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LA CONSTRUCCIN DE LA MATERIALIDAD EN LA CONTABILIDAD DE GOBIERNO: UN CASO DE

FACTORES LIMITANTES Y LAS DIFICULTADES DE LA HIBRIDACIN.



La materialidad ha sido durante muchos aos considerada una piedra angular en la contabilidad y la auditora.
Tambin se ha incorporado a la caracterstica cualitativa de la contabilidad, convirtindola as en un problema
conceptual. Por otra parte, la materialidad es un tema de inters para diferentes grupos de inters de contabilidad,
incluyendo, pero no necesariamente limitado a: contadores, auditores, reguladores y usuarios diferentes de contabilidad
(en adelante los propietarios, inversores y otras partes interesadas). Sin embargo, muchos estudios orientados
materialidad (por un meta-anlisis, ver Cherwning Jr. y Higgs, 2000) se centran en la auditora, destacando temas como:
qu tan grande debe ser un error para que sea el material, y lo que los informes contables o figuras deben ser
examinados (vase tambin Deegan y Rankin, 1997). Riahi-Belkaoui (2004) se refiri a esto como un enfoque de tamao
a la materialidad. Hizo una lista de "enfoque criterio de cambio" como otra forma de manejar la materialidad, donde los
cambios en las tendencias son vistos como ms importante para los contadores de tomar decisiones de cualquier partida
contable especial consideracin en relacin con un determinado ao. No obstante, Riahi-Belkaoui (2004, p187) declar:
La cuestin de importancia crucial es quin debe determinar las normas de materialidad, y cmo?
Sin embargo, esto no quiere llamar la atencin puramente para el "quin" y "cmo" -en trminos de
materialidad. "Cuando", tambin se convierte en esencial. En particular, son puntos de vista sobre la
importancia relativa que se forman durante la fase de establecimiento de normas de contabilidad (s), o ms
tarde en el proceso, despus de una amplia experiencia que se ha obtenido de la prctica de una determinada
norma o conjunto de normas?
Al centrarse en la materialidad antes de que se fortalezca a travs de la prctica extensa y la
institucionalizacin - siendo de este modo en parte de una rutina calculadora (con respecto a este ltimo,
vase Miller, 1994) - es posible estudiar la construccin de la materialidad. Esto hizo que el punto de partida de
nuestro estudio. Por lo tanto, nuestra motivacin asemeja a la de Preston et al. (1992) y redirige las llamadas
realizadas por Humphrey (2008) y Power (2003) para los enfoques de investigacin alternativos. Un ejemplo
incluye DcZoort ct al. (2006), que estudi la fuerza de presin de rendicin de cuentas en juicios de los
auditores de importancia relativa en el contexto del sector privado. Menos estudios de materialidad se han
realizado en un entorno gubernamental (Schaik, 2008). Por otra parte, Carmichael y Holder (1987), Raman y
van Daniker (1994) y Schaik (2008) todos declararon que no es del todo claro cmo la materialidad en la
contabilidad gubernamental es el ser, o debera ser, se acercaron. Schaik (2008) seal que las consideraciones
de materialidad polticas pueden ser diferentes en un contexto del sector pblico debido a la sensibilidad
poltica relativa a determinados tipos partida contable o transacciones. Adems, la investigacin es escasa en
relacin con el acoplamiento entre la contabilidad de establecimiento de normas y la materialidad.
Por lo tanto, el propsito de este trabajo es considerar que las caractersticas de materialidad se centra en el
gobierno que representa el establecimiento de normas y esfuerzos experimentales. Aunque comenzamos por
considerar el proceso detrs de la consideracin de importancia, tambin se analizan otras formas de
construccin. De esta manera, se estudia la forma en la materialidad queda construida por medio de "qu"
factores son prominentes un "quin" (estn involucrados en tales procesos), as como "por qu" y "cmo"
ciertos factores o actores se convierten en influyentes. Por lo tanto, nuestro enfoque no est exclusivamente
dirigido a los aspectos tcnicos de la materialidad, sino tambin la forma en la materialidad est formada por
su entorno social e institucional. Comparamos esto con los hallazgos de otros estudios sobre la materialidad.
Un proyecto centrado en la experimentacin con la contabilidad de ejercicio a nivel de gobierno central en
Noruega constituye el ajuste emprico de esta investigacin. El proyecto se inici en 2004 y termin en 2009 El
marco de referencia y mtodo de investigacin que sigue a continuacin. A partir de entonces, se describe el
proyecto de la contabilidad de ejercicio - que sirve de fondo contextual. En el debate posterior yuxtaponemos
elementos empricos con nuestro marco de referencia. La primera seccin de la discusin se centra en los
factores que determinan y limitan la materialidad. La segunda seccin de discusin redirige elementos de
importancia. Terminamos con las conclusiones e ideas para futuras investigaciones.


Marco de referencia

En el marco de referencia en que conceptualizamos la materialidad y la construccin, (tericos) formas de
desarrollar la contabilidad como una "mquina retrica".
Normas de Contabilidad Juntas definicin (SFAC 2). Por ejemplo, la Comisin de Bolsa y Valores de Estados
Unidos (. 1999, pp 2-3) define la materialidad de la siguiente manera:
La omisin o el error de un elemento en un informe financiero es importante si, a la luz de las circunstancias
circundantes, la magnitud del tema es tal que es probable que el juicio de una persona razonable confiar en el
informe habra sido cambiado o influido por la inclusin o la correccin del artculo.
Una referencia cruzada similar fue hecha por Hedriksen y van Breda (1992, p 144). Gran parte de la misma se
encuentra tambin en la definicin tht proporcionada por la Federacin Internacional de Contadores (2010).
Sin embargo, es un caso para las investigaciones empricas a tener en cuenta lo que significa la materialidad en
la prctica. Sobre todo, por una representacin de una contabilidad que son errneas; qu tan grande debe ser
el error (es decir, qu magnitud)? Qu tipos de omisiones, los juicios y las circunstancias que rodean se
pueden encontrar? Que constituye una persona razonable?
Por lo tanto, la materialidad supone la presencia simultnea de una "persona razonable", un contexto
determinado (el marcado de la toma de los marcadores ms sensibles a los errores), juicio alterado (es decir,.
la toma de decisiones) y una omisin o una tergiversacin de informacion. Al teorizar este ltimo, sobre la
inclusin tambin se puede aadir a la lista, que constituye la inclusin de un tipo de elementos o piezas de
informacin que muchos no incluyen normalmente en las cuentas. Iy tambin podra representar
simplemente un caso de sobrecarga de informacin (ver Hendriksen y van Breda, 1992: y Tuttle y Burton,
1999) o algn tipo de desbordamiento (para una discusin, scc Skaerbaeck, 2009). Figura ilustra cmo
diferentes materialidades se relacionan con una y otra.
(Figure 1 Elementos de la Materialidad)

Sin embargo, no se le da la forma de materialidad se deriva. Puede ser construido de una manera poco
sistemtica - en usos interaccin de la pizca. Sin embargo, tambin existen otras alternativas; por lo tanto, la
siguiente seccin.

Perspectivas sobre la construccin:
Una gran parte de lo que representa (o en trminos ms generales, el control de gestin) los estudios se
refieren a (el concepto de) construccin (ver Rutherfor, 2000; Skaerbaek, 2005; Vikkels de 2007 y Ostergren,
2006). Sin embargo, la mayora de los estudios parecen aplicar el concepto de la construccin sin defening
explcitamente. El tipo ms comn de estudio parece ver la construccin como preocess whwereby se est
construyendo algo (paso a paso y / o pieza a pieza). Sin embargo, segn Soanes (2002) el concepto de la
construccin tambin puede ser entendida de diferentes maneras: puede ser visto como productos
terminados (es decir, la salida) - como un edificio o una estructura; o como una interpretacin o explicacin -
tambin referido como una fabricacin.
Relacionamos la imagen del proceso a la idea del cambio organzational como la exploracin - que, cuando se
ve como un producto acabado, que se acerca a la idea del cambio organizacional como la explotacin de las
viejas ideas u otras experiencias (vase March, 1991). Por ltimo, al considerar una construccin como la
representacin de una interpretacin y los atributos de la informacin y las acciones (vase Feldman y. De
marzo de 1981). Nuestras perspectivas en el desarrollo contable y la retrica se presentan a continuacin.
Perspectivas sobre Contabilidad Teora del Desarrollo y la Retrica:
Desarrollo de la teora de contabilidad puede fundarse en enfoques difeferent. Aqu podemos mencionar los
procesos inductivos, las cuestiones ticas (incluyendo la equidad y exactitud) y los efectos sociolgicos (en
diferentes grupos sociales). Por otra parte, existen meras pragmticas (formas autoritarias en el presente
documento, es decir, forzadas) y soluciones eclcticas (ver Riahi. Belkaoui, 2004). Materialidad (construccin)
es el tema de este estudio, pero tambin es parte de un intento de cerveza para desarrollar la contabilidad a
nivel de gobierno central en Noruega. En este desarrollo, como en el campo de la contabilidad en general, la
consideracin contable terico (implcita o explcita) puede ser importante, pero tambin cuestiones
contextuales y la retrica (vase Guthrie, 1998; Hopwood, 1983; y Quattrone, 2009). Contabilidad incluso se
podra llamar una "mquina retrica" (Quattrone, 2009). Al resumir la comprensin de "la contabilidad como
una mquina de la retrica", Quattrone (2009, o. 113) asociado al "mtodo analtico" pizca el arte de la
memoria y la retrica, y "inscripciones visuales" como jugar un papel en la toma de contabilidad prctica (a
travs de por ejemplo, formas esquemticas). Por otra parte, se asocia el pice "medio" jugar un papel en la
"fabricacin y la comunicacin de conocimientos de contabilidad". Por ltimo, "ortopraxis" puede ser visto
como la forma en que la inscripcin se relaciona al texto ya los usuarios, que a su vez se forma y depende de lo
que se considera (contabilidad) prctica aceptable.
En nuestra discusin nos preocupa Whit la forma "el medio" juega un papel en los procesos de normalizacin,
la importancia de la competencia en la "ortopraxis", y la centralidad de la capacidad de reconocer algo
(familiar) en los procesos de trabajo, como parte de los "mtodo analtico". Por ltimo, a menudo nos
aplicamos el concepto de visualizacin en lugar de "lo visual".
Los datos para este estudio fueron obtenidos mediante observaciones, entrevistas, conversaciones y
documentos informales. Las observaciones fueron importantes y estos tuvieron lugar durante un perodo de
aproximadamente 2,5 aos. Se centran en la discusin de contabilidad en reunin piloto (con una duracin de
3-4 horas) que se celebrar cada tercer cuarto mes / en tres agencias piloto. Entre siete y cincuenta y seis
personas asistieron a estas reuniones. Las observaciones tambin se hicieron de cuatro seminarios plenarios
(incluidas todas las agencias piloto participantes, cabeza-ministerios y la administracin de proyectos, que van
desde 30 hasta 50 personas por Seminario).
Cuarenta personas fueron entrevistadas en 26 entrevistas. Algunos eran entrevistas grupales (que implican a
dos oa veces tres entrevistados). Estas entrevistas se llevaron a cabo con las personas que trabajan en tareas
similares (en su mayora representan el establecimiento de normas o la gestin de proyectos). En primer lugar
14 de las 26 entrevistas implicaba temas relacionados con el establecimiento de normas de contabilidad y
gestin de proyectos. El resto de las entrevistas relacionadas con el fondo del proyecto (incluidos los principios
de contabilidad del gobierno y la formulacin de polticas, as como la contabilidad gubernamental y los
comits de presupuesto). En consecuencia, las entrevistas proporcionan informacin sobre el proyecto en la
contabilidad de ejercicio, no slo a las consideraciones tcnicas de contabilidad de gran tamao (de la que la
materialidad es una parte). Entrevistas guas fueron desarrolladas y por correo electrnico a los
entrevistadores pocos das antes de las entrevistas se llevaron a cabo. Estos consistieron en preguntas
semiestructuradas. La entrevista dur 45 a 120 minutos y se salvaron a travs de notas escritas a mano.
Resmenes de las entrevistas fueron enviados a los entrevistados para que comenten. Las entrevistas tambin
tuvieron la oportunidad de comentar sobre las descripciones de casos posteriores e informes. La mayora de
los entrevistados eran empleados piloto, los miembros del comit y los miembros del grupo del proyecto. El
mismo grupo de personas tom parte en las conversaciones informales.
Conversacin informal coincidi con las observaciones y entrevistas. Se llevaron a cabo en diferentes
configuraciones: como antes de comenzar las entrevistas y la observacin, durante los descansos (incluyendo
las pausas caf y almuerzo), o despus. El nmero de la conversacin informal ascendi a aproximadamente
175 charlas, con una duracin de 1 a 120 minutos, dependiendo de la configuracin (descansos, comidas, etc).
Tambin se estudiaron los documentos, que consta de memorandos (internos) (incluidas las instrucciones de
contabilidad, notas de discusin, informes contables, las descripciones de los organismos y su experiencia) y
los documentos a disposicin del pblico (como los informes gubernamentales de formulacin de polticas,
informes de las comisiones, y las cuentas anuales del gobierno central y las perspectivas presupuestarias).
El punto de partida para la seleccin y el anlisis de los datos fue el conjunto de las cuestiones planteadas en la
introduccin, as como la discusin conceptual del concepto de materialidad. Las formas de construccin de
teorizacin relativa y "la mquina retrica" guiados an ms nuestra bsqueda en la direccin de los asuntos
relacionados con el proyecto, adems de las cuestiones tcnicas de contabilidad. Sin embargo, el objetivo no
es describir todos los casos en los que la materialidad o su construccin se ha contemplado. En cambio, nos
centramos en algunos casos de construcciones de importancia relativa.
Por ejemplo, se plantearon algunas cuestiones de importancia tpicos (tales como la determinacin de los
umbrales para el reconocimiento de los activos no corrientes en el balance), sino tambin otros casos menos
obvios de construcciones de importancia relativa (incluido el establecimiento formal del proyecto). Tambin
por este medio reconocemos la inevitable subjetividad en la investigacin de campo, que es tambin su
principal fortaleza (Baxter y Chua, 1998, p. 72).
La materialidad es a menudo relacionado con la auditora. Sin embargo, las reuniones piloto observadas no
fueron reuniones auditor tradicionales, que sirve como fondo para emitir dictmenes estandarizados, formales
completos de auditora de las cuentas financieras. Esto tambin se puso de manifiesto por el grupo del
proyecto en cuestin. No obstante, las consideraciones de materialidad son una parte inevitable de la
preparacin de las cuentas. Por otra parte, el grupo de proyecto analiz el informe de contabilidad. Auditores
experimentados en el grupo del proyecto comentado sobre asuntos que encontraron incorrecto, impropio o de
lo contrario tena que aclarar vis--vis la plantilla de informes. La plantilla (tambin llamado paquete de
informes) se refiere a la especificacin detallada y la estructura de las partidas contables que se incluirn, su
clasificacin y especificaciones de notas asociadas).
Antecedentes contextuales
En esta seccin se ofrece un fondo contextual y visin general del proyecto de contabilidad de ejercicio a nivel
de gobierno central en Noruega, incluyendo las reuniones formales del proceso de reforma y piloto. Ms
ejemplos empricos se dan en la seccin de discusin posterior.
PANORAMA GENERAL DE LA CONTABILIDAD DE PROYECTOS DE OBTENCIN
Recientemente, un proyecto piloto de la contabilidad de ejercicio se llev a cabo a nivel del gobierno central en
Noruega. Esto comenz formalmente con un comit designado por el Gobierno (Ministerio de Hacienda,
2003a) para evaluar si Noruega se beneficiara de la introduccin de la contabilidad de ejercicio a nivel del
gobierno central. Este comit hizo una evaluacin favorable.
El ministerio de Finanzas, el gobierno central y el parlamento noruego visto la contabilidad de ejercicio como
prometedora, pero no estaban seguros acerca de hasta qu punto o en qu forma potencialmente debera
implementarse a nivel del gobierno central (vase, El Ministerio de Finanzas, 2003b). Por consiguiente, se
decidi que una manera paso a paso y un enfoque de costo / beneficio estaban en orden, lo que permite una
evaluacin en unos - antes potencialmente pasar a otro nivel o rea de la administracin central. Para ganar
ms experiencia con la contabilidad de ejercicio, antes de decidir sobre este asunto, un proyecto de la
contabilidad de ejercicio experimental (piloto) se estableci en 2004 El proyecto piloto involucrado diez
(posteriores once) subordinados organismos del gobierno central y sus ministerios en la cabeza. Adems, los
miembros de la Secretara de Hacienda y su agencia subordinada - SSO - estuvieron involucrados en la gestin
y configuracin de proyecto estndar.
El proyecto fue evaluado en 2006 (vase Statskonsult, 2006a; El Ministerio de Finanzas de 2006, y el Ministerio
de Finanzas, 2006b). Se concluy que muy poco se haba ganado experiencia, sobre todo acerca de los
beneficios potenciales de la contabilidad de ejercicio, para permitir una conclusin final que ser hecho sobre
el camino a seguir. A partir de entonces, un nuevo perodo de experimentacin sigui.
Esto termin en 2009 (vase La Agencia Gubernamental para la Gestin Financiera, 2009a, y el gobierno
central de informacin contable seguir siendo como antes, pero que uno buscara para hacer el plan de
cuentas desarrolladas en el proyecto obligatorio para todas las agencias del gobierno central (ver Halvorsen de
2009, y el Ministerio de Hacienda, 2009).
La descripcin mencionados puntos a las diferentes fases del proyecto de contabilidad de ejercicio. Una visin
general se presenta en la siguiente figura, comenzando en 2004 y terminando en 2009 Las primeras fases
consisti en los preparativos, la elaboracin de directrices polticas, la elaboracin de normas de contabilidad y
el establecimiento de los balances de apertura. La parte posterior del proyecto se caracteriz por diferentes
fases que se mueven en paralelo, en este documento el refinamiento de las soluciones contables introducidas
previamente, probando y desarrollando otros nuevos. Durante partes posteriores del proyecto dos fases
paralelas aparecieron ms adems de los indicados en la Figura 2. Estos consistieron en consideraciones de
costo / beneficio y la exploracin de cmo la informacin contable de devengo se pueden utilizar. El proyecto
fue evaluado a partir de entonces, y se extendi hasta el ao 2009, con el nfasis puesto en las rutinas de
informes, experimentando con la presupuestacin de devengo, conseguir que los usuarios ms involucrados en
el proyecto y concluir el proyecto.

Figura 2
Ilustracin de las fases en el Proyecto Piloto

El proyecto se enfrent a desafos iniciales. Por ejemplo, ninguna decisin se tom en la delantera con
respecto a si se debe aplicar de devengo, por lo que es ms difcil de hacer cumplir las agencias a participar en
el proyecto o garantizar el cumplimiento posterior. Otro de los retos relacionados con la percepcin de falta de
una orientacin ms detallada en el proyecto. Aunque una hoja de ruta (El Ministerio de Finanzas, 2006c) fue
desarrollado y que tiene el modelo de costo / beneficio enfatizando las entradas y salidas, los dos eran de
carcter general. Hus, cmo manejar muchas reas todava estaba en discusin.
Piloto reunin form parte del proyecto de la contabilidad de ejercicio, que respondan al propsito de dar
seguimiento a las agencias piloto para aprender ms acerca de ellos y su experiencia con la preparacin de sus
cuentas de acuerdo con las normas contables de devengo desarrollados e informar plantilla. Este fue atendido
por un grupo de proyecto integrado, entre otros, los auditores con amplia experiencia en el sector privado.
Reunin piloto:
El grupo del proyecto se reuni con cada agencia piloto de aproximadamente dos o tres veces al ao en
reunin piloto. Con algunas variaciones menores, el formato de las reuniones piloto fue estandarizada, por lo
menos despus comenz la presentacin de informes. Por lo general, los pilotos presentaron un informe
contable de antemano con sus nmeros financieros y comentarios asociados con base en el modelo de
informe. El grupo de proyecto ley los informes de antemano y los compar con el modelo de informe.
Mucho tiempo durante las reuniones piloto se gast en esas discusiones tcnicas de contabilidad. Estas
discusiones se referan tambin a la pertinencia y la compatibilidad de la presentacin de informes package's
relacionados con la organizacin de cada organismo. Reuniones piloto de este modo sirven como un valioso
cheque pragmtica del paquete de informes. Cmo se podra utilizar la informacin contable fue muy poco
discutido en la reunin de pilotos que asistieron. Apoyan esta afirmacin en Statskonsult (2006, p.2) resumir y
evaluar la experiencia del proyecto de contabilidad en valores devengados:
En varios piloto hay poca participacin de lderes / gerentes ms all de los que trabajan en el rea de contabilidad.
Tambin se debatieron otras cuestiones como cuestiones de organizacin, administracin de proyectos y la
experiencia de otros pueblos. Ejemplos de los encuentros experimentales se dan en el debate posterior. Este
se divide en las dos secciones principales siguientes: "Factor Que Forma y Restricciones materialidad"
(discusin Parte 1) y "el redireccionamiento elementos materiales" (discusin Parte 2)

FACTORES QUE FORMA Y Restringir MATERIALIDAD - DISCUSIN PARTE I
Identificar factor limitante emprica ser discutido inmediatamente segn lo contable (de produccin)
elemento est en foco. El anlisis se gua al considerar cmo terico contable se acerca a la formulacin de una
teora de la contabilidad sera incidir en el proyecto en estudio. Tambin, por qu (es decir, los mecanismos a
travs del cual se est construyendo la materialidad) est en el foco, y, por ltimo, la forma en que estos
factores tienen un efecto sobre las formas de construccin. Comenzamos por el redireccionamiento tiempo
como factor de importancia de darles forma.
Tiempo :
El marco formal de la experimentacin de contabilidad de ejercicio afect a las construcciones de importancia
relativa. Por ejemplo, los enfoques de formulacin de polticas de contabilidad declaradas (costo / beneficio y
paso a paso) implicaron que el costo y los beneficios necesarios para ser experimentados, identificados y
medidos. Esto se asemeja a una aproximacin sociolgica a la formulacin de la teora de la contabilidad, en la
que el "bien mayor" para la sociedad se centra en. Esto exiga decisiones pragmticas que se har durante la
experimentacin. De esta manera se asemeja a lo que March y Simon (1993) denominan "satisfaccin" (en
relacin con los desafos a la mano), en contraposicin a la bsqueda de soluciones tericamente ptimos.
Este ltimo sera llamar a una mayor orientacin hacia el usuario, si se depende de la contabilidad tradicional -
o teora materialidad (vase Young, 2006). Sin embargo, debido a la limitacin de tiempo (es decir, el perodo
del proyecto se define formalmente) y los enfoques seleccionados, se hizo necesario contar (en gran medida)
en un ya desarrollado y probado marco contable. La eleccin recay en la Ley de Contabilidad Noruega (es
decir, las normas de contabilidad del sector privado) - con ciertas modificaciones (El Ministerio de Finanzas,
2006c). Por otra parte, los mtodos de elaboracin de polticas de contabilidad hacen importante ser capaz de
demostrar (es decir, visualizar) que el modelo desarrollado y probado fue pragmtico (sobre todo para los
preparadores contable). La percepcin de la falta de otro modo habra sido evidente si la parte tcnica de la
experimentacin no funcionaba. Consiguientemente, se ha dado ms nfasis (sobre todo en las etapas carly en
el proyecto) que cmo se poda utilizar la informacin (lo que resulta en dificultad para el tipo de salida, por
medio de prstamos en gran medida a partir de la Ley de Contabilidad del noruego. Todava luchaban por
terminar el proyecto en tiempo (es decir, en 2006).

Desacuerdo - Bsqueda de Consensos materialidad :
Un tema en el proyecto result ser divergentes puntos de vista de importancia relativa, y la consiguiente
necesidad de llegar a un consenso. Una buena ilustracin de esto puede ser dada por los puntos de vista
cambiantes sobre cul debe ser el umbral de reconocimiento del activo no corriente. Sugerencias variaron de
NOK 30.000 - 200.000 NPK. Por otra parte, los puntos de vista tambin cambiaron con el tiempo entre los
mismos actores. Por ejemplo, el Ministerio de Finanzas dijo desde el principio que el umbral de importancia
para el balance de apertura debe fijarse en NOPK 50.000. Esta cantidad ms tarde se redujo a NOK 30.000.
Segn un memorndum del proyecto; Se prefiri el umbral de 30.000, ya que es igual a otro umbral ya
existente, es decir, el que est en el lugar en relacin con el momento de registrar el material en las agencias
del gobierno central - como impuesta por la regulacin existente. Al basarse en un umbral bien establecida (es
decir, lmite numrico) que era fcilmente reconocible y "ready-made para los profesionales" - lo que adems
constituye una solucin pragmtica. En consecuencia, la forma de construccin termin siendo en la forma de
una salida de normas y prcticas anteriores, con lo que est vinculado a lmites definidos histricamente y
numricos establecidos para otros fines.

Coordinacin y comunicacin Dificultades :
Los miembros del proyecto en desarrollo del balance de apertura de la agencia de cach (incluyendo la tarea de
mapear los activos piloto) experimentaron dificultades de coordinacin y comunicacin. Esta relacionado con
el entorno de produccin de contabilidad, ms especficamente el reto de llevar a lo largo, es decir, la
motivacin de otros miembros de la organizacin - no forma parte del departamento de contabilidad - para
participar en la produccin de las cuentas. La cuestin prctica fue el siguiente: dada una organizacin de buen
tamao, y sobre todo si este se encuentra en diferentes lugares geogrficos, que sera demasiado engorroso
(de acuerdo con los participantes del proyecto) para el personal de contabilidad solo para inspeccionar (es
decir, caminar a travs de) la organizacin facilita. Por lo tanto, necesitan asistencia local en busca de diversos
activos en posesin de la agencia. Esta informacin tena que ser por escrito e inform de que el
departamento de contabilidad, donde fue posteriormente entrevistado declaracin ilustra esta comunicacin
un reto y una tarea de coordinacin en el proyecto:

Se ha hecho un esfuerzo mucho para establecer rutinas, especialmente en lo relativo a asegurar que los encuentra "all
afuera", en los distintos institutos, hacer informar en el grupo de proyecto ... Es importante asegurarse de que entienden
por qu es importante tener en cuenta lo debe, y lo que no debe, se entr en el balance general.
Miembros de la Organizacin se convirti decepcionado y perdidos (algunos) el inters en ayudar (segn los
entrevistados) al enterarse de que el departamento de contabilidad no quieren o necesitan todos los detalles cerrados
por ellos con respecto a los activos de la organizacin. La siguiente declaracin hecha por un miembro del grupo del
proyecto durante una reunin piloto ilustra esto:
Muchos "out" en las organizaciones son muy obediente. Se volvieron decepcionados al ver que a partir de todo el material que haba
escrito, la mayora haban sido borrados y declar irrelevante.
Los miembros de la organizacin geogrficamente dispersos fueron referidos como "aquellos que por ah". Mientras que
ellos crean que contribuyeron al desarrollo del balance de apertura, el personal de contabilidad y de grupo del proyecto
consideraron que los otros miembros de la organizacin informaron en demasiados detalles (activos), como tales, los
miembros del proyecto lucharon tanto con la comunicacin y la competencia en esta materia.
Esto se convirti en una cuestin de justicia (es decir, lo que es una representacin justa sera as), bsicamente, lo que
significa que diferentes, contradictorios (implcitas) enfoques tericos contables estaban en juego. El personal de
contabilidad y auditores experimentados en el grupo de proyecto siguieron una pragmtica (un autoritario como)
enfoque, mientras que los otros miembros de la organizacin aplican implcitamente un enfoque tico por el cual ellos
queran asegurarse de que todo estaba incluido en sus respectivas reas. Por lo tanto, la ortopraxis estaba en la esencia
del lugar de la construccin de tomar, lo que significa que la construccin se convirti orientada a procesos y
determinado.
Actores Antecedentes y Contabilidad Aspectos tcnicos :
Pareca como si los miembros del proyecto que van a travs de la cuenta es visto artculos non.discretionary como algo
que debe estar en orden, de acuerdo con aspectos tcnicos del lenguaje contable (como los dbitos y crditos y
comprobaciones de coherencia - Vase, riahi-Belkaoui, 2004). Considere el siguiente dilogo reunin piloto entre un
empleado de piloto (de ahora en adelante: PE) y miembro de un grupo de proyecto / auditor experimentado (de ahora
en adelante: PGM):
PGM: Yo habe una pequea pregunta con respecto a la cuenta no. 5700 ... All hay una pequea desviacin entre el
informe de caja registradora y la ... Es una explicacin natural para esta desviacin?
PE: Voy a mirar en l ...
PGM: No es un tema importante ..., pero usted puede mirar en l.
A pesar de no ser importante, se discuti, sin embargo. Muchas cuestiones no significativas similar reconocidos fueron
discutidos en primer lugar y luego corregidas. Relacionamos esto al fondo actores como ser entrenado en tecnicismos
contables.
Por otra parte, esto puede ser considerado como un enfoque tico (orientado exactitud) a (formular o practicar)
contabilidad (teora). Errores tcnicos en general se corrigen de manera que las cuentas se corresponderan con la
plantilla de la contabilidad. Sin embargo, sirve como un medio de la estandarizacin, la plantilla de la contabilidad
tambin se encontr siendo, inevitablemente, el tema de escrutinio local en trminos de excepciones para las
particularidades y las aspiraciones locales para la flexibilidad.Por lo tanto, la ortopraxis en el caso de partidas no
discrecionales fueron construidos como una mezcla de fabricaciones plantilla de contabilidad, mtodos de anlisis y
estandarizacin, influenciados por fabricaciones plantilla, mtodo de anlisis y la normalizacin, la influencia de la
competencia adquirida previamente (es decir, una potencia de prcticas pasadas) , sino tambin las variaciones locales
que resultan de los distintos organismos trabajan procesos.

La estandarizacin y Pensar en el futuro - Preparaciones para la continuidad del proyecto :
Durante la reunin piloto observado (vase el ejemplo a continuacin), se seal que la probabilidad de un error o
incertidumbre evitando materia escrutinio y la alternancia depende de si la materia de contabilidad se muestra en cifras
absolutas o relativas:
PE: Hemos enumerado los reembolsos de dinero por maternidad (pagos). Estos son relativamente estables y ascienden a
alrededor del 4% del gasto salarial ... pagos por horas extraordinarias promedio representan aproximadamente el 3-4%
del gasto salarial. Sobre la base de estas consideraciones, nos encontramos con que no sea material.
PGM: Esto es bueno. Entonces usted est en control con respecto a las posibles preguntas que pueden ser hechas por un
auditor externo. Cuando usted ha hecho las evaluaciones, se hace mucho ms difcil para un auditor de hacer caso
omiso. Entonces puedes decir que has hecho un examen y que los nmeros son as y as en porcentaje (%) trminos, y
como tal, no es material.

Por lo tanto, las percepciones de las representaciones contables se torn crtica, y con ello tambin la materialidad
fabricaciones - debido a la forma en que la informacin es interpretada. En consecuencia, la divulgacin de informacin
(es decir, de qu forma) se maneja con mayor prudencia. Esto tambin ilustra las formas en que los actores pensaban
avanzar en relacin con las consideraciones de materialidad y divulgacin de informacin contable. En la literatura de
contabilidad y auditora discusiones similares se pueden encontrar. Por ejemplo, DeZoort et al. (2003) analizan las
relaciones entre el auditor externo y el comit de auditora de la empresa y los factores que inciden en la probabilidad de
que las partes estn de acuerdo sobre las cifras contables.
Por otra parte, a pesar de que se pidi a cada agencia piloto para preparar un balance de apertura, que era (segn uno
de los entrevistados) no explic en detalle cmo debe hacerse:
A un nivel ms detallado, el material de las normas y orientaciones no dio respuestas concretas en cuanto a la forma de
hacer la contabilidad en el mundo de lo devengado. ... Por lo tanto, sentimos que tenamos que preparar el camino ...

Por lo tanto, un proceso de aprendizaje tuvo lugar en las que los pilotos exploraron en parte por su cuenta. Sin embargo,
como se muestra a continuacin (a partir de una reunin piloto observado) era un objetivo de documentar y estructurar
estos procesos - con el fin de establecer una base para la orientacin y la formacin posterior para otras agencias que
emprenden tareas similares:
PE: En este caso, me he referido a la documentacin subyacente. ... Podemos pasar por esto otra vez si quieres.
PGM 1: Estoy interesado principalmente en ciertas palabras claves que podemos utilizar de nuevo el prximo ao.
PGM 2: Por no hablar, es importante recoger la documentacin para la segunda ronda.
Por lo tanto, los participantes del proyecto utilizan un enfoque inductivo, compuestos por prcticas agencias piloto
'especficos y estimaciones, y los intentos posteriores para estandarizar ellos. Por lo tanto, el procedimiento de detrs de
las cifras contables - aqu en el mtodo de evaluacin, informacin de fondo asociado y documentacin - se convirti en
ms importante que una evaluacin crtica de las cifras contables divulgadas resultantes de tales evaluaciones. En
relacin con esto es algo que un miembro del grupo del proyecto, coment durante una reunin piloto en que se
muestra la documentacin que fundamenta el balance de apertura:
Esto parece muy buena documentacin. No tenemos la intencin de mirar nada ms que esto. Queramos ver la cantidad
(de documentacin) y comprobar que realmente existe. . . .I Slo quera ver que hay un sistema detrs de esto. Nos
gustara contar con los documentos en general, pero no necesitamos la documentacin en general. . .
Esta fue tambin una cuestin de ocupacin empleados piloto. Un miembro del grupo del proyecto, dijo que:
Otro piloto pregunt a una de las grandes firmas de auditores que pasar por su balance de apertura. Iniciaron esto con el
fin de obtener la documentacin que podan dar a su ministerio cabeza.
En consecuencia, la visualizacin del procedimiento y la retrica asociada era esencial, donde la cantidad de informacin
(acerca de las opciones de contabilidad hechos, es decir, la documentacin) la minuciosidad de la seal y la racionalidad,
legitimando as las decisiones tomadas. Esto sigue el razonamiento de Feldman y March (1981). Esto muestra cmo los
participantes del proyecto se esforzaron para estandarizar la informacin contable, y, cuando se enfrentan a los
elementos inciertos discrecionales de contabilidad, inscripciones visuales, en lugar de estimaciones inciertas, entraron en
foco. Esto es razonable ya que estaba abierto a la discusin de si una estimacin discrecional era mejor que otro,
mientras que el proceso detrs podra visualizarse bien a travs de gran cantidad de inscripciones, por lo que esta central
para la racionalizacin.
En ltima instancia, esto implicaba que la materialidad en trminos de artculos discrecionales qued construido en
forma de fabricaciones. Este fue el efecto de la aproximacin inductiva (es decir, pasar de lo particular a lo general),
donde la estandarizacin era el objetivo, por lo que el procedimiento y la receta se convirtieron en el medio (de la
normalizacin).
La Tabla 1 resume la discusin anterior en una emprica y una dimensin terica. Tener construcciones representados y
discutidos con mayor detalle, es el momento de arrojar ms luz sobre los elementos de la materialidad.

Redireccionamiento elementos materiales - DISCUSIN PARTE 2
Esta seccin contiene un anlisis de las caractersticas de importancia relativa en el foco de forma explcita o implcita en
el proyecto de la contabilidad de ejercicio. La discusin se organiza de acuerdo con los elementos de la figura 1, a saber:
Overinclusion, omisiones y declaraciones falsas, tomadores de decisiones y en su juicio, y el contexto.
Overinclusion, omisiones y Tergiversacin
Dos reas de contabilidad ilustrativos se utilizan para discutir diferentes formas de errores (si representan overinclusion,
omisin o falsificacin) - a saber, discrecionales artculos vs contables no discrecional" y "lecciones del proceso de
produccin de contabilidad.

Discrecionales frente a partidas contables no discrecionales:
Nuestros hallazgos indican que los umbrales de importancia dependan en gran medida de la naturaleza de la partida
contable en cuestin. En el caso de muchos artculos discrecionales, que son de naturaleza incierta, por lo tanto,
principalmente, tambin se plantea la cuestin fundamental de si las cuentas se puede decir que sea correcto o lleno de
errores.
Esto hace que sea difcil de razonar si un error /// IMAGENNNN PLANA_//// de medicin (principalmente una
tergiversacin) est presente. Esto fue particularmente evidente para los artculos relacionados con el establecimiento
del balance de apertura. Ofrecemos tres ilustraciones de reuniones piloto observadas, comenzando con la expectativa de
vida de los coches usados:
PE 1: Cars puede ser tratado de forma individual. Diecisis (aos) suena bastante bien.
PE 2: Hay una diferencia entre el tiempo de la vida econmica y valor para el usuario.
PGM: Siete a ocho aos est bien.
PE 1: De acuerdo.
Por lo tanto, el miembro del grupo de proyecto cortado estimacin del empleado piloto en la mitad, duplicando as el
gasto de depreciacin en esta rea (ceteris paribus). Este es entonces inmediatamente aceptada y la discusin pas a
otros asuntos. Otro ejemplo concierne al valor de las oficinas:
PGM: Qu valor se asigna qu pr. oficina?
PE: Se los dividi en dos grupos de oficinas.
PGM: Te acuerdas de las cifras?
PE: las oficinas del personal administrativo han sido valuadas a NOK 21.000, mientras que las oficinas de los directivos
han sido valuados a NOK 60.000. . .
PGM: En otra agencia que no se separ entre las diferentes oficinas. Se les dijo que NOK 25.000 fue probablemente un
poco alto, pero apenas material. Por lo tanto, dos pilotos utilizan diferentes clasificaciones y obtienen diferentes valores.
Otra ilustracin de este punto se refiere a las estimaciones de valuacin de PCs:
PE: hemos utilizado el costo de reemplazo de hoy al evaluar los PC. Esto termin con NOK 6.250 pr. modelo.
PGM: Si hubieras dicho NOK 12.000 fue el valor, no habra reaccionado.
Por lo tanto, entrando en el doble de la cantidad habra sido aceptable. Por lo tanto, la incertidumbre en cuanto a la
representacin (mal) dio lugar a un gran espacio para la flexibilidad en las reas de evaluacin.
Las partidas no discrecionales se han abordado de manera diferente. El enfoque adoptado fue a buscar discrepancias
mediante la comparacin de la informacin contable divulgada con la plantilla de informes. Esto se corresponde con el
razonamiento lgico y lo Quattrone (2009) llamado mtodo analtico. Pareca que este tipo de errores se corrigieron ms
o menos independientemente de su tamao, ya que cuando primero descubierto, por lo general tena sentido para
corregirlos. Adems, hacer tales correcciones era una forma importante de establecer buenas rutinas y 'perforacin' el
procedimiento de presentacin de informes (por medio de los preparativos repetitivos de cuentas). De este modo, se
discutieron muchas cuestiones de carcter tcnico; independientemente de su tamao, y si el nmero contable
represent una tergiversacin, omisin o overinclusion.
Adems, se hicieron pocas referencias explcitas a la informacin utilidad. Implcitamente, sin embargo, esto dio lugar a
muy bajos umbrales de materialidad.
Lecciones del proceso de produccin de contabilidad: de Importancia para el ajuste de la produccin de la contabilidad
es el hallazgo de que los niveles de experiencia y competencia de influencia los niveles de importancia. Se dijo (en
entrevistas y reuniones piloto) que los pilotos pasaron bastante tiempo en el mapeo de los activos de los pilotos - tal vez
demasiado - algo que se ha comentado como se hace comnmente por personas con experiencia en contabilidad
limitada o la experiencia prctica. Considere la siguiente reunin de dilogo piloto sobre el balance de apertura:
PE 1: El coordinador de las unidades contables externos y yo hablamos mucho. Pasamos mucho tiempo en ir a travs de
esto con l.
PE 2: Este es un problema. Aquellos con una tendencia innata a ser muy preciso. . .
PGM: Esto se refiere especialmente a los que no han trabajado mucho con la contabilidad.
Por lo tanto, lo que representa un caso de ortopraxis contabilidad mal definida, por lo que el nivel de precisin y de
reconocimiento-umbrales se ven afectados por la experiencia de trabajo los miembros del proyecto. La importancia de la
experiencia en contabilidad actores y experiencia en consideraciones de importancia tambin fue subrayada por DeZoort
et al. (2003). Nuestros datos indican que menos experiencia llev a un umbral de importancia menor y viceversa. Esto se
relaciona con las discusiones de importancia relativa con respecto a overinclusion (ver Figura 1). Sin embargo, las
consideraciones de materialidad result ser ms complicada.
Por razones que se exponen en la seccin anterior de coordinacin y comunicacin Dificultades encabezado, el personal
de contabilidad eran (en la prctica) obligado a elegir entre dos materialidad (error) Elementos: omisiones frente
overinclusions. Esto ltimo surgir de alabar o no oponerse a reconocimientos de activos sugeridos por el personal no-
contable (incluyendo su nivel de detalles). Por el contrario, omisiones fcilmente podran producir si intenta instruir al
personal no contables ignorar mucho y slo se centran en determinados activos, por encima de un determinado umbral
(porque entonces podran perder el inters en ayudar todos juntos).

Tomadores de decisiones y en su juicio
La literatura sobre el desarrollo de los sistemas de control de gestin a menudo pone de relieve la necesidad de
considerar de manera explcita la necesidad de los usuarios de la informacin - como un medio para reducir la
incertidumbre en el proceso de desarrollo (Bjrnenak y Olson, 1995). Al principio de este proyecto, las soluciones de
contabilidad se desarrollaron con la participacin inicial limitada de los tomadores de decisiones a nivel de ministerio.
Por lo tanto, potenciales usuarios a nivel de ministerio se sentan alienados o incierta con respecto a su papel en el
proyecto (Statskonsult, 2006, p. 51).

Por otro lado, una razn dada para extender el proyecto en 2006 (vase la discusin anterior) era para permitir la
experiencia que se pueden obtener del uso de las soluciones de contabilidad. Sin embargo, dos obstculos acompaan
esta extensin. En primer lugar, todava no era tiempo suficiente para hacer un experimento ms grande en el que los
usuarios han participado de forma explcita, se les pregunt qu tipo de informacin que queran, posteriormente
seguido por los cambios ms grandes en el modelo contable. En segundo lugar, en el momento de la ampliacin, las
normas ya estaban establecidos y fortalecidos en la prctica, y por lo tanto no podan ser cambiados fcilmente, sobre
todo, no dentro de la duracin prevista del proyecto. Adems, debido a la experimentacin tom la forma de una mezcla
de diferentes formas de construccin (vase la Tabla 1); se hizo ms difcil para que los usuarios se relacionan con las
cuentas, ya que esto significaba que reflejan diversas consideraciones y propsitos.
Lo anterior muestra la forma en que las construcciones de importancia relativa desarrollaron con el tiempo y sobre todo
su sensibilidad relacionada con la gestin y el diseo (como el manejo de los futuros usuarios) del proyecto durante las
fases tempranas del proyecto.
Adems, nuestros resultados ilustran un desafo prctico y terico en relacin con la forma en la materialidad se define.
El concepto a saber presupone un cuadro racional de los tomadores de decisiones que dependen de la informacin
contable para sus propsitos de toma de decisiones. Sin embargo, qu pasa con los escenarios (vase tambin Young,
2006), donde los actores no viven de acuerdo al mito racionalizado del usuario contabilidad? Por ejemplo, qu pasa con
los tomadores de decisiones no depender de la informacin contable en absoluto, o slo de vez en cuando? Esto
significara que las cuentas, no importa cun correcta o incorrecta que son, no tendran un impacto en las decisiones
tomadas. En una tal situacin no es material. Nuestros resultados tambin muestran que la competencia influye en la
materialidad. La gente inexperta parecen desplegar umbrales de importancia menor (y viceversa), ya que se toman un
inters real en las cuentas. Por el contrario, si no lo hacen, entonces nada es material. Esto pone de relieve la
importancia de considerar los supuestos subyacentes de cuentas en relacin a los usuarios, utiliza y el contexto en que se
produce.

Contexto
El contexto es importante para determinar los umbrales de materialidad (Riahi-Belkaoui, 2004). En general se supone
que los usuarios son ms sensibles a errores en algunos entornos que en otros. Ajuste ms destacable de nuestro
estudio era simplemente que se llev a cabo en un contexto orientado experimentalmente, a saber, el proyecto piloto
voluntario de contabilidad de ejercicio. Esta predisposicin se esperaba que los usuarios de juicio asociados para ejercer.
Por ejemplo, las declaraciones hechas en los documentos del proyecto, entrevistas y reuniones de pilotos dejaron en
claro que todo el mundo no le dedic toda su atencin o muchos recursos para el proyecto piloto. La actitud pareca ser:
despus de todo, esto es "slo" un experimento. Como tal, pareca que algunos directores de agencias esperaban ms
adelante la ejecucin y formalizacin del proyecto. Antes de ese episodio, que supuestamente no lo encontraron racional
de invertir una gran cantidad de recursos en la comprensin de la informacin contable y los informes alternativos o para
aplicar plenamente las provisiones en sus agencias.
Esto es comprensible, pero an digno de mencin, ya que la discusin anterior muestra que projectmanagement y
diseo influencia materialidad. Esto se demuestra por la forma en que algunos de materialidad (es decir, error) formas
son intercambiables (tales como omisiones frente a sobre-representacin). Por lo tanto, las consideraciones de
importancia relativa no son simplemente una cuestin de identificar los contextos particulares que crean un ambiente de
toma de decisiones ms sensibles error. Ms bien, es tanto acerca contemplando qu tipo de error se est contento con
y siendo conscientes de la gestin de proyectos forma juega un papel en la conformacin de la materialidad.
El proyecto de la contabilidad de ejercicio podra, por ejemplo, han sido predestinados para desarrollar soluciones de
contabilidad que todos los organismos del gobierno central tuvieron que aplicar algunos aos ms tarde. Nos enteramos
de que la naturaleza experimental del proyecto piloto hizo que algunos participantes no estaban totalmente dedicados a
participar en el proyecto y que esto impact en la materialidad (ver argumentos ms arriba). Tambin es entonces claro
que otro tipo de diseo del proyecto podra haber dado lugar a diferentes construcciones de importancia relativa. De
esta manera, la experiencia adquirida en el proyecto de contabilidad de ejercicio Noruega puede ser un aprendizaje til
leccin para otros pases que estn considerando hacer algo similar.

CONCLUSIONES
Hemos estudiado las consideraciones de importancia relativa en el sector pblico, haciendo hincapi en las primeras
etapas de cambio contable esfuerzos. Esto nos ha permitido estudiar la construccin de la materialidad en diferentes
fases del proyecto. Sobre esta base hemos discutido las formas en las que estaban involucrados varios factores y actores
en la construccin de la materialidad. Encontramos materialidad a verse limitada por numerosos factores, entre ellos:
tiempo, desacuerdo, dificultades de coordinacin y comunicacin, fondo de los actores, la estandarizacin y pensando
en el futuro. Estos hallazgos ilustran la complejidad de la contabilidad y el importante papel desempeado por el
contexto, adems de tcnicos de contabilidad. Sin embargo, nuestros resultados no deben considerarse como una lista
completa de los factores de relevancia a la materialidad consideraciones, sino como ilustraciones de temas difciles que
deben ser cuidadosamente considerados cuando se habla y la investigacin de la materialidad. Para ilustrar;
encontramos por ejemplo que las construcciones de gestin de proyectos y diseo influencia de materialidad (a travs
por ejemplo, el juicio que influyen en los tomadores de decisiones y la importancia percibida del contexto contable).
Nuestros resultados tambin muestran que algunos de los supuestos racionales que sustentan el concepto de
materialidad son cuestionables. Por ejemplo, las consideraciones de materialidad presuponen informacin sobre los
errores. Se asume que sabemos que si las cuentas son correctas o incorporan ciertos errores (como omisiones o
tergiversaciones). Sin embargo, nuestro anlisis de partidas contables discrecionales ilustra la dificultad de evaluar lo que
constituye una representacin correcta o incorrecta. Por otra parte, a pesar de que los usuarios se definen como en el
ncleo de las consideraciones de materialidad, nos hemos encontrado poca evidencia para apoyar esto. Esto nos llev a
investigar cmo los profesionales contables arreglaron cuando se enfrentan a un entorno de produccin de contabilidad
tan complejo. Tambin consideramos lo que esto significaba para la construccin de la materialidad.
Por un lado, el proceso de produccin de contabilidad se convirti en mucho ms prominente y sujeto de escrutinio que
las cifras contables definitivos sean divulgados. Un proceso de produccin de contabilidad aparentemente racional y
completa se equipara con una representacin contable y de divulgacin.
Smbolos y rituales en el entorno de produccin de contabilidad crean una imagen de la racionalidad, la legitimidad y la
creencia en la verosimilitud de la representacin contable (es decir, los nmeros que aparecen en los informes). Esto
apoya la opinin de Feldman y March (1981) y Power (2003) sobre el papel en poder de la informacin y su montaje, en
la racionalidad organizativa fundamento y legitimidad.
La materialidad se convirti en un producto secundario del proceso de reforma ms amplio, que se refiere
posteriormente se construy el camino de importancia. Aunque el concepto de la construccin es visto tradicionalmente
como un proceso, tambin encontramos construcciones de importancia a tomar forma como un efecto de otros
procesos (no relacionadas). Esto implica que las construcciones de importancia son a veces circunstanciales y construido
de forma implcita, y no de forma explcita. La complejidad se aade por diferentes formas de construccin se
entremezclan en la conformacin de la materialidad. Por otra parte, hay mltiples, heterogneos y cambiantes (es decir,
con destino contextuales) materialidad restringir factores que se interrelacionan y actan en conjunto con diversos
enfoques para la formulacin de una teora de la contabilidad. Nos referimos a una mezcla tal como "hibridacin" en el
desarrollo de contabilidad. En efecto, esta materialidad restringida de ser sobre la contabilidad utiliza / usuarios,
limitndola a los aspectos prcticos de circunstancia, en los que la movilizacin de los actores de los mecanismos a travs
del tiempo y el espacio se convierte en importante. Esto se parece bastante a la discusin por Maaninen- Olsson y
Mullern (2009). Sin embargo, hemos estado ms preocupados por los mecanismos a travs de los que se construy la
materialidad, a saber reconocibilidad, mtodo de anlisis, la visualizacin y la competencia (una parte de la ortopraxis).
Por lo tanto, encontramos consideraciones de materialidad para ser prestados de otras reas, construido para diferentes
propsitos, as como por otros medios que no sean los destinados y representado en los puntos de vista clsicos sobre la
materialidad. Esto es algo similar a los hallazgos de Iselin e Iskandar (. 2000, p 304), quien declar que:
Cuentas parecen utilizar los umbrales de la industria en la que se especializan en una industria en la que no se
especializan, en los que pueden ser inapropiadas. En nuestro proyecto, tendencias similares de hibridacin fueron
difciles para el personal no contable para relacionarse. Esto incluso puede haber alienado y confundido a los diferentes
grupos de inters con respecto a las diversas construcciones que se estn realizando. Esto es notable ya que los modelos
de contabilidad hbrida y soluciones son ms la regla que la excepcin en lo que representa en todo el mundo el
gobierno, a pesar de los esfuerzos de armonizacin en curso (ver Benito et al., 2007). Como tal, nos lleva a sugerir las
siguientes posiciones para futuras investigaciones.
Un asunto para futuros proyectos de investigacin es investigar si las construcciones de importancia relativa en
contabilidad temprana etapas de desarrollo se mantienen en el tiempo. Si no lo son, qu consideraciones y
modificaciones se hacen? Otra cuestin de importancia sin resolver es la divisin entre discrecionales y no discrecionales
partidas contables, y cmo hacer frente a los dos. Por ltimo, ms investigacin sobre los retos relacionados con la
hibridacin y sectoriales diferencias son necesarias en relacin con la materialidad y las consecuencias de los mismos.

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