11-Tratamiento Contable Amortizaciones

Profesorado Secundaria Administracin de Empresas TEMA 11
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS

DEPRECIACIONES. AMORTIZACIONES.
PROVISIONES. LA PERIODIFICACIN
CONTABLE
1
INDICE
1- INTRODUCCION
- TRATAMIENTO CONTA!"E DE "AS DEPRECIACIONES
- Concepto de amortizacin
- Mtodos contables de amortizacin: directo e indirecto.
- Concepto de provisin
- Tipos de provisiones
- Provisiones por depreciacin
- Provisiones por riesgos y gastos
- Ejemplos prcticos de provisiones: provisiones para grandes
reparaciones, insolvencias de trico, dotacin a la provisin de
e!istencias.
#- "A PERIODI$ICACION CONTA!"E
- Concepto y relacin con el principio de devengo.
- "astos anticipados
- #ngresos anticipados
- #ntereses pagados por anticipado
- #ntereses cobrados por anticipado
- Ejemplos con las dos $iptesis
%- CONC"USION

O!&ETI'OS
%& 'aber () es la amortizacin contable, para () sirve, c)les son s)s
aplicaciones, e!plicar los dos mtodos de amortizacin directo e
indirecto. 'aber a () es aplicable la depreciacin.
*& E!plicar () son las provisiones, ()e tipos de provisiones e!isten y
conocer dentro de los tipos anteriores ()e c)entas representan las
provisiones.
+& ,nalizar ()e c)enta le corresponde a cada caso en los ()e podemos
dotar )na provisin, y reconocer todas las sit)aciones en las ()e $ay
()e $acerlo.
-& Conocer ()e es la periodiicacin contable, reconocer en ()e casos
tenemos ()e aplicarla, disting)iendo entre las dos ormas de $acerlo y
eligiendo la ms conveniente.
#
1- INTRODUCCION
.a contabilidad es el proceso mediante el c)al se identiica, mide, registra y
com)nica la inormacin econmica de )na organizacin o empresa, con el in
de ()e las personas interesadas p)edan eval)ar la sit)acin de la entidad.
Parte )ndamental de la contabilidad es el adec)ado tratamiento contable de la
depreciacin de los activos de la empresa, as/ como de )na adec)ada
interpretacin del principio de devengo, a travs de la periodiicacin contable.
,mbas problemticas van a ser tratadas en este tema. 0eremos primero los
mtodos de amortizacin, seg)iremos con las provisiones, para terminar
$ablando de la periodiicacin contable.
%
- TRATAMIENTO CONTA!"E DE "AS DEPRECIACIONES
Amorti(aciones
Todos los elementos del activo estn aectos a )na prdida de valor o
depreciacin, ya por el )so de los mismos ()e se $ace en el proceso
econmico 1depreciacin )ncional2, ya por el simple transc)rso del tiempo
1envejecimiento2, con independencia del )ncionamiento del elemento y
tambin por la aparicin en el mercado de n)evos procedimientos y tcnicas
ms perectas 1obsolescencia2. .a e!presin contable de tales depreciaciones
se llama amortizacin. ,s/ a la serie de gastos ()e tiene la empresa $abr ()e
a3adirle la amortizacin. Podemos ded)cir ()e, desde )n p)nto de vista
econmico, la amortizacin es )n coste, y desde )n p)nto de vista p)ramente
contable, la amortizacin es la contabilizacin de )na depreciacin. Tambin
podemos decir ()e, desde )n p)nto de vista inanciero, la amortizacin s)pone
la conversin en elementos l/()idos o realizables a corto plazo, de elementos
del inmovilizado.
.a amortizacin es en cierto modo )na e!tensin de la periodiicacin para
medios prod)ctivos del inmovilizado. C)ando la empresa ad()iere por ejemplo
)n ordenador, lo contabiliza en la c)enta de inmovilizado 4e()ipos para
procesos de inormacin5. , travs de la amortizacin repartimos el gasto
eect)ado entre los ejercicios econmicos en ()e la empresa prev )tilizar el
ordenador.
Mtodos contables de amortizacin
1- Mtodo directo
Consiste en dismin)ir en la propia c)enta del elemento patrimonial depreciado,
el importe de la amortizacin, con cargo a )na c)enta del gr)po 67
4,mortizacin de ....5, poniendo en los p)ntos s)spensivos el nombre de la
c)enta en ()e se incl)ya el elemento c)ya depreciacin consideramos.
Por ejemplo compramos ma()inaria por %88, y al inal del ejercicio tenemos
)na depreciacin de %8.

10 167%2 ,mortizacin de inmovilizado material
a 1*%+2 Ma()inaria %8
)
.as consec)encias son ()e la c)enta de ma()inaria arrojar )n saldo de
98, ()e ser/a tericamente el valor act)al de este elemento.
.a c)enta 67% recoge de orma general toda la amortizacin del
inmovilizado material, pero pod/amos $aber creado )na c)enta para el
inmovilizado determinado, por ejemplo 467& ,mortizacin de ma()inaria5.
:ay ()e tener en c)enta ()e n)estro P"C es abierto, es decir, podemos
abrir a()ellas c)entas ()e consideremos oport)nas para n)estras
necesidades de inormacin.
2- Mtodo Indirecto
En l)gar de emplear como contrapartida del gasto la c)enta representativa
del elemento depreciado, se s)stit)ye por otra ()e act;a como
compensatoria de a()ella.
%8 167%2 ,mortizacin del inmovilizado material
a 1*7%+2 ,mortizacin ac)m)lada de
ma()inaria %8
El mtodo indirecto aporta ms inormacin ya ()e podemos ver por )n lado,
c)l $a sido el coste del elemento, y de otro, el importe amortizado $asta la
ec$a.
Podemos disting)ir seg;n los elementos del inmovilizado, s) amortizacin:
- ')bgr)po *8. #nmovilizaciones intangibles < 'e aplica el mtodo
indirecto.
- ')bgr)po *%. #nmovilizaciones materiales < 'e aplica el mtodo
indirecto.
El tema de las amortizaciones es )no de los ms importantes de la Econom/a
de Empresa. 'e p)ede est)diar desde dierentes vertientes, todas ellas de
e!traordinaria importancia desde el p)nto de vista de la planiicacin inanciera
de la empresa. 'e p)eden establecer pol/ticas de amortizacin como acciones
estratgicas. Es decir, como acciones a realizar para conseg)ir los objetivos
ijados por los responsables de la empresa o de la nacin. :ay )n ejemplo
e!traordinario en este ;ltimo aspecto, nos lo proporcionan ,lemania, =apn o
*
#talia entre otros, ya ()e d)rante la posg)erra de la ;ltima g)erra m)ndial, con
la aplicacin del llamado eecto .o$mann&>)c$ti, ()e mostraba el eecto
m)ltiplicador de la reinversin inmediata, o en el menor plazo posible, de las
c)otas de amortizacin, estos pa/ses lograron )na insospec$ada p)esta ap)nto
de s)s econom/as. ?na gran parte del llamado 4milagro aleman5, se debe a
esta inteligente pol/tica de aplicacin de las amortizaciones.
'eg;n el n)evo P"C de *887, las amortizaciones $abrn de establecerse de
manera sistemtica y racional en )ncin de la vida ;til de los bienes y de s)
valor resid)al, atendiendo a la depreciadin ()e normalmente s)ran por s)
)ncionamiento, )so y disr)te, sin perj)icio de considerar tambin la
obsolescencia tnica o comercial ()e p)diera aectarlos.
El P"C entiende por valor resid)al de )n activo, el importe ()e la empresa
estima ()e podr/a obtener en el momento act)al por s) venta, ) otra orma de
disposicin, considerando ()e el activo $)biese alcanzado la antig@edad y
dems condiciones ()e se espera ()e tenga al inal de s) vida ;til.
'e amortizar de orma independiente cada parte de )n elemento del
inmovilizado material ()e tenga )n coste signicativo en relacin con el coste
total del elemento y )na vida ;til distinta del resto del elemento.
.os cambios ()e, en s) caso, p)dieran originarse en el valor resid)al, la vida
;til y el mtodo de amortizacin de )n activo, se contabilizarn como cambios
en las estimaciones contables, salvo ()e se tratara de )n error.
,l ig)al ()e en el P"C de %998 los solares sin ediicar no se amortizan, a$ora
bien si en el valor inicial del mismo se incl)yen costes de re$abilitacin, estos
se amortizarn a lo largo del periodo en ()e se obtengan beneicios o
rendimientos econmicos por $aber inc)rrido en dic$os costes.
+
.os gastos de investigacin se amortizarn d)rante s) vida ;til, y siempre
dentro de )n plazo de cinco a3os. Ae ig)al manera se amortizarn los gastos
de desarrollo.
.a propiedad ind)strial se amortizar y se realizar la correspondiente
correccin valorativa, c)ando )ese necesario, seg;n lo especiicado con
carcter general para los inmovilizados intangibles.
El ondo de comercio no se amortizar. En s) l)gar, las )nidades generadoras
de eectivo o gr)pos de )nidades generadoras de eectivo a las ()e se $aya
asignado el ondo de comercio, se sometern, al menos an)almente, a la
comprobacin del deteriodo de valor, procedindose, en s) caso, al registro de
la correccin valorativa por deterioro. Aic$as correcciones valorativas no sern
objeto de reversin en los ejercicios posteriores.
.os programas de ordenador se amortizarn de ig)al manera ()e los gastos de
desarrollo.
>especto al arrendamiento inanciero, en el momento inicial el arrendatario
registrar los activos objeto de dic$o arrendamiento de ac)erdo con s)
nat)raleza, material o intangible, aplicando a dic$os activos los criterios de
amortizacin, deterioro y baja ()e les corresponda.
Pro,isiones
.a seg)nda acepcin de la palabra provisin ()e nos da el Aiccionario de la
.eng)a Espa3ola dice: Prevencin de mantenimientos, ca)dales ) otras cosas
()e se ponen en alg)na parte para c)ando $agan alta.
"as pro,isiones se entienden como -pasi,os no financieros. y, en
consec)encia, se e!ige ()e $aya )na obligacin act)al s)rgida de s)cesos
pasados a)n()e indeterminados en c)anto a s) importe y ec$a. Aesaparecen,
por tanto, las act)ales provisiones por depreciacin de activos, ()e pasan a
/
denominarse 4deterioro de valor5, as/ como otras de pasivo a$ora e!istentes
1ondo de reversin y provisin para grandes reparaciones2.
.a deinicin ()e establece el P"C para las provisiones 1pasivos s)jetos a
incertid)mbre en c)anto a s) importe o a la ec$a en ()e se cancelarn2 es
ms restrictiva ()e la recogida en el P"C de %998, ()e tambin incl)/a las
correcciones del valor de los activos por prdidas reversibles, aspecto ste ()e
a$ora se contabiliza mediante el deterioro. Por tanto, en el concepto act)al slo
encajan las antig)as previsiones para riesgos y gastos as/ como la provisin
para otras operaciones de trico.
Estas de)das p)eden tener s) origen bien en )na disposicin legal o
contract)al, bien en )na obligacin impl/cita o tcita, ()e se prod)cir c)ando
la empresa cree e!pectativas vlidas rente a terceros de la as)ncin de )na
obligacin. ,s/, )na de)da del primer tipo vendr/a dada por las disposiciones
legales ()e oblig)en a la empresa a reparar los da3os ocasionados en el
medioambiente como consec)encia de s) actividad. Por s) parte, )na
obligacin del seg)ndo tipo se prod)cir c)ando, sin ()e e!ista e!igencia legal,
la empresa se comprometa p;blicamente a reparar los da3os.
.as provisiones se valoran por el valor act)al de la mejor estimacin posible del
importe necesario para cancelar o transerir a )n tercero la obligacin. 'e
plantean, por tanto, dos c)estiones: estimar el importe a pagar y determinar s)
valor act)al.
Para realizar la estimacin el Plan indica ()e se tendr en c)enta toda la
inormacin disponible. ,dems, como normalmente se estar en )n escenario
de incertid)mbre, se debe aplicar el principio de pr)dencia. .a Borma
#nternacional de Contabilidad 1B#C2 nC +D del 1#,'E2 entra en ms detalle,
precisando ()e para estimar el importe de )na provisin se tendrn en c)enta
actores como la opinin de la direccin, la e!periencia previa y las
apreciaciones de e!pertos. ,simismo, establece criterios a )tilizar en diversas
sit)aciones, como el valor act)al de los pagos )t)ros o el denominado 4mtodo
0
del valor esperado5, aplicable a )na poblacin importante de casos
individ)ales.
?na vez estimado el importe a pagar, para determinar s) valor act)al el Plan
se3ala ()e se debe )tilizar )n tipo de desc)ento adec)ado, sin entrar en el
detalle de cmo determinarlo. Este aspecto s/ lo desarrolla la B#C nC +D,
matizando ()e la tasa de desc)ento debe considerarse antes de imp)estos y
relejar las eval)aciones correspondientes al valor temporal del dinero en el
mercado.
Contin)ando con la valoracin de las provisiones, el P"C se3ala ()e ser
necesario act)alizar en cada ejercicio a )n tipo de desc)ento adec)ado el valor
de la provisin c)ando se trate de de)das a largo plazo, no siendo preciso este
aj)ste en el caso de provisiones a corto plazo, salvo c)ando el eecto inanciero
)era signiicativo. Este aspecto constit)ye )na novedad con respecto a la
reg)lacin establecida para las provisiones de pasivo en el P"C.
?n ;ltimo aspecto en relacin con la valoracin es el tratamiento de las
compensaciones ()e la empresa p)ede recibir de terceros c)ando $aya
e!teriorizado todo o parte del riesgo por v/nc)lo legal o contract)al, por ejemplo
mediante cl)s)las de indemnizacin o contratos de seg)ros. .a valoracin de
la provisin estar en )ncin de ()e la empresa est obligada o no a
responder en caso de inc)mplimiento del tercero.
C)ando la empresa sea responsable s)bsidiaria no se tiene en c)enta la
cobert)ra del riesgo a la $ora de estimar el importe de la provisin, sin perj)icio
del reconocimiento en el activo del correspondiente derec$o de cobro, siempre
()e no e!istan d)das de ()e el reembolso ser percibido. Como es lgico, el
importe por el ()e se registrar el citado activo no podr s)perar al de la
obligacin registrada contablemente. Por el contrario, si la empresa est)viera
e!enta de responsabilidad, dotar la provisin ;nicamente por la parte del
riesgo no c)bierta.
11
El P"C disting)e entre dos tipos de provisiones, por operaciones comerciales y
no comerciales, en )ncin de ()e las de)das estn o no vinc)ladas al trico
de la empresa. ,simismo, dierencia entre a()ellas con vencimiento a corto y
largo plazo.
T#PF' C?EBT,' P"C
?E#C,C#GB EB
E,.,BCE
P>F0#'#FBE' PF>
FPE>,C#FBE'
CFME>C#,.E'
, CF>TF P.,HF
-99 Provisiones por
operaciones
comerciales
Pasivo corriente
, .,>"F P.,HF
"r)po - 1c)entas no
previstas2
Pasivo no corriente
P>F0#'#FBE' PF>
FPE>,C#FBE' BF
CFME>C#,.E'
, CF>TF P.,HF
I*9. Provisiones a
corto plazo
Pasivo corriente
, .,>"F P.,HF %-. Provisiones Pasivo no corriente

En el caso de las provisiones por operaciones comerciales, normalmente s)
vencimiento es a corto plazo, si bien el P"C tambin prev la posibilidad de
()e s) cancelacin se prod)zca en )n plazo de tiempo s)perior al a3o. Por el
contrario las provisiones por operaciones no comerciales s)ponen
generalmente de)das a largo plazo, ()e debern reclasiicarse en la c)enta
I*9 c)ando vayan a li()idarse en el pr!imo ejercicio. Por s) parte, la c)enta
I7I representa las provisiones vinc)ladas a activos incl)idos en )n gr)po de
elementos mantenidos para la venta.
.a dotacin de las provisiones se realizar bien en el momento del nacimiento
de la obligacin o bien al cierre del ejercicio, procediendo a cargar las c)entas
de gastos por nat)raleza ()e correspondan, con abono a las c)entas de los
gr)pos %, - I. En el caso de la provisin por desmantelamiento, retiro o
re$abilitacin del inmovilizado el nacimiento de la obligacin se prod)ce
generalmente de orma sim)ltnea al de los activos con ()e est relacionada,
siendo la contrapartida de la provisin la c)enta representativa de dic$os
activos.
11
En el caso de las provisiones a largo plazo es necesario revisar, al menos al
cierre del ejercicio, los valores conorme a la n)eva inormacin disponible,
debiendo, c)ando proceda, a)mentarse o dismin)irse la de)da con cargo o
abono a c)entas de gastos o ingresos. Por otra parte, tambin debe tenerse en
c)enta el eecto inanciero ()e conlleva, generalmente, )n incremento de la
provisin y el reconocimiento sim)ltneo de )n gasto de nat)raleza inanciera.
.as provisiones se aplicarn a s) inalidad dando de baja la c)enta
correspondiente de los gr)pos %, - I, con abono a tesorer/a o a la
correspondiente c)enta de pasivo cierto. .as dierencias s)rgidas entre el
importe provisionado y la cantidad inalmente a pagar se llevan directamente a
res)ltados. En el caso de ()e la provisin se $aya dotado por deecto, se
procede a cargar las mismas c)entas de gastos ()e se emplearon inicialmente.
En el caso contrario, el ingreso se contabiliza en la c)enta D9I 4E!ceso de
provisiones5.
,$ora veremos las distintas provisiones resaltando las novedades ()e
presentan con respecto a la reg)lacin establecida en el P"C de %998.
Pro,isiones por operaciones comercia2es.
.as provisiones por operaciones comerciales comprenden la anterior provisin
por operaciones de trico, ()e pasa a denominarse provisin para otras
operaciones comerciales, as/ como la provisin por contratos onerosos, ()e
incorpora al P"C )n concepto ya contemplado en la adaptacin sectorial del
P"C de %998 a las empresas constr)ctoras. Estas provisiones se enc)entran
contempladas en el s)bgr)po -99.
.a provisin por otras operaciones comerciales mantiene el mismo concepto y
)ncionamiento ()e en el P"C de %998. Es decir, tiene por objeto la cobert)ra
de gastos por devol)ciones de ventas, garant/as de reparacin, revisiones y
otros conceptos anlogos.
1
.a provisin por contratos onerosos tiene por objeto la cobert)ra de los costes
de c)mplimiento o cancelacin de )n contrato oneroso, entendiendo por tal
a()el donde los costes e!ceden a los beneicios econmicos esperados. En
este caso el Plan se limita a se3alar ()e la dotacin se realizar por el importe
de la estimacin realizada, sin indicar cmo $acerla. ?na orma de $acerla
ser/a dotar las prdidas esperadas ()e se deriven de la ejec)cin )t)ra del
contrato, caso de ()e la empresa decida c)mplir con el contrato, mientras ()e
si decide sancionarlo la c)ant/a ser la s)ma de la indemnizacin a satisacer
ms todas las prdidas ()e se prod)cirn como consec)encia de s)
cancelacin.
Provisiones por operaciones no comerciales.
El plan mantiene el s)bgr)po %- para todas las provisiones por operaciones
no comerciales, si bien con alg)nas a)sencias e incorporaciones. ,simismo
deine en la c)enta I7I la provisin relacionada con el n)evo concepto de
gr)pos enajenables de elementos.
P"C %998 P"C *88D
%-8. Provisin para pensiones y obligaciones
similares
%-8. Provisin por retrib)ciones a largo plazo
al personal
%-%. Provisin para imp)estos %-%. Provisin para imp)estos.
%-*. Provisin para responsabilidades %-*. Provisin para otras responsabilidades
%-+. Provisin para grandes reparaciones
%--. Jondo de reversin
%-+. Provisin por desmantelamiento, retiro o
re$abilitacin del inmovilizado
%-I. Provisin para act)aciones
medioambientales
%-6. Provisin para reestr)ct)raciones
%-D. Provisin por transacciones con pagos
basados en instr)mentos de patrimonio

Pro,isin por retri3uciones a 2ar4o p2a(o a2 persona2.
1#
Esta provisin s)stit)ye y ampl/a a la provisin para pensiones y obligaciones
similares del Plan de %998, recogiendo determinadas prestaciones a largo
plazo ()e s)pongan compensaciones econmicas a satisacer al personal con
carcter dierido respecto al momento en ()e presta el servicio, tales como las
pensiones, premios de j)bilacin, a3os sabticos o prestaciones por
incapacidad. Bo incl)ye, en cambio, a()ellas retrib)ciones basadas en
instr)mentos de patrimonio ni las motivadas por planes de reestr)ct)racin,
()e se recogen en otras c)entas del s)bgr)po %-.
.a provisin c)brir las retrib)ciones de prestacin deinidas contabilizndose
c)ando proceda como pasivos ciertos en la c)enta D66 4>em)neraciones
mediante sistemas de aportacin deinida pendientes de pago5, las
contrib)ciones devengadas no satisec$as al cierre por retrib)ciones de
aportacin deinida.
En las retrib)ciones de prestacin deinida el importe a reconocer como
provisin ser la dierencia entre el valor act)al de las retrib)ciones
comprometidas y el valor razonable de los event)ales activos aectos a los
compromisos con los ()e se li()idarn las obligaciones. En el caso de ()e tal
dierencia )era negativa se reconocer )n activo en el Ealance 1c)enta *ID
4Aerec$os de reembolso derivados de contratos de seg)ro relativos a
retrib)ciones a largo plazo al personal52.
Para estimar el importe del valor act)al de las retrib)ciones comprometidas se
)tilizarn mtodos act)ariales de clc)lo, as/ como $iptesis inancieras
insesgadas y compatibles entre s/. Por otra parte, se considerarn activos
aectos a()ellos ()e no siendo propiedad de la empresa slo estn disponibles
para li()idar las retrib)ciones de los empleados.
1%
.a variacin en el valor de la provisin o del activo dar l)gar al reconocimiento
de prdidas o ganancias act)ariales en el ejercicio en el ()e s)rjan, ()e se
imp)tarn directamente a patrimonio neto reconocindose como reservas.
Pro,isin para impuestos.
Esta provisin recoge el importe estimado de de)das trib)tarias c)yo pago est
indeterminado en c)anto a s) importe e!acto o respecto a la ec$a en ()e se
prod)cir, dependiendo del c)mplimiento o no de determinadas condiciones.
.a dotacin de la provisin se realizar con cargo a distintas c)entas en
)ncin de los distintos componentes de la de)da trib)taria. En partic)lar:
C)entas del s)bgr)po 6+ c)ando se trate de c)otas trib)tarias
devengadas en el ejercicio.
C)entas del s)bgr)po 66 por los intereses de demora correspondientes
al ejercicio.
C)enta %%+, por las c)otas trib)tarias e intereses de demora de
ejercicios anteriores.
C)enta 6D7, por las sanciones asociadas.
Pro,isin para otras responsa3i2idades.
Esta provisin integra los pasivos inancieros s)rgidos por obligaciones de
c)ant/a indeterminada no incl)idas en ning)na de las restantes c)entas del
s)bgr)po %-. Entre ellas, recoge las procedentes de litigios en c)rso,
indemnizaciones ) obligaciones derivadas de avales y otras garant/as similares
a cargo de empresa.
El contenido y alcance de esta provisin no diiere del contemplado en el P"C
de %998, pero, como en todas las provisiones a largo plazo, $ay ()e tener en
c)enta el eecto inanciero.

1)
Pro,isin por desmante2amiento5 retiro o re6a3i2itacin de2 inmo,i2i(ado7
Esta provisin c)bre el importe estimado de los costes de desmantelar o retirar
el inmovilizado, as/ como de re$abilitar el l)gar sobre el ()e se asienta, Ae
ac)erdo con el concepto de pasivo, la provisin slo se reconoce c)ando la
empresa tenga )na obligacin inel)dible de realizar estos trabajos, ()e p)ede
s)rgir bien desde el momento en ()e se ad()iere el inmovilizado o
posteriormente.
, dierencia del resto de provisiones, sta se dota con cargo a la c)enta
representativa del inmovilizado material correspondiente, salvo c)ando se
inc)rra en la obligacin como consec)encia de $aber )tilizado el elemento para
prod)cir e!istencias, ()e se dotar/a con cargo a la c)enta de gastos ()e
corresponda.
El importe de la provisin podr ser act)alizado en cada ejercicio en )ncin de
las n)evas estimaciones acerca del valor de los trabajos c)biertos. .a variacin
del importe de la provisin aectar al valor del inmovilizado y, por tanto, a s)
amortizacin, tratndose como )n cambio en estimacin.
Por otra parte, debe tenerse en c)anta el eecto inanciero, act)alizndose la
provisin con cargo a la c)enta 668, sin ()e en este s)p)esto se vea aectado
el valor del inmovilizado ni s) amortizacin.
Pro,isin por actuaciones medioam3ienta2es.
Esta provisin recoge obligaciones legales, contract)ales o impl/citas as/ como
compromisos ad()iridos por la empresa para prevenir o reparar da3os sobre el
medio ambiente, salvo las ()e tengan s) origen en el desmantelamiento, retiro
o re$abilitacin del inmovilizado.
Es partic)larmente importante este apartado desde ()e entr en vigor la .ey de
>esponsabilidad Medioambiental 1.ey *6K*88D, de *+ de oct)bre2, ()e obliga a
1*
)n b)en n;mero de empresas a internalizar los costes por reparacin de da3os
ca)sados al medio ambiente como consec)encia de s) actividad.
Pro,isin para reestructuraciones.
Esta provisin c)bre los costes de reconversin ind)strial, entendida como
a()el programa de act)acin planiicado y controlado por la empresa ()e
prod)zca )n cambio signiicativo en el alcance de la actividad empresarial o en
la manera de gestionar dic$a actividad.
El importe de la provisin incl)ir todos los costes necesariamente imp)estos
por la reestr)ct)racin, )na parte importante de los c)ales sern gastos de
personal 1j)bilaciones anticipadas, bajas incentivadas, s)spensiones
temporales de empleo o indemnizaciones por despido2.
.os costes de reestr)ct)racin no podrn estar asociados con las actividades
()e se contin;en realizando en la empresa. Por tanto, no se consideran a tal
eecto los costes de ormacin o re)bicacin del personal ()e permanezca en
la empresa, los de comercializacin o p)blicidad, ni los de inversin en n)evos
sistemas inormticos o redes de distrib)cin.
Provisin por transacciones con pagos basados en instr)mentos de patrimonio.
Esta provisin est vinc)lada a transacciones ()e la empresa realiza con
proveedores de bienes y servicios o con s)s empleados, c)yo importe se va a
li()idar por )na cantidad en eectivo ()e se determina en )ncin del valor de
instr)mentos de patrimonio neto.
El relejo contable de este tipo de transacciones se realiza cargando la c)enta
de activo o de gastos ()e sea representativa del bien o servicio recibido, contra
el pasivo estimado 1provisin2 ()e recoge la de)da as)mida por la empresa.
1+
El momento de reconocimiento ser c)ando se reciba el bien o el servicio
objeto de la transaccin. En el caso de ()e el servicio se preste a lo largo de )n
periodo de tiempo $abr ()e reconocer la obligacin a medida ()e se
deveng)e el gasto.
Tanto los bienes o servicios recibidos como la correspondiente provisin se
relejarn por el valor razonable del pasivo en la ec$a de valoracin ()e ser
la del ac)erdo de concesin en las transacciones, o c)ando se reciban los
bienes y servicios. , la ec$a del cierre del ejercicio se proceder a act)alizar el
valor del pasivo conorme a los n)evos datos y estimaciones, teniendo en
c)enta el eecto inanciero.
#- "A PERIODI$ICACION CONTA!"E
.a periodiicacin contable s)rge por aplicacin del principio de devengo
mediante el c)al se dierencia la corriente real de la corriente monetaria. .a
corriente real se reiere al momento en ()e se prod)ce realmente )n gasto,
independientemente del momento en ()e $aya sido pagado 1corriente
monetaria2. Es rec)ente ()e los medios ad()iridos contrib)yan a la
realizacin de la actividad en ejercicios )t)ros, y ()e por otra parte, alg)no de
los prod)ctos o servicios vendidos a;n no se $ayan entregado a los clientes.
En estas sit)aciones se $ace imprescindible la periodiicacin. 0amos a
establecer dos $iptesis:
%& .a periodiicacin se realiza desde el comienzo en ()e se prod)ce el
$ec$o, $aciendo la imp)tacin a las c)entas de ingresos o gastos 1aj)stes por
periodiicacin2 a medida en ()e se va prod)ciendo la corriente real.
*& .a periodiicacin se realiza como )na ase del proceso de reg)larizacin,
redactando globalmente y de )na sola vez, los asientos de aj)stes por
periodiicacin.
0amos a considerar las sig)ientes sit)aciones:
1/
%& 8astos anticipados
Ejemplo de periodiicacin de primas de seg)ros:
.a empresa L paga por banco el d/a % de j)lio de *88+, %--8M, importe de la
prima an)al correspondiente a )n seg)ro por incendio, c)yo vencimiento es el
+8K6K*88-.
Ae ac)erdo con la $iptesis %:
8%K8DK*88+
%*8 16*I2 Primas de seg)ro
%+*8 1-782 "astos anticipados a 1ID*2 EancocKc %--8
8%K87K*88+
%*8 16*I2 Primas de seg)ros
a 1-782 "astos anticipados %*8
,s/ cada mes $asta inal de a3o. .a c)enta 6*I nos $a ido arrojando el saldo
de los gastos por seg)ros correspondientes a la corriente real, es decir, los
gastos realmente cons)midos.
.a c)enta -78 nos ido indicando con s) saldo el importe de los gastos por
seg)ros ()e todav/a no orman parte de la corriente real y ()e estn
pendientes de imp)tacin a la c)enta 6*I, ya ()e dic$a corriente no $a
coincidido con la corriente monetaria.
, partir del %K8%KL- seg)ir/amos cada mes el mismo proceso, as/ al llegar a +8&
86&L- la c)enta -78 ()edar/a saldada.
Ae ac)erdo con la $iptesis *:
Contabilizar/amos la totalidad del pago de la prima en el momento en ()e se
prod)ce la corriente monetaria, y al inal del a3o $abr ()e reg)larizar esta
c)enta por medio del correspondiente asiento de aj)stes por periodiicacin.
8%K8DK8+
%--8 16*I2 Primas de seg)ros a 1ID*2 Eancos cKc %--8
+%K%*K8+
D*8 1-782 "astos anticipados a 16*I2 Primas de seg)ros D*8

.a sit)acin a +% de diciembre en ambos casos es la misma. ,)n()e la primera
$iptesis es ms laboriosa, sin embargo es ms representativa de la realidad.
En las empresas grandes en las ()e todos los meses se presentan balances y
10
c)entas de prdidas y ganancias se opera con esta primera $iptesis. En las
empresas pe()e3as, o en los casos en ()e la importancia relativa de estas
operaciones carece de signiicacin, se practican los asientos de periodiicacin
de ac)erdo a la seg)nda $iptesis.
- In4resos anticipados
Ejemplo de periodiicacin de al()ileres cobrados por anticipado:
.a empresa L tiene cedido en al()iler )n local de s) propiedad, por el c)al $a
cobrado por anticipado, el %K8DK8+, )n al()iler an)al de %*.888M.
'ig)iendo el razonamiento de la primera $iptesis:
8%K8DK8+
%*888 1ID*2 Eancos cKc a 1DI*2 #ngresos por arrendamientos %888
, 1-7I2 #ngresos anticipados %%888
8%K87K8+
%888 1-7I2 #ngresos anticipados a 1DI*2 #ngresos por arrendamientos %888
,s/ con este mismo asiento $asta inal de a3o por cada mes.
'ig)iendo la seg)nda $iptesis tendr/amos:
8%K8DK8+
%*888 1ID*2 Eancos cKc a 1DI*2 #ngresos por arrendamientos %*888
+%K%*K8+
6888 1DI*2 #ngresos por arrendamientos
a 1-7I2 #ngresos anticipados 6888
#- Intereses pa4ados por anticipado
Ejemplo de periodiicacin de )nos intereses ()e anticipadamente nos cobra el
banco por )n prstamo concedido:
El 8%&%*&8+ se pagan 6.888M por los intereses an)ales de )n prstamo a largo
plazo concedido por el banco H. El pago anticipado corresponde a %% meses,
es decir, II88 M ()e debern de imp)tarse al ejercicio de *88-,
correspondiendo a *88+ solamente los intereses correspondientes a % mes.
8%K%*K8+
1
I88 166*2 #ntereses de de)das a largo plazo
II88 1I6D2 #ntereses pagados por anticipado
a 1ID*2 Eancos cKc 6888
, lo largo de *88- desde enero $asta noviembre :
8%K8%K8-
I88 166*2 #ntereses de de)das a largo plazo
a 1I6D2 #ntereses pagados por anticipado I88

, +8&%%&8- la c)enta I78 ()edar/a saldada.
%- Intereses co3rados por anticipado
Es similar al caso anterior pero con signo contrario. Es decir, se trata de )n
prstamo concedido por la empresa a )n tercero.
El 8%&%*&8+ la empresa Eeta concede )n prstamo a otra. .a empresa Eeta
cobra por adelantado 6.888M como intereses an)ales del prstamo concedido.
8%K%*K8+
6888 1ID*2 Eanco cKc a 1D6*2 #ngresos de crditos a lKp I88
a 1I672 #ntereses cobrados por anticipado II88

, lo largo del ejercicio *88-.
8%K8%K8-
I88 1I672 #ntereses cobrados por anticipado
a 1D6*2 #ngresos de crditos a lKp I88

y si tomamos la seg)nda $iptesis:
8%K%*K8+
1
6888 1ID*2 Eancos cKc a 1D6*2 #ngresos de crditos a lKp 6888
+%K%*K8+
II88 1D6*2 #ngresos de crditos a lKp
a 1I672 #ntereses cobrados por adelantado
II88


- CONC"USION
, lo largo de este tema $emos est)diado )na parte )ndamental de la
contabilidad, las depreciaciones y la periodiicacin contable. >especto a las
depreciaciones $emos visto cmo se contabilizan las amortizaciones, con el
mtodo directo e indirecto. :emos visto tambin la contabilizacin de las
provisiones. Es importante detectar esa serie de gastos ()e p)ede ser
probable ()e aparezcan en alg)nos casos y estimarlos, es preciso aplicar el
principio de pr)dencia a la $ora de dotar provisiones. :emos visto alg)nos
ejemplos de provisiones ()e p)eden ser rec)entes en m)c$as empresas.
En la seg)nda parte del tema $emos $ablado de la periodiicacin contable,
la c)l s)rge debido al principio de devengo y se basa en la dierencia entre
la corriente real y la monetaria. :emos visto los casos ms normales de
ingresos o gastos anticipados, tomando como reerencia dos ormas de
contabilizar el proceso ()e al inal nos lleva a los mismos res)ltados,
a)n()e dependiendo de diversos actores intr/nsecos a la empresa, ser
ms conveniente $acerlo de )na orma ) otra. >especto a la amortizacin
a()/ $emos visto s) orma de contabilizacin pero $abr/a m)c$o ms ()e
decir a la $ora de $allar la c)ota de amortizacin y los dierentes sistemas
()e podemos aplicar, pero todo eso lo veremos en otro tema.
#
E'A"UACION
1- Todos 2os e2ementos de2 inmo,i2i(ado77777777777
- estn sometidos a )na prdida de valor o depreciacin NN
- est sometido a )na prdida de valor, slo el inmovilizado material
- est sometido a )na depreciacin, slo el inmovilizado material y las
e!istencias
- E2i4e 2a opcin correcta77777777
- a travs del principio de pr)dencia se $ace )na adec)ada periodiicacin
contable
- a travs de la periodiicacin contable, se $ace )na adec)ada aplicacin
del principio de devengo NN
- ning)na de las anteriores es cierta
#- E2 m9todo directo de amorti(acin consiste en:
- dismin)ir de la propia c)enta del elemento patrimonial depreciado el
importe de la amortizacin NN
- a)mentar en la propia c)enta del elemento el importe de la amortizacin
- emplear como contrapartida del gasto la c)enta representativa del
elemento
%- E2i4e 2a opcin incorrecta777777777777777
- los gastos de establecimiento se amortizan por el mtodo directo
- las inmovilizaciones materiales se amortizan por el mtodo indirecto
- las inmovilizaciones inmateriales se amortizan por el mtodo directo NN
%
)- "as pro,isiones constitu;en una pie(a fundamenta2 con e2 fin de dar
c)mplimiento...
- al principio de devengo
- al principio de pr)dencia NN
- al principio de correlacin de ingresos y gastos
*- "as pro,isiones pueden c2asificarse en777777777777
- inancieras, monetarias y de e!plotacin
- inancieras, e!traordinarias y ordinarias.
- Jinancieras, de e!plotacin y e!traordinarias NN
+- "as pro,isiones para ries4os ; 4astos77777777777
- ')rgen c)ando $ay prdidas y gastos ()e no se $an realizado todav/a
pero p)eden presentarse NN
- P)eden ser reerentes a e!istencias y valores negociables
- .as dos anteriores son correctas
/- "a conta3i2i(acin de 2a periodificacin conta32e podemos rea2i(ar2a:
- Aesde el comienzo en ()e se prod)ce el $ec$o, $aciendo la imp)tacin
a las c)entas de ingresos y gastos a medida ()e se va prod)ciendo la
corriente real.
- Como )na ase del proceso de reg)larizacin, redactando globalmente,
y de )na sola vez, los asientos de aj)stes por periodiicacin.
- .as dos anteriores son correctas NN
)

11-Tratamiento Contable Amortizaciones

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