Cmo ensear a determinar costos? - Un problema no resuelto.

RESUMEN.
Un rpido anlisis de los principales textos biblior!icos de los "ltimos cincuenta
aos es elocuente para mostrar un cambio sustanti#o en el e$e de las problemticas
%ue abordan. &s'( es e#idente %ue el tema de cmo registrar los costos !ue
despla)ado del !oco de la atencin de los textos *( desde +ace *a #arios aos( el
inter,s se centra en el cmo usar los costos -mas concretamente la in!ormacin sobre
costos. para un estionamiento exitoso de las empresas.
Sin per$uicio de la #aloracin positi#a %ue pueda +acerse sobre esta mudan)a( es
preciso asumir( no obstante( un d,!icit com"n de ambas estrateias/ ni antes ni
despu,s puede obser#arse ,n!asis su!iciente en un aspecto %ue debiera ser central
en nuestra disciplina( cual es el cmo a determinar los costos.
0a consecuencia( tan ob#ia como ra#e( es %ue como resultado los alumnos %uedan
+abilitados( se"n el caso( o bien para registrar o bien para utilizar informacin de
costos que no han aprendido a determinar.
&un%ue consciente de la imposibilidad de aotar el tema en esta ponencia( el autor
intenta !ormular alunas re!lexiones sobre como resol#er esta cuestin( a partir del
conocimiento pro!undo de los procesos producti#os * orientando su en!o%ue en la
b"s%ueda de instrumental anal'tico en el campo de la microeconom'a( ms
concretamente en la teor'a de la produccin.
1pico/
NUE2&S 1EN3ENC4&S EN 0& ENSE5&N6& 3E 0& 34SC4704N&
C8S18S 9 :ES148N
Cmo ensear a determinar costos? - Un problema no resuelto.
4N1R83UCC48N.
Manuel de 1orres( en el prloo a la seunda edicin espaola de la obra
C8N1&;4043&3 4N3US1R4&0 de Eric+ Sc+neider( ad#ert'a sobre el <divorcio=
existente entre las t,cnicas -sistemas de in!ormacin empresarios. * la teor'a
econmica.
& su $uicio( esto eneraba una doble consecuencia. 0a primera/ la t,cnica %uedaba
sin <su base racional y lgica, su fundamento natural=. 0a seunda( * por e!ecto de lo
anterior/ los sistemas de in!ormacin tend'an <a acentuar su carcter tcnico para
suplir, de esa manera, la estructura terica suprimida=( des#indose de los aspectos
esenciales * <destacando lo puramente formal=.
No es el ob$eto de este traba$o anali)ar si las modalidades con %ue +abitualmente se
imparten los conocimientos #inculados a la disciplina de los costos * la estin en
los ni#eles superiores resultan ser la <causa= o el <e!ecto= de problema planteado por
de 1orres( pero lo cierto es el sa*o de su cr'tica nos cae mu* a$ustadamente a los
responsables de las ctedras uni#ersitarias.
Resulta e#idente( tanto como !recuente( %ue la estrateia para el aborda$e de nuestra
disciplina reposa en es%uemas %ue #aloran muc+o ms lo instrumental %ue el
!undamento conceptual de las +erramientas *( sobre todo( la comprensin de la
naturale)a de los problemas %ue esas t,cnicas resuel#en. &s' es %ue( eneralmente(
los eresados terminan siendo poseedores de un c"mulo importante de <recetas=(
pero mu* poco a#e)ados en el dianostico de las situaciones donde aplicarlas.
Si se coincide con de 1orres en %ue <el problema cuya solucin -le. corresponde -a la
disciplina. es un problema econmico=( se +ace claramente necesario mirar de
estrateia pedaica poniendo el !oco en los anlisis econmicos %ue posibiliten un
adecuado encuadre de las cuestiones %ue presenta la realidad de la estin de las
orani)aciones *( sobre todo( capacitando a los alumnos para %ue sean( ms %ue
<aplicadores= recetas( los creadores de t,cnicas a la medida de los problemas %ue les
to%ue en!rentar.
34&:N8S14C8.
Si los contenidos de la bibliora!'a %ue( con +abitualidad * recurrencia( +a sido * es
recomendada por las ctedras de las ms importantes Uni#ersidades son
representati#os de la e#olucin en las tendencias pedaicas de nuestra disciplina(
una rpida mirada sobre los textos %ue +an estado en boa en los "ltimos cincuenta
aos permitir'a arribar a una conclusin e#idente/ +ubo una saludable miracin
desde el campo de la <contabilidad de los costos= +acia el de las <aplicaciones de los
costos en la gestin=.
En este sentido( un anlisis esttico de los contenidos es elocuente. Sin apartarse del
ob$eto sustanti#o de estudio( esto es la transformacin interna de valor en las
orani)aciones( se puede obser#ar %ue en las d,cadas de los cincuenta * sesenta del
silo %ue acaba de !inali)ar( la problemtica de cmo registrar los costos estaba en el
!oco de la atencin. &ctualmente( * desde +ace *a #arios aos( el inter,s se centra en
el cmo usar los costos -mas concretamente la in!ormacin sobre costos. para un
estionamiento exitoso de las empresas.
No resulta necesario abundar en la demostracin de %ue la estrateia pedaica !ue
#ariando( en consecuencia( desde la transmisin de conocimientos sobre <tcnicas
contables de registracin= de los costos +acia la transmisin de conocimientos sobre
<tcnicas de gestin= donde los costos !ueran su !undamento.
Sin per$uicio de la #aloracin positi#a %ue pueda +acerse sobre esta mudan)a( es
preciso asumir( no obstante( un d,!icit com"n de ambas estrateias/ ni antes ni
despu,s puede obser#arse ,n!asis su!iciente en un aspecto %ue debiera ser central
en ambas( cual es el cmo ensear a determinar los costos.
0a consecuencia( tan ob#ia como ra#e( es %ue como resultado de estas estrateias
pedaicas los alumnos %uedan +abilitados( se"n el caso( o bien para registrar o
bien para utilizar informacin de costos que no han aprendido a determinar.
8;>E1428.
&dicionalmente a plantear el problema( el ob$eti#o del presente traba$o es re!lexionar
sobre alunos aspectos %ue pueden a*udar a su solucin.
0as premisas bsicas de donde se parte son/
?. %ue un costo no puede determinarse e!ica)mente si no se conoce( en pro!undidad(
el proceso de produccin de donde sure el <ob$eto de costo=(
@. %ue el conocimiento pro!undo de un proceso de produccin re%uiere el mane$o de
un instrumental anal'tico adecuado.
A. %ue la teor'a de produccin de la microeconom'a tiene desarrolladas( * est en
condiciones de aportar( +erramientas de anlisis insosla*ables para lorar
exitosamente a%uel conocimiento.
Es ob#io %ue la disponibilidad de instrumentos de anlisis idneos resulta ser
!uncional al desarrollo * a#ance de cual%uier disciplina( tanto cient'!ica como t,cnica(
as' como a la transmisin de los conocimientos a los educandos.
En eneral( las categoras son arupamientos de <ob$etos= %ue se reali)an en
atencin a determinadas caracter'sticas compartidas por los mismos * constitu*en el
instrumento primario de cual%uier es%uema anal'tico.
0a teor'a de la produccin( campo de la micro econom'a %ue estudia el !enmeno
producti#o( +a identi!icado como elementos esenciales de todo proceso productivo a
los factores/ las acciones * los resultados o productos * +a de!inido( para cada uno
de estos elementos( m"ltiples cateori)aciones atendiendo a di!erentes pautas
clasi!icatorias.
Su conocimiento( por lo menos en un rado elemental( resulta imprescindible para
%ue el alumno pueda entender e interpretar 3E BUC D&;0&M8S CU&N38
D&;0&M8S 3E 3E1ERM4N&R C8S18S.

En la primer parte de esta ponencia se abordar el tema de las cinco preuntas %ue el
alumno debe estar en condiciones de responder antes del acometer de la cuestin de
la determinacin de los costos
1ales preuntas son/
?. Bu, es un proceso de produccin * %u, tipos de procesos existen?
@. Bu, es un !actor producti#o * %u, clases de !actores existen?
A. Bu, es un producto * %ue clases de productos existen?
E. Bu, es un accin producti#a * %ue clases de acciones existen?
F. Bu, es una relacin de e!iciencia * %u, clases de relaciones de e!iciencia
existen?
0e$os de intentar el aotamiento de cada tema( el esp'ritu de su planteo apunta slo a
clari!icar el en!o%ue de la propuesta * a transmitir alunas experiencias * pautas %ue
aporten a la solucin del problema.
En la seunda parte( aun%ue sin desarrollarlo en su interidad por ob#ias ra)ones de
extensin( se aborda la cuestin medular de la temtica de los costos * su
determinacin( utili)ando el instrumental pre#iamente discutido.
7R4MER& 7&R1E.
Bu, es un proceso de produccin?
1odo proceso de produccin es un sistema de acciones dinmicamente
interrelacionadas orientado a la transformacin de ciertos elementos <entrados=(
denominados factores( en ciertos elementos <salidos=( denominados productos( con
el objetivo primario de incrementar su valor, concepto ,ste re!erido a la <capacidad
para satis!acer necesidades=.
Factores roductos
-G. 2&08R
0os elementos esenciales de todo proceso productivo son/
los factores o recursos/ en eneral( toda clase de bienes o ser#icios
econmicos empleados con !ines producti#osH
las acciones/ mbito en el %ue se combinan los !actores en el marco de
determinadas pautas operati#as( *
los resultados o productos/ en eneral( todo bien o ser#icio obtenido de un
proceso producti#o.
0a teor'a de la produccin estudia estos sistemas( asumiendo %ue esa nocin de
transformacin no se limita exclusi#amente a las mutaciones tcnicas inducidas
sobre determinados recursos materiales( propia de la acti#idad industrial. El concepto
tambi,n abarca a los cambios !de modo", !de tiempo", !de lugar" o de cualquier otra
ndole, pro#ocados en los !actores con similar intencionalidad de arear #alor.
Bu, es un producto?
Cual%uier bien o ser#icio surido de un proceso de produccin es su <7R83UC18=.
0os productos son el resultado colecti#o del desarrollo de las acciones %ue
componen el proceso de su produccin.
Es decir %ue los productos son %uienes <disean= el proceso de produccin( o ms
concretamente( %uienes de!inen las acciones %ue deben desarrollarse para poder
obtenerlos.
Si bien el concepto de <producto= est +abitualmente asociado a los bienes o
ser#icios %ue una orani)acin pone a disposicin de un mercado( en realidad( el
mismo es abarcati#o de todo bien o ser#icio surido de un proceso( con
independencia de su <#'nculo= con un mercado.
roceso
de
roduccin
Bu, cateor'as de productos existen?
En realidad( en el campo de la econom'a de produccin existe un sinn"mero de
clasi!icaciones re!eridas a los productos. Sin embaro resulta !uncional a nuestro
ob$eti#o destacar una basada( precisamente( en el concepto antes enunciado
#inculado a %ue no es intr'nseco al producto su condicin de <o!ertable= en al"n
mercado. &s'( en un proceso de produccin pueden reconocerse/
a. Resultados 7roducti#os <Iinales=/ bienes o ser#icios <o!ertables= en los
mercados donde la orani)acin interact"a.
b. Resultados 7roducti#os <4ntermedios=/ bienes o ser#icios <internos=( obtenidos
en una o #arias acciones( utili)ables como <!actores= en otra u otras acciones %ue
componen el mismo proceso de produccin.
3esde esta perspecti#a( toda orani)acin puede ser concebida como un proceso de
produccin <interal=( orientado a ob$eti#os <!inales= * con!ormado por procesos de
produccin <particulares=( cada uno de los cuales eneradores de resultados
producti#os <intermedios= %ue contribu*en( colecti#amente( a la obtencin de
a%uellos ob$eti#os <!inales=.
Mercado de
E N 1 E <7roductos=
roceso de roduccin
#bjetivos
Factores !Finales"
Bu, es una accin producti#a?
Conceptualmente( una accin producti#a es cual%uier acti#idad o tarea desarrollada
en el marco de un proceso de produccin.
En un planteo producti#o racional( las acciones se desarrollan a partir de la
persuasin de %ue su e$ercicio !a#orece( *a sea de manera inmediata o en !orma
remota( el loro de los ob$eti#os lobales del proceso %ue las intera.
&s' puede interpretarse %ue cada accin( o rupo de acciones( enera <ser#icios= al
proceso de produccin lobal. & su #e)( si las acciones consumen !actores * eneran
<ser#icios=( cada accin o rupo de acciones puede ser concebida como un micro-
proceso de produccin en s' mismo.
&ccin $%%"&nt%" Factores
Factores &ccin $%%"&nt%"
$%%"&nt%" &ccin Factores
$%%"&nt%" &ccin Factores
Bu, cateor'as de acciones producti#as existen?
Se"n el tipo de <usuario= de los ser#icios %ue cada accin enera( podr'an
clasi!icarse como/
a' &cciones inmediatas/ las %ue eneran <ser#icios= %ue son consumidos Jde al"n
modo- por el <producto !inal= en cual%uier estado de su trans!ormacinH o bien
b' &cciones mediatas/ las %ue eneran <ser#icios= %ue son consumidos por otras
acciones o acti#idades del procesoH
Como se deduce de estas de!iniciones( en "ltima instancia( se trata de una
cateori)acin basada en el tipo de #inculacin posibles entre las &CC48NES * los
7R83UC18S I4N&0ES del proceso de produccin( en t,rminos de la KproximidadK
%ue podr'a detectarse entre unas * otros.
En las acciones <inmediatas= las <unidades de ser#icio= %ue se eneran son un
elemento esencial o intr'nseco para el producto -al punto que, fatalmente, el producto
final surge siempre de una accin inmediata( la )ltima.. Esta circunstancia permite
ubicar a la accin en una posicin <prxima= al ,l.
En las acciones <mediatas=( en cambio( donde las <unidades de ser#icio= no poseen
a%uellas caracter'sticas( slo es posible ubicarlas en una posicin ms <remota=
respecto de los resultados !inales del proceso.
Bu, es un !actor producti#o?
Iactores o recursos producti#os son bienes o ser#icios utili)ados para desarrollar las
acciones %ue componen un proceso de produccin. Ninuna accin de un proceso de
produccin puede desarrollarse sin %ue exista consumo de !actores.
Iactor 7roducto
&ccin
4NM
<Un. Ser#icio=
Iactor
7roducto
&ccin
ME3
8tras &cc.
ME34
&1&
&cciones
4NM
E34
<Un. Ser#icio=
Si bien el concepto de <!actor= est +abitualmente asociado a los bienes o ser#icios
%ue una orani)acin ad%uiere en de un mercado( en realidad( el mismo es abarcati#o
de todo bien o ser#icio consumido en una accin del proceso( con independencia de
su <#'nculo= con un mercado determinado.
Es decir %ue tampoco es intr'nseco al !actor su condicin de <ad%uirible= en un
mercado externo al ente. Como %ued planteado antes( tambi,n una accin puede
consumir un !actor enerado por otras acciones del proceso. En consecuencia( en un
proceso de produccin pueden reconocerse/
a. Iactores <externos=/ bienes * ser#icios ad%uiridos en los mercados respecti#os.
b. Iactores <internos=/ bienes * ser#icios enerados en otras acciones del proceso
de produccin.
Mercado de Mercado de
<Iactores= E N 1 E <7roductos=
roceso de roduccin
Factores
#bjetivos
!Finales"
Factores
En un planteo producti#o racional( un !actor -cual%uiera sea su tipo- es consumido en
una accin a partir de la persuasin de %ue el mismo posee( * puede brindar( una
cierta <ener'a= necesaria para lorar el <ser#icio= pretendido de la accin.
Bu, cateor'as de !actores producti#os existen?
Una primera * necesaria cateori)acin de los !actores producti#os est re!erida a su
naturale)a. Esta clasi!icacin( cu*a amplia di!usin en el campo de la econom'a exime
de ma*ores aclaraciones( plantea la existencia de/
- ;ienes * ser#icios intermedios consumibles con su primer uso(
- ;ienes de consumo di!erido o bienes de capital(
- Recursos +umanos o traba$o(
- Recursos naturales( *
- Capital !inanciero.
&ccin
$%%"&nt%" F%*+terno
&ccin
$%%"&nt%" F%&nterno
F%*+terno
&ccin
$%%"&nt%"
&dicionalmente( existen otras menos conocidas cateor'as de !actores <externos=
%ue resultan de mane$o indispensable para una correcta interpretacin de los
procesos de produccin. 0as mismas tienen %ue #er con circunstancias %ue se
#eri!ican en el lapso %ue media entre el momento de ad%uisicin <M-a.= * el momento
de empleo <M-e.= de un determinado !actor( al %ue se denomina <!ase de
disponibilidad del !actor=.
Mercados Mercados
de Factores E N T E de Productos
Factores
roductos
*+ternos
,-a' ,-e'
En ese sentido( los !actores producti#os pueden cateori)arse/
a. Se"n el compromiso en su ad%uisicin. Se trata de una clasi!icacin %ue pondera
la existencia o inexistencia de condicionantes #inculados con el
apro#isionamiento de un !actor %ue obliuen a recibir ciertos #ol"menes del
mismo sin %ue( necesariamente( existan necesidades concretas del proceso de
produccin. &s' se pueden reconocer/
- Iactores de libre ad%uisicin/ corresponde a los %ue no presentan
condicionantes -se puede adquirir la cantidad del factor conforme a lo que
requiera el proceso de produccin'.
- Iactores de ad%uisicin comprometida/ corresponde a los %ue s' los
presentan( colocando el peso de las decisiones sobre la cantidad a comprar Jal
menos en el corto pla)oJ !uera del control( total o parcial( de los responsables
de la estin -se debe adquirir la cantidad que el proveedor ofrezca'.
a. Se"n su <di#isibilidad=. Se trata de una clasi!icacin %ue parte del concepto de
%ue cada !actor tiene una <unidad fsica elemental= -asociada a la unidad natural
en %ue se dispone. * otra <unidad fsica de empleo= -asociada al modo en %ue es
demandado por las acciones del proceso.. 0ueo( se"n %ue +a*a( o no(
coincidencia entre ambas unidades( se pueden reconocer/
- Iactores di#isibles/ corresponde a a%uellos en %ue coincide la <unidad
elemental= con su <unidad de empleo= -por ejemplo una materia prima
adquirida y dispuesta en !.ilogramo" y empleada en !.ilogramo"'.
/cciones del
roceso de
roduccin
3isponibilidad
del Iactor
7roductos
8!ertables
- Iactores indi#isibles/ corresponde a a%uellos en %ue no coincide la <unidad
elemental= con su <unidad de empleo= -por ejemplo una mquina adquirida y
dispuesta por !unidad" y empleada en trminos de !horas equipo"'.
b. Se"n su <trans!eribilidad= en el tiempo. Se trata de una clasi!icacin #inculada
con la posibilidad de %ue el !actor Jen t,rminos de su <unidad de empleo=J pueda(
o no( ser aplicado a producciones sucesivas en el tiempo. &s' se pueden
reconocer/
- Iactores trans!eribles en el tiempo o <almacenables=/ corresponde a los %ue
sus <unidades de empleo= admiten la posibilidad de su almacenamiento( es
decir su uso en un momento posterior al de su empleo presente -por ejemplo la
materia prima que admita que el .ilogramo que se consume hoy pueda,
alternativamente, consumirse en un momento posterior'.
- Iactores intrans!eribles en el tiempo o <no almacenables=/ corresponde a los
%ue sus <unidades de empleo= no admiten la posibilidad de su almacenamiento
-por ejemplo una !hora hombre" en los $ecursos 0umanos'.
c. Se"n su <trans!eribilidad= en el espacio. Se trata de una clasi!icacin #inculada
con la posibilidad de %ue el !actor Jen t,rminos de su <unidad de empleo=J pueda(
o no( ser aplicado a producciones simultneas en el espacio. &s' se pueden
reconocer/
- Iactores trans!eribles en el espacio o <de !lu$o !lexible=/ corresponde a los %ue
sus <unidades de empleo= admiten la posibilidad de su uso en otro proceso o
accin alternati#amente a su empleo actual -por ejemplo la !hora equipo" en
un proceso de produccin m)ltiple alternativo'.
- Iactores intrans!eribles en el espacio o <de !lu$o r'ido=/ corresponde a los %ue
sus <unidades de empleo= no admiten la posibilidad de su uso en otro proceso
o accin %ue no !uere la de su empleo actual -por ejemplo el !.ilogramo" de
una materia prima que slo es utilizable por un )nico producto'.
Bu, cateor'as de procesos producti#os existen?
3e la innumerable cantidad de clasi!icaciones de los procesos de produccin(
alunos resultan rele#antes para los ob$eti#os planteados/
a. Se"n el tipo de <trans!ormacin= %ue intentan/
- 1rans!ormaciones <t,cnicas=/ donde se #eri!ica <una modificacin de las
propiedades intrnsecas de las cosas= -propias de las actividades industriales'%
- 1rans!ormaciones <de modo=/ donde las modi!icaciones no son <t,cnicas=
sino slo de seleccin( !orma o modo de disposicin de las cosas -propias de
las actividades comerciales'%
- 1rans!ormaciones <de luar= / donde las modi!icaciones no son <t,cnicas=
sino slo de despla)amiento de las cosas en el espacio -transporte'%
- 1rans!ormaciones <de tiempo= / donde las modi!icaciones no son <t,cnicas=
sino slo de conser#acin en el tiempo -almacenaje'%
b. Se"n el <modo= en %ue eneran sus productos
?
/
- 7roducciones Simples/
<1uando la produccin tiene por resultado una mercanca o servicio de tipo
)nico%%% hablamos de produccin simple"%
- 7roducciones M"ltiples/
!1uando e+iste un vnculo %%%, definible en trminos tcnicos, entre varios
productos, %%% decimos que estos productos son -tcnicamente'
interdependientes, o que nos encontramos con una produccin m)ltiple"
2
%
Esta circunstancia se da( *a sea !%%% en virtud, %%%, de que para obtenerlos se
pueda, o se tenga, que utilizar en com)n, a ciertos factores de produccin,
o bien porque ciertos factores se puedan imputar alternativamente a la
realizacin de un producto u otro -o de varios otros'"%
- 7roducciones M"ltiples &lternati#as/
Si < ... los factores de produccin se puedan aplicar alternativamente a
la obtencin de uno u otro producto %%% hablamos de produccin
alternativa, -o. de productos alternativos=.
- 7roducciones M"ltiples Conexas/
!%%% e+iste %%% la produccin cone+a %%% cuando el proceso tcnico es tal
que resulta imposible realizar un producto sin obtener al mismo tiempo
uno o varios productos ms"%
!%%% la relacin e+istente entre los elementos constitutivos de una
produccin cone+a no es, siempre, tcnicamente inmutable3 puede
variar dentro de ciertos lmites"%
!%%% cuando la variedad de las elecciones tcnicamente posible es
grande, nos acercamos al tipo de produccin al que hemos dado %%% el
nombre de produccin alternativa"%
c. Se"n la disposicin de las acciones inmediatas
@
.
- Ilu$o <en l'nea=/
Se caracteri)an por una !secuencia lineal de las operaciones necesarias
para producir el producto o servicio" *( en consecuencia( por <una
distribucin de planta por producto=( esto implica %ue los distintos
!actores producti#os se disponen !uncionalmente al loro del producto(
o de los productos( para a los %ue se a!ecta la l'nea.
- Ilu$o <intermitente=/
Se caracteri)an por <una distribucin de planta por proceso=( es decir
por una orani)acin interada por <centros de trabajo con tipos
similares de habilidades=( %ue eneran servicios espec'!icos slo a los
productos %ue los demanden. <*n consecuencia, un %%% producto fluir
nada ms hacia aquellos centros de trabajo que requiera y se saltear
los dems=.
1
El encomillado de esta seccin corresponde a FRISCH Ragnar Las leyes tcnicas y econmicas
de la produccin.
1
2
El encomillado de esta seccin corresponde a SCHRE!ER Roger "dministracin de
operaciones.
- Ilu$o <por pro*ecto=/
<Se usan para producir un producto )nico=. 7or lo eneral( <cada
unidad de estos productos se elabora como un solo artculo=.
Bu, es una <relacin de e!iciencia=?
En eneral( una relacin de e!iciencia es una #inculacin entre los ob$eti#os
obtenidos con los medios empleados. En particular( en econom'a de la produccin las
relaciones de e!iciencia son coe!icientes t,cnicos %ue relacionan cantidades de
producto * cantidades de !actores relati#as a un proceso de produccin dado.
0os modos +abituales de expresar una relacin de e!iciencia sonH
1ipo ?. <Cantidades de Iactor por Unidad de 7roducto= -por ejemplo, 4,56 hora7maq%
por paquete'%
1ipo @. <Cantidades de 7roducto por Unidad de Iactor= -por ejemplo, 8 paquetes por
hora7maq%'%
Una * otra expresin( es ob#io( son e%ui#alentes toda #e) %ue una es la in#ersa de la
otra.
Bu, tipo de relaciones de e!iciencia existen?
Se"n el tipo de correspondencia operati#a #eri!icable en el proceso de produccin
entre el !actor * el producto( podr'an reconocerse/
a. Relaciones de e!iciencia <marinal=/ corresponde a coe!icientes determinados
para situaciones donde las cantidades de !actor son efectivamente demandadas
por cada nue#a unidad de producto.
b. Relaciones de e!iciencia <media=/ corresponde a coe!icientes determinados para
situaciones donde las cantidades de !actor no son efectivamente demandadas por
cada nue#a unidad de producto sino por otras #ariables del proceso. Esta
circunstancia deri#a en %ue la relacin se base( irremediablemente( en un
promedio entre ciertos consumos lobales de !actor * ciertos #ol"menes lobales
de producto.
SE:UN3& 7&R1E.
Como se puede ad#ertir( el concepto de costo +a estado ausente a lo laro del
desarrollo de la 7rimera 7arte( * esto a pesar de la !amiliaridad de las
nociones mane$adas.
8curre %ue se +a estado +aciendo re!erencia a conceptos del campo de la econom'a
de la produccin %ue corresponden( en eneral( al ob$eto de estudio %ue
nuestra disciplina anali)a de un modo particular.
7recisamente( los aspectos particulares %ue aborda nuestra materia re!eridas al
mismo ob$eto de estudio -los procesos de produccin. es materia de esta
seunda parte de la ponencia.

Bu, es el costo?
0a teora econmica del costo se plantea( como ob$eto en,rico de estudio( la
problemtica de las relaciones entre los resultados de los procesos de produccin J
cual%uiera sea la naturale)a de ,stosJ * los factores considerados necesarios para su
obtencin.
&s' una de!inicin amplia * en,rica del concepto de C8S18 podr'a ser/
Factores roductos
1#9:#
& partir de este concepto en,rico * en orden al problema de la <determinacin= de
los costos( una primer conclusin indica %ue/
!;#9 F/1:#$*9 9#< ;/ 9=9:/<1&/ >* ;/ ?=* *9:/< 0*10#9 ;#9 1#9:#9"
<183& 24NCU0&C48N 1#0*$*<:* 1#0*$*<:* EN1RE UN 8;>E1428 3E UN 7R8CES8
7R83UC1428 9 08S I&C18RES C8NS43ER&38S <*1*9/$&#9 <*1*9/$&#9 7&R& 08:R&R08
ES UN C8S18=
roceso
de
roduccin
Cmo se determina un costo?
El concepto de costo %ue nuestra disciplina estudia est siempre asociado a un
proceso de produccin.
0os elementos constituti#os de todo proceso de produccin son/
- los !actores(
- las acciones( *
- los productos.
Costo es una #inculacin <co+erente= entre !actores * productos. 0a <co+erencia= del
#'nculo( esto es su ra)onabilidad( reposa en la lica con %ue se reali)a la
<aproximacin= de los !actores +acia el producto.
7ara %ue exista( tal lica debe respetar la realidad de los +ec+os %ue ocurren en el
proceso de produccin( entendido ste como sistema de acciones orientado a la
creacin de valor%
0os +ec+os %ue ocurren en todo proceso de produccin son( siempre( de <naturale)a
!'sica= * admiten la posibilidad de su expresin en t,rminos de una relacin de
e!iciencia %ue #incule cantidades de !actor -externo o interno. con unidades de
producto -!inal o intermedio..
El <comple$o de relaciones de e!iciencia= implicada en un proceso de produccin
constitu*e la base esencial de la determinacin del costo de los productos %ue ese
proceso enera.

En t,rminos enerales( el costo( como mani!estacin monetaria sinular de #alor de
un producto( resulta siempre una reexpresin del <comple$o de relaciones de
e!iciencia= implicadas en el <ob$eto de costo=.
1al reexpresin se !ormula a tra#,s de un multiplicador basado en al"n precio del
!actor respecti#o -componente de #alor..
En consecuencia( la determinacin del costo de cual%uier <ob$eti#o= supone la
resolucin de la siuiente ECU&C48N :ENER&0/
*1=/1&#< @*<*$/; >*; 1#9:#
n
C a L - B M -i. ( a N 7 M -i. .
i L ?
1omponente Fsico
1omponente de Aalor
donde(
1 a ( 1osto del #bjetivo !a"
B-i' ( Factores de uso necesario para obtener el objetivo !a"%
? B-i',a ( 1antidad fsica necesaria del factor B-i' para obtener !a"%
B-i' ( Aalor asignado a cada unidad fsica del factor B-i'%
Esta expresin resulta #lida tanto para re!le$ar el costo total como el costo unitario
del ob$eti#o <a=.
Es de resaltar %ue el <componente !'sico= de cada !actor <necesario= O<B M-i.=P( es
siempre una <relacin de e!iciencia= %ue se expresa en t,rminos del tipo/

!cantidad de unidades de factor por unidad de objetivo"
& su #e)( el <componente de #alor= es siempre una expresin del tipo/

!cantidad de unidades monetarias por unidad de factor"
E7408:8.
Resulta ob#io %ue las respuestas a las preuntas de la seunda parte slo marcan el
punto de partida para la trans!erencia de conocimientos %ue a*uden e!ica)mente a los
alumnos en el proceso de aprendi)a$e de un tema tan central de nuestra disciplina.
0os conceptos %ue complementan la cuestin excede las posibilidades de esta
ponencia. Su desarrollo deber'a permitir responder a preuntas tales cmo/
Bu, es un costo #ariable?
7or%u, un costo es #ariable?
Bu, es un costo !i$o?
7or%u, un costo es !i$o?
Bu, es un costo directo?
7or%u, un costo es directo?
Bu, es un costo indirecto?
7or%u, un costo es indirecto?
*( a su #e)( permitir comprender las di!erencias esenciales entre los costos
determinados se"n t,cnicas %ue respondan a/
Modelos de costeo <completo resultante=(
Modelos de costeo <completo normali)ado=(
Modelos de costeo <#ariable resultante=( *
Modelos de costeo <#ariable normali)ado=.
En las re!erencias biblior!icas se mencionan( para su e#entual consulta( alunos
traba$os cu*os contenidos estn re!eridos( por lo menos en parte( a estos aspectos
pendientes.
Re!erencias bibliora!icas
C&R14ER Enri%ue J Cateor'as de Costos. Replanteo J &nales del MM444 Conreso
&rentino de 7ro!esores Uni#ersitarios de Costos J Rosario - &rentina J @QQQ.
C&R14ER Enri%ue J Cateor'as de Iactores 7roducti#os J &nales del MM42 Conreso
&rentino de 7ro!esores Uni#ersitarios de Costos J Crdoba - &rentina J @QQ?.
C&R14ER Enri%ue J &puntes para un replanteo de la teor'a de los costos !i$os J &nales
del MM2 Conreso &rentino de 7ro!esores Uni#ersitarios de Costos J ;uenos &ires -
&rentina J @QQ@.
C&R14ER Enri%ue J Re!lexiones sobre las cateor'as de costos directos e indirectos J
7resentado al MM24 Conreso &rentino de 7ro!esores Uni#ersitarios de Costos J 0a
7lata - &rentina J @QQA.
IR4SCD Ranar J 0as le*es t,cnicas * econmicas de la produccin J Saitario S.&. J
?RSA.
SCDNE43ER Eric J Contabilidad 4ndustrial J &uilar J Madrid J ?RSQ.
SCDR8E3ER Roer J &dministracin de operaciones J Mc :raT Dill J ?RUR.