SUPUESTO DELITO FISCAL Y FALSEDAD DOCUMENTAL

Primera.- Obtendr conocimientos sobre el delito contra la

acienda P!blica " de #alsedad de doc$mento mercantil. De
i%$al modo obtendr conocimientos bsicos sobre el Im&$esto
sobre el 'alor A(adido " la re%$laci)n de #act$ras.
Con el comienzo de esta prctica, y de esta primera cuestin, me
plante la duda de si deba o no realizar por escrito un comentario
acerca de lo necesario para poder analizar el supuesto que nos ocupa.
De todos modos, es imprescindible de una manera o de otra obtener
los conocimientos necesarios respecto a los delitos contra la Hacienda
Pblica y los delitos de alsedad documental en el mbito mercantil, al
i!ual que una base sobre la re!ulacin de acturas y del "#$ %"mpuesto
sobre el &alor a'adido(.
$s pues, me dispon!o a sintetizar todo lo que, tras inda!ar en los
correspondientes libros, )e considerado importante para poder
comprender el caso presente. *o cabe duda de que puede )ablarse
muc)simo ms de estos delitos, pero en esta bre&e introduccin
terica me )e decantado por lo ms importante para el caso.
Comenzando a &alorar los delitos contra la acienda P!blica,
resulta necesario situarlo dentro del Cdi!o Penal. +e encuadra en el
,tulo -"#. De los delitos contra la Hacienda Pblica y contra la
+e!uridad +ocial. $barca el mismo desde el $rt. /01 )asta el $rt. /20,
siendo importantes al presente caso los $rt. /01 y /01 bis, puesto
que el resto de $rt del ttulo se ale3an del presente caso, &alorando
delitos como raude a los presupuestos de la 4nin 5uropea %$rt. /06(
o el raude a la +e!uridad +ocial %$rt. /07(, los cuales se ale3an del
caso.
$ su &ez, la 8ey 9eneral ,ributaria 1:;<00/ indica en el $rt. 2:0 lo
si!uiente.
Si la Administracin tributaria estimase que la infraccin pudiera ser
constitutiva de delito contra la Hacienda Pblica, pasar el tanto de
culpa a la jurisdiccin competente, o remitir el expediente al
Ministerio iscal ! se abstendr de se"uir el procedimiento
administrativo, que quedar suspendido mientras la autoridad judicial
no dicte sentencia #rme, ten"a lu"ar el sobreseimiento o el arc$ivo
de las actuaciones o se produ%ca la devolucin del expediente por el
Ministerio iscal&'
8a 8ey 9eneral ,ributaria ya establece en su articulado que en caso
de apreciarse delito contra la Hacienda Pblica, se pasa el caso a la
3urisdiccin competente, que en este caso es el mbito penal,
poniendo en relacin este $rt. 2:0 de la 89, con el $rt. /01 del
Cdi!o Penal.
1
"ndica en el propio $rt. 2:0 que, en caso de condena.
=(a sentencia condenatoria de la autoridad judicial impedir la
imposicin de sancin administrativa&' %5ntendiendo que &iene dado
por el principio non bis in )dem(
> en caso de no apreciarse la e?istencia de delito.
(a Administracin tributaria iniciar o continuar sus actuaciones de
acuerdo con los $ec$os que los tribunales $ubieran considerado
probados, ! se reanudar el cmputo del pla%o de prescripcin en el
punto en el que estaba cuando se suspendi& (as actuaciones
administrativas reali%adas durante el per)odo de suspensin se
tendrn por inexistentes&'
8o cual implica que en caso de pasar el caso al mbito penal y este no
aprecie delito, re!resa para ser &alorado lo que )asta el momento se
considera probado, imponiendo sancin si se diese el caso.
Habiendo delimitado el delito de deraudacin a la Hacienda pblica,
ponemos la &ista en el $rt. /01 del CP. 5l presente delito es un delito
de resultado, resulta necesario que se produzca un da'o eecti&o al
patrimonio de la Hacienda Pblica. 5l su3eto acti&o puede ser
cualquier persona sica, y el su3eto pasi&o las entidades territoriales
correspondientes.
5ste puede ser cometido tanto por accin u omisin. @esulta
importante remarcar este dato %$rt. /01 CP(, puesto que es necesario
indicar que se debe sumar a esta accin u omisin una intencin
dolosa, debe e?istir intencin de deraudar.
Para &alorar la pena correspondiente al delito de deraudacin a
Hacienda, recurrimos al $rt./01 y al ya indicado $rt. /01 bis del
Cdi!o Penal. 5n primer lu!ar, el $rt. /01 indica lo si!uiente.
Ser casti"ado con la pena de prisin de uno a cinco a*os ! multa
del tanto al s+xtuplo de la citada cuant)a'
> en el $rt. /01 bis, en caso de concurrir una serie de circunstancias
%Contenidas en el $rt. Citado a continuacin, la pena impuesta es la
si!uiente.
,l delito contra la Hacienda Pblica ser casti"ado con la pena de
prisin de dos a seis a*os ! multa del doble al s+xtuplo de la cuota
defraudada cuando la defraudacin se cometiere concurriendo al"una
de las circunstancias si"uientes-
a. /ue la cuant)a de la cuota defraudada exceda de seiscientos mil
euros&
2
b. /ue la defraudacin se $a!a cometido en el seno de una
or"ani%acin o de un "rupo criminal&
c. /ue la utili%acin de personas f)sicas o jur)dicas o entes sin
personalidad jur)dica interpuestos, ne"ocios o instrumentos
#duciarios o para)sos #scales o territorios de nula tributacin oculte o
di#culte la determinacin de la identidad del obli"ado tributario o del
responsable del delito, la determinacin de la cuant)a defraudada o
del patrimonio del obli"ado tributario o del responsable del delito&'
Por ltimo, mencionar que el propio Cdi!o reco!e la opcin de
re!ularizar la situacin tributaria antes de que la propia
$dministracin inicie las actuaciones pertinentes, siendo un e?imente
de responsabilidad. %5n este sentido, $rt. /01.2 y /01.A, en relacin
acerca de la re!ularizacin de la situacin tributaria y sus
caractersticas.(
5n se!undo lu!ar, me dispon!o a &alorar la inormacin reco!ida
sobre los delitos de #alsedad doc$mental.
Para ello, primero debemos localizar donde situamos este delito
dentro de la estructura del Cdi!o Penal. +e sita en el ,itulo -#""", de
las alsedades, Captulo "", de las alsedades documentales +eccin 2,
de la alsiBcacin de documentos pblicos, oBciales y mercantiles y
de los despac)os transmitidos por ser&icios de telecomunicacin, $rt.
/C0 a /CA. Particularmente, en el $rt. /C0 se indica lo si!uiente.
Ser casti"ado con las penas de prisin de tres a seis a*os, multa de
seis a veinticuatro meses e in$abilitacin especial por tiempo de dos
a seis a*os, la autoridad o funcionario pblico que, en el ejercicio de
sus funciones, cometa falsedad-
0&1 Alterando un documento en al"uno de sus elementos o
requisitos de carcter esencial&
2&1 Simulando un documento en todo o en parte, de manera
que indu%ca a error sobre su autenticidad&
3&1 Suponiendo en un acto la intervencin de personas que no
la $an tenido, o atribu!endo a las que $an intervenido en +l
declaraciones o manifestaciones diferentes de las que $ubieran
$ec$o&
4&1 altando a la verdad en la narracin de los $ec$os&'
> esto debe ser puesto en relacin con el $rt. /C< del presente
Cdi!o.
3
0& ,l particular que cometiere en documento pblico, o#cial o
mercantil, al"una de las falsedades descritas en los tres primeros
nmeros del apartado 0 del art)culo 356, ser casti"ado con las
penas de prisin de seis meses a tres a*os ! multa de seis a doce
meses&'
8a conducta tpica implica cometer la alsedad en al!una de las
modalidades enumeradas en el $rt. /C0.2 anteriormente citado. $l
i!ual que en el caso del raude a la Hacienda Pblica, la
responsabilidad sur!e cuando e?iste dolo.
Por ltimo, sobre el "#$ y la re!ulacin de acturas, indicar que el "#$
es un impuesto indirecto. 5ste es soportado por el consumidor,
aunque son los empresarios y proesionales los obli!ados a in!resar
dic)o impuesto %De a) que e?istan casos de empresarios autnomos
que sustraen dinero relacionado con acturas que no incluyen el "#$
etc.(. 5ste impuesto &ara su cuanta en uncin del producto que se
trate. 5l tipo !eneral se sita al <2D de "#$, el tipo reducido, del 20D,
se aplica a alimentos, productos sanitarios, transporte y ser&icios de
)ostelera. Por ltimo, el tipo superreducido, del AD, se aplica a los
bienes de primera necesidad, como el pan, la lec)e, la ruta, los
peridicos, las prtesis para minus&lidos etc.
5n reerencia a la acturacin, la liquidacin del "#$ supone presentar
una declaracin donde se indican todas las operaciones su3etas al "#$
que )an sido realizadas.
Se%$nda.* Leer " +ar $n res$men de los #$ndamentos
,$r-dicos de la sentencia .$e se ad,$nta.
P/IME/O.*
5l recurrente resulta condenado como autor de un delito continuado
de alsedad documental y cuatro delitos contra la Hacienda pblica,
siendo absuelto del delito de estaa y de tres delitos contra la
Hacienda Pblica. $le!a inraccin del $rt. :AC.< de la 85Crim,
considerar que e?iste error en la &aloracin de las pruebas
documentales. @especto a este $rt., indica el ,ribunal supremo que el
error &alorati&o que autoriza este moti&o casacional e?i!e la
concurrencia de ciertos requisitos.
E
- Debe estar undado en una &erdadera prueba documental
- +e e&idencia el error de al!n dato o elemento ctico o
material de la +entencia de instancia
- 5l dato contradictorio acreditado sea importante en cuanto
4
pueda modiBcar al!uno de los pronunciamientos del allo.
5l recurrente presenta dos documentos para atesti!uar la e?istencia
de dic)o error. 5n primer lu!ar, los olios <A< y si!uientes, que
contienen el atestado policial elaborado con3untamente por la !uardia
ci&il, unidad or!nica de la polica 3udicial, y el +er&icio de &i!ilancia
aduanera. 5se atestado policial identiBcado con el nmero *4F000 es
ampliatorio de otros anteriores y remitido a las dili!encias pre&ias
se!uidas al 3uz!ado al que se remiti.
+e desestima el moti&o, al considerar que el atestado policial %$rt.
7C7 8ey procesal penal( tiene &alor de mera denuncia y los )ec)os
que presenta necesitan prueba, por lo que no se considera
documento. 5l documento )a sido ob3eto de &aloracin y no se
presenta error.
5n se!undo lu!ar, el recurrente indica que el ,ribunal &alora
errneamente el inorme pericial que emite el +r. Gustiniano, perito de
la $!encia ,ributaria, as como el "norme del perito +r. #idal, auditor
de cuentas.
5l ,ribunal no se pronuncia al contrario de la conclusin pericial, los
)ec)os probados dan una cantidad que se corresponde con lo
&alorado por el perito, por lo que el ,ribunal mantiene el documento
pericial. 5l recurrente indica que el error no reside en la &aloracin,
sino en que aBrma que dic)a &aloracin se basa en el atestado
policial. *o obstante, el ,ribunal indica que est comprobado que el
contenido aparece documentado por el +ecretario 3udicial y est
incorporado a la actuacin. 5sta documentacin ue la base sobre la
que ue elaborada la prueba pericial practicada en el 3uicio oral, por lo
que el ,ribunal no se aparta de su contenido.
8as conclusiones del perito se incorporan al )ec)o, y el tribunal de
instancia no se aparta del mismo.
@especto al auditor de cuentas, concluye que la sociedad del
recurrente )a cumplido sus obli!aciones tributarias durante el periodo
<00< a <006, sobre el "#$ y el "mpuesto de +ociedades, no indicando
as al impuesto especial de )idrocarburos, sobre el que no se indica
nada, que es precisamente el ob3eto de la deraudacin probada, por
lo que se estima que en su contenido no )ay error, desestimando la
peticin del recurrente.
SE0UNDO.*
El recurrente alega una infraccin de ley del artculo 849.1 LECrim, por infraccin de
los artculos 39.1.1 !, 3".1 a#, 392 y $4 del Cdigo %enal
&ndica el tri'unal (ue utili)ar el cauce casacional (ue se pre*+ en el ,rt. 849.1 de la
"
LECrim e-ige respetar los .ec.os declarados pro'ados en la sentencia recurrida.
En estos .ec.os no concurre error en la su'suncin tpica de los delitos por los (ue se
.a condenado al recurrente. /ueda constatado el delito continuado de falsedad
documental, el cual sir*ieron para e*adir el impuesto especial so're .idrocar'uros del
periodo de 22 a 2", superando los 12. euros, particularmente, se fi0a en
3.38.44",31 euros en total por todo el periodo.
TE/CE/O.*
$le!a el recurrente la &ulneracin del derec)o undamental a la tutela
3udicial eecti&a que se plantea en el $rt. <A de la Constitucin.
Considera el recurrente que se )a sido acusado por unos delitos
distintos por los que )a sido condenado.
8a acusacin debe concretar los )ec)os a los que se reBere para que
el acusado conozca dic)os )ec)os y se deBenda de modo adecuado.
"ndica que e?iste indeensin puesto que el Hiscal y el abo!ado del
5stado modiBcaron sus conclusiones al introducir la comisin de un
delito continuado de alsedad documental en sus conclusiones sin
modiBcar el ob3eto de la acusacin.
*o obstante, el acta del 3uicio oral y los antecedentes de la sentencia
permiten constatar que no se dio modiBcacin al!una del ob3eto de la
acusacin, y pudo conocer de los )ec)os de los que se le acusaba. 5l
delito continuado de alsedad documental ue conocido por la
deensa. Por tanto, no e?iste tal indeensin puesto que )a podido
deenderse de los )ec)os imputados.
$Brma el recurrente que el Finisterio Hiscal y el $bo!ado del 5stado
establecieron en sus conclusiones pro&isionales la autora en los
delitos de estaa y raude contra la Hacienda Pblica, modiBcando
posteriormente la caliBcacin 3urdica al introducir el delito continuado
de alsedad, pero esto no supone &ulneracin al!una, puesto que ya
)a aBrmado el ,ribunal Constitucional %+entencia //;<00/ de 2/ de
ebrero( que las modiBcaciones del escrito de caliBcaciones
pro&isionales al B3arse las deBniti&as que suponen una caliBcacin
distinta o ms !ra&e no lesionan el derec)o a no ser condenado sin
acusacin.
CUA/TO.*
5l recurrente ale!a de nue&o el $rt. <A, esta &ez en relacin con el
derec)o a la presuncin de inocencia y al principio acusatorio. $ su
&ez, solicita la aplicacin de la atenuante anal!ica de dilacin
indebida.
@especto a la presuncin de inocencia, la el tribunal declara que
debido a la &aloracin adecuada de las pruebas, siendo esta obtenida
con respeto a los principios estructurales que inorman el desarrollo
1
de la acti&idad probatoria ante los r!anos 3urisdiccionales, esta
prueba presenta un contenido claramente incriminatorio. 5l tribunal
de instancia )a &alorado las pruebas practicadas de manera l!ica y
aplicando el conocimiento cientBco para aBrmar que el recurrente
elabor acturas alsas para e&adir el impuesto especial de
)idrocarburos durante el periodo de <00< a <001, superando los
2<0.000 euros.
@especto a la atenuacin por dilaciones indebidas, debe concurrir
que.
2( 8a dilacin sea indebida
<( 8a dilacin sea e?traordinaria
/( 8a dilacin no es atribuible al inculpado
8a cuestin indica el tribunal, no es el tiempo que se tarde, sino que
el dic)a dilacin sea indebida. $l tratarse de un caso comple3o que )a
lle&ado su tiempo para analizar y &alorar pruebas, esta tardanza no
es de por s indebida, por lo que no se aplica dic)a atenuante.
@especto al principio acusatorio, el tribunal se remite al razonamiento
3urdico e?puesto para la atenuacin.
1UINTO.*
5l recurrente en su ltimo moti&o ale!a inraccin de ley del art.
:AC.2 de la 8ey de 5n3uiciamiento Criminal, por inraccin de los arts.
/C0.2.2 I, /01.2 a(, /C< y 7A del Cdi!o Penal, Cuestionndose la
escasa &aloracin y moti&acin de la sentencia.
*ue&amente, el tribunal se'ala el razonamiento 3urdico se!undo de
la resolucin %Hundamento &alorado con anterioridad en el apartado
+594*DJ(
#alorando la insuBciencia de moti&acin, se remite a lo e?puesto en el
undamento C4$@,J, donde indica que la prueba e indicios
apreciados por el ,ribunal de instancia lo se'alan como responsable
de los )ec)os delicti&os, por lo que no concurre deecto de
moti&acin.
Tercera.* Determinar la res&onsabilidad &enal de Alberto2
Federico " Emilio2 ra3onando con es&ecial inter4s el tema de
a$tor-a " &artici&aci)n.
En primer lugar, (ueda claro (ue los .ec.os son constituti*os de un delito de falsedad
documental mercantil, (ue se indica en el ,rt. 392 del Cdigo %enal, puesto en relacin
con el ,rt. 39.1 23encionado con anterioridad#.
Art. 392:
$
1. El particular que cometiere en documento pblico, oficial o mercantil, alguna de
las falsedades descritas en los tres primeros nmeros del apartado 1 del artculo 39,
ser! castigado con las penas de prisi"n de seis meses a tres a#os $ multa de seis a doce
meses.%
Considero (ue en este caso no ca'e delito contra la 4acienda %5'lica, dado (ue lo
defraudado es inferior a 12. euros, particularmente, 9". euros. 6upondra7 por
tanto su incoacin aplicando la Ley 8eneral 9ri'utaria y la Ley del &:,, *a
administrati*a.
En cuanto a la autora, son ,utores tanto ;. ,l'erto <6 como ;. Emilio 3; y ;.
<ederico 8L. 6iendo ;. ,l'erto y ;. Emilio coautores y ;. <ederico inductor.
%ara *alorar la autora, nos remitimos al Cdigo %enal, ,rt. 2$, 28 y 29 del mismo=
Art. 2&
'on responsables criminalmente de los delitos $ faltas los autores $ los c"mplices.
Art. 2(
'on autores quienes reali)an el *ec*o por s solos, con+untamente o por medio de otro
del que se sir,en como instrumento.
-ambi.n ser!n considerados autores:
a/ 0os que inducen directamente a otro u otros a e+ecutarlo.
b/ 0os que cooperan a su e+ecuci"n con un acto sin el cual no se *abra efectuado.
Art. 29
'on c"mplices los que, no *all!ndose comprendidos en el artculo anterior, cooperan a
la e+ecuci"n del *ec*o con actos anteriores o simult!neos.%
Considero (ue los primeros dos su0etos son autores, dado (ue tanto (uien falsifica como
(uien se apro*ec.a de la accin son autores. ;. ,l'erto se 'enefici del fraude, y ;.
Emilio reci'i un pago en met>lico por dic.o ser*icio de 1. euros.
?especto a la induccin, consistente en sugerir a otro la idea de cometer un delito,
esta'lece la doctrina del 9ri'unal 6upremo los re(uisitos para (ue se considere inductor=
@,# La influencia del inductor .a de incidir so're alguien (ue pre*iamente no est>
decidido a cometer la infraccin.
A# La incitacin .a de ser intensa y adecuada, de forma (ue moti*e suficientemente al
inducido a la perpetracin del .ec.o deseado.

C# /ue se determine a un e0ecutor concreto y a la comisin de un delito concreto.
;# /ue el inducido realice, efecti*amente, el tipo delicti*o a (ue .a sido incitado.
E# /ue el inductor .aya actuado con la do'le intencin de pro*ocar la decisin criminal
y de (ue el crimen efecti*amente se e0ecute.B
8
%or tanto, considero (ue efecti*amente ;. <ederico es inductor.
Administrador de derec+o2 todas las sociedades necesitan $n
administrador.
Lle5a el in#orme a s$ asesor " le sale a &a%ar $n I'A de
678.999 e$ros. No se &$ede &a%ar ms de :899 e$ros en
metlico. Es dinero s$cio2 .$e al contrario .$e el ne%ro2
constit$"e $n delito2 el otro solo corres&onde a $na #alta
administrati5o
En el delito de #alsedad conc$rren los tres s$,etos.
A$tor material; 1$ien emite las #act$ras
A$tor es .$ien con,$%a el 5erbo del ti&o
No se &iensa .$e +a"a ind$cci)n &$esto .$e no +a" tanta
in<$encia.
O Coo&erador necesario2 o coa$tor si tiene ma"or dominio del
+ec+o #$ncional de la #alsedad
5l empresario es autor.
5n cuanto a la puesta en contacto, se entiende que la inormacin
que se aporta debe ser sobre un bien escaso, puesto que si es
!eneral, no se considera que coopere.
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