You are on page 1of 13

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO:

La Evaluacin el Proceso de Control Interno (EPCI) por su propsito forma parte de una
auditora operacional.

En la EPCI, el relevamiento del diseo de los controles se realiza en la etapa de
planificacin y la comprobacin del funcionamiento de los controles existentes forma parte
de la ejecucin. La evaluacin una vez planificada y ejecutada se complementar con la
etapa de comunicacin de resultados donde se elaboran los informes correspondientes.

El alcance del relevamiento y la comprobacin depende del objetivo de la evaluacin del
control interno, que se define en la planificacin y puede comprender a las tres categoras
de objetivos o exclusivamente a una de ellas. Sin embargo, es conveniente un alcance
integral que implica el relevamiento y comprobacin a travs de la utilizacin de todos los
cuestionarios que se incluyen en esta Gua.

















FASES:
A) COMPRENSION Y ESTUDIO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
1. Definiciones y conceptos bsicos
En su significado ms amplio, control interno comprende la estructura, las polticas, los
procedimientos y las cualidades del personal de una empresa, con el objetivo de: proteger sus
activos, asegurar la validez de la informacin, promover la eficiencia en las operaciones, y
estimular y asegurar el cumplimiento de las polticas y directrices emanadas de la direccin.
Los controles en el control interno, pueden ser caracterizados bien como contables o como
administrativos:
1. Los controles contables, comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos cuya misin es la salvaguarda de los bienes activos y la fiabilidad de los registros
contables.
2. Los controles administrativos se relacionan con la normativa y los procedimientos existentes en
una empresa vinculados a la eficiencia operativa y el acatamiento de las polticas de la Direccin y
normalmente slo influyen indirectamente en los registros contables.
Es obvio que el auditor independiente debe centrar su trabajo en los controles contables por las
repercusiones que stos tienen en la preparacin de la informacin financiera y, por consiguiente,
a los efectos de las normas tcnicas, el control interno se entiende circunscrito a los controles
contables. Sin embargo, si el auditor cree que ciertos controles administrativos pueden tener
importancia respecto a las cuentas anuales, debe efectuar su revisin y evaluacin.
La implantacin y mantenimiento de un sistema de control interno es responsabilidad de la
direccin de la entidad, que debe someterlo a una continua supervisin para determinar que
funciona segn est prescrito.
Todo sistema de control interno tiene unas limitaciones. Siempre existe la posibilidad de que al
aplicar procedimientos de control surjan errores por una mala comprensin de las instrucciones,
errores de juicio, falta de atencin personal, fallo humano, etc.
2. Objetivos del control interno
Las transacciones son el componente bsico de la actividad empresarial y, por tanto el objetivo
primero del control interno.
La transaccin origina un flujo de actividad desde su inicio hasta su conclusin. Tendremos flujos
de ventas, compras, costes, existencias, etc.
Las cuatro fases son: autorizacin, ejecucin, anotacin, y contabilizacin
Por definicin, todo sistema de control interno va estrechamente relacionado con el organigrama
de la empresa. Este debe reflejar la autntica distribucin de responsabilidades y lneas de
autoridad. Las obligaciones de un conjunto de empleados deben estar atribuidas de tal forma que
uno o varios de estos empleados, actuando individualmente, comprueben el trabajo de los otros.
Es fundamental que toda empresa tenga una clara y bien planteada organizacin y cada uno de
sus miembros tenga un conocimiento apropiado de su funcin.
3. Fases del estudio y evaluacin del sistema de control interno
El estudio y comprensin del control interno incluye dos fases:
1. La revisin preliminar del sistema con objeto de conocer y comprender los procedimientos y
mtodos establecidos por la entidad.
2. La realizacin de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad razonable de que los
controles se encuentran en uso y que estn operando tal como se disearon.
B) EVALUACION Y REVISIN PRELIMINAR DEL SISTEMA
El grado de fiabilidad de un sistema de control interno, se puede tener por: cuestionario, diagrama
de flujo
Cuestionario sobre control interno Un cuestionario, utilizando preguntas cerradas, permitir
formarse una idea orientativa del trabajo de auditora.
Debe realizarse por reas, y las empresas auditoras, disponen de modelos confeccionados
aplicables a sus clientes.
En diferentes captulos del trabajo por reas, y a modo de ejemplo, hemos puesto algunos
cuestionarios.
Representacin grfica del sistema La representacin grfica nos permitir realizar un adecuado
anlisis de los puntos de control que tiene el sistema en s, as como de los puntos dbiles del
mismo que nos indican posibles mejoras en el sistema.
Se trata de la representacin grfica del flujo de documentos, de las operaciones que se realicen
con ellos y de las personas que intervienen.
Este sistema resulta muy til en operaciones repetitivas, como suele ser el sistema de ventas en
una empresa comercial. En el caso de operaciones individualizadas, como la adquisicin de bienes
de inversin, la representacin grfica, no suele ser muy eficaz.
La informacin que debe formar parte de un diagrama de flujo, es: los procedimientos para iniciar
la accin, como la autorizacin del suministro, imputacin a centros de coste, etc.
la naturaleza de las verificaciones rutinarias, como las secuencias numricas, los precios en las
solicitudes de compra, etc.
la divisin de funciones entre los departamentos,la secuencia de las operaciones,el destino de
cada uno de los documentos (y sus copias).
la identificacin de las funciones de custodia.
C) PROCEDIMIENTO Y PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Una prueba de cumplimiento es el examen de la evidencia disponible de que una o ms tcnicas
de control interno estn operando durante el periodo de auditora.
El auditor deber obtener evidencia de auditora mediante pruebas de cumplimiento de:
Existencia: el control existe
Efectividad: el control est funcionando con eficiencia
Continuidad: el control ha estado funcionando durante todo el periodo.
El objetivo de las pruebas de cumplimiento es quedar satisfecho de que una tcnica de control
estuvo operando efectivamente durante todo el periodo de auditora.
Periodo en el que se desarrollan las pruebas y su extensin
Los auditores independientes podrn realizar las pruebas de cumplimiento durante el periodo
preliminar.
Cuando ste sea el caso, la aplicacin de tales pruebas a todo el periodo restante puede no ser
necesaria, dependiendo fundamentalmente del resultado de estas pruebas en el periodo
preliminar as como de la evidencia del cumplimiento, dentro del periodo restante, que puede
obtenerse de las pruebas sustantivas realizadas por el auditor independiente.
La determinacin de la extensin de las pruebas de cumplimento se realizar sobre bases
estadsticas o sobre bases subjetivas. El muestreo estadstico es, en principio, el medio idneo
para expresar en trminos cuantitativos el juicio del auditor respecto a la razonabilidad,
determinando la extensin de las pruebas y evaluando su resultado.
Cuando se utilicen bases subjetivas se deber dejar constancia en los papeles de trabajo de las
razones que han conducido a tal eleccin, justificando los criterios y bases de seleccin.
D) REVALUACIN DEL CONTROL INTERNO:
Realizados los cuestionarios y representado grficamente el sistema de acuerdo con los
procedimientos vistos, hemos de conjugar ambos a fin de realizar un anlisis e identificar los
puntos fuertes y dbiles del sistema.
En esa labor de identificacin, influye primordialmente la habilidad para entender el sistema y
comprender los puntos fuertes y dbiles de su control interno.
La conjugacin de ambas nos dar el nivel de confianza de los controles que operan en la empresa,
y ser preciso determinar si los errores tienen una repercusin directa en los estados financieros,
o si los puntos fuertes del control eliminaran el error.
CICLOS TRANSACCIONALES Y EL CONTROL INTERNO
El auditor requiere de una serie de ciclos que ayudan a controlar las transacciones econmicas y
legales que originan los estados financieros. en el siguiente trabajopodemos observar que el
control interno de las empresas, se obtiene haciendo uso de los ciclos transaccionales, tales como:
ingresos, compras, nomina, tesorera, entre otros con el fin de obtener informacin til mediante
el reconocimiento, calculo, clasificacin, reporte, registro, acumulacin y resumen para as lograr
un mejoramiento continuo de las mismas.
CICLOS TRANSACCIONALES Y EL CONTROL INTERNO
Para efectuar una auditoria ms analtica y profunda del control interno, se requiere agrupar en
forma ordenada las transacciones y caractersticas de cada empresa, es decir, realizar un ciclo
transaccional en el que se originen ventas, compras de bienes y servicios, entrega y recaudo de
dinero, contratacin de mano de obra y produccin, entre otros, para obtener un reconocimiento,
calculo e informe de todos los procesos efectuados dentro de la misma.
en la mayora de los negocios o entes econmicos se aplican los siguientes ciclos:
a) CICLO DE INGRESOS: Incluye todas las funciones que se requieren para obtener dinero
mediante la prestacin de un producto o servicio, incluyendo los pedidos de los clientes y el
uso de las prestaciones que ofrece cada empresa. Entre las funciones principales del ciclo se
encuentran el otorgamiento de crdito, toma de pedidos, entrega de mercancas, facturacin,
cuentas por cobrar, ingreso del efectivo y determinacin del costo de ventas, entre otras.

b) CICLO DE COMPRAS: Este ciclo proporciona unas ventajas empresariales, gracias a la mayor
eficiencia y control. Su buen funcionamiento conlleva a mejorar relaciones con los
proveedores y generar mayor productividad en las actividades del negocio; se ha considerado
mostrar sus funciones individualmente para facilitar su estudio, de la siguiente manera:
el ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a
cabo para:
La adquisicin de bienes, mercancas y servicios
El pago de las adquisiciones anteriores
Clasificar, resumir e informar lo que se adquiere y se paga
el ciclo de compras contiene la adquisicin y el pago de:
Inventarios
Activos fijos
Servicios externos
Suministros o abastecimientos
sus funciones ms comunes se basan en la seleccin de proveedores, solicitudes de
compra, recepcin y control de calidad de mercancas con sus respectivos asientos contables y
documentos.
c) CICLO DE NOMINA O PERSONAL: Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los
recursos humanos, para llevar a cabo la contratacin, utilizacin y pago de mano de obra e
informar lo que se utiliz y pag en el funcionamiento de estas. Las funciones tpicas de este
ciclo son: seleccin de personal, contratacin, informes de asistencia, registro, informacin y
control de la nomina, desembolso de efectivo y promocin y evaluacin de personal dentro
de los cuales se genera asientos contables y presentacin de documentos relacionados con
nomina.


d) CICLO DE TESORERIA: Incluye las funciones sobre la estructura y rendimiento del capital, en
las que contiene la planeacin y control financiero, relaciones con accionistas, administracin
del efectivo, acumulacin, cobro y pago de inters, custodia fsica del efectivo y los valores,
administracin y vigilancia de la deuda, operaciones de inversin y financiamiento y
administracin de seguros. El fin de este ciclo es incrementar el efectivo disponible, logrando
acelerar al mximo el ingreso de dinero y disminuir el flujo de los egresos
el tesorero tiene bajo su responsabilidad:
Control de flujo de efectivo interno y externo.
Administracin de portafolios de inversin.
e) CICLO DE PRODUCCION: Los recursos adquiridos por una empresa se almacenan, se
convierten, se procesan, se montan o se utilizan en otra forma para obtener como resultado
un producto terminado, mediante el proceso de transformacin de la materia prima,
haciendo uso de la mano de obra directa e indirecta y elementos de costos indirectos.
las funciones de produccin son: contabilidad de costos, control de fabricacin, administracin de
inventarios y contabilidad de inmuebles, maquinaria y equipo.
f) CICLO DE INFORMACION FINANCIERA: Comprende la preparacin de estados financieros que
resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un perodo
determinado. Sus funciones se basan en la preparacin de asientos de diario, registros en los
libros de contabilidad, preparacin de informes, mantenimiento de registros contables con
sus respectivos asientos y soportes contables.
NOTA: los objetivos en los ciclos transaccionales de una empresa, se asemejan entre si, en sus
cuatro clases:
De autorizacin
De procesamiento y clasificacin de transacciones
De verificacin y evaluacin
De salvaguarda fsica
siempre teniendo en cuenta la actividad que realice la empresa.









CONCLUSIONES
Los ciclos transaccionales permiten a la empresa, llevar un control de los ingresos, compras,
prestacin de servicios, movimientos financieros que maneje, mediante una serie de procesos y
operaciones para obtener informacin detallada y confiable.
El objetivo de las empresas es unificar los ciclos transaccionales, y que generen un anlisis
ms analtico sobre el desarrollo en cada una de sus reas.

METODOS DE EVALUCIAON DEL CONTROL INTERNO
a) MTODO DE CUESTIONARIOS
Bsicamente consiste en un listado de preguntas a travs de las cuales se pretende evaluar las
debilidades y fortalezas del sistema de control interno. Estos cuestionarios se aplican a cada una
de las reas en las cuales el auditor dividi los rubros a examinar. Para elaborar las preguntas, el
auditor debe tener el conocimiento pleno de los puntos donde pueden existir deficiencias para as
formular la pregunta clave que permita la evaluacin del sistema en vigencia en la
empresa. Generalmente el cuestionario se disea para que las respuestas negativas indiquen una
deficiencia de control interno. Algunas de las preguntas pueden ser de tipo general y aplicables a
cualquier empresa, pero la mayora deben ser especficas para cada organizacin en particular y se
deben relacionar con su objeto social.

Ventajas:
Representa un ahorro de tiempo.
Por su amplitud cubre con diferentes aspectos, lo que contribuye a descubrir si algn
procedimiento se alter o descontinu.
Es flexible para conocer la mayor parte de las caractersticas del control interno.
Desventajas.
El estudio de dicho cuestionario puede ser laborioso por su extensin.
Muchas de las respuestas si son positivas o negativas resultan intrascendentes si no existe
una idea completa del porque de estas respuestas.

b) MTODO DESCRIPTIVO

Consiste en la descripcin de las actividades y procedimientos utilizados por el personal en las
diversas unidades administrativas que conforman la entidad, haciendo referencia a los
sistemas o registros contables relacionados con esas actividades y procedimientos.
La descripcin debe hacerse de manera tal que siga el curso de las operaciones en todas las
unidades administrativas que intervienen, nunca se practicar en forma aislada o con
subjetividad.
Detallar ampliamente por escrito los mtodos contables y administrativos en vigor,
mencionando los registros y formas contables utilizadas por la empresa, los empleados que los
manejan, quienes son las personas que custodian bienes, cuanto perciben por sueldos, etc.
La informacin se obtiene y se prepara segn lo juzgue conveniente el Contador Pblico, por
funciones, por departamentos, por algn proceso que sea adecuado a las circunstancias.
La forma y extensin en la aplicacin de este procedimiento depender desde luego de la
prctica y juicio del Contador Pblico observada al respecto, y que puede consistir en:
A. Preparar sus notas relativas al estudio de la compaa de manera que cubran todos los
aspectos de su revisin.
B. Que las notas relativas contengan observaciones nicamente respecto a las deficiencias
del control interno encontradas y deben ser mencionadas en sus papeles de trabajo,
tambin cuando el control existente en las otras secciones no cubiertas por sus notas es
adecuado.
1

Siempre deber tenerse en cuenta la operacin en la unidad administrativa precedente y su
impacto en la unidad siguiente.
Ventajas:
El estudio es detallado de cada operacin con lo que se obtiene un mejor conocimiento de la
empresa.
Se obliga al Contador Pblico a realizar un esfuerzo mental, que acostumbra al anlisis y escrutinio
de las situaciones establecidas.
Desventajas:
Se pueden pasar inadvertidos algunas situaciones anormales.
No se tiene un ndice de eficiencia.
Una descripcin adecuada de un sistema de contabilidad y de los procesos de control relacionados
incluye por lo menos cuatro caractersticas:

Origen de cada documento y registro en el sistema.
Cmo se efecta el procesamiento.
Disposicin de cada documento y registro en el sistema.
Indicacin de los procedimientos de control pertinentes a la evaluacin de los riesgos de
control.


c) MTODO GRFICO o CURSOGRAMAS

Consiste en la preparacin de diagramas de flujo de los procedimientos ejecutados en cada uno de
los departamentos involucrados en una operacin. Un diagrama de flujo de control interno
consiste en una representacin simblica y por medio de flujo secuencial de los documentos de la
entidad auditada. El diagrama de flujo debe representar todas las operaciones, movimientos,
demoras y procedimientos de archivo concernientes al proceso descrito. Este mtodo debe incluir
las mismas cuatro caractersticas del mtodo grfico enunciadas anteriormente.

El cursograma o flujo grama es la representacin grfica del sentido, curso, flujo o recorrido de
una masa de informacin o de un sistema o proceso administrativo u operativo, dentro del
contexto de la organizacin, mediante la utilizacin de smbolos convencionales que representan



operaciones, registraciones, controles, etc., que ocurren o suceden en forma oral u escrita en el
quehacer diario del ente.

Ventajas.
Proporciona una rpida visualizacin de la estructura del negocio.
Desventajas.
Prdida de tiempo cuando no se est familiarizado a este sistema o no cubre las necesidades del
Contador Pblico.
Dificultad para realizar pequeos cambios o modificaciones ya que se debe elaborar de nuevo.
Tcnica de Diagrama de flujo (flujograma)
Indica el punto inicial del diagrama y su ubicacin.



Significa un documento.




Letras maysculas dentro del rectngulo indica el
documento afectado, por ejemplo, O.C. = orden de
compra y se le pone nmeros en las orillas para
mencionar si es el original (1) y si son copias (2).



Con la marca en el ndice inferior derecho
Indica preparacin de un documento.



Documento con firma o sellado.
O.C



Indica que servir de base en la preparacin de
documentos contables o bien respaldar a esos
documentos.
Muestra el movimiento fsico de los documentos.



Indica que un documento nunca va a reentrar al flujo.
Tambin se usa para mostrar que el documento se
enva a alguien fuera de la empresa, o que se enva a
algn departamento interno donde los detalles o usos
no incumben a la auditora.


Documento para algn propsito especial, registro en
libros o base para la preparacin de otro documento.


Archivo temporal del documento.
Documento destruido.
Los documentos pueden terminar en:
o Archivo permanente.
o Pasar a otro flujo.
o Pasar fuera del flujo.
o Destruirse.


Indica operacin, describindose brevemente.




Reportes o listados.


Comprende al sistema de contabilidad, como libros,
registros contables, documentos comprobatorios.


Registro contable de los auxiliares y registros al ltimo
destino.