1

DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTRIO PONTO 14.

Compensao. Restituio. Tansao. Remisso. Pes!io e "e!a"#n!ia.
Con$eso "o "ep%sito em en"a. Consi&nao em pa&amento. De!iso
a"ministati$a ie'om($e) e "e!iso *u"i!ia) passa"a em *u)&a"o. Restituio
"o ti+uto tans'ei"o. Restituio "e *uos e mu)tas. Coeo monet(ia.
,uspenso "a e-i&i+i)i"a"e "o !."ito ti+ut(io.
,em e&isto "o auto oi&ina).
Atua)i/a"o po F)($io Bitten!out "e ,ou/a em setem+o01212.
Atua)i/a"o po Um+eto Pau)ini em 1202301211.
4 O pa&amento
Art. 158. O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento: I
- quando parcial, das prestaes em que se decomponha; II - quando total, de outros
crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos.
Nesta linha do completo afastamento das presunes, o STJ entende que a
epedio de certificado de registro e licenciamento de !e"culo, embora condicionada #
quitao de tributos incidentes sobre a propriedade de !e"culo automotor, no dotada
de qualquer efic$cia liberat%ria de obrigao fiscal& 1! Turma, "#sp 511.$8%&"S, '(
)$.%*.)%%+,.
-s efeitos da mora, em direito tri.ut/rio, s0o autom/ticos mora e re,.
Po!esso a"ministati$o "e !onsu)ta5 *uos "e moa e pena)i"a"e1 de acordo
com o 2 )3 do art. 1*1 do 4TN, enquanto pendente consulta formulada pelo su'eito
passi5o dentro do pra6o para pa7amento do cr8dito, n0o ha5er/ flu9ncia dos 'uros, nem
aplica0o de penalidade. - prof. "icardo Ale:andre ad5erte que o dispositi5o somente
se aplica quando o procedimento de consulta se em.asar em "6$i"a a/o($e),
decorrente de omiss0o, o.scuridade ou contradi0o na le7isla0o tri.ut/ria.
9.1 Compensao
;mportante ressaltar1 a compensa0o "epen"e "e )ei "e !a"a ente "a
Fe"eao. Se n0o hou5er lei, n0o h/ direito < compensa0o resta ao contri.uinte
pedir restitui0o,. Al8m disso, 8 a )ei espe!7'i!a que determina os termos e limites da
compensa0o.
"equisitos1 1, necessidade de lei que autori6e a compensa0o( ), os
cr8ditos de titularidade do su'eito passi5o se'am l=quidos e certos, 5encido ou
5incendos.
)
Di'eena "a !ompensao ti+ut(ia paa a !ompensao !i$i)1
Ti+ut(ia Ci$i)
depende de lei espec=fica independe de lei
cr8ditos do fisco 5encidos e 5incendos apenas d=5idas 5encidas
s> dinheiro qualquer o.'eto fun7=5el
Tr?nsito em 'ul7ado1 o 4TN 5incula o direito de compensa0o ao tr?nsito
em 'ul7ado da sentena.
4ontudo, o ,T8 a"mite a suspenso "a e-i&i+i)i"a"e, com .ase nos
incisos ;@ e @ do art. 151 do 4TN pro5imentos liminares ou antecipa0o de tutela,.
Ae qualquer forma, h/ de se o.ser5ar que o fundamento imediato de suspens0o
sempre ser/ a e:ist9ncia de pro5imento 'udicial pro5is>rio neste sentido.
#m que pese o 2 +3 do art. 1* da B#C 5edar a compensa0o em em.ar7os
< e:ecu0o fiscal, o STJ 5em entendendoDa ca.=5el. SEmula +F$&STJ1 G admiss=5el,
em em.ar7os < e:ecu0o, compensar os 5alores de imposto de renda retidos
inde5idamente na fonte com os 5alores restitu=dos apurados na declara0o anualH.
4orre0o do cr8dito1 nos casos de repeti0o de ind8.ito tri.ut/rio, a
orienta0o pre5alente no ?m.ito da 1! Se0o do c. STJ quanto aos 'uros de mora e <
aplica0o da ta:a S#B;4 pode ser sinteti6ada da se7uinte forma diante dos efeitos
pr/ticos da compensa0o e da repeti0o, aplicaDse o mesmo re7ime a am.as,1
o a, antes "o a"$ento "a 9ei :.1;20:;, incidia a !oeo
monet(ia "es"e o pa&amento in"e$i"o at. a estituio ou !ompensao
,6mu)a 1<10,T8,, acrescida de *uos "e moa a partir do t=nsito em
*u)&a"o >,6mu)a 1330,T8?, nos termos do art. 1*I, par/7rafo Enico, do
4TN(
o ., ap%s a e"io "a 9ei :.1;20:;, aplicaDse a ta-a ,E9IC "es"e
o e!o)@imento in"e$i"o, ou, se for o caso, a partir de 13.%1.1FF*, no
po"en"o se !umu)a"a5 po.m5 !om Aua)Aue outo 7n"i!e, se'a de
atuali6a0o monet/ria, se'a de 'uros, porque a S#B;4 inclui, a um s> tempo,
o =ndice de infla0o do per=odo e a ta:a de 'uros real.
o 4om o a"$ento "a 9ei 11.:<202:, que alterou o at. 14F5 "a 9ei
:.4:40:B, pemane!e a ap)i!ao "a ,E9IC no in".+ito ti+ut(io, ha'a
5ista o pin!7pio "a isonomia e o Jarecer PCFN0CAT0ND 1:1:0122:, o
qual consa7ra que Ka no5a reda0o do art. 13DC da Bei n3 F.$F$, de 1FFI,
promo5ida pelo art. 53 da Bei 11.F*%, de )%%F, no mo"i'i!ou a ap)i!ao
"a Ta-a ,e)i! para as repeties de ind8.ito tri.ut/rio. O+s11 esse
posi!ionamento ain"a no . pa!7'i!o nos ti+unais. O+s11 Nos demais
d8.itos da fa6enda, aplicaDse a 11.F*%&%F remunera0o ./sica da poupana,
no per=odo que a sucedeu antes, depende da nature6a do d8.ito1 se for 5er.a
remunerat>ria de5ida a ser5idores e empre7ados pE.licos aplicaDse *L ao
+
ano( se decorrer de responsa.ilidade ci5il, aplicaDse a S#B;4, conforme STJ&
#"#sp I)I.8$)DSJ&;NC-+5ID)%%8,
SEmulas do STJ1
o 111 D A compensa0o de cr8ditos tri.ut/rios no po"e se
"e'ei"a po me"i"a )imina.
o 11E D - man"a"o "e se&uana constitui a0o adequada para a
"e!)aao "o "ieito F !ompensao ti+ut(ia.
o ,6mu)a 4<10,T81 - contri.uinte pode opta po e!e+e, por
meio de pe!at%io ou po !ompensao, o ind8.ito tri.ut/rio certificado
por sentena declarat>ria transitada em 'ul7ado.
SEmula $*)&STJ G in!a+7$e) o man"a"o "e se&uana para
!on$a)i"a a !ompensao ti+ut(ia reali6ada pelo contri.uinte
So.re !ompensao em =m+ito 'e"ea), imprescind=5el tomar
conhecimento da 9ei :.4E20:<1
'rt. (). O su*eito passi!o que apurar crdito, inclusi!e os *udiciais
com tr+nsito em *ulgado, relati!o a tributo ou contribuio administrado pela
Secretaria da Receita Federal, passvel de restituio ou de ressarcimento,
poder$ utili,$-lo na compensao de dbitos pr%prios relati!os a quaisquer
tributos e contribuies administrados por aquele rgo.-.edao dada pela
/ei n0 12.34(, de 52256 -7ide 8ecreto n0 (.515, de 52126
9 1o ' compensao de que trata o caput ser$ efetuada mediante a
entrega pelo su!eito passivo de declarao na qual constaro informaes
relati!as aos crditos utili,ados e aos respecti!os dbitos compensados.-Inclu"do
pela /ei n0 12.34(, de 52256
9 5o ' compensao declarada # :ecretaria da .eceita ;ederal
etingue o crdito tribut$rio, sob condio resolut%ria de sua ulterior
homologao. -Inclu"do pela /ei n0 12.34(, de 52256
:e a compensao do tributo no for, de fato, de!ida, a declarao de
compensao constitui o crdito tribut$rio, podendo a 'dministrao cobr$-la em *u",o
sem a necessidade de lanamento.
Compensao Ti+utaia. Ti+utos "e Natue/a "i$esa.
No @( poi+io e-pessa no CTN5 nem na CF. A orienta0o ma*oit(ia no
,T8 8 no sentido de se $ei'i!a o e&ime )e&a) "e'ini"o pe)a )ei o"in(ia na .po!a
"a !ompensao. Toda5ia, o pa(&a'o 6ni!o "o at. 1< "a 9ei 11.4;B0122B criadora
da Secretaria da "eceita Cederal do Mrasil, impe"e de forma ca.al a !ompensao que
en5ol5a !onti+uio so!ia) "e natue/a pe$i"en!i(ia.
$

Jurisprud9ncia do STJ1
A Pimeia ,eo, em sede de recurso especial representati5o de
contro58rsia art. 5$+D4 do 4J4, K!onso)i"ou o enten"imento de que, em se
tatan"o "e !ompensao ti+ut(ia5 "e$e se !onsi"ea"o o e&ime
*u7"i!o $i&ente F .po!a "o a*ui/amento "a "eman"a, no po"en"o se a
!ausa *u)&a"a F )u/ "o "ieito supe$eniente, tendo em 5ista o inae"($e)
eAuisito "o peAuestionamento, 5ia.ili6ador do conhecimento do apelo
e:tremo, essa)$an"o4se o "ieito "e o !onti+uinte po!e"e F
!ompensao "os !."itos pe)a $ia a"ministati$a, em !on'omi"a"e !om
as nomas posteioes, desde que atendidos os requisitos pr>prios #"#sp
$88FF)&NO,K "#sp 1.1+I.I+8&SJ, "el. Ninistro Bui6 Cu:, Jrimeira Se0o,
AJe 13&)&)%1%,. No ?m.ito do T"C1, encontrei 'ul7ado da I! Turma ANS
%%%++I5D$5.)%%$.$.%1.+8%)&NO, no mesmo sentido do STJ, e 'ul7ado da
8! Turma no sentido de que se aplica a le7isla0o em 5i7or no momento da
efeti5a0o do encontro de contas #AA4 %%)11%ID11.)%%5.$.%1.+8%%&NO,.
9." Restituio
A restitui0o de ind8.ito o.edece a um pin!7pio +asi)a do direito1 a
$e"ao ao eniAue!imento sem !ausa. Assim, ain"a Aue no @a*a )ei
disciplinando a restitui0o, ela de5e e:istir e po"e se "e'ei"a, especialmente na
5ia 'udicial, e independentemente de pr85io protesto. Nesse sentido, o pr>prio 4TN
'/ tra6 a restitui0o como um direito do contri.uinte.
"estitui0o dos acr8scimos le7ais1
'rt. 13(. # restituio total ou parcial do tributo d$ lugar # restituio na
mesma proporo dos !uros de mora e das penalidades pecuni$rias, salvo as
re%erentes a in%raes de car$ter %ormal no pre*udicadas pela causa da
restituio.
SEmula 188&STJ1 -S JP"-S N-"AT-";-S, NA "#J#T;QR- A-
;NA#M;T- T";MPTS";-, SR- A#@;A-S A JA"T;" A- T"ANS;T- #N
JPBOAA- AA S#NT#NQA. @ide tam.8m par/7rafo Enico do art. 1*I do 4TN,
com reda0o muito parecida.
SEmula 1*)&STJ1 NA "#J#T;QR- A# ;NA#M;T- T";MPTA";-, A
4-""#QR- N-N#TA";A ;N4;A# A JA"T;" A- JAOAN#NT- ;NA#@;A-.
O+s.1G Ap%s a e"io "a 9ei :.1;20:;, aplicaDse a ta-a ,E9IC "es"e o
e!o)@imento in"e$i"o, ou, se for o caso, a partir de 13.%1.1FF*, no po"en"o se
!umu)a"a5 po.m5 !om Aua)Aue outo 7n"i!e, se'a de atuali6a0o monet/ria, se'a
5
de 'uros, porque a S#B;4 inclui, a um s> tempo, o =ndice de infla0o do per=odo e a
ta:a de 'uros real.
Ti+utos in"ietos1 o art. 1** do 4TN determina que a restitui0o de
ti+utos Aue !ompotem, po sua natue/a, tans'e#n!ia "o espe!ti$o en!a&o
financeiro somente ser/ feita a Auem po$e @a$e assumi"o o e'ei"o en!a&o,
ou, no caso de t9Dlo transferido a terceiro, estar por este e-pessamente autoi/a"o
a rece.9Dla. Se7undo o STJ, tri.utos que comportem, por sua nature6a, transfer9ncia
do respecti5o encar7o financeiro s0o somente aqueles em rela0o aos quais a pr>pria
lei esta.elea dita transfer9ncia epe!usso *u7"i!a T possi.ilidade de
transfer9ncia U pre5is0o le7al e n0o repercuss0o econVmica,.
,o+e o tema5 a)&umas "e!isHes "o TRF "a 1I Re&ioG
Jor se tratar de ti+uto "ieto, em que o !onti+uinte "e
"ieito5 pe)a sistem(ti!a "a COFIN,5 no tans'ee o en!a&o
tri.ut/rio para outros a7entes da cadeia econVmica, suportando, ele
pr>prio, o encar7o tri.ut/rio, 8 inaplic/5el o disposto no art. 1** do
4TN. ANS )%%%.+F.%%.%%8%*1DF&JA em1&$&%8
,JKU9A ND ;4< "o ,TF1 4a.e a restitui0o do tri.uto pa7o
inde5idamente, quando reconhecido por decis0o, que o contri.uinte Kde 'ureK n0o
recuperou do contri.uinte Kde factoK o KquantumK respecti5o.
O "ieito "e p)eitea a estituio pes!e$e em ; anos, contados a
pati "a e-tino "o !."ito ti+ut(io nas @ip%teses I e II supra e a pati "a
"ata em Aue se tona "e'initi$a a "e!iso Aue @a*a !assa"o a "e!iso
!on"enat%ia na @ip%tese III >at. 1<3?. -.ser5eDse que, em se tatan"o "e
ti+uto !om )anamento po @omo)o&ao, o ,T8 enten"ia Aue o simp)es
pa&amento no e-tin&uia o !."ito ti+ut(io, sendo necess/rio, para tanto, se
no o!oe a @omo)o&ao e-pessa do pa7amento, a ocorr9ncia da @omo)o&ao
'i!ta, que ocorre em re7ra 5 anos depois da ocorr9ncia do fato 7erador. ,o+ ta) tese5
o pa/o pes!i!iona) "a epetio !omeaia a !oe a pati "a @omo)o&ao
'i!ta >tese "os ; L ;?.

Conto$.sia !ia"a pe)a 9ei Comp)ementa nD 1130122;.
'rt. 40 <ara e%eito de interpretao do inciso & do art. 1'( da /ei no
=.1(5, de 5= de outubro de 1>33 ? @%digo Aribut$rio Bacional, a e)tino do
cr*dito tribut$rio ocorre, no caso de tributo su!eito a lanamento por
+omologao, no momento do pagamento antecipado de que trata o 9 10 do art.
1=2 da referida /ei.
*
'rt. )o Csta /ei entra em !igor 152 -cento e !inte6 dias ap%s sua
publicao, obser!ado, quanto ao art. 4o, o disposto no art. 123, inciso I, da /ei
no =.1(5, de 5= de outubro de 1>33 ? @%digo Aribut$rio Bacional.
4ontudo, como a lei alterou um entendimento sedimentado, o STJ n0o lhe
atri.uiu o car/ter de lei interpretati5a, re7ulando a quest0o da se7uinte maneira1 1, Jara
o pa7amento de tri.uto efetuado a partir da 5i79ncia da lei %F.%*.)%%5,, com fato
7erador ocorrido ap>s esta data, o pra6o 8 de 5 anos a contar do pa7amento( ), Jara o
pa7amento de tri.uto efetuado antes da 5i79ncia da lei %F.%*.)%%5,, com fato 7erador
ocorrido antes da 5i79ncia desta data, 5ale a re7ra do re7ime anterior 5U5,, limitada,
por8m, ao pra6o de 5 anos a contar da 5i79ncia da lei( +, Jara o pa7amento de tri.uto
efetuado ap>s a 5i79ncia da lei %F.%*.)%%5,, com fato 7erador ocorrido antes da
5i79ncia desta data, 5ale a re7ra do re7ime anterior 5U5,, limitada, por8m, ao pra6o de
5 anos a contar da 5i79ncia da lei.
STC& ;nfo *$+1 KG inconstitucional o art. $3, se7unda parte, da Bei 4omplementar
118&)%%5. #sse o consenso do Jlen/rio que, em conclus0o de 'ul7amento, despro5eu,
por maioria, recurso e:traordin/rio interposto de decis0o que reputara inconstitucional o
citado preceito W 5. ;nformati5o 585. Jre5aleceu o 5oto proferido pela Nin. #llen
Oracie, relatora, que, em suma, assentara a ofensa ao princ=pio da se7urana 'ur=dica W
nos seus conteEdos de prote0o da confiana e de acesso < Justia, com suporte
impl=cito e e:presso nos arti7os 13 e 53, XXX@, da 4C W e considerara 5/lida a
aplica0o do no5o pra6o de 5 anos t0oDsomente <s aes a'ui6adas ap>s o decurso da
5acatio le7is de 1)% dias, ou se'a, a partir de F.*.)%%5H. -u se'a, o STC n0o considera o
momento da ocorr9ncia do fato 7erador, mas sim o momento do a'ui6amento da a0o de
repeti0o de ind8.ito.
Conta&em "o pa/o paa estituio nos !asos em Aue o ,TF "e!)aa
em !onto)e !on!enta"o a in!onstitu!iona)i"a"e "e "etemina"o ti+uto ou em
Aue o ,ena"o suspen"e a e-e!uo "e noma institui"oa "e ti+uto "e!)aa"o
in!onstitu!iona) em !onto)e "i'uso1
- STJ entendia que, no 13 caso, o pra6o corria do transito em 'ul7ado da decis0o
do STC e no )3 caso, da data da pu.lica0o da "esolu0o do Senado #"#sp
$)+.FF$&NO,. 4ontudo, em 'ul7ados recentes, o STJ tem entendido ser ie)e$ante5
para o esta.elecimento do temo a Auo do pra6o prescricional, a e5entual "e!)aao
"e in!onstitu!iona)i"a"e "o ti+uto pe)o Pet%io E-!e)so. - pa7amento in"e$i"o ou
a maio . o 6ni!o temo5 em po) "a se&uana *u7"i!a. STJ A7"7 no "esp
*15.81F&"S,.
Pa/o paa p)eitea a estitui!ao no =m+ito *u"i!ia)1
5 anos, desde que demonstrado o interesse de a7ir e:ist9ncia de posicionamento
da Ca6enda em desfa5or da tese do pleiteante,.
I
Toda5ia, se optar por formular o pleito inicialmente na 5ia administrati5a
e o mesmo 5ier a ser indeferido, ha5er/ incid9ncia do art. 1*F do 4TN1 ,rescreve
em dois anos a ao anulat-ria da deciso administrativa que denegar a
restituio&.
Ao !ont(io "o "ieito !i$i), o pa&amento "e ti+uto pes!ito "(
ense*o F epetio, ha'a 5ista que a pes!io e-tin&ue o !."ito ti+ut(io, n0o
transformandoDo em o.ri7a0o natural, como ocorre no direito ci5il
9.. Remisso
G o pe"o ou "ispensa total ou parcial do pa&amento "o ti+uto
"e$i"o, mediante )ei autoi/ati$a.
A remiss0o pode ser reali6ada pela autoridade administrati5a, mediante
ato fundamentado, quando de5idamente autori6ada por lei. - ato em tela n0o 7era
direito adquirido.
A lei de5e ser espec=fica, ou se'a, de5e tratar apenas deste assunto, nos termos do
art. 15%, 2*3 da 4C.
A emisso s% . !on!e"i"a ap%s o )anamento, e po"e a+an&e o
!."ito e)ati$o a ti+uto e0ou mu)ta.
A iseno, diferentemente, pe!e"e o )anamento.
No se !on'un"e !om anistia, que 8 'oma "e e-!)uso "o !."ito
ti+ut(io que !onsiste no pe"o "e in'aHes e, conseqYentemente, na e-!)uso
"a pena)i"a"e !oespon"ente. 4onforme "icardo Ale:andre, e-!)ui o !."ito .
impe"i o seu nas!imento. Nesse sentido, a anistia >e-!)uso? a)!anaia as
mu)tas ain"a no )ana"as pelo fisco e a emisso >e-tino? as *( )ana"as.
Bo7o, a emisso seia ap)i!($e) tanto aos ti+utos Auanto Fs pena)i"a"es >estas5
"es"e Aue *( )ana"as?.
9./ 0ransao
G o a!o"o ente o Fis!o e o !onti+uinte, "epen"ente "e )ei
autoi/ati$a, com concesses mEtuas, ou se'a, cada parte cede parcela de seu
direito com o o.'eti5o de atin7irem ponto de interesse para am.as, teminan"o o
)it7&io e e-tin&uin"o o !."ito ti+ut(io.
1bs12 ". 3a desist4ncia dos embargos 5 e)ecuo %iscal 6movida pela F37
por adeso ao ,arcelamento !unto 5 Fa8enda 3acional o encargo de "9: de que
cuida o art. 1; do <= n. 1.9">?'9 de compuls-ria incluso %a8 5s ve8es dos
+onor$rios advocatcios quer se entenda a adeso como transao quer como
8
%aculdade do contribuinte 6S@AB=# n. 1'( do e)C0FR c?c DRDsp n.
//>.>("?RS7. #C "99'.91.99.99999.C9?AE em !un?9(
9.> ,rescrio e decad4ncia
a? De!a"#n!ia
4onceito1 'u)mina o "ieito potestati$o "e )ana o !."ito ti+ut(io
por isso seria melhor classific/Dla como forma de e:clus0o do cr8dito e n0o de
e:tin0o,. - )anamento 8 o "i$iso de /7uas entre a prescri0o e a "e!a"#n!ia.
Assim, dito de forma simples e direta, a "e!a"#n!ia . o pa/o paa o Fis!o )ana5
apua ou "etemina o !."ito ti+ut(io.
Se7undo o prof. "icardo Ale:andre, a "outina ma*oit(ia tem
entendido que o tans!uso in albis "o pa/o paa a @omo)o&ao n0o apenas
confi7ura @omo)o&ao t(!ita, mas tam+.m "e!a"#n!ia do direito de constituir o
cr8dito tri.ut/rio relati5o a Aua)Aue "i'eena entre o 5alor antecipado pelo su'eito
passi5o e aquele que a AAN entende de5ido.
In7!io "o pa/o "e!a"en!ia) "e ; anos1

a6 regra da decadDncia do direito de lanar nos casos de tributos su*eitos ao
lanamento de of"cio, ou nos casos dos tributos su*eitos ao lanamento por
homologao em que o contribuinte no efetua o pagamento antecipado ? aplica-se o
art. 1(4, I, do @AB -o direito de a ;a,enda <Eblica constituir o crdito tribut$rio,
etingue-se ap%s = anos, contados do primeiro dia do eerc"cio financeiro seguinte
#quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado6;
b6 regra da decadDncia do direito de lanar nos casos em que notificado o
contribuinte de medida preparat%ria do lanamento, em se tratando de tributos su*eitos
a lanamento de of"cio ou de tributos su*eitos a lanamento por homologao em que
inocorre o pagamento antecipado ? aplica-se o par$grafo Enico do art. 1(4 do @AB -o
pra,o decadencial conta-se da data da notificao do su*eito passi!o acerca da medida
preparat%ria do lanamento6;
c6 regra da decadDncia do direito de lanar nos casos dos tributos su*eitos a
lanamento por homologao em que h$ parcial pagamento da eao de!ida ? aplica-
se a primeira parte do 9 )0 do art. 1=2 do @AB -o pra,o decadencial conta-se da
ocorrDncia do fato gerador6;
d6 regra da decadDncia do direito de lanar em que o pagamento antecipado
se d$ com fraude, dolo ou simulao, ocorrendo notificao do contribuinte acerca de
medida preparat%ria ? aplica-se o par$grafo Enico do art. 1(4 do @AB -o pra,o
decadencial conta-se da data da notificao do su*eito passi!o acerca do il"cito
tribut$rio, medida indispens$!el para *ustificar a reali,ao do ulterior lanamento6;
e6 regra da decadDncia do direito de lanar perante anulao do lanamento
anterior ? aplica-se o art. 1(4, II, do @AB -o pra,o decadencial conta-se da data em
F
que se tornar definiti!a a deciso que hou!er anulado, por !"cio formal, o lanamento
anteriormente efetuado6.
Besta sistem$tica, poder-se-ia incluir a hip%tese em que o dbito tribut$rio
declarado, mas no pago. Cm tal situao, *$ afirmou o :AF, inclusi!e em recurso
especial submetido ao regime dos recursos repetiti!os, que a declarao formal do
su*eito passi!o do dbito tribut$rio, a eemplo da 8eclarao de 8bitos e @rditos
Aribut$rios ;ederais ? 8@A; e da Guia de Informao e 'purao de I@H: ? GI', ,
por si s%, modo de constituio do crdito tribut$rio, no ha!endo que se falar, assim,
em decadDncia.
O+s11 ,e o !onti+uinte "e!)aa o ".+ito tota)5 mas no pa&a5 no @( 'a)a em
pa/o "e!a"en!ia)5 pois a "e!)aao !onstitui o !."ito. Nesse !aso5 passa a !oe5
"e ponto5 o pa/o pes!i!iona) da pretens0o e:ecut>ria.
O+s11 Kno caso de ti+utos su*eitos a )anamento po @omo)o&ao, o
!onti+uinte5 ao ea)i/a o "ep%sito *u"i!ia) com 5istas < suspens0o da e:i7i.ilidade
do cr8dito tri.ut/rio, pomo$e a !onstituio "este nos mo)"es "o Aue "ispHe o at.
1;2 e pa(&a'os "o CTN.K #"#sp *8*.$IF&"J, "el. Ninistra Aenise Arruda, Jrimeira
Se0o, AJ )).F.)%%8,.
Pa/o "e!a"en!ia) "e !onti+uiHes paa a ,e&ui"a"e ,o!ia)1
,6mu)a $in!u)ante 231 S0o in!onstitu!ionais o pa(&a'o 6ni!o "o
ati&o ;D "o De!eto49ei nD 1.;<:01:BB e os ati&os 4; e 4< "a 9ei nD
3.11101::1, que tratam de pes!io e "e!a"#n!ia de cr8dito tri.ut/rio.
,uspenso "o pa/o "e!a"en!ia)1 8 poss=5el 5isuali6ar no caso de uma
me"i"a *u"i!ia) "eteminan"o e-pessamente Aue a autoi"a"e ti+ut(ia 'i!a
impe"i"a "e !onstitui o !."ito ti+ut(io. "icardo Ale:andre elenca a hip>tese
do art. 1I+, ;;, que tra6, al8m de hip>tese de interrup0o, caso de suspens0o do pra6o
decadencial enquanto pender o processo em que se discute a nulidade do lanamento
por 5=cio formal.
Inteupo "o pa/o "e!a"en!ia)1 8 poss=5el 5isuali6ar no caso de
$7!ios 'omais no )anamento anteio. Jara "icardo Ale:andre, h/ de se perce.er
que a re7ra somente 8 aplic/5el quando o 5=cio que constar do lanamento for de
nature6a formal ad'eti5o,, n0o apro5eitando aos casos de 5=cio material
su.stanti5o,. G importante tam.8m o.ser5ar que parte da doutrina entende que o
art. 1I+, ;;, do 4TN esta.eleceu hip>tese de interrup0o da decad9ncia. -utra
corrente defende n0o se tratar de pra6o de interrup0o, mas sim de concess0o de
no5o pra6o.
+? Pes!io
1%
Con!eito1 ocorre quando a Ca6enda JE.lica, tendo o cr8dito de5idamente
apurado e n0o pa7o, no ea)i/a a !o+ana *u"i!ia) no pa/o fi:ado em lei. #m
outras pala5ras, prescri0o 8 o pra6o para o Cisco reali6ar a co.rana 'udicial do
cr8dito tri.ut/rio.
Temo ini!ia)1 !onstituio "e'initi$a "o !."ito ti+ut(io. 4om a
noti'i!ao ini!ia)5 a.reDse um pa/o pa o !onti+uinte pa&a ou impu&na. S>
ap>s o transcurso desse pra6o sem pa7amento ou impu7na0o ou ao final desta 8 que
a constitui0o do cr8dito ser/ definiti5a. Ente a noti'i!ao pe)imina e a
!onstituio "e'initi$a no !oe pes!io nem "e!a"#n!ia. A declara0o do
contri.uinte tam.8m d/ in=cio ao pra6o, conforme acima e:plicado.
Jra6o1 cinco anos 4TN,
Jrescri0o intercorrente1 SEmula +1$ Z STJ Z Cm eecuo fiscal, no
locali,ados bens penhor$!eis, suspende-se o processo por um ano, findo o qual
inicia-se o pra,o da prescrio qIinqIenal intercorrenteH. A prescri0o intercorrente
pode ser decretada de of=cio, conforme altera0o na Bei *.8+%&8% efetuada pela Bei
11.%51&)%%$1 Art. $% D 2 $3 Se da decis0o que ordenar o arqui5amento ti5er
decorrido o pra6o prescricional, o 'ui6, depois de ou5ida a Ca6enda JE.lica, poder/,
de of=cio, reconhecer a prescri0o intercorrente e decret/Dla de imediato.
O+s11 TRF1 enten"e Aue o M 4D tem natue/a po!essua), ap)i!an"o4se "e
ime"iato aos processos em curso. [/ posi0o di5ersa, sustentando que como esse
par/7rafo foi acrescentado pela Bei 11.%51&%$, o reconhecimento da prescri0o s> se
faria poss=5el a partir de )%%F, pois n0o se pode aplicar a lei retroati5amente.
O+s1G STJ1 KAinda que a e:ecu0o fiscal tenha sido arqui5ada em ra60o do
pequeno 5alor do d8.ito e:ecutado, sem .ai:a na distri.ui0o, nos termos do art. )%
da Bei 1%.5))&)%%), de5e ser reconhecida a prescri0o intercorrente se o processo
ficar paralisado por mais de cinco anos a contar da decis0o que determina o
arqui5amento, pois essa norma n0o constitui causa de suspens0o do pra6o
prescricionalK AJe de 8.*.)%%F,.
O+sEG 2 53 A manifesta0o pr85ia da Ca6enda JE.lica pre5ista no 2 $o deste
arti7o ser/ dispensada no caso de co.ranas 'udiciais cu'o 5alor se'a inferior ao
m=nimo fi:ado por ato do Ninistro de #stado da Ca6enda. ;nclu=do pela Bei n3
11.F*%, de )%%F,
Suspens0o da prescri0o1 suspen"em a pes!io as !ausas "e
suspenso "a e-i&i+i)i"a"e "o !."ito ti+ut(io.
A 9ei <.3E2032 art. )3, 2 +3, tam.8m pre59 a suspenso po 132 "ias, quando da
ins!io em D7$i"a Ati$a da Pni0o, mas a *uispu"#n!ia em 7eral s> tem aceitado
essa suspens0o para !."itos no ti+ut(ios, 5isto que na esfera tri.ut/ria a mat8ria
de5e ser re7ulada por lei complementar STJ, "#sp )$F.)*)&AC( AOA F++%5F(#"#sp
*5I5+*&"J,.
11
;nterrup0o da prescri0o1
4on58m salientar que, antes "a 9C 1130122;, o 4TN tra6ia a pre5is0o de que a
pes!io ea inteompi"a no pe)o "espa!@o "o *ui/ Aue o"ena a !itao, mas
pe)a e'eti$a !itao pessoal do de5edor. Tal altera0o foi moti5ada principalmente
porque, a despeito de a Bei *.8+%&8% '/ pre5er, desde lon7a data, a interrup0o da
prescri0o com o despacho do 'ui6 que ordena a cita0o, a 'urisprud9ncia 5inha
restrin7indo essa hip>tese para cr8ditos n0o tri.ut/rios, 5isto que na esfera tri.ut/ria a
mat8ria de5e ser re7ulada por lei complementar.
9.' Converso do dep-sito em renda
-corre quando o dep>sito, 'udicial ou administrati5o, cu'o efeito era a suspens0o
da e:i7i.ilidade do cr8dito tri.ut/rio, in7ressa definiti5amente nos cofres pE.licos,
superada, em fa5or do Cisco, a discuss0o acerca da licitude do tri.uto. A !on$eso s%
o!oe ap%s o t=nsito em *u)&a"o. G ie)e$ante paa o 'im "e !on$eso5 se o
po!esso 'in"ou em 'a$o "o 'is!o !om ou sem *u)&amento "o m.ito. AdmiteDse a
!on$eso pa!ia) dos dep>sitos em renda quando ocorre a po!e"#n!ia pa!ia) "a
ao *u"i!ia) em que se discute a e:a0o depositada. - dep>sito capa6 de suspender a
e:i7i.ilidade do cr8dito 8 sempre o inte7ral. O "ep%sito inte&a)5 a).m "e suspen"e a
e-i&i+i)i"a"e5 o+sta a ')u#n!ia "os *uos. Tam.8m 8 poss7$e) o!oe a !on$eso em
se"e "e ao "e !onsi&nao em pa7amento. Nesse !aso ao "e !onsi&nao,, o
dep>sito 8 feito no 5alor que o contri.uinte entende de5ido e a !on$eso5 no !aso "e
impo!e"#n!ia "o pe"i"o5 e-tin&ue apenas pa!ia)mente o !."ito.
Al7umas decises en5ol5endo a mat8ria1
# desist4ncia +omologada da ao para adeso a parcelamento
6,#DF7 autori8a o levantamento das importGncias depositadas pela autora para
a suspenso da e)igibilidade de credito tribut$rio. ,ermitir o contr$rio
6converso do dep-sito em renda para Bnio7 * a%astar ou minimi8ar o %avor
%iscal concedido 6parcelamento7 pois quitaria a dvida ou parte dela
descapitali8ando o contribuinte. '@ 5224.4).22.24(3(4-4J8;, em *unJ522>
9.H Consignao em pagamento
- 4TN tra6 os casos em que a consi7na0o 8 ca.=5el art. 1*$,.
Tam+.m . !a+7$e) a !onsi&nao quando o 'is!o e-i&e pestao que o
!onti+uinte enten"e se maio Aue a "e$i"a.
,% . poss7$e) em moe"a !oente, sendo 5edada a utili6a0o de t=tulos
da d=5ida
1)
Ao contr/rio do dep>sito suspensi5o, na consi7na0o, o contri.uinte
deposita apenas o que entende de5ido e a proced9ncia do seu pedido e:tin7ue o
cr8dito tri.ut/rio.
Aecises do T"C1 e T"C5 so.re o tema1
A.IKLAM.IO - 'NOO 8C @OB:IGB'NOO CH <'G'HCBAO - /CI B0
12.3P)J5224 - IH<O::IKI/I8'8C. &ndevida a utili8ao de #o de Consignao em
,agamento para obteno do parcelamento de d*bito %iscal previsto na =ei n;
19.'(/?"99. uma ve8 que tem nature8a de %avor %iscal e s- pode ser obtido mediante
cumprimento de todas as e)ig4ncias nela especi%icadas. 4 - 'pelao denegada. '@
2245242-23.5224.).21.4)22J8;, em *anJ5212
9.( <eciso administrativa irre%orm$vel
G a "e!iso 'ina)5 "a Aua) no !a+e e!uso, da pr>pria Administra0o
Tri.ut/ria, quando pro5ocada pelo contri.uinte para 5erificar a corre0o ou le7alidade
do tri.uto apurado. ,e os %&os a"ministati$os !ompetentes !on!)uem pe)a
ie&u)ai"a"e ou i)e&a)i"a"e "o )anamento a !onseAN#n!ia "essa "e!iso .
*ustamente a e-tino "o !."ito ti+ut(io.
G certo que, em ra60o do princ=pio constitucional da inafasta.ilidade da 'urisdi0o,
o contri.uinte sempre poder/ .uscar no Joder Judici/rio a reforma ou a anula0o da
decis0o administrati5a. Ouesto Aue se pHe . Auanto F possi+i)i"a"e "o ente p6+)i!o
+us!a *u"i!ia)mente a anu)ao "e uma "e!iso a"ministati$a que hou5er
e:tin7uido um cr8dito tri.ut/rio.
At. +em pou!o tempo5 ea pati!amente pa!7'i!o o enten"imento "e Aue a
A"ministao no po"eia e!oe *u"i!ia)mente "e suas p%pias "e!isHes.
#ntretanto, no ?m.ito do Joder #:ecuti5o Cederal, e:istem, ho'e, aos normati5os de
o.ser5?ncia o.ri7at>ria, esta.elecendo que a JrocuradoriaDOeral da Ca6enda Nacional,
em determinados casos, de5e recorrer ao Joder Judici/rio contra decises
administrati5as, como na hip>tese de ac>rd0os dos 4onselhos de 4ontri.uintes e da
4?mara Superior de "ecursos Ciscais que e:pressa ou implicitamente afastem a
aplica0o de leis ou decretos.
Cundamento1 Na fora do principio da inafasta.ilidade da 'urisdi0o, afi7uraDse
'uridicamente poss=5el a0o recon5encional, proposta pela Pni0o Cederal Ca6enda
Nacional,, 5isando desconstituir decis0o administrati5a de 4onselho de 4ontri.uintes,
que concedeu anistia, inde5idamente, a multa aplicada a empresa demandanteH.
1+
9.9 <eciso !udicial passada em !ulgado
G a decis0o final, da qual n0o ca.e recurso, proferida pelo Joder Judici/rio
reconhecendo a in5alidade do tri.uto ou da a0o fiscal. O ,T8 enten"e Aue supea"a a
!oisa *u)&a"a, por interm8dio de ao es!is%ia, 8 pe'eitamente poss7$e) a e-i&#n!ia
"o ti+uto "#sp. n3. +++)58,.
9.19 <ao em pagamento em bens im-veis
Art. 15*, X;, 4TN1 a dao em pagamento em bens im%!eis, na forma e
condies estabelecidas em lei.
Na AA; 1F1I, o STC 'ul7ou inconstitucional lei distrital trou:e a possi.ilidade de
da0o em pa7amento em material e n0o em .em im>5el1 a noma impu&na"a $io)a o
at. EB5 PPI5 "a CF5 poAuanto a'asta a in!i"#n!ia "o po!esso )i!itat%io5 po e)e
e-i&i"o5 paa aAuisio "e mateiais pe)a A"ministao P6+)i!aQ.
9.11 Restituio de !uros e multas
Se7undo o 4TN1 A restitui0o total ou parcial do tri.uto d/ lu7ar <
restitui0o, na mesma propor0o, dos 'uros de mora e das penalidades
pecuni/rias, sal5o as referentes a infraes de car/ter formal n0o pre'udicadas
pela causa da restitui0o. A restitui0o 5ence 'uros n0o capitali6/5eis, a partir do
tr?nsito em 'ul7ado da decis0o definiti5a que a determinarH.
9.1. Correo monet$ria
As principais re7ras so.re corre0o monet/ria no ?m.ito tri.ut/rio s0o as
se7uintes1
N0o constitui ma'ora0o de tri.uto, para os fins de o.ser5?ncia do
princ=pio da reser5a le7al, a atuali6a0o do 5alor monet/rio da respecti5a .ase de
c/lculo do tri.uto.
A o.ser5?ncia das normas complementares, 5ersadas no art. 1%% do 4TN,
e:clui a imposi0o de penalidades, a co.rana de 'uros de mora e a atuali6a0o
do 5alor monet/rio da .ase de c/lculo do tri.uto.
4orre0o do cr8dito do Cisco1 antes do ad5ento da Bei n3 F.%*5&F5, o
cr8dito do Cisco n0o inte7ralmente pa7o no 5encimento acrescido de corre0o
monet/ria e 'uros de mora de 1L ao m9s. Ap>s aquela lei, e a partir de 13 de
1$
a.ril de 1FF5, os cr8ditos do fisco em atraso passaram a ser acrescidos apenas da
ta:a S#B;4, que con7re7a fator de atuali6a0o monet/ria e 'uros de mora.
1bs.12 # Corte Dspecial do S0I no !ulgamento do Recurso Dspecial
1.1/..'HH?RS representativo de controv*rsia %irmou a orientao de que no +$
mora da Fa8enda ,Jblica que importe na incid4ncia de !uros no lapso compreendido
entre a data da +omologao da conta de liquidao e a da e)pedio do precat-rio
quando satis%eito o d*bito no pra8o estabelecido para seu cumprimento.
1bs".2 1 S0I ainda no analisou a DC '"?99 que poder$ ter e%eitos sobre os
valores repetidos que so pagos em precat-rio. Com a DC '"?"999 no ve!o como
aplicar a SD=&C na repetio a partir de 99?1"?99 diante da clare8a do art. 199 K 1"
da CF verbis2 L# partir da promulgao desta Dmenda Constitucional a atuali8ao
de valores de requisit-rios ap-s sua e)pedio at* o e%etivo pagamento
independentemente de sua nature8a ser$ %eita pelo ndice o%icial de remunerao
b$sica da caderneta de poupana e para %ins de compensao da mora incidiro
!uros simples no mesmo percentual de !uros incidentes sobre a caderneta de
poupana %icando e)cluda a incid4ncia de !uros compensat-riosM.
1bs.. # Corte Dspecial do S0I %irmou entendimento no sentido de que a
alterao dos !uros de mora na %ase de e)ecuo no o%ende a coisa !ulgada quando
reali8ada para adequar o percentual aplicado 5 nova legislao civil. Dntretanto no
recurso especial representativo de controv*rsia 6RDsp 1.1.'.H..?,R Rel. Ain. =ui8
Fu) ,rimeira Seo <Ie "'?19?197 decidiu que La %i)ao de percentual relativo
aos !uros morat-rios ap-s a edio da =ei 9.">9?9> em deciso que transitou em
!ulgado impede a incluso da 0a)a SD=&C em %ase de liquidao de sentena sob
pena de violao ao instituto da coisa !ulgada porquanto a re%erida ta)a engloba
!uros e correo monet$ria no podendo ser cumulada com qualquer outro ndice de
atuali8aoN.