Avoirs-Et - Acomptes

1
AVOIRS ET ACOMPTES

Leon 1 : Les avoirs fournisseur ( Retour de marchandises ) :

I aspects commerciaux

Normalement, les factures envoyes au client signifient ce dernier la cration ou
laugmentation dune dette envers son fournisseur. Il arrive cependant que des factures
constatent :
une diminution de la dette du client,
lexistence dun crdit, dun avoir du client.
2

On appelle ces factures NOTES DE CREDIT ou FACTURES DAVOIR.

Exemples doprations donnant lieu ltablissement dune note de crdit :
le fournisseur concde un rabais sur une facture prcdente,
le client a renvoy des marchandises avaries ou non conformes,
le client a renvoy des emballages consigns,
le fournisseur accorde une ristourne en fin danne,
le grossiste bonifie un dtaillant dune commission lorsquun client de son secteur sest
fourni directement chez le grossiste.

REMARQUE :

Afin dviter toute confusion entre factures ordinaires et factures davoir, certaines
entreprises emploient pour chacune des deux catgories un papier dune couleur diffrente
ou une numrotation diffrente.

3
S E F R A C Classement AVOIR exemplaire
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MARQUES & NOMBRE ET NATURE DES COLIS MASSE NETTE DIMENSIONS
NUMEROS DESCRIPTION DE LA MARCHANDISE
MASSE BRUTE VOLUME
N REF DESIGNATION DES ARTICLES
T
A
X
E
S
QUANT PU TAUX PU MONTANT
UNIT TARIF HT REM. HT HT

4
II Retour de marchandises : calcul et facturation

La pice comptable qui constate un retour de marchandises est la FACTURE DAVOIR.

EXEMPLE :

La facture 225 relative une livraison se prsente ainsi :

Marchandises 7 000,00
Remise 10% - 700,00
6 300,00
Escompte 2% - 126,00
Net H.T. 6 174,00
T.V.A. 20% 1234,80
Net payer 7408,80

Le client retourne son fournisseur la moiti des marchandises qui avaient t livres.

Facture davoir A-51 :

Marchandises 3 500,00 7 000,00 / 2
Remise 10% - 350,00 700,00 / 2 = 3 500,00 x 10%
3 150,00
Escompte 2% - 63,00 126,00 / 2 = 3 150,00 x 2%
Net H.T. 3 087,00
T.V.A. 20% 617,40
Net payer 3704,40

5

Les AVOIRS, pour retour de marchandises suivent le mme enregistrement comptable que
celui de la facturation, mais en sens inverse (exemple de la page prcdente).

Date
6111 Achats de marchandises - groupe A 6 300,00
34552 Etat, T.V.A. rcuprable sur charges 1234,80
4411 Fournisseurs 7408,80
7386 Escomptes obtenus 126,00
Facture 225
Date
34552 Etat, T.V.A. rcuprable sur charges 617,40
Avoir A-51

Leon n2 : les avoirs aux clients ( retour de marchandises )

Les AVOIRS pour retours de marchandises suivent le mme enregistrement comptable que
celui de la facturation, mais en sens inverse.

EXEMPLE :

Le client AZZIZ retourne lentreprise pour 1 500 DH de marchandises (prix brut). Les
conditions de facturation initiale font apparatre une remise de 5%.

Facture davoir :

Marchandises dfectueuses retournes 1 500,00
Remise 5% - 75,00
Net commercial 1 425,00
T.V.A. 20% 285,00
Net payer 1710,00

Comptabilisation

Date
7111 Ventes de marchandises au Maroc 1 425,00
4455 Etat, T.V.A. facture 285,00
3421 Clients 1710,00
Facture davoir AZZIZ

Leon n3 : les avoirs fournisseurs ( autres )
6

A Rductions caractre commercial

Constituent des rductions aux achats : les rabais, remises et ristournes hors factures.

RABAIS :
Rductions pratiques exceptionnellement sur le prix dachat pralablement convenu pour
tenir compte, par exemple, dun dfaut de qualit ou de conformit des objets achets, dun
retard de livraison...

REMISES :
Rductions pratiques habituellement sur le prix courant dachat en considration, par
exemple, de limportance de lachat ou de la qualit de lacheteur et gnralement calcules
par application dun pourcentage au prix courant dachat.

RISTOURNES :
Rductions de prix calcules sur lensemble des oprations faites avec le mme client pour
une priode dtermine.

Lorsque les remises ou rabais figurent sur la facture (Doit ou Avoir), les achats sont
comptabiliss dduction faite de ces rductions.

Les rabais, remises et ristournes obtenus sur achats, mais dont le montant nest connu que
postrieurement la facturation initiale, (mais, mentionns sur une facture davoir) sont
traits comme une diminution de charges et comptabiliss dans un compte ayant un 9 en
quatrime position.

6119 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises
61291 R.R.R. obtenus sur achats de matires premires
61292 R.R.R. obtenus sur achats de matires et fournitures consommables
61293 R.R.R. obtenus sur achats demballages
61295 R.R.R. obtenus sur achats non stocks
61296 R.R.R. obtenus sur achats de travaux, tudes et prestations de service
61298 R.R.R. obtenus sur achats de matires et fournitures des exercices ant.

En fin dexercice, le solde de ces comptes est vir au compte dachat correspondant et ainsi
le solde du compte dachat est identique dans les deux cas (rductions obtenues sur facture
ou hors facture).

EXEMPLE :

Lentreprise reoit la facture davoir suivante :

Remise sur matires premires 4 600,00
Remise sur autres approvisionnements 1 700,00
Remise sur marchandises 7 900,00
14 200,00
T.V.A. 20% 2840,00
17040,00

Date
6119 RRR sur achats de marchandises 7 900,00
61291 RRR sur achats de matires premires 4 600,00
61292 RRR sur achats de matires et fournitures 1 700,00
34552 Etat - T.V.A. rcuprable sur les charges 2840,00
Facture davoir n...

7
B Rductions caractre financier : lescompte

Lescompte accord par un fournisseur est un produit financier pour lentreprise qui en
bnficie, quel que soit le moment o il est accord :
sur facture dachat
sur facture davoir
dduit lors du rglement adress au fournisseur, avec son accord.

Il constitue toujours un produit financier, enregistr pour sa valeur H.T. au crdit du compte
7386 Escomptes obtenus.
Lescompte se calcule sur le net commercial.

EXEMPLE :

Lentreprise reoit la facture suivante :

Matires premires 15 000,00
Remise 5% - 750,00
Escompte 2% (pour rglement sous 8 jours) - 285,00
Net H.T. 13 965,00
T.V.A. 20% 2793,00
Net payer 16758,00

Date
61211 Achats de matires premires A 14 250,00
Facture n...

Examinons prsent le cas, o le fournisseur na pas mentionn lescompte sur sa facture.

Matires premires 15 000,00
Remise 5% - 750,00
Net H.T. 14 250,00
T.V.A. 20% 2850,00
Net payer 17100,00

Date
61211 Achats de matires premires A 14 250,00
Facture n...

8
Lentreprise rgle dans les 8 jours et calcule elle mme un escompte de 2% quelle dfalque
de son rglement. A la suite de quoi le fournisseur envoie une facture davoir se prsentant
ainsi :

Escompte de rglement sous 8 jours
Net commercial : 14250 x 2% 285,00
T.V.A. 20% 57,00
342,00

Date
Facture davoir n...

REMARQUE :

Que lescompte fasse lobjet dun avoir ou soit calcul directement sur la facture initiale, les soldes
des comptes sont inchangs.

9
Leon n4 : Les avoirs clients ( autres )

A Les rductions caractre commercial

Elles sont enregistres au DEBIT dun des comptes suivants :

7119 Rabais, remises et ristournes accords par lentreprise
7129 Rabais, remises et ristournes accords par lentreprise
71291 R.R.R. accords sur ventes au Maroc des biens produits
71292 R.R.R. accords sur ventes ltranger des biens produits
71294 R.R.R. accords sur ventes au Maroc des services produits
71295 R.R.R. accords sur ventes ltranger des services produits
71298 R.R.R. accords sur ventes de biens et services produits des exe. antrieurs

EXEMPLE :

A la suite dune rclamation formule par un des clients sur la qualit des produits,
lentreprise accorde un rabais de 5% sur la moiti de la livraison.

Facture davoir :

Produits finis (montant brut : 5 000,00 DH)
Rabais 5% sur 50% de la livraison 125,00
T.V.A. 20% 25,00
150,00

Date
71291 R.R.R. sur ventes au Maroc des biens produits 125,00
3421 Clients 150,00
Facture davoir n...

En fin dexercice, le solde de ces comptes est vir au compte de vente correspondant.
Aprs cette criture, le solde du compte VENTE reprsente les VENTES NETTES.

B Les rductions caractre financier : Lescompte

Lescompte accord un client est une charge financire, quel que soit le moment o il est
accord :
sur facture de vente,
sur facture davoir,
dduit lors du rglement adress par le client,

il constitue toujours une charge financire, enregistre pour sa valeur H.T. au dbit du
compte 6386 Escomptes accords. Lescompte se calcule sur le NET COMMERCIAL.

10
EXEMPLE :

Facture adresse au client AFRAOUI

Marchandises 2 500,00
Escompte 2% 50,00
Net H.T. 2 550,00
T.V.A. 20% 510,00
Net payer 3060,00

Date
3421 Clients 3060,00
6386 Escomptes accords 50,00
Facture AFRAOUI

Escompte sur facture davoir adresse au client AFRAOUI aprs son rglement.

Escompte 2% sur 2 500,00 DH de marchandises 50,00
T.V.A. 20% 10,00
60,00

Date
3421 Clients 60,00
Facture davoir AFRAOUI

Leon 5 : LES ACOMPTES SUR ACHATS :
11

Les acomptes sur achats sont inscrits au compte 3411 FOURNISSEURS-
ACOMPTES ET AVANCES VERSES SUR COMMANDE DEXPLOITATION

Ce compte est dbit des avances faites par lentreprise son fournisseur et sold
lors de ltablissement de la facture .

Exemple :

Le 05 fvrier , vers acompte mon fournisseur ALI sur commande que je lui ai
faite montant 2 350 DH (Reu N 312 )

Le 08 fvrier , ALI m envoie la facture dfinitive n FA1

Brut 10 000 DH ; Remise 10 % ; Escompte 2 % ; TVA 20 %

Procdons au calcul de la facture :

Brut 10 000,00
Remise 10 % 1 000,00
Net commercial 9 000 ,00
Escompte2 % 180,00
Net financier 8 820 ,00
TVA 20 % 1 764,00
Montant Toute Taxe Comprise 10 584 ,00
Acompte 2 350,00
Net payer 8 234,00

L enregistrement au journal

12

05 fvrier
3411 FRS Acomptes et avances verss sur commande
dexploitation

2350,00

5161 CAISSE 2 350 ,00
Reu n312
08 fvrier
6111 Achats de marchandises 9 000,00
34552 Etat TVA Rcuprables sur charges 1 764,00
4411 Fournisseurs 8 234,00
3411 FRS Acomptes et avances verss sur commande
dexploitation

2 350,00

Leon 6 : ACOMPTES SUR VENTES :

Les acomptes sur ventes sont enregistrs dans le compte 4421 CLIENTS-
ACOMPTES ET AVANCES RECUS SUR COMMANDE EN COURS

Ce compte est crdit du montant des avances reues des clients et sold lors de
ltablissement des factures .

Exemple :

Le 03 Avril , notre client AHMED nous verse une avance de 3000 DH en un chque
N0007 sur sa commande du 01 avril .

Le 06 avril , Nous tablissons et envoyons la facture suivante : Brut 7 600 DH
Remise 15 % Port 230 DH TVA 20 % ( dduire l acompte du 03 avril )

Brut 7 600,00
Remise 15 % 1140,00
Port 230,00
Montant Hors Taxe 6 690,00
TVA 20 % 1338,00
Montant Toute Taxe Comprise 8 028,00
A dduire lacompte 3 000,00
Net payer 5 028,00

03 avril
5141 BANQUE ( SD ) 3 000,00
13
4421 CLTS- AVANCES ET ACOMPTES RECUS SUR
COMMANDE EN COURS

3 000 ,00
Reu n312
05 avril
3421 CLIENTS 5 028,00
4421 CLTS- AVANCES ET ACOMPTES RECUS SUR
COMMANDES EN COURS

3 000,00

7111 VENTES DE MARCHANDISES 6 460,00
4455 ETAT TVA FACTUREES 1 338,00
7127 VENTES ET PRODUITS ACCESSOIRES 230,00

EXERCICES DENTRAINEMENT

EXERCICE N1 :

La SOMACA a effectu avec le garage HAKAM et le garage AUTO HALL , tous les
deux concessionnaires automobiles , les oprations suivantes :

Le 03 fvrier ; Reu du garage AUT HALL la somme de 21 300 DH en un chque
n 0003 sur une commande qui sera livre plustard .

Le 04 fvrier ; livr AUTO HALL : 2 FIAT UNO 45 S au prix unitaire HT
de 90 000 DH et 2 camions MITSUBISHI 320 000 DH lun ; remise 15 % ;
TVA 20 % Facture n V613415

Le 15 fvrier , Livr au garage HAKAM :
5 Renault 19 Chamade au prix unitaire brut de 160 000 DH ; 4 Renault NEVADA au
prix unitaire brut de 180 000 DH Remise 10 % Escompte 5 % ; TVA 20 % Facture n
613416 .

Le 17 fvrier ; AUTO HALL retourne une Fiat UNO 45 S qui prsente des dfauts de
montage . Avoir N AVO5
Le 26 fvrier ; Adress au garage HAKAM lavoir N AVO6 , rabais de 10 % sur
les R21 livres le 15 fvrier . Ces dernires ont t factures toutes options alors qu
elle sont normales .

Enregistrer les oprations ci-dessus dans les journaux de la SOMACA , AUTA
HALL et HAKAM

14

EXERCICE N 2 :

Les COMPTOIRS DU MAROC ont ralis les oprations suivantes en mars 1997 :

Le 06 mars ; Adress la facture n 19455 au client ETS SLAOUI :

1 fraiseuse lectrique 120 000 DH
1 jeu de limes de marteaux 1 250 DH
Remise 5 % TVA 20 % , Facture Payable sous huitaine

Le 08 mars ; Adress lavoir n 125/C au client ETS SLAOUI pour lomission dun
escompte de 2 % sur la facture n 19455

Le 10 mars Vers la socit SOMEM un acompte de 4 210 DH sur une
commande excuter plus tard ( Pice de caisse n 120 )

Le 15 mars Reu de la socit SOMEM la facture n A96100

2 scies lectriques 20 500 DH lune
500 pioches 150 DH lune
500 pelles 100 DH lune
TVA 20 %

Le 26 mars Reu de la socit SOMEM lavoir N 126/F relatif lomission dune
remise de 15 % sur la facture s/n A96100 .

CORRIGE DES EXRCICES DENTRAINNEMENT

15

EXERCICE N 1 :

Dcompte des factures :

Facture n V613415

Elments Quantit Prix Unitaire Montant
FIAT UNO 2 90 000,00 180 000,00
CAMIONS MITSUBISHI 2 320 000 ,00 640 000,00
TOTAL BRUT 820 000,00
Remise 15 % 123 000,00
TVA 20 % 139 400,00
Montant Toute Taxe Comprise 836 400,00
Acompte 21 300,00
Net payer 815 100,00

Facture n V613416

RENAULT CHAMADE 5 160 000,00 800 000,00
RENAULT 21 4 180 000,00 720 000,00
TOTAL BRUT 1520000,00
Remise 10 % 152000,00
Net commercial 1368000,00
Escompte 5 % 68400,00
Net financier 1299600,00
TVA 20 % 259920,00
Montant Toute Taxe Comprise 1559520,00

Lavoir N AVO5
FIAT UNO 1 90 000,00 90 000,00
TOTAL BRUT 90 000,00
Remise 15 % 13500,00
TVA 20 % 15300,00
Net dduire 91800,00

RENAULT 21 4 180 000,00 720 000,00
16
Remise 10 % 152000,00
Rabais 10 % 136 800,00

Donc le montant du rabais est de 136 800,00 DH Sur lequel on doit calculer
la TVA 20 % soit 27 360,00 DH .
Donc le montant dduire est de 136 800 + 27 360 = 164 160,00

Lenregistrement au journal de la somaca :

03 fvrier
5141 Banques (SD) 21 300,00
4421 Clt - avances et acomptes reus sur
commande en cours

21 300,00
04 fvrier
3421 Clients 815 100,00
4421 Clt - avances et acomptes reus sur
commande en cours

21 300,00

7111 Ventes de marchandises 697 000,00
4455 TVA factures 139 400,00
15 fvrier
3421 Clients 1 559 520,00
6386 Escomptes accords 68 400,00
7111 Ventes de marchandises 1 368 000,00
4455 TVA factures 259 920,00
17 fvrier
4455 TVA factures 15 300,00
3421 Clients 91 800,00
26 fvrier
7119 Rabais , remises , ristournes
accords par lentreprise

136 800,00

4455 TVA factures 27 360,00
3421 Clients 164 160,00

Le journal du garage AUTO HALL

17
03 fvrier
3421 Frs - avances et acomptes verss
sur commande dexploitation
21 300,00
5141 Banque ( SD ) 21 300,00
04 fvrier
34552 TVA rcuprables sur charges 139 400,00
3421 Frs - avances et acomptes verss
21 300,00
17 fvrier
34552 TVA Rcuprables sur charges 15 300,00

JOURNAL DU GARAGE HAKAM

15 fvrier
6111 Achats de marchandises 1 368 000,00
4411 Fournisseurs 1 559 520,00
7386 Escomptes obtenus 68 400,00
26 fvrier
6119 Rabais , remises , ristournes obtenus
sur achats de marchandises
138 600,00

EXERCICES N 2 :
18
Dcompte des factures :

Facture n 19455
Fraiseuse 1 120 000,00 120 000,00
Jeu de limes de marteaux 1 1 250,00 1 250,00
Remise 5 % 6062,50
TVA 20 % 23037,50

Avoir n 125/C

Escompte 2% = 115187,50 * 2 % = 2 303,75
TVA sur escompte = 2 303,75 * 20% = 460,7

Net dduire = 2764,45

Facture n A96100
Scies lectriques 2 20 500,00 41 000,00
Pioches 500 150 75 000,00
Pelles 500 100 50 000,00
TVA 20 % 33200,00
Acompte dduire 4 210,00
Net payer 194990,00

Avoir n 126/F

Remise 15 % = 166000,00 * 15 % = 24 900,00 DH
TVA sur remise = 24 900,00 * 20% = 4 980,00 DH

NET A DEDUIRE 19 920,00 DH

Journal des comptoirs du Maroc
19

06 mars
3421 Clients 138 225,00
4455 Etat TVA factures 23 037,50
08 mars
6386 Escomptes accords 2 303,75
4455 Etat TVA factures 460,70
3421 Clients 2 764,45
10 mars
3411 Frs avabces et acomptes verss

4 210,00

5161 Caisse 4 210,00
15 mars
34552 Etat TVA rcuprables sur charges 33 200,00
3411 Frs avances et acomptes verss

4 210,00
26 mars
6119 Rabais , remises et ristournes
obtenus sur achats de m/ses

24 900,00

Journal ETS SLAOUI :
20

06 mars
08 mars
7386 Escomptes obtenus 2 303,75
34552 Etat TVA rcuprables sur charges 460,70

Journal SOMEM

10 mars
5161 CAISSE 4 210,00
4421 Clients avances et acomptes
reus sur commande en cours

4 210,00
15 mars
3421 Clients 199 200,00
4421 Clients avances et acomptes
reus sur commande en cours

4 210,00

4455 Etat TVA factures 33 200,00
26 mars
7119 Rabais , remises et ristournes
accords par lentreprise
24 900,00
4455 Etat TVA factures 4 980,,
3421 Clients 29 880,00

21

DEVOIR N26

Lentreprise ATLAS-BOIS est une entreprise commerciale. Elle a reu et labor dans le
courant du mois de Janvier N les facture davoir (trac simplifi) prsentes page suivante.

Travail faire :
Complter ces factures davoir.
Comptabiliser ces documents au journal.

22
FOURNISSEUR : LICO ATLAS-BOIS
A/123 Avoir : ATLAS-BOIS AV/15 Avoir : M. MUSTAPHA
Retour marchandises 2 540,00
Remise 15%
Retour marchandises 880,00 Total H.T.
T.V.A. 20,00% T.V.A. 20,00%
Net votre crdit Net votre crdit
FOURNISSEUR : HALKI ATLAS-BOIS
A/563 Avoir : ATLAS-BOIS AV/16 Avoir : M. BEN SOUHAN
Remise 30%
Remise s/fact 4536 5 300,00
Ristourne 4 tri.(N-1) 2 100,00 Escompte 2%
7 400,00 Net
T.V.A. 20,00% Remise exceptionnelle 150,00
Net votre crdit T.V.A 20,00%
Net votre crdit
FOURNISSEUR : SIDKI ATLAS-BOIS
A/321 Avoir : ATLAS-BOIS AV/17 Avoir : M. ZEKRI
Retour marchandises 3 540,00 Retour marchandises 3 890,00
Remise 25% Remise 10%
Escompte 2% Escompte 2%
Net
Remise exceptionnelle 250,00 Ristourne annuelle (N-1) 5 000,00
Remboursement Transport 300,00 Port rembours au client 400,00
Total Total H.T.
T.V.A. 20,00% T.V.A 20,00%
Net votre crdit Net votre crdit

23
CORRIGE

Les factures davoir compltes sont prsentes dans la dernire page du chapitre.

Comptabilisation au journal :

Date
6111 Achats de marchandises - groupe A 880,00
Facture davoir n A/123 LICO
Date
6119 RRR sur achats de marchandises 7 400,00
34552 Etat - T.V.A. rcuprable sur les charges 1 480,00
Facture davoir n A/563 HALKI
Date
6119 RRR sur achats de marchandises 250,00
61425 Transports sur achats 300,00
Facture davoir n A/321 SIDKI
Date
3421 Clients 2 569,21
Facture davoir n AV/15 M.MUSTAPHA
Date
7119 RRR accords par lentreprise 150,00
3421 Clients 2072,41
Date
7119 RRR accords par lentreprise 5 000,00
61425 Transports sur achats 400,00
4455 Etat, T.V.A. facture 1 677,89
3421 Clients 10 508,87

24
FOURNISSEUR : LICO ATLAS-BOIS
A/123 Avoir : ATLAS-BOIS AV/15 Avoir : M. MUSTAPHA
Remise 15% 381,00
Retour marchandises 880,00 Total H.T. 2 159,00
T.V.A. 20,00% 176,00 T.V.A. 20,00% 431,80
Net votre crdit 1 056,00 Net votre crdit 2 590,80
FOURNISSEUR : HALKI ATLAS-BOIS
A/563 Avoir : ATLAS-BOIS AV/16 Avoir : M. BEN SOUHAN
Remise 30% 696,00
Remise s/fact 4536 5 300,00 1 624,00
Ristourne 4 tri.(N-1) 2 100,00 Escompte 2% 32,48
7 400,00 Net 1 591,52
T.V.A. 20,00% 1 480,00 Remise exceptionnelle 150,00
1 741,52
Net votre crdit 8 880,00 T.V.A 20,00% 348,30
Net votre crdit 2 089,82
FOURNISSEUR : SIDKI ATLAS-BOIS
A/321 Avoir : ATLAS-BOIS AV/17 Avoir : M. ZEKRI
Retour marchandises 3 540,00 Retour marchandises 3 890,00
Remise 25% 885,00 Remise 10% 389,00
2 655,00 3 501,00
Escompte 2% 53,10 Escompte 2% 70,02
2 601,90 Net 3 430,98
Remise exceptionnelle 250,00 Ristourne annuelle (N-1) 5 000,00
Remboursement Transport 300,00 Port rembours au client 400,00
Total 3 151,90 Total H.T. 8 830,98
T.V.A. 20,00% 630,38 T.V.A 20,00% 1 766,20
Net votre crdit 3 782,28 Net votre crdit 10 597,18

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