Facultad: Ciencias Empresariales

Escuela: Ciencias Contables y Financieras

Ciclo: VII
Curso: Auditoria
Tema: Auditoria Operativa
Docente: CPC. Luisa Calcin
Alumnos:
Kimberly Torres Dia
!udy Condori "uispe
Ant#oni Coa$uila %oto
&'()
Introduccin
La auditor*a inicialmente se encar$aba de revisar las anotaciones contables de un ne$ocio+ y se
le otor$aba una importancia ,undamental a los aspectos matem-ticos de la contabilidad+
tambi.n detectaba ,raudes y malversaci/n de ,ondos.
La auditor*a se orientaba a los aspectos de la contabilidad 0mostrar la situaci/n del capital
aportado por los inversionistas1. Cuando cambio la visi/n de la contabilidad+ se considero
como una in,ormaci/n 2ue permite una buena $esti/n administrativa+ los auditores ampliaron
su -mbito de revisi/n+ como a los an-lisis ,inancieros y las evaluaciones de control interno.
De a2u* la Auditor*a Operativa sur$e como necesidad de evaluar las decisiones adoptadas en
los distintos niveles 3er-r2uicos respectos de los ob3etivos+ pol*ticas+ planes+ estructuras+
presupuesto+ canales de comunicaci/n+ sistemas de in,ormaci/n+ procedimientos+ controles
e3ercidos+ etc.
A trav.s de la auditor*a operativa se pueden conocer las verdaderas causas de las desviaciones
de los planes ori$inales traados. La administraci/n superior necesita conocer ob3etivamente
en 2ue medida se est-n cumpliendo los ob3etivos y como se est-n utiliando los recursos en
todas las unidades de la empresa. Por esto se necesitan pro,esionales 2ue in,ormen en ,orma
ob3etiva e independiente de la situaci/n de la empresa.
Entonces la atenci/n de la auditor*a operativa recae sobre el e3ecutivo+ entendiendo como este
la persona 2ue toma decisiones y por ende determina+ a,ecta o encaua el desempe4o de un
$rupo #umano 2ue persi$ue un ob3etivo.
De esto trata este traba3o de e5plicar 2ue es la Auditora Operativa+ se trataran temas como las
normas y las metodolo$*as+ tratando una en particular.
Auditoria Operativa Pgina 2
INDICE
1. Conceptos Bsicos
(. De,inici/n 6
&. Ob3etivos de la Auditor*a Operativa 6
7. Caracter*sticas de la Auditor*a Operativa 8
). 9etodolo$*a de la Auditor*a Operativa 8
6. La Auditor*a y el Control de la Empresa :
1. Normas y Herramientas de la Auditora Operatia !
8. ;ormas de la Auditor*a <
i. ;ecesidad de las ;ormas <
ii. ;ormas de la Auditor*a Operativa =
:. Procedimientos y Pro$ramas de Auditor*a (7
i. Procedimientos de Auditor*a (7
ii. Pro$ramas de Auditor*a ()
<. Criterios de Auditor*a ()
i. Concepto ()
ii. Formulaci/n de ;ormas ()
2. Administracin de la Auditora Operatia (6
=. Introducci/n (6
('. Plani,icaci/n de la Auditor*a Operativa (6
i. Determinaci/n de los Ob3etivos (6
ii. Orientaci/n de la Auditor*a (8
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iii. 9etodolo$*a de la Auditor*a Operativa (8
((. Or$aniaci/n de la Auditor*a operativa (:
i. %elecci/n de E2uipos (:
ii. Asi$naci/n de tareas (=
(&. E3ecuci/n y Control de la Auditor*a &8
i. Control %obre la 9arc#a (=
ii. Desviaci/n de los Ob3etivos (=
iii. Correcciones Internas &'

iv. Control del !esultado Final &'
Conclusi/n &(

Auditoria Operativa Pgina 4
I" Conceptos Bsicos
#" De$inicin
>ay muc#as de,iniciones de auditor*a operativa+ pero la 2ue ocuparemos en este traba3o ser-?
El examen crtico, sistemtico e imparcial de la administracin de una entidad, para
determinar la eficacia con que logra los objetivos pre-establecidos la eficiencia economa
con que se utili!a obtiene los recursos, con el objeto de sugerir las recomendaciones que
mejorarn la gestin en el futuro"#0sita te5tual del libro de ;udman@Puyol A9anual de
Auditor*a Operativa1.
%" O&'etios de la Auditora Operatia
La auditor*a operativa es?
Cr*tica? el auditor no debe aceptar lo 2ue se le presente a la primera+ debe buscar todas
las evidencias posibles para tener un buen 3uicio.
%istem-tico? por2ue se elabora un plan para lo$rar los ob3etivos 0este plan debe ser
co#erente1.
Imparcial? nunca debe de3ar de ser ob3etivo e independiente 0tanto en lo econ/mico
como en lo personal1.
%i por cual2uier motivo no se e5amina toda la empresa el auditor debe considerar 2ue la
or$aniaci/n es un sistema+ por lo 2ue el estudio debe ser completo.
La auditor*a operativa necesita determinar la e,icacia 0$rado de cumplimiento de la meta1 en el
lo$ro de los ob3etivos pre@establecidos y la e,iciencia y econom*a en la obtenci/n y uso de los
recursos.
La e,iciencia busca medir como los e3ecutivos utilian los recursos 2ue disponen.
9edir e,iciencia es m-s comple3o 2ue medir e,icacia+ ya 2ue no e5iste un padr/n de
comparaci/n. El auditor debe apoyarse en la teor*a sobre la administraci/n de los recursos
#umanos y ,inancieros para saber si est-n o no bien+ adem-s debe tener criterio y e5periencia
para poder comparar la teor*a con la realidad.
Econom*a? saber si los recursos se obtienen con los menores costos posibles. Por lo
tanto el auditor debe conocer los precios del medio y la tecnolo$*a 2ue e5iste y adem-s
de otros valores pol*ticos+ sociales+ culturales+ etc.
Auditoria Operativa Pgina 5
Evaluar 0dia$n/stico1? conocer las verdaderas causas de los problemas.
Estimar 0pron/stico1? la situaci/n administrativa ,utura.
(" Caracterstica de la Auditora Operatia
i. Ayuda a re,ormular los ob3etivos y pol*ticas de la or$aniaci/n.
ii. Ayuda a la administraci/n superior a evaluar y controlar las actividades de la
or$aniaci/n.
iii. Ayuda a tener una visi/n de lar$o plao a 2uienes toman las decisiones+ as* ellos pueden
plani,icar me3or.
iv. De acuerdo a las circunstancias puede practicarse la auditor*a operativa en ,orma
parcial+ considerando una o m-s -reas espec*,icas peri/dica y rotativamente.
v. La Auditor*a Operativa debe ser #ec#a por un $rupo multidisciplinario+ donde cada
pro,esional se debe incorporar en la medida 2ue se necesiten sus conocimientos.
El Auditor Operativo+ debe basar su preparaci/n en administraci/n $eneral+ teor*a de la
or$aniaci/n+ auditor*a+ econom*a+ costos+ psicolo$*a $eneral y social+ comercialiaci/n+
,inanas+ administraci/n de personal+ producci/n pol*tica y estrate$ia de empresas entre
otras mas.
vi. ;o debe entorpecer las operaciones normales de la empresa.
Las caracter*sticas del medio e5terno y sus iteraciones con la empresa+ caen dentro del -mbito
de la auditoria operativa.
)" *etodolo+a de la Auditora Operatia
%i suponemos 2ue se trata de auditores e5ternos sin un conocimiento detallado de la entidad
auditada y sin 2ue sus e3ecutivos mani,iesten pre,erencia al$una para 2ue el e5amen recai$a en
un determinado subsistema de la or$aniaci/n+ la metodolo$*a 2ue usaremos para e5aminar la
entidad ser-?
i. Etapa Preliminar? conocimiento previo de la empresa.
ii. Etapa de Estudio Beneral? de,inir las -reas cr*ticas+ para as* lle$ar a establecer las
causas Cltimas de los problemas. %e debe poner #incapi. en los sistemas de control
internos administrativos y $esti/n de cada -rea.
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iii. Etapa de Estudio Espec*,ico? se puede establecer la relaci/n entre los problemas visibles
y potenciales y las causas 2ue en verdad lo ori$inaron
El auditor debe $enerar un modelo de control.
Con el material ordenado se procede a un an-lisis del problema+ con el ,in de ,ormular
los 3uicios 2ue conducan al dia$n/stico real de la situaci/n y tambi.n a un pron/stico.
iv. Etapa de Comunicaci/n de !esultados? es un in,orme 2ue proporciona una opini/n
meditada+ e5perta e independiente en relaci/n a la materia sometida a e5amen+ con su
evidencia correspondiente.
La estructura del in,orme debe contener?
Ob3etivo de la auditor*a.
9etodolo$*a.
Alcance del traba3o.
Dia$n/stico.
!ecomendaciones.
Pron/stico.
Ane5os.
v. Etapa de %e$uimiento? el auditor debe ver 2ue las debilidades #an sido solucionadas.
," -a Auditora y el Control de la Empresa
%e pueden dar varias de,iniciones de lo 2ue es el control de empresas?
Es la veri,icaci/n de s* todo ocurre en una empresa con,orme al pro$rama
adoptado+ a las /rdenes dadas y a los principios admitidos.
Es el an-lisis permanente de las desviaciones entre ob3etivos y realiaciones y la
adopci/n de las medidas correctoras 2ue permitan el cumplimiento de los
ob3etivos o bien su adaptaci/n necesaria.
Las ,ormas de control mas utiliadas pueden ser?
Intervenci/n
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Inspecci/n
Control interno
Auditor*a e5terna? Es el e5amen de los estados ,inancieros realiado de acuerdo
con ciertas normas por un pro,esional cali,icado e independiente con el ,in de
e5presar su opini/n sobre ellos.
Auditor*a interna? Es la ,unci/n de evaluaci/n independiente establecida dentro
de una or$aniaci/n para la revisi/n de sus actividades como un servicio a la
direcci/n. Funciona midiendo y evaluando la con,iabilidad y e,icacia del sistema
inte$ral de control interno con miras a lo$rar su me3oramiento.
Ante esta $ran diversidad de ,ormas de control+ en la actualidad se consideran como las ,ormas
mas sustantivas de control+ las si$uientes?
Control de $esti/n? Funci/n de s*ntesis realiada en el m-s alto nivel de la
estructura.
Auditor*a interna? Labor de an-lisis 2ue completa en e5tensi/n y pro,undidad la
labor del control de $esti/n.
Auditor*a e5terna ? Labor de comprobaci/n posterior+ realiada por una persona u
or$anismo e5terno a la empresa
II" Normas y Herramientas de la Auditora Operatia
#" Normas de la Auditora
i" Necesidad de las Normas
La auditor*a es una actividad pro,esional+ por lo tanto el auditor debe procurar 2ue sus
servicios sean de calidad y alto nivel.
%e podr*a pensar 2ue el nivel pro,esional se obtiene estudiando y estableciendo procedimientos
m*nimos obli$atorios+ pero la auditor*a no es una actividad mec-nica 2ue acepte la aplicaci/n
de re$las o ,ormas de actuar r*$idas.
El ser auditor e5i$e un 3uicio pro,esional s/lido y maduro para?
Determinar los procedimientos a se$uir.
Du$ar los resultados obtenidos.
Adaptarse a circunstancias cambiantes de los ne$ocios.
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Para satis,acer la necesidad de ase$urar un servicio sobre bases m*nimas de calidad+ ri$idiarlo
mediante la e5i$encia de cumplir con determinados procedimientos+ se acord/ establecer
principios m*nimos ,undamentales 2ue puedan de,inirse en t.rminos $enerales+ a los cuales se
les llam/ normas de auditor*a.
A medida 2ue la auditor*a ,ue evolucionando+ los or$anismos pertinentes tomaron conciencia
de la necesidad de establecer estas normas a las cuales deb*an a3ustarse los pro,esionales
dedicados a esta labor. E ello por2ue la adopci/n de normas en materia de in,ormes y dem-s
aspectos importantes de esta actividad+ contribuyen a me3orar el servicio 2ue los auditores
prestan a sus clientes.
Las normas #acen comprensibles el alcance de los auditores y su responsabilidad+ tanto para
los auditores como para los clientes. Pero de nin$una manera estas normas implican restrin$ir
la libertad del auditor.
La de,inici/n de norma en la auditor*a se puede e5presar como lo si$uiente?
;ormas de auditor*a son los re2uisitos m*nimos de calidad relativos a la persona del auditor y
al traba3o 2ue desempe4a+ los 2ue se derivan de la naturalea pro,esional de la actividad de
auditor*a y de sus caracter*sticas espec*,icas.
En conclusi/n+ la normaliaci/n de una actividad establece un con3unto de ,ormalidades y
caracter*sticas ,undamentales 2ue ,orman la identidad de dic#a disciplina y constituyen los
re2uisitos de calidad 2ue ri$en la actividad del auditor+ el desarrollo del traba3o+ las
conclusiones y recomendaciones 2ue deben comunicarse a las personas u or$anismos
respectivos.
ii" Normas de la Auditora Operatia
En un inicio no #ab*a normas para esta auditor*a+ la operativa+ pero si se sab*a lo 2ue se
necesitaba y su marco conceptual+ se empearon a adaptar las normas de la auditor*a
tradicional.
La auditor*a operativa necesita para evaluar normas o est-ndares de comparaci/n para 3u$ar y
medir la ,unci/n 2ue se esta analiando.
Por e3emplo para evaluar la ,unci/n administrativa se necesita+ al i$ual 2ue la Auditoria de
Estados Financieros 2ue la contabilidad se realice con respecto a lo establecido por la
contabilidad $eneral.
Debido a 2ue no e5isten normas+ cual2uier persona 2ue audite puede estar con,undido ante 2ue
decisiones tomar o 2ue 3u$ar. Por este motivo desde a#ora+ las normas ser-n las e5i$encias
2ue enmarcan el traba3o pro,esional del auditor y 2ue le plantean en su 2ue #acer re2uisitos de
Auditoria Operativa Pgina 9
calidad+ respetando en esto el nombre de la auditor*a tradicional otor$a a estas re$las de
conducta personal.
Normas .ersonales
Estas normas son las mas inconmovibles+ ya 2ue son propias de las personas. En toda labor de
auditor*a+ el pro,esional debe tener adiestramiento+ pericia+ idoneidad+ independencia y
e5periencia.
Las normas 2ue a continuaci/n se mencionaran son adaptadas de la Auditor*a de Estados
Financieros?
a. El auditor debe ser una persona 2ue+ teniendo titulo pro,esional o,icialmente
reconocido y o la #abilitaci/n le$al correspondiente+ debe tener entrenamiento
t.cnico+ e5periencia y capacidad pro,esional para e3ercer la auditor*a operativa.
En C#ile no e5iste 3urisprudencia e5pl*cita de 2ue un auditor operativo deba
tener el titulo de Auditor+ como si es el caso de la Auditor*a de Estados
Financieros+ pero se considera 2ue si debe tenerlo ya 2ue este pro,esional tiene
especialiaci/n en este -rea+ aun2ue un in$eniero tambi.n tiene especialiaci/n
en cuanto a la parte administrativa.
La especialiaci/n t.cnica y pro,esional es imprescindible para el auditor
operacional.
b. El auditor debe realiar su traba3o y preparar su in,orme con cuidado y dili$encia
pro,esional.
Cuando el auditor entre$a su in,orme+ tiene 2ue avalar todas las conclusiones 2ue
en el se encuentran.
c. El auditor debe mantenerse en una posici/n de independencia a ,in de $arantiar
la imparcialidad y ob3etividad de sus 3uicios.
La independencia del auditor debe abarcar los aspectos econ/micos como el
personal 0mental1+ es decir no tener in,luencias.
Esta norma es di,*cil de implementar si el auditor operacional es interno+ por 2ue
.l conoce a sus compa4eros adem-s por la dependencia econ/mica o 3er-r2uica
2ue .l ten$a.
d. El auditor debe ser responsable de transmitir y di,undir sus conocimientos y
e5periencia+ con el ob3eto de per,eccionar y presti$iar la pro,esi/n.
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Ea 2ue como esta disciplina es relativamente nueva necesita de un cuerpo te/rico
inte$ral 2ue la norme+ describa y e5pli2ue.
Normas a la /eali0acin del Tra&a'o
a. El traba3o de auditor*a debe comprender una adecuada planeaci/n y supervisi/n
de los colaboradores.
Toda auditor*a representa la realiaci/n de un proceso 2ue debe ser or$-nico y
co#erente+ a desarrollarse en un per*odo determinado y condicionado a las
caracter*sticas de la empresa 2ue se audita y a los ob3etivos 2ue se persi$uen con
el e5amen. Para la realiaci/n de estos ob3etivos el auditor debe tener
traba3adores dependientes a .l para controlar y plani,icar las actividades+ adem-s
si tiene colaboradores tambi.n se deben controlar. Para lo anterior se debe
preparar un plan $eneral de auditor*a 2ue incluir-+ como m*nimo?
o Los ob3etivos del traba3o
o Los aspectos ,undamentales del control interno y del control de $esti/n a
evaluar.
o El alcance del traba3o 2ue se considera necesario para permitir al auditor
emitir responsable y documentadamente su in,orme.
o Los procedimientos de auditor*a y el momento 2ue se aplicar-n.
o Los recursos materiales y #umanos necesarios a su distribuci/n.
b. El traba3o de auditor*a debe comprender un estudio y evaluaci/n adecuados de
los sistemas de control internos y de control de $esti/n vi$entes en la entidad
e5aminada+ para determinar la naturalea+ e5tensi/n y oportunidad de los
procedimientos de auditor*a a aplicar.
Para el auditor operativo+ la evaluaci/n del sistema de control interno le ayudara
a establecer en principio+ las causas de los problemas en la $esti/n analiada.
Tambi.n el auditor operacional debe evaluar el sistema de control de $esti/n
e5istente para saber como es la calidad de la administraci/n y e,icacia+ e,iciencia
y economicidad de la empresa.
c. El traba3o de auditor*a debe comprender la obtenci/n+ mediante la aplicaci/n de
procedimientos de auditor*a+ de evidencia comprobatoria v-lida+ pertinente y
su,iciente+ 2ue permita respaldar las aseveraciones contenidas en el in,orme.
Toda conclusi/n debe estar respaldada+ ya 2ue se esta evaluando las decisiones
administrativas.
Normas /elatias al In$orme
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El auditor operacional tiene 2ue emitir un in,orme en cambio el auditor de estados ,inancieros
debe emitir un dictamen.
En este in,orme se e5ponen la evaluaci/n+ su$erencias y recomendaciones para me3orar la
$esti/n administrativa
a. El in,orme debe contener un pronunciamiento respecto de la e,iciencia+ e,icacia
y econom*a de la $esti/n administrativa en la materia o -rea sometida a e5amen.
La auditor*a operativa busca evaluar estos tres componentes y por lo tanto se
deben decir como est-n ,uncionando.
Toda la in,ormaci/n 2ue se pone en el in,orme debe ser 3usti,icada ya 2ue esta
ser- le*da por los directivos superiores para ocuparlos como retroalimentaci/n.
b. El in,orme debe contener como m*nimo lo si$uiente?
Ob3etivo da la auditor*a y motivo de su realiaci/n.
9etodolo$*a utiliada+ en,atiando los procedimientos 2ue permitieron
reunir la evidencia sustentatoria.
Alcance y limitaciones del e5amen.
>ec#os o circunstancias importantes analiados o dia$n/stico.
%u$erencias y recomendaciones necesarias.
Pron/stico de la in,ormaci/n.
E todo otro elemento o in,ormaci/n 2ue+ a 3uicio del auditor+ me3ore la
comprensi/n del in,orme.
Esta norma muestra la estructura y contenido del in,orme.
b. El in,orme debe ser entre$ado oportunamente para ase$urar su /ptima
utiliaci/n.
La din-mica en 2ue se desarrollan las empresas+ las decisiones 2ue se toman
tienen 2ue ser r-pidas ya 2ue las or$aniaciones cambian muy r-pido. Es por
este motivo 2ue el in,orme debe estar en el momento preciso para 2ue se tomen
las decisiones pertinentes.
c. El in,orme debe reunir+ como m*nimo+ las caracter*sticas de? materialidad+
precisi/n+ practicabilidad+ inte$ridad+ veracidad+ concisi/n+ claridad+
oportunidad+ prudencia.
9aterialidad? El in,orme debe estar en,ocado #acia los aspectos
,undamentales de la materia ba3o e5amen+ sin detenerse en errores o
de,iciencias 2ue no son si$ni,icativos en el conte5to total.
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Precisi/n? La in,ormaci/n debe ser apta y convenientes para los
re2uerimientos del usuario.
%u,iciencia? La in,ormaci/n+ debe adem-s+ reunir los atributos necesarios
para transmitir su utiliaci/n+ esto es+ resolver problemas y me3orar la
$esti/n administrativa.
Inte$ridad? El contenido del in,orme #a de ser e5#austivo+ en el sentido de
incluir+ por lo menos+ todos los elementos esenciales de la situaci/n
auditada.
Veracidad? La in,ormaci/n presentada debe e5presar ,ielmente los
acontecimientos reales+ sin omisiones ni de,ormaciones de nin$Cn tipo.
Concisi/n? La e5posici/n re2uiere estar sintetiada en $rado tal 2ue sea
compatible con el tiempo disponible de 2uien lo va a leer y analiar+ sin
perder por ello la claridad de las ideas y conceptos vertidos.
Claridad? El in,orme debe ser redactado en len$ua3e de ,-cil comprensi/n+
para evitar problemas de comunicaci/n derivados de una e5cesiva
especialiaci/n de la ,uente yFo del receptor.
Oportunidad? La in,ormaci/n debe emitirse en tiempo y lu$ar conveniente
para el usuario.
Prudencia? El auditor debe ser cauto en la in,ormaci/n entre$ada+ evitando
in,idencias y ries$os innecesarios.
%" .rocedimientos y .ro+ramas de Auditora
i" .rocedimientos de Auditora
El auditor en $eneral+ no ,orma a su 3uicio de una sola t.cnica+ sino 2ue aplica muc#as de ellas
para un mismo #ec#o.
El Instituto 9e3icano de Contadores PCblicos+ en su bolet*n numero & de octubre de (=68 #a
de,inido los procedimientos de auditor*a+ diciendo 2ue son? Ael con3unto de t.cnicas 2ue
,orman el e5amen de una partida o un con3unto de #ec#os o circunstanciasG.
%e pueden ,ormular pro$ramas $enerales y pormenoriados+ se$Cn el $rado de detalle. Los
primeros se limitan a un enunciado $en.rico de los procedimientos y t.cnicas a aplicar+ los
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se$undos son mas detallados en la descripci/n de los procedimientos y t.cnicas de la auditor*a
0procedimientos es el curso de acci/n y de las tareas a realiar1.
El pro$rama de auditor*a es un e5celente elemento de control de avance del e2uipo de
auditores.
ii" .ro+ramas de Auditora
Es plani,icar el traba3o $eneral+ adem-s se debe #acer una $u*a de las tareas del e5amen en
,orma precisa y orientadas a #ec#os o -reas espec*,icas+ con e5plicaci/n de lo 2ue debe
#acerse.
El pro$rama de auditor*a es un enunciado+ l/$icamente ordenado y clasi,icado+ de los
procedimientos de auditor*a 2ue #an de emplearse y en 2ue oportunidad se aplicar-n.
(" Criterios de Auditora
i" Concepto
En mayo de (=8<+ Do#n C. Hurton escribi/ en AT#e Dournal o, AccountancyG un art*culo
denominado AAuditor*a AdministrativaG+ en el cual mani,estaba 2ue para delinear el marco
dentro del cual pudiera desenvolverse tal tipo de auditor*a+ deb*an considerarse varios aspectos+
uno de los cuales era el ,ormular normas de desempe4o del $erente si se 2uer*a al$Cn sentido
de la evaluaci/n de su conducta.
Estas normas deb*an servirte para poder evaluar lo observado en la realidad.
Cual2uier evaluaci/n implica comparar + entonces #ay 2ue tener una norma o pauta contra la
cual comparar la situaci/n real.
La auditor*a operativa no tiene estas pautas 2ue re$ulen el desempe4o administrativo+ y para
comparar se #an utiliado las e5periencias personales de cada auditor.
Cada ve 2ue el auditor operativo evalCa una situaci/n espec*,ica+ una conducta+ una decisi/n
o resultado determinado debe e,ectuar la comparaci/n entre lo observado y un modelo+ pauta+
norma o criterio de desempe4o administrativo+ lo 2ue debiera permitirle emitir un 3uicio sobre
la materia observada 2ue determine si el ,en/meno o actividad ba3o e5amen esta siendo bien
realiado o presenta errores o debilidades 2ue es preciso sean corre$idas.
En Estados Inidos y Canad-+ #an salido publicaciones con normas para ayudar a los auditores
a comparar lo observado.
ii" Formulacin de Normas
El auditor operativo+ en consecuencia+ en,rentado a la necesidad de emitir un 3uicio+ para lo
cual necesita practicar evaluaciones y por ende+ tambi.n comparaciones+ si no cuanta con
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normas o criterios de auditor*a ,ormuladas previamente 2ue re$ulen el desempe4o
administrativo 2ue se est- e5aminando+ deber- abocarse a la tarea de de,inir tales normas+ para
lo cual es recomendable su3etarse al si$uiente itinerario?
Primero? determinar las normas te/ricas 2ue ri$en la materia o ,unci/n en e5amen.
%e$undo? estas normas creadas ser-n su3etas a pruebas. La norma te/rica a,ectada por
estas circunstancias y caracter*sticas+ dar- paso a la norma tipo.
Tercero? la norma tipo a su ve es a,ectada por propias pol*ticas+ planes+ pro$ramas y
estilo de las operaciones de la empresa o -rea auditada. As*+ el auditor corri$e la norma
tipo+ adecu-ndola al ente o ,unci/n espec*,ica 2ue est- ba3o e5amen.
La norma obtenida a esta altura se llama norma corre$ida.
Cuarto? la norma corre$ida+ apropiada para la empresa o ,unci/n auditada+ deber-
e5aminarse en relaci/n a las condiciones 2ue plantea el medio ambiente a dic#a
empresa o ,unci/n ba3o e5amen+
La coyuntura pol*tica y econ/mica y los ,actores e5ternos tales como la competencia+ la
moda+ los cambios tecnol/$icos+ etc.+ indudablemente 2ue in,luyen+ y dar-n ori$en a la
norma de,initiva o criterio de auditor*a+ 2ue utiliar- el auditor en el proceso de
evaluaci/n al 2ue debe someterse el resultado de sus observaciones.
Esta metodolo$*a propuesta+ no pretende ser el Cnico camino para de,inir normas o
criterios de auditor*a racionalmente ,ormuladas+ sino 2ue si$ni,ica una ,orma de
eliminar la sub3etividad 2ue a,ecta a las normas para la evaluaci/n ori$inadas solamente
en la e5periencia y criterios del auditor.
III" Administracin de la Auditora Operatia
#" Introduccin
Como la auditor*a operativa es una actividad+ debe ser planeada y administrada por los
colaboradores+ para lle$ar en ,orma e,ica y e,iciente al ob3etivo.
%" .lani$icacin de la Auditora Operatia
A trav.s de la etapa preliminar del modelo metodol/$ico propuesto+ el auditor se interioria de
los principales antecedentes y caracter*sticas de la empresa+ lo 2ue permite dise4ar un plan
$eneral de la auditor*a.
Con este plan el cliente decide si la investi$aci/n se #ace o no. %i se acepta se debe especi,icar
al cliente cuanto durar- la investi$aci/n 0con cierta ,le5ividad1.
i" Determinacin de los O&'etios
Para determinar los ob3etivos #ay 2ue saber 2ue necesidades del cliente se van a satis,acer.
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Dunto con la determinaci/n de los ob3etivos+ una buena plani,icaci/n implica de3ar establecidas
todas las pol*ticas+ procedimientos y re$las 2ue re$ulan la conducta del $rupo.
%i se tienen claros los ob3etivos+ al auditor no se le pueden e5i$ir respuestas 2ue no se
consideraron.
ii" Orientacin de la Auditora
Al de,inir los ob3etivos+ tambi.n #ay 2ue de,inir el campo de acci/n 2ue se evaluar-.
La investi$aci/n deber- ce4irse a un -mbito de acci/n l/$icamente correspondiente con el
ob3etivo.
El $rado de amplitud del traba3o puede variar desde la or$aniaci/n en su totalidad y sin otra
limitaci/n 2ue la impuesta por los due4os+ #asta determinados subsistemas.
%e puede modi,icar la orientaci/n de la auditor*a si al ,inaliar la etapa de estudio $eneral del
modelo metodol/$ico usado+ se ve la necesidad de investi$ar ciertas -reas.
iii" *etodolo+a de la Auditora Operatia
Caractersticas
Todas las metodolo$*as deben adaptarse a cada caso de estudio.
;o es lo mismo auditar la $esti/n ,inanciera de una compa4*a manu,acturera 2ue la de la
$erencia de operaciones de una aerol*nea. Tampoco si se trata de la primera auditor*a o si se
#an #ec#o varias.
Tambi.n si los e3ecutivos se cambian muc#o o no. Todas estas situaciones+ determinan las
caracter*sticas 2ue reviste la utiliaci/n de la metodolo$*a para cada auditor*a especi,ica.
Contenido
Ina auditor*a tiene varias etapas y cuando se obten$an resultados se podr- pro$ramar con
precisi/n y en detalle lo 2ue si$ue.
Todo modelo de metodolo$*a+ solo cobra vida al darle sentido real y pra$m-tico. Aun2ue el
modelo te/rico es $eneral+ va a variar cuando se apli2ue a cada caso 0esto lo #ace din-mico1.
Los ob3etivos $enerales de un pro$rama de auditor*a son?
Plani,icar+ $uiar y diri$ir el desarrollo pro,undo del e5amen.
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Controlar la e3ecuci/n del traba3o.
Proporcionar un ordenamiento sistem-tico para de,inir y administrar coordinadamente
la aplicaci/n de los procedimientos de auditor*a+ evitando omisiones.
Coordinar los recursos #umanos y establecer las autoridades y responsabilidades+
uni,ormando criterios de acci/n.
El contenido de los de cada pro$rama depender- muc#o del $rado de divisi/n del traba3o
aplicado. Al$unos de los puntos importantes 2ue debe incluir son?
Identi,icaci/n del ob3etivo de la Auditor*a? se orienta a los encar$ados para materialiar
el pro$rama.
Identi,icaci/n de las -reas a e5aminar? al separar el traba3o por -reas se ,acilita la
distribuci/n y e3ecuci/n.
In,ormaci/n y tareas 2ue debe proporcionar al -rea auditada? se especi,ica 2ue tareas
yFo in,ormaciones deben ser realiadas yFo entre$adas al cliente.
De,inici/n de los procedimientos seleccionados? deben ser enunciados en ,orma clara+
precisa y ordenada. Este ordenamiento es una secuencia l/$ica de e3ecuci/n+
estableciendo la coordinaci/n necesaria con otras actividades o procedimientos por
aplicarse en distintas -reas comprendidas dentro de la auditor*a.
Indicaci/n del alcance de los procedimientos? debe indicarse la e5tensi/n con 2ue se
utiliar-n los procedimientos. Cobra a2u* especial importancia el muestreo estad*stico+
para establecer cient*,icamente la muestra 2ue se deber- seleccionar+ con el ob3eto de
in,erir de su e5amen las conclusiones aplicables al universo de operaciones+ actividades
y sectores considerados en la auditor*a.
Oportunidad en 2ue deben aplicarse los procedimientos? la adecuada distribuci/n de las
pruebas y procedimientos con el tiempo permitir- dosi,icar el desarrollo del traba3o+
evitar las demoras y atrasos en el pro$rama y cumplir con los plaos estipulados.
Tiempo estimado para cada procedimiento? esta estimaci/n posibilita un control
permanente de la labor 2ue se e,ectCa+ en comparaci/n con los tiempos reales
consumidos.
Asi$naci/n de tareas? se distribuir- el traba3o total a realiar entre los componentes del
e2uipo de auditor*a+ en la ,orma m-s racional posible.
El auditor al momento de plani,icar el traba3o+ debe estimar el tiempo necesario para realiar la
auditor*a. Debe a,inar esa estimaci/n #asta se$mentarla por etapas y ,ases de la metodolo$*a a
ocupar.
El $rado de di,icultad y con,iabilidad en la obtenci/n de la in,ormaci/n necesaria+ varia de
empresa en empresa+ y en consecuencia+ el tiempo re2uerido tambi.n. Por lo tanto+ el modelo
es v-lido en cuanto a su secuencia de etapas+ pero el tiempo debe a3ustarse.
(" Or+ani0acin de la Auditora Operatia
i" 1eleccin de E2uipos
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La auditor*a posee una connotaci/n ,uertemente cualitativa+ por lo 2ue no basta con #acer un
listado de los conocimientos 2ue el auditor debe poseer+ por el contrario se re2uiere de una
con3unci/n de ,actores+ los 2ue se pueden representar por?
J"ui.nes van a realiar la auditor*a operativaK
J"u. deben saberK
J"u. e5periencia y condiciones deben tenerK
JCu-l debe ser su perspectiva y motivaci/nK
En cuanto a la primera pre$unta se pueden advertir dos $rupos?
Auditores+ los 2ue por su ,ormaci/n pro,esional y e5periencia est-n en condiciones de
conducir y realiar el traba3o en ,orma /ptima en cada una de las etapas.
Especialistas+ 2ue est-n relacionados con la materia a auditar+ se inte$ran en ,orma
permanente o transitoria.
La se$unda pre$unta sobre el conocimiento de las personas+ esta se puede a$rupar en dos
$rupos?
Conocimientos sobre administraci/n $eneral+ contabilidad+ costos+ teor*a de decisiones+
teor*a de la or$aniaci/n+ ,inanas+ producci/n+ comercialiaci/n+ personal+ pol*tica y
estrate$ia de empresa.
Estos conocimientos dan el conte5to para el desarrollo y aplicaci/n de la auditor*a
operativa.
Conocimientos espec*,icos de las particularidades de la empresa y de sus ,unciones+
para estar en condiciones de concretar el traba3o en ,orma ob3etiva+ pra$m-tica y
,le5ible.
La tercera pre$unta busca de,inir 2ue e5periencias deben tener los auditores+ es ,undamental
2ue #ayan vivido los problemas+ conocer la or$aniaci/n+ como por e3emplo su $iro+ tama4o+
patrimonio+ sector al 2ue pertenece. Adem-s deben saber traba3ar en e2uipos y comprender los
puntos de vista de los otros especialistas.
Importantes condiciones son a2uellas 2ue le permiten crear y mantener una buena relaci/n
interpersonal con los inte$rantes de la or$aniaci/n. El tacto+ la cautela y la discreci/n son los
atributos ineludibles para cual2uier auditor operativo+ dado 2ue traba3a m-s con personas 2ue
con documentos y a ellas a,ectan m-s en su in,orme.
Para la Cltima pre$unta+ por la misma naturalea de la investi$aci/n+ el auditor operativo
desarrolla laos naturales de estimaci/n con las personas 2ue ,orman la empresa en al$unos
casos.
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Como se sabe lo 2ue el cliente espera de .l+ el auditor debe mirar la situaci/n a la 2ue se
en,renta y su conte5to+ la entidad desde una perspectiva amplia y constructiva. Debe tener
conciencia 2ue debe ayudar+ cr*ticamente+ a trav.s de una nueva actitud mental.
El auditor debe sentir la se$uridad de 2ue la empresa intentara solucionar los problemas 2ue .l
encuentre.
ii" Asi+nacin de Tareas
De,inidos los ob3etivos+ determinados los planes y con,ormado el e2uipo+ se procede a asi$nar
las #oras y las tareas.
Para ello es necesario considerar al$unos criterios?
Conocimiento 2ue posee cada uno de los miembros del $rupo.
>abilidades y capacidades personales.
E5periencias vividas.
Pre,erencias 2ue pueden tener y 2ue sean compatibles con otros criterios.
Comple3idad+ importancia y re2uerimientos de cada tarea.
La direcci/n del e2uipo siempre debe ser e3ercida por pro,esionales 2ue ten$an alta capacidad
t.cnica+ #umana y conceptual+ de acuerdo a la labor 2ue se e,ectCa.
La estructura interna del e2uipo debe ser clara y debe mantener una estabilidad durante la
auditor*a.
)" E'ecucin y Control de la Auditora
i" Control so&re la *arc3a
Los ob3etivos de una adecuada e3ecuci/n y control del traba3o son?
Optimiar la coordinaci/n y las relaciones #umanas entre el e2uipo.
%upervisar las actividades.
Analiar los avances del pro$rama+ solucionando en el momento las di,icultades 2ue
#ay.
Evaluar las situaciones relevantes 2ue se #ayan detectado+ ya sean ne$ativas o positivas.
"ue las evidencias obtenidas sean evaluadas por el pro,esional con m-s e5periencia+
para 2ue los 3uicios emitidos sean los mas acertados.
El e2uipo de traba3o encar$ado de e3ecutar la auditor*a debe ser controlado considerando dos
planes?
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Control cuantitativo? en relaci/n al tiempo 2ue se destina a cada ,ase y etapa+ el cual no
debe sobrepasarse.
Control cualitativo? en relaci/n al avance y calidad de lo desarrollado. Debe ser
peri/dica ya 2ue se debe se$uir el pro$rama.
ii" Desiacin de los O&'etios
L/$icamente ocurrir-n desviaciones entre lo 2ue se desea #acer y lo 2ue #a sido posible
alcanar en la realidad. Estas desviaciones deben ser detectadas a tiempo para intentar
solucionarlas con cierta prioridad de acuerdo a su impacto. Cabe considerar la naturalea de
cada desviaci/n+ su ,recuencia+ causas 2ue lo ori$inaron y en 2ue medida entorpecen el
cumplimiento de los ob3etivos.
En el $rupo debe #aber un sistema de in,ormaci/n para una buena coordinaci/n de los tiempos+
conocer el $rado de avance+ las di,icultades del terreno para as* poder determinar las
desviaciones. Adem-s este sistema de in,ormaci/n debe ser claro y e5pedito.
iii" Correcciones Internas
Del an-lisis de las desviaciones se deben concluir las medidas para contrarrestar los e,ectos.
As* se enmienda el rumbo del traba3o+ para as* prote$er la calidad del traba3o.
La e5istencia de un proceso retroalimentador 0plani,icaci/n L e3ecuci/n L control L
plani,icaci/n1 permitir*a tomar decisiones oportunas.
La implementaci/n #ec#a por el auditor+ para solucionar los problemas+ es la 2ue obviamente
presenta una mayor venta3a.
Las correcciones dan sentido al control de la auditor*a+ por2ue constituyen el eslab/n
intr*nsicamente positivo y corrector de la acci/n. Estas medidas son internas y deben
trascender al cliente.
i" Control del /esultado Final
Es la Cltima etapa del traba3o y es como un control de calidad de un producto terminado.
El auditor a car$o y su e2uipo+ deben pre$untarse si est-n satis,ec#os por el resultado ,inal 2ue
van a entre$ar al cliente.
En este punto de la investi$aci/n se #a de evaluar+ con 2ue e,icacia se llevo a cabo la auditor*a+
es decir su calidad+ oportunidad+ costos+ alcance y valide+ tambi.n el rendimiento 2ue se
obtuvo del traba3o+ todo esto con relaci/n a la plani,icaci/n.
%e debe evitar las su$erencias 2ue se dieron en traba3os anteriores+ por2ue la auditor*a
operativa en,renta situaciones siempre distintas y cambiantes.
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Conclusin
Es sabido 2ue el ser #umano posee una adversi/n natural a ser controlado y+ en consecuencia+
es bastante probable 2ue el auditor operativo no sea aceptado por las personas 2ue traba3an en
la empresa. A menos 2ue el pro,esional sea capa de crear la con,iana necesaria en el $rupo
donde va a actuar+ convenci.ndolos de 2ue solo pretende ayudarlos a me3orar el traba3o y no
controlar lo 2ue #acen+ tendr- pocas probabilidades de .5ito.
%i el auditor operativo no reCne los re2uisitos mencionados+ se convertir- en una ,uente de
con,lictos y el e5amen ser- un ,racaso. La colaboraci/n de los empleados es importante ya 2ue
la in,ormaci/n 2ue necesita solo podr- obtenerla mediante entrevistas.
El e2uipo 2ue ten$a el auditor operativo debe ayudarlo para obtener la in,ormaci/n 2ue .l
necesita. Entonces una buena direcci/n del e2uipo debe incentivar la participaci/n inte$ral de
sus componentes. Debe tenerse en cuenta 2ue ellos adem-s por su nivel tal 2ue su propia
motivaci/n y .tica pro,esional+ se autodisciplina+ por2ue ellos saben 2ue su labor es
importante. Eso 2uiere decir 2ue las relaciones internas deben ser claras y precisas.
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