Costos PDF

IV
rea Contabilidad y Costos

IV-1
Actualidad Empresarial N 220 Primera Quincena - Diciembre 2010
IV
C o n t e n i d o
INFORME ESPECIAL
Los Costos de Produccin y Costos del Perodo (Parte I)
IV - 1
APLICACIN PRCTICA
Costo de las Existencias de un Proveedor de Servicios
IV - 5
El Concejo Normativo de Contabilidad ocializ las Normas Internacionales de
Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES) IV - 7
Caso Prctico NIC 12 DIF (Parte nal) IV - 11
Anlisis y Dinmica de la Cuenta 38 Otros Activos del Nuevo Plan Contable General
Empresarial, Versin modicada (Parte I) IV - 14
GLOSARIO CONTABLE IV - 14
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o
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m
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E
s
p
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Los Costos de Produccin y Costos del Perodo
(Parte I)
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Los Costos de Produccin y Costos del
Perodo (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 220 - Primera
Quincena de Diciembre 2010
Ficha Tcnica
El presente artculo tiene como marco
referencial una investigacin cualitativa
de la especialista en el rea de costos
Mara Elena Gonzales, y es en ese sen-
tido que el ttulo est relacionado con
el consumo de la materia prima directa,
mano de obra directa y los costos indi-
rectos de fabricacin como tambin con
el complemento de los desembolsos en
un circuito de gestin de la produccin
denominados costos del perodo, como
por ejemplo los gastos de administra-
cin, los gastos de venta y en su caso los
gastos de intereses por fnanciamiento
de capital para la gestin de la empresa.
El costo de produccin tiene como
destino constituir un elemento de la
estructura del Balance General a travs
de la cuenta Productos Terminados u otra
cuenta del elemento 2 del Plan Contable
General Empresarial dependiendo el mo-
mento en que se encuentren los bienes
del proceso productivo, es decir Produc-
tos en Proceso, Subproductos, Desechos,
etc. teniendo en cuenta naturalmente
la Norma Internacional de Contabilidad
2: Existencias, que tiene por objeto (a)
prescribir el tratamiento contable de
los inventarios, (b) la cantidad de costo
que debe reconocerse como activo, que
va ser diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos.
Debemos recordar que para efectos
del registro contable, el Plan Contable
General Empresarial contiene cuentas
relacionadas con el Elemento 2. Activo
Realizable, principalmente 21 Productos
Terminados, 23 Productos en Proceso, 24
Materias primas, etc.
21 Productos Terminados
211 Productos manufacturados
212 Productos de extraccin terminados
213 Productos agropecuarios y pisccolas
terminados
2131 De origen animal
21311 Costo
21312 Valor razonable
2132 De origen vegetal
21321 Costo
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiacin Productos
terminados
219 Productos terminados desvalorizados
2191 Productos manufacturados
2192 Productos de extraccin termina-
dos
2913 Productos agropecuarios y pisc-
colas terminados
2194 Productos inmuebles
2195 Existencias de servicios termina-
dos
2197 Otros productos terminados
2198 Costos de fnanciacin Produc-
tos terminados
El ingreso de productos terminados se
mide con el costo de produccin y otros
recursos que fueron necesarios para tener
la existencia de productos terminados
en su condicin y ubicacin actuales. La
salida de productos terminados se reco-
noce de acuerdo con los procedimientos
de costeo primeras entradas primeras
salidas, promedio ponderado o costo
identifcado.
Caso N 1
Este procedimiento seala que la materia
prima debe ser entregada a la produccin
en el mismo orden que lleg al almacn
de la empresa y por lo tanto con el costo
de ingreso al almacn de acuerdo con lo
establecido en la Norma Internacional de
Contabilidad 2: Existencias.
La empresa industrial textil Santa Rosa
SAC ha efectuado las operaciones si-
guientes relacionadas con la materia
prima, cuyo procedimiento de costeo se
puede hacer de acuerdo con los mtodos
promedio o primeras entradas y primeras
salidas:
Fecha Detalle Cantidad Precio N Comprobante
01/11 Inventario inicial 400 100,00
08/11 Consumo de materia prima 200 001
12/11 Compra de materia prima 180 90,00 F/215
26/11 Devolucin compra da 12 12 90,00 NC-18
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IV-2
Instituto Pacco N 220 Primera Quincena - Diciembre 2010
Informe Especial
Mtodo Promedio
Fecha
Entradas Salidas Saldos
Cant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total
01/11 400 100 40,000 400 100,00 40,000
08/11 200 100 20,000 200 100,00 20,000
12/11 180 90 16,200 380 95,263 36,200
12/11 210 95,263 20,005 170 95,265 16,195
18/11 150 95,263 14,289 20 95,265 1,905
24/11 310 95 29,450 330 95,02 31,355
26/11 12 90,00 1,080 318 95,20 30,275
28/11 250 95,227 23,807 68 95,12 6,468
29/11 185 98 18,130 253 97,23 24,598
Total 1,075 103,780 822 79,181 253 24,598
a) Reconocimiento de la compra
b) Reconocimiento del ingreso de la
materia prima al almacn
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
60 COMPRAS
602 Materias primas
6021Materias primas para
productos manufacturados 103,780
603 Mat. aux., sum. y rep.
6031 Materiales auxiliares 0.00
609 Costos vinc. con las compras
6092 Costos vinculados con
las compras de materia
609211 Trans. de mat. primas 0.00
609212 Trans. de mat. aux.
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impto. general a las vtas. 19,718.20
42 CTAS. POR PAGAR COMERC.- TERC.
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar 123,498.20
24 MATERIAS PRIMAS 103,780
241 Materias primas
para productos
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 103,780
6121 Materias primas
para productos
manufacturados
23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso
de manufactura 38,000
71 VARIACIN DE LA PRODUC.
ALMACENADA
713 Variacin de productos
en proceso
7131 Productos en proceso
de manufactura 38,000
Otro de los mtodos que se puede utili-
zar para el control de la materia prima
es el denominado primero en entrar
primero en salir, tal como se detalla a
continuacin:
Mtodo Primero en entrar Primero en Salir
Fecha
Entradas Salidas Saldos
Cant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total
01/11 400 100 40000 400 100 40,000
08/11 200 100 20000 200 100 20,000
12/11 180 90 16200 180 90 16,200
12/11 200 100 20000
18/11 10 90 900 170 90 15, 300
24/11 310 95 29450 310 95 29,450
26/11 12 90 1080 158 90 14,220
310 95 29,450
28/11 158 90 14220
92 95 8740 218 95 20,710
29/11 185 98 18130 185 98 18,130
Total 1,075 103,780 822 64,940 253 38,840
La cuenta 23 Productos en Proceso es
otra de las cuentas importantes que se
utilizan en la gestin y control del proceso
productivo que agrupa las subcuentas
que representan aquellos bienes que se
encuentran en proceso de produccin, a
la fecha de la preparacin de los estados
fnancieros. La estructura de dicha cuenta
es la siguiente:
23 Productos en Proceso
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extrados en proceso de
transformacin
233 Productos agropecuarios y pisccolas
en proceso
2331 De origen animal
23311 Costo
2332 De origen vegetal
23321 Costo
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de fnanciacin Productos en
proceso
239 Productos en proceso desvalorizados
2391 Productos en proceso de manu-
factura
2392 Productos extrados en proceso
de transformacin
2393 Productos agropecuarios y pisc-
colas en proceso
2394 Productos inmuebles en proceso
2395 Existencias de servicios en proce-
so
2397 Otros productos en proceso
2398 Costos de fnanciacin Produc-
tos en proceso
El proceso contable de la cuenta 23
Productos en Proceso, tiene dos etapas:
(a) Reconocimiento de la materia prima
incorporada al proceso de fabricacin, y
(b) reconocimiento de la transferencia
del costo de produccin al cierre del mes.
Tomando como referencia el costo de la
materia por el mtodo primero en entrar
primero en salir, tenemos:
a) Reconocimiento de la materia prima
incorporada al proceso de produc-
cin.
X DEBE HABER
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
6121 Materia prima para
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para
90 COSTO DE PRODUCCIN
90241 Materias primas 64,940
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a ctas.
de costos y gastos 64,940
b) Reconocimiento de la transferencia
del costo de produccin en proceso
al cierre del mes:
IV
IV-3
Mientras tanto, los costos del perodo tie-
nen que ver con el estado de resultados,
es decir con la estructura de las cuentas
de Gastos de Administracin, Gastos de
Venta y Gastos Financieros en concor-
dancia con las Normas Internacionales
de Contabilidad respectivas como por
ejemplo la Norma 23 Costos Intereses.
Es conveniente recordar que el objetivo
de esta norma es prescribir el tratamiento
contable de los costos de intereses. La
norma establece como regla general, el
reconocimiento inmediato de los costos
de intereses como gastos. No obstante,
el pronunciamiento contempla como
tratamiento alternativo permitido, la
capitalizacin de los costos por intereses
que sean directamente imputables a la
adquisicin, construccin o produccin
de algunos activos que cumplan deter-
minadas condiciones.
En la estructura del costo de produccin,
para efecto de un anlisis, debemos
decir que existen varias clasifcaciones,
entre ellas por ejemplo el concepto de
costo primo o primario que constituye
la suma de la materia prima directa y
la mano de obra directa, asimismo, el
costo de conversin es la sumatoria de
la mano de obra y los costos indirectos
de fabricacin.
Los costos del perodo son desembolsos
hechos durante el mismo perodo de con-
tabilizacin del ejercicio. No se adicionan al
valor de los productos fabricados, sino que se
cargan directamente a cuenta de resultados,
estos costos son causados por todo lo que
se haga adicionalmente con el fn de poder
vender los productos fabricados como: los
costos de almacenaje, costos de entrega
de la mercanca, costos de administracin
de la empresa, estos costos estn clasifca-
dos en costos de distribucin y costos de
administracin
1
.
Planifcacin de los Gastos de
Ventas
Los gastos de venta comprenden todos
los desembolsos relacionados con la
actividad de vender, la distribucin y
entrega de los productos a los clientes.
En muchas empresas, este desembolso
representa, un importante porcentaje de
los gastos totales.
Existen dos aspectos principales en la
planifcacin de los gastos de venta que
a continuacin se indican:
Planifcacin y coordinacin. Im-
plica lograr un equilibrio econmico
entre el esfuerzo de ventas y los
ingresos de ventas.
Control de los gastos de venta. Es
importante por cuanto (1) los gastos
1 GONZLEZ, Mara Elena. (2002) Costos de Produccin y Costos del
Perodo.
de venta constituyen una parte impor-
tante de los gastos totales y 2) tanto la
gerencia de ventas como el personal
de esta funcin muchas veces no se
tienen en cuenta la racionalizacin
del gasto por este rubro. El control
del gasto debe construirse en torno
a los conceptos de (a) reas de res-
Empresa Andina SAC
Presupuesto de gastos de venta
Primer trimestre 2011
Concepto
Total Primer Trimestre
S/. Enero Febrero Marzo
Gastos generales de venta
Sueldos de supervisin
Viajes y representacin
Telfonos
Depreciacin
Papelera
Gastos de automviles
Publicidad
S/. 36,000
10,142
4,020
150
2,845
6,804
15,000
S/. 12,000
3,208
1,314
50
909
2,132
5,000
S/. 12,000
3,389
1,353
50
968
2,275
5,000
S/. 12,000
3,545
1,353
50
968
2,397
5,000
Total S/. 75,046 S/. 24,613 S/. 25,035 S/. 25,398
Distrito de venta del sur
Sueldos supervisin
Telfonos
Comisiones
Fletes
Publicidad
S/. 18,000
6,627
2,442
23,000
5,181
6,000
S/. 6,000
2,129
789
7,200
1,628
2,000
S/. 6,000
2,314
847
8,280
1,857
2,000
S/. 6,000
2,184
806
7,520
1,696
2,000
Total S/. 61,250 S/. 19,746 S/. 21,298 S/. 20,206
Distrito de venta del este
Sueldo de supervisin
Telfonos
Comisiones
Fletes
Publicidad
S/. 24,000
7,997
3,821
30,900
5,147
9,000
S/. 8,000
2,470
1,198
9,084
1,530
3,000
S/. 8,000
2,675
1,277
10,356
1,724
3,000
S/. 8,000
2,852
1,346
11,460
1,893
3,000
Total S/. 80,865 S/. 25,282 S/. 27,032 S/. 28,551
Distrito de venta oeste
Telfono
Comisiones
Fletes
Publicidad
S/. 9,000
2,911
1,225
10,410
1,961
3,000
S/. 3,000
1,001
421
3,732
674
1,000
S/. 3,000
865
371
2,964
583
1,000
S/. 3,000
1,045
437
3,984
704
1,000
Total S/. 28,781 S/. 9,828 S/. 8,783 S/. 10,170
ponsabilidad y (b) objetivos de los
gastos.
A continuacin se detalla la estructura
del presupuesto de gastos de venta para
el primer trimestre del 2011, donde se
puede observar los gastos presupuesta-
dos en las diferentes zonas de venta que
tiene la empresa.
Para tomar decisiones la gerencia tiene en
cuenta el costo total, el cual est integrado
por el costo de produccin, el costo de
distribucin y el costo de administracin,
monto que sirve de referencia para la
estructura del precio de venta sin olvidar
el estudio del entorno de la empresa.
Planifcacin de los Gastos de
Administracin
Son aquellos que se incurren en las reas
de responsabilidad que proveen super-
visin y servicio a todas las funciones de
la empresa. Aparte de ciertos sueldos de
la alta administracin, la mayora de los
gastos de administracin son fjados por
decisiones de la gerencia. Los gastos ge-
nerales y de administracin se encuentran
ms bien cercanos a la gerencia general.
La administracin central en cualquier
compaa, se ejerce en varias reas de
responsabilidad especiales, como son la
administracin corporativa, la contralora,
la tesorera, el departamento de personal,
etc., por tanto el presupuesto de gastos de
administracin abarca varios presupues-
tos departamentales. El gerente de cada
una de estas reas de responsabilidad
debe tener asignada la responsabilidad
principal de la planifcacin y control de
las operaciones, incluyendo los gastos
necesarios que estn sujetos a control. Los
presupuestos de gastos de administracin
para cada rea de responsabilidad, des-
pus de su preparacin por los respectivos
gerentes, deben someterse a aprobacin
por la alta administracin, en la misma
forma que los otros documentos.
IV
IV-4
Informe Especial
Presupuesto de Gasto de Administracin
Por el primer trimestre 2011
Concepto
Total Trimestres
S/. Enero Febrero Marzo
Departamento administrativo
Telfonos
Depreciacin
Seguros
Impuestos
Papelera
Honorarios abogados
Honorarios auditores
15,000
2,250
2,387
150
60
60
33
450
600
5,000
750
750
50
20
20
10
150
200
5,000
750
798
50
20
20
11
150
200
5,000
750
839
50
20
20
12
150
200
Total 20,990 6,950 6,999 7,041
Departamento de Contabilidad
Sueldos de supervisin
Telfono
Depreciacin
Seguros
Impuestos
Papelera
12,000
300
311
600
60
90
161
4,000
100
100
200
20
30
50
4,000
100
104
200
20
30
54
4,000
100
107
200
20
30
57
Total 13,522 4,500 4,508 4,514
Tesorera
Telfono
Depreciacin
Seguros
Impuestos
Papelera
Incobrables
9,000
300
826
300
120
30
485
3,229
3,000
100
260
100
40
10
151
1,001
3,000
100
276
100
40
10
162
1,080
3,000
100
290
100
40
10
172
1,148
Total 14,290 4,662 4,768 4,860
Caso N 2
Estado de costo de produccin
Industrias del Sur SAC
Estado de Costo de Produccin
Para el presente mes
Materia prima directa: S/. S/.
Inventario inicial de materia prima 3,000
Ms : compras netas 22,000
Costo de materia prima directa utilizada 25,000
Menos: Inventario fnal materia prima directa 2,000
Costo de Materia prima directa 23,000
Mano de obra directa 18,000
Costos indirectos de fabricacin:
Depreciacin de la fbrica 27,000
Materiales indirectos utilizados 4,000
Servicios de la fbrica empleados 2,000
Mano de obra indirecta utilizada 5,500
Mantenimiento de la maquinaria 2,000
Seguros de los activos fjos 1,000 41,500
Costo de fabricacin 82,500
Ms: Inventario inicial en proceso 14,000
Menos : Inventario fnal en proceso 13,500
Costo de Produccin S/. 83,000
Industrias del Sur SAC
Estado de Resultados
Presente mes
Ventas S/. S/. 160,000
Menos: Costos de ventas
Inventario inicial de productos terminados 6,000
Ms: Costo de produccin 83,000
= Costo de productos disponibles en el almacn 89,000
Menos: Inventario fnal de productos en ter-
minados
4,000
Costo de ventas 85,000
Utilidad Bruta 75,000
Menos: Gastos de venta y administracin 35,000
Utilidad neta antes del impuesto a la renta S/. 40,000
Tambin podemos presentar el estado de costo de produccin
por meses, como por ejemplo el cuadro que presentamos a
continuacin:
Industrias Reunidas SAC
Estado de costo de produccin
Concepto
Octubre Noviembre
Total Uni. Total Uni.
Materia Prima Directa
Productos en proceso inicial
Materia prima directa consumida
Productos en proceso fnal
Costo de materia prima directa
Unidades terminadas: 1,000
Unidades terminadas: 1,100
Mano de Obra Directa
Costo de la mano obra del mes
Costo de la mano de obra directa
Costo Indirecto de Fabricacin
Costo utilizado en el mes
Costo indirecto
S/.
8,000
50,000
4,000
54,000
8,400
24,000
4,400
28,000
2,100
6,000
1,100
7,000
S/.
54.00
28.00
7.00
S/.
4,000
60,900
0.00
64,900
4,400
28,050
0.00
32,450
1,100
7,040
0.00
8,140
S/.
59.00
29.50
7.40
Costo Total de Produccin S/.89,000 S/.89.00 S/.105,490 S/.95.90
Industrias Reunidas SAC
Estado de costo de venta
Productos terminados inicial
Material consumido
Mano de obra directa
Costos indirectos
Costo de Fabricacin
Costo de Produccin
Total
Productos terminados fnal
S/.
110,900
52,050
13,040
S/.
18,500
175,990
S/.
18,000
194,490
212,490
(9,590)
Costo de Venta S/. 202,900
Otra clasifcacin muy importante para tomar decisiones geren-
ciales es el estudio de los costos variables o directos los cuales
fuctan de acuerdo al volumen de produccin o venta de los
productos o servicios que gestiona la empresa, y los costos fjos
o peridicos cuyos desembolsos permanecen constantes inde-
pendientemente del volumen de produccin o venta. Este costo
de alguna manera est relacionado con la Norma 16: Inmueble,
Maquinaria y Equipo.
Continuar en la siguiente edicin...
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IV-5
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P
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Costo de las Existencias de un Proveedor
de Servicios
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Ttulo : Costo de las Existencias de un Proveedor
de Servicios
Ficha Tcnica
* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
Caso N 1
Remuneracin anual +
Leves sociales Costo por hora
por auditor
Nmero de horas vendible
anuales
1. Introduccin
En principio, cuando se realicen servicios
es necesario mantener un control de los
costos de dichos servicios con la fnalidad
de lograr la utilidad planeada. En algunos
casos, el desarrollo del servicio pactado
puede tener una duracin de mediano
plazo; ejemplo: la reorganizacin de una
empresa, el desarrollo e implementacin
de un software, una auditora de estados
fnancieros, un proyecto arquitectnico;
lo que puede dar lugar que un prestador
de servicios tenga inventarios, los cuales
medir por los costos que sean necesarios
para su produccin.
2. Existencias y las NIIFS
Al respecto, el prrafo 19 de la NIC 2 In-
ventarios estipula que los costos de estas
existencias incluyen fundamentalmente la
mano de obra y otros costos de personal
directamente involucrados con el servicio
pactado, incluyendo el personal de super-
visin y otros costos indirectos atribuibles.
Los gastos de ventas y de administracin;
no deben integrar dichos costos; por lo
tanto, se debern reconocer como gastos
del perodo en que se incurren, tampoco
formar parte de dichos costos la utilidad
planeada.
El mantener un control del avance del
servicio pactado, mediante acumulacin
de los conceptos del costo del servicio
como costos en proceso que en el caso
se haya formalizado un contrato con su
cliente le permitir el reconocimiento
de utilidad en la frma del avance del
servicio, tal como la establece la NIC 18
Ingresos de Actividades Ordinarias,
que en su prrafo 20 sobre prestacin de
servicios dice:
Cuando el resultado de una transaccin,
que suponga la prestacin de servicios,
pueda ser estimado con fabilidad, los in-
gresos ordinarios asociados con la operacin
deben reconocerse, considerando el grado
de terminacin de la prestacin a la fecha
del balance. El resultado de una transaccin
puede ser estimado con fabilidad cuando se
cumplen todas y cada una de las condiciones
siguientes:
a. El importe de los ingresos ordinarios
puede medirse con fabilidad;
b. Es probable que la entidad reciba los
benefcios econmicos derivados de la
transaccin;
c. El grado de terminacin de la transac-
cin, en la fecha del balance, pueda ser
medido con fabilidad; y
d. Los costos ya incurridos en la prestacin,
as como los que quedan por incurrir
hasta completarla, puedan ser medidos
con fabilidad.
3. Consideraciones en el nuevo
PCGE
Sobre el particular, el nuevo Plan Contable
General Empresarial - PCGE aprobado
por la Resolucin N 043 - 2010 - EF/94
del Consejo Normativo de Contabilidad
que entra en vigencia a partir del 1 de
enero de 2011, se puede apreciar en el
Elemento 2: Activo Realizable las cuentas
siguientes:
21 Productos Terminados
215 Existencias de Servicios Terminados
235 Existencias de Servicios en Proceso
Las citadas cuentas sern empleadas para
el reconocimiento de:
215 Existencias de Servicios Termina-
dos: Los componentes principal-
mente de la mano de obra y otros
costos incurridos en la prestacin del
servicio concluido.
235 Existencias de Servicios en Pro-
ceso: Comprende la mano de obra
y otros costos involucrados en la
prestacin del servicio mientras ste
no se ha concluido.
Cabe agregar, que la existencia de
servicios en proceso (cuenta 235) est
relacionada con los costos incurridos, los
que estn asociados a ingresos no deven-
gados. Conforme se devenga el derecho
a percibir el ingreso, el costo asociado
se transfere a existencias de servicios
terminados (cuenta 215); y luego al
costo de servicios prestados en el Estado
de Ganancias y Prdidas (cuenta 6925).
Complementando lo anterior, la existencia
de servicios terminados (cuenta 215) est
relacionada con ingresos an no reconoci-
dos por la prestacin de dichos servicios.
El ingreso (cuenta 7025) y el costo de la
Prestacin del servicio se reconocen con-
juntamente en los resultados del perodo
en que se devengan.
Asimismo, para la transferencia de las exis-
tencias de servicios en proceso y/o termina-
dos, a la fecha de los Estados Financieros,
se emplear la cuenta 715 Variacin de
Existencias de Servicios, la cual incluye la
variacin (positiva o negativa) originada en
el ejercicio econmico, entre las existencias
de servicios al fnal del ejercicio econmico
y los saldos iniciales.
4. Casustica Aplicada
A continuacin se desarrollan dos casos
prcticos referidos a las existencias de
servicios utilizando las cuentas especfcas
del Plan Contable General Empresarial -
PCGE. As tenemos:
Costo del Servicio de Auditora de
Estados Financieros
La sociedad de auditora Rmulo y
Remo, Asociados frm el 1 de agosto
del ao 10 un contrato con un cliente,
para efectuar un examen de auditora de
los estados fnancieros del ejercicio al 31
de diciembre del ao 10, por un monto
de S/. 31,500.
Dicho importe lo obtuvo de la aplicacin
de las tarifas sobre las horas estimadas
por categora.
Categora Horas
Costo
S/.
Valor de
Venta S/.
Socio
Gerente
Encargado
Asistente
6
24
80
160
1,566
4,176
6,960
5,600
2,700
7,200
12,000
9,600
270 18,302 31,500
Cul es el Tratamiento Contable
Aplicable?
En primer lugar, la frma de auditores de-
ber establecer el costo por cada auditor
en funcin de su categora, para poder
llevar el control de costos, aplicando el
procedimiento siguiente:
=
IV
IV-6
Caso N 2
Aplicacin Prctica
67 Nuevos Soles
1,500
100,000 =
600,000
2,000,000
Porcentaje de G.I. = = 30%
67 + (30%) 20 = 87
14 x 5,000 = 70,000 + 30
(Leyes sociales) = S/.100,000 anual
Supongamos que el auditor percibe una
remuneracin mensual de 5 mil nuevos
soles, lo que signifca:
Esto quiere decir, que para obtener el
costo directo por hora tenemos:
Luego debe agrupar los costos indirectos,
tales como depreciaciones de computa-
doras, papelera, alquileres (rea ocupada
por auditores), capacitacin, correspon-
dencia, programas de computadores, etc.
Para el ejemplo vamos a asumir que el
presupuesto de costos indirectos ascen-
der a S/.600,000 anuales.
Si la planilla de remuneraciones de todo el
personal tcnico asciende a 2 millones de
nuevos soles, determinamos la proporcin
con relacin a los gastos indirectos de la
manera siguiente:
En consecuencia:
El costo del auditor que gana S/.5,000
mensuales ser:
La sociedad auditora determina su tarifa
(valor de venta) por hora de este auditor
de la manera siguiente:
* En esta cuenta se cargan los costos reales y al fnal del ejercicio debe
quedar en cero (0).
Costo directo 87
Gastos de adm. y venta 30% 26
Impuesto a la Renta 11
26
Valor de venta por hora 150
Inventarios
Gastos
Utilidad
Margen S/.
37
Siguiendo este mismo procedimiento, se
determina el valor de venta y costos de
las horas por cada categora:
Categora
Valor de
Venta
Costo por
Hora
Socio 450 261
Gerente 300 174
Encargado 150 87
Asistente 60 35
Asientos contables
Al 31 de diciembre del ao 10
1 DEBE HABER
1 DEBE HABER
2 DEBE HABER
2 DEBE HABER
3
4
5
92 COSTOS EN PROCESO 18,302
93 A COSTOS POR DISTRIBUIR* 18,302
31/12 Para registrar el costo de las
horas insumidas.
60 COMPRAS 2,500
6032 Suministros Diversos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC.
Y APORTES AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 475
4011 IGV por Pagar
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 2,975
465 Pasivos por Compra de
Activo Inmovilizado. _____ _____
2,975 2,975
62 CARGAS DE PERS.,
DIRECTORES Y GERENTES
621 Remuneraciones 10,000
627 Seguridad y Prev. Social 900
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y
Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituc. Pblicas 900
407 Adm. de Fondo de Pensiones 1,300
(supuesto)
41 REM. Y PARTICIP. POR PAGAR
411 Rem. por Pagar 8,700
_______ _______
10,900 10,900
23 PRODUCTOS EN PROCESO 18,302
235 Existencias de Servicios
en Proceso
ALMACENADA 18,302
715 Variacin de Existencias
de Servicios
Para transferir los costos de servicios
en proceso.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 41,650
1041 Cta. Cte. Operativa
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES -TERCEROS 35,000
122 Anticipo de clientes
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC.
Y APORTES AL SISTEMA DE
PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 6,650
4011 IGV por Pagar
31/12 Para registrar los pagos a
cuenta.

41,650 41,650
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 31,500
122 Anticipo de Clientes
70 VENTAS 31,500
704 Prestacin de Servicios
31/12 Por la transferencia de los
anticipos.
69 COSTO DE VENTAS 18,302
694 Servicios
23 PRODUCTOS EN PROCESO 18,302
en Proceso
31/12 Para registrar el costo de las
existencias (avance del servicio).
Comentarios
a. La compaa de auditores reconoce
las utilidades en funcin del avance
del servicio. A la culminacin del
mismo, se emplear la cuenta 7025
Existencias de Servicios de Terceros
Terminados.
b. Al 31 de diciembre del ao 10,
quedar como anticipo de clientes
S/.3,500.
c. El cliente, para fnes tributarios, no
reconocer como gasto los pagos a
cuenta, sino como anticipo a provee-
dores y ser reconocido como gasto
en la oportunidad que los auditores
emitan el informe fnal (Ao 11).
Desarrollo de Intangible para la Venta
Empresa de servicios Business Virtual
tiene por actividad desarrollar por su
propia cuenta el Programa de Cmputo
(Software) de Contabilidad para brindar
a solicitud de sus clientes servicios conta-
bles. Los gastos incurridos en la fase de
desarrollo del software requerido son los
siguientes:
Dado que la ejecucin del citado proyecto
demandar dos aos para su culminacin
ha sido fnanciado con prstamo del Ban-
co Continente, del cual por concepto de
intereses han devengado en el perodo
S/.1,000.
Cul es el Tratamiento Contable
Aplicable?
- Compra de Materiales
- Sueldos y Cargas Sociales
IV
IV-7
3 DEBE HABER
4 DEBE HABER
5 DEBE HABER 8 DEBE HABER
6 DEBE HABER
7
63 GASTOS DE SERV. PREST.
POR TERCEROS
6321 Honorarios 25,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta 2,500
(Retencin 10%)
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. -
TERCEROS
465 Pasivos por Compra de activo
inmovilizado 22,500

_______ _______
25,000 25,000
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS.
6814 Deprec. Inm., Maquinaria
y Equipo 1,600
39 DEPREC., AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUM.
3913 Deprec. Inm., Maq.y Equ. 1,600
67 GASTOS FINANCIEROS
6731 Intereses por prst.
de Instituc. Financieras 1,000
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no Devengados
en transacciones con terc. 1,000
23 PRODUCTOS EN PROC.
en Proceso 40,000
238 Costos de Financ. -
Produc. en Proceso 1,000
ALMACENADA
715 Variacin de Existencias
de Servicios 41,000
_______ _______
41,000 41,000
92 COSTOS POR DISTRIBUIR
(Cuentas Analticas) 41,000
79 CARGAS IMPUT. A CTAS.
DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas Imput. a Ctas.
de Costos y Gastos 40,000
792 Gastos Financ. Imputables
a Cuentas de Existencias 1,000

_______ _______

41,000 41,000
93 COSTOS EN PROCESO 41,000
92 COSTOS POR DISTRIBUIR 41,000
(Cuentas Analticas)
- Honorarios Profesionales
- Depreciacin de Activo Fijo
- Intereses Devengados - Transformacin del Servicio
- Destino de las Cargas
(Relacionadas con el desarrollo del
software)
Comentarios
a) Se emplea la cuenta 238 Costo de
Financiamiento para transferir los
gastos fnancieros incurridos durante
el perodo de desarrollo del intangible
para su venta, en concordancia con la
NIC 23 Costos por Prstamos, por
tratarse de un activo califcado.
b) Culminado el desarrollo del activo
citado, los costos y gastos fnancieros
incurridos sern transferidos a las
cuentas 215 Existencias de Servicios
Terminados; y 218 Costos de Fi-
nanciacin - Productos Terminados,
respectivamente.
El Concejo Normativo de Contabilidad ocializ las
Normas Internacionales de Informacin Financiera para
Pequeas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES)
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : El Concejo Normativo de Contabilidad
oficializ las Normas Internacionales de
Informacin Financiera para Pequeas y
Medianas Empresas (NIIF para PYMES)
Ficha Tcnica
1. Introduccin
El IASB es el organismo emisor de normas
de la Fundacin IASC. Desde el 1 de julio
de 2009, en cumplimiento a sta faculta
en julio de 2009, desarrolla y publica
una norma separada que pretende que
se aplique a los estados fnancieros con
propsito de informacin general y otros
tipos de informacin fnanciera de entida-
des que en muchos pases son conocidas
por diferentes nombres como pequeas
y medianas entidades (PYMES), entida-
des privadas y entidades sin obligacin
pblica de rendir cuentas. Esa norma es la
Norma Internacional de Informacin Finan-
ciera para Pequeas y Medianas Entidades
(NIIF para las PYMES).
Con la aprobacin y ofcializacin por el
Concejo Normativo de Contabilidad de la
NIIF para PYMES, actualmente contamos
con dos tipos de NIIF vigentes a partir de
enero 2011: Las NIIF completas y las NIIF
para PYMES, por lo que se debe evaluar
cuando se aplica cada una de ellas, esto
se har segn lo indicado por el Consejo
Normativo de Contabilidad (Resolucin
N 045-2010-EF/94).
En el Per, el Consejo Normativo de
Contabilidad es el encargado de of-
cializar las normas internacionales de
informacin financiera segn el art.
10 de la Ley N 28708 - Ley General
del Sistema Nacional de Contabilidad y
por ende es tambin el encargado de dar
los criterios a tener en cuenta para que
una empresa califque como PYME para
efectos de aplicar las NIIF, esto tiene con-
cordancia con lo sealado en el prrafo
P13 del Prlogo de la NIIF para PYMES,
en la que refere: Las decisiones sobre
a qu entidades se les requiere o permite
utilizar las Normas del IASB recaen en las
autoridades legislativas y reguladoras y en
los emisores de normas en cada jurisdiccin.
Esto se cumple para las NIIF completas y
para la NIIF para las PYMES).
En cumplimiento de su atribucin el Con-
cejo Normativo de Contabilidad ofcializ la
aplicacin de las NIIF para PYMES mediante
la Resolucin N 045-2010-EF/94, que
se public el 30 de noviembre y que
entrar en vigencia segn el art. 3 de la
resolucin el 1 de enero de 2011.
Vale aclarar que con la entrada en vigen-
cia de las NIIF para PYMES, las empresas
que califquen como PYMES dejarn de
aplicar las NIIF completas, para que en
su lugar se aplique las NIIF para PYMES,
esto no quiere decir que las NIIF para
PYMES sean incompletas, sino que se
le da esos nombres para diferenciarlos
uno del otro, adems es preciso aclarar
que las NIIF para PYMES son una versin
simplifcada de las NIIF completas, y tiene
el propsito de facilitar la aplicacin de
las normas contables por las pequeas y
medianas empresas.
IV
IV-8
Aplicacin Prctica
2. Comentarios al contenido de
la Resolucin N 045-2010-
EF/94
En el art. 2 de la resolucin fguran las
siguientes empresas como excluidas de
aplicar las NIIF para PYMES:
a. Las empresas bajo la supervisin
y control de la Comisin Nacional
Supervisora de Empresas y Valores
-CONASEV.
b. Las empresas que obtengan ingresos
anuales por ventas de bienes y/o ser-
vicios o tengan activos totales, iguales
o mayores, en ambos casos a tres mil
(3,000) Unidades Impositivas Tribu-
tarias, al cierre del ejercicio anterior,
a las cuales les son aplicables las NIIF
completas, ofcializadas por el Conse-
jo Normativo de Contabilidad - CNC.
La Unidad Impositiva Tributaria de
referencia es la vigente al 1 de enero
de cada ejercicio.
c. Las empresas bajo la supervisin y
control de la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Pri-
vadas de Fondos de Pensiones - SBS,
as como las Cooperativas de Ahorro
y Crdito no autorizadas a operar con
recursos del pblico, las que se suje-
tarn a las normas que emita dicho
rgano de control y supervisin.
Comentarios
Las empresas que se encuentran obliga-
dos a enviar los EE. FF. a la CONASEV no
podran aplicar las NIIF para PYMES.
En el inciso b de la resolucin se estable
3,000 UIT como referencia para que un
empresa no pueda emplear las NIIF para
PYMES, esto en caso supere sus ingresos
anuales por ventas los 3,000 UIT o sus
activos totales sean iguales o mayores al
tope indicado, esto quiere decir que ser
sufciente que ocurra una de ellas para
que la empresa no pueda aplicar las NIIF
para PYMES y en su lugar deber aplicar
las NIIF completas, adems es preciso
mencionar que la UIT a tener en cuenta
para el ejercicio econmico 2011 ser el
que est vigente al 1 de enero de 2011.
Del mismo modo no podrn aplicar las
NIIF para PYMES, las empresas que se
encuentran bajo la supervisin de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
En el art. 3 de la resolucin se da la
fecha de entrada en vigencia a partir
de 1 de enero de 2011, por lo que los
estados fnancieros preparados al 31 de
diciembre de 2011 por las pequeas y
medianas empresas deben haber sido
aplicando las NIIF para PYMES para que
sean razonables.
En el art. 4 de la resolucin menciona
que las empresas que habiendo aplicado
las NIIF para PYMES si a la fecha de cierre
de dos ejercicios consecutivos dejaran de
aplicar las NIIF para PYMES, para que en
su lugar apliquen las NIIF completas, esto
se dar cuando sus ingresos por ventas
igualen o superen los 3,000 UIT y como
consecuencia de ello la empresa perder
defnitivamente la facultad de aplicar las
NIIF para PYMES.
3. Las NIIF para PYMES
Las Normas Internacionales de Informa-
cin Financiera para Pequeas y Media-
nas Empresas (NIIF para PYMES) est
contenida en las secciones 1 a 35 y en
Seccin de las NIIF para las PYMES Fuentes
Prlogo
Prlogo a las Normas Internacionales de Infor-
macin Financiera
1 Pequeas y Medianas Entidades
2 Conceptos y Principios Fundamentales
Marco Conceptual del IASB, NIC 1 Presentacin
de Estados Financieros
3 Presentacin de Estados Financieros NIC 1
4 Estado de Situacin Financiera NIC 1
5
Estado del Resultado Integral y Estado de
Resultados
NIC 1
6
Estado de Cambios en el Patrimonio y
Estado del Resultado Integral y Ganancias
Acumuladas
NIC 1
7 Estado de Flujos de Efectivo NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo
8 Notas a los Estados Financieros NIC 1
9
Estados Financieros Consolidados y Sepa-
rados
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y
Separados modifcada en 2008
10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Esti-
maciones Contables y Errores
11
y
12
Instrumentos Financieros Bsicos y Otros
Temas Relacionados con los Instrumentos
Financieros
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin,
NIC 39 Instrumentos Financieros: Recono-
cimiento y Medicin, NIIF 7 Instrumentos
Financieros: Informacin a Revelar
13 Inventarios NIC 2 Inventarios
14 Inversiones en Asociadas NIC 28 Inversiones en Asociadas
15 Inversiones en Negocios Conjuntos NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos
16 Propiedades de Inversin NIC 40 Propiedades de Inversin
17 Propiedades, Planta y Equipo NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvala NIC 38 Activos Intangibles
19 Combinaciones de Negocios y Plusvala NIIF 3 Combinaciones de Negocios
20 Arrendamientos NIC 17 Arrendamientos
21 Provisiones y Contingencias
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes
22 Pasivos y Patrimonio NIC 1, NIC 32
23 Ingresos de Actividades Ordinarias
NIC 11 Contratos de Construccin, NIC 18
Ingresos de Actividades Ordinarias
24 Subvenciones del Gobierno
NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del
Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales
25 Costos por Prstamos NIC 23 Costos por Prstamos
26 Pagos Basados en Acciones NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
27 Deterioro del Valor de los Activos NIC 2, NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
el Glosario. Las defniciones de trminos
en el Glosario estn en negrita la primera
vez que aparecen en cada seccin. La NIIF
para las PYMES viene acompaada por
un prlogo, una gua de implementacin,
una tabla de fuentes, estados fnancieros
ilustrativos y una lista de comprobacin
de informacin a revelar y presentar, as
como de los Fundamentos de las Con-
clusiones.
En seguida se muestra la tabla de fuen-
tes que est contenida en las NIIF para
PYMES:
IV
IV-9
Segn las Normas Internacionales de
Informacin Financiera para las Pequeas
y Medianas Empresas:
Las pequeas y medianas entidades son
entidades que:
a) no tienen obligacin pblica de rendir
cuentas, y
b) publican estados financieros con
propsito de informacin general
para usuarios externos. Son ejemplos
de usuarios externos los propietarios
que no estn implicados en la gestin
del negocio, los acreedores actuales o
potenciales y las agencias de califca-
cin crediticia.
Una entidad tiene obligacin pblica de
rendir cuentas si:
a) sus instrumentos de deuda o de pa-
trimonio se negocian en un mercado
pblico o estn en proceso de emitir
estos instrumentos para negociarse
en un mercado pblico (ya sea una
Bolsa de Valores nacional o extranje-
ra, o un mercado fuera de la bolsa de
valores, incluyendo mercados locales
o regionales), o
b) una de sus principales actividades
es mantener activos en calidad de
fduciaria para un amplio grupo de
terceros. Este suele ser el caso de los
bancos, las cooperativas de crdito,
las compaas de seguros, los inter-
mediarios de bolsa, los fondos de
inversin y los bancos de inversin.
4. Seccin 4 Estados de situa-
cin fnanciera
En esta parte del artculo daremos algunos
alcances referentes a la seccin 4 de las
NIIF para las PYMES.
En la seccin 4 Estado de situacin fnan-
ciera de la NIIF para las PYMES, se da los
criterios a tener en cuenta para la prepa-
Seccin de las NIIF para las PYMES Fuentes
28 Benefcios a los Empleados NIC 19 Benefcios a los Empleados
29 Impuesto a las Ganancias NIC 12 Impuesto a las Ganancias
30 Conversin de la Moneda Extranjera
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas
de Cambio de la Moneda Extranjera
31 Hiperinfacin
NIC 29 Informacin Financiera en Economas
Hiperinfacionarias
32
Hechos Ocurridos despus del Perodo sobre
el que se Informa
NIC 10 Hechos Ocurridos despus del Perodo
sobre el que se Informa
33
Informacin a Revelar sobre Partes Rela-
cionadas
NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes
Relacionadas
34 Actividades Especiales
NIC 41 Agricultura, NIIF 6 Exploracin y Eva-
luacin de Recursos Minerales
35 Transicin a la NIIF para las PYMES
NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera
racin de los estados fnancieros que en
las NIIF completas vendran a ser la NIC 1
tal como se muestra en el cuadro o cuadro
de fuentes, en esta seccin se encuentran
las distinciones entre partidas corrientes y
partidas no corrientes:
Una entidad presentar sus activos
corrientes y no corrientes, y sus pasi-
vos corrientes y no corrientes, como
categoras separadas en su estado de
situacin fnanciera, de acuerdo con
los prrafos 4.5 a 4.8, excepto cuando
una presentacin basada en el grado de
liquidez proporcione una informacin
fable que sea ms relevante. Cuando se
aplique tal excepcin, todos los activos
y pasivos se presentarn de acuerdo con
su liquidez aproximada (ascendente o
descendente).
Por lo mencionado en el prrafo anterior,
se requiere conocer qu es lo que contem-
plan los prrafos 4.5 a 4.8:
Son activos corrientes segn el prrafo
4.5 de la Seccin 4 Estados de situacin
fnanciera:
Cuando la empresa:
a) espera realizarlo o tiene la intencin
de venderlo o consumirlo en su ciclo
normal de operacin;
b) mantiene el activo principalmente con
fnes de negociacin;
c) espera realizar el activo dentro de los
doce meses siguientes desde la fecha
sobre la que se informa; o
d) se trate de efectivo o un equivalente
al efectivo, salvo que su utilizacin
est restringida y no pueda ser inter-
cambiado ni utilizado para cancelar
un pasivo por un perodo mnimo de
doce meses desde de la fecha sobre
la que se informa.
El siguiente prrafo de la norma indica que
los dems activos que no cumplan con lo
mencionado en el prrafo 4.5 se deber
clasifcar como un activo no corriente.
Por su parte el prrafo 4.7 de la misma
norma seala:
Una entidad clasifcar un pasivo como
corriente cuando:
a) espera liquidarlo en el transcurso
del ciclo normal de operacin de la
entidad;
b) mantiene el pasivo principalmente
con el propsito de negociar;
c) el pasivo debe liquidarse dentro de
los doce meses siguientes a la fecha
sobre la que se informa; o
d) la entidad no tiene un derecho incon-
dicional para aplazar la cancelacin
del pasivo durante, al menos, los doce
meses siguientes a la fecha sobre la
que se informa.
En el prrafo 4.8 seala la norma que de
no cumplir con las condiciones dadas en
el prrafo 4.7 los pasivos se clasifcarn
como no corrientes.
Como se puede observar de los frag-
mentos detallados lneas arriba, las NIIF
para las PYMES estn basadas en las NIIF
completas, por lo que es necesario su
conocimiento y estudio.
Ejemplo de activos corrientes:
Cuentas por cobrar a clientes con
fecha de vencimiento menores
a 12 meses despus de la fecha
de publicacin del ltimo estado
financiero.
El efectivo que la empresa tiene en su
caja y en sus cuentas corrientes, siem-
pre que no se encuentren restringidos
a la disponibilidad superiores a los 12
meses despus de los EE.FF.
IV
IV-10
Aplicacin Prctica
Cuentas por cobrar a largo plazo.
Ejemplos de pasivos corrientes:
La cuentas por pagar a proveedores a
corto plazo
Sobregiros bancarios
Obligaciones bancarias, etc.
Ejemplos de pasivos no corrientes:
Son aquellos activos que la microempresa
debe pagar en un perodo mayor a un
ao, tales como obligaciones bancarias,
etc.
De este modo es como las NIIF para las
PYMES regulan la manera de contabilizar
y presentar la informacin en los estados
fnancieros, se debe revisar cada una
de las 35 Secciones de la norma para
que los estados fnancieros muestren
informacin razonable para la toma de
decisiones en forma adecuada por parte
de los usuarios.
5. Seccin 13 inventarios
Esta seccin establece los principios para
el reconocimiento y medicin de los in-
ventarios. Inventarios son activos:
a) mantenidos para la venta en el curso
normal de las operaciones;
b) en proceso de produccin con vistas
a esa venta; o
c) en forma de materiales o suministros,
para ser consumidos en el proceso
de produccin, o en la prestacin de
servicios.
En los prrafo 13.2 y 13.3 de la norma se
puede observar las excepciones o las que
quedan fuera del alcance de la seccin 13
Inventarios.
Esta seccin se aplica a todos los inven-
tarios, excepto a:
a) Las obras en progreso, que surgen
de contratos de construccin, in-
cluyendo los contratos de servicios
directamente relacionados (vase la
Seccin 23 Ingresos de Actividades
Ordinarias).
una diferencia entre el precio de compra
para condiciones normales de crdito y
el importe de pago aplazado. En estos
casos, la diferencia se reconocer como
gasto por intereses a lo largo del perodo
de fnanciacin y no se aadir al costo
de los inventarios.
6. Caso prctico
La empresa El Bueno EIRL dedicada a la
venta al por menor y mayor de bienes
asimismo se dedica a la prestacin de
servicios, identifcado con el nmero de
RUC 20518696224, tiene su domicilio
fscal ubicado en Lima, esta empresa
al cierre del ejercicio econmico 2010
muestra en su estado de Resultados
Integral, unos ingresos anuales por
la venta de bienes y prestacin de
servicios por un importe inferior a
3,000 UIT con el IUT vigente al 1 de
enero 2011.
En el estado de situacin fnanciera se
muestra que tiene activos totales por
un importe igual a 3,000 UIT.
La empresa El Bueno podr aplicar las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera para las Pequeas y Media-
nas Empresas?
Respuesta
Segn el art. 2 del inc. b, de la Reso-
lucin N 045-2010-EF/94 del Consejo
Normativo de contabilidad, las empresas
no aplicarn las NIIF para las PYMES,
cuando obtengan ingresos anuales por
ventas de bienes y/o servicios o tengan
activos totales, iguales o mayores, en
ambos casos a tres mil (3,000) Unida-
des Impositivas Tributarias, al cierre del
ejercicio anterior.
Como se muestra en el planteamiento
del caso prctico, la empresa, si por una
parte no tiene ingresos superiores a los
3,000 UIT, por lo que pudiera aplicar las
NIFF para las PYMES, por otro lado tiene
Activos totales por un importe igual a
las 3,000 UIT, por esta razn la empresa
El Bueno EIRL no podr aplicar las NIFF
para las PYMES a partir de 1 de enero
de 2011, en su lugar aplicar las NIFF
completas para que sus estados fnancie-
ros presentados al 31 de diciembre sean
razonables y permita a los usuarios tomar
decisiones adecuadas.
7. Conclusin
A partir del 1 de enero de 2011, las
pequeas y medianas empresas deben
aplicar obligatoriamente las NIIF para
las PYMES, estas normas son una versin
simplifcada de las NIIF completas, para
aplicar las NIIF para las PYMES, se debe
observar lo regulado en la Resolucin
N 045-2010-EF/94 del Concejo Norma-
tivo de Contabilidad (CNC).
b) Los instrumentos fnancieros (vase la
Seccin 11 Instrumentos Financieros
Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas
relacionados con los Instrumentos
Financieros).
(c) Los activos biolgicos relacionados
con la actividad agrcola y productos
agrcolas en el punto de cosecha o
recoleccin (vase la Seccin 34 Ac-
tividades Especiales).
Esta seccin no se aplica a la medicin de
los inventarios mantenidos por:
a) productores de productos agrcolas
y forestales, de productos agrcolas
tras la cosecha o recoleccin y de
minerales y productos minerales, en la
medida en que se midan por su valor
razonable menos el costo de venta
con cambios en resultados, o
b) Intermediarios que comercian con ma-
terias primas cotizadas, que midan sus
inventarios al valor razonable menos
costos de venta, con cambios en resul-
tados.
Por su parte el prrafo 13.4 nos da el
criterio a tener en cuenta para la medicin
de los inventarios:
Una entidad medir los inventarios al
importe menor entre el costo y el precio de
venta estimado menos los costos de termi-
nacin y venta.
Como se puede observar son defniciones
que son equivalentes a las reguladas
por las NIIF completas, para ser ms
especfco en el prrafo 9 de la NIC 2
Existencias.
Asmismo la seccin 13 Inventarios
establece los criterios a tener en cuenta
para reconocer como costo de los inven-
tarios, en sus prrafos 13.5 al 13.8, de la
siguiente forma:
Costo de los inventarios: Una entidad
incluir en el costo de los inventarios
todos los costos de compra, costos
de transformacin y otros costos
incurridos para darles su condicin y
ubicacin actuales.
Costo de adquisicin: Los costos
de adquisicin de los inventarios
comprendern el precio de compra,
los aranceles de importacin y otros
impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades
fscales), el transporte, la manipu-
lacin y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin de las
mercaderas, materiales o servicios.
Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se
deducirn para determinar el costo
de adquisicin.
Una entidad puede adquirir inventarios
con pago aplazado. En algunos casos, el
acuerdo contiene de hecho un elemento
de fnanciacin implcito, por ejemplo,
Ejemplos de activos no corrientes:
Los activos fjos de que posee la em-
presa para poder producir o prestar
los servicios.
IV
IV-11
Caso Prctico NIC 12 DIF (Parte nal)
El rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo muestra el activo
adquirido por S/. 60,000 en su valor neto a travs de los 5 aos.
Valor Contable y la Base Tributaria del Inmueble,
Maquinaria y Equipo
1 2 3 4 5
Deprec. 25% Anual
Activo Fijo
Deprec. Acum.
60,000
(15,000)
60,000
(30,000)
60,000
(45,000)
60,000
(60,000)
Saldo al Ao 1 45,000 30,000 15,000 0 0
Base Tributaria
Deprec. 20% Anual
Activo Fijo
Deprec. Acum.
60,000
(12,000)
60,000
(24,000)
60,000
(36,000)
60,000
(48,000)
60,000
(60,000)
Saldo al Ao 1 48,000 36,000 24,000 12,000 0
Desarrollo
Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales
el Ao 1
el Ao 2
Partidas
Valor
Conta-
ble
Base
Tribu.
Dife-
renc.
Diferenc.
Temp.
Activo
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar
Existencias
Gastos pagados por Ant.
Inm. Maq. y Equipo
300
6,300
3,840
1,350
45,000
300
6,300
3,840
1,350
48,000 (3,000) (3,000)
56,790 59,790 (3,000) (3,000)
Pasivo
Sobregiros Bancarios
Cuentas por pagar
750
3,660
750
3,660
4,410 4,410
Patrimonio
Capital
Resultados Acum.
Resultados del ejerc.
36,000
1,380
15,000
36,000
1,380
18,000 3,000
56,790 59,790 3,000
(3,000)
Activo Diferido Participacin Trabajadores 10% de 3,000
Activo Diferido Impuesto 30% de 2,700 (3,000 - 300)
(300)
(810)
(1,110)
Comentario
El resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de base
tributaria es de S/.18,000, monto imponible sobre el cual se cal-
cula la participacin de los trabajadores y el Impuesto a la Renta.
La participacin de los trabajadores es el 10% de 18,000 que
resulta 1,800 siendo el Impuesto a la Renta 4,860 (30% de
18,000 - 1,800).
La base tributaria de la partida Inmueble Maquinaria y Equipo
mostrado en el Balance General con relacin a los Valores Con-
tables, es mayor por 3,000, lo que determina un pago mayor
por Participacin de Trabajadores por 300 (10% de 3,000) y
un mayor pago por Impuesto a la Renta de S/. 810 (30% de
3,000 - 300).
Esta diferencia determinada en esta partida entre el Valor con-
table y la Base tributaria es temporal ya que en el futuro dicha
diferencia se va a revertir como se podr ver en desarrollo de
esta prctica.
Asiento Contable
X DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 4,050
881 Impuesto a la Renta - corriente
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 1,500
871 Participacin de los trabajadores - corrientes
37 ACTIVO DIFERIDO 1,110
371 Impuesto al Renta defnido 810
372 Participaciones de los trabajadores diferidas 300
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 4,860
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1,800
411 Remuneraciones por pagar
Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto
a la Renta por pagar as como los Activos Diferidos por las
diferencias temporales
Partidas
Valor
Contable
Base
Tribut.
Diferenc.
Diferenc
Temporal.
Activo
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar
Existencias
Inmueble Maq. y Equipo
Particip. e Imptos. diferidos
1,620
3,600
7,200
31,800
30,000
1,110
1,620
3,600
7,200
31,800
36,000
1,110
(6,000) (6,000)
75,330 81,330 (6,000) (6,000)
Pasivo
Cuentas por pagar
7,875
855
7,875
855
8,730 8,730
Patrimonio
Capital
Resultados Acumulados
Resultados del ejercicio
36,000
600
30,000
36,000
3,600
33,000
3,000
3,000
66,600 72,600 6,000
75,330 81,330 0
(6,000)
Activo Diferido Impuesto 30% de 1,620 ( 6,000 - 600)
(600)
(1,620)
Activo Diferido Acumulado (2,220)
Detalle:
Activo Diferido Participacin Trabajadores acumulado
Activo Diferido Participacin Trabajadores anterior
(600)
300
Activo Diferido Participacin del Ejercicio (300)
Activo Diferido Impuesto Acumulado
Activo Diferido Impuesto Anterior
(1,620)
810
Activo diferido Impuesto del Ejercicio (810)
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Caso Prctico NIC 12 DIF (Parte nal)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 220 - Primera Quincena de Diciembre 2010
Ficha Tcnica
IV
IV-12
Aplicacin Prctica
Comentario
En el segundo ao el resultado del ejercicio mostrado en el Ba-
lance General de base tributaria es de 33,000, monto imponible
sobre el cual se calcula la participacin de los trabajadores y el
Impuesto a la Renta.
La participacin de los trabajadores es el 10% de S/. 33,000
que resulta S/. 3,300, siendo el Impuesto a la Renta S/. 8,910
(30% de 33,000 - 3,300).
La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equi-
po mostrado en el Balance General con respecto a los Valores
Contables, es mayor por S/. 6,000, lo que determina un pago
acumulado por Participacin de Trabajadores por S/. 600 (10%
de S/. 6,000) y un pago mayor acumulado por Impuesto a la
Renta de S/. 1,620 (30% de S/. 6,000 - S/. 600).
Para determinar el mayor pago efectuado en el ejercicio a las
diferencias temporales determinadas, se le resta los pagos efec-
tuados en el anterior ejercicio.
Partic. Trabajad. Imp. a la Renta
Acumulado 600 1,620
Saldo Inicial 300 810
Del Ejercicio 300 810
Asiento Contable
Comentario
En el tercer ao el resultado del ejercicio mostrado en el Balan-
ce General de base tributaria es de 24,000, monto imponible
Impuesto a la Renta.
La participacin de los trabajadores es el 10% de S/. 24,000
que resulta S/. 2,400, siendo el Impuesto a la Renta S/. 6,480
(30% de 24,000 - 2,400).
La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equi-
po mostrado en el Balance General, con respecto a los Valores
Contables, es mayor por S/. 9,000, lo que determina un pago
mayor acumulado por Participacin de Trabajadores por S/. 900
(10% de S/. 9,000 ) y un pago mayor acumulado por Impuesto
a la Renta de S/. 2,430 (30% de S/. 9,000 - S/ 900).
Partic Trabajad. Imp. a la Renta
Acumulado 900 2,430
Saldo Inicial 600 1,620
Asiento Contable
X DEBE HABER
X DEBE HABER
371 Impuesto a la Renta defnido 810
diferencias temporales.
diferencias temporales.
el Ao 3
el Ao 4
Partidas
Valor
Contable
Base
Tribut.
Diferenc.
Diferenc.
Temporal.
Activo
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar
Existencias
Inmueble, Maq. y Equipo
1,620
3,900
27,360
12,600
15,000
2,220
1,620
3,900
27,360
12,600
24,000
2,220
0
0
0
0
(9,000) (9,000)
62,700 71,700 (9,000) (9,000)
Pasivo
Cuentas por pagar
600
4,500
600
4,500
0
0
5,100 5,100 0
Patrimonio
Capital
36,000
600
21,000
36,000
6,600
24,000
0
6,000
3,000
57,600 66,600 9,000
62,700 71,700 9,000
(9,000)
Partidas
Valor
Contable
Base
Tribut.
Diferenc.
Diferenc.
Temporal.
Activo Diferido Impuesto 30% de S/. 2,430 (9,000 - 900)
(900)
(2,430)
Detalle:
(900)
600
(2,430)
1,620
Partidas
Valor
Contable
Base
Tribut.
Diferenc.
Diferenc.
Temporal.
Activo
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar
Existencias
1,620
1,200
58,500
19,935
0
3,330
1,620
1,200
58,500
19,935
12,000
3,330
(12,000) (12,000)
84,585 96,585 (12,000) (12,000)
IV
IV-13
Comentario
En el cuarto ao el resultado del ejercicio mostrado en el Balance
General de base tributaria es de S/. 33,000, monto imponible
Impuesto a la Renta. La participacin de los trabajadores es el
10% de S/. 33,000 que resulta S/. 3,300, siendo el Impuesto a
la Renta S/. 8,910 (30% de 33,000 - 3,300).
La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equipo
mostrado en el Balance General, con respecto a los Valores Con-
tables, es mayor por S/. 12,000, lo que determina un pago
mayor acumulado por Participacin de Trabajadores por
S/. 1,200 (10% de S/.12,000 ) y un pago mayor acumulado por
Impuesto a la Renta de S/. 3,240 (30% de S/. 12,000 - S/. 1,200).
Partic. Trabajad. Imp. a la Renta
Acumulado 1,200 3,240
Saldo Inicial 900 2,430
Asiento Contable
X DEBE HABER
Para registrar las participaciones de los trabajadores e Im-
puesto a la Renta por pagar as como los Activos Diferidos
por las diferencias temporales.
el Ao 5
Partidas
Valor
Contable
Base
Tribut.
Diferenc.
Diferenc
Temporal.
Activo
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar
Existencias
1,620
1,800
13,560
48,000
0
4,440
1,620
1,800
13,560
48,000
0
4,440
69,420 69,420
Pasivo
Cuentas por pagar
3,720
10,200
3,720
10,200
13,920 13,920
Patrimonio
Capital
24,000
1,500
30,000
24,000
13,500
18,000
(12,000)
12,000
55,500 55,500 0
69,420 69,420
0
Activo Diferido Participacin Trabajadores
Activo Diferido Impuesto 30%
0
0
Activo Diferido Acumulado 0
Detalle:
Activo Diferido Participacin Trabajadores anterior 1,200
Recuperacin del Activo Diferido Participacin en el ejercicio 1,200
0
3,240
Recuperacin del Activo Diferido Impuesto en el Ejercicio 3,240
Partidas
Valor
Contable
Base
Tribut.
Diferenc.
Diferenc.
Temporal.
Pasivo
Cuentas por pagar
8,685
8,400
8,685
8,400
17,085 17,085
Patrimonio
Capital
36,000
1,500
30,000
36,000
10,500
33,000
9,000
3,000
67,500 79,500 12,000
84,585 96,585
(12,000)
Activo Diferido Impuesto 30% de S/. 3,240 (12,000 - 1,200)
(1,200)
(3,240)
Detalle:
(1,200)
900
(3,240)
2,430
Comentario
El ltimo ao, de acuerdo al enunciado, el resultado del
ejercicio que se muestra en el Balance General de base tribu-
taria es de S/. 18,000, monto imponible sobre el cual se calcula
la participacin de los trabajadores y el Impuesto a la Renta.
La participacin de los trabajadores es el 10% de 18,000 que
resulta 1,800, siendo el Impuesto a la Renta S/. 4,860 (30% de
S/. 18,000 - S/. 1,800).
En este perodo no se han determinado diferencias entre la base
tributaria y el valor contable, sin embargo, se puede observar
que existe un saldo en el Activo Diferido producto de los mayores
pagos efectuados en los ejercicios anteriores, stos deben ser
aplicados en el presente ejercicio, por S/. 4,440 que corresponde
a la participacin de los trabajadores S/. 1,200 y al Impuesto a
la Renta S/. 3,240.
Asiento Contable
X DEBE HABER
371 Impuesto al Renta defnido 3,240
372 Participac. de los trabajadores diferidas 1,200
a la Renta por pagar as como la recuperacin de los Activos
Diferidos por las las diferencias temporales.
IV
IV-14
Aplicacin Prctica
Continuar en la siguiente edicin...
1. Qu se entiende por Situacin Financiera segn la seccin 2 Conceptos
y principios Generales de las NIIF para las PYMES?
La Situacin Financiera de una entidad es la relacin entre los activos, los pasivos
y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el Estado de
Situacin Financiera.
Para lo cual la misma norma seala la defnicin de cada uno de los elementos
que conforman el Estado de Situacin Financiera de la siguiente forma:
a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de su-
cesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, benefcios
econmicos.
b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que
incorporan benefcios econmicos.
c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez dedu-
cidos todos sus pasivos.
2. Qu se entiende por Rendimiento segn la seccin 2 Conceptos y
principios Generales de las NIIF para las PYMES?
Rendimiento es la relacin entre los ingresos y los gastos de una entidad
durante un perodo sobre el que se informa.
Para ello tambin la norma da la defnicin de Ingresos y Gastos del modo
siguiente:
a) Ingresos son los incrementos en los benefcios econmicos, producidos
a lo largo del perodo sobre el que se informa, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas
de las relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio.
b) Gastos son los decrementos en los benefcios econmicos, producidos a
lo largo del perodo sobre el que se informa, en forma de salidas o dis-
minuciones del valor de los activos, o bien por la generacin o aumento
de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio,
distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inver-
sores de patrimonio.
Glosario Contable
Anlisis y Dinmica de la Cuenta 38 Otros Activos
del Nuevo Plan Contable General Empresarial,
Versin modicada (Parte I)
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Anlisis y Dinmica de la Cuenta 38 Otros
Activos del Nuevo Plan Contable General
Empresarial, Versin modicada (Parte I)
Ficha Tcnica
En este artculo tratamos la cuenta 38
Otros Activos, cuenta que ha sido incluida
en el nuevo Plan Contable General Empre-
sarial, que como ya es de conocimiento
ser de uso obligatorio a partir del prxi-
mo 1 de enero de 2011.
Cabe sealar que esta cuenta pertenece
al grupo de las cuentas del Elemento 3
del nuevo Plan de Cuentas denominados
Activo Inmovilizados, cuya caracterstica
fundamental de estos activos es que per-
manecern en la entidad por un tiempo
mayor a un perodo o ejercicio econmico.
Agrupa las cuentas, subcuentas y divi-
sionarias en las que se registra el costo
de adquisicin de los bienes que no
estn destinados para la venta, ni para
Subcuentas y Divisionarias
38 Otros Activos
381 Bienes de arte y cultura
3211 Obras de arte
3212 Biblioteca
3213 Otros
382 Diversos
3821 Monedas y joyas
3822 Bienes entregados en comodato
3823 Bienes recibidos en pago
(adjudicados y realizables)
3829 Otros
Comentario
Esta cuenta tambin es otra novedad en
el proyecto del nuevo Plan de Cuentas, se
restar en esta cuenta la compra de bienes
de arte y cultura y otros, se puede observar
que esta cuenta no tiene un subcuenta de
valuacin de la cuenta 39 Depreciacin,
Amortizacin, esto significa que estos
activos no son depreciables, sino deben
valorizarce a su valor razonable.
Reconocimiento y Medicin
Los bienes que componen esta cuenta
deben registrarse al costo de adquisicin,
o a su valor razonable en el caso de bie-
nes aportados, recibidos por donacin o
ingresados al patrimonio por cualquier
otro concepto.
El costo de adquisicin incluye el total de
los desembolsos por los bienes incluyen-
do aquellos relacionados con: honorarios
profesionales, comisiones, impuestos de
compra no recuperables y otros similares.
X DEBE HABER
X DEBE HABER
38 OTROS ACTIVOS 6,200.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 1,178.00
4011 Impuesto General a
las Ventas
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 7,378.00
465 Pasivos por compra de
activo inmovilizado
x/x Por la Compra de otros activos,
como los bienes de arte y cultura
ms I.G.V.
65 OTROS GASTOS DE
GESTIN 1,200.00
659 Otros gastos de gestin
38 OTROS ACTIVOS 1,200.00
x/x Por el retiro de los otros activos.
Subcuenta 381 Bienes de Arte y Cul-
tura
El saldo de esta subcuenta muestra el im-
porte de las obras de arte como cuadros
de pintura y esculturas, as como libros,
revistas, entre otros.
Dinmica de la Subcuenta
Cargo
Abono
el desarrollo de
las actividades
propi as de l a
empresa como
es el caso de las
obras de arte,
las bibliotecas,
l as monedas
conmemorati-
vas y otros.

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IV

rea Contabilidad y Costos

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