El da 1 de abril de 2005 la Sociedad A, S. A obtiene una patente por un importe de 5.000 euros.

El valor razonable de la patente el da 31 de diciembre de 2005 !ec"a de cierre de e#ercicio$ es de

%.000 euros.
En !ec"a 31 de diciembre de 200&, el valor razonable de la patente asciende a &.000 euros.
El criterio utilizado por la sociedad para la valoraci'n posterior al reconocimiento inicial del activo es el
modelo de revalorizaci'n.
Se solicita e!ectuar los asientos contables correspondiente a la ad(uisici'n del activo ) a cada cierre
contable.
Solucin:
En !ec"a 1 de abril de 2005 la sociedad contabiliza la ad(uisici'n del activo por su coste.
Concepto Debe Haber
*atentes ) marcas 5.000
+ancos 5.000
Al cierre del e#ercicio 2005, como la sociedad "a optado por el modelo de revalorizaci'n deber,
contabilizar dic"a revalorizaci'n para (ue el activo est- valorado por el valor razonable en esta !ec"a.
.ic"a revalorizaci'n se contabilizar, contra reservas por revalorizaci'n.
Concepto Debe Haber
*atentes ) marcas 3.000
/eservas por revalorizaci'n 3.000
Al cierre del e#ercicio 200&, el valor razonable del activo "a disminuido, por lo (ue procederemos a
contabilizar dic"a disminuci'n contra reservas de revalorizaci'n. 0on el lmite del importe de la propia
reserva.
Concepto Debe Haber
/eservas por revalorizaci'n 2.000
*atentes ) marcas 2.000
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Valoracin posterior al
reconocimiento inicial.
Modelo revalorizacin
NIC-NIIF
NIC 38
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D' INF!#MACI!N
FINANCI'#A NIC-NIIF
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Justificacin:
1a 230 3% establece4
- 5n activo intan6ible se valorar, inicialmente por su coste p,rra!o 27$.
- En relaci'n con la valoraci'n posterior al reconocimiento inicial, la entidad ele6ir, como poltica
contable entre el modelo del coste o el modelo de revalorizaci'n p,rra!o82$.
- El modelo de revalorizaci'n establece4 con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo
intan6ible se contabilizar, por su valor revalorizado, (ue es su valor razonable, en el momento
de la revalorizaci'n, menos la amortizaci'n acumulada ) el importe acumulado de las p-rdidas
por deterioro de valor (ue "a)a su!rido. p,rra!o 85$.
- 0uando se incremente el importe en libros de un activo intan6ible como consecuencia de una
revalorizaci'n, dic"o aumento se llevar, directamente a una cuenta de reservas de
revalorizaci'n, dentro del patrimonio neto. 2o obstante, el incremento se reconocer, en el
resultado del e#ercicio en la medida en (ue supon6a una reversi'n de una disminuci'n por
devaluaci'n del mismo activo, (ue !ue reconocida previamente en resultados p,rra!o %5$.
- 0uando se reduzca el importe en libros de un activo intan6ible como consecuencia de una
revalorizaci'n, dic"a disminuci'n se reconocer, en el resultado del e#ercicio. 2o obstante, la
disminuci'n ser, car6ada directamente al patrimonio neto contra cual(uier reserva de
revalorizaci'n reconocida previamente en relaci'n con el mismo activo, en la medida (ue tal
disminuci'n no e9ceda del saldo de la citada cuenta de reservas de revalorizaci'n p,rra!o %&$.
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1a sociedad +, S. A., (uiere desarrollar un nuevo procesador in!orm,tico, por este motivo el periodo
comprendido entre el 1 de enero ) el 31 de diciembre de 2005 se considera como !ase de investi6aci'n
) los 6astos sostenidos durante este periodo son4
- Sueldos ) salarios del personal interno de la propia empresa. 0oste 15.000 euros.
- Amortizaciones de los e(uipos utilizados por el personal interno. 0oste 5.000 euros.
- 0ostes de asesoramiento e9terno, 20.000 euros.
A partir del 1 de enero de 200& empieza la !ase de desarrollo del procesador in!orm,tico, los costes
sostenidos "asta el 31 de diciembre de 200& son4
- Sueldos ) salarios del personal interno de la propia empresa. 0oste4 30.000 euros.
- Amortizaciones de los e(uipos utilizados por el personal interno. 0oste4 12.000 euros.
- 0ostes de asesoramiento e9terno4 50.000 euros.
En !ec"a 31 de diciembre de 200&, se considera (ue el pro)ecto "a sido un -9ito.
Se solicita contabilizar las operaciones anteriores.
Solucin:
Se6:n establece la 230 3% los 6astos de 3nvesti6aci'n deben ser considerados como 6asto en el
e#ercicio en (ue incurren.
Concepto Debe Haber
Sueldos ) salarios 15.000
+ancos 15.000
Concepto Debe Haber
.otaci'n 3nmovilizado ;aterial 5.000
Amortizaci'n Acumulada 3nmovilizado ;aterial 5.000

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)astos de Investi*acin +
Desarrollo.
NIC-NIIF
NIC 38
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FINANCI'#A NIC-NIIF
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Concepto Debe Haber
Servicios pro!esionales 3ndependientes 20.000
+ancos 20.000
En cambio los 6astos de .esarrollo pueden ser ob#eto de activaci'n si, ) solo si, la entidad puede
demostrar (ue se cumplen las condiciones para reconocimiento establecidas en el p,rra!o 58 de la 230
3%.
Concepto Debe Haber
Sueldos ) salarios 30.000
+ancos 30.000

Concepto Debe Haber
.otaci'n 3nmovilizado ;aterial 12.000
Amortizaci'n Acumulada 3nmovilizado ;aterial 12.000
Concepto Debe Haber
Servicios pro!esionales independientes 50.000
+ancos 50.000
Concepto Debe Haber
<astos de investi6aci'n ) desarrollo 210$ =2.000
>raba#os realizados para el inmovilizado material 831$ =2.000
Justificacin:
1a 230 3% establece4
- 2o se reconocer,n activos intan6ibles sur6idos de la investi6aci'n. 1os desembolsos por
investi6aci'n se reconocer,n como 6astos del e#ercicio en el (ue se incurren p,rra!o 57$.
- 5n activo su6erido del desarrollo se reconocer, como tal, si ) solo si la entidad puede
demostrar todos los e9tremos si6uientes p,rra!o58$4
>-cnicamente, es posible completar la producci'n del activo intan6ible de !orma (ue
pueda estar disponible para su utilizaci'n o su venta.
Su intenci'n de completar el activo intan6ible para usarlo o venderlo.
Su capacidad de utilizar o vender el activo intan6ible.
1a !orma en (ue el activo intan6ible va)a a 6eneral probables bene!icios econ'micos en el
!uturo.
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1a disponibilidad de los adecuados recursos t-cnicos, !inancieros o de otro tipo, para
completar el desarrollo ) para utilizar o vender el activo intan6ible.
Su capacidad para valorar, de !orma !iable, el desembolso atribuible al activo intan6ible
durante su desarrollo.
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1a sociedad 0, S. A. tiene a !inales del e#ercicio 2000 una patente por un precio de ad(uisici'n de
7%.000 euros. Su amortizaci'n acumulada a 31 de diciembre de 2000 es de %.000 euros ) la vida :til
restante es de 10 a?os.
Antes de e!ectuar el cierre del a?o 2000, la sociedad tiene conocimiento (ue el valor del mercado de la
patente "a incrementado un 50@ m,s. El valor de uso de la patente no desciende por deba#o de su
precio de ad(uisici'n. 1a sociedad decide utilizar el m-todo de revalorizaci'n de activos.
A inicios del a?o 2002, la sociedad vende la patente por un importe de 21.000 euros.

Se pide contabilizar la operaci'n de incremento de valor del activo ) la nueva situaci'n del
inmovilizado.
Se solicita tambi-n averi6uar la nueva situaci'n de la amortizaci'n aplicando cada uno de los dos
m-todos.
- A trav-s de la ree9presi'n proporcional al cambio en el valor bruto contable del activo, de
!orma (ue su valor neto contable despu-s de la revalorizaci'n sea i6ual a su importe
revalorizado.
- A mediante la eliminaci'n de la amortizaci'n acumulada contra el valor bruto contable ) la
ree9presi'n de su importe "asta su valor revalorizado.
Solucin:
En primer lu6ar, calcularemos el Balor 2eto 0ontable de la patente al 31 de diciembre de 2002.
*recio ad(uisici'n4 7%.000C
Amortizaci'n Acumulada D%.000C
Valor Neto Contable -...../
A continuaci'n incrementaremos de valor la patente ) ree9presaremos su amortizaci'n acumulada4
Balor de mercado4 7%.000C 9 1,5 E 82.000C
Amortizaci'n Acumulada recti!icada4 %.000C 9 1,5 E 12.000C
Balor neto recti!icadoE &0.000C
0omo (uedan 10 a?os por amortizar calcularemos la cuota anual de amortizaci'n en !unci'n del valor
neto recti!icado4 &0.000CF10 a?os E &000C anuales.
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#evalorizacin
Inmovilizado Inmaterial.
NIC-NIIF
NIC 38
CA! "#$C%IC! 38.3
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D' INF!#MACI!N
FINANCI'#A NIC-NIIF
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1a reserva de revalorizaci'n ser, el Balor recti!icado menos el valor neto contable4 &0.000C D 70.000C E
20.000C
Se6:n establece el p,rra!o no. %0 de la 230 3%, la amortizaci'n acumulada "asta la !ec"a de la
revalorizaci'n puede ser tratada de dos !ormas4
a$ /ee9presada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo
b$ Eliminada contra el importe en libros bruto del activo.
a$ Empezaremos primero por ree9presar proporcionalmente la amortizaci'n.
El asiento a realizar sera4
Concepto Debe Haber
*ropiedad industrial 27.000
/eserva revalorizaci'n 20.000
Amortizaci'n acumulada 3nmovilizado 3nmaterial 7.000
En el a?o 2001 el asiento a realizar sera s'lo de la dotaci'n de amortizaci'n4
Concepto Debe Haber
.otaci'n Amortizaci'n 3nmovilizado material &.000
Amortizaci'n acumulada 3nmovilizado 3nmaterial &.000
A inicios del a?o 2002 se produce la venta de la patente4
*recio de venta4 21.000 euros.
Balor neto contable4 &0.000 G &.000 E 57.000 euros
/esultado de la venta4 21.000 G 57.000 E D 33.000 euros p-rdidas$.
Concepto Debe Haber
+ancos 21.000
Amortizaci'n acumulada 3nmovilizado 3nmaterial 1%.000
<astos o p-rdidas por venta 3nmovilizado 33.000
*ropiedad industrial 82.000
Se6:n establece el punto %8 de la 230 3%, la reserva por revalorizaci'n se traspasar, a reservas por
6anancias acumuladas en el momento de la venta del activo revalorizado. 2o obstante, tambi-n puede
traspasarse la reserva por revalorizaci'n a reservas por 6anancias acumuladas a medida (ue el activo
revalorizado sea utilizado por la entidad, en cu)o caso el importe (ue traspasar ser, la di!erencia entre
la amortizaci'n correspondiente al e#ercicio corriente, calculada a partir del importe en libros
revalorizado, ) la (ue "ubiera sido calculada utilizando el coste "ist'rico del activo.
En este caso, traspasaremos la totalidad de la reserva por revalorizaci'n a reservas voluntarias en el
momento de la venta de la patente.
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Concepto Debe Haber
/eserva por revalorizaci'n 20.000
/eserva por 6anancias acumuladas 20.000
b$ El otro m-todo de eliminar la amortizaci'n acumulada directamente contra el valor bruto del activo
sera4
Concepto Debe Haber
Amortizaci'n acumulada 3nmovilizado 3nmaterial %.000
*ropiedad industrial %.000
E!ectuamos la revalorizaci'n del valor neto contable4
70.000C 9 1,5 E &0.000C

1a reserva por revalorizaci'n ser, e9actamente del mismo importe 20.000C
Concepto Debe Haber
*ropiedad industrial 20.000
/eserva por revalorizaci'n 20.000
En el ao 2001 el asiento que realizar sera solo de la dotacin de amortizacin:
Concepto Debe Haber
.otaci'n Amortizaci'n 3nmovilizado 3nmaterial &.000
Amortizaci'n acumulada 3nmovilizado 3nmaterial &.000
A inicios del a?o 2002 se produce la venta de la patente.
Concepto Debe Haber
+ancos 21.000
Amortizaci'n acumulada 3nmovilizado 3nmaterial &.000
<astos o p-rdidas por venta 3nmovilizado 30.000
*ropiedad industrial &0.000
A tambi-n traspasamos la reserva por revalorizaci'n a reservas por 6anancias acumuladas4
Concepto Debe Haber
/eserva por revalorizaci'n 20.000
/eservas por 6anancias acumuladas 20.000
2ota4 para analizar el e!ecto !iscal de las revalorizaciones, v-ase el captulo dedicado a la 230 12.

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Justificacin:
1a 230 3% establece4
- 0on posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intan6ible se contabilizar, por su valor
revalorizado, (ue es su valor razonable, en el momento de la revalorizaci'n, menos la
amortizaci'n acumulada, ) el importe de las p-rdidas por deterioro de valor (ue "a)a su!rido.
El valor razonable se determinar, por re!erencia a un mercado activo p,rra!o 85$.
- 1a amortizaci'n acumulada "asta la !ec"a de la revalorizaci'n puede ser tratada de dos
maneras p,rra!o %0$4
/ee9presada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de
manera (ue el importe en libros del mismo despu-s de revalorizaci'n sea i6ual a su
importe revalorizado.
H eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera (ue lo (ue se
ree9presa es el valor neto resultante, "asta alcanzar el importe revalorizado del activo.
- 0uando se incremente el importe en libros bruto del activo intan6ible como consecuencia de
una revalorizaci'n, dic"o aumento se llevar, directamente a una cuenta de reservas de
revalorizaci'n, dentro del patrimonio neto p,rra!o %5$.
- 1as reservas de revalorizaci'n se considerar,n realizadas en el momento de la venta del activo
intan6ible revalorizado, ) se traspasar,n a reservas por 6anancias acumuladas. 2o obstante,
tambi-n puede considerarse realizada una parte del importe de la reserva de revalorizaci'n4
dic"o importe ser, la di!erencia entre la amortizaci'n correspondiente al e#ercicio corriente,
calculada a partir del importe revalorizado en libros ) la (ue "ubiera sido calculada utilizando el
coste "ist'rico del activo. 1a trans!erencia de las reservas por revalorizaci'n a las reservas por
6anancias acumuladas no se realizar, a trav-s de la cuenta de resultados p,rra!o %8$.
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