Tema 10 Adn

Profesorado Secundaria Administracin de Empresas TEMA 10
TEMA 10
EL PLAN GENERAL DE CONTA!L!DAD
ESPA"OL # LA NORMAL!$AC!ON
CONTALE% PR!NC!P!OS% ESTR&CT&RA
DEL P%G%C% &T!L!$AC!ON DE
APL!CAC!ONES !N'ORMAT!CAS
ESPEC!'!CAS ( PRESTAC!ONES)
'&NC!ONES # PROCED!M!ENTOS DE &SO
1
!ND!CE%
1% !NTROD&CC!ON%
*% EL PLAN GENERAL DE CONTA!L!DAD ESPA"OL # LA
NORMAL!$AC!ON CONTALE%
2.1 Concepto de contabilidad.
2.2 Importancia de la normalizacin contable.
+% ESTR&CT&RA DEL PLAN GENERAL DE CONTA!L!DAD ESPA"OL%
3.1 Las cinco partes del P.G.C.
3.2 Primera parte: Marco Conceptual de la Contabilidad
3.3 Segunda parte: ormas de registro ! "aloracin.
3.# $ercera parte: Cuentas anuales.
3.% Cuarta parte: Cuadro de cuentas.
3.& 'uinta parte: (e)iniciones ! relaciones contables.
,% &T!L!$AC!ON DE APL!CAC!ONES !N'ORMAT!CAS ESPEC!'!CAS(
PRESTAC!ONES) '&NC!ONES # PRODEC!M!ENTOS DE &SO%
#.1 Introduccin a los programas in)orm*ticos.
-% CONCL&S!ON
2
O.ET!/OS
1. Saber +ue es un PGC, su importancia ! su aplicacin. -.plicar +u/ es la
normalizacin contable.
2. Conocer la estructura del PGC ! saber lo +ue encontramos en cada una de
sus partes, as0 como la obligatoriedad de unas ! la parte optati"a de otras.
3. -numerar ! e.plicar los principios contables.
#. $ener una "isin global del signi)icado de cada cuenta, para poder distinguir si
son cuentas de acti"o ! de pasi"o ! encuadrar las cuentas dentro de su
grupo.
%. Pro)undizar en la de)inicin de las cuentas m*s importantes.
&. Conocer las normas de "aloracin admitidas por el PGC.
1. Saber la importancia de un programa de contabilidad ! conocer sus
2erramientas b*sicas.
3
1% !NTROD&CC!ON%
-n este tema "amos a 2ablar del plan general de contabilidad espa3ol, +ue nos
mostrar* las denominaciones +ue adoptan todas las cuentas +ue recoge el mismo.
Conoceremos el signi)icado de cuenta ! los elementos +ue engloba.
-studiaremos los principios contables por los +ue se rige nuestra contabilidad, el
cuadro de cuentas en el +ue se 2allan comprendidas todas las cuentas +ue
utilizaremos para contabilizar, "eremos tambi/n la de)inicin de cada cuenta para
saber en +ue momento debemos utilizarlas ! nos dar* la e.plicacin de sus
mo"imientos. 4tra parte del plan general de contabilidad +ue "amos a "er son las
normas de elaboracin de las cuentas anuales, es decir, el balance, la cuenta de
p/rdidas ! ganancias ! la memoria. Por 5ltimo nos centraremos en las normas de
"aloracin.
Para terminar e.plicaremos las caracter0sticas de la lle"anza de la contabilidad por
medio de un programa in)ormatizado, pr*ctica esencialmente imprescindible en
nuestros d0as para lle"ar la contabilidad de una empresa.
*% EL PLAN GENERAL DE CONTA!L!DAD ESPA"OL # LA NORMAL!$AC!ON
CONTALE.
*%1 Concepto de conta0i1idad.
La contabilidad es el proceso mediante el cual se identi)ica, mide, registra !
comunica la in)ormacin econmica de una organizacin o empresa, con el )in de
+ue las personas interesadas puedan e"aluar la situacin de la entidad. Cual+uier
contable puede denominar a las cuentas +ue utilice para la contabilidad, de la )orma
+ue considere mas con"eniente, pero si tu"iese sus propias denominaciones se
encontrar0a con grandes di)icultades si decide 2acer una comparacin o
comprobacin con cual+uier otra empresa. Si cada empresa tu"iese su propio plan
de contabilidad, la in)ormacin +ue obtu"iese podr0a ser clara para ella, pero de
di)0cil comprensin para el resto de personas o entidades +ue pudieran tener
4
relaciones con la misma. -s con"eniente +ue todo el mundo utilice las mismas
de)iniciones para las cuentas, ! los mismos criterios de "aloracin para cada partida
del balance. Para ello surgi el Plan General de Contabilidad 6PGC7. -l PGC
establece una serie de principios contables +ue toda empresa debe obser"ar, as0
como una serie de criterios de "aloracin de los distintos elementos patrimoniales !
unas cuentas codi)icadas con ci)ras, lo cual permite una r*pida identi)icacin de las
mismas. Lo contenido en las normas del PGC deber* complementarse con las
indicaciones +ue emita el Instituto de Contabilidad ! 8uditoria de Cuentas 6IC8C7.
*%* !mportancia de 1a norma1i2acin conta01e.
-l desarrollo de la normalizacin contable empez en -spa3a en 1.913. La
incorporacin a la :- 2izo necesaria la adaptacin de nuestro pa0s a las nue"as
normas legales. ;asta +ue se llego en 1.99< al PGC +ue 2a estado "igente 2asta la
aprobacin del =.(, 1%1#>2<<1 de 1& de no"iembre en el +ue se aprobaba el nue"o
PGC ! del =.(. 1%1%>2<<1 del mismo d0a en el +ue se aprobaba el PGC adaptado a
las pe+ue3as ! medianas empresas. -l PGC se 2ace obligatorio para todas las
empresas, cual+uiera +ue sea su )orma ?ur0dica, indi"idual o societaria.
La normalizacin conduce a +ue las cuentas anuales de las empresas, )ormuladas
con arreglo a principios contables, sean comparables. Con este re+uisito entendido
internacionalmente, la in)ormacin contable de cada pa0s rompe )ronteras ! sal"a
obst*culos +ue 2o! no tienen razn de ser, con tribu!endo de modo importante al
desarrollo econmico de los pueblos, a la e.pansin del mundo de los negocios ! al
desen"ol"imiento de las relaciones econmicas internacionales. -l instrumento
b*sico de nuestra normalizacin contable es el PGC.
+% ESTR&CT&RA DEL PLAN GENERAL DE CONTA!L!DAD.
+%1% Las cinco partes de1 PGC.
-l Plan General de Contabilidad se estructura en cinco partes:
@ Marco Conceptual de la Contabilidad.
@ ormas de registro ! "aloracin.
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@ Cuentas anuales.
@ Cuadro de cuentas.
@ (e)iniciones ! relaciones contables.
+%1%1% Marco Conceptua1 de 1a Conta0i1idad%
13 Cuentas anua1es% !ma4en fie1%
-sta parte recoge los documentos +ue integran las cuentas anuales as0 como
re+uisitos, principios ! criterios contables de reconocimiento ! "aloracin, +ue deben
conducir a +ue las cuentas anuales muestren la imagen )iel de patrimonio, de la
situacin )inanciera ! de los resultados de la empresa. $ambi/n se de)inen los
elementos de las cuentas anuales.
-n cuanto a las cuentas anuales est*n integradas por el balance, la cuenta de
p/rdidas ! ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de )lu?os
de e)ecti"o ! la memoria. -stos documentos )orman una unidad, si bien el estado de
)lu?os de tesorer0a no es obligatorio para a+uellas empresas +ue puedan )ormular
sus cuentas anuales en )ormato abre"iado.
Las cuentas anuales deben redactarse con claridad para +ue la in)ormacin +ue
suministran sea comprensible ! 5til, debiendo mostrar la imagen )iel del patrimonio
de la empresa. 8 tal e)ecto, en la contabilizacin de las operaciones se atender* a su
realidad econmica ! no slo a su )orma ?ur0dica.
Cuando se considere +ue el cumplimiento de los re+uisitos, principios ! criterios
contables incluidos en el PGC no sea su)iciente para mostrar la imagen )iel, se
suministrar*n en la memoria las in)ormaciones complementarias precisas para
alcanzar este ob?eti"o. 82ora bien, en a+uellos casos e.cepcionales en los +ue dic2o
cumplimiento )uera incompatible con la imagen )iel se considerar* improcedente
dic2a aplicacin. -n tales casos, en la memoria se moti"ar* su)icientemente esta
circunstancia ! se e.plicar* su in)luencia sobre el patrimonio, la situacin )inanciera
! los resultados de la empresa.
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*3 Re5uisitos de 1a informacin a inc1uir en 1as cuentas anua1es%
La in)ormacin incluida en las cuentas anuales debe ser rele"ante ! )iable.
=ele"ante en cuanto 2a de ser 5til para la toma de decisiones econmicas ! en
relacin a las cuentas anuales estas deben mostrar adecuadamente los riesgos a los
+ue se en)rente la empresa.
Aiable cuando est* libre de errores materiales ! es neutral de tal manera +ue los
usuarios pueden con)iar en +ue es la imagen )iel de lo +ue pretende representar.
(eri"ada de /sta, est* la integridad, +ue es cuando la in)ormacin )inanciera
contiene todos los datos +ue pueden in)luir en la toma de decisiones. 8dem*s, la
in)ormacin )inanciera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad ! claridad.
+3 Principios conta01es.
La contabilidad de la empresa se desarrollar* aplicando obligatoriamente los
principios contables +ue se indican a continuacin.
Empresa en funcionamiento. Se considerar*, sal"o prueba en contrario, +ue la
gestin de la empresa continuar* en un )uturo pre"isible, por lo +ue la aplicacin de
los principios ! criterios contables no tiene el propsito de determinar el "alor del
patrimonio neto a e)ectos de su transmisin global o parcial, ni el importe resultante
en caso de li+uidacin.
-n a+uellos casos en +ue no resulte de aplicacin este principio, en los t/rminos +ue
se determinen en las normas de desarrollo de este Plan General de Contabilidad, la
empresa aplicar* las normas de "aloracin +ue resulten m*s adecuadas para
re)le?ar la imagen )iel de las operaciones tendentes a realizar el acti"o, cancelar las
deudas !, en su caso, repartir el patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en
la memoria de las cuentas anuales toda la in)ormacin signi)icati"a sobre los criterios
adoptados.
Devengo. Los e)ectos de las transacciones o 2ec2os econmicos se registrar*n
cuando ocurran, imput*ndose al e?ercicio al +ue las cuentas anuales se re)ieran, los
gastos ! los ingresos +ue a)ecten al mismo, con independencia de la )ec2a de su
pago o de su cobro.
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Uniformidad. 8doptado un criterio dentro de las alternati"as +ue, en su caso, se
permitan, deber* mantenerse en el tiempo ! aplicarse de manera uni)orme para
transacciones, otros e"entos ! condiciones +ue sean similares, en tanto no se
alteren los supuestos +ue moti"aron su eleccin. (e alterarse estos supuestos,
podr* modi)icarse el criterio adoptado en su d0aB en tal caso, estas circunstancias se
2ar*n constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitati"a ! cualitati"a de la
"ariacin sobre las cuentas anuales.
Prudencia. Se deber* ser prudente en las estimaciones ! "aloraciones a realizar en
condiciones de incertidumbre. La prudencia no ?usti)ica +ue la "aloracin de los
elementos patrimoniales no responda a la imagen )iel +ue deben re)le?ar las cuentas
anuales.
Cnicamente se contabilizar*n los bene)icios obtenidos 2asta la )ec2a de cierre del
e?ercicio. Por el contrario, se deber*n tener en cuenta todos los riesgos, con origen
en el e?ercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si slo se
conocieran entre la )ec2a de cierre de las cuentas anuales ! la )ec2a en +ue /stas
se )ormulen d*ndose cuenta de ello en la memoria. -.cepcionalmente, si los riesgos
se conocieran entre la )ormulacin ! antes de la aprobacin de las cuentas anuales !
a)ectaran de )orma mu! signi)icati"a a la imagen )iel, las cuentas anuales deber*n
ser re)ormuladas.
No compensacin. Sal"o +ue una norma disponga de )orma e.presa lo contrario,
no podr*n compensarse las partidas del acti"o ! del pasi"o, o las de gastos e
ingresos, ! se "alorar*n separadamente los elementos integrantes de las cuentas
anuales.
Importancia relativa. Se admitir* la no aplicacin de algunos de los principios !
criterios contables cuando la importancia relati"a en t/rminos cuantitati"os o
cualitati"os de la "ariacin +ue tal 2ec2o produzca sea escasamente signi)icati"a !,
en consecuencia, no altere la e.presin de la imagen )iel.
-n los casos de con)licto entre principios contables, deber* pre"alecer el +ue me?or
conduzca a +ue las cuentas anuales e.presen la imagen )iel del patrimonio, de la
situacin )inanciera ! de los resultados de la empresa.
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,3 E1ementos de 1as cuentas anua1es%
1. Activos: bienes, derec2os ! otros recursos controlados econmicamente por
la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los +ue se espera +ue la
empresa obtenga bene)icios o rendimientos econmicos en el )uturo.
2. Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos
pasados, para cu!a e.tincin la empresa espera desprenderse de recursos
+ue puedan producir bene)icios o rendimientos econmicos en el )uturo,
incluidas las pro"isiones.
3. Patrimonio neto: constitu!e la parte residual de los acti"os de la empresa,
una "ez deducidos todos sus pasi"os. Inclu!e las aportaciones realizadas, !a
sea en el momento de su constitucin o en otros posteriores, por sus socios o
propietarios, +ue no tengan la consideracin de pasi"os, as0 como los
resultados acumulados u otras "ariaciones +ue le a)ecten.
#. Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el
e?ercicio, !a sea en )orma de entradas o aumento en el "alor de los acti"os, o
de disminucin de los pasi"os, siempre +ue no tengan su origen en
aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
%. Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el
e?ercicio, !a sea en )orma de salidas o disminuciones en el "alor de los
acti"os, o de reconocimiento o aumento del "alor de los pasi"os, siempre +ue
no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o
propietarios.
Los in4resos 6 4astos de1 e7ercicio de imputar8n a 1a cuenta de p9rdidas 6
4anancias 6 formar8n parte de1 resu1tado) e:cepto cuando proceda su
imputacin directa a1 patrimonio neto) en cu6o caso se presentar8n en e1
estado de cam0ios de patrimonio neto ) de acuerdo con 1o pre;isto en 1a
se4unda parte de1 P1an Genera1 de Conta0i1idad

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-3 Criterios de re4istro o reconocimiento conta01e de 1os e1ementos de 1as
cuentas anua1es%
-l registro o reconocimiento contable, es el proceso por el +ue se incorporan al
balance, la cuenta de p/rdidas ! ganancias o el estado de cambios en el patrimonio
neto, los di)erentes elementos de las cuentas anuales.
-l registro de los elementos proceder* cuando se cumplan los criterios de
probabilidad en la obtencin o cesin de recursos +ue incorporen bene)icios o
rendimientos econmicos ! su "alor pueda determinarse con un adecuado grado de
)iabilidad. Cuando el "alor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables no
menoscaba su )iabilidad. -n particular:
1. Los acti"os deben reconocerse en el balance cuando sea probable la
obtencin a partir de los mismos de bene)icios o rendimientos econmicos
para la empresa en el )uturo, ! siempre +ue se puedan "alorar con )iabilidad.
2. Los pasi"os deben reconocerse en el balance cuando sea probable +ue, a su
"encimiento ! para li+uidar la obligacin, deban entregarse o cederse
recursos +ue incorporen bene)icios o rendimientos econmicos )uturos, !
siempre +ue se puedan "alorar con )iabilidad.
3. -l reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un
incremento de los recursos de la empresa, ! siempre +ue su cuant0a pueda
determinarse con )iabilidad.
#. -l reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una
disminucin de los recursos de la empresa, ! siempre +ue su cuant0a pueda
"alorarse o estimarse con )iabilidad.
Se registrar*n en el periodo a +ue se re)ieren las cuentas anuales, los ingresos !
gastos de"engados en /ste, estableci/ndose en los casos en +ue sea pertinente,
una correlacin entre ambos, +ue en ning5n caso puedan lle"ar al registro de acti"os
o pasi"os +ue no satis)agan la de)inicin de /stos.
<3 Criterios de ;a1oracin%
Se tendr*n en cuenta los siguientes criterios "alorati"os:
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1% Coste =istrico o coste%
-l coste 2istrico, o coste de un acti"o, es su precio de ad+uisicin o coste de
produccin. Siendo el coste de ad+uisicin el importe en e)ecti"o ! otras partidas
e+ui"alentes pagadas o pendientes de pago m*s, cuando proceda, el "alor
razonable de las dem*s contraprestaciones comprometidas deri"adas de la
ad+uisicin, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con /sta ! ser
necesarias para la puesta del acti"o en condiciones operati"as. (e otro lado, el
coste de produccin inclu!e el precio de ad+uisicin de las materias primas !
otras materias consumibles, el de los )actores de produccin directamente
imputables al acti"o, ! la )raccin, +ue razonablemente corresponda de los
costes de produccin indirectamente relacionados con el acti"o, en la medida en
+ue se re)ieran al periodo de produccin, construccin o )abricacin, se basen en
el ni"el de utilizacin de la capacidad normal de traba?o de los medios de
produccin ! sean necesarios para la puesta del acti"o en condiciones
operati"as.
*% /a1or ra2ona01e%
-s el importe por el +ue puede ser intercambiado un acti"o o li+uidado un pasi"o,
entre partes interesadas ! debidamente in)ormadas, +ue realicen una transaccin
en condiciones de independencia mutua. Para la determinacin de dic2o "alor no
se deducir*n los costes de transaccin en los +ue pudiera incurrirse en su
ena?enacin. o tendr* en ning5n caso el car*cter de "alor razonable, el +ue sea
resultado de una transaccin )orzada, urgente o como consecuencia de una
situacin de li+uidacin in"oluntaria.
Se calcular* por re)erencia a un "alor )iable de mercado. -n este sentido, el
precio cotizado en un mercado acti"o ser* la me?or re)erencia del "alor
razonable, entendi/ndose por mercado acti"o a+u/l en el +ue se den las
siguientes condiciones:
@ Los bienes intercambiados en el mercado 2an de ser 2omog/neos.
@ Pueden encontrarse pr*cticamente en cual+uier momento compradores !
"endedores para un determinado bien o ser"icio.
@ Los precios son conocidos ! )*cilmente accesibles para el p5blico ! re)le?an
transacciones reales, actuales ! producidas con regularidad
Si no e.iste un mercado acti"o se aplicar*n modelos ! t/cnicas de "aloracin,
como, por e?emplo, transacciones similares de otros acti"os de parecida
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naturaleza. D en el caso de +ue los elementos no puedan "alorarse de una
manera )iable, se "alorar*n por su coste amortizado o por su precio de
ad+uisicin o coste de produccin debiendo 2acer re)erencia de ello en la
memoria.
+% /a1or neto rea1i2a01e.
-l "alor neto realizable de un acti"o es el importe +ue la empresa puede obtener
por su ena?enacin en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo
los costes estimados necesarios para lle"arla a cabo, as0 como, en el caso de las
materias primas ! de los productos en curso, los costes estimados necesarios
para terminar su produccin, construccin, o )abricacin.
,% /a1or actua1%
-l "alor actual es el importe de los )lu?os de e)ecti"o a recibir o pagar en el curso
normal del negocio, seg5n se trate de un acti"o o de un pasi"o, respecti"amente,
actualizados a un tipo de descuento adecuado.
-% /a1or en uso.
-l "alor en uso de un acti"o o de una unidad generadora de e)ecti"o es el "alor
actual de los )lu?os de e)ecti"o )uturos esperados, a tra"/s de su utilizacin en el
curso normal del negocio !, en su caso, de su ena?enacin u otra )orma de
disposicin, teniendo en cuenta su estado actual ! actualizados a un tipo de
inter/s de mercado sin riesgo, a?ustado por los riesgos espec0)icos del acti"o +ue
no 2a!an a?ustado las estimaciones de )lu?os de e)ecti"o )uturos.
<% Costes de ;enta.
Son los costes incrementales directamente atribuibles a la "enta de un acti"o en
los +ue la empresa no 2abr0a incurrido de no 2aber tomado la decisin de "ender,
e.cluidos los gastos )inancieros ! los impuestos sobre bene)icios. Se inclu!en los
gastos legales necesarios para trans)erir la propiedad del acti"o ! las comisiones
de "enta.
>% Coste amorti2ado.
-l coste amortizado de un instrumento )inanciero es el importe al +ue inicialmente
)ue "alorado un acti"o o un pasi"o )inancieros, menos los reembolsos de principal
+ue se 2ubieran producido, m*s o menos, seg5n proceda, la parte imputada en
la cuenta de p/rdidas ! ganancias, mediante la utilizacin del m/todo del tipo de
inter/s e)ecti"o, de la di)erencia entre el importe inicial ! el "alor de reembolso en
el "encimiento !, para el caso de los acti"os )inancieros, menos cual+uier
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reduccin de "alor por deterioro +ue 2ubiera sido reconocida, !a sea
directamente como una disminucin del importe del acti"o, o mediante una
cuenta correctora de su "alor.
-l tipo de inter/s e)ecti"o es el tipo de actualizacin +ue iguala el "alor en libros
de un instrumento )inanciero con los )lu?os de e)ecti"o estimados a lo largo de la
"ida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales ! sin
considerar las p/rdidas por riesgo de cr/dito )uturasB en su c*lculo se incluir*n
las comisiones )inancieras +ue se carguen por adelantado en la concesin de
)inanciacin.
?% Costes de transaccin atri0ui01es a un acti;o o un pasi;o%
Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisin
ena?enacin u otra )orma de disposicin de un acti"o )inanciero, o a la emisin o
asuncin de un pasi"o )inanciero, en los +ue no se 2abr0a incurrido si la empresa
no 2ubiera realizado la transaccin. Se inclu!en 2onorarios ! comisiones
pagadas, correta?es, gastos de notario, etc.
@% /a1or conta01e o en 1i0ros.
-s el importe neto por el +ue un acti"o o un pasi"o se encuentra registrado en el
balance una "ez deducida, en el caso de los acti"os, su amortizacin acumulada
! cual+uier correccin "alorati"a por deterioro acumulada +ue se 2a!a registrado.
10% /a1or residua1.
-s el importe +ue la empresa estima +ue podr0a obtener en el momento actual
por su "enta u otra )orma de disposicin, una "ez deducidos los costes de "enta,
tomando en consideracin +ue el acti"o 2ubiese alcanzado la antigEedad !
dem*s condiciones +ue se espera +ue tenga al )inal de su "ida 5til.
>3 Principios 6 normas de conta0i1idad 4enera1mente aceptados.
Se considerar*n principios ! normas de contabilidad generalmente aceptados los
establecidos en:
1. -l Cdigo de Comercio ! la restante legislacin mercantil.
2. -l Plan Generan de Contabilidad ! sus adaptaciones sectoriales.
3. Las normas de desarrollo +ue, en materia contable, establezca el
Instituto de Contabilidad ! 8uditoria de Cuentas.
#. La dem*s legislacin espa3ola +ue sea espec0)icamente aplicable.
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+%1%* Normas de re4istro 6 ;a1oracin.
1A% Desarro11o de1 Marco Conceptua1 de 1a Conta0i1idad.
Las normas de registro ! "aloracin desarrollan los principios contables ! otras
disposiciones recogidas en el apartado anterior, e inclu!en criterios ! reglas
aplicables a las distintas transacciones o 2ec2os econmicos, as0 como tambi/n a
di"ersos elementos patrimoniales siendo, por otra parte, de aplicacin obligatoria.
*3% !nmo;i1i2ado materia1%
1% /a1oracin inicia1%
Los bienes comprendidos en el inmo"ilizado material se "alorar*n por su coste, !a
sea /ste el precio de ad+uisicin o el coste de produccin.
Se incluir*n los impuestos directos cuando no sean recuperables de la ;acienda
P5blica.
Si el inmo"ilizado necesita mas de un a3o para su puesta en )uncionamiento se
incluir*n los costes )inancieros de"engados 2asta ese momento, girados por el
pro"eedor o por pr/stamos solicitados para el citado inmo"ilizado.
1.1. Precio de adquisicin.
8dem*s del importe )acturado por el pro"eedor, se incluir*n todos los gastos
necesarios para su puesta en )uncionamiento, como gastos de e.planacin !
derribo, de ubicacin en el lugar, transporte, aranceles, seguros, monta?e, etc.
1.2. Coste de produccin.
-ste coste se obtendr* a3adiendo el precio de ad+uisicin de las materias
primas ! otros consumibles ! de los costes directamente imputables al
inmo"ilizado en cuestin. $ambi/n se a3adir* la parte, +ue razonablemente,
corresponda de los costes indirectamente imputables a los bienes de +ue se
trate, en la medida en +ue tales costes correspondan al periodo de )abricacin
o construccin ! sean necesarios para la puesta del acti"o en condiciones
operati"as.
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1.3. Permutas.
:n elemento del inmo"ilizado material se ad+uiere por permuta cuando se
recibe a cambio de la entrega de acti"os no monetarios ! de una combinacin
de /stos con acti"os monetarios. -l elemento se "alorar* por el "alor
razonable del elemento entregado a cuenta m*s las contrapartidas
monetarias +ue se 2ubiesen entregado. Las di)erencias de "alor +ue pudieran
producirse se lle"ar*n a la cuenta de p/rdidas ! ganancias.
Se considerar* +ue una permuta tiene car*cter comercial si:
La con)iguracin de los )lu?os de e)ecti"o del inmo"ilizado recibido
di)iere de la con)iguracin de los )lu?os de e)ecti"o del acti"o entregado,
o:
-l "alor actual de los )lu?os de e)ecti"o despu/s de impuestos de las
acti"idades de la empresa a)ectada por la permuta, se "e modi)icado
como consecuencia de la operacin.
1.4. Aportaciones de capital no dinerarias.
Ser*n "alorados por su "alor razonable en el momento de la aportacin
con)orme a lo se3alado en la norma sobre transacciones con pagos basados
en instrumentos de patrimonio, pues en este caso se presume +ue siempre se
puede estimar con )iabilidad el "alor razonable de dic2os bienes.
2. /a1oracin posterior.
2.1 Amortizacin.
Las amortizaciones 2abr*n de establecerse de manera sistem*tica ! racional,
en )uncin de la "ida 5til de los bienes ! de su "alor residual, atendiendo a la
depreciacin +ue normalmente su)ran por su )uncionamiento, uso ! dis)rute,
sin per?uicio de considerar tambi/n la obsolescencia t/cnica o comercial +ue
pudiera a)ectarlos.
Si un inmo"ilizado consta de partes con di)erentes "idas 5tiles se amortizar*n
independientemente dic2as partes, siempre +ue su "alor sea
signi)icati"amente importante respecto del total del mismo.
15
2.2 (eterioro del "alor.
Se producir* una p/rdida por deterioro del "alor, cuando su "alor contable
supere a su importe recuperable, entendiendo /ste, como el ma!or importe
entre su "alor razonable menos los costes de "enta, ! su "alor en uso.
8l cierre del e?ercicio la empresa deber* estimar, de )orma indi"idualizada, si
tiene inmo"ilizados materiales con deterioro de "alor, debiendo realizar los
a?ustes correspondientes ! lle"arlos a la cuenta de p/rdidas ! ganancias.
+% a7a
Los elementos del inmo"ilizado material se dar*n de ba?a en el momento de su
ena?enacin o disposicin por otra "0a o cuando no se espere obtener bene)icios o
rendimientos econmicos )uturos de los mismos.
-n la determinacin del importe del inmo"ilizado material se tendr* en cuenta la
incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones. -n este sentido, el
importe e+ui"alente a estos costes se amortizar* de )orma distinta a la del resto del
elemento, durante el periodo +ue medie 2asta la gran reparacin. 8 e)ectos de su
"aloracin, si no estu"iesen especi)icados en el momento de la ad+uisicin, podr*
utilizarse el precio actual de mercado de una reparacin similar.
+A in;ersiones inmo0i1iarias%
Los criterios contenidos en las normas anteriores, relati"as al inmo"ilizado material,
se aplicar*n a las in"ersiones inmobiliarias.
,A !nmo;i1i2ado intan4i01e.
Se aplicar*n las mismas normas +ue se aplican para el inmo"ilizado material, sin
per?uicio de lo pre"isto en las normas particulares sobre este tipo de inmo"ilizados.
16
-s preciso +ue estos inmo"ilizados deban ser identi)icables, es decir, +ue sean
separables del resto de la empresa ! +ue sur?an de derec2os legales o
contractuales.
o ser*n considerados como inmo"ilizados intangibles los gastos de
establecimiento, las marcas, cabeceras de peridicos o re"istas, los sellos o
denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares +ue se
2a!an generado internamente.
-A Acti;os no corrientes 6 4rupos ena7ena01es de e1ementos) mantenidos para
1a ;enta.
1 Activos no corrientes mantenidos para la venta.
La empresa clasi)icar* un acti"o no corriente como mantenido para la "enta, si su
"alor contable se recuperar* )undamentalmente a tra"/s de su "enta ! siempre +ue
se cumplan los siguientes re+uisitos:
-l acti"o 2a de estar disponible en sus condiciones actuales para su "enta
inmediata.
Su "enta 2a de ser altamente probable.
La empresa 2a de tener un plan para la "enta de dic2o acti"o ! 2aber iniciado
gestiones para encontrar comprador.
-l precio 2a de ser adecuado en relacin a su "alor razonable actual.
Se espera completar la "enta en el plazo de un a3o.
'ue sea improbable cambios signi)icati"os en el mismo o +ue "a!a a ser
retirado.
Se "alorar*n por el menor del "alor contable ! el "alor razonable menos los costes
de "enta. -stos acti"os no se amortizar*n mientras est/n en esta situacin.
2 Grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.
Se entiende por grupo ena?enable de elementos mantenidos para la "enta, el
con?unto de acti"os ! pasi"os directamente asociados de los +ue se "a a disponer de
)orma con?unta, como grupo, en una 5nica transaccin.
Para su "aloracin se aplicar*n las mismas reglas +ue en el apartado anterior.
17
<3 Arrendamientos 6 otras operaciones de natura1e2a simi1ar.
Se entiende por arrendamiento, cual+uier acuerdo por el +ue el arrendador cede al
arrendatario, a cambio de percibir una suma 5nica de dinero o una serie de pagos o
cuotas, el derec2o a utilizar un acti"o durante un periodo de tiempo determinado.
Podemos distinguir entre arrendamiento )inanciero ! arrendamiento operati"o.
1 Arrendamiento financiero.
Se considerar* arrendamiento )inanciero cuando de las condiciones econmicas de
un acuerdo de arrendamiento se deduzca +ue se trans)ieren sustancialmente todos
los riesgos ! bene)icios in2erentes a la propiedad del acti"o.
-n los arrendamientos )inancieros se considerar*n con opcin de compra cuando no
e.istan dudas razonables de +ue se "a a e?ercitar dic2a opcin. 8un+ue no e.ista la
opcin de compra, se clasi)icar*n en este apartado a+uellos +ue cumplan, entre
otros, los siguientes re+uisitos:
Contratos de arrendamiento en los +ue la propiedad del acti"o se trans)iere al
)inalizar el plazo del arrendamiento.
Contratos en los +ue el plazo del arrendamiento cubra la ma!or parte de la
"ida 5til del acti"o.
Contratos en los +ue al "alor actual de los pagos m0nimos suponga la pr*ctica
totalidad del "alor razonable del acti"o arrendado.
Cuando las particulares caracter0sticas del acti"o arrendado 2acen +ue su
utilidad +uede restringida al arrendatario.
-l arrendatario, en el momento inicial, registrar* un acti"o de acuerdo con su
naturaleza, seg5n se trate de un elemento del inmo"ilizado material o del intangible,
! un pasi"o )inanciero por el mismo importe, +ue ser* el menor entre el "alor
razonable del acti"o arrendado ! el "alor actual al inicio del arrendamiento de los
pagos m0nimos acordados, entre los +ue se inclu!e el pago por la opcin de compra
cuando no e.istan dudas razonables sobre su e?ercicio. 8 estos e)ectos, se entiende
por cuotas de car*cter contingente a+uellos pagos por arrendamiento cu!o importe
no es )i?o sino +ue depende de la e"olucin )utura de una "ariable 6por e?emplo el
tipo de inter/s7. Los gastos directos iniciales in2erentes a la operacin en los +ue
incurra el arrendatario, deber*n considerarse como ma!or "alor del acti"o.
18
La carga )inanciera total se distribuir* a lo largo del plazo del arrendamiento ! se
imputar* a la cuenta de p/rdidas ! ganancias del e?ercicio en +ue se de"engue. 8 los
acti"os +ue se reconozcan en balance se aplicar*n los criterios de amortizacin,
deterioro ! ba?a +ue les correspondan seg5n su naturaleza.
-l arrendador, en el momento inicial, reconocer* un cr/dito por el "alor actual de los
pagos m0nimos a recibir por el arrendamiento m*s el "alor residual del acti"o aun+ue
no est/ garantizado., descontados al tipo de inter/s impl0cito en el contrato.
-l arrendador reconocer* el resultado deri"ado de la operacin de arrendamiento
seg5n lo dispuesto en el apartado 3 de la norma sobre inmo"ilizado material, sal"o
cuando sea el )abricante o distribuidor del bien arrendado.
La di)erencia entre el cr/dito contabilizado en el acti"o del balance ! la cantidad a
cobrar, correspondiente a intereses no de"engados, se imputar* a la cuenta de
p/rdidas ! ganancias del e?ercicio en +ue dic2os intereses se de"enguen, de
acuerdo con el m/todo del tipo de inter/s e)ecti"o.
2 Arrendamiento operativo.
Se trata de un acuerdo mediante el cual el arrendador con"iene con el arrendatario
el derec2o a usar un acti"o durante un periodo de tiempo determinado, a cambio de
percibir un importe 5nico o una serie de pagos o cuotas, sin +ue se trate de un
arrendamiento )inanciero.
>A !nstrumentos financieros.
:n instrumento )inanciero es un contrato +ue da lugar a un acti"o )inanciero en una
empresa !, simult*neamente, a un pasi"o )inanciero o a un instrumento de
patrimonio en otra empresa.
La presente norma se aplicar* a los siguientes instrumentos )inancieros
1. 8cti"os )inancieros: un acti"o )inanciero es cual+uier acti"o, sea dinero en
e)ecti"o, un instrumento de patrimonio de otra empresa, o suponga un
derec2o a recibir e)ecti"o u otro acti"o )inanciero, tales como e)ecti"o, cr/ditos
de clientes ! deudores, obligaciones, bonos, pagar/s, acciones, deri"ados
)inancieros, depsitos en entidades )inancieras, anticipos al personal, etc.
19
Se "alorar*n inicialmente por su "alor razonable, es decir, por su precio de
transaccin, sal"o prueba en contrario. -n cuanto al "alor posterior, se
"alorar*n por su coste amortizado, contabiliz*ndose en la cuenta de p/rdidas
! ganancias los intereses de"engados, aplicando el m/todo del tipo de inter/s
e)ecti"o. Si 2ubiese un deterioro de dic2os acti"os se proceder* a e)ectuar la
correccin "alorati"a correspondiente.
2. Pasi"os )inancieros: un pasi"o )inanciero es cual+uier instrumento )inanciero
emitido +ue supongan para la empresa una obligacin de entregar e)ecti"o u
otro acti"o )inanciero, ! todo contrato +ue pueda +ue pueda ser li+uidado con
los instrumentos de patrimonio propio de la empresa, como d/bitos a
pro"eedores ! acreedores, deudas con entidades de cr/dito, deri"ados
)inancieros, pr/stamos, etc.
Se "alorar*n de igual manera +ue los acti"os )inancieros.
?A E:istencias.
Los bienes ! ser"icios comprendidos en las e.istencias se "alorar*n por su coste, !a
sea el precio de ad+uisicin o el coste de produccin. Slo se incluir*n en el precio
de ad+uisicin los impuestos indirectos +ue no sean directamente recuperables de la
;acienda P5blica.
-l precio de ad+uisicin incluir* el importe )acturado por el "endedor, despu/s de
descuentos, los gastos de transporte, aranceles, seguros ! otros directamente
atribuibles a la ad+uisicin de las e.istencias.
-l coste de produccin inclu!e el precio de ad+uisicin de las materias primas !
otras materias consumibles, el de los )actores de produccin directamente
imputables al acti"o, ! la )raccin +ue razonablemente corresponda de los costes de
produccin indirectamente relacionados con el acti"o, en la medida en +ue se
re)ieran al periodo de produccin, construccin o )abricacin, se basen en el ni"el de
utilizacin de la capacidad normal de traba?o de los medios de produccin.
20
Cuando se trate de asignar "alor a bienes concretos +ue )orman parte de un
in"entario de bienes intercambiables entre s0, se adoptar* con car*cter general el
m/todo del precio medio o coste medio ponderado. -l m/todo AIA4 es aceptable !
puede adoptarse si la empresa lo considerase mas con"eniente para su gestin. Se
utilizar* un 5nico m/todo de asignacin de "alor para todas las e.istencias +ue
tengan una naturaleza ! uso similares.
Cuando se trate de bienes no intercambiables entre s0, o bienes producidos !
segregados para un pro!ecto espec0)ico, el "alor se asignar* identi)icando el precio
o los costes espec0)icamente imputables a cada bien indi"idualmente considerado.
Cuando el "alor neto realizable de las e.istencias sea in)erior a su precio de
ad+uisicin ! a su coste de produccin, se e)ectuar*n las oportunas correcciones
"alorati"as reconoci/ndolas como un gasto en la cuenta de p/rdidas ! ganancias.
@A Moneda e:tran7era.
:na transaccin en moneda e.tran?era es a+u/lla cu!o importe se realiza en una
moneda distinta a la moneda +ue usa la empresa, +ue en -spa3a es el euro. Se
con"ertir*n en euros mediante la aplicacin del tipo de cambio utilizado en las
transacciones con entrega inmediata, entre ambas monedas, en la )ec2a de la
transaccin.
8l cierre del e?ercicio se "alorar*n aplicando el tipo de cambio de cierre e.istente en
esa )ec2a. Las di)erencias de cambio +ue se produzcan, lo mismo +ue las
producidas al li+uidar cual+uier elemento patrimonial, se lle"ar*n a la cuenta de
p/rdidas ! ganancias del e?ercicio en +ue se produzcan.
10A !mpuesto so0re e1 /a1or ABadido C!/AD) !mpuesto Genera1 !ndirecto Canario
C!G!CD 6 otros impuestos indirectos.
-l IF8 soportado no deducible )ormar* parte del precio de ad+uisicin de los acti"os,
as0 como de los ser"icios, +ue sean ob?eto de las operaciones gra"adas por el
impuesto. o se alterar*n las "aloraciones iniciales por moti"o de las recti)icaciones
21
en el importe del IF8 soportado no deducible, consecuencia de la regularizacin
deri"ada de la prorrata de)initi"a, incluida la regularizacin por bienes de in"ersin.
Las reglas sobre el IF8 soportado no deducible se aplicar*n igualmente al IGIC ! a
cual+uier otro impuesto indirecto +ue no sea directamente recuperable.
11A !mpuestos so0re 0eneficios.
Los impuestos sobre el bene)icio a los +ue se re)iere esta norma son a+uellos
impuestos directos, !a sean nacionales o e.tran?eros, +ue se li+uidan a partir del
resultado empresarial calculado con las normas )iscales +ue sean de aplicacin. Si
el c*lculo se realiza mediante signos, 0ndices ! mdulos ob?eti"os, no se aplicar*
esta norma al impuesto di)erido.
Las deducciones ! otras "enta?as )iscales en la cuota nos dar*n lugar a un menor
importe del impuesto corriente con respecto al contable lo +ue nos generar* unas
di)erencias temporales, cuando tengan incidencia en la carga )iscal )utura, ! unas
di)erencias permanentes.
Los acti"os ! pasi"os por impuesto corriente se "alorar*n por las cantidades +ue se
espera pagar o recuperar de las autoridades )iscales, de acuerdo con la normati"a
"igente o aprobada ! dependiente de publicacin en la )ec2a de cierre del e?ercicio.
Los acti"o ! pasi"os por impuesto di)erido se "alorar*n seg5n los tipos de gra"amen
esperados en el momento de su re"ersin, seg5n la normati"a +ue est/ "igente ! de
acuerdo con la )orma en la +ue racionalmente se pre"ea recuperar o pagar el acti"o
o el pasi"o.
-l gasto o ingreso por impuesto sobre bene)icios del e?ercicio comprender* la parte
relati"a al gasto o ingreso por el impuesto corriente ! la parte correspondiente al del
impuesto di)erido.
-n el caso de empresarios indi"iduales no deber* lucir ning5n importe en la r5brica
correspondiente al impuesto sobre bene)icios. 8 estos e)ectos, al )inal del e?ercicio
22
las retenciones soportadas ! los pagos )raccionados del Impuesto sobre la =enta de
las Personas A0sicas deber*n ser ob?eto del correspondiente traspaso a la cuenta
del titular de la empresa.
1*A !n4resos por ;entas 6 prestacin de ser;icios.
Slo se contabilizar*n los ingresos procedentes de la "enta de bienes cuando se
2a!a trans)erido al comprador los riesgos ! bene)icios in2erentes a la "enta de la
propiedad, con independencia de su transmisin ?ur0dica, +ue se puedan "alorar los
ingresos con )acilidad ! +ue la empresa reciba los bene)icios o rendimientos
econmicos deri"ados de la transaccin.
=especto a la prestacin de ser"icios, los ingresos se reconocer*n cuando el
resultado de la transaccin pueda ser estimado con )iabilidad, +ue sea probable +ue
la empresa reciba los bene)icios deri"ados de la transaccin !, al cierre del e?ercicio,
el grado de realizacin pueda ser "alorado con )iabilidad.
Cuando el resultado de una transaccin +ue impli+ue la prestacin de ser"icios no
pueda ser estimado de )orma )iable, se reconocer*n ingresos, slo en la cuant0a en
+ue los gastos reconocidos se consideren recuperables.
1+A Pro;isiones 6 contin4encias.
La empresa reconocer* como pro"isiones los pasi"os +ue resulten indeterminados
respecto a su importe o a la )ec2a en +ue se cancelar*n, "alor*ndose al cierre del
e?ercicio por el "alor actual de la me?or estimacin posible del importe necesario para
cancelar o trans)erir a un tercero la obligacin, registr*ndose los a?ustes +ue sur?an
por la actualizacin de la pro"isin como un gasto )inanciero con)orme se "a!an
de"engando.
1,A Pasi;os por retri0uciones a 1ar4o p1a2o a1 persona1.
$endr*n la consideracin de retribuciones a largo plazo al personal, las prestaciones
post@empleo, tales como pensiones ! otras prestaciones por ?ubilacin o retiro, as0
23
como cual+uier otra prestacin a largo plazo, +ue suponga una compensacin
econmica a satis)acer con car*cter di)erido, respecto al momento en el +ue se
presta el ser"icio. o ser*n ob?eto de esta norma las retribuciones basadas en
instrumentos de patrimonio.
-stas retribuciones tendr*n el car*cter de aportacin definida cuando se traten de
aportaciones de car*cter predeterminado a una entidad separada, como una
compa30a de seguros, siempre +ue la empresa no tenga obligacin de realizar
contribuciones adicionales.
Las contribuciones a realizar por retribuciones de aportacin de)inida, dar*n lugar a
un pasi"o por retribuciones a largo plazo al personal cuando, al cierre del e?ercicio,
)iguren contribuciones de"engadas no satis)ec2as.
Las retribuciones a largo plazo al personal +ue no tengan el car*cter de aportacin
de)inida, se considerar*n de prestacin definida. -n este caso, el importe a
reconocer como pro"isin ser* la di)erencia entre el "alor actual de las retribuciones
comprometidas ! el "alor razonable de los e"entuales acti"os a)ectos a los
compromisos con los +ue se li+uidar*n las obligaciones. Para estimar el importe del
"alor actual de las retribuciones comprometidas de prestacin de)inida se utilizar*n
m/todos actuariales de c*lculo e 2iptesis )inancieras ! actuariales insesgadas !
compatibles entre s0.
1-A Transacciones con pa4os 0asados en instrumentos de patrimonio.
$endr*n esta consideracin a+u/llas +ue, a cambio de recibir bienes o ser"icios,
incluidos los ser"icios prestados por los empleados, sean li+uidadas por la empresa
con instrumentos de patrimonio propio o con un importe +ue est/ basado en el "alor
de instrumentos de patrimonio propio, tales como opciones sobre acciones o
derec2os sobre la re"alorizacin de las acciones.
-n las transacciones con los empleados +ue se li+uiden con instrumentos de
patrimonio, tanto los ser"icios prestados como el incremento en el patrimonio neto a
reconocer, se "alorar*n por el "alor razonable de los instrumentos de patrimonio
24
cedidos, re)erido a la )ec2a del acuerdo de concesin. -n caso contrario, dic2as
transacciones, si se puede estimar con )iabilidad, se "alorar*n por el "alor razonable
de los bienes ! ser"icios en la )ec2a en +ue se reciben. Si no se puede estimar con
)iabilidad se "alorar*n al "alor razonable de los instrumentos )inancieros de
patrimonio cedidos.
1<A Su0;enciones) donaciones 6 1e4ados reci0idos.
Las sub"enciones, donaciones ! legados no reintegrables se contabilizar*n
inicialmente, con car*cter general, como ingresos directamente imputados al
patrimonio neto ! se reconocer*n en la cuenta de p/rdidas ! ganancias como
ingresos sobre una base sistem*tica ! racional, de )orma correlacionada con los
gastos deri"ados de la sub"encin, donacin, o legado, "alor*ndose por el "alor
razonable del importe concedido, si es monetaria, o por el "alor razonable del bien
recibido, si es en especie.
La imputacin a resultados de las sub"enciones, donaciones, o legados +ue tengan
el car*cter de no reintegrables se e)ectuar* atendiendo a su )inalidad.
Las concedidas a la e.plotacin se imputar*n como ingresos en el e?ercicio
en el +ue se concedan.
Las concedidas para )inanciar gastos espec0)icos se imputar*n como ingresos
en el mismo e?ercicio en el +ue se de"enguen los gastos +ue est/n
)inanciando.
Las concedidas para ad+uirir acti"os se imputar*n como ingresos del e?ercicio
en proporcin a la dotacin a la amortizacin e)ectuada en ese periodo para
los citados acti"os.
Las concedidas para la cancelacin de deudas se imputar*n como ingresos
del e?ercicio en +ue se produzca dic2a cancelacin, sal"o cuando se otorguen
en relacin con una )inanciacin espec0)ica, en cu!o caso la imputacin se
realizar* en )uncin del elemento )inanciero.
Los importes monetarios +ue se reciban sin asignacin a una )inalidad
espec0)ica se imputar*n como ingresos del e?ercicio en +ue se reconozcan.
25
Las sub"enciones, donaciones ! legados no reintegrables recibidos de socios o
propietarios, no constitu!en ingresos, debi/ndose registrar directamente en los
)ondos propios.
1>A Com0inaciones de ne4ocios.
-sta norma regula la )orma en +ue las empresas deben contabilizar las
combinaciones de negocios en las +ue participen, entendidas como a+uellas
operaciones en las +ue una empresa ad+uiere el control de uno o "arios negocios.
8 e)ectos de esta norma, un negocio es un con?unto de elementos patrimoniales
constituti"os de una unidad econmica dirigida ! gestionada con el propsito de
proporcionar un rendimiento, menores costes u otros bene)icios econmicos a sus
propietarios o part0cipesB ! control es el poder de dirigir las pol0ticas )inanciera ! de
e.plotacin de un negocio con la )inalidad de obtener bene)icios econmicos de sus
acti"idades.
Las combinaciones de negocios, atendiendo a su )orma ?ur0dica, pueden originarse
como consecuencia de:
1 La )usin o escisin de "arias empresas.
2 La ad+uisicin de todos los elementos patrimoniales de una empresa.
3 La ad+uisicin de las acciones o participaciones en el capital de una
empresa.
# 4tras operaciones o sucesos cu!o resultado es +ue una empresa, +ue
posee o no pre"iamente participacin en el capital de una sociedad,
ad+uiere el control sobre esta 5ltima sin realizar una in"ersin.
-n los casos 1 ! 2 la empresa ad+uiriente aplicar* el m/todo de ad+uisicin por el
cual contabilizar* los acti"os ad+uiridos ! los pasi"os asumidos en una combinacin
de negocios as0 como la di)erencia entre el "alor de dic2os acti"os ! pasi"os ! el
coste de la combinacin de negocios. La aplicacin de este m/todo re+uiere:
Identi)icar la empresa ad+uiriente.
(eterminar la )ec2a de ad+uisicin
26
Cuanti)icar el coste de la combinacin de negocios.
Falorar los acti"os identi)icables ad+uiridos ! los pasi"os asumidos
(eterminar el importe del )ondo de comercio o de la di)erencia
negati"a.
La "aloracin de los acti"os ! pasi"os de la empresa ad+uiriente no se "er* a)ectada
por la combinacin ni se reconocer*n acti"os o pasi"os como consecuencia de la
misma.
-n los casos 3 ! # la empresa in"ersora, en sus cuentas anuales indi"iduales,
"alorar* la in"ersin en el patrimonio de otras empresas del grupo con)orme a lo
pre"isto para dic2as empresas en el apartado 2.% de la norma relati"a a
instrumentos )inancieros.
Las empresas +ue se e.tingan en la combinacin de negocios, deber*n registrar el
traspaso de los acti"os ! pasi"os, cancelando las correspondientes partidas de
acti"o ! pasi"o as0 como las partidas de patrimonio neto.
1?A Ne4ocios con7untos.
:n negocio con?unto es una acti"idad econmica controlada con?untamente por dos
o m*s personas )0sicas o ?ur0dicas. -l control con?unto es un acuerdo estatutario o
contractual en "irtud del cual dos o m*s personas, los part0cipes, con"ienen
compartir el poder de dirigir las pol0ticas )inanciera ! de e.plotacin sobre una
acti"idad econmica con el )in de obtener bene)icios econmicos.
Los negocios con?untos pueden ser:
La unin temporal de empresas.
-.plotaciones controladas de )orma con?unta.
8cti"os controlados de )orma con?unta.
egocios con?untos +ue se mani)iestan a tra"/s de la constitucin de
una persona ?ur0dica independiente o empresas controladas de )orma
con?unta.
27
Cada part0cipe registrar* en su balance la parte proporcional +ue le corresponda, en
)uncin de su porcenta?e de participacin en el negocio con?unto, de los acti"os
controlados con?untamente ! de los pasi"os incurridos. 8simismo, reconocer* en su
cuenta de p/rdidas ! ganancias la parte +ue le corresponda de los ingresos
generados ! de los gastos incurridos en el negocio con?unto.
1@A Operaciones entre empresas.
-sta norma ser* de aplicacin a las operaciones realizadas entre empresas del
mismo grupo, tal ! como /stas +uedan de)inidas en la norma 13G de elaboracin de
las cuentas anuales.
Las operaciones entre empresas del mismo grupo se "alorar*n en el momento inicial
por su "alor razonable. -n su caso, si el precio acordado en una operacin di)iriese
de su "alor razonable, la di)erencia deber* registrarse atendiendo a la realidad
econmica de la operacin. La "aloracin posterior se realizar* de acuerdo con lo
pre"isto en las correspondientes normas.
*0A Cam0ios en criterios conta01es) errores 6 estimaciones conta01es%
Cuando se produzca un cambio de criterio contable, +ue slo preceder* de acuerdo
con lo establecido en el principio de uni)ormidad, se aplicar* de )orma retroacti"a !
su e)ecto se calcular* desde el e?ercicio m*s antiguo para el +ue se disponga de
in)ormacin. -l ingreso o gasto correspondiente a e?ercicios anteriores +ue se deri"e
de dic2a aplicacin moti"ar*, en el e?ercicio +ue se produce el cambio de criterio, el
a?uste por el e)ecto acumulado de las "ariaciones de los acti"os ! pasi"os, +ue se
imputar* directamente en el patrimonio neto, en concreto, en una cuenta de
reser"as.
-n la subsanacin de errores relati"os a e?ercicios anteriores ser*n de aplicacin las
mismas reglas +ue para los cambios de criterios contables.
Se clasi)icar*n como cambios en las estimaciones contables a+uellos a?ustes en el
"alor contable de acti"os o pasi"os, o en el importe del consumo )uturo de un acti"o,
28
+ue sean consecuencia de la obtencin de in)ormacin adicional, de una ma!or
e.periencia o del conocimiento de nue"os 2ec2os. Se aplicar* de )orma prospecti"a
imput*ndose su e)ecto como ingreso o gasto en la cuenta de p/rdidas ! ganancias
del e?ercicio, o cuando proceda, en el patrimonio neto.
Siempre +ue se produzcan cambios de criterio contable o subsanacin de errores
relati"os a e?ercicios anteriores se deber* in)ormar en la memoria.
*1A =ec=os posteriores a1 cierre.
Los 2ec2os posteriores, +ue pongan de mani)iesto condiciones +ue !a e.ist0an al
cierre del e?ercicio, deber*n tenerse en cuenta para la )ormulacin de las cuentas
anuales. -stos 2ec2os moti"ar*n un a?uste en las mismas, in)ormacin en la
memoria o ambas.
+%1%+ Cuentas anua1es.
Las cuentas anuales comprenden:
-l balance.
La cuenta de p/rdidas ! ganancias.
-l estado de cambios en el patrimonio neto.
-l estado de )lu?os de e)ecti"o.
La memoria.
-stos documentos )orman una unidad ! deben ser redactados de con)ormidad con lo
pre"isto en el Cdigo de Comercio, en el $e.to =e)undido de la Le! de Sociedades
8nnimas, en la Le! de Sociedades de =esponsabilidad Limitada ! en esta Plan
General de Contabilidad.
Cuando pueda )ormularse balance, estado de cambios en el patrimonio neto !
memoria en modelo abre"iado, el estado de )lu?os de e)ecti"o no ser* obligatorio.
Las cuentas anuales se )ormular*n siguiendo las siguientes directrices:
29
Se elaborar*n con una periodicidad de doce meses.
;an de ser )ormuladas ! )irmadas por el empresario o los administradores,
+uienes responder*n de su "eracidad, en el plazo m*.imo de 3 meses, a
contar desde el cierre del e?ercicio.
$odos los documentos +ue con)orman las cuentas anuales 2an de estar
identi)icados, indic*ndose en cada uno de ellos su denominacin, la empresa
a +ue corresponden ! el e?ercicio al +ue se re)ieren.
Sus "alores estar*n e.presados en euros, aun+ue podr*n 2acerlo en miles o
millones cuando la magnitud de las ci)ras as0 lo aconse?e, debiendo
e.presarlo adecuadamente.
Las cuentas anuales se podr*n e.presar de )orma abre"iada cuando se traten de
personas )0sicas o personas ?ur0dicas en los siguientes casos.
a7 Halance, estado de cambios en el patrimonio neto ! memoria cuando concurran
dos de las siguientes circunstancias:
'ue el total del acti"o no supere los dos millones oc2ocientos cincuenta mil
euros.
'ue el importe neto de su ci)ra de negocios no supere los cinco millones
setecientos mil euros.
'ue el n5mero medio de traba?adores empleados durante el e?ercicio no sea
superior a %<.
b7 Cuenta de p/rdidas ! ganancias cuando concurran dos de las siguientes
circunstancias:
'ue el total del acti"o no supere los dos millones oc2ocientos cincuenta mil
euros.
'ue el importe neto de su ci)ra de negocios no supere los cinco millones
setecientos mil euros.
'ue el n5mero medio de traba?adores empleados durante el e?ercicio no sea
superior a 2%<.
Las cuentas anuales se )ormular*n teniendo en cuenta las siguientes reglas:
30
1 -n cada partida )igurar*, adem*s de la ci)ra del e?ercicio +ue se cierra, las
correspondientes al e?ercicio inmediatamente anterior.
2 o )igurar*n las partidas a las +ue no corresponda importe alguno en el
e?ercicio ni en el precedente.
3 o podr* modi)icarse la estructura de un e?ercicio a otro, sal"o casos
e.cepcionales +ue se indicar*n en la memoria.
# Podr*n a3adirse nue"as partidas a las pre"istas en los modelos normales !
abre"iados, siempre +ue su contenido no est/ pre"isto en las e.istentes.
% Podr* 2acerse una subdi"isin m*s detallada de las partidas +ue aparecen en
los modelos, tanto normal como abre"iado.
& Podr*n agruparse las partidas precedidas de n5meros *rabes en el balance !
estados de cambios en el patrimonio neto, o letras en la cuanta de p/rdidas !
ganancias ! estado de )lu?os de e)ecti"o, si slo representan un importe
irrele"ante para mostrar la imagen )iel o si )a"orece su claridad.
1 Cuando proceda, cada partida contendr* una re)erencia cruzada a la
in)ormacin correspondiente dentro de la memoria.
I Los cr/ditos ! deudas con empresas del grupo ! asociadas, as0 como los
ingresos ! gastos deri"ados de ellos, )igurar*n en las partidas
correspondientes, con separacin de las +ue no correspondan a empresas
del grupo ! asociadas, respecti"amente.
9 Las empresas +ue participen en uno o "arios negocios con?untos +ue no
tengan personalidad ?ur0dica deber*n presentar esta in)ormacin, atendiendo
a lo dispuesto en la norma de registro ! "aloracin relati"a a negocios
con?untos, in)ormando adecuadamente en la memoria.
El Balance
-l balance se compone del acti"o, el pasi"o ! el patrimonio neto de la empresa.
(entro del acti"o distinguiremos el acti"o corriente del no corriente. -l primero
comprender* los acti"os "inculados al ciclo normal de e.plotacin de la empresa,
+ue normalmente no e.ceder* de un a3o, a+uellos cu!o "encimiento o realizacin
se espera +ue se produzca en el corto plazo, la parte de acti"os )inancieros cu!o
plazo de li+uidacin sea igual o in)erior al a3o, los acti"os )inancieros clasi)icados
31
como para negociar, e.cepto los +ue tengan un plazo de li+uidacin superior a un
a3o, ! el e)ecti"o ! otros acti"os l0+uidos e+ui"alentes. -l resto de acti"os se
clasi)icar*n como no corrientes.
(entro del pasi"o, tambi/n distinguiremos como pasi"os corrientes ! no corrientes.
-l primero comprender* las obligaciones "inculadas al ciclo normal de e.plotacin,
las obligaciones cu!o "encimiento o e.tincin se espera +ue se produzcan en el
corto plazo ! los pasi"os )inancieros clasi)icados como para negociar, e.cepto los
+ue tengan un plazo de li+uidacin superior a un a3o. -l resto de pasi"os se
clasi)icar*n como no corrientes.
Las correcciones "alorati"as por deterioro ! las amortizaciones acumuladas,
minorar*n la partida del acti"o en la +ue )igure el correspondiente elemento
patrimonial.
Cuenta de prdidas ganancias!
La cuenta de p/rdidas ! ganancias recoge el resultado del e?ercicio, )ormado por los
ingresos ! los gastos del mismo.
-ste apartado se desarrollar* con m*s detalle en el tema 12.
Estado de cam"ios en el patrimonio neto.
-ste documento es una no"edad en el nue"o Plan General de Contabilidad, !
podemos distinguir dos partes.
1G J-stado de ingresos ! gastos reconocidosK, recoge los cambios en el patrimonio
neto deri"ados de:
-l resultado del e?ercicio de la cuenta de p/rdidas ! ganancias.
Los ingresos ! gastos +ue, seg5n lo re+uerido por las normas de registro !
"aloracin, deban imputarse directamente el patrimonio neto.
32
Las trans)erencias realizadas a la cuenta de p/rdidas ! ganancias seg5n lo
dispuesto en el P.G.C.
Se )ormular* teniendo en cuenta +ue:
1.1 Los importes relati"os a los ingresos ! a los gastos imputados directamente, se
registrar*n por su "alor bruto, mostr*ndose en partida separada su e)ecto
impositi"o.
1.2 Para los acti"os no corrientes mantenidos para la "enta ! los pasi"os "inculados
con acti"os no corrientes mantenidos para la "enta, +ue impli+ue +ue su
"aloracin produzca cambios +ue deban registrarse directamente en el
patrimonio neto, se crear* un ep0gra)e espec0)ico.
1.3 Si las monedas )uncionales )uesen distintas del euro las "ariaciones de "alor
deri"adas de la con"ersin a la moneda de presentacin de las cuentas anuales,
se registrar*n en el patrimonio neto para lo +ue se crear* un ep0gra)e espec0)ico,
J(i)erencias de con"ersinK
2G J-stado total de cambios en el patrimonio netoK, in)orma de todos los cambios
2abidos en el patrimonio neto deri"ados de:
-l saldo total de los ingresos ! gastos reconocidos.
Las "ariaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los
socios o propietarios de la empresa cuando act5en como tales.
Las restantes "ariaciones +ue se produzcan en el patrimonio neto.
Los a?ustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables !
correcciones de errores.
Estado de flu#os de efectivo!
-l estado de )lu?o de e)ecti"o in)orma sobre el origen ! la utilizacin de los acti"os
monetarios representati"os de e)ecti"o ! otros acti"os l0+uidos e+ui"alentes,
clasi)icando los mo"imientos por acti"idades e indicando la "ariacin neta de dic2a
magnitud en el e?ercicio.
33
Se podr*n incluir los descubiertos ocasionales cuando )ormen parte integrante de la
gestin del e)ecti"o de la empresa.
-ste documento se )ormular* teniendo en cuenta +ue:
1. Los )lu?os de e)ecti"o procedentes de las acti"idades de e.plotacin son
)undamentalmente, los ocasionados por las acti"idades +ue constitu!en la
principal )uente de ingresos de la empresa, o bien de otras acti"idades +ue no
puedan ser clasi)icadas como de in"ersin o )inancieras.
(el resultado del e?ercicio se eliminar*n los gastos e ingresos +ue no 2a!an
producido un mo"imiento de e)ecti"o e incorporar las transacciones de
e?ercicios anteriores cobradas o pagadas en el actual, clasi)icando
separadamente los siguientes conceptos:
a7 8?ustes a eliminar:
@ Correcciones "alorati"as como amortizaciones, p/rdidas por deterioro de
"alor, o resultados surgidos de la aplicacin del "alor razonable, as0 como las
"ariaciones en las pro"isiones.
@ 4peraciones +ue deban ser clasi)icadas como acti"idades de in"ersin o
)inanciacin.
@ =emuneracin de acti"os ! pasi"os )inancieros.
b7 Los cambios en el capital corriente +ue tengan su origen en una di)erencia
en el tiempo entre la corriente real de bienes ! ser"icios de las acti"idades de
e.plotacin ! su corriente monetaria.
c7 Los )lu?os de e)ecti"o por intereses.
d7 Los )lu?os de e)ecti"o por impuestos sobre bene)icios.
2. Los )lu?os de e)ecti"o por acti"idades de in"ersin son los pagos ! cobros +ue
tienen su origen en la ad+uisicin, ena?enacin o amortizacin, al "encimiento de
acti"os no corrientes ! otros acti"os no incluidos en el e)ecti"o ! otros acti"os
l0+uidos e+ui"alentes como los inmo"ilizados intangibles, materiales, inmobiliarios, o
in"ersiones )inancieras.
3. Los )lu?os de e)ecti"o por acti"idades de )inanciacin comprenden los cobros
procedentes de la ad+uisicin por terceros de t0tulos "alores emitidos por la empresa
34
o de recursos concedidos por entidades )inancieras o terceros, as0 como los pagos
realizados por la amortizacin o de"olucin de los mismos. $ambi/n el pago a los
accionistas por di"idendos.
#. Los cobros ! pagos procedentes de acti"os )inancieros, as0 como los
correspondientes a los pasi"os )inancieros de rotacin ele"ada podr*n mostrarse
netos, siempre +ue se in)orme en la memoria. Ser* de rotacin ele"ada cuando
el plazo entre la )ec2a de ad+uisicin ! la de "encimiento no supere los & meses.
%. Los )lu?os procedentes de transacciones en moneda e.tran?era se con"ertir*n
a la moneda )uncional al tipo de cambio "igente en la )ec2a en se +ue produ?o
cada )lu?o en cuestin. -n el caso de +ue e.ista un n5mero ele"ado de
transacciones se podr* utilizar una media ponderada.
&. La empresa debe in)ormar de cual+uier importe signi)icati"o de sus saldos de
e)ecti"o ! otros acti"os l0+uidos e+ui"alentes al e)ecti"o +ue no est/n disponibles
para ser utilizados.
1. Cuando e.ista una cobertura contable, los )lu?os del instrumento de cobertura
se incorporar*n en la misma partida cubierta, indicando en la memoria este
e)ecto.
I. -n el caso de operaciones interrumpidas, se detallar*n en la nota
correspondiente de la memoria los )lu?os de las distintas acti"idades.
9. =especto a las transacciones no monetarias, en la memoria se in)ormar* de
las operaciones de in"ersin ! )inanciacin signi)icati"as +ue, por no 2aber dado
lugar a "ariaciones de e)ecti"o, no 2a!an sido incluidas en el estado de )lu?os de
e)ecti"o.
1<. La "ariacin de e)ecti"o ! otros acti"os l0+uidos e+ui"alentes ocasionada por
la ad+uisicin o ena?enacin de un con?unto de acti"os ! pasi"os +ue con)ormen
un negocio o l0nea de acti"idad se incluir*, en su caso, como una 5nica partida
en las acti"idades de in"ersin.
35
11. Cuando la empresa posea deuda con caracter0sticas especiales, los )lu?os de
e)ecti"o procedentes de /sta, se incluir*n como )lu?os de e)ecti"o de las
acti"idades de )inanciacin, en una partida espec0)ica denominada J(eudas con
caracter0sticas especialesK.
$emoria
La memoria completa, ampl0a ! comenta la in)ormacin contenida en los otros
documentos +ue integran las cuentas anuales.
-ste apartado se desarrollar* adecuadamente en el tema 13.
,% &T!L!$AC!ON DE APL!CAC!ONES !N'ORMAT!CAS ESPEC!'!CAS(
PRESTAC!ONES) '&NC!ONES # PRODEC!M!ENTOS DE &SO%
-n un principio los contables realizaban manualmente las distintas anotaciones
contables en los correspondientes libros, diario, ma!or, tesorer0a, etc., teniendo las
empresas +ue emplear bastantes recursos para poder tener una in)ormacin
contable e.acta en un tiempo prudente. Con el ob?eti"o de reducir dic2o tiempo !
poder contar mas r*pidamente con dic2a in)ormacin se ideo el sistema Jde calcoK
en el +ue a tra"/s de una sola anotacin ! usando un papel de calco, se realizaban
las anotaciones en otros libros.
Con la aparicin de los ordenadores en las empresas se inici una nue"a etapa con
la aparicin de programas de gestin ! contabilidad, +ue en un principio eran
simplemente los anteriores libros contables pero en )ormato in)orm*tico. Da no se
anotaban en papel los distintos apuntes contables, estos se introduc0an en el
ordenador ! /ste realizaba la con)eccin del libro ma!or ! el Halance.
Con)orme los ordenadores )ueron 2aci/ndose cada "ez m*s pe+ue3os ! ase+uibles,
las empresas comenzaron a incorporarlos con rapidez para lle"ar a cabo distintas
36
tareas de gestin !, consecuentemente, empezaron a aparecer programas cada "ez
m*s completos ! so)isticados.
La contabilidad no )ue a?ena a ello. Los programas de contabilidad actuales, incluso
los mas sencillos, son capaces de cubrir las gran ma!or0a de las tareas +ue re+uiere
una contabilidad ! con una gran econom0a de costes, inclu!endo la posibilidad de
+ue accedan a ella "arios usuarios a la "ez, lo +ue )acilita la asignacin de tareas
dentro del departamento de contabilidad.
:na "ez dada de alta la empresa e introducidos todos los datos relati"os a ella,
podemos crear nuestro propio plan de cuentas, nuestro )ic2ero de clientes,
pro"eedores, bancos, medios de pago, etcL
Introduciendo los datos correspondientes a las )acturas emitidas ! recibidas, as0
como los documentos bancarios, podemos obtener, no slo el ma!or, libro diario !
balances, sino tambi/n in)ormacin relati"a a los "encimientos pendientes, cartera
de e)ectos, libros de IF8, declaraciones in)ormati"as de ;acienda ! di"ersos
in)ormes +ue pueden ser con)igurados por el usuario seg5n sus necesidades. $odo
ello 2ace +ue dic2os programas sean una potente 2erramienta de gestin en la
empresa )acilitando una gran cantidad de in)ormacin en un bre"e espacio de tiempo
! a un ba?o coste.
37

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Profesorado Secundaria Administracin de Empresas TEMA 10

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