Ministerio Del Poder Popular Para La Educacin Superior
Misin Sucre Aldea Dr. Alfredo Machado Contabilidad
Profesor: Integrantes: Miguel Sayago Reyes Victoria C.I 9.999.877 Reyes Leidymar C.I 18.325.61 Pacheco Yittsell C.I 19.444.894
Catia La Mar, Diciembre Del 2011 Introduccin
Los estados financieros representan el producto final del proceso contable y tienen por objeto, presentar informacin financiera para que los diversos usuarios de los estados financieros puedan tomar decisiones eficientes y oportunas. El balance proporciona informacin sobre los activos, pasivos y neto patrimonial de la empresa en una fecha determinada. Los activos se pueden dividir en activo circulante e inmovilizado. El activo circulante viene determinado por aquellos activos que pueden hacerse lquidos. El inmovilizado est constituido por los activos fsicos de la empresa como los terrenos, edificios, maquinaria, vehculos, equipos informticos y mobiliario. En el inmovilizado tambin se incluyen las propiedades que tiene la empresa en otras y activos intangibles como las patentes y las marcas registradas, Los pasivos son las obligaciones de la empresa hacia terceros, como pueden ser los acreedores comerciales y el patrimonio o el capital social de la empresa refleja la inversin de los propietarios para adquirir los activos de la organizacin.
BALANCE GENERAL El balance general comprende el anlisis de las propiedades de una empresa y la proporcin en que intervienen los acreedores y los accionistas o dueos de tal propiedad, expresados en trminos monetarios. Por lo tanto, es un estado que muestra la situacin financiera y la denominacin ms adecuada es estado de la situacin financiera.
FORMAS DE PRESENTACIN Las formas de presentacin del balance general son: En forma de cuenta.- es la presentacin ms usual; se muestra el activo al lado izquierdo, el pasivo y el capital al lado derecho, es decir: activo igual a pasivo ms capital. En forma de cuenta.- Conserva la misma frmula pero invertida; es decir, capital ms pasivo es igual a activo. El estado muestra en el lado izquierdo y en primer trmino al capital y en segundo trmino al pasivo; a la derecha los activos principiando por los no circulantes y terminado con los circulantes. En forma de reporte.- Es una presentacin vertical, mostrndose en primer lugar el activo, posteriormente el pasivo y por ultimo el capital, es decir activo menos pasivo igual a capital. En forma de condicin financiera.- Se obtiene el capital de trabajo que es la diferencia entre activos y pasivos circulantes; aumentando los activos no circulantes y deduciendo los pasivos no circulantes. En funcin a su grado de anlisis, el balance puede clasificarse en analtico y condensado. En trminos generales, se puede decir que en la forma analtica se detallan las partidas que forman ciertos grupos, en el balance condensado se indican los conceptos en grupos generales, por ejemplo, la inversin total en los terrenos, planta o equipo.
ACTIVO El activo puede definirse como el conjunto de bienes y derechos reales y personales sobre los que se tiene propiedad, as como cualquier costo o gasto incurrido con anterioridad a la fecha del balance, que debe ser aplicado a ingresos futuros. Existen dos formas de clasificar el activo: la primera lo clasifica en tres grupos principales: circulante, fijo y cargos diferidos. El segundo reconoce dos grupos: el activo circulante y el no circulante. La base fundamental para hacer la distincin entre circulante y no circulante es primariamente el propsito con que se efecta la inversin, es decir si es permanente o no.
ACTIVOS CIRCULANTES Los conceptos habituales en que se clasifica son: a) Efectivo en caja y Bancos. El efectivo mostrado como circulante debe estar sujeto a libre disposicin y sin restricciones. En caso de que el efectivo o parte de l est destinado a operaciones diferentes a las del ciclo financiero a corto plazo, no debe incluirse como circulante. b) Inversiones temporales. El enunciado en el balance debe indicar la forma en que est hecha la inversin, por ejemplo bonos, acciones, etc.; debe indicarse tambin el mtodo de valorizacin: al costo, a costo, etc. Para ser presentadas como inversiones circulantes tienen que estar sujetas a liquidez ms o menos inmediata. c) Documentos por cobrar. Los documentos por cobrar deben mostrarse en su valor nominal, deducido por los documentos que se hayan descontado. Dentro de este enunciado quedan incluidos los ttulos de crdito cuyo beneficiario sea la empresa, siendo la excepcin los cheques, ya que estos se toman como efectivo. Los documentos por cobrar cuyo vencimiento sea ms de un ao del ciclo normal de operaciones, deben presentarse fuera del activo circulante. Tratndose de documentos por cobrar a largo plazo, debern indicarse los vencimientos y las tasas de inters, en caso de existir. d) Cuentas por cobrar. Lo dicho acerca de documentos por cobrar es aplicable a cuentas por cobrar, ests representan derechos exigibles provenientes de ventas, servicios prestados, prstamos o anticipos otorgados o cualquier otro concepto anlogo no documentado con ttulos de crdito. Se recomienda no usar el trmino deudores diversos en la presentacin de las cuentas por cobrar, este trmino puede cambiarse por el enunciado otras cuentas por cobrar. e) Inventarios. Los inventarios representan inversiones destinadas a la venta o a la produccin para su venta posterior. As, por ejemplo productos terminados, refacciones, materias primas y materiales indirectos de produccin que se consuman dentro del ciclo normal de operaciones. El costo puede determinarse de acuerdo al sistema y mtodo que cada empresa en particular seleccione tomando en cuenta sus caractersticas. Los sistemas y mtodos deben de ser aplicados en forma consistente a menos que se presenten cambios en las condiciones originales. Los inventarios pueden valuarse conforme a mtodo de costo identificado, costo promedio, primeras entradas - primeras salidas PEPS, ltimas entradas - primeras salidas UEPS y detallistas. Los inventarios que sean obsoletos, daados o de lento movimiento deben valorizarse a su valor de realizacin. f) Cargos diferidos a corto plazo Los cargos diferidos a corto plazo representan erogaciones que deben ser aplicadas a gastos o costos de periodos futuros, por lo que tienen que mostrarse en el balance a su costo no devengado. Es decir, se acostumbra mostrar nicamente la cifra neta y no la cantidad original deducida de la parte ya devengada. Este grupo lo forman principalmente los pagos anticipados, como primas de seguros, rentas anticipadas, etc., que van a ser usados dentro del trmino de un ao o en el ciclo financiero a corto plazo.
ACTIVOS NO CIRCULANTES a)Inversiones. En este grupo se incluyen las inversiones no directamente relacionadas con el objeto de la empresa. Dichas inversiones pueden estar representadas por ttulos de crdito o por inversiones no documentadas con ttulos, tales como prstamos, anticipos a largo plazo, etc. Generalmente se hacen inversiones de este tipo con el fin de tener control sobre otra empresa, facilitar el objeto propio del negocio, especulacin o establecer relaciones mercantiles. Las inversiones efectuadas con propsitos temporales pero que se determine que no son liquidas o realizables de inmediato, deben de ser mostradas en este grupo.
b)Activos fijos tangibles Bajo el grupo de activos fijos tangibles deben presentarse en el balance los bienes tangibles destinados a la produccin y venta de mercancas o servicios propios del giro del negocio, de los cuales se estime que su tiempo de uso o consumo sea prolongado Con la excepcin de los terrenos, estos activos tienen la caracterstica comn de estar sujetos a la baja paulatina de su valor, a causa de la depreciacin. Como regla general estos activos se valorizan a su costo de adquisicin menos su depreciacin o agotamiento. Depreciacin y agotamiento.- El concepto tradicional de la depreciacin es la baja de valor que sufre un bien por el uso, transcurso del tiempo u obsolescencia y tiene como fundamento la idea de presentar el valor del activo lo ms aproximadamente a la realidad. El agotamiento puede considerarse como la baja de valor que sufre un bien por el consumo gradual y relativamente determinable que de l se hace. Sin embargo, es preferible asimilarlo a la tesis de que constituye una fuente de recursos. Reglas de presentacin de los activos fijos tangibles. Los activos fijos deben mostrarse en el balance indicando la naturaleza de los bienes que los constituyen. Generalmente se presenta como sigue: No depreciables: Terrenos. Depreciables: Edificios, maquinaria, muebles, herramienta, vehculos. Agotables: Bosques, fondos mineros, mantos petrolferos. Fondos para reposicin de activos fijos.
Activos intangibles Los activos intangibles de carcter legal representan el costo de adquisicin, ya sea comprado o desarrollado, para tener derecho al uso o explotacin de patentes, marcas, franquicias, procesos industriales, etc. El intangible de carcter econmico llamado crdito mercantil, se justifica cuando existen rendimientos favorables en una empresa en relacin con el promedio de su giro, por los cuales se logra una sobreproductividad en relacin con otros negocios de este tipo. El valor del crdito mercantil puede determinarse por el exceso de utilidades o sobreproductividad. Capitalizando sta a las tasas de inters promedio en el tipo de empresa que corresponda.
Cargos diferidos a largo plazo. Aquellos que generalmente deben ser aplicados a los resultados de varios ejercicios futuros constituyen los cargos diferidos a largo plazo. Los gastos cuyo tiempo de aplicacin es conocido, como por ejemplo gastos y descuentos en emisin de obligaciones, deben ser amortizados durante ese tiempo. Los gastos cuyo lapso es desconocido, como los gastos de organizacin, deben ser amortizados en el tiempo estimado de vida, procurando amortizarlos en el tiempo ms breve posible. Los cargos diferidos pueden mostrarse en el balance ya sea por su valor pendiente de amortizar o por su costo total menos la amortizacin acumulada.
OTROS ACTIVOS Son aquellos que no se pueden clasificar en las categoras de activos corrientes y activos fijos, tales como los gastos pagados por anticipado, las patentes, etc.
PASIVO El pasivo puede definirse como el grupo de obligaciones jurdicas por las cuales el deudor se obliga con el acreedor a pagar con bienes, dinero o servicios. Comprende obligaciones presentes que provengan de operaciones o transacciones pasadas. Desde el punto de vista de su presentacin en el balance, el pasivo debe dividirse en circulante flotante y no circulante o consolidado. Lo que los distingue es el tiempo en que deben de ser cubiertos. Si la liquidacin se produce dentro de un ao o en el ciclo normal de operaciones de corto plazo, se considera circulante; si es mayor de ese plazo, se considera no circulante o consolidado. Esta clasificacin tiene importancia para apreciar la relacin con los activos circulantes p no circulantes y, por consiguiente, la capacidad de pago de la empresa. PASIVOS CIRCULANTES Los pasivos circulantes proceden generalmente de las operaciones de la empresa a corto plazo, tales como compras de mercancas, prstamos para cubrirse a corto plazo, gastos e impuestos acumulados por pagar, etc. Los conceptos que normalmente forman este grupo son: Documentos por pagar a Bancos. Documentos por pagar a Proveedores. Documentos por pagar a otros. Cuentas por pagar a Proveedores. Cuentas por pagar a otros. Deuda a largo plazo con vencimiento a un ao. Anticipo de clientes. Compaas afiliadas, Pasivos estimados. Los pasivos estimados estn constituidos por las obligaciones cuya fecha de pago, monto o beneficiarios no estn determinados a la fecha del balance y, por consiguiente, estn sujetos a una estimacin.
PASIVO A LARGO PLAZO O CONSOLIDADO. El Pasivo consolidado a largo plazo se establece por lo general para efectuar inversiones de carcter permanente. Por esta causa el pago se establece en relacin con la capacidad de generacin de fondos que origina la depreciacin o amortizacin del activo tangible no circulante. Dentro de este concepto encontramos hipotecas, emisin de obligaciones, prstamos refaccionarios, de habilitacin o avo y, excepcionalmente, crditos recibidos de proveedores.
PASIVO CONTINGENTE. El pasivo contingente lo constituyen las obligaciones que estn sujetas a la realizacin de un hecho, por el cual desaparecern o se convertirn en pasivos reales, por ejemplo: juicios, reclamaciones de terceros en relacin con los productos que les vendieron, garantas, avales, costos de planes de pensiones, jubilaciones, indemnizaciones por separacin, etc. Si el monto de ellos es considerable, conviene indicarlos en el balance, ya sea como un pasivo o como una nota a los estados financieros, dependiendo esto de la posibilidad de cuantificacin y de la certeza sobre su realizacin. Otros pasivos Son aquellos pasivos que no se pueden clasificar en las categoras de pasivos corrientes y pasivos a largo plazo, tales como el arrendamiento recibido por anticipado.
CRDITOS DIFERIDOS Los crditos diferidos lo constituyen las partidas acreedoras que deben ser acreditadas a resultados de ejercicios futuros, y que por tanto se convertirn en obligaciones o utilidades. Por esta causa, los crditos diferidos se suelen presentar despus del pasivo y antes del capital, como un grupo independiente. Sin embargo, generalmente los ingresos diferidos son circulantes porque el servicio se suministrar en el siguiente periodo contable, solventndose la obligacin. En caso de recibir pagos de varios aos con el carcter de anticipos, el ingreso tiene que distribuirse en varios aos y pueden mostrarse en el pasivo a largo plazo, separndolo de las partidas circulantes de la misma naturaleza.
Patrimonio Es el valor de lo que le pertenece al empresario en la fecha de realizacin del balance. Este se clasifica en: Capital Es el aporte inicial hecho por el empresario para poner en funcionamiento su empresa. Reserva legal. Corresponde al valor de las utilidades que por ley deben reservarse.
UTILIDADES RETENIDAS Las utilidades retenidas por la empresa que no se han capitalizado o distribuido a los accionistas son conservadas en la empresa y forman parte del capital contable.
Utilidades del Perodo Anterior Es el valor de las utilidades obtenidas por la empresa en el perodo inmediatamente anterior. Este valor debe coincidir con el de las utilidades que aparecen en el ltimo estado de prdidas y ganancias. El patrimonio se obtiene mediante la siguiente operacin: Patrimonio Es igual a Activos menos Pasivos. PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS Luego, ACTIVOS es igual a PASIVOS ms PATRIMONIO ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO
CAPITAL CONTABLE Al capital contable se le designa con diferentes trminos, como por ejemplo: Capital social y unidades retenidas, patrimonio de los accionistas o capital social y dficit. El trmino capital contable designa la diferencia que resulta entre el activo y pasivo de una empresa. Refleja la inversin de los propietarios en la entidad y consiste generalmente en sus aportaciones, ms (o menos) sus utilidades retenidas o prdidas acumuladas, ms otros tipos de supervit como pueden ser revaluaciones o donaciones. El capital contable representa la cantidad de unidades monetarias de los derechos patrimoniales de los accionistas, valuados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El capital contable no representa el valor de la empresa, sino que muestra el capital social aportado. El capital contable est integrado por los siguientes conceptos: Capital Social. Otras aportaciones. Utilidades retenidas:
Revaluaciones de activo. Aportaciones no reembolsables hechas por terceros. Utilidad o prdida del ejercicio.
CAPITAL SOCIAL El capital social es el conjunto de aportaciones de los socios, considerado en la escritura constitutiva o en sus reformas. El capital social puede estar conformado de la siguiente manera: no emitido: lo constituye la diferencia entre el capital de la sociedad autorizado en escrituras y la cantidad que se ha puesto en suscripcin. Desde el punto de vista de los estados financieros, no es parte integrante del capital pero s un elemento informativo. en las actas de asambleas de accionistas y pendiente de suscribir. los socios o accionistas del cual se encuentra pendiente de recibir la exhibicin correspondiente y deber presentarse en el balance disminuyendo el capital suscrito. exhibido o aportado efectivamente.
Registro efecto de la inflacin (REI) Es importante mencionar que en el contexto internacional y de acuerdo con la NIC 29, el ajuste o correcin monetaria de los estados financieros se debe realizar cuando la economa atraviesa un proceso de hiperinflacin (registra una inflacin acumulada de ms de 100% durante 3 aos consecutivos). Si analizamos la evolucin del nivel de precios en nuestro pas, advertiremos que ese proceso hiperinflacionario se detiene en el ao 1992, justo cuando se vuelve obligatorio ajustar estados financieros por inflacin e incorporar estas cifras como histricas. Pases vecinos incluyen la inflacin en las cifras histricas de los estados financieros desde los aos setenta, mientras que las empresas en Per solo revaluaban los activos fijos, en un intento parcial de corregir cifras. Cabe a su vez recordar que el excedente de revaluacin que anualmente generaban las empresas, desde los setenta hasta el ao 1991, era gravado con un impuesto de magnitud tal que provoc la quiebra de muchas de ellas.
La NIC 29, referida a la informacin financiera en economas hiperinflacionarias, dice que durante una poca con economa hiperinflacionaria, se debe aplicar esta norma tanto en los estados financieros de la entidad como en los estados financieros consolidados, puesto que la moneda local no es til si no es reexpresada. El dinero pierde su poder adquisitivo, de manera tal que, al comparar los montos de las operaciones y otros eventos que han ocurrido en diferentes momentos (inclusive en el mismo ejercicio), se puede concluir resultados engaosos.
Se debe mencionar que esta norma no establece una tasa absoluta a la cual se considera que se origina la inflacin. Establecer cundo ser necesario expresar los estados financieros, de acuerdo con esta norma, es un asunto de criterio.
Como se mencion anteriormente, tanto el D.L. No. 627 como la Resolucin No. 2 proponen un ajuste integral de los estados financieros: el balance general, el estado de prdidas y ganancias y el estado de cambios en el patrimonio neto. Con dicha norma establecida, las empresas debieron preparar los estados financieros a valores constantes y utilizar la base imponible ajustada por inflacin para liquidar el impuesto a la renta.
El mtodo de ajuste integral propone la reexpresin o actualizacin de las partidas no monetarias de los estados financieros. Dichas partidas no se afectan en pocas de inflacin; sin embargo, su valor contable histrico se distorsiona justo por el efecto de este fenmeno. El incremento generado por el valor actualizado de las partidas no monetarias es acumulado en la cuenta resultado por exposicin a la inflacin (REI), la cual forma parte de la base imponible del impuesto a la renta de tercera categora. Para que las partidas no monetarias reflejen su valor real, el valor histrico se multiplica por el factor de actualizacin, coeficiente que resulta de dividir el ndice de correccin de cierre entre el ndice de origen. En este caso, el ndice de correcin es el ndice de precios al por mayor (IPM). Quisiramos resaltar algunos aspectos importantes de la metodologa de ajuste. Primero, la cuenta REI refleja la exposicin de la empresa ante la inflacin de un perodo determinado. Este resultado es generado por las partidas monetarias; sin embargo, esta exposicin es cuantificada en la cuenta REI mediante la correccin o ajuste de las partidas no monetarias. Segundo, la cuenta REI acumula, adems del efecto inflacin, la ganancia o prdida a partir de la diferencia en cambio generada por las transacciones en moneda extranjera.
Se debe resaltar que aunque la norma contable incluye el ajuste del estado de flujos de efectivo e informacin complementaria, las normas tributarias no son claras al respecto. Por lo tanto, no existe un mtodo concensuado para realizar su correccin. El ajuste se utiliza solo para efectos de anlisis comparativo sin incidencia tributaria.
Luego que las empresas aplicaran por algunos aos el mtodo de ajuste integral de los estados financieros, el gobierno promulga el Decreto Legislativo No. 797, con fecha 31 de diciembre de 1995 y vigencia a partir del ejercicio gravable del ao 1996 en adelante. La aparente razn de su promulgacin fue la superacin de aquellos niveles de hiperinflacin registrados en aos anteriores.
Este nuevo decreto contiene, como principal cambio, la derogacin del mtodo de ajuste integral de los estados financieros, y su reemplazo por el mtodo de ajuste parcial. El mtodo de ajuste parcial consiste en corregir, o re-expresar, solo las partidas no monetarias del balance general utilizando la cuenta REI para medir la exposicin a la inflacin de la empresa. Asimismo, propone dejar el estado de prdidas y ganancias expresado con cifras histricas.
Este cambio de mtodo de ajuste no tiene, desde nuestra perspectiva, ninguna justificacin vlida. Primero, no se pueden relacionar las cifras histricas del estado de resultados con las cifras ajustadas del balance general. Segundo, los niveles de inflacin no justifican mantener tal norma tributaria vigente. Tercero, la norma mantiene el efecto inflacin y el efecto devaluacin en la cuenta REI, lo cual dificulta su anlisis.
El cambio de mtodo de ajuste genera una disyuntiva porque las resoluciones contables siguen en vigencia aun cuando, tributariamente, el ajuste se realiza de manera parcial. Esta situacin da lugar a dos tipos de REI: el REI contable o financiero, de acuerdo con la metodologa sealada en las Resoluciones No. 2 y No. 3; y el REI tributario, de acuerdo con el D.L. No. 797. El propsito de cada REI no es el mismo: el REI contable se utiliza para la determinacin de la situacin financiera y del resultado del ejercicio actualizados; mientras que el propsito del REI tributario es determinar la base imponible actualizada del impuesto a la renta de tercera categora; el que trae como desventaja no poder determinar la valorizacin exacta de los gastos del ejercicio de una empresa. Es evidente que el REI contable es ms exacto y til para efectos de una evaluacin financiera de la empresa, en el caso que el contexto econmico justifique su aplicacin.
Cabe resaltar que, no obstante los valores numricos de ambos REI difieren, esta situacin no se materializa en un mayor pago del impuesto a la renta porque la base imponible es la misma. Ahora bien, si partimos de la hiptesis que el gobierno busca la mejor forma de recaudar fondos para la caja fiscal, podemos sealar lo siguiente: al utilizar el IPM para ajustar las partidas no monetarias del balance, se genera una prdida para las empresas porque en la actualidad la devaluacin es mayor que la inflacin. Por ello, plantear el uso de la devaluacin como un nuevo ajuste para actualizar las partidas no monetarias, generara un ingreso de la empresa que implicara un mayor pago del impuesto a la renta. En caso contrario, generara mayor gasto a la empresa (pasivo no monetario).
Los resultados de la hiptesis dependeran, entonces, del manejo de los niveles de inflacin y devaluacin y de la estructura patrimonial de la empresa. Una factura por cobrar en soles genera prdida por inflacin, mientras que una factura por cobrar en dlares genera ganancia por diferencia en cambio. El efecto opuesto se da en los pasivos.
Finalmente, en cuanto al impacto tributario en las cifras ajustadas por inflacin, debemos mencionar que la base imponible es la misma bajo los dos mtodos de ajuste, tanto el integral como el parcial.
Conclusin.
El balance general, es un resumen de todo lo que tiene la empresa, de lo que debe, de lo que le deben y de lo que realmente le pertenece a su propietario, a una fecha determinada. Al elaborar el balance general el empresario obtiene la informacin valiosa sobre su negocio, como el estado de sus deudas, lo que debe cobrar o la disponibilidad de dinero en el momento o en un futuro prximo. Por ende, comprende el anlisis de las propiedades de una empresa y la proporcin en que intervienen los acreedores y los accionistas o dueos de tal propiedad, expresados en trminos monetarios. Este balance se estructura a travs de tres conceptos patrimoniales, el activo, el pasivo y el patrimonio neto, desarrollados cada uno de ellos en grupos de cuentas que representan los diferentes elementos patrimoniales. El activo incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los que dispone la entidad. Todos los elementos del activo son susceptibles de traer dinero a la empresa en el futuro, bien sea mediante su uso, su venta o su cambio. Por el contrario, el pasivo muestra todas las obligaciones ciertas del ente y las contingencias que deben registrarse. Estas obligaciones son, naturalmente, econmicas: prstamos, compras con pago diferido, etc. Y El patrimonio neto es el activo menos el pasivo y representa los aportes de los propietarios o accionistas ms los resultados no distribuidos. El patrimonio neto o capital contable muestra tambin la capacidad que tiene la empresa de autofinanciarse.
Bibliografias.
es.wikipedia.org/wiki/Balance es.wikipedia.org/wiki/Archivo:Balance_general.jpg html.rincondelvago.com/balance-general_3.html www.monografias.com Administracion y Finanzas