Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores Objetivo 1 El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las polticas contables, as como el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de los cambios en las polticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la correccin de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, as como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por sta en periodos anteriores, y con los elaborados por otras entidades. 2 Los requerimientos de informacin a revelar relativos a polticas contables, excepto los referentes a cambios en las polticas contables, an sido establecidos en la N!" # Presentacin de Estados Financieros. Alcance 3 Esta Norma se aplicar en la seleccin y aplicacin de polticas contables, as como en la contabilizacin de los cambios en stas y en las estimaciones contables, y en la correccin de errores de periodos anteriores. 4 El efecto impositivo de la correccin de los errores de periodos anteriores, as como de los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las polticas contables, se contabilizar$ de acuerdo con la N!" #% Impuesto a las Ganancias, y se revelar$ la informacin requerida por esta Norma. Definiciones 5 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifican Polticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos especficos adoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin de sus estados financieros. !n cambio en una estimacin contable es un a"uste en el importe en libros de un acti#o o de un pasi#o, o en el importe del consumo peridico de un acti#o, que se produce tras la e#aluacin de la situacin actual del elemento, as como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los acti#os y pasi#os correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nue#a informacin o nue#os acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores. IFRS Foundation 649 NIC 8 Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son las Normas e $nterpretaciones emitidas por el %onse"o de Normas $nternacionales de %ontabilidad &$'()*. Esas Normas comprenden 5 Normas $nternacionales de $nformacin +inanciera, 6 las Normas $nternacionales de %ontabilidad, 7 $nterpretaciones %$N$$+, y 8 $nterpretaciones ($%. - Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o ine.actitudes de partidas son materiales o tienen importancia relati#a si pueden, indi#idualmente o en su con"unto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad &o importancia relati#a* depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o ine.actitud, en"uiciada en funcin de las circunstancias particulares en que se /ayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante. Errores de periodos anteriores son las omisiones e ine.actitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o ms periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar informacin fiable que 9 estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron formulados, y 10 podra esperarse razonablemente que se /ubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros. 0entro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la aplicacin de polticas contables, la inad#ertencia o mala interpretacin de /ec/os, as como los fraudes. La aplicacin retroactiva consiste en aplicar una nue#a poltica contable a transacciones, otros sucesos y condiciones, como si sta se /ubiera aplicado siempre. La reexpresin retroactiva consiste en corregir el reconocimiento, medicin e informacin a re#elar de los importes de los elementos de los estados financieros, como si el error cometido en periodos anteriores no se /ubiera cometido nunca. La aplicacin de un requisito ser impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para /acerlo. 1ara un periodo anterior en particular, es impracticable aplicar un cambio en una poltica contable retroacti#amente o realizar una ree.presin retroacti#a para corregir un error si 11 los efectos de la aplicacin o de la ree.presin retroacti#a no son determinables, 12 la aplicacin o la ree.presin retroacti#as implican establecer suposiciones acerca de cules /ubieran podido ser las intenciones de la gerencia en ese periodo, o &efinicin de las N!!' modificada despus de los cambios de nombre introducidos mediante la Constitucin revisada de la Fundacin IFRS en %(#(. 650 IFRS Foundation NIC 8 ) &c* la aplicacin o la ree.presin retroacti#as requieren estimaciones de importes significati#os, y que sea imposible distinguir ob"eti#amente informacin de tales estimaciones que &i* suministre e#idencia de las circunstancias que e.istan en la fec/a o fec/as en que tales importes fueron reconocidos, medidos o fue re#elada la correspondiente informacin, y &ii* /ubiera estado disponible cuando los estados financieros de los periodos anteriores fueron autorizados para su emisin. La aplicacin prospectiva de un cambio en una poltica contable y del reconocimiento del efecto de un cambio en una estimacin contable consiste, respecti#amente, en 13 la aplicacin de la nue#a poltica contable a las transacciones, otros sucesos y condiciones ocurridos tras la fec/a en que se cambi la poltica, y 14 el reconocimiento del efecto del cambio en la estimacin contable para el periodo corriente y los periodos futuros afectados por dic/o cambio. La evaluacin acerca de si una omisin o inexactitud puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios, consider$ndose as material o con importancia relativa, requiere tener en cuenta las caractersticas de tales usuarios. El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de la Informacin Financiera establece, en el p$rrafo %* % que+ ,se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los ne-ocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable dili-encia.. En consecuencia, la evaluacin necesita tener en cuenta cmo puede esperarse que, en trminos razonables, usuarios con las caractersticas descritas se vean influidos, al tomar decisiones econmicas. Polticas contables 2 / Seleccin y aplicacin de polticas contables %uando una N$$+ sea especficamente aplicable a una transaccin, otro e#ento o condicin, la poltica o polticas contables aplicadas a esa partida se determinarn aplicando la N$$+ concreta. En las N!!' se establecen polticas contables sobre las que el !012 a lle-ado a la conclusin de que dan lu-ar a estados financieros que contienen informacin relevante y fiable sobre las transacciones, otros eventos y condiciones a las que son aplicables. Estas polticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su utilizacin no sea si-nificativo. 1in embar-o, no es adecuado dejar de aplicar las N!!', o dejar de corre-ir errores, apoy$ndose en que el efecto no es si-nificativo, con el fin de alcanzar una presentacin particular de la posicin financiera, rendimiento financiero o flujos de efectivo de la entidad. % El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros del !01" se adopt por el !012 en %((#. En septiembre de %(#( el !012 sustituy el Marco Conceptual por el Marco Conceptual para la Informacin Financiera. El p$rrafo %* fue dero-ado por el "aptulo 3 del Marco Conceptual. IFRS Foundation 651 NIC 8 15 Las N!!' se acompa4an de -uas que ayudan a las entidades a aplicar sus requerimientos. 5odas estas -uas se4alan si son parte inte-rante de las N!!'. Las -uas que sean parte inte-rante de las N!!' ser$n de cumplimiento obli-atorio. Las -uas que no sean parte inte-rante de las N!!' no contienen requerimientos aplicables a los estados financieros. 16 En ausencia de una N$$+ que sea aplicable especficamente a una transaccin o a otros /ec/os o condiciones, la gerencia deber usar su "uicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable, a fin de suministrar informacin que sea 17 rele#ante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los usuarios, y 18 fiable, en el sentido de que los estados financieros &i* presenten de forma fidedigna la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flu"os de efecti#o de la entidad, &ii* refle"en la esencia econmica de las transacciones, otros e#entos y condiciones, y no simplemente su forma legal, &iii* sean neutrales, es decir, libres de pre"uicios o sesgos, &i#* sean prudentes, y &#* estn completos en todos sus e.tremos significati#os. -- 'l realizar los "uicios descritos en el prrafo -3, la gerencia se referir, en orden descendente, a las siguientes fuentes a la /ora de considerar su aplicabilidad 19 los requerimientos de las N$$+ que traten temas similares y relacionados, y 20 las definiciones, criterios de reconocimiento y medicin establecidos para los acti#os, pasi#os, ingresos y gastos en el Marco Conceptual. 3 -4 'l realizar los "uicios descritos en el prrafo -3, la gerencia podr considerar tambin los pronunciamientos ms recientes de otras instituciones emisoras de normas, que empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables, as como otra literatura contable y las prcticas aceptadas en los diferentes sectores de acti#idad, en la medida que no entren en conflicto con las fuentes se5aladas en el prrafo --. Uniformidad de las polticas contables -6 !na entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme para transacciones, otros e#entos y condiciones que sean similares, a menos que una N$$+ requiera o permita establecer categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. (i una N$$+ requiere o permite establecer esas categoras, se seleccionar una poltica contable adecuada, y se aplicar de manera uniforme a cada categora. En septiembre de %(#( el !012 sustituy el Marco Conceptual por el Marco Conceptual para la Informacin Financiera. 652 IFRS Foundation NIC 8 Cambios en las polticas contables -7 La entidad cambiar una poltica contable slo si tal cambio 21 (e requiere por una N$$+, o 22 lle#a a que los estados financieros suministren informacin ms fiable y rele#ante sobre los efectos de las transacciones, otros e#entos o condiciones que afecten a la situacin financiera, el rendimiento financiero o los flu"os de efecti#o de la entidad. 23 Los usuarios de los estados financieros tienen la necesidad de poder comparar los estados financieros de una entidad a lo lar-o del tiempo, a fin de identificar tendencias en su situacin financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo. En consecuencia, se aplicar$n las mismas polticas contables dentro de cada periodo, as como de un periodo a otro, excepto si se presentase al-6n cambio en una poltica contable que cumpliera al-uno de los criterios del p$rrafo #7. 24 Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las polticas contables 25 la aplicacin de una poltica contable para transacciones, otros e#entos o condiciones que difieren sustancialmente de aqullos que /an ocurrido pre#iamente, y 26 la aplicacin de una nue#a poltica contable para transacciones, otros e#entos o condiciones que no /an ocurrido anteriormente, o que, de ocurrir, carecieron de materialidad. 27 La aplicacin por primera #ez de una poltica que consista en la re#aluacin de acti#os, de acuerdo con la N$% -8 Propiedades Planta ! E"uipo, o con la N$% 69 #ctivos Intan$ibles, se considerar un cambio de poltica contable que /a de ser tratado como una re#aluacin, de acuerdo con la N$% -8 o con la N$% 69, en lugar de aplicar las disposiciones contenidas en esta Norma. 28 Los p$rrafos #8 a 3# no ser$n de aplicacin a los cambios en las polticas contables descritos en el p$rrafo #9. Aplicacin de los cambios en polticas contables -: %on su"ecin al prrafo 46 29 la entidad contabilizar un cambio en una poltica contable deri#ado de la aplicacin inicial de una N$$+, de acuerdo con las disposiciones transitorias especficas de tales N$$+, si las /ubiera, y 30 cuando la entidad cambie una poltica contable, ya sea por la aplicacin inicial de una N$$+ que no incluya una disposicin transitoria especfica aplicable a tal cambio, o porque /aya decidido cambiarla de forma #oluntaria, aplicar dic/o cambio retroacti#amente. 31 :ara los propsitos de esta Norma, la aplicacin anticipada de una N!!' no se considerar$ un cambio voluntario en una poltica contable. 32 En ausencia de una N!!' especficamente aplicable a una transaccin u otros eventos o condiciones, la -erencia podr$, de acuerdo con el p$rrafo #%, aplicar una poltica contable considerando los pronunciamientos m$s recientes de otras instituciones IFRS Foundation 653 NIC 8 emisoras de normas que empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables. 1i, debido a una modificacin de tal pronunciamiento, la entidad optase por el cambio de una poltica contable, ese cambio se contabilizar$, y se revelar$ como un cambio voluntario de una poltica contable. Aplicacin retroactiva 44 %on su"ecin a la limitacin establecida en el prrafo 46, cuando un cambio en una poltica contable se aplique retroacti#amente de acuerdo con los apartados &a* y &b* del prrafo -:, la entidad a"ustar los saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio para el periodo anterior ms antiguo que se presente, re#elando informacin acerca de los dems importes comparati#os para cada periodo anterior presentado, como si la nue#a poltica contable se /ubiese estado aplicando siempre. Limitaciones a la aplicacin retroactiva 33 %uando sea obligatoria la aplicacin retroacti#a en funcin de lo establecido en los apartados &a* y &b* del prrafo -:, el cambio en la poltica contable se aplicar retroacti#amente, sal#o y en la medida en que fuera impracticable determinar los efectos del cambio en cada periodo especfico o el efecto acumulado. 34 %uando sea impracticable determinar los efectos que se deri#an, en cada periodo especfico, del cambio de una poltica contable sobre la informacin comparati#a en uno o ms periodos anteriores para los que se presente informacin, la entidad aplicar la nue#a poltica contable a los saldos iniciales de los acti#os y pasi#os al principio del periodo ms antiguo para el que la aplicacin retroacti#a sea practicable;que podra ser el propio periodo corriente;y efectuar el correspondiente a"uste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio que se #ea afectado para ese periodo. 35 %uando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo corriente, por la aplicacin de una nue#a poltica contable a todos los periodos anteriores, la entidad a"ustar la informacin comparati#a aplicando la nue#a poltica contable de forma prospecti#a, desde la fec/a ms antigua en que sea practicable /acerlo. 36 "uando la entidad aplique una nueva poltica contable retroactivamente, la aplicar$ a la informacin comparativa de periodos anteriores, retrotrayndose en el tiempo tanto como sea practicable. La aplicacin retroactiva a un periodo anterior no ser$ practicable a menos que sea posible determinar el efecto acumulado tanto sobre los importes de apertura y de cierre del estado de situacin financiera correspondiente a ese periodo. El importe del ajuste resultante, referido a los periodos previos a los presentados en los estados financieros, se llevar$ contra los saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio del periodo previo m$s anti-uo sobre el que se presente informacin. Normalmente, el ajuste se ace contra las -anancias acumuladas. 1in embar-o, los ajustes pueden acerse contra otro componente del patrimonio ;por ejemplo, para cumplir con una N!!'<. "ualquier otro tipo de informacin que se incluya respecto a periodos anteriores, tal como res6menes 654 IFRS Foundation NIC 8 istricos de datos financieros, ser$ asimismo objeto de ajuste, retrotrayndose en el tiempo tanto como sea practicable. %9 "uando sea impracticable para la entidad aplicar una nueva poltica contable retroactivamente, debido a que no pueda determinar el efecto acumulado de la aplicacin de la poltica para todos los periodos anteriores, la entidad, de acuerdo con el p$rrafo %*, aplicar$ la nueva poltica contable de forma prospectiva desde el inicio del periodo m$s anti-uo que sea practicable. En consecuencia, se i-norar$ la porcin del ajuste acumulado de los activos, pasivos y patrimonio sur-ido antes de esa feca. 1e permitir$n los cambios de polticas contables, incluso si fuera impracticable la aplicacin de dica poltica de forma prospectiva a al-6n periodo anterior. Los p$rrafos *( a *3 suministran -uas sobre cu$ndo resulta impracticable aplicar una nueva poltica contable a uno o m$s periodos anteriores. Informacin a revelar 49 %uando la aplicacin por primera #ez de una N$$+ tenga efecto en el periodo corriente o en alguno anterior;sal#o que fuera impracticable determinar el importe del a"uste;o bien pudiera tener efecto sobre periodos futuros, la entidad re#elar 37 El ttulo de la N$$+, 38 en su caso, que el cambio en la poltica contable se /a efectuado de acuerdo con su disposicin transitoria, 39 la naturaleza del cambio en la poltica contable, 40 en su caso, una descripcin de la disposicin transitoria, 41 en su caso, la disposicin transitoria que podra tener efectos sobre periodos futuros, 42 para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable, el importe del a"uste &i* para cada partida del estado financiero que se #ea afectada, y &ii* si la N$% 66 %anancias por #ccin es aplicable a la entidad, para las ganancias por accin tanto bsicas como diluidas, &g* el importe del a"uste relati#o a periodos anteriores presentados, en la medida en que sea practicable, y &/* si la aplicacin retroacti#a, e.igida por los apartados &a* y &b* del prrafo -:, fuera impracticable para un periodo pre#io en concreto, o para periodos anteriores sobre los que se presente informacin, las circunstancias que conducen a la e.istencia de esa situacin y una descripcin de cmo y desde cundo se /a aplicado el cambio en la poltica contable. Esta informacin a re#elar podr omitirse en los estados financieros de periodos posteriores. 4: %uando un cambio #oluntario en una poltica contable tenga efecto en el periodo corriente o en alg<n periodo anterior, o bien tendra efecto en ese periodo si no IFRS Foundation 655 NIC 8 fuera impracticable determinar el importe del a"uste, o bien podra tener efecto sobre periodos futuros, la entidad re#elar 43 la naturaleza del cambio en la poltica contable, 44 las razones por las que la aplicacin de la nue#a poltica contable suministra informacin ms fiable y rele#ante, 45 para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable, el importe del a"uste &i* para cada partida del estado financiero que se #ea afectada, y &ii* para el importe de la ganancia por accin tanto bsica como diluida, si la N$% 66 fuera aplicable a la entidad, 46 el importe del a"uste relati#o a periodos anteriores presentados, en la medida en que sea practicable, y 47 si la aplicacin retroacti#a fuera impracticable para un periodo anterior en particular, o para periodos anteriores presentados, las circunstancias que conducen a esa situacin, "unto con una descripcin de cmo y desde cundo se /a aplicado el cambio en la poltica contable. Esta informacin a re#elar podr omitirse en los estados financieros de periodos posteriores. 63 %uando una entidad no /aya aplicado una nue#a N$$+ que /abiendo sido emitida toda#a no /a entrado en #igor, la entidad deber re#elar 48 este /ec/o, y 49 informacin rele#ante, conocida o razonablemente estimada, para e#aluar el posible impacto que la aplicacin de la nue#a N$$+ tendr sobre los estados financieros de la entidad en el periodo en que se aplique por primera #ez. 3# :ara cumplir con el p$rrafo 3(, la entidad revelar$+ 50 El ttulo de la nueva N!!'= 51 la naturaleza del cambio o cambios inminentes en la poltica contable= 52 la feca en la cual es obli-atoria la aplicacin de la N!!'= 53 la feca a partir de la que est$ previsto aplicar la N!!' por primera vez= y 54 >na u otra de las si-uientes informaciones+ ;i< una explicacin del impacto esperado, derivado de la aplicacin inicial de la N!!', sobre los estados financieros de la entidad= o ;ii< si el impacto fuera desconocido o no pudiera ser estimado razonablemente, una declaracin al efecto. Cambios en las estimaciones contables 3% "omo resultado de las incertidumbres inerentes al mundo de los ne-ocios, mucas partidas de los estados financieros no pueden ser medidas con precisin, sino slo 656 IFRS Foundation NIC 8 estimadas. El proceso de estimacin implica la utilizacin de juicios basados en la informacin fiable disponible m$s reciente. :or ejemplo, podra requerirse estimaciones para+ 55 las cuentas por cobrar de dudosa recuperacin= 56 la obsolescencia de los inventarios= 57 el valor razonable de activos o pasivos financieros= 58 la vida 6til o las pautas de consumo esperadas de los beneficios econmicos futuros incorporados en los activos depreciables= y 59 las obli-aciones por -arantas concedidas. 60 La utilizacin de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboracin de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. 61 1i se produjesen cambios en las circunstancias en que se basa la estimacin, es posible que sta pueda necesitar ser revisada, como consecuencia de nueva informacin obtenida o de poseer m$s experiencia. La revisin de la estimacin, por su propia naturaleza, no est$ relacionada con periodos anteriores ni tampoco es una correccin de un error. 62 >n cambio en los criterios de medicin aplicados es un cambio en una poltica contable, y no un cambio en una estimacin contable. "uando sea difcil distin-uir entre un cambio de poltica contable y un cambio en una estimacin contable, el cambio se tratar$ como si fuera un cambio en una estimacin contable. 63 El efecto de un cambio en una estimacin contable, diferente de aquellos cambios a los que se aplique el prrafo 62, se reconocer de forma prospecti#a, incluyndolo en el resultado del 64 el periodo en que tiene lugar el cambio, si ste afecta solo a ese periodo, o 65 el periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a todos ellos. 66 En la medida que un cambio en una estimacin contable de lugar a cambios en acti#os y pasi#os, o se refiera a una partida de patrimonio, deber ser reconocido a"ustando el #alor en libros de la correspondiente partida de acti#o, pasi#o o patrimonio en el periodo en que tiene lugar el cambio. 67 El reconocimiento prospectivo del efecto del cambio en una estimacin contable si-nifica que el cambio se aplica a las transacciones, otros eventos y condiciones, desde la feca del cambio en la estimacin. >n cambio en una estimacin contable podra afectar al resultado del periodo corriente, o bien al de ste y al de periodos futuros. :or ejemplo, un cambio en las estimaciones del importe de los clientes de dudoso cobro afectar$ slo al resultado del periodo corriente y, por tanto, se reconocer$ en este periodo. 1in embar-o, un cambio en la vida 6til estimada, o en los patrones de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo depreciable, afectar$ al -asto por depreciacin del periodo corriente y de cada uno de los periodos de vida 6til restante del activo. En ambos casos, el efecto del cambio relacionado con el periodo corriente se reconoce como in-reso o -asto del periodo corriente. El efecto, si existiese, en periodos futuros se reconoce como in-reso o -asto de dicos periodos futuros. IFRS Foundation 657 NIC 8 Informacin a revelar 68 La entidad re#elar la naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimacin contable que /aya producido efectos en el periodo corriente, o que se espere #aya a producirlos en periodos futuros, e.ceptundose de lo anterior la re#elacin de informacin del efecto sobre periodos futuros, en el caso de que fuera impracticable estimar ese efecto. 69 (i no se re#ela el importe del efecto en periodos futuros debido a que la estimacin es impracticable, la entidad re#elar este /ec/o. rrores 70 Los errores pueden sur-ir al reconocer, valorar, presentar o revelar la informaci n de los elementos de los estados financieros. Los estados financieros no cumplen con las N!!' si contienen errores, tanto materiales como inmateriales, cuando an sido cometidos intencionadamente para conse-uir, respecto de una entidad, una determinada presentacin de su situacin financiera, de su rendimiento financiero o de sus flujos de efectivo. Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en este mismo periodo, se corre-ir$n antes de que los estados financieros sean formulados. 1in embar-o, los errores materiales en ocasiones no se descubren asta un periodo posterior, de forma que tales errores de periodos anteriores se corre-ir$n en la informacin comparativa presentada en los estados financieros de los periodos si-uientes ;vanse los p$rrafos 7% a 79<. 71 %on su"ecin a lo establecido en prrafo 76, la entidad corregir los errores materiales de periodos anteriores, de forma retroacti#a, en los primeros estados financieros autorizados para su emisin despus de /aberlos descubierto 72 ree.presando la informacin comparati#a para el periodo o periodos anteriores en los que se origin el error, o 73 si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo para el que se presenta informacin, ree.presando los saldos iniciales de acti#os, pasi#os y patrimonio para dic/o periodo. !imitaciones a la ree"presin retroactiva 74 El error correspondiente a un periodo anterior se corregir mediante ree.presin retroacti#a, sal#o que sea impracticable determinar los efectos en cada periodo especfico o el efecto acumulado del error. 75 %uando sea impracticable determinar los efectos que se deri#an, en cada periodo especfico, de un error sobre la informacin comparati#a de uno o ms periodos anteriores para los que se presente informacin, la entidad ree.presar los saldos iniciales de los acti#os, pasi#os y patrimonio para los periodos ms antiguos en los cuales tal ree.presin retroacti#a sea practicable &que podra tambin ser el propio periodo corriente*. 76 %uando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo corriente, de un error sobre todos los periodos anteriores, la entidad 658 IFRS Foundation NIC 8 ree.presar la informacin comparati#a corrigiendo el error de forma prospecti#a, desde la fec/a ms remota en que sea posible /acerlo. 77 El efecto de la correccin de un error de periodos anteriores no se incluir$ en el resultado del periodo en el que se descubra el error. "ualquier otro tipo de informacin que se incluya respecto a periodos anteriores, tales como res6menes istricos de datos financieros, ser$ objeto de reexpresin, yendo tan atr$s como sea posible. 78 "uando sea impracticable determinar el importe de un error para todos los periodos previos ;por ejemplo, una equivocacin al aplicar una poltica contable<, la entidad, de acuerdo con el p$rrafo 7*, reexpresar$ la informacin comparativa de forma prospectiva desde la feca m$s remota posible. En consecuencia, se i-norar$ la porcin del ajuste acumulado de activos, pasivos y patrimonio que aya sur-ido antes de esa feca. En los p$rrafos *( a *3 se suministran -uas sobre cu$ndo resulta impracticable corre-ir un error para uno o m$s periodos anteriores. 79 La correccin de errores puede distin-uirse con facilidad de los cambios en las estimaciones contables. Las estimaciones contables son, por su naturaleza, aproximaciones que pueden necesitar revisin cuando se ten-a conocimiento de informacin adicional. :or ejemplo, las prdidas o -anancias reconocidas como resultado del desenlace de una contin-encia, no constituye correccin de un error. Informacin a revelar sobre errores de periodos anteriores 7: En aplicacin del prrafo 74, la entidad re#elar la siguiente informacin 80 la naturaleza del error del periodo anterior, 81 para cada periodo anterior presentado, en la medida que sea practicable, el importe del a"uste &i* para cada partida del estado financiero que se #ea afectada, y &ii* para el importe de la ganancia por accin tanto bsica como diluida, si la N$% 66 fuera aplicable a la entidad, 82 el importe del a"uste al principio del periodo anterior ms antiguo sobre el que se presente informacin, y 83 si fuera impracticable la ree.presin retroacti#a para un periodo anterior en particular, las circunstancias que conducen a esa situacin, "unto con una descripcin de cmo y desde cundo se /a corregido el error. Esta informacin a re#elar podr omitirse en los estados financieros de periodos posteriores. Impracticabilidad de la aplicacin y de la ree"presin retroactivas *( En al-unas circunstancias, cuando se desea conse-uir la comparabilidad con el periodo corriente, el ajuste de la informacin comparativa de uno o m$s periodos IFRS Foundation 659 NIC 8 anteriores es impracticable. :or ejemplo, los datos podran no aberse obtenido, en el periodo o periodos anteriores, de forma que permitan la aplicacin retroactiva de una nueva poltica contable ;incluyendo, para el propsito de los p$rrafos *# a *3, su aplicacin prospectiva a periodos anteriores<, o la reexpresin retroactiva para corre-ir un error de un periodo anterior, como consecuencia de lo cual la reconstruccin de la informacin es impracticable. 84 "on frecuencia es necesario efectuar estimaciones al aplicar una pol tica contable a los elementos de los estados financieros reconocidos o revelados que acen referencia a determinadas transacciones, otros sucesos y condiciones. La estimacin es subjetiva en s misma, y podra aberse realizado despus del periodo sobre el que se informa. El desarrollo de estimaciones puede ser todava m$s difcil cuando se aplica retroactivamente una poltica contable, o cuando se efect6a una reexpresin retroactiva para corre-ir un error de periodos anteriores, debido al dilatado periodo de tiempo que podra aber transcurrido desde que se produjo la transaccin afectada u ocurri el otro suceso o condicin objeto de la reexpresin. 1in embar-o, el objetivo de una estimacin, que se refiere a periodos anteriores, es el mismo que para las estimaciones realizadas en el periodo corriente, esto es, una y otra an de reflejar las circunstancias existentes cuando la transaccin, suceso o condicin aya ocurrido. 85 En consecuencia, la aplicacin retroactiva de una nueva poltica contable o la correccin de un error de un periodo anterior, exi-e diferenciar la informacin que+ 86 suministra evidencia de las circunstancias existentes en la feca o fecas en la que la transaccin, otro suceso o condicin aya ocurrido, y 87 ubiera estado disponible cuando los estados financieros de los periodos anteriores fueron formulados. de otro tipo de informacin. :ara al-unos tipos de estimaciones ;por ejemplo una medicin del valor razonable que utiliza datos de entrada no observables si-nificativos<, es impracticable distin-uir estos tipos de informacin. "uando la aplicacin o la reexpresin retroactivas exijan efectuar estimaciones si-nificativas, para las que sea imposible distin-uir aquellos dos tipos de informacin, resultar$ impracticable aplicar la nueva poltica contable o corre-ir el error del periodo previo de forma retroactiva. *3 "uando se est aplicando una nueva poltica contable o se corrijan importes de un periodo anterior, no debe utilizarse la retrospectiva, ya consista en suposiciones acerca de las intenciones de la -erencia en un periodo previo o en estimaciones de los importes que se ubieran reconocido, medido o revelado en tal periodo anterior. :or ejemplo, cuando una entidad corrija un error de un periodo anterior en el c$lculo de sus pasivos acumulados por ausencias retribuidas en caso de enfermedad de acuerdo con la N!" #8 Beneficios a los Empleados, i-norar$ la informacin sobre una severa epidemia de -ripe estacional que aya aparecido en el si-uiente periodo, si este dato a estado disponible despus de que los estados financieros para el periodo anterior fueran autorizados para su emisin. El eco de que frecuentemente se exija efectuar estimaciones si-nificativas cuando se modifica la informacin comparativa presentada para periodos anteriores, no impide ajustar o corre-ir dica informacin comparativa. 660 IFRS Foundation NIC 8 #ec$a de vi%encia *7 >na entidad aplicar$ esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del # de enero de %((*. 1e aconseja su aplicacin anticipada. 1i una entidad aplicase esta Norma en un periodo que comience antes del # de enero de %((*, revelar$ este eco. *70 ?Eliminado@ *72 La N!!' 8 Instrumentos Financieros, emitida en octubre de %(#(, modific el p$rrafo *3 y elimin el p$rrafo *70. >na entidad aplicar$ esas modificaciones cuando aplique la N!!' 8 emitida en octubre de %(#(. *7" La N!!' #3 Medicin del Valor Razonale, emitida en mayo de %(##, modific el p$rrafo *%. >na entidad aplicar$ esas modificaciones cuando aplique la N!!' #3. Dero%acin de otros Pron&nciamientos 88 Esta Norma sustituye a la N!" / Ganancia o P!rdida "eta del Periodo# Errores Fundamentales y Camios en las Pol$ticas Contales, revisada en #883. 89 Esta Norma sustituye a las si-uientes !nterpretaciones+ 90 1!"A% %niformidad&Capitalizacin de los Costos por Pr!stamos y 91 1!"A#/ %niformidad&M!todos 'lternativos. IFRS Foundation 661 NIC 8 662 IFRS Foundation NIC 8 IFRS Foundation 663