pe Derechos Reservados Informativo Caballero Bustamante Resolucin N 045-2010-EF/94 Consejo Normativo de Contabilidad Fecha de Publicacin : 30.11.2010
n Introduccin
En julio de 2009, el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB) pu- blic la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entida- des (NIIF para las PYMES). La NIIF para las PYMES tiene como objeto aplicarse a los esta- dos nancieros con propsito de informacin general de entidades que no tienen obliga- cin pblica de rendir cuentas. La NIIF para las PYMES constituye una ver- sin simplicada de las NIIFs completas, y cuya nalidad es la de facilitar la aplicacin de las normas contables dirigidas a las PYMES. Por tal razn, el IASB ha desarrollado dicha norma para el reconocimiento, medicin, presenta- cin e informacin a revelar de las transaccio- nes nancieras, procurando menores esfuerzos en la preparacin de informacin nanciera y eventualmente mayores ahorros en sus costos. Al respecto, es relevante resaltar que el prrafo P13 del Prlogo de la NIIF para las PYMES, reere que las decisiones sobre a qu entidades se les requiere o permite utilizar las Normas del IASB recaen en las autoridades legislativas y reguladoras y en los emisores de normas en cada jurisdiccin. En concordancia con ello es importante te- ner en cuenta que en el Per, el Consejo Nor- mativo de Contabilidad, es el ente que tiene como una de sus atribuciones emitir resolucio- nes dictando y aprobando las normas de con- tabilidad para las entidades del sector privado, en virtud de lo dispuesto en el literal b) del artculo 10 de la Ley N 28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad. Por lo tanto, es a dicho ente a quien le correspon- de ocializar la aplicacin de la NIIF para las PYMES en el Per, as como denir con clari- dad que entidades se encontrarn dentro del trmino PYME (1) para estos efectos. En virtud a lo antes expuesto, mediante la Resolucin del Consejo Normativo de Conta- bilidad N 045-2010-EF/94 publicada el da 30 de noviembre en adelante la Resolucin se ha ocializado la aplicacin de la NIIF para las PYMES en el Per (2) , a partir del 1 de enero de 2011, lo cual implica que a partir de dicho ejer- cicio los sujetos comprendidos en su mbito de aplicacin ya no aplicaran las NIIF ocializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad y que para su diferenciacin con la NIIF para las PYMES se reeren como NIIF Completas. NIIF para PYMES A continuacin comentamos los princi- pales alcances de la Resolucin referida.
1. Obligacin de aplicar la NIIF
PYME
El artculo 1 de la Resolucin establece
que la NIIF para las PYMES es de aplicacin obligatoria para las entidades que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas. No obstante, se permite que dichas entidades puedan optar por aplicar las NIIF Completas.
2. Excluidos del mbito de aplicacin
de la NIIF
2.1. Exclusin dispuesta por la NIIF para las
PYMEs Sobre el particular es pertinente sealar que el prrafo 1.2. de la NIIF para las PYMES, dispone que las pequeas y me- dianas entidades son entidades que: (a) no tienen obligacin pblica de ren- dir cuentas, y (b) publican estados nancieros con propsito de informacin general para usuarios externos.
Ello implica que las entidades necesaria- mente deben observar si cumplen dichas condiciones a n de denir si calican como PYME; caso contrario estarn ex- cluidos de aplicar la NIIF para las PYMES. Por su parte el prrafo 1.3. de la NIIF para las PYMES, establece que una entidad tie- ne obligacin pblica de rendir cuentas si: (a) sus instrumentos de deuda o de pa- trimonio se negocian en un mercado pblico o estn en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado pblico, o (b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de - duciaria para un amplio grupo de terceros. En concordancia con ello, el Consejo Normativo de Contabilidad en el ar- tculo 2 de la Resolucin materia de co- mentario ha dispuesto que en el Per se encuentran excluidos de aplicar la NIIF para las PYMES, los sujetos siguientes: a. Las empresas bajo la supervisin y control de la CONASEV. b. Las empresas bajo la supervisin y control de la SBS, as como las Coo- perativas de Ahorro y Crdito no au- torizadas a operar con recursos del pblico, las que se sujetarn a las normas que emita dicho rgano de control y supervisin. 2.2. Disposicin establecida por el Consejo Normativo de Contabilidad aplicable en el Per En virtud a lo dispuesto en el prrafo P13 del Prlogo NIIF para las PYMES, antes referido, el Consejo Normativo de Conta- bilidad ha dispuesto para el Per, excluir tambin del mbito de aplicacin de la NIIF para las PYMES a las empresas que: a. Obtengan ingresos anuales por ven- tas de bienes y/o servicios iguales o mayores a 3,000 UITs al cierre del ejercicio anterior, o b. Tengan activos totales iguales o ma- yores a 3,000 UITs al cierre del ejer- cicio anterior. Apreciamos que dichas condiciones no son concurrentes, es decir bastara cum- plir una de ellas para que se encuentren excluidos del mbito de aplicacin de la NIIF para las PYMES y por ende deban aplicar las NIIF completas. La UIT de referencia es la vigente al 01 de enero de cada ejercicio. As, para el ejercicio 2011 se determinar si se encuentran en uno de dichos supues- tos, considerando los ingresos o activos obtenidos en el ejercicio 2010 y com- parndolos con el parmetro calculado en funcin a la UIT vigente para dicho ejercicio (2011). El artculo 4 de la Resolucin dispone que las empresas que apliquen la NIIF para las PYMES, perdern en forma denitiva y aplicarn las NIIF completas, si a la fecha de cierre de dos ejercicios consecutivos incurren en los supuestos antes referidos. Asimismo, las entidades que opten por aplicar las NIIF completas, no podrn aplicar posteriormente la NIIF para las PYMES. n NOTAS (1) Es importante resaltar que la denicin y alcances del trmino PYME para efectos de la aplicacin de la NIIF, es diferente a aquella establecida en el Per por los artculos 4 y 5 del Decreto Supremo N 007- 2008-TR (30.09.2008), TUO de la Ley MYPE. (2) La NIIF PYME se encuentra publicada en la pgina web de la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica: http://cpn.mef.gob.pe. Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados Informativo Caballero Bustamante Fuentes Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera
Marco Conceptual del IASB, NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
NIC 1 NIC 1 NIC 1 NIC 1 NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo NIC 1 NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados modicada en 2008 NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin, NIC 39 Instrumentos Financieros: Re- conocimiento y Medicin, NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar NIC 2 Inventarios NIC 28 Inversiones en Asociadas NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos NIC 40 Propiedades de Inversin NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo NIC 38 Activos Intangibles NIIF 3 Combinaciones de Negocios NIC 17 Arrendamientos NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes NIC 1, NIC 32 NIC 11 Contratos de Construccin, NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales NIC 23 Costos por Prstamos NIIF 2 Pagos Basados en Acciones NIC 2, NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos NIC 19 Benecios a los Empleados NIC 12 Impuesto a las Ganancias NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinacionarias NIC 10 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas NIC 41 Agricultura, NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera Seccin de la NIIF para las PYMES Prlogo 1 Pequeas y Medianas Entidades 2 Conceptos y Principios Fundamentales 3 Presentacin de Estados Financieros 4 Estado de Situacin Financiera 5 Estado del Resultado integral y Estado de Resultados 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado del Resultado Integral y Ganancias Acumuladas 7 Estado de Flujos de Efectivo 8 Notas a los Estados Financieros 9 Estados Financieros Consolidados y Separados 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores 11 y 12 Instrumentos Financieros Bsicos y Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros 13 Inventarios 14 Inversiones en Asociadas 15 Inversiones en Negocios Conjuntos 16 Propiedades de Inversin 17 Propiedades, Planta y Equipo 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvala 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala 20 Arrendamientos 21 Provisiones y Contingencias 22 Pasivos y Patrimonio 23 Ingresos de Actividades Ordinarias 24 Subvenciones del Gobierno 25 Costos por Prstamos 26 Pagos Basados en Acciones 27 Deterioro del Valor de los Activos 28 Benecios a los Empleados 29 Impuesto a las Ganancias 30 Conversin de la Moneda Extranjera 31 Hiperinacin 32 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa 33 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas 34 Actividades Especiales 35 Transicin a la NIIF para las PYMES TABLA DE FUENTES La NIIF para las PYMES se ha desarrollado mediante: (a) la extraccin de los conceptos fundamentales del Marco Conceptual del IASB y de los principios y guas obligatorios relacionados de las NIIF completas (incluyendo las Interpretaciones), y (b) la consideracin de las modicaciones apropiadas en funcin de las necesidades de los usuarios y las consideraciones de costo-benecio de producirlas. La siguiente tabla identica las principales fuentes de las NIIF completas de las que se derivan los principios de cada seccin de la NIIF para las PYMES.