1 PricewulerhouseCoopers

A imporlnciu du gesluo de riscos nos processos de uudiloriu

A imporlnciu du gesluo de riscos
nos processos de uudiloriu
laulo M. Vanca
1

Antonlo Cocurullo
2

Inlroduuo
A gestao de rlscos tema que susclta crescente atenao no mundo empresarlal e dlversas novas unes
relaclonadas a gestao de rlscos vm surglndo, como assessor de gestao de rlscos, rlsk olcer e coordenador de
gestao de rlscos. Lntretanto, h multos anos os audltores lnternos vm, cada vez mals, plane|ando e executando
seu trabalho tendo como reerenclal o mapeamento de rlscos. Nessa mesma llnha, os audltores externos tm
desenvolvldo metodologlas que contemplam, entre outros assuntos, o mapeamento de rlscos relaclonados com as
demonstraes lnancelras.
lncluslve, na atual revlsao do modelo de audltorla, em processo de mblto do lAAS - lnternatlonal Audltlng and
Assurance Standard oard (sucessor do anterlor lnternatlonal Audltlng lractlces Commlttee), consldera-se que o
audltor externo deve atentar aos processos de gestao de rlsco como orma de entender com a admlnlstraao de
uma entldade gerencla seu negoclo.
1
Soclo da lrlcewaterhouseCoopers, bacharel em Clnclas Contbels e Lconomla, responsvel no rasll e na Amrlca do Sul por servlos de
gerenclamento de rlscos por lntermdlo de processos de audltorla lnterna e operaclonal. lalestrante em dlversos semlnrlos e cursos
organlzados, entre outros, pelo CkC, AUDlkA, llk, lC, lLl llA e dlversas unlversldades e cmaras de comrclo no rasll e no exterlor.
Lntrevlstado nos Lstados Unldos pela loomberg 1elevlslon e pela CNN sobre gestao de rlscos na Amrlca Latlna.
2
Cerente executlvo da lrlcewaterhouseCoopers, bacharel em Clnclas Contbels e mestre em Admlnlstraao. lroessor em cursos de
graduaao em Admlnlstraao e Clnclas Contbels, proessor das dlsclpllnas de Cestao de klscos, Audltorla e Contabllldade Cerenclal em
cursos de pos-graduaao e MA. lalestrante em dlversos semlnrlos e cursos organlzados, entre outros, pelo llk, lC, lLl, AUDlkA e pela
lCV.
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Destaca-se asslm que o audltor (externo ou lnterno) o prolsslonal que em prlnciplo dotado de mals experlncla,
competnclas e conheclmentos relaclonados avallaao de rlscos relaclonadas s atlvldades empresarlals.
Sendo asslm, o que se pretende neste trabalho destacar a relaao exlstente entre a gestao de rlscos no amblente
empresarlal e a unao dos audltores, entendendo-se como rlsco, no amblente empresarlal, sltuaes que possam
lmpedlr o alcance dos ob|etlvos corporatlvos e/ou operaclonals.
1. Riscos
1.1 Cs riscos no mbilo empresuriul
No amblente empresarlal h rlscos relaclonados com os negoclos atuals e com as novas oportunldades de negoclos, como
o lanamento de produto, com geraao de custos sem certeza de retorno adequado, ou a entrada em novos mercados
sem amlllarldade com as estruturas politlca, econmlca e empresarlal que lhes sao lnerentes.
H, tambm, rlscos relaclonados a questes operaclonals, de conormldade e de outra natureza, com lmpllcaes
dlerencladas, como veremos adlante. L undamental ter em mente a relevncla dos rlscos de natureza estratglca na
alocaao de recursos para seu gerenclamento (em geral, escassos). Mas nao se pode esquecer que problemas de
conormldade (por exemplo, com a leglslaao) ou operaclonals (como alha no processo produtlvo por problemas de
slstemas ou de logistlca) podem colocar em rlsco o sucesso de uma rea estratglca e, conseqentemente, o sucesso de
uma corporaao.
Mas, quando ldentllcados e gerenclados adequadamente, medlante pesqulsas e suporte especlallzado, os rlscos de o
empreendlmento nao ser bem-sucedldo podem ser slgnllcatlvamente reduzldos, e o sucesso nao somente ocorrer, mas
gerar, alnda, substanclal vantagem competltlva. Da mesma orma, lmportante conslderar que exlstem rlscos que
slmplesmente nao devem ser assumldos quando nao totalmente gerenclvels ou se nao houver recursos para tanto.
Construlr ou operar uma planta lndustrlal com rlsco de explosao de 50, ou mesmo de 5, ou at menos,
slmplesmente lnadmlssivel. C ato gera, automatlcamente, por sua eventual dlvulgaao, lmagem negatlva, rlsco de perda
de unclonrlos e lnterdlao legal, com conseqentes eeltos adversos na reputaao e nos negoclos.
O lnstituto Amcricano dc Contadorcs PhIicos Ccrtiicados Auditorcs lndcpcndcntcs (^ne|cao |ost|tute o| Cet|||eJ
|uo||c ^ccouotaots - ^|C|^/, em estudo relaclonado com avallaao de rlscos, classllcou os rlscos empresarlals em trs
grupos.
Riscos rcIacionados ao amhicntc cmprcsariaI ameaas no amblente empresarlal em que a companhla opera,
como os rlscos decorrentes da atuaao da concorrncla, politlcos, legals ou decorrentes de sltuaao regulatorla,
lnancelros e de mudanas na demanda.
Riscos rcIacionados a proccssos dc ncgocios c scus ativos ameaas a processos de negoclos-chave e perdas
de atlvos islcos, lnancelros e outros.
Riscos rcIacionados com inormacs ameaas decorrentes da m qualldade das lnormaes para o processo
de tomada de declses e para o orneclmento de lnormaes a tercelros.
Destaca o AlClA que novos rlscos surgem com novos tlpos de estruturas corporatlvas e mudanas na tecnologla da
lnormaao. Multos controles sobre lnormaes e atlvos tm sldo comprometldos ou at ellmlnados como resultado de
processos de reengenharla, tercelrlzaao, downslzlng e reduao de nivels organlzaclonals.
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H dlerentes tlpos de rlscos, com caracteristlcas dlerentes em unao do amblente empresarlal em que a companhla
atua e das proprlas caracteristlcas operaclonals. lortanto, cada tlpo de companhla tem um unlverso de rlscos dlerente.
No novo contexto empresarlal que vem emerglndo, as organlzaes vlrtuals, com seus processos de produao e
dlstrlbulao tercelrlzados, apresentam rlscos especilcos, mas admlnlstrvels, relaclonados satlsaao dos cllentes,
evoluao tecnologlca e ao controle de custos.
1.2 A clussificuuo e uvuliuuo dos riscos
lara anallsar, mapear e, prlnclpalmente, tomar declses em termos de prlorlzaao e alocaao de recursos para
monltoramento de rlscos, sempre recomendvel uma categorlzaao destes por natureza e conseqente relevncla.
Asslm, recomenda-se, entre outras, a segulnte classllcaao.
Riscos rcIacionados cstratgia - assoclados ao modo como uma organlzaao gerenclada. A gestao desses
rlscos, tambm chamados de rlscos estratglcos, ocada nas questes corporatlvas amplas, como atores
competltlvos, estrutura organlzaclonal, desenvolvlmento de produtos, estratgla de ormaao de preos etc.
Riscos inancciros - assoclados poslao lnancelra de uma organlzaao. A gestao de rlscos lnancelros est
assoclada tanto a lnstrumentos relaclonados tesourarla e luxos lnancelros quanto a rlscos relaclonados a
relatorlos lnancelros (lnternos e externos).
Riscos rcIacionados tccnoIogia da inormao - decorrentes de tecnologlas de lnormaao utlllzadas no
negoclo, eventualmente nao eetlvas no suporte de necessldades atuals e uturas da companhla, nao operando
como plane|ado, o que compromete a lntegrldade e a conlabllldade de dados e lnormaes, expe o recursos
slgnllcatlvos a perdas potenclals ou mau uso, ou ameaa a habllldade da companhla na sustentaao da operaao
de processos critlcos.
Riscos opcracionais - assoclados com a habllldade de uma organlzaao operar e controlar seus processos
prlnclpals de manelra prevlsivel e pontual. A gestao de rlscos operaclonals ocada na lntegrldade e conslstncla
dos processos dlrlos que dao suporte ao negoclo.
Riscos dc conormidadc - assoclados com a habllldade da organlzaao de cumprlr com normas reguladoras, legals
e exlgnclas lduclrlas. A nao-conormldade com normas, tanto legals como relaclonadas apenas s melhores
prtlcas, pode gerar rlscos, tanto lnancelros como de perda de lmagem (marcas e produtos) e, portanto, lmpactar
negatlvamente o resultado das companhlas. Areas de potenclal nao-conormldade que geram rlscos podem estar,
por exemplo relaclonadas a normas legals e trlbutrlas, normas e prtlcas amblentals, exlgnclas de consumldores
ou do mercado, expectatlvas da socledade dos unclonrlos ou vlzlnhos.
Riscos rcIacionados ao mcio amhicntc - assoclados gestao lnadequada de questes amblentals, causando
eeltos como contamlnaao decorrente da dlsposlao lnadequada de residuos solldos. As contlngnclas
relaclonados a esse tlpo de rlsco sao. necessldades de remedlaao de reas degradadas, elevaao dos valores pagos
a titulo de prmlo de seguro, lndenlzaes, multas, perda de lmagem de produtos ou da marca da companhla,
com conseqente reduao do valor de suas aes.
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Apos a classllcaao dos rlscos, necessrlo avallar cada um quanto sua ocorrncla potenclal e aos possivels lmpactos
estratglcos, operaclonals, de conormldade e, obvlamente, econmlco-lnancelros, pols todo ato ou ato relaclonado
com a companhla tem algum eelto lmedlato ou uturo na poslao econmlco-lnancelra e, portanto, nos resultados.
Asslm, cada rlsco deve ser avallado em unao do potenclal lmpacto (unlco ou por repetltlvldade) e probabllldade de
materlallzaao como.
lmpacto alto, mdlo ou balxo,
probabllldade alta, mdla ou balxa.
Lm contlnuldade avallaao menclonada anterlormente, deve-se ldentllcar a tendncla de cada rlsco, conorme a
segulr.
Lstvel (nada sendo mudado).
Crescente (devldo a atos como aumento de atlvldade).
Decrescente (por prevlsao de lmplantaao de novo slstema).
C gerenclamento de rlscos deve lnclulr a ldentllcaao do rlsco potenclal, sua prevenao e alnda a admlnlstraao do ato
ocorrldo, vlsando mlnlmlzar lmpactos negatlvos e prever sua eventual repetlao.
1.3 A umplilude e volulilidude dos riscos
Na busca da malor rentabllldade, e at da sobrevlvncla, por melo da melhorla da qualldade, lnovaao tecnologlca,
malor agllldade e melhor servlo ao cllente, e sempre menor custo, as companhlas sao permanentemente obrlgadas a
rever seu modelo de gestao e adotar novos conceltos (alguns nao tao novos, porm com nova nomenclatura e,
prlnclpalmente, novos lmpactos, como.
multlunclonalldade dos empregados,
lmplantaao de clulas operaclonals,
global sourclng,
tercelrlzaao.
1udo lsso, assoclado globallzaao dos mercados compradores e ornecedores, tanto de produtos como de capltal, gera
novos desalos e, portanto, novos rlscos, que devem ser avallados e admlnlstrados.
klscos estratglcos e lnancelros sao, multas vezes, decorrentes da volatllldade do amblente econmlco no qual a
companhla opera e da proprla natureza de suas operaes, que podem varlar de acordo com a maturldade da
companhla e de seus produtos. klscos operaclonals e de conormldade, bem como relaclonados tecnologla da
lnormaao e ao melo amblente, sao mals assoclados ao amblente de controle lnterno, saude lnancelra da companhla,
qualldade de suas politlcas e procedlmentos e, prlnclpalmente, qualldade e postura de sua alta admlnlstraao.
Atualmente, os rlscos relaclonados com a tecnologla da lnormaao, para alguns setores especilcos da economla (e-
buslness), como tambm os relaclonados ao melo amblente (protocolo de Kloto), podem tornar-se totalmente
vlnculados estratgla do negoclo.
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Novos mercados ou mercados emergentes, como o da Chlna, representam rlsco estratglco, prlnclpalmente pela alta de
amlllarldade com as prtlcas empresarlals locals. No entanto, a Chlna representa oportunldade que nao pode ser
lgnorada por corporaes multlnaclonals que asplrem a presena global no mercado. C sucesso desse empreendlmento
depender de sua habllldade de adaptaao e entendlmento da llnguagem, da cultura e das prtlcas do mercado chlns.
Companhlas que, de orma lntellgente, conseguem equllibrlo entre esses requlsltos e os rlscos lnerentes, gerenclados com
base em um adequado amblente de controle, terao melhor retorno de seus lnvestlmentos. Cutras, menos sensivels s
caracteristlcas desse mercado pecullar - um dos malores do mundo -, correm grande rlsco de lnsucesso.
A globallzaao, as uses e aqulsles e as presses competltlvas crlaram a lmperlosa necessldade de as companhlas
melhorarem o volume das receltas e reduzlrem seus custos, lmpllcando a geraao de novos rlscos, potenclallzados pela
rapldez das mudanas, da amplltude de seus lmpactos e, alnda, em multos casos, menor nivel de prevlslbllldade, pela
lncorporaao de atos novos, nao habltuals e, portanto, nao amlllares.
Determlnados rlscos, prlnclpalmente os relaclonados a questes de conormldade com normas tlcas e gestao amblental,
podem representar tambm um rlsco relevante para a reputaao da organlzaao, extrapolando a cldade ou o pais em que
ocorrem. Lm um mundo globallzado, com slstemas de comunlcaao ao vlvo, a partlr de pratlcamente qualquer lugar, algo
como um acldente ou uma agressao ao melo amblente ou at um desllze tlco de um unclonrlo, mesmo relaclonado a
valor de pequena monta (mas envolvendo grande e conheclda corporaao multlnaclonal), pode de lmedlato transormar-
se em noticla, com relexos adversos em todos os paises onde a companhla opere ou apenas promova vendas.
1.4 Riscos relucionudos s demonslrues finunceirus
As novas metodologlas relaclonadas s prtlcas de audltorla das demonstraes lnancelras levam em conslderaao, entre
outros assuntos, o entendlmento do amblente de negoclos em que a companhla est lnserlda, as prtlcas contbels
relaclonadas a seus negoclos e seus ob|etlvos de negoclo, e os rlscos a que aquela atlvldade est su|elta. Asslm, h relaao
dlreta entre o rlsco e a capacldade que os admlnlstradores tm de gerenclar os negoclos das companhlas. lor esse
prlsma, o prlnclpal ob|etlvo perseguldo pelos admlnlstradores poderla ser vlnculado com a malor rentabllldade e a menor
exposlao aos rlscos.
Certamente o concelto de rlsco dos negoclos malor que o rlsco de dlstores nas demonstraes lnancelras, porm,
este ultlmo az parte do prlmelro. Nesse contexto, az-se necessrlo que o audltor entenda o processo pelo qual a
admlnlstraao de uma organlzaao ldentllca e responde aos rlscos de negoclo.
Se tomarmos como ponto de reerncla ou anllse as demonstraes lnancelras, podemos ldentllcar, para cada conta
especilca, certos rlscos, que devem ser conslderados na elaboraao de programas de audltorla. No quadro a segulr
cltamos, para determlnadas contas, exemplos de rlscos lnerentes.
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Componente do balano klscos potenclals
Atlvo
Calxa lodem ocorrer desvlos ou uso lndevldo.
ancos kecursos podem ser desvlados ou at lcar lndlsponivels.
Contas a receber lode nao ocorrer receblmento por crdlto mal-avallado ou pela nao-autentlcldade da
operaao.
Lstoques lodem ser desvlados, mal-utlllzados ou tornar-se obsoletos.
lnvestlmentos lodem perder valor por questes de mercado ou m gestao.
lmoblllzado lode haver desvlos, uso lndevldo, m conservaao e obsolescncla.
lasslvo
Contas a pagar lodem ocorrer pagamentos lndevldos ou em dupllcldade.
Lmprstlmos lalta de controle pode permltlr atrasos de pagamentos, gerando encargos extras ou a
tomada de recursos em condles desavorvels.
lmpostos a recolher Lrros de clculo podem gerar contlngnclas e custos adlclonals.
latrlmnlo liquldo keservas e resultados podem estar mal calculados ou reglstrados
lndevldamente.
kesultado
Vendas lodem estar lnlaclonadas em vlrtude de preos, entregas lndevldas, reglstros ora do
periodo de competncla e at por vendas que, de ato, nao ocorreram.
Custos lodem estar mal calculados por alta de lnclusao de alguns ltens, erros ou pelo ato de
nao terem sldo otlmlzados.
keceltas operaclonals lodem nao estar adequadamente controladas e reconhecldas ora do reglme de
competncla.
Despesas operaclonals lodem ser lndevldas ou nao estar adequadamente reconhecldas pelo reglme de
competncla.
Lxemplo de rlscos lnerentes s demonstraes lnancelras
Na prtlca, todas as atlvldades de uma companhla estao su|eltas a sltuaes adversas, mals ou menos prevlsivels ou
controlvels, decorrentes de sltuaes ou aes externas ou lnternas relaclonadas, por exemplo, com erros decorrentes de
lncompetncla, alha em slstemas ou processos e at mesmo urtos e raudes.
lerdas ou posslbllldades de se perder algo mals cedo ou mals tarde serao reconhecldas nas demonstraes lnancelras,
quer pela materlallzaao de um rlsco, quer pela anllse de uma provvel estlmatlva de perda, ou se|a, pela globallzaao
de provlsao relaclonada a uma contlngncla.
Ao lm dessa explanaao, pode-se lnerlr que a materlallzaao das perdas nada mals do que o reconheclmento de
despesas que, por sua vez, vao dlmlnulr os lucros da companhla. Dessa orma, possivel entao alrmar que o audltor
lndependente, que emlte seu parecer sobre as demonstraes lnancelras, deve conhecer os rlscos ao negoclo, qual o
nivel de exposlao aos rlscos a que a companhla est su|elta e quals sao os mecanlsmos de controle lnterno utlllzados
pelos admlnlstradores para a adequada gestao de rlsco e proteao do capltal lnvestldo e dos recursos apllcados.
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Dessa orma, o audltor, alm de conhecer os prlnciplos undamentals de contabllldade e as melhores prtlcas contbels
apllcvels ao negoclo, deve ldentllcar e avallar os rlscos assoclados companhla ob|eto de sua audltorla, quals respostas
a admlnlstraao lmplantou para admlnlstrar esses rlscos e determlnar quals respostas de audltorla sao necessrlas para
ldentllcar possivels eeltos desses rlscos nas demonstraes lnancelras. A experlncla comprova que h um grau elevado
de sub|etlvldade quando se apllcam os conceltos aclma abordados, porm, deve-se azer o possivel, como a anllse do
hlstorlco de perdas, estlmatlvas das probabllldades e clculos estatistlcos, para que um grau adequado de ob|etlvldade
se|a alcanado.
Menclonou-se a palavra controle. 1al palavra parece ser a chave para uma adequada gestao de rlscos. A segulr,
apresentamos, com um pouco mals de detalhes, esse assunto, sua relaao com audltores, admlnlstradores e a gestao dos
rlscos.
1.S Riscos relucionudos uos conlroles inlernos - ciclos operucionuis
De acordo com o Commlttee o Sponsorlng Crganlzatlons - CCSC keport (kelatorlo da Comlssao Crganlzadora e
latroclnadora) e o Crlterla o Control Commlttee - CoCo (Comlt para Desenvolvlmento de Crltrlos de Controle),
controle lnterno um con|unto de processos, lnclulndo politlcas, procedlmentos, prtlcas e estruturas organlzaclonals.
H quem ldentllque os segulntes componentes do controle lnterno.
Amblente de controle
lrocesso de avallaao de rlsco
Slstema de lnormaao
lrocedlmentos de controle
Monltoramento dos controles
lodemos assumlr, com razovel segurana, que o controle lnterno talvez nao se|a um dos mals excltantes desalos para os
admlnlstradores. De ato, esse assunto tem sldo conslderado em multas reunles executlvas uma matrla para debate
entre prolsslonals de slstemas (que enatlzam elclncla) e audltores (que enatlzam os controles). No entanto, dlversos
atos recentes tm causado consldervel lnteresse sobre o assunto.
Lntre esses atos, destacam-se.
preocupaes externadas pelos comlts de audltorla, que sao crlados pelas companhlas em numero cada vez mals
crescente,
dlvulgaes de raudes de grande montante,
dlvulgaes de transaes llegals ou questlonvels pelas companhlas.
Abordando a questao dos ob|etlvos dos admlnlstradores, a alta admlnlstraao de uma companhla responsvel por
estabelecer e manter um adequado slstema de controle lnterno. Lssa alrmaao tem aparecldo h longa data na llteratura
dos audltores lndependentes e dos audltores lnternos.
1als alrmaes tm uma lmportante argumentaao ou |ustllcatlva. a preocupaao com a gestao de rlscos.
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A alta admlnlstraao da malorla das companhlas acredlta que est mantendo um adequado slstema de controle lnterno.
Lntretanto, na con|untura atual, os admlnlstradores poderao sentlr necessldade de lnormaes mals especilcas sobre os
controles lnternos de suas companhlas e sobre as raquezas ou delclnclas exlstentes, em outras palavras, sobre os rlscos
a que essas companhlas estao expostas. Asslm, provvel que recorram aos seus audltores lndependentes e/ou aos seus
audltores lnternos para obterem essas lnormaes.
1anto os audltores lndependentes quanto os audltores lnternos utlllzam, em seus processos de audltorla, a avallaao do
amblente de controle lnterno. Como | menclonado, rlscos sao monltorados por controles. lode-se entao alrmar que h
a necessldade de que os audltores levem em conta, em seus planos de audltorla, prlmelramente, uma adequada
ldentllcaao dos rlscos assoclados ao negoclo e das respostas que a admlnlstraao utlllza para atender esses rlscos, e em
segulda, as avallaes do amblente de controle lnterno.
Uma das ormas nao slstemtlcas de ldentllcaao de rlscos assoclados s operaes, e que permltem uma assoclaao
estrutura organlzaclonal das companhlas, com melhor ldentllcaao de responsabllldades pela lmplantaao e manutenao
de controles lnternos, a anllse por clclos operaclonals. A segulr, destacamos os clclos operaclonals normalmente
encontrados nas companhlas.
Clclo de 1esourarla
Clclo de Compras
Clclo dos lroduao
Clclo de keceltas
Clclo de Cestao da lnormaao
Clclo de lolha de lagamento
A segulr, exemplllcamos cada um dos clclos operaclonals retrollstados e apresentamos alguns rlscos relaclonados que
|ulgamos relevantes.
CicIo dc Tcsouraria - o clclo de tesourarla de uma companhla lnclul aquelas unes que dlzem respelto a seu
luxo de calxa. As unes desse clclo comeam com o conheclmento da entrada de recursos, das necessldades de
dlnhelro, para as operaes correntes e outros usos, e encerram-se com o retorno do lnvestlmento (na orma de
dlvldendos) para os aclonlstas ou, alnda, com a devoluao dos recursos (do prlnclpal mals |uros) ornecldos pelo
credores.
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Riscos potcnciais:
lmpacto de encargos lnancelros. nao-conslderaao de custos lnancelros na ormaao de preos.
VoIatiIidadc camhiaI. nao-conslderaao de possivels lmpactos em compras de matrlas-prlmas lmportadas e/ou
exportaes.
fIuxo dc caixa inadcquado: dllculdade para lnanclar obrlgaes lnancelras ou operaclonals.
fIcvado custo dc oportunidadc: alocaao lnadequada de recursos.
CicIo dc Compras - o clclo de compras tem seu lniclo, em multos casos, no clclo de receltas ou dos estoques, ou
se|a, da necessldade de comprar alguma colsa para o atendlmento de outros clclos. Lm uma macroavallaao,
destaca-se aqul o processo de cotar, eetlvar as compras (naclonals ou lnternaclonals) e a recepao dos produtos, a
qual ornece vrlas lnormaes para dlversas reas, como lscal, contbll, almoxarlado e, conseqentemente, a do
clclo dos estoques. C lnal desse processo est vlnculado rea de contas a pagar e, por consegulnte, ao clclo de
tesourarla.
Riscos potcnciais:
faIta dc matrias-primas/insumos: alta de matrlas-prlmas, materlals/lnsumos necessrlos ao processo
produtlvo.
Compras inadcquadas: compras eetuadas sem aprovaao e/ou ora das especllcaes.
lIicitudcs: atlvldades llicltas abrangendo proplnas, subornos e alteraao de lnormaes.
Dcscumprimcnto dc contratos: descumprlmento, por parte de parcelros, de contratos de orneclmento de
materlal, mao-de-obra etc.
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CicIo dc Produo - multos dos recursos adqulrldos por uma companhla sao mantldos, transormados,
processados, montados ou utlllzados de dlversas ormas. As unes desse clclo estao relaclonadas a uma gama
enorme de recursos, como estoques de matrlas-prlmas, produtos em processo e acabados, bem como os
relaclonados aos bens e equlpamentos depreclvels e a recursos naturals, entre outros. Lm uma lndustrla dedlcada
manuatura, montagem ou processamento, a prlnclpal atlvldade desse clclo a abrlcaao de um produto pela
utlllzaao de recursos (lnsumos) adqulrldos pelo clclo de compras para esse lm. Lstao alnda relaclonados a esse
clclo o controle dos materlals, da mao-de-obra dlreta ou lndlreta e os gastos gerals de abrlcaao (overhead
despesas gerals lndlretas). C clclo de estoques tem uma relaao dlreta com o clclo de receltas como demonstrado
a segulr.
Riscos potcnciais:
OhsoIcscncia dc cstoquc: estoques excesslvos e/ou obsoletos.
faIba dc produto/scrvio: abrlcaao de produtos deeltuosos e/ou prestaao de servlos lncompletos, devldo a
alhas de operaao na companhla.
M quaIidadc dos produtos/scrvios: produtos e/ou servlos lnadequados em termos de sua unclonalldade.
faIta dc cstoquc dc produtos: lndlsponlbllldade de produtos para entrega nos prazos contratados e/ou requerldos
pelo mercado.
faIta dc oco opcracionaI: excesso de pro|etos e aes paralelas, sem delnlao de prlorldades.
lnadcquao da capacidadc dc produo: oclosldade da capacldade produtlva, orando a dlstrlbulao de custos
lxos para poucas unldades, aumentando o custo dos produtos, nao atendendo s necessldades e demanda dos
cllentes.
lncicincia: balxa produtlvldade por lnexperlncla dos unclonrlos e seus supervlsores.
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A imporlnciu du gesluo de riscos nos processos de uudiloriu
CicIo dc Rcccitas - o clclo de receltas da companhla lnclul as unes necessrlas para trocar seus produtos ou
servlos com seus cllentes por numerrlo. lnclul obter pedldos, embarcar mercadorlas, prestar servlos, manter e
cobrar contas a receber, bem como receber numerrlo dos cllentes.
Riscos potcnciais:
Prcsscs dc concorrcntcs: aes de concorrentes para estabelecer vantagem competltlva em relaao
companhla ou at mesmo ameaar sua sobrevlvncla.
CicIos dc vida inadcquados: nao-conslderaao e/ou revltallzaao dos clclos de vlda da companhla ou de seus
produtos (lanamento, cresclmento, maturldade e declinlo).
Dcinio inadcquada dc prcos: ormaao de preos nao baseada em pesqulsas de mercado ou outras
lnormaes que enoquem os cllentes-alvo (preos estabelecldos que nao cobrem os custos de produao em
vlrtude de lnormaes erradas sobre custos).
DcscnvoIvimcnto dc produto inadcquado: oerta de novos produtos sem real oco nos cllentes.
RcaIizao diciI: descumprlmento de obrlgaes contratuals por parte de parcelros (cllentes/lnvestldores).
Conccntrao: exposlao a perdas em razao da concentraao de vendas a poucos cllentes.
Garantias insuicicntcs: perda, parclal ou total, por alta de garantlas adequadas.
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CicIo dc foIba dc Pagamcnto - o clclo de olha de pagamento, alm de estar relaclonado com os clclos de
tesourarla, produao e receltas, tem uma llgaao contundente com a leglslaao trabalhlsta e trlbutrla. Sua nao-
conormldade pode trazer contlngnclas para a companhla. Alm de nao-conormldade, esse clclo est
relaclonado com a manutenao da mao-de-obra, multas vezes chamada de gestao de recursos humanos.
Riscos potcnciais:
RcguIamcntao: aes em desacordo com a regulamentaao e/ou pressao competltlva dos orgaos reguladores.
No-adcrncia a normas c proccdimcntos: qualquer atlvldade ou aao da empresa ou de seus unclonrlos que
nao se|a permlssivel pelas normas e pelos procedlmentos lnternos.
Prcsscs dc sindicatos: alta de acordos com slndlcatos, permltlndo presses e parallsaes.
Dcsmotivao: queda de produtlvldade, ocaslonando problemas no processo produtlvo, acldentes de trabalho etc.
Scgurana c condics dc trahaIbo inadcquados: amblente de trabalho lnseguro e lnsalubre.
lncicincia: balxa produtlvldade por lnexperlncla dos unclonrlos e seus superlores.
Rcmuncrao inadcquada: dllculdade para atraao/retenao de unclonrlos por remuneraao ora do mercado.
Rcsistncia a mudanas: atltudes que dllcultam a lmplementaao de novas prtlcas operaclonals.
faIta dc mo-dc-ohra: alta de recursos humanos capacltados, em quantldade e qualldade.
Trcinamcnto inadcquado: desconheclmento de procedlmentos e de capacltaao.
AIta rotatividadc: descontlnuldade, gerando alto custo de recrutamento e trelnamento, bem como lnelclncla.
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A imporlnciu du gesluo de riscos nos processos de uudiloriu
CicIo dc Gcsto dc lnormao - o clclo de gestao da lnormaao de uma companhla nao processa transaes
como o azem os demals clclos menclonados anterlormente. Lsse clclo d suporte a anllses e, nas avallaes,
slntetlza, reconcllla, a|usta e reclassllca as lnormaes lnancelras e operaclonals, obtldas dos outros clclos, de
manelra que possa a|udar os admlnlstradores na tomada de declses. Alm dlsso, auxllla na prestaao das
lnormaes a tercelros, como bancos, ornecedores, aclonlstas, governo e, de orma geral, socledade.
Riscos potcnciais:
PIancjamcnto aIbo: estratglas de negoclo nao undamentadas em premlssas corretas sobre o amblente externo,
resultando em estratglas lnadequadas.
lnormacs conthcis no conivcis: lnormaes contbels nao lntegradas com lnormaes lnancelras e
operaclonals, com erros e ora dos prazos.
RcIatorios inancciros incicicntcs: relatorlos lnancelros dlstorcldos ou com omlssao de atos relevantes,
tornando-os tendenclosos e enganosos.
lnvcstimcntos no controIados: alta de lnormaes para dar suporte a declses de lnvestlmento e lnvestlmentos
sem monltoramento.
RcIatorios rcguIamcntados inadcquados: relatorlos lncompletos, lnexatos ou lntempestlvos, expondo a empresa
a penalldades e sanes.
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Compromissos contratuais no cumpridos: alta de lnormaao e monltoramento de clusulas contratuals.
Mcdidas dc pcrormancc" inadcquadas: medldas de perormance nao lnancelra, nao lnormatlva, nao
ldedlgna, lncompreensivel, lrreallsta, activel ou lnlcladora de mudanas, comprometendo a tomada de declses.
faIta dc aIinbamcnto: ob|etlvos e medldas de desempenho dos processos da empresa nao allnhados aos ob|etlvos
empresarlals.
lnormacs rcguIamcntadas inadcquadas: relatorlos de lnormaes operaclonals, requerldos por orgaos
reguladores, lncompletos, lnexatos ou lntempestlvos.
Vale ressaltar que os rlscos aqul llstados podem estar relaclonados a mals de um clclo operaclonal.
C que propomos apenas a relexao sobre o tema e o relaclonamento entre rlscos ldentllcados e os controles utlllzados
pela admlnlstraao.
A segulr, apresentamos nossas conslderaes lnals sobre a relevncla do tema gestao de rlscos e a necessldade de o
assunto ser abordado durante a execuao do plane|amento das audltorlas.
1.6 A evoluuo do plune|umenlo du uudiloriu foco em riscos
C rlsco nao deve ser temldo, mas enrentado, monltorado e controlado. A gestao de rlscos atualmente vlsta como
modalldade de gestao. Nao lmporta a erramenta de gestao a ser utlllzada. ela nao ser elclente se nao estlver allnhada
aos rlscos do negoclo.
Lntao, gerenclar rlscos ser, em um uturo multo proxlmo, uma vantagem competltlva.
uem acredltar nlsso ter malores oportunldades de vencer os seus desalos.
As normas de audltorla lnterna (kesoluao 780/95 ClC) e de audltorla externa (kesoluao 820/97 - ClC) delnem,
entre outros procedlmentos, a necessldade de preparaao do plane|amento da audltorla.
No capitulo que trata especllcamente desse plane|amento, menclonada a necessldade de programar os trabalhos de
audltorla conslderando atores relevantes, em especlal, os rlscos de audltorla e a ldentllcaao das reas lmportantes da
entldade, quer pelo volume de transaes, quer pela complexldade de suas atlvldades.
Aqul se prope uma amplltude um pouco malor do que as normas podem apresentar.
lode-se notar que a avallaao do rlsco mede e prlorlza os rlscos para posslbllltar a ocallzaao das reas de audltorla mals
slgnllcatlvas. Lm cada aao de audltorla, a avallaao do rlsco utlllzada para ldentllcar as reas mals lmportantes dentro
do seu mblto. Lssa avallaao permlte ao audltor determlnar a natureza, extensao e proundldade dos trabalhos,
dellneando um programa de audltorla que poder lnclulr, dependendo das clrcunstnclas, o teste dos controles com que
a admlnlstraao responde aos rlscos de negoclos que aetam as demonstraes lnancelras e as operaes.
Cs plane|amentos de audltorla que levam em conslderaao uma avallaao de rlscos sao dellneados para responder
realldade de negoclo da entldade.
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Uma sugestao de como o processo de plane|amento de audltorla pode tanto agregar valor aos admlnlstradores, como
tambm ser adequado ao dlreclonamento da audltorla, a elaboraao de uma matrlz de rlscos (unlverso de rlscos da
organlzaao). Conslderamos, entao, que essa matrlz deve levar em conslderaao os rlscos relaclonados s contas
apresentadas nas demonstraes lnancelras, bem como aqueles relaclonados aos clclos operaclonals (amblente de
controle lnterno). 1ambm a matrlz de rlsco poderla ser desenvolvlda por clclo de negoclo, conorme a abordagem que a
admlnlstraao utlllza em sua vlsao do negoclo, desde que, posterlormente, exlsta uma adequada reconclllaao das
lnormaes obtldas nos clclos com os componentes das demonstraes lnancelras.
Uma aproprlada estlmatlva dos rlscos e uma adequada ldentllcaao, avallaao e valldaao dos controles lnternos
exlstentes, que mlnlmlzem a materlallzaao desses rlscos, pode, em uma prlmelra anllse, trazer malor conorto para que
o audltor emlta seu relatorlo e, por outro lado, pode, alnda, auxlllar na ldentllcaao do que chamamos de rlsco resldual
(valor de potenclal perda que deve ser mltlgado ou slmplesmente monltorado).
A mxlma que se aprendeu nesses ultlmos anos, utlllzando metodologla de gestao de rlscos em processos de audltorla,
dlz que um controle nao pode ter custo malor do que o rlsco lntrinseco materlallzado. Cu se|a, um rlsco relaclonado
elaboraao de algum produto, que se materlallzado trar uma perda relevante, deve ter um custo de controle que nao
se|a superlor estlmatlva de ocorrncla daquele rlsco. Somente para reletlrmos. quando se avalla rlsco, devemos levar
em conslderaao seu lmpacto, sua probabllldade e a tendncla de ocorrncla (materlallzaao).
Com base em trabalhos | reallzadas, pode-se alrmar que mals uma varlvel a ser conslderada na gestao de rlscos o
|ulgamento do ser humano. A nase que lnlclalmente se lmaglna relaclonar rlscos a controles (manuals e slstmlcos),
tambm se d na atltude humana. Conslderamos lmpresclndivel que o |ulgamento do ser humano se|a levado em
conslderaao quando se pensar em gestao de rlscos, mesmo que lsso traga elevado grau de sub|etlvldade por ocaslao da
reallzaao do plane|amento das audltorlas.
A lmportncla do trabalho dos audltores est em oerecer razovel conorto aos admlnlstradores, aos aclonlstas e
socledade de modo geral. lara tanto, devem entender e lnterpretar os rlscos do negoclo e como eles estao assoclados aos
controles lnternos (clclos operaclonals) e s demonstraes lnancelras, seus lmpactos, sua probabllldade de
materlallzaao e a tendncla da sua ocorrncla.
|ste taoa||o oao tee o |oteoao esgota o tena, nas au\|||a oa eo|uao e oa J|scussao Jesse assuoto que |Ja e
neec|Janeote a| gao|aoJo e\essao e u|to oo nuoJo Jos oegc|os. a |notaoc|a Ja gestao Je |scos oos ocessos
Je auJ|to|a.
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