ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN LA ELABORACIN DE

ESTADOS CONTABLES
En nuestra secretara se observan a diario situaciones, que entendemos deben tenerse en cuenta sobre
aspectos importantes, desde el punto de vista formal y tcnico.
A continuacin se presenta un resumen con los puntos ms frecuentes a considerar en la presentacin de los
trabajos.
El siguiente listado, no taxativo, es slo a ttulo ilustrativo os fines de colaborar con los colegas en algunos
aspectos a considerar para la elaboracin de los Estados ontables.
PREPARACION DE ESTADOS CONTABLES!
CARTULA O ENCABEZAMIENTO (tems que no deben !"t!#$%
"enominacin del Ente #$% &, ap. '(( ).*.a.+
"omicilio ,egal #$% &, ap. '(( ).*.a.+
-orma ,egal y "uracin #$% &, ap. '(( ).*.a.+
(dentificacin de registro en el registro de control #$% &, ap. '(( ).*.b.+
(dentificacin de la fec.a de cierre y del perodo comprendido por los estados contables #$% &, ap. '(( )./.a.+
0encin de 1erodo (rregular #$% &, ap. '(( )./.b.+
(dentificacin de la 0oneda de ierre en la que se expresan los estados #$% &, ap. '(( ).2+
(ntegracin del grupo econmico, en su caso. En caso de sociedad controlante, la nmina con domicilio de las
sociedades integrantes del grupo. En caso de sociedad controlada, la denominacin con domicilio de su
controlante #$.%. & ap. '(( ).*.c.+ ambios en la composicin de los entes que lo conforman o de aquellos
cuyos estados se consolidan #$.%. & ap. '(( ).*.d+
apital del ente! 0onto y composicin. antidad y caracterstica de las acciones #$.%. & ap. '(( ).3+
Actividad principal del ente o de entidades en que ejerce el control o influencia significativa y de los negocios
conjuntos en los que participa #$.%. & ap. '(( ).4.a y b+
"isposiciones legales o contractuales fundamentales para el funcionamiento del ente y entidades sobre las que
se ejerce control o influencia significativa y de los negocios conjuntos en los que participa #$.%. & ap. '((
).4.c+.
ESTADOS CONTABLES (A"&un!s 'ons(de#!'(ones &ene#!"es$!
(n
dicar
la
moneda en la cual estn expresados #$.%. & ap. (( ).+
(nformacin comparativa a dos columnas #$.%. & ap. (( E.+!
En la primer columna los datos del perodo actual y en la segunda el ejercicio anterior
5egocios estacionales! incluir en tercer columna o nota los datos a la misma fec.a del a6o precedente
%ambin presentar informacin comparativa en notas y anexos cuando se desagregue datos de los
estados contables o sean 7tiles para los usuarios
,os datos de perodos anteriores se deben preparar utili8ando los mismos criterios de medicin
contable, unidad de medida y agrupamiento de datos que en el perodo corriente #de no ser as, salvedad
de uniformidad+
"ebe informarse cuando difiera la duracin del ejercicio precedente con respecto al actual y exponer el
efecto que ocasiona en la comparabilidad
uando se trate de perodos intermedios, la informacin comparativa del Estado de 9ituacin
1atrimonial ser la correspondiente al mismo estado a la fec.a de cierre del ejercicio completo
precedente: las informaciones comparativas correspondientes a los Estados de $esultados #o de $ecursos
y ;astos+, de Evolucin del 1atrimonio 5eto y del -lujo de Efectivo sern las correspondientes al perodo
equivalente del ejercicio precedente.

0odificacin de la informacin de ejercicios anteriores! Exponer en saldos iniciales del Estado de Evolucin de
1atrimonio o Estado de flujo de efectivo y adecuar las cifras de la informacin comparativa #$.%. & ap. (( -.+.
A)uste *o# In"!'(+n!
"urante el a6o 2<<2 #y .asta -ebrero del 2<<*+, la aplicacin del ajuste por inflacin fue obligatoria, por tal
motivo, cuando se presentan trabajos que comprendan a este perodo, los mismos debern estar reexpresados
a fec.a de cierre, o en su defecto se deber reali8ar una salvedad en el dictamen del auditor, expresando que
los Estados presentados no cumplen con las 5ormas ontables en cuanto a la presentacin en moneda
.omognea, tal como lo establece la $%/=.
1ara el a6o 2<<*, el 1oder Ejecutivo emite el "ecreto >>3?<* con fec.a 24 de 0ar8o de 2<<*, a travs del cual
establece que los estados contables de ejercicios que cierran a partir de dic.a fec.a deben ser expresados en
moneda nominal. El <4 de "iciembre de ese mismo a6o, la @unta de ;obierno de la -.A..1..E. emite la
$esolucin 2&=?<* a travs de la cual establece que se debe discontinuar el ajuste para reflejar las variaciones
en el poder adquisitivo de la moneda a partir del </?/<?2<<*, declarando como 7ltimo da del perodo con
contexto de inflacin o deflacin al *< de 9eptiembre de 2<<* #si bien desde -ebrero del 2<<*, ya resultaba
poco significativo+.
"e acuerdo a la $%/=, punto *./, en un contexto de inflacin o deflacin, los estados contables deben
expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fec.a a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad
monetaria, se utili8ar como moneda .omognea a la moneda nominal. ,a -.A..1..E. ser quien evaluar en
forma permanente la existencia de un contexto de inflacin o deflacin en el pas.
Est!do de S(tu!'(+n P!t#(mon(!"!
(ncluir aptulos! Activo: 1asivo: 1articipacin de %erceros sobre el 1atrimonio de 9ociedades ontroladas y
1atrimonio 5eto #$.%. & ap. (((.A.2.+
"istinguir los siguientes rubros del Activo! aja y )ancos: (nversiones: rditos #separado entre los crditos
por ventas correspondientes a las actividades .abituales y los otros crditos+: )ienes de ambio: )ienes de
Aso: Activos (ntangibles: Btros Activos y ,lave de 5egocio. #$.%. C ap. (((. A.+
"entro del 1asivo diferenciar las deudas #y dentro de ella los saldo por impuestos diferidos+ de las previsiones
#$.%. C ap. (((. ).+
El 1atrimonio 5eto se expone en una lnea y se referencia al Estado de Evolucin del 1atrimonio 5eto #$.%. C
ap. ((( ".+
9e deben clasificar en corrientes y no corrientes. "entro de los activos en funcin decreciente de liquide8 y en
1asivos en funcin de su exigibilidad y vencimiento, exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las
contingentes #$.%. & ap. (((. A.+.
Est!do de Resu"t!dos!
0ostrar por separado las operaciones que contin7an de las discontinuadas o en discontinuacin #$.%. C ap. ('.
A.+
lasificados en! $esultados Brdinarios #dentro de ello se debe distinguir! 'entas 5etas de bienes y servicios:
osto de los bienes vendidos y servicios prestados: $esultado )ruto sobre 'entas #excepto cuando se utilice las
dispensa para E1ED+: $esultado por valuacin de bienes de cambio a su '.5.$.: ;astos de comerciali8acin:
;astos de Administracin: Btros ;astos: $esultados de (nversiones en Entes relacionados: "epreciacin de la
llave de negocio en los estados contables consolidados: $esultado financieros y de tenencia #incluyendo el
$E1A0+: Btros (ngresos y Egresos: (mpuesto a las ;anancias: y 1articipacin minoritaria sobre resultados+ y
$esultados Extraordinarios #discriminados igual que ordinarios detallando las partidas o en un solo rengln
discriminando en notas+ #$.%. C ap. ('. ) y .+
5o E1ED que reali8an oferta p7blica! $esultado por accin ordinaria #$% C ap. (' "+
9i utili8a la excepcin temporal sobre intereses implcitos de la resolucin 2&2 art. 2 inc *+! los resultados
financieros y por tenencia en un solo rengln, y no se expondr el rengln correspondiente al resultado bruto.
El ente deber cumplimentar las exigencias legales sobre la informacin correspondiente al estado de
resultados.
Est!do de E,o"u'(+n de" P!t#(mon(o Neto!
lasificadas en Aporte de los 1ropietarios y $esultados Acumulados. #$.%. & ap. ' A.2+.
(ntegran los Aportes de los 1ropietarios! apital 9uscripto #discriminado el valor nominal de su ajuste por
$.%.>+: Aportes (rrevocables y 1rima de Emisin #$.%. C ap. '. A.+
(ntegran los $esultados Acumulados! ;anancias $eservadas: $esultados "iferidos y $esultados no Asignados
#$.%. C ap. ('. ).+
1ara cada rubro del 1atrimonio 5eto se debe indicar el saldo inicial, las variaciones del perodo, y el saldo final
#$.%. & ap. ' A.2+.
Est!do de -"u)o de Ee't(,o #opcional durante los tres primeros ejercicios de aplicacin de la $% /= para
E1ED salvo entidades sin fines de lucro, cooperativas y mutuales+#E+
Exponer la variacin neta acaecida en el efectivo y sus equivalente #$.%. & ap. '( A./+
(nformar las causas de variacin del efectivo para las actividades operativas, de inversin y de financiacin
#$.%. & ap. '( A.2 y A.*+
9e puede exponer por el mtodo indirecto las provenientes de las actividades operativas solamente #$.%. &
ap. '( A.*./+.
,os flujos ocasionados por partidas extraordinarias se deben atribuir a las actividades seg7n corresponda o
exponerse por separado. #$.%. & ap. '(, A.3+
uando se .aga uso de la dispensa otorgada por la $esolucin 2&2?<*#E+, deber dejarse asentado en una
nota a los Estados ontables la aplicacin de la resolucin antedic.a.
Est!dos Com*"ement!#(os (Conso"(d!dos$!
(ncluir, cuando corresponda, el Estado de situacin patrimonial o balance general consolidado: Estado de
$esultado onsolidado y Estado de -lujo de Efectivo consolidado.
NOTAS ./O ANE0OS
#referenciados en estados bsicos y ordenados seg7n ellos F $.%. & ap. '(( .+
omo 5ota / se debe reali8ar una 5ota de )ase de 1reparacin de los Estados ontables, donde se identifique
cules fueron las 5ormas aplicadas para la confeccin de los estados presentados.
1erodo (rregular! 0encionar efectos sobre comparabilidad, y variaciones estacionales. #$.%. & ap '(( )./.b+
(nformar las transacciones con entidades en que ejerce el control o influencia significativa #$.%. & ap. '(( ).4.
d+
omparabilidad! circunstancias que la afecten respecto de perodos anteriores o perodos futuros #$.%. & ap.
'(( ).>+
Anidad de medida! Expresar el criterio para reexpresar los estados contables, identificando el ndice utili8ado
#$.%. & ap. '(( ).=+
Exponer los criterios de medicin de las principales clases de activos y pasivos #$.%. & ap. '(( ).&.a+ #$.%. C
ap. '( )+
ostos financieros activados! informar importe desagregado por rubro #$.%. & ap. '(( ).&.b./+
(nversiones en ttulos de deuda con coti8acin no medida a '5$! informar el '5$ y diferencia con el importe
contabili8ado #$.%. & ap. '(( ).&.b.2+
rditos, inversiones y deudas medidos a valores corrientes o costo de cancelacin! informar mtodo y
supuestos considerados #$.%. & ap. '(( ).&.b.*+
)ienes (ntangibles cuya vida 7til supere 2< a6os! base de su estimacin #$.%. & ap. '(( ).&. b+ 3.+
"esvalori8aciones de activos! informar los rubros a los que pertenecen, si se consider '5$ o valor de uso,
forma de determinar los '5$, tasa de descuento para calcular valor de uso, .ec.os o circunstancias que lo
motivaron y efectos en el Estado de $esultados #$.%. & ap. '(( ).&.4.iii a viii+
omposicin de los rubros de importancia no incluido en los estados contables #$.%. & ap. '(( ).C+
Activos y pasivos en moneda extranjera! monto y tipo de cambio #$.%. C ap. '( A./.b+
(nformar activos y pasivos con garanta que disminuyan los riesgos del ente o de sus acreedores #$.%. C ap.
'( A./.d+
9aldos con entidades sobre las cuales se ejerce, o que ejercen sobre el ente, control conjunto o influencia
significativa #$.%. C ap. '( A. /. e+
5aturale8a de los activos que integran el rubro bienes de cambio #$.%. C ap. '( A.2+
)ienes de uso y activos intangibles! informar naturale8a, saldos iniciales, adiciones, bajas, depreciaciones,
desvalori8aciones por comparacin con valores recuperables, recupero de las desvalori8aciones y saldos finales
de los valores originales y de la depreciacin acumulada. (ndividuali8ar los bienes de uso incorporados mediante
arrendamiento financiero #$.%. C ap. '( A.* y >+ #$.%. & ap. '(( ).&+
(nversiones permanentes! si es en otros entes indicar denominacin, actividad, porcentaje de participacin en
capital y en votos y valor contable. Btras inversiones! asimilable a bienes de uso #$.%. C ap. '( A.3+ #$.%. &
ap. '(( ).C+
(nformar dividendos acumulativos impagos a acciones preferidas #$.%. C ap. '( A.&+
)ienes de disponibilidad restringida! explicacin de la restriccin #$.%. & ap. '(( )./<+ #$.%. C ap. '( A.4+
)ienes con gravmenes! indicacin de los bienes gravados, rubro del activo al que pertenecen y valor en
libros, importe de la deuda garanti8ada, rubro del pasivo en que se incluye y naturale8a del gravamen #$.%. &
ap. '(( ).//+ #$.%. C ap. '( A.4+
ontingencias con probabilidad no remota y no reconocidas contablemente! informar naturale8a, estimacin
de efectos patrimoniales, indicacin de incertidumbre de importes y momentos de cancelacin y eventuales
reembolsos por obligaciones a cancelar #$.%. & ap. '(( )./2.)+
ontingencias reconocidas contablemente! informar naturale8a, indicacin de incertidumbre de importes y
momentos de cancelacin, eventuales reembolsos por obligaciones a cancelar, los importes de saldo inicial,
aumentos, disminuciones y saldo final, y las causas de los aumentos y disminuciones #$.%. & ap. '(( )./2.+
$estriccin para la distribucin de ganancias! informar sus ra8ones y el momento en que cesar #$.%. & ap.
'(( )./*+
0odificacin a la informacin de ejercicios anteriores! informar el concepto y cuantificar su efecto sobre los
estados bsicos al inicio o cierre del ejercicio anterior, referenciar los rubros modificados. 9i surge de un cambio
en las normas contables aplicadas! describir el mtodo anterior, el nuevo y justificar #$.%. & ap. '(( )./3+
Gec.os posteriores al cierre! informarlos cuando puedan afectar significativamente la situacin futura del ente
#$.%. & ap. '(( )./4.a+
1articipacin en negocios conjuntos! informar la parte correspondiente a la participacin del ente. "ebe
presentarse por separado seg7n el tipo de actividad. Esta informacin puede presentarse en la nota donde se
detalla la composicin de los principales rubros #$.%. & ap. '(( )./>+
1asivos por costos laborales! informar pasivo pendiente de reconocimiento y cargo al resultado del ejercicio si
no .a contabili8ado la totalidad del pasivo laboral seg7n 4./C.= de $% /= #$.%. & ap. '(( )./=+
'alor 1atrimonial 1roporcional! cuando se utili8a este mtodo se debe informar! en qu inversiones se aplic,
porcentaje de participacin, aplicacin de la $% 2/ cuando las fec.as de cierre no coinciden y diferencias en los
criterios contables con la sociedad emisora #$.%. & ap. '(( )./&+
onciliacin entre el efectivo y equivalentes del Estado de -lujo de Efectivo con partidas del Estado de
9ituacin 1atrimonial #$.%. & ap. '(( )./C+
Bperaciones discontinuadas o en discontinuacin! desde el momento en que se decide y .asta el perodo en
que se completa o abandona! describir la operacin discontinuada, su segmento asignado, los .ec.os que la
produjeron, sus fec.as y la fec.a probable de conclusin, importes registrados de los activos y pasivos que se
.a resuelto disponer o cancelar, los importes registrados, precio y momento esperado del flujo de fondos de los
activos cuya venta se .a comprometido, ra8ones de cambios en las estimaciones, importes que dentro del flujo
de efectivo corresponden a operaciones de este tipo y, en caso de abandono, informar el .ec.o y sus efectos
#$.%. C ap. '( .>+
(mpuesto a las ganancias! seg7n lo establecido en los incisos a+ a f+ del punto .= del ap. '( de la $% C, de
aplicacin obligatoria para los E1ED, a partir del 3H ejercicio de aplicacin de la $% /= y para el resto de los
entes, a partir del *H ejercicio de su aplicacin #$es 2&2 art.2 a.2+ #E+
9i utili8a la excepcin temporal sobre intereses implcitos de la resolucin 2&2E art. 2 inc *+! indicar la opcin
utili8ada y las limitaciones que esa utili8acin provoca en la informacin contenida en los estados contables. En
particular, cuando el efecto de no segregar los componentes financieros implcitos en las cuentas de resultados
fuera significativo.
E1ED I lculo del costo de ventas por diferencia de inventario! seg7n dispensa del A5EJB A de $% /=.
Explicitar que los costos de venta calculados pueden incluir resultado por tenencia no cuantificados #$.%. /=
A5EJB A. b+ #E+
E1ED I @ustificar ra8n si no fue posible comparar el valor recuperable de los )ienes de Aso al nivel de
actividad #$.%. /= A5EJB A.a. modificado por $esolucin 2&2+. "urante los * primeros ejercicios de aplicacin
de la $%. /= explicitar si la comparacin se reali8 a nivel de actividad o a nivel global #$es. 2&2 art. 2 punto 3+
#E+
E1ED I Expresar cuando se .a usado alguna dispensa de las previstas en el A5EJB A de la $% /= #$.%. /=
A5EJB A+ #E+
E1ED durante los tres primeros ejercicios de aplicacin de la $% /=#E+ y 5B E1ED durante los dos primeros
ejercicios! se admite que la segregacin de los componentes financieros implcitos se efect7e 7nicamente sobre
los saldos de activos y pasivos a la fec.a de los estados contables. #$es. 2&2 art. 2 *.+ #E+
#E+5B%A! ,a vigencia de la $esolucin 2&2?<* .a sido extendida a travs de la emisin de la $es.*<4?<3,
siendo de aplicacin, esta 7ltima, para los ejercicios iniciados a partir del </?/2?<3, pero recomendndose su
aplicacin en ejercicios anteriores.
IN-ORME DEL AUDITOR!
9eg7n $eglamento de ertificacin de -irmas debe diferenciarse de cualquier otro tipo de informacin. 1uede
estar escrito sobre papel! sin membrete o con membrete del propio profesional y?o sociedad de profesionales
que ste integra, o en formulario requerido por entidad oficial.
,a documentacin a la que se refiere el informe debe encontrarse firmada por autoridad responsable del ente
emisor de la informacin.
9e deben evitar los vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir a error a los interesados en el
informe.
El informe sobre estados contables se debe presentar con la siguiente sistemati8acin!
/F %tulo
2F "estinatario
*F (dentificacin de los Estados ontables objeto de Auditora #recordar que las notas y anexos son parte
integrante de los Estados contables, por lo que deben incluirse en este punto+
3F Alcance del trabajo de Auditora
4F "ictamen u opinin sobre los Estados ontables en su conjunto o la indicacin por la cual no se emite
opinin.
>F (nformacin especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de los
organismos p7blicos de control o de la profesin.
=F ,ugar y fec.a de emisin
&F -irma del auditor
CERTI-ICACIN! 1asos a seguir para su emisin!
/F(dentificacin de las afirmaciones que se pretenden certificar.
2F$eunin de elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan la emisin de la ertificacin, a travs de la
aplicacin de los siguientes procedimientos de auditora!
aF otejo de la informacin con los registros contables
bF $evisin de la correlacin entre registros y entre stos y la correspondiente documentacin comprobatoria
cF Examen de la documentacin respaldatoria
dF (nspecciones oculares #ej.! arqueo de caja, documentos e inversiones: toma de inventarios fsicos de bienes
de cambio y de uso+
eF Bbtencin de confirmaciones directas de terceros #ej.! bancos, clientes, proveedores, asesores legales, etc.+
fF omprobaciones matemticas
P!#! "! em(s(+n de un! 'e#t(('!'(+n e" *#oes(on!" debe#1 tene# en 'uent! que no *uede !'tu!#
sob#e b!ses se"e't(,!s2 E""o es !s3 *o# 'u!nto "! 'e#te4! que #equ(e#e5 "! se&u#(d!d tot!" m1s !""1 de
tod! dud! que ne'es(t!5 s+"o *od#1 "o&#!#"!s med(!nte e" 'ono'(m(ento de tod!s "!s o*e#!'(ones5
*!#t(d!s5 do'ument!'(+n5 #e&(st#!'(ones5 6 ot#os e"ementos2
*F Evaluar la valide8 y suficiencia de los elementos de juicio examinados
3F Emisin de la certificacin.
1or lo indicado precedentemente, surge que la tarea del profesional referida a certificaciones debe quedar
perfectamente identificada con los elementos verificados bajo una estructura tcnica adecuada, con detalle
preciso de la documentacin y aseveracin clara respecto de lo que se certifica.
DI-ERENCIAS ENTRE IN-ORME . CERTI-ICACIN!

IN-ORME CERTI-ICACIN
De(n('(+n
Es un juicio de valor. El profesional expresa su
opinin sobre la ra8onabilidad de las cifras o se
abstiene de .acerlo.
Es una manifestacin del .1.5. que
consiste slo en informar sobre
determinados .ec.os que se
constatan con documentacin
respaldatoria.
M!n(est!'(+n
P#oes(on!"
9eg7n la $.%.5K = se manifiesta a travs de un
informe que debe reali8arse de acuerdo a
procedimientos de auditora previstos en el punto
(((.). de la norma.
En la $.%.5K = el punto (((..3* es el
que establece el contenido de la
certificacin.
Res*ons!b("(d!d de"
P#oes(on!"
Amplia, permite al usuario considerar que la
informacin examinada por el .1.5. en sus
aspectos significativos cumple ra8onablemente
,imitada a que la informacin
concuerde con las registraciones
contables y?o documentacin
con integridad, valuacin, exposicin, etc. respaldatoria.
,es recordamos a los colegas que nuestra secretara, con el objeto de lograr una mayor jerarqui8acin de la
profesin y reali8ando como siempre una labor docente, se encuentra a su disposicin para aclarar todas
aquellas dudas que puedan surgir de la aplicacin de las nuevas normas y de la elaboracin de trabajos
profesionales