- A cobrana de tributos se mostra como a principal fonte das receitas pblicas, voltadas ao atingimento dos objetivos fundamentais, insertos no art. 3o da Constituio Federal. - Direito Tributrio ! o ramo do direito p"blico #ue rege as rela$es jur%dicas entre o &stado e os particulares, decorrentes da atividade 'nanceira do &stado no #ue se refere ( obteno de receitas #ue correspondam ao conceito de tributos. - )u ainda, ramo do direito #ue se ocupa das rela$es entre 'sco e as pessoas sujeitas a imposi$es tributrias de #ual#uer esp!cie, limitando o poder de tributar e protegendo o cidado contra os abusos desse poder. - Direito Tributrio ramifcao autnoma da Cincia Jurdica, atrelada ao direito pblico, concentrando o plexo de relaes !urdicas "ue imantam o elo #$stado versus contribuinte%, na ati&idade fnanceira do $stado, "uanto ' instituio, fscali(ao e arrecadao de tributos) ! a representao positivada da ci*ncia jur%dica #ue abarca o conjunto de normas e princ%pios jur%dicos, reguladores das rela$es intersubjetivas na obri*ao tributria, cujos elementos so as partes, a prestao e o v%nculo jur%dico - As partes destacam-se como o ente pblico estatal, de um lado, e o contribuinte +ou respons&el,, de outro. - ) ob!eto ! a obrigao em si, #ue pode consistir numa obri*ao de dar, de cun-o patrimonial, ou numa obri*ao de +a(er ou no +a(er, de cun-o instrumental. - ) &nculo !urdico +ou causa, ! a norma !urdica #ue magneti.a o liame obrigacional. Todos esses elementos fundantes sero esmiuados em momento ulterior, nesta obra, em cap%tulo pr/prio, #uando se estudar a 0obrigao tributria1. - A relao jur%dica ! polari.ada, sobressaindo2 - no polo ativo (credor), os entes tributantes ou pessoas jur%dicas de direito p"blico interno, tamb!m con-ecidos por ,iscos 3 a 4nio, os &stados-membros, os 5unic%pios e o Distrito Federal. - no polo passivo (devedor), o contribuinte +ou o respons&el,, representado pelas pessoas f%sicas ou jur%dicas. O Direito Tributrio e as receitas pblicas - Todo e #ual#uer din-eiro #ue ingressa nos cofres p"blicos, a #ual#uer t%tulo, ser denominado 0entrada1 ou 0ingresso1. 6or outro lado, nem todo ingresso +ou receita, ser uma receita pblica. - &n#uanto o in!resso ! marcado pela noo de pro&isoriedade, a receita pblica atrela-se ao conte7to de defniti&idade) - .s valores, a t%tulo de ingresso, entram nos cofres p"blicos com destinao predeterminada de sa%da, no con'gurando receita nova, o #ue no acontece com a receita p"blica. 8o e7emplos de entradas ou in!ressos provis"rios2 a, a cauo ou a fana/ Tal garantia ingressar nos cofres do &stado com previso de sa%da, podendo, todavia, transformar-se em receita p"blica, se -ouver descumprimento contratual9 b, o dep0sito pr&io/ dep/sito recursal, como condio ( protocoli.ao do recurso na /rbita administrativa federal9 tal re#uisito veio a ser considerado inconstitucional em decis$es recentes no 8TF. c, o emprstimo compuls0rio2 con#uanto se revista de nature.a tributria, o empr!stimo compuls/rio ! gravame restitu%vel, devendo sua lei instituidora prever o pra.o e as condi$es de sua restituio aos contribuintes. d, o emprstimo pblico2 tendo nature.a contratual, ! entrada provis/ria para o &stado #ue, tomando uma #uantia como empr!stimo, dever prever sua sa%da, a t%tulo de pagamento ao mutuante. - A receita pblica ! 0a entrada #ue, integrando-se no patrim:nio p"blico sem #uais#uer reservas, condi$es ou correspond*ncia no passivo, vem acrescer o seu vulto, como elemento novo e positivo. ; o ingresso de'nitivo de bens e valores aos cofres p"blicos, ou seja, sem condio pr!-estabelecida de sa%da. - Classi'cao das receitas pblicas/ - Receitas e#traordinrias$ possui carter temporrio, irregular e contingente. Tradu.-se em uma receita aprovada e arrecadada no curso do e7erc%cio do oramento. &7emplos2 a arrecadao de um imposto extraordinrio de *uerra +art. <=>, ??, CF, ou, mesmo, de um emprstimo compuls0rio para calamidade pblica ou para *uerra externa +art. <>@, ?, CF,9 - Receitas ordinrias$ com entrada ocorrida com regularidade e periodicidade, a receita ordinria ! -aurida dentro do conte7to de previsibilidade oramentria e no desenvolvimento normal da atividade estatal. As receitas ordinrias podem ser subdivididas, essencialmente, em receitas derivadas e receitas ori!inrias% - Receitas derivadas2 o &stado, de modo vinculado e valendo-se do seu poder de imp!rio, na e7ecuo de atividades #ue l-e so t%picas, far 0derivar1 para seus cofres uma parcela do patrim:nio das pessoas sujeitas ( sua jurisdio. agrupam, pois, os rendimentos do setor p"blico #ue procedem do setor privado da economia, por meio de presta$es pecunirias compuls/rias 3 #uase sempre, na forma de tributos 3, devidas por pessoas f%sicas ou jur%dicas de direito privado #ue desenvolvam atividades econ:micas. &7emplos2 os tributos (i&postos' ta#as' contribui()es de &el*oria' e&pr+sti&os co&puls"rios e as contribui()es), as &ultas pecunirias (ad&inistrativas e penais), as &ultas, con#uanto dessemel-antes dos tributos, apro7imam-se destes #uando se mostram como n%tidas receitas derivadas9 as repara()es de !uerra - Receitas ori!inrias2 proveniente da e7plorao estatal de seus bens e empresas comerciais ou industriais, ( semel-ana de particulares, nas atividades de locao, administrao ou alienao. 8o as rendas provenientes dos bens e empresas comerciais ou industriais do &stado, #ue os e7plora ( semel-ana de particulares, sem e7ercer os seus poderes de autoridade, nem imprimir coercitividade ( e7ig*ncia de pagamentos ou ( utili.ao dos servios #ue o justi'cam, embora, no raro, os institua em monop/lios. &7emplos2 as receitas de alu!u+is pela loca(-o de bens pblicos, os pre(os pblicos obtidos pela venda de produtos ou servi(os produ.idos ou prestados por e&presas pblicas e sociedade de econo&ia &ista, as tari/as e#i!idas pelas entidades restacionistas% - Auanto ( sua nature.a, ! imperioso destacar #ue o Direito Tributrio ! ramo #ue deriva do Direito Financeiro, sendo deste a parte mais destacada e desenvolvida, 0por#ue abrange todas as rela$es jur%dicas entre a Fa.enda 6"blica e o contribuinte, a #ue esto vinculados interesses essenciais do &stado e dos cidados. - &n#uanto o Direito Financeiro regula, em todos os momentos, a c-amada ati&idade fnanceira do $stado, trata da relao jur%dica e7istente entre o Fisco e o contribuinte ou das 0rela$es ftico- econ:micas indicativas de capacidade contributiva, no concernente ao conjunto das leis reguladoras da arrecadao dos tributos, bem como de sua 'scali.ao. - o Direito Tributrio pode ser classi'cado como ramo jur%dico pertencente ao direito pblico, com a 'gura do &stado sempre presente em um dos polos da relao jur%dica -aja vista o interesse tutelado ser socialmente coletivo +o interesse p"blico,, o #ue dota suas normas jur%dicas de compulsoriedade. O Direito Tributrio e sua autono&ia - ) Direito Tributrio desfruta de autonomia perante os demais ramos jur%dicos. Apresenta-se, pois, como um direito autnomo, em face da -omogeneidade de sua estrutura normativa e de seus preceitos elementares. 6or!m, ! evidente #ue no se pode falar em autonomia deste ou da#uele ramo do direito #uerendo signi'car #ue ele ten-a vida pr/pria e independente dos setores da ci*ncia jur%dica. - A'rmar-se #ue o Direito Tributrio ! 0absolutamente aut:nomo1 +ou 0totalmente aut:nomo1 ou, ainda, 0inteiramente independente1, ! apostar em anlise precipitada e err:nea. ) #ue -, em verdade, ! uma relativi.a(-o da autono&ia, em face da coe7ist*ncia no Direito Tributrio de realidades e institutos tipicamente particulares e de conceitos utili.ados em outros ramos do Direito. 0RI1230IOS - 0rinc4pio da 5e!alidade Tributria$ ) princ%pio da legalidade tributria ! o fundamento de toda a tributao, sem o #ual no - como se falar em Direito Tributrio. 6rinc%pio da legalidade constitui o mais importante limite aos governantes na atividade de tributao1. - 0rinc4pio da 6nterioridade Tributria$ ) princ%pio da anterioridade tributria, e7presso no art. <=B, ???, al%neas 0b1 e 0c1, da CF, destaca-se como um postulado tipicamente tributrio, cujos efeitos direcionam-se para a seara da tributao, seja ela federal, estadual, municipal ou distrital. A constituio e7ige, #ue a lei #ue crie ou aumente o tributo seja anterior ao e7erc%cio 'nanceiro em #ue o tributo ser cobrado e, ademais, #ue se observe a anteced*ncia m%nima de noventa dias entre a data de publicao da lei #ue o instituiu ou aumentou e a data em #ue passa a aplicar-se. - 0rinc4pio da 6nualidade$ ) princ%pio da anterioridade tributria no se confunde com o princ4pio da anualidade tributria. 4m tributo somente poderia ser cobrado em cada e7erc%cio se tivesse autori.ado pelo oramento anual2 da% a anualidade, por#ue, em todos os anos, o oramento a ser e7ecutado teria de arrolar todos os tributos a serem obrados, sob pena de entender-se no autori.ada a e7ig*ncia. 6elo princ%pio da anterioridade no se impede a criao nem a majorao de tributo. Apenas se preocupa em regular os efeitos de tal ato no tempo. Trata-se de uma distCncia temporal m%nima entre a publicao e a fora vinculante da lei, #ue perpetra, pela via da incid*ncia tributria, uma instituio ou uma majorao de tributo. - O princ4pio da anterioridade anual 7 art% 89:' III' ;b<' 2=$ ) 6rinc%pio da Anterioridade Anual determina #ue os entes tributantes +4nio, &stados, 5unic%pios e Distrito Federal, no podem cobrar tributos no mesmo e7erc%cio 'nanceiro em #ue ten-a sido publicada a lei majoradora ou instituidora do tributo. - O princ4pio da anterioridade nona!esi&al 7 art% 89:' III' ;c<' 2=$ vedar a cobrana de tributos antes de decorridos DB +noventa, dias da data em #ue ten-a sido publicada a lei #ue -aja institu%do ou majorado o tributo, em consonCncia com a al%nea 0c% do inciso ??? do art. <=B da Constituio Federal. - 6s e#ce()es ao princ4pio da anterioridade anual$ ) art. <=B, E <o, parte inicial, da CF enumera importante lista de e7ce$es ao princ%pio da anterioridade anual. O 0RI1230IO D6 61TERIORID6DE E OS I1STITUTOS >UR3DI2OS D6 ?I@A12I6 E E=I22I6 D6 1ORM6 TRIBUTRI6 $ - ) princ%pio da anterioridade tributria est te7tualmente relacionado ( ideia de publicao da norma, a partir da #ual se estipular o pra.o de espera 3 anual ou nonagesimal 3 para a sua incid*ncia. - 4rge frisar #ue o princpio da anterioridade atrela-se ( noo de efccia da lei, en#uanto a vi!Bncia li!a-se a outro postulado 3 o da irretroati&idade tributria, a ser estudado, oportunamente, nesta obra. E=I22I6$ - A e'ccia vem a ser a #ualidade do te7to normativo vigente de poder produ.ir, ou irradiar, no seio da cole ti vidade, efeitos jur%dicos concretos, supondo, portanto, no s/ a #uesto de sua condio t!cnica de aplicao, observCncia, ou no, pelas pessoas a #uem se dirige, mas tamb!m de sua ade#uao em face da realidade social, por ele disciplinada, e aos valores vigentes na sociedade, o #ue condu.iria ao seu sucesso. 6artindo-se desse conceito, a'rma-se, com segurana, #ue uma norma pode estar em vigor, mas no ser ainda e'ca.. - ) princ%pio da anterioridade tributria obsta #ue uma norma vigente irradie efeitos no mesmo e7erc%cio 'nanceiro em #ue -aja sido publicada, adiando sua e'ccia para o ano 'scal subse#uente. - 8egundo o art. <F da Gei de ?ntroduo ao C/digo Civil Hrasileiro, as leis brasileiras, salvo disposio em contrrio, s/ passam a vigorar decorrido o pra.o de &acatio le*is de #uarenta e cinco dias ap/s a data de sua publicao. Trata-se de preceptivo #ue vem ao encontro do disposto no art. <B< do CTI. - 8e uma lei tributria no dispuser sobre a data de sua entrada em vigor, deve-se aplicar a ela a re!ra da vacatio legis. - &m termos prticos, se tivesse -avido aumento do tributo por meio de uma lei publicada em <=-<J- JBB@, respeitando-se o per%odo de &acatio le*is, a suposta lei somente entraria em vigor no dia JD- B<-JBBD, ou seja, >= dias ap/s a data da publicao. - Kale di.er #ue, para uma lei publicada em <=-<J-JBB@, -aver incid*ncia no D<L dia, a contar dessa data, ou seja, em meados de maro de JBBD +em <M-B3-JBBD, com preciso,. 6ortanto, nesse curioso caso concreto, temos uma soluo re#uintada2 uma lei publicada em <=-<J-JBB@, vigente a partir de JD-B<-JBBD e e'ca. a partir de <M-B3-JBBD. - ?I@A12I6$ - A vig*ncia, como a aptido formal da lei para produ.ir efeitos, ad#uire-se ap/s o decurso do espao de tempo intitulado &acatio le*is, com previso espec%'ca no CTI +art. <B< a art. <B>,, para a legislao tributria, e, na Gei de ?ntroduo ao C/digo Civil +art. <L,, para as normas em geral. - &m geral, uma lei passa a ter e'ccia ap/s a sua entrada em vigor. &m Direito Tributrio, entretanto, no basta o re#uisito 0da vig*ncia1. Io caso de lei #ue institui ou majora o tributo, teremos um re#uisito e7tra para a produo da e'ccia da norma 3 o c-amado princ%pio da anterioridade tributria +art. <=B, ???, 0b1 e 0c1, CF,. A lei tributria incidir se obedecer ( regra de vig*ncia e ( regra da anterioridade. - 0rinc4pio da Isono&ia Tributria$ A regra da igualdade +ou da isonomia, consiste seno em a#uin-oar igualmente aos iguais e desigualmente aos desiguais, na medida em #ue se desigualam. &ntre n/s, o princ%pio da isonomia foi prescrito, de forma gen!rica, no caput do art. =F do te7to constitucional. - ) princ%pio da isonomia ou igualdade tributria, por sua ve., est e7presso no art. <=B, ??. Trata-se de postulado espec%'co #ue veda o tratamento tributrio desigual a contribuintes #ue se encontrem em situao de e#uival*ncia ou e#uipol*ncia. - ) princ%pio da igualdade tributria ! tamb!m con-ecido por 0princ%pio da proibio dos privil!gios odiosos1, na medida em #ue visa coibir a odiosidade tributria, manifestvel em comandos normativos discriminat/rios, veiculadores de favoritismos por meio da tributao. - 0rinc4pio da 2apacidade 2ontributiva$ princ%pio da capacidade contributiva, embora vinculado ao postulado da isonomia, em m"tua implicao, no se confunde com este. Capacidade contributiva evidencia uma das dimens$es da isonomia, a saber, a i*ualdade na lei, #uando se busca tratar de forma distinta situa$es diversas, conforme se estudou em ponto anterior. - ) princ%pio da capacidade contributiva, longe de servir apenas para coibir discrimina$es arbitrrias, abre-se para a consecuo de um efetivo ideal de !ustia para o Direito Tributrio. - ) princ%pio da capacidade contributiva ! considerado uma forma de instrumentali.ar-se o princ%pio da igualdade, do #ual se mostra como natural decorrncia ou corolrio, para uns, ou subprincpio, para outros. - A 0capacidade econ:mica ou contributiva1 +taxable capacit1, ! a capacidade de pagar o tributo +abilit1 to pa1,, estando prevista, como importante princ%pio, no art. <>=, 2 <F, da Constituio de <D@@. - 0rinc4pio da Irretroatividade Tributria$ ; bastante signi'cativo o fato de o te7to constitucional, no art. <=B, ???, 0a1, prever, de modo e7presso, o princ%pio da irretroatividade tributria como um dos postulados limitadores da tributao. - o #ue a Constituio pretende, obviamente, ! vedar a aplicao da lei nova, #ue criou ou aumentou tributo, a fato pret!rito, #ue, portanto, continua sendo no gerador de tributo, ou permanece como gerador de menor tributo, segundo a lei da !poca de sua ocorr*ncia. - A regra, assim, ! #ue, #uanto (s leis em geral, no l-es ! dado abranger o passado, alcanando situa$es pret!ritas. 8e - atos a elas anteriores, devem ser eles regidos pela lei do tempo em #ue foram reali.ados, ( lu. do aforismo tempus re*it actum, ou seja, o tempo rege o ato. - 8endo assim, frise-se #ue, #uando -ouver situa$es em #ue a lei puder reportar-se a fatos pret!ritos, modi'cando-l-e os efeitos jur%dicos e elidindo a incid*ncia da lei anterior, estar-se- diante de casos de plena retroatividade da lei. - ; cedio #ue o sistema jur%dico-constitucional brasileiro no assentou, como postulado absoluto, incondicional e inderrogvel, o princ%pio da irretroatividade tributria. - &m consonCncia com os incisos ? e ?? do art. <BM do CTI, veem-se as -ip/teses de conv%vio do princ%pio da irretroatividade com as leis produtoras de efeitos jur%dicos sobre atos pret!ritos. - Da% se a'rmar, com segurana, diante deste dispositivo, #ue ;o 2"di!o Tributrio 1acional n-o adota co&o re!ra a irretroatividade da lei tributria<, mas, sim, o te7to constitucional, #ue o fa. no art. <=B, ???, 0a1, CF. - De in%cio, com a devida v*nia, no ! inoportuno a'rmar #ue no e7istem 0e7ce$es1 ao princ%pio da irretroatividade tributria. De fato, no - tributo #ue a tal regra no se submeta. - A bem da verdade, as -ip/teses do art. <BM, ? e ??, do CTI so a pr/pria corroborao da re*ra da irretroati&idade, pois ! natural #ue se estipule, no plano da -ermen*utica, a retroao para uma lei 0interpretativa1 e para uma lei mais ben!'ca, o #ue no se confunde com a dimenso semCntica assumida pelo vocbulo 0e7ceo1. - 0rinc4pio da ?eda(-o ao conCsco2 6revisto no artigo <=B, inciso ?K da CF, ser con'scat/rio o tributo #ue e7ceder a capacidade contributi&a) De'ne-se conCsco ou conCsca(-o como o ato pelo #ual se apreendem e se adjudicam ao 'sco bens pertencentes a outrem, por ato administrativo ou por sentena judicial, fundados em lei. - uma ao do &stado, empreendida pela utili.ao do tributo, a #ual retira a totalidade ou parcela considervel da propriedade do cidado contribuinte, sem #ual#uer retribuio econ:mica ou 'nanceira por tal ato. - o princ%pio da vedao ao con'sco deriva do princ%pio da capacidade contributiva, atuando a#uele em conjunto com este<=, por#uanto essa capacidade econ:mica se tradu. na aptido para suportar a carga tributria sem #ue -aja perecimento da ri#ue.a tributvel #ue a lastreia, calcada no m%nimo e7istencial. - o princ%pio da vedao ao con'sco se dirige ao 0legislador infraconstitucional13J. &ntretanto, ! evidente #ue o princ%pio se direciona igualmente ao int!rprete e ao aplicador da lei, especialmente ao 6oder Nudicirio, #ue ter condi$es de se opor ( voracidade 'scal e fortalecer os interesses do jurisdicionado. - 0rinc4pio da n-o li&ita(-o ao tr/e!o de pessoas e bens e a ressalva do ped!io$ 8egundo o princ%pio da no limitao +liberdade ou ilimitabilidade, ao trfego de pessoas e bens, previsto no inciso K do art. <=B da CF, a intermunicipalidade e a interestadualidade no podero ser fatos geradores de #uais#uer tributos, sejam federais, estaduais ou municipais. - o #ue a Constituio veda ! o tributo #ue onere o trfego interestadual ou intermunicipal de pessoas ou de bens9 o gravame tributrio seria uma forma de limitar esse trfego. &m "ltima anlise, o #ue est em causa ! a liberdade de locomoo +de pessoas ou bens,, mais do #ue a no discriminao de bens ou pessoas, a prete7to de irem para outra localidade ou de l virem9 ademais, prestigiam-se a liberdade de com!rcio e o princ%pio federativo. - Atualmente, ( lu. da Constituio Federal de <D@@, temos a meno ao pedgio, no art. <=B, K, como ressalva ao princ%pio tributrio da ilimitabilidade ao trfego de pessoas e bens. - 8egundo o art. <=B, K, parte 'nal, do te7to constitucional de <D@@, o pedgio aparece como uma ressalva ao princ%pio constitucional afeto a tributos. A doutrina, de modo un%ssono, vem entendendo #ue o pedgio pode assumir a forma de tributo) - 0rinc4pio da Uni/or&idade @eo!rCca$ Compete ( 4nio instituir tributos +ederais de modo uniforme em todo o Hrasil, em absoluta rati'cao do princ%pio da isonomia, sem embargo do fundamento no princ%pio federativo +art. <=<, ?, CF,. - Com efeito, o tributo federal deve conter a mesma al"uota em toda a e7tenso territorial do pa%s. - 4niformidade de tributo federal no signi'ca #ue no possa -aver discrimina$es, isto !, #ue todos devem pagar e7atamente igual. ) #ue o referido princ%pio veda ! a discriminao de tributo federal em virtude do lugar da ocorr*ncia do fato gerador. ?sto #uer di.er, por e7emplo, #ue o imposto sobre a renda, #ue incide sobre os gan-os de capital, deve ser o mesmo no &stado de 8o 6aulo, no &stado do 6aran e em outros. - O e7ceo prevista no pr/prio dispositivo para os incentivos Cscais espec4Ccos, isto !, a#ueles destinados a promover o e#uil%brio socioecon:mico entre as diferentes regi$es do 6a%s +art. <=<, ?, in fne, cPc art. >3, E JF, ???, ambos da CF,. Ieste caso, ser poss%vel a e7ist*ncia de tributos federais com al%#uotas diferenciadas. - 0rinc4pio da IsonD&ica Tributa(-o da Renda nos T4tulos da D4vida 0blica e nos ?enci&entos dos =uncionrios 0blicos$ ) inciso ?? do art. <=< pro%be #ue a 4nio tribute a renda das obriga$es da d%vida p"blica dos entes perif!ricos, como as remunera$es e os proventos dos agentes p"blicos destes, em n%veis superiores aos #ue '7ar para suas obriga$es e seus agentes. - 0rinc4pio da proibi(-o das isen()es *eterDno&as$ ) art. <=<, ???, da CF veda ( 4nio a concesso de iseno de tributos #ue refogem a seu plano de compet*ncia tributria. &m termos simples, #uer-se proibir #ue a 4nio ven-a atuar em seara competencial al-eia, o #ue l-e ! defeso em virtude da privatividade #ue demarca a compet*ncia tributria, #uer na vertente de instituio do tributo, #uer na de sua e7onerao. - 0rinc4pio da n-o discri&ina(-o baseada e& procedBncia ou destino$ &m -armonia com o princ%pio da uniformidade da tributao federal no territ/rio nacional, previsto no art. <=<, ?, o art. <=J da Carta 5agna tamb!m reprodu.iu princ%pio tradicional de #ue ! vedado aos &stados, ao Distrito Federal e aos 5unic%pios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de #ual#uer nature.a, em ra.o de sua proced*ncia ou destino. ES0E2IES DE TRIBUTOS E IM0OSTOS$ - 8egundo entendimento doutrinrio un%ssono, defende-se #ue subsistem = +cinco, tributos no atual sistema tributrio constitucional brasileiro, ( lu. da intitulada teoria pentapartida) - Curiosamente, o art. <>= da Carta 5agna, na esteira do art. =F do CTI, fa. meno a apenas 3 +tr*s, esp!cies tributrias, i.e., os impostos, as ta7as e as contribui$es de mel-oria, fa.endo transparecer #ue o ordenamento jur%dico dom!stico teria adotado uma diviso tricot:mica, cujas bases sustentam a teoria tripartida IM0OSTOS$ - ?mposto ! tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de #ual#uer atividade estatal espec%'ca, relativa ( vida do contribuinte, ( sua atividade ou a seu patrim:nio 3 ! o #ue se depreende da dico do art% 8F do 2T1% - podemos de'nir imposto como o tributo #ue tem por -ip/tese de incid*ncia um fato al-eio a #ual#uer atuao do 6oder 6"blico. - ) art. <>=, ?, da CF tamb!m prev* esta 'gura tributria, sem tecer considera$es sobre o aspecto material do gravame. - o imposto se de'ne como tributo n-o vinculado ( atividade estatal, o #ue o torna atrelvel ( atividade do particular, ou seja, ao Cmbito privado do contribuinte. - para o pagamento do imposto, basta a reali.ao, pelo particular, do fato gerador, no correspondendo, em si, 0a preo por vantagens #ue o &stado conceda ao obrigado, mas a captao de ri#ue.a para o tesouro p"blico. - Fica fcil perceber #ue, no Cmbito do imposto, 0o contribuinte age, e ele pr/prio arca com o gravame19 na seara da ta7a, por sua ve., 0o &stado age, e o contribuinte arca com a e7ao - O princpio da no afetao e os impostos: ) postulado da no afetao +ou no vinculao, dos impostos, previsto no inciso ?K do art. <MQ da CF, disp$e #ue + proibida a vinculao de receita de impostos a /rgo, fundo ou despesa. Io se pode majorar um imposto e vincular tal aumento a uma dada 'nalidade, sob pena de irremiss%vel inconstitucionalidade. 6ortanto, a regra, dirigida ao legislador, visa 0vincular a receita p"blica a certas despesas. 6or!m, princpio da no a+etao dos impostos no ! absoluto, comportando e7ce$es, constitucionalmente e7pressas2 a repartio de receitas tributrias3 a destinao de recursos para as a$es e servios p"blicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para reali.ao de atividades da administrao tributria9 e +3R, a prestao de garantias. T6G6 - &7presso no art. <>=, ??, da CF cPc o art. QQ do CTI - A ta7a ! um tributo imediatamente vinculado H a(-o estatal, atrelando-se ( atividade p"blica, e no ( ao do particular. - De fato, a ta7a ! 0tributo em cuja norma est feita a previso, no n"cleo do seu antecedente normativo, de uma atuao estatal diretamente referida ao sujeito passivo1. - ;as ta#as s-o tributos vinculados a u&a contrapresta(-o direta' e os i&postos s-o tributos desvinculados de IualIuer contrapresta(-o<) - A prop/sito, nos territ/rios, em tese, ta7as podero ser criadas, pela 4nio ou por 5unic%pios, ( semel-ana do #ue ocorre com os impostos, segundo o art. <>Q da Carta 5agna. Iesse sentido, no ! ade#uado a'rmar-se #ue ;territ"rio /ederal pode instituir ta#a<% - A ta7a no se confunde com a tarifa. Ambas so presta$es pecunirias tendentes a suprir de recursos os cofres estatais, em face de servios p"blicos prestados. Desse modo, a ta7a e a tarifa, semel-antemente, so presta$es contraprestacionais e dotadas de referibilidade. - A tarifa +esp!cie de preo p"blico,, por sua ve., pode ser agora conceituada como o preo de venda do bem, e7igido por empresas prestacionistas de servios p"blicos +concessionrias e per&issionrias,, como se comuns vendedoras fossem. 2O1TRIBUIJKO DE ME5LORI6 - A contribuio de mel-oria est prevista no nosso ordenamento jur%dico na Constituio Federal +art. <>=, ???, e no C/digo Tributrio Iacional +arts. @< e @J,, manifestando-se no poder impositivo de e7igir o tributo dos proprietrios de bens im/veis valori.ados com a reali.ao de uma obra p"blica. - Como esp!cie tributria aut:noma, distingue-se das demais, #uais sejam, dos impostos, das ta#as, do empr!stimo compuls/rio e das contribui$es. - Assim sendo, toda ve. #ue o poder p"blico reali.ar uma obra p"blica #ue trou7er benef%cios, tradu.%veis em 0valori.ao1, para os proprietrios de bens im/veis, poder ser institu%da a contribuio de mel-oria, desde #ue vinculada ( e7ig*ncia por lei, 0fa.endo retornar ao Tesouro 6"blico o valor despendido com a reali.ao de obras p"blicas, na medida em #ue destas decorra valori.ao de im/veis. - A contribuio de mel-oria ! tributo afeto ( competncia comum da 4nio, dos &stados-membros, dos 5unic% pios e do Distrito Federal, podendo, assim, tratar-se de tributo /ederal' estadual ou &unicipal. - ) fato gerador da contribuio de mel-oria ! a valori.ao imobiliria decorrente de uma obra pblica. A valori.ao imobiliria ! parte inte!rante da *ip"tese de incidBncia do tributo' se& a Iual o /ato !erador n-o se co&pleta. - ) sujeito passivo da contribuio de mel-oria ! o proprietrio do im/vel, por estar diretamente ligado ao fato gerador da e7ao, ( lu. de uma relao pessoal e direta +art. <J<, pargrafo "nico, ?, CTI, #ue mant!m com este fato jur%dico-tributrio. EM0RESTIMO 2OM0U5SMRIO - ) empr!stimo compuls/rio, como tributo aut:nomo, perante as demais e7a$es tributrias, en#uadra-se no art. 3L do 2T1% - Trata-se de gravame compuls/rio, com lastro legal, uma ve. #ue imp$e uma obrigao ex le*e de carrear para o Fisco o montante pecunirio mutuado. Assim, no se pode associar o empr!stimo compuls/rio ( seara da 0contratualidade1, pois se trata de ine7orvel tributo, e, como tal, voluntrio no pode ser. - ) empr!stimo compuls/rio ! tributo /ederal, ou seja, de compet*ncia tributria da Uni-o. Iessa medida ! vedado a um 5unic%pio instituir o empr!stimo compuls/rio. Da mesma forma, + de/eso ao Distrito =ederal e a IualIuer Estado-&e&bro /a.B-lo, sob pena de usurpao da compet*ncia tributria, #ue privativamente foi conferida ( 4nio, no Cmbito desse tributo. - As circunstCncias deSagrantes ou pressupostos fticos do empr!stimo compuls/rio encontram-se previstos nos incisos ? e ?? do art. <>@ da Carta 5agna, cone7os aos e&pr+sti&os co&puls"rios e#cepcional e especial% - ) inciso ? do art. <>@ da Carta 5agna -ospeda situa$es #ue so consideradas e7ce$es ( anterioridade tributria, impondo-se a incid*ncia imediata da norma tributria, en#uanto o inciso ?? enumera uma -ip/tese de regra ao postulado3=, protraindo-se a incid*ncia. - Iesse passo, 0os empr!stimos compuls/rios podem ser cobrados no mesmo e7erc%cio 'nanceiro em #ue -aja sido publicada a lei #ue os -ouver institu%do em casos de despesas e7traordinrias, decorrentes de calamidade p"blica ou guerra e7terna1. - Dessarte, no ! ade#uado a'rmar-se #ue ;o e&pr+sti&o co&puls"rio se subordina' e& todos os casos' ao princ4pio da anterioridade da lei Iue o *ouver institu4do<. =O1TES DO DIREITO TRIBUTRIO - &7istem as /ontes reais e /ontes /or&ais doDireito Tributrio2 - As fontes formais correspondem ao conjunto das normas no Direito Tributrio, estando inseridas no art. DM do CTI. ; fcil perceber #ue o art. DM contempla uma 0clusula aberta1, por#uanto a 0legislao tributria1 dever se revestir de todos os instrumentos introdutores de normas jur%dicas tributrias #ue versem, parcial ou totalmente, sobre os tributos e sobre as rela$es jur%dicas a eles cone7as. - Testringindo-se ( do*mtica do Direito, as fontes formais dividem-se em fontes formais primrias ou fontes formais secundrias% - 0ri&rias2 Constituio Federal9 &menda ( Constituio Federal9 Gei )rdinria9 Decreto9 Gei Delegada9 5edida 6rovis/ria9 Decreto Gegislativo9 Tesoluo9 Tratados e Conven$es ?nternacionais9 Gei Complementar. - Secundrias$ so as intituladas 0normas complementares1, devem 0complementar1 os tratados +e conven$es internacionais,, os decretos e as leis em sentido amplo. - As fontes reais referem-se aos pressupostos ou suportes fticos das imposi$es tributrias, ou seja, o patrim:nio, a renda e os servios em geral, utili.ados como incid*ncia tributria. ?i!Bncia' 6plica(-o' Interpreta(-o e Inte!ra(-o da 5e!isla(-o Tributria$ ?I@A12I6 D6 5E@IS56JKO TRIBUTRI6 - Gei em vigor ! a#uela #ue ! suscet%vel de aplicao, desde #ue se faam presentes os fatos #ue correspondam ( sua -ip/tese de incid*ncia. &ssa possibilidade de aplicao sup$e #ue a norma ten-a sido validamente editada, isto !, #ue ten-a atendido ao ritual previsto para sua elaborao e obedecido aos demais limites formais e materiais #ue bali.am o processo legislativo. - vig*ncia ! a#uele atributo da lei #ue l-e confere plena disponibilidade para sua aplicao. - A lei vigente ! o esboo da realidade da norma incidente, como se fosse um rascun-o ou borro de um desen-o #ue ainda est por vir. - A lei em vigor apenas e7teriori.a no ar#u!tipo legal a aptido para o ulterior alcance automtico da norma, caso se materiali.e no plano ftico a realidade jur%dico-social normativamente prenunciada. - Da% se di.er #ue pode incidir apenas a lei vigente, pois 0se a lei ! vigente e ocorre a situao nela prevista como -ip/tese de incid*ncia, inevitavelmente incide. A incid*ncia ! automtica. - A incid*ncia surge como reSe7o natural da norma vigente 3 e vocacionada a incidir. A regra ! #ue a norma vigente seja dotadade e'ccia, produ.indo efeitos jur%dicos nas situa$es em #ue buscava o legislador disciplinar. - ) #ue se v* no plano normativo ! #ue - leis #ue entram em vigor, por!m 'cam com a incid*ncia prejudicada. Tal 0preju%.o1 pode se dar pela perda ou diminuio de e'ccia social da norma, pelo simples protraimento de e'ccia, como se nota na lei tributria, #ue deve obedi*ncia ao princ%pio da anterioridade tributria, ou, ainda, por reSe7os obstativos na incid*ncia da norma tributria, como se d na lei de iseno tributria, #ue tem atingida a incid*ncia por uma causa suspensiva do cr!dito tributrio. 6 vi!encias da le!isla(-o tributria no te&po - A vig*ncia adstringe-se ao tempo de &ida de uma norma jur%dica, cuja e7tenso, por sua ve., ! ditada pela aceitabilidade social, ou seja, na proporo da submisso da sociedade ( determinada lei #ue a todos obriga. - Io concernente ( vig*ncia no tempo, prevalecero as mesmas disposi$es legais #ue de'nem a vig*ncia das normas jur%dicas em geral, previstas na 5ei de Introdu(-o ao 2"di!o 2ivil (5I22). - Tessalte-se #ue, 0salvo disposio em contrrio, a lei comea a vigorar em todo pa%s #uarenta e cinco dias depois de o'cialmente publicada1 +art. <F, caput, da G?CC,. - Com efeito, 0#uando a vig*ncia da lei no coincide com a da publicao, o per%odo #ue se intercala entre a publicao e a vig*ncia ! c-amado de Uvacatio legisV, isto !, vacCncia da lei. - 8abe-se #ue a maior parte das leis tributrias t*m coincidentes a data da publicao e a da vig*ncia, valendo di.er #ue entram em vigor, comumente, na pr/pria data da publicao. - A t%tulo de e7empli'cao, a dinCmica temporal da vig*ncia da lei tributria, levando-se em conta os pra.os de anterioridade tributria, pode ser assim demonstrada2 8% 5ei G au&enta o ISS e& 89 de &ar(o de N:8:% 0ublica(-o$ <=-B3- JB<B ?i!Bncia$ <=-B3- JB<B N% 5ei G au&enta o ISS e& 89 de de.e&bro de N:8:% 0ublica(-o$ <=-<J- JB<B ?i!Bncia$ <=-<J- JB<B - Io entanto, &i*ncia, como ! cedio, distingue-se de efccia. &sta ir depender de normati.ao espec%'ca #ue, como vimos, tem reSe7os pr/prios no Direito Tributrio, ( lu. do princpio da anterioridade tributria. )bserve 8% 5ei G au&enta o ISS e& 89 de &ar(o de N:8:% 0ublica(-o$ <=-B3-JB<B ?i!Bncia$ <=-B3- JB<B ECccia$ <F-B<-JB<< 8% 5ei G au&enta o ISS e& 89 de de.e&bro de N::O% 0ublica(-o2 <=-<J-JB<B ?i!Bncia2 <=-<J- JB<B ECccia2 D<L dia a contar de <=- <J-JB<B - )bserve #ue os tr*s elementos temporais no se confundem2 publicao,&i*ncia e efccia. Al!m disso, so igualmente dessemel-antes a noo de &i*ncia e a de vacCncia +&acatio le*is4. 6or 'm, so inconfund%veis a vacCncia +&acatio le*is4 e a incid*ncia +ou e'ccia,. 5ei Iue prevB certa providBncia de 4ndole tributria (diversa de institui(-o ou au&ento de tributo) 5ublicao/ <B de fevereiro de JBB@. 6i*ncia/ <JB dias ap/s +a lei determinou pra.o espec%'co de vacCncia9 se no -ouvesse disposto, prevaleceria a regra da &acatio le*is de >= dias,. $fccia ou 7ncidncia/ <B de jun-o de JBB@. 2onceitos utili.ados$ 6ac8ncia/ per%odo de <JB dias 6i*ncia/ momento ap/s a vacCncia $fccia/ momento da incid*ncia - A lei e'ca. necessariamente deve estar vigendo, e, de outra banda, a lei vigente no ser ainda e'ca.. O vig*ncia sem e'ccia, mas no - esta sem a#uela. & mais2 a vacCncia ! pr!via ( e'ccia e posterior ( publicao. De outra banda, a vig*ncia sucede ( vacCncia da lei, antecedendo a e'ccia. Assim, #uando uma lei produ. efeitos, ter superado as fases pr!vias da publicao, vacCncia +se -ouver, e vig*ncia. - &m termos prticos, se tivesse -avido aumento do tributo por meio de uma lei publicada em <=-<J- JB<B, respeitando-se o per%odo de &acatio le*is, a suposta lei somente entraria em vigor no dia JD- B<-JB<<, ou seja, >= dias ap/s a data da publicao. - ; claro #ue tal norma s/ poder atingir fatos geradores a ela posteriores, vale di.er, a partir de JD- B<-JB<<, no podendo abarcar os fatos impon%veis ocorridos antes dessa data, em respeito ao princ%pio da irretroatividade tributria. - Curiosamente, permanecendo no e7emplo, esta norma, embora vigente, no incidir sem #ue se respeite o princ%pio da anterioridade +anual e nonagesimal,. Kale di.er #ue, para uma lei publicada em <=-<J-JB<B, -aver incid*ncia no D<L dia, a contar dessa data, ou seja, em meados de maro de JB<< +com preciso, em <>-B3-JB<<,. - 6ortanto, nesse curioso caso concreto, temos uma soluo re#uintada2 uma lei publicada em <=-<J- JB<B, vigente a partir de JD-B<-JB<< e e'ca. a partir de <> de maro de JB<<. - Caso o tributo seja e7ceo ( regra da anterioridade, no 'car livre de obedecer ( regra da vig*ncia. - &7emplo2 Gei n.WWWWWWW, majoradora do ?)F, publicada em <=-<J-JB<B, sem previso de data de vig*ncia. Iesse caso, aplica-se a regra de vig*ncia da Gei de ?ntroduo ao C/digo Civil +>= dias,, embora se saiba #ue o ?)F ! e7ceo ( regra da anterioridade tributria +art. <=B, E <L, CF,. &m outras palavras, a incid*ncia do ?)F no ser imediata, mas em JD-B<-JB<<. Ia prtica, como se notou, tem-se evitado tal situao, com a concomitCncia entre a data da publicao e a data de vig*ncia da lei tributria. - De mais a mais, ! importante assinalar #ue, segundo o art. JF, E 3F, da G?CC, 0salvo disposio em contrrio, a lei revogada no se restaura por ter a lei revogadora perdido a vig*ncia1. - ?magine o universo de tr*s leis assim 0intituladas12 0a vel*a1 +a lei revogada,, 0a nova1 +a lei revogadora da 0lei vel-a1, e 0a recente1 +a revogadora da 0lei nova1,. Caso a lei 0recente1 revogue a lei 0nova1, fa.endo-a perder sua vig*ncia, a lei 0vel-a1 no ser restaurada. Do dispositivo acima, infere-se #ue, na ordem jur%dica do Hrasil, no - repristina(-o ou restaura(-o auto&tica da lei 0vel-a1, #uando a lei 0nova1 acaba sendo revogada pela lei 0recente1. - Keja agora a e7empli'cao num!rica2 se a lei 0JBB1 +nova, revoga a lei 0<BB1 +vel*a, e, mais tarde, a lei 03BB1 +recente, revoga a lei 0JBB1 +nova,, isso no signi'ca #ue a lei 0<BB1 +vel*a, voltou a ter validade, automaticamente, diante do fato de #ue a lei #ue a 0matou1 +lei 0JBB1, a nova, acaba de ser 0morta1 +pela lei 03BB1, a recente,. A lei 0<BB1 +vel*a, s/ voltar a ter e'ccia se a nov%ssima lei 03BB1 +recente, e7pressamente estabelecer seu revigoramento. Caso contrrio, no. - 8/ -aver repristinao ou revigoramento automtico se a lei 0recente1 dispuser, e7pressamente, #ue a lei 0vel-a1 retomar e'ccia com a revogao #ue acaba de perpetrar na lei 0nova1. - Dessarte, 0em regra, a revogao da lei nova no tem efeito repristinat/rio, isto !, sua revogao no restabelece a e'ccia da lei anteriormente por ela revogada, a menos #ue -aja disposio e7pressa nesse sentido1. - ?nsta esclarecer #ue a vig*ncia da lei cessa por duas formas2 a) total, pela revo!a(-o9 e b) parcial, pela derro!a(-o. - Ia re&o*ao, temos a cessao total dos efeitos pela lei revogadora, com o desaparecimento da lei revogada. Ia revogao, a lei perde, concomitantemente, a vig*ncia e a e'ccia 3 ! uma lei morta. - Ia derro*ao, temos a cessao parcial dos efeitos pela lei derrogadora, coe7istindo esta com a lei derrogada. Ia derrogao, a lei perde a e'ccia, momentaneamente para determinada situao, mas continua vigente, e por ve.es e'ca., para outras situa$es 3 ! uma lei 0ferida, mas viva1 +aplicvel aos casos diferenciados #ue a lei derrogadora trou7er ao mundo jur%dico,. E#e&pliCcando$ 8% 5ei ;6< disp)e sobre a tributa(-o ;65=6<% 1ova 5ei ;B< e#tin!ue a tributa(-o ;65=6<% 6ortanto, a Gei 0A1 tem seus efeitos totalmente cessados pela Gei 0H1. 6 5ei ;6< est revo!ada9 N% 5ei ;6< disp)e sobre tributa(-o ;65=6<% 1ova 5ei ;B< tra. trata&ento di/erenciado para deter&inada situa(-o' di&inuindo o ca&po de atua(-o da tributa(-o ;65=6<% 6ortanto, a Gei 0A1 no ter mais e'ccia diante das situa$es determinadas na Gei 0H1, mas continuar vigente e e'ca. para as demais situa$es determinadas na Gei 0A1. Iessa medida, a Gei 0A1 tem seus efeitos parcialmente cessados pela Gei 0H1. 6 5ei ;6< est derro!ada. 6 vi!Bncia e o princ4pio da anterioridade tributria$ - A vig*ncia e o princ%pio da anterioridade tributria so institutos diferentes. A Constituio Federal, no art. <=B, ???, 0b1 e 0c1, ao tratar do princ%pio da anterioridade, no abordou a data de vig*ncia das leis tributrias. - Como ! cedio, o princ%pio constitucional da anterioridade no alcana todas as leis tributrias, mas to somente a#uelas #ue instituem ou majorem tributo. Ademais, ! sabido #ue alguns tributos so e7ce$es a este princ%pio, conforme se depreende da leitura do E <L do art. <=B da Carta 5agna. - ) te7to constitucional, na tril-a do princ%pio da anterioridade tributria, obriga a considerao de #ue no basta a publicao de uma lei tri butria e sua vig*ncia para #ue sua fora cogente seja e'ca.2 toda lei #ue ins tituir ou aumentar tributos ter sua e'ccia subordinada ao princ%pio da anterioridade ou princ%pio da 0e'ccia diferida1, ressalvadas as e7ce$es constitucionalmente previstas acima reprodu.idas. - Io CTI, a vig*ncia da lei tributria no tempo est regrada em dois dispositivos2 artigos <B3 e <B>. 605I26JKO D6 5E@IS56JKO TRIBUTRI6 - A aplicao da legislao tributria refere-se ( e7ecuo das normas do tributo aos conte7tos da realidade jur%dico-social com os #uais elas se entrelaam. Aplicar a legislao tributria implica concreti.ar o desiderato normativo, resultante da vontade do legislador, no plano ftico. - ) ato de aplicar a lei signi'ca fa.*-la incidir sobre um fato, para #ue este se discipline por a#ueles parCmetros legais, produ.indo seus efeitos na realidade concreta. - C/digo Tributrio Iacional disciplinou, em seus arts. <B< a <B>, a vig*ncia da legislao tributria e, nos arts. <B= e <BM, a sua aplicao. - 6or outro lado, ! 0vigente1 a norma #ue est pronta para incidir e, em princ%pio, ! 0aplicvel1 a lei #ue, por ser vigente ( !poca do fato, incidiu. &n#uanto a vig*ncia refere-se ( validade formal das normas jur%dicas, a aplicao refere-se ao uso efetivo das normas jur%dicas. - De regra, uma lei s/ se aplica aos fatos #ue ocorrero ap/s sua vig*ncia, em abono ao princpio da irretroati&idade tributria +art. <=B, ???, 0a1, CF,. Io entanto, essa regra no ! absoluta, uma ve. #ue - leis aplicveis a fatos pret!ritos, portanto, leis de efeito retroativo +&)*., lei #ue veicula multa mais ben!'ca,. 6 aplica(-o da nova lei tributria aos /atos pendentes$ - 8egundo a dico do art. <B= do CTI, a legislao nova aplica-se aos +atos *eradores pendentes, isto !, a fatos #ue se iniciam na vig*ncia de uma legislao e se completam na vig*ncia de outra legislao. - a regra do artigo em comento ecoa preceito constitucional +art. <=B, ???, 0a1, CF,, #ue impede #ue a lei tributria ten-a efeito retroativo, ou seja, pro%be #ue se volte no tempo para apan-ar atos ou fatos j praticados. Conecta-se, dessarte, com o princ%pio da irretroatividade tributria. 6 retroatividade da lei tributria$ - A lei no se aplica ao passado, seno ao presente. &m regra, a lei serve para regular fatos ocorridos a partir do in%cio de sua vig*ncia e, e7cepcionalmente, para regular fatos ocorridos antes de sua edio. - &7istem duas ressalvas ( regra geral de irretroatividade da aplicao da legislao tributria, na condio de leis produtoras de efeito jur%dico sobre atos pret!ritos, previstas nos dois incisos do art% 8:F do 2T12 a) a lei interpretativa, b) a lei &ais ben+Cca% - ) art. <BM, ?, do CTI trata da lei interpretativa como produtora de efeito jur%dico sobre atos pret!ritos