Inversiones y sus Resultados

Prctico 1
Enunciado:
Estados contables de "SUREA S.A."
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL 31-Dic.-X1 31-Dic.-X2
ACTIVO
Caja y bancos 45.000 38.000
Crditos 2.160.000 3.300.000
Bienes de cambio 730.000 690.000
Bienes de uso 940.000 895.000
TOTAL DEL ACTIVO 3.875.000 4.923.000
PASIVO
Cuentas por Pagar 860.000 928.000
Deudas Fiscales 53.000 61.000
Deudas Sociales 48.000 41.000
TOTAL DEL PASIVO 961.000 1.030.000
Capital Social 100.000 100.000
Reserva Legal 20.000 20.000
Reserva por revalo tcnico 10.000 10.000
Reserva por diferencia valuacin Bs.de Cbio. - 50.000
Resultados No Asignados 1.634.500 2.784.000
Resultados del Ejercicio 1.149.500 929.000
TOTAL PATRIMONIO NETO 2.914.000 3.893.000
TOTAL PASIVO + P. N. 3.875.000 4.923.000
- -
ESTADOS DE RESULTADOS 31-Dic.-X1 31-Dic.-X2
Ventas 24.312.000 19.508.000
Costo de Ventas (17.301.000) (13.655.000)
MARGEN BRUTO 7.011.000 5.853.000
Gastos de administracin (3.455.000) (3.054.400)
Gastos de comercializacin (2.430.000) (1.876.000)
RESULTADO OPERATIVO (5.885.000) (4.930.400)
Resultado financieros y por tenencia 28.000 22.000
Impuesto a las Ganancias (4.500) (15.600)
RESULTADO DEL EJERCICIO 1.149.500 929.000
Usted debe dictaminar sobre los estados contables de Inversiones S.A. al 31 de diciembre de X2. Esta
empresa se dedica a la produccin y comercializacin de ropa, en forma directa y/o a travs de su
controlada Surea S.A. de la cual posee el 70% del capital accionario y de los votos.
A continuacin se adjuntan los estados contables de "Surea S.A." y de "Inversiones S.A." al 31 de
diciembre de X2 y X1. Tanto los estados contables de "Surea S.A." a ambos cierres como los de
"Inversiones S.A." cerrados el 31 de diciembre de X1 han sido dictaminados por otro profesional. Los de
"Inversiones S.A." cerrados al 31 de diciembre de X2 corresponden al borrador de los mismos, es decir
que son susceptibles de ser modificados.
Estados contables de "INVERSIONES S.A."
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL 31-Dic.-X1 31-Dic.-X2
$ $
ACTIVO
Caja y bancos 21.000 18.000
Crditos 2.420.000 2.000.000
Bienes de cambio 368.000 413.000
Inversiones en sociedades 2.039.800 2.725.100
TOTAL DEL ACTIVO 4.848.800 5.156.100
PASIVO
Cuentas por Pagar 678.000 720.000
Deudas Fiscales 35.000 67.000
Deudas Sociales 28.000 25.000
TOTAL DEL PASIVO 741.000 812.000
Capital Social 500.000 500.000
Reserva Legal 80.000 80.000
Reserva por diferencia valuacin Bs.de Cbio. - 35.000
Resultados No Asignados 2.108.680 3.527.800
Resultados del Ejercicio 1.419.120 201.300
TOTAL PATRIMONIO NETO 4.107.800 4.344.100
TOTAL PASIVO + P. N. 4.848.800 5.156.100
- -
ESTADOS DE RESULTADOS 31-Dic.-X1 31-Dic.-X2
Ventas 12.700.000 11.050.000
Costo de Ventas (9.960.000) (9.360.000)
MARGEN BRUTO 2.740.000 1.690.000
Gastos de administracin (1.120.000) (1.087.100)
Gastos de comercializacin (1.016.000) (1.037.000)
RESULTADO OPERATIVO (2.136.000) (2.124.100)
Resultado de inversiones en sociedades 804.650 650.300
Resultado financieros y por tenencia 17.000 21.000
Impuesto a las Ganancias (6.530) (35.900)
RESULTADO DEL EJERCICIO 1.419.120 201.300
1)
2)
SE PIDE:
Determine si la participacin de "Surea S.A." al 31 de diciembre de X2 se encuentra correctamente
valuada y expuesta en el balance de la sociedad "Inversiones S.A.". De no ser as, proponga los asientos
de ajuste y reclasificaciones que correspondan.
Asuma el supuesto de que el trabajo efectuado por el profesional dictaminante de "Surea S.A." es
razonable.
En el dictamen de "Surea S.A." al 31 de diciembre de X2 se incluyen los siguientes prrafos:
"La sociedad imput la diferencia producida entre el valor de sus bienes de cambio valuados a su costo
de adquisicin y su valor neto de realizacin a una cuenta de reserva de patrimonio neto por un monto
de $ 50.000, afectando en esa misma cifra los resultados del ejercicio.
Durante el ejercicio "Surea S.A." ha vendido bienes de cambio a "Inversiones S.A." por un monto de $
80.000 con un margen bruto del 40%. De los Bienes de Cambio que "Inversiones S.A." posee al 31 de
Diciembre de X2 $ 30.000 fueron adquiridos a "Surea S.A.".
En mi opinin, excepto por lo indicado en el prrafo anterior, dichos estados contables demuestran
razonablemente la situacin patrimonial de "Surea S.A." al 31 de diciembre de X2."
Inversiones y sus Resultados
Prctico 2
Enunciado:
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE MARZO DE 2003
Eliminaciones
La Mayor S.A. La Menor S.A. y ajustes Consolidado
$ $ $ $
ACTIVO
Caja y bancos 5.000 500 - 5.500
Crditos 20.000 (A) 157.500 - 177.500
Bienes de cambio 20.000 41.000 (B) - 61.000
Inversiones en La Menor S.A. 220.000 - (220.000) -
Bienes de uso 150.000 100.000 - 250.000
TOTAL DEL ACTIVO 415.000 299.000 (220.000) 494.000
PASIVO
Deudas 10.000 24.000 (A) - 34.000
TOTAL DEL PASIVO 10.000 24.000 - 34.000
PARTICIPACION MINORITARIA - - 55.000 55.000
Capital Social 10.000 5.000 (5.000) 10.000
Ajuste de Capital 207.000 250.000 (250.000) 207.000
Reserva por revalo tcnico 60.000 75.000 (75.000) 60.000
Resultados No Asignados 113.000 (50.000) 50.000 113.000
Resultados del Ejercicio 15.000 (5.000) 5.000 15.000
TOTAL PATRIMONIO NETO 405.000 275.000 (275.000) 405.000
TOTAL PASIVO + P.M + P.N. 415.000 299.000 (220.000) 494.000
- - - -
ESTADO DE RESULTADO POR EL PERIODO DE TRES MESES FINALIZADO EL 31 DE MARZO DE X3
Eliminaciones
La Mayor S.A. La Menor S.A. y ajustes Consolidado
$ $ $ $
Ventas 1.700.000 800.000 - 2.500.000
Costo de Ventas (1.200.000) (509.000) (B) - (1.709.000)
Utilidad Bruta 500.000 291.000 - 791.000
Gastos de administracin (200.000) (130.000) - (330.000)
Rtados. financieros y por tenencia (281.000) (166.000) - (447.000)
Resultados de inversiones (4.000) - 4.000 -
Participacin minoritaria - - 1.000 1.000
RESULTADO DEL EJERCICIO 15.000 (5.000) 5.000 15.000
La Mayor S.A. cierra su ejercicio el 31 de diciembre de cada ao. La empresa se dedica a la fabricacin y venta de
luces para automoviles y posee el 80% del paquete accionario de La Menor S.A.. Usted esta auditando los balances
intermedios cerrados el 31 de marzo de X3.
A continuacin se adjuntan las planillas de trabajo de los estados consolidados para que usted los revise:
(A)
(B)
Costos fijos y variables 360.000
(a) Variacin precio 100.000
(b) Variacin cantidad 50.000
(c) Variacin eficiencia 40.000
Costo de produccin total 550.000
SE PIDE:
La Mayor S.A. efecto un prestamo a La Menor S.A. el 31 de enero de X3 por la suma de $ 20.000. Esta operacin
devenga un inters bimestral del 20%. Este saldo por $ 20.000 esta en el rubro Crditos de La Mayor S.A. y por $
24.000 en el rubro Deudas de La Menor S.A.
La Menor S.A., al igual que su controlante, utilizan el sistema de costos estandar para valuar los bienes de cambio. Al
31 de marzo de X3 el costo se compone de la siguiente manera:
En el perodo se vendieron 4.500 unidades.
Las existencias al 31 de marzo de X3 es de 500 luces para automoviles.
En funcin a las aclaraciones realizadas, proponga todos los ajustes que considere necesarios a los efectos que los
estados contables consolidados de La Mayor S.A. al 31 de marzo de X3 se valen y expongan correctamente.
(a) y (b) corresponden a variaciones de precio y cantidad normales, debidas a cambios de precios
de los productos y uso de materiales y mano de obra.
(c) corresponde a una parada de planta ocurrida en la primera quincena de marzo de X3 originada
en un siniestro.
La produccin del trimestre fue de 5.000 luces para automoviles.
No haba existencia al inicio.
Inversiones y sus Resultados
Prctico 3
Enunciado:
A continuacin se adjuntan las planillas de trabajo de los estados consolidados:
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X5
Eliminaciones
Controlante Controlame y ajustes Consolidado
$ $ $ $
ACTIVO
Caja y bancos 600 300 - 900
Crditos por ventas (A) 5.100 2.600 (1.500) 6.200
Bienes de cambio (B) 1.900 2.800 - 4.700
Inversiones (C) 2.520 300 (2.520) 300
TOTAL DEL ACTIVO 10.120 6.000 (4.020) 12.100
PASIVO
Deudas comerciales (D) 1.800 700 (1.500) 1.000
Deudas financieras 2.200 1.300 3.500
Otras deudas 2.000 400 - 2.400
TOTAL DEL PASIVO 6.000 2.400 (1.500) 6.900
PARTIC. MINORITARIA - - 1.080 1.080
Capital Social 200 280 (280) 200
Ajuste de Capital 500 1.500 (1.500) 500
Reserva legal 80 40 (40) 80
Reserva por revalo tcnico 420 600 (600) 420
Resultados No Asignados 200 120 (120) 200
Resultados del Ejercicio 2.720 1.060 (1.060) 2.720
TOTAL PATR. NETO 4.120 3.600 (3.600) 4.120
TOTAL PAS.+ P.M + P.N. 10.120 6.000 (4.020) 12.100
- - - -
ESTADO DE RESULTADO POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE X5
Eliminaciones
Controlante Controlame y ajustes Consolidado
$ $ $ $
Ventas (E) 22.000 24.700 (22.000) 24.700
Costo de Ventas (E) (13.750) (19.200) 22.000 (10.950)
Utilidad Bruta 8.250 5.500 - 13.750
Gastos de administracin (3.300) (1.100) - (4.400)
Rtados financ. y x tenenc. (2.972) (3.340) - (6.312)
Resultados de inversiones 742 - (742) -
Rtados de participacin min. - - (318) (318)
RTADO. DEL EJERCICIO 2.720 1.060 (1.060) 2.720
Controlante S.A. posee el 70% del capital accionario y de los votos en las asambleas de Controlame S.A.
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO DE CONTROLANTE S.A.
Concepto Capital Ajte. Capital Res. Legal Res.Rev.Tcn. R.N.Asig Total
Saldos al inicio 200 500 80 420 400 1.600
Distribucin de resultados - - - - (200) (200)
Resultado del ejercicio - - - - 2.720 2.720
Saldos al cierre 200 500 80 420 2.920 4.120
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO DE CONTROLAME S.A.
Concepto Capital Ajte. Capital Res. Legal Res.Rev.Tcn. R.N.Asig Total
Saldos al inicio 100 1.500 40 600 300 2.540
Capitalizacin de resultados 180 - - - (180) -
Resultado del ejercicio - - - - 1.060 1.060
Saldos al cierre 280 1.500 40 600 1.180 3.600
Sociedad controlada Controlame S.A. 1.500 (1)
Otros deudores 3.600
5.100
(1) Se compone de la siguiente manera:
Factura 801 del 28/9/X5 700
N.Dbito 1209 del 7/12/X5 800
1.500
Saldo contestado s/circular de Controlame S.A. 700
Conciliacin Mas: Nota de dbito de Controlante del 7/12/X5
por gastos administrativos efectuados
por cuenta de Controlame S.A. no regis-
trada por esta sociedad 800
Saldo a cobrar segn Controlante S.A. 1.500
(A) Los crditos por ventas de Controlante S.A. se componen de acuerdo con el siguiente detalle:
Teniendo en cuenta que no auditamos los estados de Controlame S.A., se circularizaron los saldos mantenidos con esta
sociedad
De esta circularizacin se detect una diferencia en el saldo con esta sociedad, la conciliacin del mismo es la siguiente:
(B) La totalidad de los bienes de cambio de Controlame S.A. ($ 2.800) fueron comprados a Controlante S.A.
Patrimonio Neto al 31/12/X5 3.600
% de Participacin al 31/12/X5 70%
V.P.P al 31/12/X5 2.520
SE PIDE:
Los saldos de Controlame S.A. surgen de los estados contables al 31 de diciembre de X5, examinados por otro profesional,
el cual informa que estos estados contables son razonables de acuerdo a normas contables profesionales.
Se pudo revisar los papeles de trabajo del auditor de Controlame S.A., coincidiendo plenamente con su opinin vertida en el
informe, con la sola excepcin de lo mencionado en (A).
Proponga todos los asientos de ajuste que estime necesario para que los estados contables consolidados se expongan y
valen correctamente.
(C) Las inversiones de Controlante S.A. Corresponden a su participacin en el patrimonio neto de Controlame S.A. de
acuerdo con el siguiente detalle:
(E) La totalidad de las ventas de Controlante S.A. del ejercicio fueron efectuadas a Controlame S.A.. El margen de utilidad de
Controlame S.A. fue constante durante todo el ejercicio.
(D) Ver comentario en (A)
Inversiones y sus Resultados
Prctico 4
Enunciado:
30/06/X3
Depsito a Plazo Fijo 91.375
Prstamos Financieros 155.800
Acciones c/ cotiz. - Inflacin S.A. 68.800
Fondo Comn de Inversin 4.800.000
Ttulos Pblicos 123.000
5.238.975
-
-
-
-
-
Ud. se encuentra realizando la auditora del rubro "Inversiones" al 30 de Junio de X3 en la Sociedad
La Renta S.A., donde los saldos contables del rubro son los siguientes:
De los relevamientos efectuados, de la solicitud de informacin realizada oportunamente al personal
de Sociedad y de las carpetas y documentacin de respaldo de las inversiones surge la siguiente
informacin:
El 15/04/X3 se realiz un plazo fijo por $ 85.000 a 360 das a una T.N.A. del 15%, a travs de
una transferencia bancaria.
El 03/05/X3 se compraron en efectivo 100 acciones de Inflacin S.A., empresa que cotiza en
bolsa, a $ 68.800. Se pag tambin una comisin bancaria de $ 1.200.
La cotizacin al 30/06/X3 de la acciones en el Mercado de Valores es de $ 750 c/u., no
incluyendo el gasto de venta que se estima en un 2% de la cotizacin unitaria de las acciones.
El 31/03/X3 se realiz un prstamo financiero a Chacabuco S.R.L., por $ 154.000 a una T.N.A.
de 12% por un plazo de 180 das.
Estos ttulos pblicos devengan un inters fijo semestral del 11% con vencimientos el 15/08/X3
y 28/02/X4.
Al 30/06/X3 los ttulos cotizaban en el mercado de valores a un valor $ 123 c/u.
El 15/02/X3 la Sociedad compr 1.000 ttulos pblicos a $ 109 c/u de V.N. $ 100 c/u.
El 24/11/X2 la sociedad compra 10.800 cuotas partes en dlares del F.C.I. "Gran Inversora"
por un valor de $ 4.800.000 al Tipo de Cambio 3,20.
En el contrato de compra de las cuotas partes se determina un costo de salida del Fondo
Comn de 1% sobre el valor de dichas cuotas partes en dlares.
30/06/X3
176
2,70
2,80
SE PIDE:
Proponga todos los asientos de ajuste que estime necesarios para que el rubro no contenga desvos
significativos.
Ud. se encuentra realizando las tareas de auditora los primeros das del mes de Agosto del X3 y
como hechos posteriores ha observado que la Ca. realiz las acciones de la Inflacin S.A. el da
26/07/X3.
Tambin como hecho posterior Ud. realiz la lectura de las Actas de Directorio del mes Julio de X3
donde relev que la Gerencia decidi mantener en el activo hasta su vencimiento los ttulos pblicos
adquiridos en el mes de Mazo de X3.
Se obtuvo del diario de mayor circularizacin tanto el valor de las cuotas del Fondo Comn de
inversin "Gran Inversora" como el Tipo de Cambio al cierre, donde los mismos son:
Valor de la cuota en U$S
Tipo de Cambio comprador
Tipo de Cambio vendedor
Inversiones y sus Resultados
Prctico 5
Enunciado:
Datos:
A)
Saldos
31.12.X3
315.000
1.050.000
Inversiones 1.365.000
Activo Corriente 1.365.000
Escencias S.A. 250.000
El Paisaje S.A. 314.678
Inversiones Permanentes 564.678
Activo No Corriente 564.678
B)
Compra 15.000 ttulos 1.500.000 $
V.N. 100 $ c/ ttulo 1.125.000 $
Abon 375.000 $ 375.000 $
Tasa Interna Retorno: 10% Anual
Capitaliz. Renta: Anual
Plazo:
Inicio 01/01/X3
Fin 31/12/X10
Amortiz: 31/12/X10
La Sociedad adquiri de contado el 31 de Julio de X3 Ttulos Pblicos emitidos por el Estado Chileno, se informan todos
los datos en base al relevamiento de toda la documentacin de respaldo de estas adquisiciones:
# Bocom 2.010
Ud. es el auditor desde hace 8 aos de la empresa "El Manantial S.A." y se encuentra realizando los trabajos de
auditora correspondientes al cierre del ejercicio N 34 al 31/12/X3.
1- Verifique la correcta valuacin de los Ttulos Pblicos al 31.12.X3.
2- Obtenga los Balances de Publicacin de las empresas "Escencias S.A." y "El Paisaje S.A." al 31.12.X3 y analice si la
Sociedad calcul correctamente la inversin al inicio y determine el valor de la misma al cierre.
3- Obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificacin de las cuentas del B.S.S. a exponer en los estados
contables.
Bocom 2.010
Bodem 2.020
4- Realice la conclusin de su tarea y proponga y resuma los ajustes necesarios.
El auditor Gerente a cargo de la auditora procedi a realizar el siguiente Programa de Trabajo, que Ud. deber realizar,
para los siguientes rubros:
Los saldos de los rubros bajo anlisis del balance de la Sociedad son los siguientes:
Balance de Publicacin
Compra 250.000 ttulos
V.N. 10 $ c/ ttulo
Abon 1.125.000 $
Tasa Interna Retorno: 20% Anual
Capitaliz. Renta: Anual
Plazo:
Inicio 01/06/X3
Fin 31/12/X20
Amortiz: 31/12/X20
C)
30.06.X3
2.500.000
500.000
1.150.600
250.250
4.400.850
D)
30.09.X3
1.000.000
100.000
325.600
230.600
1.656.200
E)
De las indagaciones realizadas a la Gerencia de "El Manantial S.A." sobre las perspectivas futuras de las inversiones
realizadas durente el presente ejercicio surge lo siguiente:
Las inversiones en Ttulos del Estado Chileno (Bocom y Bodem) sern mantenidas hasta su
vencimento ya que la Sociedad posee capacidad financiera para eso y aprovechar de esa manera
la gran tasa de retorno interna abonada por estos ttulos.
Con respecto a las adquisiciones de paquetes accionarios se menciona lo siguiente, en el caso de
la Sociedad "Escencia S.A." se abon un sobrecosto porque se estima que esta obtendr utilidades
futuras (estimando beneficios para los prximos 20 aos), a parte de una estratgia comercial, de
posicionamiento, ya que esta Empresa si bien no es una de las principales proveedores de
escencia lo puede ser en un futuro. Con respecto a la inversin en "El Paisaje S.A." la misma se
realiz por la grandes utilidades que est arrojando el campo en la Argentina, principalmente la
siembra de soja con precios internacionales muy elevados, y con el anlisis de Distribucin de
Utilidades que se realiz (todos los aos esta distribuyendo mas del 40% de sus utilidades) se
estima recuperar la inversin en el corto plazo y acumular grandes ganancias.
Descripcin
Capital Social
Reserva legal
Resultados No Asignados (inicio)
Resultado del Priodo (9 meses) - ganancia
Patrimonio Neto - El Paisaje S.A.
Reserva legal
Resultados No Asignados (inicio)
Resultado del Priodo (6 meses) - ganancia
Patrimonio Neto - Escencias S.A.
Adems del Balance de Publicacin tambin se obtuvo informacin sobre las ventas y margenes de ganancia, donde
alrededor el 80% de las ventas de escencias son realizadas a "El Manantial S.A." con un margen de utilidad del 25%.
Con fecha 30 de Septiembre de X3 la Sociedad adquiri de contado, al valor de $ 314.678, el 19% del capital accionario
de la empresa "El Paisaje S.A." y que cierra sus ejercicios econmicos todos los 31 de Diciembre de cada ao.
# Bodem 2.020
Con fecha 30 de Junio de X3 la Sociedad adquiri de contado, al valor de $ 250.000, el 5% del capital accionario de la
empresa "Escencias S.A." y que cierra sus ejercicios econmicos todos los 31 de Diciembre de cada ao.
Descripcin
Capital Social
F)
21%
42%
H)
31.12.X3
2.500.000
500.000
(575.300)
1.150.600
346.250
3.921.550
(@)
31.12.X3
1.000.000
100.000
(97.680)
325.600
273.600
1.601.520
(@)
K) Hechos posteriores: con fecha 12 de Febrero de X4 la Sociedad vendi la totalidad de los Bocom 2.010.
Se mencin que al 31.12.X3 la Sociedad "El Manantial S.A." posea 12.350 Kg. de escencias
compradas a la Sociedad "Escencias S.A." a un costo de $ 36,22.
Resultados No Asignados (inicio)
Resultado del Ejercicio (12 meses) - ganancia
Patrimonio Neto - El Paisaje S.A.
Segn Acta de Asamblea del 10 de Diciembre del ao X3.
Descripcin
Capital Social
Reserva legal
Distribucin de dividendos en efectivo (@)
Reserva legal
Distribucin de dividendos en efectivo (@)
Resultados No Asignados (inicio)
Resultado del Ejercicio (12 meses) - ganancia
Patrimonio Neto - Escencias S.A.
Segn Acta de Asamblea del 15 de Octubre del ao X3.
# Bodem 2.020 de su valor nominal
En ambos casos se debe deducir el 5% de gastos de venta y comisiones del agente de bolsa.
Los P.N. de las Sociedades "Escencias S.A." y "El Paisaje S.A." al 31 de Diciembre de X3, con el evolutivo de todo el ao
X3, son los siguientes:
Descripcin
Capital Social
Al 31 de Diciembre de X3 los Ttulos Pblicos que posee la Sociedad arrojaban las siguientes cotizaciones en el Mercado
de Valores:
# Bocom 2.010 de su valor nominal
Bienes de Uso y Depreciaciones
Prctico 6
# Probar la sumarizacin del inventario.
# Verificar que todos los items correspondientes a bienes de uso se
encuentren registrados.
# Verificar exactitud matemtica del inventario valorizado.
# Pruebas de los cortes de documentacin efectuadas al cierre.
# Pruebas analticas de resultados.
# Revisin de documentacin respaldatoria.
# Revisin de convenios de prstamos a los efectos de determinar si
existen restricciones a la disponibilidad de los bienes de uso.
# Realizar inspecciones oculares.
# Cotejo de registros contables con auxiliares e inventarios
permanentes.
# Deterninar si el criterio de valuacin seguido es consistente con el
ao anterior.
# Efectuar pruebas globales de razonabilidad.
# Revisin de bienes desafectados de la operatoria de la Ca.. Anlisis
de recuperabilidad.
# Verificar que los movimientos de altas, bajas y deprecia-ciones de
bienes de uso sean matemticamente correctos y esten basados en
montos correctos.
Pruebas de validacin Objetivo de auditora
# Verificar su clasificacin en Corrientes y No Corrientes.
# Verificar la adecuada exposicin de previsiones por des-
valorizaciones de corresponder.
# Verificar la adecuada revelacin de posibles restriccio- nes a las
disponibilidades de los bienes de uso.
De la mencin de las siguientes "pruebas de validacin" determine a que "objetivo de auditora" se
refiere cada una de ellas.
Bienes de Uso
Prctico 7
Enunciado:
Valor al Disminu- Transfe- Valor al
inicio del Aumentos ciones rencias cierre del
ejercicio ejercicio
12.000 - - - 12.000
400.000 - - 122.500 522.500
19.000 - (4.000) - 15.000
60.000 62.500 - (122.500) -
491.000 62.500 (4.000) - 549.500
Acumula- Valor
Acumulada
s Disminu- Alcuotas Monto das al Residual
al Inicio ciones Cierre al Cierre
- - - - - 12.000
(32.000) - 2% (8.000) (40.000) 482.500
(11.400) 1.600 20% (3.000) (12.800) 2.200
- - - - -
(43.400) 1.600 (11.000) (52.800) 496.700
Valor al Disminu- Transfe- Valor al
inicio del Aumentos ciones rencias cierre del
ejercicio ejercicio
12.000 - - - 12.000
400.000 - - - 400.000
18.000 1.000 - - 19.000
- 60.000 - - 60.000
430.000 61.000 - - 491.000
Acumula- Valor
Obras en curso
Totales
Depreciaciones
Rubro
Terrenos
Edificio
Rodados
Edificio
Rodados
Obras en curso
Totales
Saldos ajustados al 30 de junio de X4 (de acuerdo a los estados contables auditados por ud):
Depreciaciones
Rubro
Terrenos
Terrenos
Edificio
Rodados
Obras en curso
Totales
A continuacin se detallan los datos recopilados para validar el rubro Bienes de Uso al 30 de junio de X5
de la Sociedad "El Cuadrado S.A.".
El criterio de valuacin es costo histrico ajustado, depreciacin en lnea recta por ao completo a partir
de la fecha de alta o puesta en marcha.
Saldos ajustados al 30 de junio de X5:
Rubro
Acumulada
s Disminu- Alcuotas Monto das al Residual
al Inicio ciones Cierre al Cierre
- - - - 12.000
(24.000) - 2% (8.000) (32.000) 368.000
(7.600) - 20% (3.800) (11.400) 7.600
- - - - 60.000
(31.600) - (11.800) (43.400) 447.600
Valor al
cierre del
ejercicio
60.000
9.000
17.500
24.000
12.000
122.500
Se pide:
Los trabajos realizados no prolongan la vida util del bien y se deprecian en el lapso remanente del mismo.
La disminucin del ejercicio de los rodados corresponde a la venta de un vehculo de la empresa
adquirido en Mayo de X3 en $ 4.000.
1- Confeccione las pruebas globales de valores residuales y depreciaciones para la revisin del rubro al
30 de junio de X5.
2- Proponga los ajustes de corresponder y concluya sobre la razonabilidad de las cifras contabilizadas
por la empresa.
Altas del ejercicio (30.06.X5)
Agosto del X4
Diciembre del X4
Marzo del X5
Mayo del X5
Totales
Las obras en curso corresponden a trabajos de refaccin de inmuebles (pintura, pisos, revoques y
acondicionamiento del inmueble en general) realizadas en el edificio, el cual fu adquirido en junio de X1
a un precio bajo debido al mal estado en que se encontraba. Las tareas de refaccin, a los efectos de
poder utilizar dicho inmueble optimamente, concluyeron y se habilitaron en junio de X5. El saldo de las
transferencias al 30 de junio de X5 se compone como sigue:
Rubro
Saldos al inicio (30.06.X4)
Terrenos
Edificio
Rodados
Obras en curso
Totales
Rubro
Bienes de Uso
Prctico 8
Enunciado:
Las vidas tiles estimadas son las siguientes:
50 aos
10 aos
10 aos
5 aos
8- Realice la conclusin de su tarea.
La Sociedad posee como criterio de depreciacin de sus bienes de uso, la de no depreciar el ao de alta y si
hacerlo en el ao de baja.
Edificio
Maquinarias
Instalaciones
Rodados
2- Obtener el inventario valorizado de bienes de uso (nicamente de Maquinarias), controlar sumas y cotejarlo
con el Mayor General.
3- Realizar cotejo de las mquinas inventariadas al cierre con las que surgen de los registros contables.
4- Verificar la valuacin de los bienes de uso obsoletos o en desuso, si los hay.
5- Verificar la correcta valuacin de las altas y bajas del ejercicio.
6- Realizar una comprobacin global (para la Depreciacin y el Valor Residual) de la razonabilidad del rubro.
7- Proponga los ajustes encontrados, obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificacin de las
cuentas del B.S.S. a exponer en los estados contables.
Como resultado de la planificacin realizada por Ud. a los efectos de opinar sobre la razonabilidad del saldo del
rubro realiz el siguiente Programa de Trabajo:
A) Tareas Previas:
1- Debido a los problemas de produccin que tuvo la Sociedad durante el presente ejercicio Ud. decidi realizar
inventario fsico de las mquinas existentes al cierre.
B) Tareas Finales:
1- Obtener la apertura del rubro segn cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados
contables.
Ud. est realizando la sexta auditora anual de la "Mecnica S.A." al 30 de junio de X2 y se encuentra analizando
el rubro Bienes de Uso a los efectos de opinar sobre la razonabilidad de la informacin a exponer en los estados
contables.
Valor de Altas Valor de Deprec. Valor
Origen ejrcicio Origen Acum. Residual
30/06/X0 Ao X1
106.000 - 106.000 - 106.000
220.000 - 220.000 (66.000) 154.000
336.200 69.000 405.200 (198.960) 206.240
108.000 - 108.000 (86.400) 21.600
65.000 - 65.000 (13.000) 52.000
835.200 69.000 904.200 (364.360) 539.840
Importe
segn
Factura
35.000
11.000
15.000
61.000
2.200
Estos valores se encuentran incluidos en
los cuadros anteriores dentro de la lnea
(1.980)
Instalaciones.
220
Valor al Disminu- Valor al
inicio Aumentos ciones cierre
30/06/X1 30/06/X2
106.000 - - 106.000
220.000 - - 220.000
405.200 35.000 - 440.200
108.000 - (2.200) 105.800
65.000 26.000 - 91.000
904.200 61.000 (2.200) 963.000
Maquinarias
Instalaciones
Rodados
Totales
Rubro
Terrenos
Edificio
Valor de Origen al inicio
Deprec. Acum al inicio
Valor Residual al inicio
La depreciacin de este bien en el ejercicio anterior fue de $ 220. El precio de venta de este bien fue de $ 3.000,
siendo el resultado contabilizado por la mencionada venta de $ 2.780.
Los clculos efectuados por la Ca. para determinar el saldo del rubro al cierre fueron los siguientes:
Valor Origen
Rodados De contado, gastos de patente y otros $ 2.100
Rodados A 90 das, tasa 20% anual, gastos de patente y
Totales
Durante el presente ejercicio (el 23/01/X2) se vendieron instalaciones cuyo valor residual al comienzo del ejercicio
estaba compuesto de la siguiente forma:
Maquinarias A 60 das con una tasa del 12% semestral
El alta $ 69.000 corresponde a la compra de una mquina.
La depreciacin del ejercicio anterior (cierre 30/06/X1) ascendi a $ 61.820.
Las altas del presente ejercicio (X2) fueron:
Altas Condiciones de compra
Terrenos
Edificio
Maquinarias
Instalaciones
Rodados
Totales
Saldos al inicio del ejercicio (30 de Junio de X1):
Rubro
30/06/X1
Valor
Acum.
Inicio Disminu- Alcuotas Monto
Acum.
Cierre
Residual
al
30/06/X1 ciones 30/06/X2 Cierre X2
- - - - 106.000
(66.000) - 2% (4.400) (70.400) 149.600
(198.960) - 10% (40.520) (239.480) 200.720
(86.400) 1.980 10% (10.580) (95.000) 10.800
(13.000) - 20% (13.000) (26.000) 65.000
(364.360) 1.980 (68.500) (430.880) 532.120
a)
Valor Valor
Origen
al
Acum.
Inicio Alcuotas Monto
Acum.
Cierre
Residual
al
Cierre X2 30/06/X1 Ejercicio 30/06/X2 Cierre X2
255.000 (153.000) 10% (25.500) (178.500) 76.500
49.000 (29.400) 10% (4.900) (34.300) 14.700
32.200 (16.560) 10% (3.220) (19.780) 12.420
69.000 - 10% (6.900) (6.900) 62.100
35.000 - 10% - - 35.000
440.200 (198.960) (40.520) (239.480) 200.720
a)
$
255.000
49.000
32.200
69.000
35.000
440.200
Se pide:
Totales
1- Aplique el programa de trabajo realizado por Ud.
2- Efectuar los ajustes pertinentes.
3- Obtenga las conclusiones sobre la razonabilidad de los saldos examinados.
Maquinarias 3 En perfecto estado (buen mantenimiento)
Maquinarias 4 En perfecto estado (esta produciendo en lugar de la Maq. 2)
Maquinarias 5 En perfecto estado (Maq. nueva)
Maquinarias 1 En perfecto estado (buen mantenimiento)
Maquinarias 2 No se encuentra produciendo, por estar agotada su capacidad de
Maquinarias 4
Maquinarias 5
Totales
Informacin obtenida de la realizacin de los procedimientos de auditora e investigaciones realizadas por
Inventario de Maquinarias, obtenido del recuento fsico realizado por Ud. el 30 de junio de X2.
Inventario Observaciones (segn relevamiento Gerente Produccin)
Inventario
Maquinarias 1
Maquinarias 2
Maquinarias 3
Instalaciones
Rodados
Totales
Informacin proporcionada por la Ca.:
Inventario de Maquinarias, proporcionados por la Sociedad al 30 de junio de X2.
Depreciaciones
Rubro
Terrenos
Edificio
Maquinarias
Depreciaciones
EJERCICIO: ACTIVOS INTANGIBLES

Usted es el asistente del equipo de trabajo que est auditando los Estados Contables al 31.12.2004 de la
Sociedad La Creactiva S.A., sociedad dedicada a la produccin y comercializacin de jabones: i) para uso
personal y ii) para lavado de prendas. El auditor Senior del Equipo de trabajo Sr. Pedro Calcaterra - le ha
encomendado que Ud. aplique los procedimientos de auditora establecidos en la Resolucin Tcnica N 7 de
la F.A.C.P.C.E. sobre el rubro activos intangibles a cuyos efectos Ud. deber:

a) Verificar que los conceptos activados en el rubro Activos Intangibles durante el ejercicio 2004 son
correctos y estn correctamente valuados y

b) Verificar que el cargo a resultados por amortizaciones del ejercicio 2004 y el valor residual de los
activos intangibles al 31.12.2004 son correctos para lo cual Ud. deber aplicar las correspondientes
pruebas globales de razonabilidad teniendo en cuenta que el criterio utilizado por la Sociedad es el
de amortizar ao de alta completo.

A efectos de aplicar los procedimientos de auditora Ud. deber considerar que los saldos al inicio del
ejercicio son correctos dado que el Estudio en el que Ud. trabaja ya audit el balance del ao anterior y el Sr.
Pedro Calcaterra en persona revis el rubro Activos Intangibles habindole informado que los nicos activos
intangibles existentes al 31.12.2003 eran los siguientes (se informa en el cuadro adjunto el valor de origen):

Marca de jabn de tocador El Mulato (se amortiza en 5 aos
habindose dado de alta el 15.1.2000)
300.000
Patente de invencin de jabones en panes que se patent en 2001
y se amortiza en 10 aos
10.000
Gastos preoperativos al momento de iniciarse la sociedad en el
ao 2000 que se amortizan en 5 aos

50.000
TOTAL VALOR DE ORIGEN 360.000
.
Se adjunta a continuacin el Anexo B denominado Activos Intangibles al 31.12.2004 confeccionado por la
Sociedad que Ud. deber revisar y solicitar los ajustes que surjan de su revisin, en caso de corresponder:

Rubro
Valor al inicio del
ejercicio
Aumentos Disminuciones
Valor al cierre del
ejercicio
Marcas 300.000 50.000 - 350.000
Gastos preoperativos 50.000 - - 50.000
Gastos de investigacin de mercado - 25.000 - 25.000
Patentes de invencin 10.000 27.000 - 37.000
Publicidad televisiva y radial - 30.000 - 30.000
Totales al 31.12.2004 360.000 132.000 - 492.000
Totales al 31.12.2003 360.000 - - 360.000



Amortizaciones
Valor Residual
Rubro
Acumuladas al
inicio
Disminuciones Monto Acumuladas al cierre
Marcas (240.000) - (70.000) (310.000) 40.000 60.000
Gastos preoperativos (40.000) - (10.000) (50.000) - 10.000
Gastos de investigacin de
mercado
- - (8.333) (8.333) 16.667 -
Patentes de invencin (3.000) - (3.700) (6.700) 30.300 7.000
Publicidad televisiva y radial - - (7.500) (7.500) 22.500 -
Totales al 31.12.2004 (283.000) - (99.533) (382.533) 109.467
Totales al 31.12.2003 (212.000) - (71.000) (283.000) 77.000
Ud. relev con el Responsable del rea contable que durante el ejercicio finalizado el 31.12.2004 la Sociedad
realiz las siguientes operaciones vinculadas al rubro activos intangibles:

1- Con fecha 23.01.2004 encomend a un laboratorio el anlisis qumico de los jabones producidos por
empresas competidoras, para mantenerse informado de los cambios de sus formulaciones. En dicho
Cuentas por pagar y Compras
Prctico 10
Enunciado:
A)
N Fecha $
Cheque
173 28/06/X2 25.000
174 29/06/X2 70.000
175 30/06/X2 80.000
176 en blanco
N Fecha $
Cheque
171 28/06/X2 15.000
175 30/06/X2 80.000
B)
C)
Consideraciones sobre la empresa:
El costo de ventas se determina a fin de ejercicio por diferencia de inventarios.
Informacin de la realizacin del procedimiento de circularizacn:
Las compras de mercaderas se realizan exclusivamente en cuenta corriente, abonndose a los 90 das de la fecha factura,
obtenindose un descuento del 5% trimestral por pago de contado.
Ud. obtuvo el listado de Proveedores al 31 de mayo de X2 (el ms actualizado que se encontraba disponible a la fecha en que
se realiz este procedimiento) y se seleccion las 12 proveedores con mayor saldo, a los que se circulariz al 30 de junio de X2
en forma positiva.
Con posterioridad al envo de las circulares, la Sociedad emiti el listado de proveedores al cierre, lo que permiti establecer lo
siguiente:
Proveedor
Nigeria S.A.
Espaa S.A.
Por otra parte, segn el anlisis de la conciliacin bancaria a dicha fecha, han surgido los siguientes cheques emitidos y no
entregados a proveedores:
Banco Quebrado Inglaterra S.A.
Suecia S.A.
Espaa S.A.
Bartolo S.A. se dedica a la fabricacin y comercializacin de productos alimenticios.
De los trabajos realizados por Ud. surge la siguiente informacin:
Informacin sobre el corte de las operaciones:
La Sociedad opera con un salo banco y el corte de cheques al 30 de Junio de X2 fue el siguiente:
Banco Proveedor
A usted se le ha encomendado realizar la auditora de los estados contables al 30 de junio de X2 y se encuentra revisando el
componente Compras y Cuentas a pagar.
Cantidad % $ %
Proveedores
12 27% 843.000 50%
32 73% 833.200 50%
44 100% 1.676.200 100%
N $ Saldo Diferencia
Circular Circular 30/06/X2
1 80.000 43.000 37.000
2 190.000 92.000 98.000
5 210.000 210.000 -
7 300.000 - 300.000
8 260.000 200.000 60.000
9 25.000 48.000 (23.000)
11 90.000 75.000 15.000
12 255.000 175.000 80.000
1.410.000 843.000 567.000
Servicios de publicidad prestados durante el primer trimestre del X2 120.000
Materiales adquiridas para la campaa de promocin a iniciarse el 1 de agosto de X2 180.000
300.000
Circular N 8
El siguiente es el anlisis de la cuenta de acuerdo con los registros del proveedor y de la Compaa:
Circular N 1
Circular N 2
Circular N 7
La diferencia de $ 37.000 corresponde a la factura N 328 del 26 de junio de X2. La mercadera respectiva fue recibida en la
empresa el 27 de junio de X2 pero fue devuelta al proveedor el 4 de julio de X2 por no ajustarse a las especificaciones tcnicas
de la orden de compra. El Proveedor reconoci esta devolucin no habindose registrado por la Compaa al 30 de junio de X2.
La diferencia de $ 98.000 se debe a un pago efectuado con cheque N 170 contra Banco Quebrado que fue emitido y
contabilizado por la empresa el 27 de junio de X2 y debitado por el Banco el 3 de Julio de X2.
La diferencia de $ 300.000 corresponde a la factura N 12.898 del 30 de junio de X2, que fue recibida, contabilizada y pagada
por la Sociedad el 5 de Julio de X2. El concepto de la factura es el siguiente:
Japon S.A.
Corea S.A.
Nigeria S.A.
Espaa S.A.
Ademas le solicit que le aclare toda las diferencias en las circulares, entregndole a Ud. el siguiente resumen:
Por las circulares 3, 4, 6 y 10 no se recibi respuesta para lo cual Ud. solicit a la Compaa que le entrega toda la
documentacin de respaldo de cada uno de los saldos, no surgiendo observaciones.
Proveedor
Paraguay S.A.
Ecuador S.A.
Brasil S.A.
Uruguay S.A.
Circularizado
No Circularizado
Total
Los resultados de la circularizacin fueron los siguientes:
Fecha N
Factura Compaa Proveedor
28/06/X2 80.217 130.000 170.000
29/06/X2 80.368 70.000 90.000
200.000 260.000
D)
SE PIDE:
Sugiera los ajustes que considere necesarios.
Ud. revis la totalidad de los pagos asentados en el registro de egresos desde el 1 al 16 de julio de X2, sin encontrar pasivos
omitidos.
Examen de operaciones posteriores al cierre
Circular N 9
Circular N 11
No declara el ltimo pago efectuado con cheque N 171 por $ 15.000
Circular N 12
No deduce el cheque N 175 por $ 80.000 firmado el 29 de junio de X2.
La diferencia de $ 23.000 corresponde a la factura N 383/A del 5 de julio de X2 correspondiente a servicios de limpieza
prestados en el mes de junio.
Segn
Las diferencias se deben a que la Sociedad ha contabilizado ambas facturas de acuerdo con los precios establecidos en las
rdenes de compra.
El proveedor, por el contrario, ha facturado la mercadera segn los precios vigentes en el momento de la entrega. Con fecha 15
de julio de X2 se lleg a un acuerdo con el proveedor por el que este acept respetar los precios de la factura N 80.217 y la
Sociedad por su parte acept los precios includos en la factura N 80.368.
La mercadera includa en ambas facturas se encontraba en existencia al 30 de junio de X2 y fue valuada al costo que surga de
las facturas del proveedor, neto de intereses implcitos.
Cuentas por pagar y Compras
Prctico 11
Enunciado:
Circular
Otros
Crditos
Saldos
Prov. Total
N Cta. Cte. Docum. Anticipos
del
exterior $
1 10.000 15.000 25.000
2 20.000 (5.000) 15.000
3 35.000 35.000
4 37.500 37.500
112.500
N Fecha $
Factura
1001 27/06/X2 28.000
1051 30/06/X2 20.000
48.000
Con relacin a la factura 1001, se obtuvo informacin que las mencionadas materias primas ingresaron a almacenes el da 2 de
julio de X2.
Con relacin a la factura 1051, el sector Proveedores le inform que El Timbre S.A. haba fabricado a pedido de Corto Circuito
S.A. una mquina soldadora, para lo cual con fecha 15 de mayo de X2 adelant $ 5.000, que fu entregada el 30 de junio de
X2 para imcorporarla a su actividad fabril. Al controlar las altas de bienes de uso, Ud. observ un alta correspondiente a
maquinarias por $ 20.000.
Materias Primas
Ud. pudo verificar que el saldo documentado corresponde a un pagar a 30 das firmado el 01 de julio cuya contrapartida fue
materia prima por bienes recibidos el 30 de junio de X2. El valor de contado de la compra es de $ 13.000.
Maquinarias
Al proceder a la confirmacin de saldos usted obtuvo los siguientes resultados:
Circular N 1
El proveedor confirm solamente su saldo en cuenta corriente por $ 11.000 correspondiente al monto de la factura N 236 del
30 de junio de X2. Se trata de una materia prima a pagar a 60 das, incluyendo el citado importe facturado un inters del 10%
mensual.
Circular N 2
Inform lo siguiente:
Concepto
Corto Circuito S.A. se dedica a la fabricacin y comercializacin de artculos de electricidad.
Denominacin
Saldos de proveedores
locales
Lamparita S.A.
A usted se le ha encomendado realizar la auditora de los estados contables al 30 de junio de X2 y se encuentra revisando el
componente Compras y Cuentas a pagar. Se aclara que la Ca. utiliza el criterio de "Diferencia de Inventario" para llevar sus
existencias.
Debido a las gran deficiencias de control interno por Ud. detectadas decidi efectuar la circularizacin de la totalidad de los
saldos al cierre en funcin al siguiente detalle:
El timbre S.A.
El enchufe S.A.
Ruler S.A.
N Fecha $
Factura
10015 30/05/X2 35.000
11001 30/06/X2 20.000
11002 30/06/X2 30.000
85.000
SE PIDE:
Ud. determin que la Sociedad registr esta compra al tipo de cambio 1,5 vigente al momento de ingreso de la mercadera,
siendo este el 20 de junio de X2.
Materias Primas M.P. ingres el 15.06.X2
Materias Primas M.P. ingres el 30.06.X2
Tipo de cambio vigente al cierre = $ 2 por 1 U$S
Materias Primas M.P. ingres el 02.07.X2
Circular N 4
Datos adicionales:
El proveedor del exterior le manifest que su saldo a esa fecha era de U$S 25.000 por la venta del 10 de Junio de X2 de 100
lmparas de alto voltaje.
Concepto Observacin
Circular N 3
Confirm lo siguiente:
Sugiera los ajustes que considere necesarios, considerando primero si la Ca. utiliza el criterio de "Diferencia de Inventario"
para llevar sus existencias y luego si lo hiciera a travs del sistema de "Inventario Permamentes".
Cuentas por pagar y Compras
Prctico 12
Enunciado:
Saldos
31.12.X8
Pasivo Corriente
Cuentas por Pagar (471.467)
Prstamos (4.605.288)
Remuneraciones y Cargas Sociales (27.517)
Cargas Fiscales (313.598)
Previsiones (662.611)
(6.080.480)
Pasivo No Corriente
Prstamos (1.375.000)
Previsiones (120.000)
(1.495.000)
Pasivo total (7.575.480)
8- Obtenga el clculo, realizado por los asesores impositivos de la Sociedad, de la provisin del Impuesto a las Ganancias
devengado en el ao X8 e envelas al Dpto. Impositivo del Estudio en el cual Ud. trabaja para que lo validen y le pasan los
ajustes correspondientes en caso de existir. Adems obtenga el informe de las contingencias impositivas.
9- Obtenga los informes de los asesores legales en los juicios Laborales, Civiles y Comerciales y examine la suficiencia de la
previsin contabilizada.
10- Obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificacin de las cuentas del B.S.S. a exponer en los estados
contables.
11- Realice la conclusin de su tarea y proponga y resuma los ajustes necesarios.
2- Obtener composiciones de las cuentas individuales de las "Cuentas por Pagar", controlar sumas y cotejarlo con el listado de la
composicin de las cuentas del B.S.S.
3- Pasar revista a las composiciones de las cuentas y analizar movimientos anormales.
4- Determine los intereses implcitos devengados al cierre, en las cuentas a pagar tanto nacionales como del exterior. Adems
para los proveedores del exterior obtenga el inventarios en dlares y verifique su correcta conversin a moneda local.
5- Realizar el correspondiente corte de la documentacin que interviene en el ciclo compras - pagos al cierre y probar el mismo
con los registros contables.
6- Obtenga el inventario en dlares de los prstamos bancarios el cierre, verifique su correcta conversin a moneda local y
pruebe el correcto devengamiento de los intreses al cierre.
7- Analice la razonabilidad de las Ctas. de Sueldos y Cargas Sociales al cierre y determine la razonabilidad de las provisiones del
Sueldo Anual Complementario del 2do. semestre y de las vacaciones devengadas del ao X8.
Ud. est efectuando la sexta auditora de la empresa "Anaconda S.A." que se dedica a la fabricacin y venta de mermeladas
artesanales del ejercicio finalizado el 31 de Diciembre de X8.
Fu asignado para realizar los procedimientos de auditora para determinar la razonabilidad de los saldos que componen los
rubros de todo el pasivo de la Sociedad.
El pasivo de la Sociedad est compuesto de la siguiente manera:
Balance de Publicacin
El Gerente a cargo de la auditora procedi a realizar el siguiente Programa de Trabajo, que Ud. deber realizar, para los rubros
bajo anlisis:
1- Obtener la apertura de los rubros segn cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en el Balance de Publicacin.
a)
N Cuenta Saldo
210100 Proveedores Comunes en pesos (279.600)
210200 Proveedores Comunes en dlares (223.438)
210500 Intereses implcitos no deveng. en pesos 31.571
211100 Prstamos Bancarios en dlares a pagar (5.500.000)
211300 Intereses Prst. Banc. en dlares a pagar (480.288)
212100 Sueldos (18.990)
212200 Cargas Sociales (8.526)
213100 Provisin Imp. a las Ganancias (277.998)
213300 Retenciones Imp. a las Ganancias (35.600)
216100 Previsones para Juicios Laborales (259.791)
216200 Previsones para Juicios Civiles y Comerciales (402.820)
216200 Previsones para Contingencias (120.000)
(7.575.480)
b)
Fecha Plazo Saldo
15/11/X8 90 (9.600)
28/11/X8 90 (24.800)
12/12/X8 90 (47.890)
26/12/X8 90 (37.710)
(120.000)
25/11/X8 90 (12.300)
(12.300)
Honorarios mes de Octubre de X8 10/10/X8 30 (7.500)
Honorarios mes de Noviembre de X8 10/11/X8 30 (7.500)
(15.000)
22/12/X8 10.000
Honorarios mes de Noviembre de X8 10/11/X8 30 (8.500)
(8.500)
Honorarios mes de Noviembre de X8 15/11/X8 60 (12.750)
Honorarios mes de Diciembre de X8 15/12/X8 60 (12.750)
(25.500)
10 Escritorios y 40 sillas 25/12/X8 90 (108.300)
(108.300)
(279.600)
(&)
c)
Fecha U$S T.C. Saldo
Fact. -Materias Primas 20/12/X8 (21.750) 2,75 (59.813)
Fact. -Materias Primas 15/12/X8 (25.750) 2,75 (70.813)
Nota de Crdito 15/12/X8 2.500 2,75 6.875
Fact. -Materias Primas 15/11/X8 (36.250) 2,75 (99.688)
(81.250) (223.438)
Le Fruit Inc. - Francia - 60 d.
El Abacashi S.A. - Brasil - 60 d.
El Abacashi S.A. - Brasil - 60 d.
El Abacashi S.A. - Brasil - 60 d.
Factura N 25450
El Rey del Mueble S.A. (&) Muebles y Utiles
Se aclara que la Sociedad tiene como criterio de amortizacin ao de alta y los muebles y tiles de amortizan en 10
aos segn los usos y costumbres.
Listado de Proveedores comunes en dlares, proporcionados por la Sociedad al 31 de Diciembre de X8.
Proveedor Concepto
Hector Chasein Abogado -juicios civiles y comerc.
Factura N 6580
Factura N 6980
El Salvador S.R.L. Estudio Impositivo
Factura N 159
Horacio Garca Abogado -juicios laborales
El Durazno S.A. Anticipo por compra de M.P.
Factura N 13250
Factura 1234 Combustible
Shell S.A. Combustible
Factura N 154
Factura N 3485 Materias Primas
Factura N 3486 Materias Primas
La Fruta S.A. Materias Primas
Listado de Proveedores comunes en pesos, proporcionados por la Sociedad al 31 de Diciembre de X8.
Proveedor Concepto
Factura N 3457 Materias Primas
Factura N 3461 Materias Primas
Se adjunta a continuacin los saldos de las cuentas del Balance de Sumas y Saldos (B.S.S.) que forman la composicin del
Balance de Publicacin:
Descripcin
d)
Monto de la Factura x Das no vencidos al cierre x Tasa de interes del 15% trimestral
e)
Cond. Fecha Fecha Fecha
Concepto Fecha Compra U$S C.P. - C.E. Recepcin Contab.
Le Fruit Inc. Factura 20/12/X8 FOB (21.750) 27/12/X8 02/01/X9 31/12/X8
El Abacashi S.A. Factura 15/12/X8 CIF (25.750) 31/12/X8 05/01/X9 31/12/X8
El Abacashi S.A. N. Cred. 31/12/X8 (#) 2.500 31/12/X8
El Abacashi S.A. Factura 15/11/X8 CIF (36.250) 12/12/X8 30/12/X8 30/12/X8
Le Fruit Inc. Factura 31/12/X8 FOB (40.000) 01/01/X9 06/01/X9 01/01/X9
Le Fruit Inc. N. Deb. 31/12/X8 (@) (1.740) 01/01/X9
(#)
(@)
f)
ltimo primero
utilizado en blanco
nmero nmero
252 -
253 -
254 255
100.891 -
100.892 100.893
g)
Fecha
Perodo Vencimiento Capital
20/02/X5 -
1 20/02/X6 100.000
2 20/02/X7 300.000
3 20/02/X8 600.000
4 20/02/X9 900.000
5 20/02/X10 1.100.000
3.000.000
N Cheque
Emitido a nombre de El Salvador SRL por $ 12.480 por pago de factura N
6580. Se determin que al cierre el debito realizado por el Banco se encontraba
como una partida conciliatoria.
N Cheque
Emitido a nombre de Horacio Garca por $ 7.500 por pago de factura N 154. Se
determin que al cierre el cheque an no haba sido retirado por el proveedor.
Con fecha 20/02/X5 la Sociedad tom un prstamo por U$S 3.000.000 en el Citibank de Nueva York, tanto el capital como el
inters es pagader anualmente. La tasa se fija anualmente en base a la "Libor" para 360 das del da anterior al del vencimiento
de cada perodo de interes adicionndole una tasa fija del 5% hasta el perodo 3 y del 7% para los restantes perodos.
Vale Entrada - Depsito
Por Fac. 3486 del 26/12/X8 "La Fruta S.A." - compra de 1.000 Kg. de frutillas,
por $ 37.710.
Vale Entrada - Depsito
Por Fac.del 15/11/X8 "Abacashi S.A." - compra de 1.200 Kg. de Anana, por U$S
36.250.
Vale Entrada - Depsito
Por Fac. 3494 del 31/12/X8 "La Fruta S.A." - compra de 1.600 Kg. de duraznos,
por $ 18.500.
Proveedor
Corresponde a un reclamo realizado al cliente "El Abacashi S.A." por diferencia en el precio facturado en la Factura
del 15/12/X8, que fuera aceptado por el Proveedor.
El dbito se origina por el cobro del 8%, para 60 das de plazo, ya que el proveedor "Le Fruit Inc." no incluy en la
factura de fecha 20/12/X8 los intereses (sino que por error factur de contado). Adems se menciona que todos los
importes de las facturas de los proveedores del exterior incluyen dicha tasa y ese plazo, es decir que las facturas por
todas las ventas a Anaconda S.A. del proveedor "El Abacashi S.A." tambin incluye dicha tasa y plazo.
Del corte realizado el da 31/12/X8 surgue lo siguiente:
Documento
Observaciones de respaldo
(contabilizado)
La Sociedad registra nicamente los intereses devengados de los Proveedores en pesos al 31 de Diciembre de X8, los cuales
arrojaron un valor total de $ 39.815 no encontrndose devengado an $ 31.571 y surgen del siguiente clculo:
Se adjunta los ltimas facturas de mercado externo contabilizadas durante el ejercicio y las primeras del siguiente, a los efectos
de determinar su correcto corte, se debe tener en cuenta que la Sociedad utiliza el mtodo de "Inventario Permanente" para
manejar los stock:
h)
Sueldo
bruto
1 650
2 780
3 1.050
4 2.800
5 3.400
6 4.500
7 2.100
8 1.800
9 4.200
10 1.600
22.880
%
19,50%
%
Variable 20,02%
Fijo 11,21
i)
Empresa: Anaconda S.A.
I- IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Se adjunta a continuacin los papeles de trabajo proporcionados por el Estudio Contable impositivo con el que trabaja la
Sociedad "El Salvador S.R.L." con el clculo de la Provisin de Ganancias.
Adems el Estudio "El Salvador S.R.L." informa una contingencia impositiva por no retencin de Ingresos Brutos en la Ciudad de
Santa F por $ 120.000, donde estima que la misma posee una alta probabilidad de ocurrencia. Este importe no incluye intereses
y multas por alrededor de $ 30.000.
PROVISION IMPUESTOS AL 31/12/X8
Brizuela, Gustavo
TOTALES
Se adjunta a continuacin los procentajes de Aportes y Contribuciones vigentes al 31 de diciembre de X8:
APORTES
CONTRIBUCIONES
La Sociedad posee contabilizado al 31 de diciembre de X8 los sueldos del mes de Noviembre que fueron abonados el da 02 de
Enero de X9 ya que tuvo problemas financieros en los ltimos meses. Adems se menciaona que los empleados poseen una
antiguedad de entre de 7 y 10 aos en la empresa.
Beltramo, Santiago
Feiguin, Ariel
Rodriguez, lucio
Perez, Pedro
Drutta, Norberto
Achaval Daniel
Cabe aclarar que la Sociedad debe retener ganancias, por ser renta de fuente extranjera, por los intereses abonados a las
Entidades Financieras del exterior (el llamado Witholding Tax - Grousing Up) siendo el incremento de la tasa del 15,05%. Este
incremento en la tasa debe ser tenida en cuenta como un mayor costo para Anaconda S.A. ya que el Banco del exterior no
abonar este impuesto y as fue definido en la negociacin entre las partes cuando se defini la entrega y toma de este
prstamo.
La empresa cuenta con una nmina de 10 empleados en relacin de dependencia, cuyos sueldos brutos mensuales son los
siguientes:
Nombre
Vega, Ariel
Bustamente, Roberto
Polti, Paola
La tasa Libor con capitalizacin para los 360 das del da 19/02/X8, del perodo 4, era del 4,98% segn el diario financiero de
mayor circualrizacin, siendo la utilizada por la Sociedad para calcular el devengamiento de los intereses del perodo 4,
adicionndole el 5%.
Resultado Contable (Ganancia) 2.224.398
Detalle de ajustes
Diferencia amortizaciones Bs. de Uso 260.000
Gastos automviles 82.300
Amortizacin Bienes Intangibles 120.000
Diferencia resultado venta Bs. de Uso 48.000
Multas fiscales 39.141
Resultado Inversiones Permanentes (R.I.P.) (356.000) 193.441
Resultado impositivo del perodo 2.417.839
Quebranto de ejercercicios anteriores (1.623.560)
Base Imponible 794.279
Tasa 35% 35%
277.998
Ajustes
Diferencia amortizaciones Bs. de Uso (56.000)
Quebranto de ejercicios anteriores 460.500
404.500
j)
Porcentaje
Estimado
Capital Intereses Total
80% 13.600 680 14.280
20% 256.000 12.800 268.800
60% 148.900 7.445 156.345
100% 96.000 4.800 100.800
Porcentaje
Estimado
Capital Intereses Total
70% 80.000 8.000 88.000
20% 1.152.000 115.200 1.267.200
60% 325.000 32.500 357.500
40% 240.000 24.000 264.000 Bertolo S.A.I.C. c/ Anaconda S.A. Demanda - extrajucial
La estimacin de probabilidad de ocurrencia de las causas enunciadas no incluyen las costas de cada jucio que se estiman en un
20%.
Brotonin S.A. c/ Anaconda S.A. Sentencia 1ra. Instancia
Mundo Duce S.A. c/ Anaconda S.A. Ejecucion de Sentencia
Pote S.R.L. c/ Anaconda S.A. Prueba - Despido
Zapata, Manuel c/ Anaconda S.A. Apelacin - Incapacidad
La estimacin de probabilidad de ocurrencia de las causas enunciadas no incluyen las costas de cada jucio que se estiman en un
20%.
Causas Civiles y Comerciales
Hector Chasein:
Causa Etapa del Juicio
Costilla Pedro c/ Anaconda S.A.
Prximo Acuerdo - Dif. de
haberes
Torres, Isabel c/ Anaconda S.A. Prueba - Incapacidad
Vazquez, Hctor c/ Anaconda S.A. Prueba - Despido
La repuestra del Dpto. Impositivo del Estudio de Auditora en el cual trabaja le pas los ajustes al clculo de la Provisin:
De la lectura de los informes de los abogados surgen las siguientes causas en las cuales la Sociedad es demandada:
Causas laborales
Horacio Garca:
Causa Etapa del Juicio
Clculo Provisin Importes en $
Impuesto a provisionar
14.280 80% 11.424
268.800 20% 53.760
156.345 60% 93.807
100.800 100% 100.800
259.791
88.000 70% 61.600
1.267.200 10% 126.720
357.500 60% 214.500
402.820
662.611
k)
Tasa
2,70
2,78
Se pide:
2- Efectuar los ajustes pertinentes.
3- Obtenga las conclusiones sobre la razonabilidad de los saldos examinados.
Pote S.R.L. c/ Anaconda S.A.
Los Tipos de Cambios vigentes al 31 de Diciembre de X8 utilizados para convertir los saldos en Dlares a Pesos Argentinos,
proporcionados por la Sociedad, son los siguientes:
Tipo de Cambio
Comprador
Vendedor
1- Aplique el programa de trabajo realizado por Ud.
Torres, Isabel c/ Anaconda S.A.
Vazquez, Hctor c/ Anaconda S.A.
Zapata, Manuel c/ Anaconda S.A.
Previsn Juicios Civiles y Comerciales
Brotonin S.A. c/ Anaconda S.A.
Mundo Duce S.A. c/ Anaconda S.A.
La Sociedad contabiliz lo siguiente:
Previsn Juicios Laborales
Costilla Pedro c/ Anaconda S.A.