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Contabilidad de Costos I

MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales


UNIDAD II
CONTROL Y CONTABILIZACIN DE LOS MATERIALES
La funcin administrativa de control permite evaluar y corregir el desempeo de las
actividades para asegurar !ue los ob"etivos y planes de la organizacin se lleven a cabo
por lo tanto un buen contador re!uiere de un sistema de control eficaz por!ue sin #ste las
actividades de la empresa !uedar$an al azar en este sentido el control implica la medicin
de los acontecimientos de acuerdo a las normas establecidas por la organizacin y la
correccin de las desviaciones para asegurar el logro de los ob"etivos de acuerdo a lo
planeado%
Como se estudi en la unidad n&mero uno en todo proceso productivo o prestacin de
servicio se con"ugan tres elementos para obtener los productos a ser vendidos o para
prestar el servicio estos elementos son materiales directos mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin% Como elementos indispensables en la elaboracin del producto o
prestacin del servicio se 'ace necesario !ue los participantes ad!uieran los conocimientos
terico(pr)cticos acerca del control de cada uno de ellos debido a !ue es imprescindible el
dominio de la terminolog$a usual en el )rea de costos para !ue puedan analizar entender y
aplicar seg&n proceda cada uno de los mecanismos de control y permitan poner en
funcionamiento los sistemas de acumulacin de costos con miras a lograr un proceso
productivo eficiente%
*l desarrollo de la presente unidad contiene los procedimientos administrativos(contables
del control de los materiales por las actividades recurrentes o rutinarias como son la
compra uso almacenamiento y entrega y las actividades eventuales !ue tambi#n ameritan
control como es el caso de las devoluciones internas y e+ternas%
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
,l finalizar la presente unidad el estudiante debe ser capaz de-
OBJETIVO TERMINAL
*+plicar correctamente el proceso de control administrativo y contable de los materiales
como elemento del costo de produccin%
OBJETIVOS ESPECFICOS
*+plicar la importancia del control de los materiales como elemento del costo%
Identificar los diferentes departamentos y actividades involucrados en el control de los
materiales%
.econocer los diferentes formatos !ue se utilizan en las diversas actividades
relacionadas con los materiales%
.ealizar el registro contable de las principales actividades relacionadas con los
materiales%
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1.- SIGNIFICADO E IMPORTANCIA DEL CONTROL DE MATERIALES
*n una empresa industrial o manufacturera la inversin en materiales representa una porcin considerable de
su activo circulante lo cual re!uiere !ue el costo de los mismos sea cuidadosamente controlado de manera tal
!ue garantice tanto su uso eficiente como la veracidad y e+actitud de las cifras de costos mostradas%
La acumulacin de costos de los materiales en un producto es una de las responsabilidades de los contadores
de costos% Durante el proceso deben decidir cmo tratar los costos por las actividades rutinarias referidas a la
ad!uisicin y manipulacin de materiales en cuanto a los procesos de compra almacenamiento y recepcin
de #stos% Los modelos para el control de los materiales desempean un papel importante la planificacin de
las ad!uisiciones programacin y distribucin de los materiales garantizan !ue los departamentos productivos
tengan siempre materiales e insumos para llevar a cabo su proceso% 0in t#cnicas de planificacin y control
e+istir$a una gran ineficacia dado !ue el inventario podr$a aparecer algunas veces sobrecargado y otras
presentar agotamiento de e+istencia%
*n un negocio de manufactura la actividad m)s importante del ciclo de produccin es la obtencin de un
art$culo terminado mediante el uso de los recursos ad!uiridos con ese propsito% *l ciclo de produccin de
una empresa incluir) el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios 'asta
!ue los productos terminados se transfieren a su almac#n respectivo% 1ara lograr su ob"etivo usan distintos
m#todos o sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos !ue se colocan en produccin para ello
utilizan funciones de control y administracin de inventarios asientos contables formatos y documentos para
registrar las operaciones%
1ara llevar un adecuado control de los materiales se necesita cumplir con ob"etivos de control interno entre
los cuales se mencionan los controles de- autorizacin procesamiento y clasificacin verificacin
evaluacin y salvaguarda f$sica%
Los ob"etivos de autorizacin tratan de todos a!uellos controles !ue deben establecerse para asegurar !ue se
est#n cumpliendo pol$ticas adecuadas establecidas por la administracin se podr$an mencionar los niveles de
inventario a mantener m#todos de valuacin de inventarios los a"ustes de inventarios%
Los ob"etivos de procesamiento tratan de a!uellos controles !ue aseguran el correcto reconocimiento
reprocesamiento clasificacin registro e informe de las transacciones ocurridas como e"emplos se puede
mencionar- calcular y registrar oportunamente todas las transacciones de compra y uso de materiales
clasificar adecuadamente los materiales en directos o indirectos dependiendo del caso%
Los ob"etivos de verificacin sealan los controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los
saldos !ue se informan as$ como la integridad de los sistemas de procesamiento en este sentido se puede
mencionar c'e!ueo peridico de los saldos de inventario de materiales para su comparacin con las cuentas
mayores au+iliares de materiales%
Los ob"etivos de salvaguarda f$sica 'acen referencia a los controles de acceso a los inventarios registros a los
formatos almacenes y procedimientos esto se logra permitiendo el acceso a los almacenes &nicamente a las
personas autorizadas de igual forma el acceso a los registros y comprobantes%
De acuerdo a lo e+puesto el ob"etivo prioritario de esta unidad es presentar y e+poner a!uellos medios y
sistemas e+istentes desde una perspectiva organizativa y contable !ue permitan la obtencin y
determinacin del costo del material es importante resaltar !ue los controles e informes a desarrollar pueden
variar atendiendo a las caracter$sticas y peculiaridades de las empresas% *ntre los procedimientos
administrativos se 'ace referencia a los formularios flu"o de informacin y puntos de control entre otros2 en
cuanto a los procedimientos contables se utilizan cuentas mayores y cuentas au+iliares libros diarios y libros
mayores y registros contables%
La utilizacin de medios y soportes documentales constituyen las v$as !ue un contador de costos debe
emplear si pretende llegar a controlar el componente directo del costo del material%
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2.- CICLO DEL CONTROL DE LOS MATERIALES.
*n una empresa manufacturera la inversin en materia prima o materiales representa una porcin
considerable de todos los costos de produccin% *s necesario por lo tanto !ue el material sea
cuidadosamente controlado con la finalidad de garantizar el uso efectivo y eficiente del mismo y evitar el
riesgo de !ue se deteriore sufra mermas por daos robos u obsolescencia%
*l control de los materiales se establece mediante la organizacin funcional y la asignacin de
responsabilidades a trav#s del uso de formularios impresos registros y asientos !ue afectan a los materiales
desde el momento en !ue son solicitados al proveedor 'asta !ue los productos terminados ingresan en el
almac#n respectivo lo cual representa la etapa de compra de materiales% *n este sentido un control efectivo
de los materiales se debe caracterizar principalmente por la e+istencia de un sistema rutinario para la compra
recepcin almacenamiento% La segunda etapa a estudiar es en relacin a la entrega o consumo de los
materiales por parte de los departamentos productivos y de servicios2 de igual forma se detallar)n los
formularios o modelos impresos !ue establezcan responsabilidades el empleo de registros y asientos !ue
generen informacin oportuna y veraz sobre los costos para uso de la gerencia%
2.1.- DEPARTAMENTOS QUE INTERVIENEN EN EL CONTROL DE LOS MATERIALES.
*n el ciclo de control de los materiales se deben desarrollar una serie de funciones en forma sistem)tica
lgica y secuencial para alcanzar el ob"etivo de la organizacin estas funciones o actividades son las
siguientes-
Ingenier$a planeacin y distribucin de la produccin%
Compra de materiales%
.ecepcin e inspeccin de materiales%
,lmacenamiento y entrega de materiales%
Contabilizacin de las transacciones relacionadas con los materiales%
, continuacin se detalla cada uno de los departamentos !ue intervienen en el proceso de control de los
materiales%
Ingeniera, planeacin y distribucin de la produccin
*n las empresas !ue tienen gran volumen de produccin o !ue sus procesos productivos son muy comple"os
e+iste un departamento de ingenier$a planeacin y distribucin de la produccin o en su defecto e+iste un
encargado responsable de e"ecutar las actividades in'erentes a este departamento% Las actividades !ue realiza
el departamento de ingenier$a planeacin y distribucin de la produccin son las siguientes-
Disear el producto%
*specificar los materiales a comprar%
*studiar el efecto del uso de materiales sustitutos%
1reparar la lista de materiales re!uerido en las diferentes rdenes de produccin o procesos productivos%
Compras
1ara realizar la compra de materiales se utilizan com&nmente dos formatos- la .e!uisicin o 0olicitud de
Compra y la Orden de Compra%
*l departamento de compras tiene las siguientes funciones-
.ecibir las solicitudes de compra de todos los materiales%
0olicitar cotizaciones de los proveedores%
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*laborar y emitir la orden de compra%
5arantizar !ue los art$culos pedidos cumplan las e+igencias de calidad establecidas por la empresa y !ue
se ad!uieran ba"o las me"ores condiciones%
Recepcin e inspeccin de los materiales
*ntre las funciones !ue normalmente debe cumplir el departamento de recepcin e inspeccin de los
materiales se encuentran-
.ecibir el material con la respectiva orden de entrega%
Cote"ar el material recibido con la copia de la Orden de Compra%
6erificar la cantidad y calidad del material%
6erificar y aprobar las facturas de los proveedores%
*nviar las facturas aprobadas al departamento de contabilidad general para su registro%
0i se presentan irregularidades no recibir el material%
0i el material cumple con las especificaciones preparar el formulario Informe de .ecepcin%
*l formulario usado para el control de la recepcin de los materiales es el Informe de .ecepcin%
Almacn
*n algunas empresas pe!ueas el almac#n puede ser un ane+o del departamento de recepcin y la persona
encargada tanto de la recepcin como almacenamiento de las materias primas puede ser la misma% *l
encargado del departamento de almac#n es responsable del adecuado almacenamiento proteccin y salida de
los materiales ba"o su custodia por lo cual debe cumplir con las siguientes actividades-
.ecibir el material "unto con el Informe de .ecepcin y la Orden de Compra%
6erificar los materiales 7cantidad y calidad8 y colocarlos en su respectivo lugar%
1reparar las 9ar"etas de Control de Materiales 7:arde+8%
.ecibir el formulario 0olicitud o .e!uisicin de Materiales elaborado por el departamento !ue
re!uiere de los materiales lo completa en los $tems de costo unitario y costo total%
*nviar a produccin los materiales solicitados "unto con el original del formulario de solicitud%
.egistrar las entradas y salidas de los materiales en el :arde+ de acuerdo al m#todo de valuacin%
1reparar las .e!uisiciones de Compras de acuerdo al stoc: de m)+imos y m$nimos de materiales
establecidos o cual!uier otro m#todo de reposicin del inventario%
0i el material almacenado no cumple con las especificaciones o presenta defectos emitir la
correspondiente Orden de Devolucin de Compras%
1reparar .esumen de .e!uisicin de Materiales para el departamento de costos%
*n a!uellos casos en !ue los materiales son recibidos y llevados al almac#n y transcurrido cierto tiempo se
encuentra con defectos debe ser igualmente devueltos al proveedor2 en estas circunstancias se elabora la
Orden de Devolucin de Compras%
/;
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Los formularios !ue intervienen en el procedimiento de entradas de materiales y salidas al almac#n son- el
Informe de .ecepcin y la .e!uisicin de materiales respectivamente los cuales se describir)n
posteriormente%
Contabilidad
Como medio de control de los materiales tambi#n se debe considerar lo referente a la contabilizacin de las
transacciones relacionadas con la misma% Cuando la contabilidad de costos se encuentra integrada a la
contabilidad general el departamento de contabilidad tiene las siguientes funciones-
.ecibir la factura del proveedor%
C'e!uear con la orden de compra%
.ecibir informacin del almacenista sobre los materiales recibidos%
.ealizar el asiento contable referente a la compra de materiales%
.ecibir copia de la re!uisicin de materiales
.ealizar el asiento contable relacionado con el uso del material en los procesos de fabricacin%
,fectar la orden de produccin o los procesos productivos%
2.2.- CONTROL ADMINISTRATIVO DE LAS ACTIVIDADES RUTINARIAS
*l ciclo funcional del control de los materiales var$a de una empresa a otra de acuerdo a su estructura
organizativa o a las necesidades de control de las mismas% 0in embargo en la mayor$a de las empresas se
asignan responsabilidades se establecen procedimientos y se crean soportes documentales para el control por
la compra recepcin y almacenamiento2 as$ como tambi#n por el uso y consumo de los materiales% Dic'as
actividades se repiten rutinariamente en las organizaciones por lo !ue a continuacin se describe el control
administrativo !ue en l$neas generales deber$a presentarse en las mismas%
Compra, recepcin y almacenamiento:
*l control de la compra de materiales se puede e+poner de la siguiente manera- Una vez !ue se 'a
programado la produccin se determinan los re!uerimientos de materiales para cumplir con la misma% 0e
comparan las cantidades necesarias con las e+istencias de almac#n permitiendo de esta manera establecer las
compras de materiales !ue deben realizarse% *sta planificacin permite un mayor control de los materiales
al autorizar al almac#n a efectuar la solicitud de compras de los materiales !ue se re!uieren para asegurar la
continuidad en el proceso productivo programado%
La solicitud de compras es emitida por el encargado de ,lmac#n de Materiales% La solicitud emitida es
recibida por el departamento de compras !uien se encarga de solicitar cotizaciones en a!uellos casos !ue sea
necesario2 una vez recibidas las cotizaciones se selecciona la mas conveniente para la empresa de acuerdo al
proveedor elegido se emite la orden de compra para autorizar al proveedor la entrega de dic'os materiales%
*l proveedor procede a enviar los materiales "unto con una nota de entrega y<o factura los materiales son
recibidos por el )rea de recepcin el cual elabora el informe de recepcin y env$a los materiales al )rea de
almac#n% *l almacenista c'e!uea los materiales recibidos procede a colocarlo en sitios adecuados y le da
entrada en el :arde+ de cada material%
1or otra parte contabilidad procede a registrar el asiento contable de la operacin de compra afectando la
cuenta o cuentas mayores involucradas y las cuentas au+iliares respectivas% *n la figura =%>% se presenta
en forma resumida el control de la compra de los materiales
Uso o consumo de materiales:
*l control del uso o consumo de los materiales se inicia cuando los departamentos productivos y<o de
servicios solicitan materiales al almac#n utilizando para ello el formato denominado .e!uisicin de
/?
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Materiales el "efe de almac#n procede a c'e!uear las e+istencias e identifica los materiales solicitados y
procede a entregarlos%
1or otra parte el almacenista recibe las diferentes re!uisiciones 'aciendo un resumen peridico de las
mismas indicando en este resumen los materiales !ue se catalogaron como directos a los procesos
productivos y los materiales indirectos y<o suministros de f)brica%
Fig!" 2.1. # C$%&!$' () *$+,!"- () '$- +"&)!i"')-
1or lo antes e+puesto es importante repasar el concepto y clasificacin de los materiales tal como se estudi
en el Mdulo I2 los materiales directos constituyen el primer elemento de los costos es a!uel bien !ue puede
ser identificado o asociado r)pidamente con el producto !ue se fabrica y por lo regular es sometido a cambios
profundos en las operaciones fabriles2 e"emplos de materiales directos ser$an la madera empleada en una
f)brica de muebles las frutas utilizadas en la elaboracin de "ugos el cemento utilizado en la elaboracin de
blo!ues entre otros% *l material indirecto tiene la caracter$stica !ue no es f)cilmente identificable con el
producto y no puede ser cuantificado en cada unidad de produccin2 por e"emplo la cola o pega utilizada en la
elaboracin de muebles de madera el agua empleada en la elaboracin de blo!ues de cemento etc%
9ambi#n se incluyen como material indirecto otros materiales !ue no son parte del producto pero !ue se
utilizan para facilitar las operaciones de fabricacin y !ue algunas veces son denominados suministros de
f)brica como por e"emplo los lubricantes !ue re!uieren las m)!uinas !ue intervienen en el proceso
productivo% Los materiales indirectos son incluidos en los costos indirectos de fabricacin% ,dem)s de los
suministros de f)brica e+isten los suministros utilizados por otros departamentos o )reas como las de
administracin y ventas los cuales son tipos de materiales !ue se incluyen como materiales indirectos y
suministros debido a !ue frecuentemente se encuentran en el mismo lugar f$sico y ba"o la responsabilidad de
/@
Orden de
Compra
0olicitud
de
Compra
Informe de
.ecepcin
M,AO.
1.IBCI1,L
.*5I09.O0
COB9,CL*0
,UDILI,.*0
M,9 ,(C(C
COMPRA DE MATERIALES
COB9.OL
M,9*.I,L*0
1.O6**DO. COM1.,0
Eactura
.*C*1CIOB ,LM,C*B CO9,CILID,D
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la misma persona encargada de su almacena"e% Cuando se consumen los suministros de administracin o
ventas se cargan a gastos generales administrativos o de ventas como gastos del per$odo%
Una vez clasificados los materiales se procede a la elaboracin del asiento contable afectando las cuentas
mayores y au+iliares respectivas% *n la figura =%= se presenta a trav#s de un es!uema el control del uso de los
materiales%
Fig!" 2.2. # C$%&!$' () -$ () '$- +"&)!i"')-
2...- MODELOS E INFORMES UTILIZADOS PARA EL CONTROL DE LOS MATERIALES
Los modelos o informes !ue generalmente se utilizan para el control de las actividades rutinarias de compra
uso almacenamiento y entrega de los materiales son-
Requisicin o Solicitud de Compra% *s un documento elaborado por el departamento de almac#n u otro !ue
re!uiera el material dependiendo de la estructura organizativa de la empresa mediante el cual se solicita al
departamento de compras !ue ad!uiera determinado material o suministro% *ntre las especificaciones !ue
debe incluir la solicitud se encuentran- el n&mero de re!uisicin nombre de la persona o departamento !ue
'ace la solicitud fec'a de pedido fec'a de entrega cantidad de art$culos solicitados identificacin del
n&mero de cat)logo descripcin del art$culo y firma autorizada%
*n la figura =%F% se muestra una .e!uisicin de Compra% 1or lo general se elabora en original y copia2 el
original es remitido al departamento de compras y la copia se arc'iva en el departamento solicitante%
Orden de Compra% *s un modelo !ue se prepara en el departamento de compras autorizando al proveedor
seleccionado el despac'o de los materiales especificados de acuerdo con los t#rminos establecidos y en la
fec'a y lugar convenidos% Debe incluir los siguientes aspectos- nombre y direccin de la empresa !ue 'ace el
pedido n&mero de la orden de compra nombre y direccin del proveedor fec'a del pedido fec'a de
entrega t#rminos de la entrega y de pago cantidad de art$culos solicitados n&mero de cat)logo descripcin
costo por unidad y total costo total de la orden y la firma autorizada%
3G
Dptos%
1roductivos y<o
0ervicios
.e!uisicin
de Materiales
.esumen de
.e!uisiciones
de materiales
,LM,CHB COB9,CILID,D
CUENTAS MAYORES-
IB6%1%1% M,9*.I,L
C% I% E% .*,L*0
.*5I09.O
COB9,CL*
,UDILI,.*0
1.OD% D( A
USO DE LOS MATERIALES
.e!uisiciones
De Materiales
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*n la figura =%/% se presenta una Orden de Compra% 5eneralmente se elabora por cuadruplicado2 el original
se destina al proveedor el duplicado se env$a al empleado del departamento de recepcin para advertirle de la
entrega futura y luego es remitido al departamento de almac#n el triplicado se env$a al departamento de
contabilidad y el cuadruplicado permanece en el departamento de compras%
ISIS, C.A.
.*IUI0ICIOB D* COM1.,
Bo% >G=
1ersona o departamento !ue realiza la solicitud- Almacn
Eec'a- !"!#"$!%% Eec'a re!uerida de entrega- &"!#"$!%%

Cantidad Cdigo Descripcin
$!! !!& '(minas de Anime
Observaciones- ))))))))))))))))))))))))))
))))))))))))))))))))))))))
,utorizado por- C. *oreno
Fig!" 2...- R)/i-i*i0% () *$+,!" () +"&)!i"')-
ISIS C.A.
A+. ,ene-uela con Calle $. /arquisimeto
0stado 'ara Bo% G?@
O.D*B D* COM1.,
1roveedor: AnibalcaC.A. Eec'a del pedido- !"!#"$!%%
Direccin- A+. 'os /osques. ,alencia, 0stado Carabobo
Eec'a de pago- 1!"!#"$!!%% Condiciones de pago- &"& 2"1!
Cdigo Cantidad Descripcin Costo
Unitario
Costo 9otal
!!& $!! '(minas de aluminio /s.!! /s.$!.!!!
9otal /s.$!.!!!
Observaciones- JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ
,probado por- '. Rodrigue-
Fig!" 2.1. - O!()% () C$+,!" () M"&)!i"')-
In3orme de Recepcin es un formato elaborado con la finalidad de especificar la cantidad y clase de materiales
recibidos% Los materiales !ue no sean satisfactorios deben ser devueltos inmediatamente al proveedor y el
Informe de .ecepcin debe indicar la cantidad realmente aceptada% *l Informe de .ecepcin generalmente
debe incluir el nombre del proveedor n&mero de la orden de compra fec'a en !ue el pedido es recibido
cdigo del material cantidad recibida descripcin de los art$culos las diferencias con la orden de compra si
e+istiesen y la firma autorizada%
*n la figura =%3% se muestra un modelo de Informe de .ecepcin% *ste debe ser numerado por anticipado y
preparado por triplicado2 el original se env$a a contabilidad "unto con la factura el duplicado se env$a al
departamento de compras para indicar !ue el pedido fue recibido y el triplicado se arc'iva%
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Requisicin o Solicitud de *ateriales: *s una orden por escrito !ue elabora el departamento !ue re!uiere de
alg&n material y se presenta al almacenista para !ue entregue determinados materiales especificados para uso
del departamento solicitante% *ste formulario debe incluir- fec'a y n&mero de la re!uisicin fec'a de entrega
identificacin del departamento !ue solicita el material o el n&mero de la orden la cantidad y descripcin del
material el costo unitario y costo total del material despac'ado firma de la persona !ue autoriza la
re!uisicin firma de la persona !ue despac'a los materiales y firma de la persona !ue recibe%
ISIS C.A.
IBEO.M* D* .*C*1CIOB
Bo% ==F
1roveedor- Anibalca C.A. Eec'a de recepcin- #"!#"$!%%
Orden de Compra Bo. !#4

Cdigo Cantidad Descripcin Discrepancias
!!& $!! '(minas de Anime 2inguna
Observaciones- JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ
.ecibido por- 5. 6errera
Fig!" 2.2.- I%3$!+) () R)*),*i0%
La figura =%4% muestra un formato de .e!uisicin de Materiales% La re!uisicin debe e+tenderse por
triplicado2 el original se env$a al departamento de almac#n para autorizar la entrega del material el duplicado
se remite al departamento de contabilidad general o de costos ( dependiendo de la estructura de la empresa (
con la finalidad !ue #ste !uede informado de la cantidad y costo de los materiales utilizados en la produccin
y realice el registro correspondiente y el triplicado permanece en el departamento !ue autoriza la solicitud%

.*IUI0ICIKB D* M,9*.I,L*0
Bo% G=F
Eec'a de solicitud- =;<G?<=GDD Eec'a de entrega- FG<G?<=GDD
Departamento !ue solicita- 'aminado Bo% de orden de traba"o- 1$

Cdigo Cantidad Descripcin Costo
Unitario
Costo 9otal
!!& &! '(minas de anime
9otal
,probado por- R. C7(+e- Despac'ado por- 5. 5imne-
.ecibido por- 8. Ce+allos
Fig!" 2.4.- R)/i-i*i0% () +"&)!i"')-
2.1.- CONTROL CONTABLE DE LOS MATERIALES
*n el ciclo de control contable de los materiales adem)s de las cuentas de la contabilidad general
intervienen las siguientes cuentas de control- Inventario de materiales y suministros cuenta real de activo por
3=
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naturaleza deudora !ue se debita 7cuenta real8 costos indirectos de fabricacin real 7cuenta transitoria8 e
Inventario de productos en proceso materiales 7cuenta real8%
1ara cada una de estas cuentas de mayor deben e+istir sus respectivos libros de mayores au+iliares !ue
faciliten el control interno%
*+isten seis principios importantes !ue deben considerarse al momento de contabilizar los materiales #stos
son-
9odas las transacciones relacionadas con la compra recepcin almacena"e o consumo de materiales
deben basarse en rdenes escritas debidamente autorizadas por un funcionario responsable%
Debe ser posible determinar en cual!uier momento la cantidad y costo de cada material en e+istencia%
*l material !ue no se necesite inmediatamente en los procesos de fabricacin debe almacenarse en un
lugar seguro ba"o una supervisin apropiada%
Debe ser posible determinar f)cilmente la clase y cantidad de material utilizado en una orden de pedido o
en un departamento de fabricacin%
Las cuentas de costos e inventarios de materiales deben compararse peridicamente con las cuentas de
control en el mayor general con el ob"eto de comprobar su e+actitud%
Deben e+istir por lo menos dos personas !ue realicen los movimientos de materiales de manera tal de
evitar fraudes o robos%
C$+,!" () +"&)!i"')-
9al como se e+plic en la unidad > resulta indispensable utilizar el sistema de inventario perpetuo para el
registro de los costos de produccin en virtud de las venta"as !ue proporciona debido a !ue permite un
me"or y mayor control de los materiales a trav#s de las tres cuentas de inventarios materiales y suministros
productos en proceso y productos terminados ( y a su vez facilita la preparacin de los estados financieros sin
necesidad de realizar tomas f$sicas de inventarios%
, continuacin se describen detalladamente los procedimientos !ue se deben seguir para realizar los asientos
de contabilidad relacionados con los materiales ba"o un sistema de inventario perpetuo de acumulacin de
costos%
*n el momento en !ue contabilidad recibe la factura de compra y el informe de recepcin "unto con la orden
de compra de los materiales se procede a registrar el asiento contable correspondiente a la compra en el libro
diario cargando o debitando a la cuenta respectiva de In+entario de materiales y suministros y acreditando o
abonando al pasivo de Cuentas por pagar o a /anco, si la compra se realiza a cr#dito o a contado
respectivamente%
09emplo ilustrati+o
0e compran a cr#dito >GG unidades de materiales D a Cs% /GG la unidad y 3G unidades de suministros a Cs%
=GG la unidad% *l asiento para registrar la compra es el siguiente-
Un
tratamiento especial re!uieren los costos incurridos por fletes en compras y los descuentos otorgados por
pronto pago ba"o un sistema de inventario perpetuo de acumulacin de costos%
3F
Inventario de materiales y suministros% % % % % % % % % % % % % % 3G%GGG
Cuentas por pagar % % % % % % % % % % % % % % % % % 3G%GGG
>GG unidades + Cs% /GG c<u L /G%GGG
3G unidades + Cs% =GG c<u L >G%GGG
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Eletes en compras% Los fletes cancelados por concepto de compras de materiales y cual!uier otro costo
incidental incurrido en la compra como gastos de importacin gastos aduaneros comisiones entre otros
pueden ser tratados de la siguiente manera-
0e registran en la cuenta de Inventario de materiales y se cargan inmediatamente al costo del material
comprado el importe total es decir el monto de la factura m)s el monto del flete cancelado el cual tiene
!ue ser prorrateado y adicionado proporcionalmente a las tar"etas de inventario respectivas resultando en una
variacin en el costo unitario de los materiales comprados%
:escuentos por pronto pago: *s pr)ctica com&n !ue los proveedores ofrezcan descuentos por pronto pago en
la compra de materiales a los clientes !ue cancelan sus deudas dentro de un determinado periodo2 en estos
casos se consideran dos alternativas para el registro contable tratarlo como un costo o como una cuenta
nominal de ingresos%
0upngase !ue en el e"emplo anterior la compra de materiales se realiz con la condicin 3<>G n<FG%
C$%-i()!"! )' D)-*)%&$ ,$! ,!$%&$ ,"g$ *$+$5
:isminucin del costo del material.
Si es poltica de la empresa,
apro+ec7ar los descuentos por
pronto pago.
:isminucin de los Costos
Indirectos de ;abricacin
Reales
<tros Ingresos:
Inv% Mat% /;%3GG Inv% Mat% 3G%GGG Inv% Mat% 3G%GGG
Cuentas a 1agar /;%3GG Cuentas a 1agar 3G%GGG Cuentas a 1agar 3G%GGG
Al momento del pago: Considerando qe apro!e"#a el des"ento
Cuentas a pagar /;%3GG Cuentas a pagar 3G%GGG Cuentas a pagar 3G%GGG
Canco /;%3GG Canco /;%3GG Canco /;%3GG
C%I%E%.eales =%3GG Otros Ingresos =%3GG
Los descuentos en compras representan una disminucin del costo de los materiales comprados pero en la
mayor$a de los casos cuando la empresa obtiene el descuento una parte de los materiales pueden seguir en
e+istencia en el almac#n y otra parte enviada al proceso productivo% *n este caso se deber$a prorratear el
monto del descuento entre las cuentas de inventario de materiales y de productos en proceso material2 este
procedimiento en la mayor$a de los casos es poco pr)ctico por lo tanto se abona o acredita a la cuenta de
costos indirectos de fabricacin real%
*+iste otro criterio en cuanto al tratamiento de los descuentos en compras el mismo no considera el
descuento por pronto pago en compra como una disminucin de la compra sino como un ingreso financiero
esto debido a !ue responde a las condiciones de solvencia de la empresa !ue le permiten aprovec'ar estos
descuentos en este caso el descuento por pronto pago se muestra en el estado de resultados como una cuenta
de ingresos financieros%
C$%-+$ () +"&)!i"')-
Cuando se retiran los materiales del almac#n con destino a la produccin y una vez recibido el formato
.e!uisicin de Materiales debe realizarse un asiento en el libro diario cargando el costo de los materiales
directos a la cuenta de Inventario de productos en proceso materiales =cuenta real de acti+o>> y cargando a
la cuenta costos indirectos de 3abricacin real =cuenta transitoria> por el monto de las materiales indirectos%
*l abono se realiza a la cuenta respectiva de In+entario de materiales y suministros.
0upngase !ue de la compra anterior se emplean en produccin 4G unidades de materiales directos y >G
unidades de materiales indirectos% *l asiento para registrar el env$o de materiales a la produccin es el
siguiente-
Inventario de productos en proceso materiales % % % % % % % % % =/%GGG
Costos indirectos de fabricacin real % % % % % % % % % % % % =%GGG
Inventario de materiales y suministros% % % % % % % % % % =4%GGG
3/
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
1<.egistrar el env$o de 4G unidades de material directo y >G unidades de material indirecto a
produccin
4G unidades + Cs% /GG c<u L =/%GGG materiales directos
>G unidades + Cs% =GG c<u L =%GGG materiales indirectos
9otal L =4%GGG
9ambi#n se deben afectar las tar"etas de control de inventarios en la columna de Salidas por las cantidades y
costos de los materiales utilizados en la produccin y luego se realizan las correspondientes deducciones en
la columna de 0?istencias de dic'as tar"etas%
@ar9etas de Aarde? o mayor au?iliar de Control de *ateriales: *s un registro en el cual se anotan las
cantidades y costos de los materiales recibidos las cantidades y costos de los materiales entregados y las
cantidades y costos de los materiales en e+istencias%
La figura =%;% presenta una tar"eta de control de materiales2 algunas tar"etas presentan variaciones en cuanto
a la informacin contenida por e"emplo pueden presentar espacios para las cantidades m$nimas y m)+imas
!ue deben mantenerse en e+istencia la ubicacin del material en el almac#n entre otras%
TARJETA DE CONTROL DE MATERIA PRIMA
Material- '(minas de aluminio Cdigo- >GG3
*B9.,D,0 0,LID,0 *DI09*BCI,0
Eec'a Cantidad Costo
Unitario
Costo
9otal
Cantidad Costo
Unitario
Costo
9otal
Cantidad Costo
Unitario
Costo
9otal
=G<G;<=GDD
FG<G3<=GDD
$!! !! $!.!!!
3G >GG 3%%GGG
=GG
>3G
>GG
>GG
=G%GGG
>3%GGG
Fig!" 2.6.- T"!7)&" () C$%&!$' () M"&)!i"')-
D)8$'*i$%)- i%&)!%"- $ () 39:!i*"5
,lgunas veces produccin o cual!uier departamento re!uisitor devuelve materiales al almac#n bien sea
por!ue 'ubo e+cedente e!uivocaciones en el despac'o defectos en los materiales entre otros para lo cual se
re!uiere de un formato denominado Informe de Materiales Devueltos !ue sirve para reintegrar los materiales
!ue se regresan al almac#n%
*l In3orme de *ateriales :e+ueltos tiene el efecto inverso de una .e!uisicin de Materiales y muestra los
materiales !ue se devuelven al almac#n% 0u formato es seme"ante a la re!uisicin% Los datos m)s importantes
!ue debe incluir este informe son- fec'a y n&mero de la devolucin identificacin del departamento !ue
devuelve los materiales la cantidad y descripcin de los materiales el costo unitario y costo total de los
materiales devueltos firma de la persona !ue autoriza la devolucin firma de la persona !ue devuelve los
materiales y firma de la persona !ue la recibe en el almac#n%
La figura =%?% presenta el Informe de Materiales Devueltos% *ste informe debe elaborarse por triplicado2 el
original se env$a al departamento de almac#n para realizar las correspondientes anotaciones en el :arde+ de
inventario el duplicado se remite al departamento de contabilidad con la finalidad !ue #ste !uede informado
de la cantidad y costo de los materiales devueltos de la produccin y realice su cr#dito y el triplicado
permanece en el departamento !ue devuelve los materiales%
33
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
1ara la contabilizacin de las Devoluciones Internas o de f)brica.; en el caso de !ue produccin devuelva
materiales al almac#n si las copias del Informe de Materiales Devueltos son transferidas a contabilidad "unto
con las copias de las .e!uisiciones de Materiales no 'ay necesidad de realizar un asiento separado por los
materiales devueltos% 0implemente al momento de totalizar las re!uisiciones se le restan al monto el total de
los Informes de Materiales Devueltos correspondientes y se realiza el asiento descrito anteriormente% 0i se
efectu el registro correspondiente a la entrega de materiales a produccin y en fec'a posterior se realiza la
devolucin al almac#n se reversa el asiento anterior en el libro diario por el monto correspondiente a la
devolucin de materiales% Igualmente se deben afectar las tar"etas de control de inventarios en la columna de
0ntradas, o colocando en ro"o o dentro de un c$rculo o par#ntesis en la columna de Salidas, la cantidad y el
costo de las materiales devueltos al almac#n% Luego estos datos se aaden a la cantidad y al costo del saldo
anterior contenido en la columna de 0?istencias.

IBEO.M* D* M,9*.I,L D*6U*L9O
Bo% >>/
Eec'a de devolucin- G><G@<=GDD
Departamento !ue devuelve- 'aminado Bo% de orden de traba"o- 1$

Cdigo Cantidad Descripcin Costo
Unitario
Costo 9otal
!!& & '(minas de aluminio
9otal

,probado por- R. C7a+- Despac'ado por- 5. 5imne-
.ecibido por- 8. Ce+allos
Fig!" 2.<. - I%3$!+) () M"&)!i"' D)8)'&$

Bo e+iste un criterio &nico para registrar las devoluciones de materiales de produccin al almac#n% Bo
obstante el )rea de costo recomienda utilizar el siguiente criterio- si se devuelven materiales al almac#n
#stos deben registrarse en las tar"etas del mayor au+iliar de materiales al mismo costo utilizado en la entrega
para valuar la devolucin% *n la tar"era mayor au+iliar de materiales para calcular las nuevas e+istencias se
adicionan las unidades devueltas al saldo anterior y se promedian los costos esto si el m#todo de valoracin
de inventarios es promedio% *n caso de utilizar el m#todo 1*10 los materiales devueltos se colocan de
primero en la columna de 0?istencias2 si el m#todo es U*10 los materiales se colocan en &ltimo lugar en
la columna de 0?istencias%
D)8$'*i$%)- )=&)!%"- $ "' ,!$8))($!5
De igual manera se realizan devoluciones de materiales al proveedor por distintas razones entre las !ue se
pueden mencionar- material no solicitado material con defectos entre otras% *n este caso se emite o elabora
el formulario de Devoluciones en compras%
La <rden de :e+olucin de Compras es un formulario !ue indica los materiales !ue deben ser devueltos al
proveedor% *ste formato debe llevar impreso el n&mero y fec'a de la devolucin el nombre del proveedor
n&mero de la orden de compra o de la factura a la cual pertenece el material devuelto cdigo del material
cantidad devuelta descripcin de los art$culos las observaciones correspondiente y la firma autorizada%
La figura =%@% presenta el formato de Orden de Devolucin de Compras el cual debe emitirse por triplicado2
el original se env$a al departamento de compras para !ue gestione la devolucin al proveedor el duplicado se
remite al departamento de contabilidad para su debido registro y el triplicado permanece en el departamento
de almac#n para su anotacin en la 9ar"eta de Control de Materiales%
34
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
La contabilizacin de las Devoluciones al 1roveedor en el caso de !ue se realice una devolucin de
materiales al proveedor posterior a la fec'a de recepcin se reversa el asiento de compra pero por la
cantidad !ue corresponda a la devolucin%
*n caso de las devoluciones de materiales al proveedor deben cargarse los materiales devueltos al precio !ue
se compraron mientras !ue el costo de los materiales a devolver en cuanto a su salida del almac#n va a
depender del m#todo de valoracin !ue se utilice en la empresa%
ISIS C.A.
O.D*B D* D*6OLUCIKB D* COM1.,0
Bo% G33
1roveedor- *a?iel C.A. Eec'a de devolucin- $&"!#"$!%%
Orden de Compra Bo. !#4

Cdigo Cantidad Descripcin
!$& ! '(minas de anime
Observaciones- JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ
JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ
,utorizado por- <. @orrealba
Fig!" 2.>. - O!()% () D)8$'*i0% () C$+,!"-
*n caso del m#todo promedio los materiales se retiraran al &ltimo costo promedio calculado en el almac#n
gener)ndose una diferencia entre el costo cargado y abonado dic'a diferencia ser) absorbida por la cuenta de
costos indirectos real% *n el caso del m#todo 1*10 o U*10 se revisa si e+iste alg&n lote !ue coincida con el
costo del proveedor se le da salida a este lote en este caso tanto el cargo y el abono se 'acen por el mismo
monto2 tambi#n puede suceder !ue en la tar"eta del mayor au+iliar de materiales la columna de 0?istencias
no contiene materiales al costo !ue se compr debido a !ue se realizaron compras posteriores a costos
diferentes2 en estos casos el asiento en la tar"eta del mayor au+iliar de materiales por la devolucin debe
realizarse aplicando el m#todo 1*10 o U*10 present)ndose la misma situacin del m#todo promedio% *n
el libro diario se registra el asiento por la devolucin tomando en consideracin los planteamientos anteriores%
1or e"emplo se devuelven =G unidades de materiales al proveedor compradas a >GG bol$vares por unidad
pero de acuerdo con la tar"eta del mayor au+iliar de materiales slo 'ay en e+istencias unidades compradas a
?G bol$vares% *l asiento por concepto de la devolucin ser$a el siguiente-
Obs#rvese !ue al proveedor se carga el monto de la devolucin al costo de compra y la diferencia entre este
monto y la salida de materiales del almac#n se registra en la cuenta de Costos indirectos real%
..- EJERCICIO DID?CTICO
La empresa Manufacturera EL VUELCO C.A. se dedica a fabricar y vender va"illas de lu"o atendiendo a
las solicitudes de sus diversos clientes y a continuacin le presenta la informacin necesaria para !ue
Usted%-
3;
Cuentas por pagar 7=G + >GGCs%8 % % % % % % % % % % % % % % =%GGG
Inventario de materiales 7=G + ?GCs%8% % %%%%% >%4GG
Costos indirectos real % % % % % % % % % % /GG
1<.egistrar la devolucin de =G unidades de materiales
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
*labore los registros contables en los diarios y mayores !ue se re!uiera%
INFORMACIN
La estructura organizativa de la empresa est) dividida en tres grandes sectores o )reas- ,dministracin
6entas y 1roduccin 7E)brica8%
*ntre los departamentos !ue integran el )rea de ,dministracin se encuentran el Departamento de
Compras .ecepcin y Contabilidad%
*l )rea de 1roduccin es decir la f)brica est) conformada por dos departamentos 1roductivos 7, y C8 y
dos Departamentos de 0ervicio !ue son- Mantenimiento y ,lmac#n de Materiales y 0uministros%
,l cierre del e"ercicio econmico correspondiente al ao =GD> se tomaron Inventarios E$sicos para
comparar con los registros de Inventario 1erpetuo contenido en las tar"etas y a"ustar las diferencias
encontradas%
Los saldos en el ,lmac#n de Materiales y 0uministros al inicio del ao =GD= eran los siguientes-
Material Directo 9ipo M,N ?%GGG :ilos Cs% =/%GGGGG
Material Directo 9ipo MCN >%GGG :ilos Cs% =%;GGGG
0uministros Cs% >G%GGGGG
9otal Cs% F4%;GGGG
Bota- M#todo de 6aluacin 1romedio Mvil
OPERACIONES DEL PRIMER SEMESTRE 2@A2
>%(*l Oefe de ,lmac#n al verificar !ue llega a la cantidad m$nima en e+istencia elabora el formulario
S<'ICI@U: :0 C<*BRA :0 *A@0RIA'0S en original y copia arc'ivando esta &ltima luego de ser
firmada por el Oefe de Compras !uien se !ueda con el original del formulario% *l material !ue se est)
solicitando es el siguiente-
Material Directo 9ipo M,N >G%GGG :ilos
Material Directo 9ipo MCN 3%GGG :ilos
0uministros .*1U*09O0 A LUC.IC,B9*0
=%(*l Oefe de Compras recibe el formulario y en base a #ste procede a solicitar cotizaciones y<o
presupuestos a los diferentes proveedores de la f)brica y de acuerdo a la m)s favorable prepara el
formulario <R:02 :0 C<*BRA; en original y dos copias una copia para ser arc'ivada la otra copia va
al Departamento de .ecepcin y el original se env$a al proveedor 7CU.I5U, C%,8 para autorizar la
entrega del material re!uerido los precios ofrecidos por el proveedor son los siguientes-
Material Directo 9ipo M,N>G%GGG :ilos Cs% /3G el :ilo Cs% /3%GGGGG
Material Directo 9ipo MCN 3%GGG :ilos Cs% 4GG el :ilo Cs% FG%GGGGG
F%(0e ad!uieren Cs% @%GGGGG de suministros al contado con el proveedor 0UMIBI09.O0 D*L
C*B9.O debido a !ue la empresa tiene como pol$tica !ue las compras inferiores a Cs% >G%GGGGG no
ameritan el tr)mite administrativo de la solicitud de Cotizaciones y elaboracin del formulario Orden de
Compra para la ad!uisicin de los 0uministros de E)brica 7.epuestos y Lubricantes para ma!uinaria8 no
se solicitan Cotizaciones ni se elabora Orden de Compra sino !ue se va directamente al proveedor de
confianza%
/%(0e reciben los materiales por parte del proveedor Curigua con la respectiva factura a cr#dito con la
condicin =<FG con recargo por concepto de I%6%,% *l monto del I6, se debe cancelar en efectivo%
,dem)s se recibe comprobante para cancelar fletes por Cs% =%/GGGG%
BO9,- 1or las transacciones realizadas efect&an recargo por concepto de I%6%,% Los costos incidentales
se imputan al costo de compra de los materiales%
3?
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
3%(*l Oefe del Departamento de .ecepcin recibe los 0uministros ad!uiridos y el material proveniente del
proveedor Curigua cote"a el material directo recibido con la copia de la Orden de Compra revisa y
c'e!uea todo el material 7Material Directo y 0uministros8 al estar conforme elabora el formulario
I2;<R*0 :0 R0C0BCIC2 en original y tres copias enviando una copia "unto con las facturas y
comprobantes a Contabilidad otra copia "unto con el material son enviados al almac#n la &ltima copia se
env$a al Oefe de Compras y el original del formulario es arc'ivado%
4%(*n el Departamento de ,lmac#n se recibe el material y el Informe de .ecepcin se c'e!uea y se coloca
el material en sus respectivos ana!ueles se llenan las @AR50@AS :0 C<2@R<' :0 0%IS@02CIAS
correspondientes y se le da entrada al material en el 0istema Computarizado de Control de materiales% 0e
notifica a Contabilidad la operacin efectuada%
;%(*n Contabilidad se realiza en el Libro Diario el asiento contable respectivo por la compra de
materiales tomando en consideracin la informacin recibida mediante los comprobantes 7ver punto 382
afectando las cuentas au+iliares respectivas% Desde Contabilidad se env$a copia de los Comprobantes a
Ca"a donde se cancelan los fletes a 9ransporte 6enezuela los repuestos y lubricantes a 0uministros del
Centro y se paga lo relativo al I%6%,%
?%(*l 5erente del )rea de 6entas se comunica con el 5erente de 1roduccin para notificarle !ue el cliente
6a"illas ,mericanas coloc un pedido de >G "uegos de va"illas Modelo DAP en base al pedido se
planifica el traba"o a realizar 79urnos de traba"o material m)!uinas e!uipos 'erramientas etc%8 se
notifica tambi#n al Contador !uien da apertura al Mayor ,u+iliar de 1roductos en 1roceso%
@%(0e inicia entonces el proceso productivo para la fabricacin de los >G "uegos de va"illas DAP para el
cliente 6a"illas ,mericanas por lo !ue el Departamento 1roductivo emite el formulario R0DUISICIC2 <
S<'ICI@U: :0 *A@0RIA'0S en original y dos copias el cual se env$a al ,lmac#n para solicitar el
siguiente material%
Material Directo 9ipo M,N >3%GGG :ilos
Material Directo 9ipo MCN =%FGG :ilos
>G%(*l Oefe de ,lmac#n recibe la re!uisicin entrega el material al departamento re!uisitor le da salida al
material de sus 9ar"etas de Control de *+istencias y en el computador completa la informacin relativa a
los costos en la re!uisicin firma sella la desglosa y distribuye de la siguiente manera copia al
Departamento .e!uisitor copia a Contabilidad y arc'iva el original.
>>%(*l Contador !uien recibe copia del formulario .e!uisicin de Materiales realiza el asiento en el
Diario%
>=%(Los Departamentos de 0ervicios y las Qreas de ,dministracin y 6entas solicitan suministros
mediante el formulario R0DUISICIC2 :0 *A@0RIA'0S el cual se prepara en original y dos copias el
cual se env$a al ,lmac#n para solicitar el siguiente material-
DESTINO DESCRIPCIN MONTO EN B-.
Dptos% 0ervicio Lubricantes F%3GGGG
Qrea de ,dministracin ,rt$culos de *scritorio >%=GGGG
Qrea de 6entas ,rt$culos de Limpieza ?3GGG
9O9,L Cs% 3%33GGG
>F%(*l Oefe de ,lmac#n recibe la re!uisicin entrega el material al departamento re!uisitor le da salida al
material de sus 9ar"etas de Control de *+istencias y en el computador completa la informacin relativa a
los costos en la re!uisicin firma sella la desglosa y distribuye de la siguiente manera copia al
Departamento .e!uisitor copia a Contabilidad y arc'iva el original%
>/%(Mediante el formulario I2;<R*0 :0 :0,<'UCIC2 I2@0R2A el cual se elabora en original y
copia se realizan las siguientes devoluciones de material al ,lmac#n-
3@
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
F3G :ilos de material tipo MCN correspondiente a la produccin del per$odo !ue a&n estaba en
proceso dic'o material se encuentra daado por defectos de f)brica%
Cs% 3GGGG de material indirecto solicitado en el per$odo anterior por el Qrea de ,dministracin
adem)s de Cs% FGGGG de los solicitados en el actual per$odo por el Departamento de servicio.
>3%(*l almacenista recibe todo el material devuelto le da entrada lo coloca en su sitio y prepara el
formulario I2;<R*0 :0 :0,<'UCIC2 A' BR<,00:<R por el material daado !ue lo env$a "unto
con el Informe de .ecepcin donde se comunican con el proveedor Curigua !uien notifica !ue no tiene
e+istencias para cambiar el material nos env$a Bota de Cr#dito para !ue reba"emos nuestras Cuentas a
1agar se env$an los comprobantes a Contabilidad para !ue realice el respectivo asiento% *l proveedor
Curigua reintegra en efectivo el monto correspondiente al I%6%,%
>4%(0e cancela al proveedor Curigua la factura pendiente antes de los FG d$as !uien otorga el descuento
correspondiente el cual se considera como una disminucin del costo indirecto de fabricacin real%
SOLUCIN
COMPRA DE MATERIALES
R)gi-&!$ )% "=i'i"!)-
TARJETA DE CONTROL DE MATERIAL BAC
*B9.,D,0 0,LID,0 *DI09*BCI,0
Concepto Cantidad Costo
Unitario
Costo
9otal
Cantidad Costo
Unitar
Costo
9otal
Cantidad Costo
Unitario
Costo
9otal
0aldo inicial ?%GGG F =/%GGG
Compras >G%GGG /44 /4%4GG >?%GGG F@=== ;G%4GG
TARJETA DE CONTROL DE MATERIAL BBC
*B9.,D,0 0,LID,0 *DI09*BCI,0
Concepto Cantidad Costo
Unitario
Costo
9otal
Cantidad Costo
Unitar
Costo
9otal
Cantidad Costo
Unitario
Costo
9otal
0aldo inicial >%GGG =;G =%;GG
Compras 3%GGG 4>4 FG%?GG 4%GGG 33?FF FF%3GG
Bota- Los fletes se repartieron entre material M,N y material MCN en proporcin a los :ilos comprados
correspondiendo Cs% >%4GG y Cs% ?GG respectivamente%
TARJETA DE CONTROL DE SUMINISTROS
Material- Repuestos y lubricantes
*B9.,D,0 0,LID,0 *DI09*BCI,0
Concepto Cantidad Costo
Unitario
Costo
9otal
Cantidad Costo
Unitario
Costo
9otal
Cantidad Costo
Unitario
Costo
9otal
0aldo inicial (((((( ((((( >G%GGG
Compras ((((( ((((( @%GGG >@%GGG
R)gi-&!$ )% Di"!i$
Inventario de Materiales y 0uministros ?4%/GG
Cr#dito Eiscal >=%G@4
Cuentas por pagar ;3%GGG
4G
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
Ca"a =/%/@4
1<registrar compra de materiales%
R)gi-&!$ )% +"D$!)- () ,!$(**i0%5
INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS
CONCEPTO DEBE EABER SALDO
0aldo inicial F4%;GG
Compras ?4%/GG >=F%>GG
USO DE MATERIALES DIRECTOS5
R)gi-&!$ )% "=i'i"!)-5
A=i'i"!)- () M"&)!i"')- Di!)*&$-
TARJETA DE CONTROL DE MATERIAL BAC
*B9.,D,0 0,LID,0 *DI09*BCI,0
Concepto Cantidad Costo
Unitario
Costo
9otal
Cantidad Costo
Unitar
Costo
9otal
Cantidad Costo
Unitario
Costo
9otal
0aldo inicial ?%GGG F =/%GGG
Compras >G%GGG /44 /4%4GG >?%GGG F@= ;G%4GG
Uso >3%GGG F@= 3?%?GG FGGG F%@= >>%?GG
TARJETA DE CONTROL DE MATERIAL BBC
*B9.,D,0 0,LID,0 *DI09*BCI,0
Concepto Cantidad Costo
Unitario
Costo
9otal
Cantidad Costo
Unitar
Costo
9otal
Cantidad Costo
Unitario
Costo
9otal
0aldo inicial >%GGG =;G =%;GG
Compras 3%GGG 4>4 FG%?GG 4%GGG 33? FF%3GG
Uso =%FGG 33? >=%?F/ F%;GG 3%3? =G%444
A=i'i"!)- () P!$(**i0%
CLIENTE5 VAJILLAS AMERICANAS
1roducto- 5uego de ,a9illas *odelo %EF
Concepto Material Directo Mano de Obra Directa Costos Indirectos
Consumo ;>%4F/
R)gi-&!$ )% Di"!i$
Inventario de 1roductos en 1roceso Materiales ;>%4F/
Inventario de Materiales y 0uministros ;>%4F/
1<registrar uso de materiales en produccin%
R)gi-&!$ )% +"D$!)- () ,!$(**i0%5
INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS
CONCEPTO DEBE EABER SALDO
0aldo inicial F4%;GG
Compras ?4%/GG >=F%>GG
Uso ;>%4F/ 3>%/44
INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO MATERIALES
4>
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
CONCEPTO DEBE EABER SALDO
0aldo inicial G
Consumo ;>%4F/ ;>%4F/
4=
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
USO DE MATERIALES INDIRECTOS
R)gi-&!$ )% "=i'i"!)-5
TARJETA DE CONTROL DE SUMINISTROS
Material- Repuestos y lubricantes
*B9.,D,0 0,LID,0 *DI09*BCI,0
Concepto Cantidad Costo
Unitario
Costo
9otal
Cantidad Costo
Unitario
Costo
9otal
Cantidad Costo
Unitario
Costo
9otal
0aldo inicial (((((( ((((( >G%GGG
Compras ((((( ((((( @%GGG >@%GGG
Uso ---- --- 3%33G >F%/3G
R)gi-&!$ )% Di"!i$
Costos indirectos de fabricacin reales F%3GG
5astos de ,dministracin >%=GG
5astos de 6entas ?3G
Inventario de Materiales y 0uministros 3%33G
1<registrar uso de materiales%
R)gi-&!$ )% +"D$!)- () ,!$(**i0%5
INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS
CONCEPTO DEBE EABER SALDO
0aldo inicial F4%;GG
Compras ?4%/GG >=F%>GG
Uso materiales directos ;>%4F/ 3>%/44
Uso de materiales indirectos 3%33G /3%@>4
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN REALES
CONCEPTO DEBE EABER SALDO
Materiales indirectos F%3GG F%3GG
DEVOLUCIONES INTERNAS O DE F?BRICA
FM"&)!i"')- (i!)*&$-G
R)gi-&!$ )% "=i'i"!)-
TARJETA DE CONTROL DE MATERIAL BBC
*B9.,D,0 0,LID,0 *DI09*BCI,0
Concepto Cantidad Costo
Unitario
Costo
9otal
Cantidad Costo
Unitar
Costo
9otal
Cantidad Costo
Unitario
Costo
9otal
0aldo inicial >%GGG =;G =%;GG
Compras 3%GGG 4>4 FG%?GG 4%GGG 33? FF%3GG
Uso =%FGG 33? >=%?F/ F%;GG 3%3? =G%444
Devol%interna (F3G 3%3? (>@3F /%G3G 3%3? ==%4>@
CLIENTE5 VAJILLAS AMERICANAS
1roducto- 5uego de ,a9illas *odelo %EF
Concepto Material Directo Mano de Obra Directa Costos Indirectos
Consumo ;>%4F/
Devolucin mat% 7>%@3F8
4F
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
R)gi-&!$ )% Di"!i$
Inventario de Materiales y 0uministros >%@3F
Inventario de 1roductos en 1roceso Materiales >%@3F
1<registrar devolucin interna de materiales directos%
R)gi-&!$ )% +"D$!)- () ,!$(**i0%5
INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS
CONCEPTO DEBE EABER SALDO
0aldo inicial F4%;GG
Compras ?4%/GG >=F%>GG
Uso ;>%4F/ 3>%/44
Uso de materiales indirectos 3%33G /3%@>4
Devolucin interna >%@3F /;%?4@
INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO MATERIALES
CONCEPTO DEBE EABER SALDO
0aldo inicial G
Consumo ;>%4F/ ;>%4F/
Devolucin interna >%@3F 4@%4?>
DEVOLUCIN INTERNA O DE F?BRICA
FM"&)!i"')- i%(i!)*&$-G
R)gi-&!$ )% "=i'i"!)-
TARJETA DE CONTROL DE SUMINISTROS
Material- Repuestos y lubricantes
*B9.,D,0 0,LID,0 *DI09*BCI,0
Concepto Cantidad Costo
Unitario
Costo
9otal
Cantidad Costo
Unitario
Costo
9otal
Cantidad Costo
Unitario
Costo
9otal
0aldo inicial (((((( ((((( >G%GGG
Compras ((((( ((((( @%GGG >@%GGG
Uso ---- --- 3%33G >F%/3G
Dev%interna ((( ((( (?GG >/%=3G
R)gi-&!$ )% (i"!i$
Inventario de Materiales y 0uministros ?GG
0uper)vit ganado libre 3GG
Costos indirectos de fabricacin reales FGG
1<registrar devolucin interna de materiales indirectos
R)gi-&!$ )% +"D$!)- () ,!$(**i0%
INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS
CONCEPTO DEBE EABER SALDO
0aldo inicial F4%;GG
Compras ?4%/GG >=F%>GG
Uso ;>%4F/ 3>%/44
Uso de materiales indirectos 3%33G /3%@>4
Devolucin interna mat% dir >%@3F /;%?4@
DevoluciRn interna mat indir ?GG /@%44@
4/
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN REALES
CONCEPTO DEBE EABER SALDO
Materiales indirectos F%3GG F%3GG
Devolucin interna mat% Indirectos FGG F%=GG
DEVOLUCIN EATERNA O AL PROVEEDOR
R)gi-&!$ )% "=i'i"!)-
TARJETA DE CONTROL DE MATERIAL BBC
*B9.,D,0 0,LID,0 *DI09*BCI,0
Concepto Cantidad Costo
Unitario
Costo
9otal
Cantidad Costo
Unitar
Costo
9otal
Cantidad Costo
Unitario
Costo
9otal
0aldo inicial >%GGG =;G =%;GG
Compras 3%GGG 4>4 FG%?GG 4%GGG 33? FF%3GG
Uso =%FGG 33? >=%?F/ F%;GG 3%3? =G%444
Devol%interna (F3G 3%3? >%@3F /%G3G 3%3? ==%4>@
Dev%e+terna (F3G 3%3? >@3F F%;GG 3%3? =G%444
R)gi-&!$ )% (i"!i$
Cuentas por pagar =%>GG
Ca"a =@/
Inventario de Materiales y 0uministros >%@3F
Costos indirectos de fabricacin reales >/;
Cr#dito Eiscal =@/
1<registrar devolucin de materiales al proveedor%
R)gi-&!$ )% +"D$!)- () ,!$(**i0%
INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS
CONCEPTO DEBE EABER SALDO
0aldo inicial F4%;GG
Compras ?4%/GG >=F%>GG
Uso ;>%4F/ 3>%/44
Uso de materiales indirectos 3%33G /3%@>4
Devolucin interna mat% dir >%@3F /;%?4@
DevoluciRn interna mat indir ?GG /?%44@
Devolucin al proveedor >%@3F /4%;>4
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN REALES
CONCEPTO DEBE EABER SALDO
Materiales indirectos F%3GG F%3GG
Devolucin interna mat% Indirectos FGG F%=GG
Diferencia precio devol% materiales >/; F%G3F
CANCELACIN DEUDA PROVEEDOR
R)gi-&!$ )% (i"!i$
Cuentas por pagar ;=%@GGGG
Ca"a =G/>=
Canco ;>%//=GG
Costos indirectos de fabricacin reales >%/3?GG
Cr#ditos Eiscales =G/>=
1<registrar cancelacin deuda al 0r% Curigua aprovec'ando el descuento por pronto pago%
43
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
R)gi-&!$ )% +"D$!)- () ,!$(**i0%
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN REALES
CONCEPTO DEBE EABER SALDO
Consumo de Materiales indirectos F%3GG F%3GG
Devolucin interna mat% Indirectos FGG F%=GG
Diferencia precio devol% materiales >/; F%G3F
Descuento por pronto pago >%/3? >%3@3
CUESTIONARIO DE REPASO
>% SIu# se entiende por materialesT
=% *+pli!ue cmo se clasifican los materiales% Cite dos e"emplos de cada clasificacin%
F% SIu# se entiende por control de materialesT
/% Menciones los departamentos !ue intervienen en la organizacin control y registro de los materiales%
3% Mencione las responsabilidades del departamento de compras%
4% Describa las funciones del departamento de almac#n%
;% Mencione los modelos o formatos utilizados en la compra de materiales% SIu# se incluye por lo general
en estos formatosT S, dnde se env$an las copiasT
?% Iu# formato es empleado en la recepcin de materiales% SIu# se incluye por lo general en este formatoT
S, dnde se env$an las copiasT
@% Describa los formatos utilizados en el departamento de almac#n de materiales%
>G% Describa el tratamiento de los materiales devueltos desde produccin al almac#n de materiales%
>>% *+pli!ue el tratamiento de las devoluciones de materiales desde almac#n de materiales al proveedor%
AUTOEVALUACIN
>% Una orden escrita enviada al departamento de compras para informar sobre una necesidad de
materiales se denomina-
a% Orden de compra%
b% .e!uisicin de compra%
c% Informe de recepcin%
d% Eormato de re!uisicin de materiales%
=% Una solicitud escrita enviada a un proveedor por art$culos espec$ficos a un precio acordado se
denomina-
a% Orden de compra%
b% .e!uisicin de compra%
c% Informe de recepcin%
d% Eormato de re!uisicin de materiales%
F% SCu)l de los siguientes formatos debe diligenciarse cuando los materiales en inventario van a
utilizarse en la produccinT
a% Orden de compra%
b% .e!uisicin de compra%
c% Informe de recepcin%
d% Eormato de re!uisicin de materiales%
/% *n un sistema de inventario perpetuo la compra de materiales se registra en una cuenta denominada-
a% Costo de los art$culos vendidos%
b% Compras de materias primas
c% Inventario de materiales y suministros%
44
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
d% Inventario de traba"o en proceso%
3% *l total de los materiales del libro mayor au+iliar debe ser igual a la cantidad en la siguiente cuenta-
a% Costo de los art$culos vendidos%
b% Compras de materias primas%
c% Inventario de materiales y suministros%
d% Inventario de traba"o en proceso%
4% La empresa ,CC C%,% compr de contado F%GGG :ilos de materiales por un total de Cs% >?G%GGG y
pag fletes por Cs% =G%GGG% *l registro en el diario por la transaccin realizada representar) un d#bito a-
a% Canco por Cs% >?G%GGG%
b% Inventario de materiales y suministros por Cs% >?G%GGG%
c% Canco por Cs% =GG%GGG%
d% Inventario de materiales y suministros por Cs% =GG%GGG%
;% *l material directo refle"a en e+istencias un primer lote de >GGG :ilos por un total de Cs% >3%GGG y un
segundo conformado por 3GG :ilos por Cs% @%GGG si solicitan materiales directos por un total de >%FGG
:ilos Scu)l ser) el costo del material directo utilizado si se le informa !ue la empresa utiliza como
m#todo de valoracin de inventarios 1*10T
a% Cs% =G%?GG%
b% Cs% =G%/GG%
c% Cs% =>%GGG%
d% Binguna de las anteriores%
?% Las devoluciones internas o de f)brica representan-
a% Una disminucin de las deudas con el proveedor%
b% Un incremento de productos en proceso materiales%
c% Un reverso del registro por la compra de materiales%
d% Un d#bito a la cuenta Inventario de Materiales y 0uministros%
@% La empresa DAP C%,% tiene como pol$tica aprovec'ar los descuentos por pronto pago el =G de
marzo compra =%3GG%GGG en materiales con la condicin =<FG el registro refle"ar$a un d#bito a la cuenta
MInventario de Materiales y 0uministrosN por Cs%
a% Cs% =%3GG%GGG
b% Cs% =%/3G%GGG
c% Cs% =%33G%GGG
d% Binguna de las anteriores%
>G% Las devoluciones e+ternas o al proveedor representan-
a% Una disminucin de las deudas con el proveedor%
b% Un incremento de productos en proceso materiales%
c% Un reverso del registro por la compra de materiales%
d% Un d#bito a la cuenta Inventario de Materiales y 0uministros
>>% *l material directo refle"a en e+istencias un primer lote de =%GGG :ilos por un total de Cs% F/%GGG y el
segundo conformado por >%GGG :ilos por Cs% =G%GGG si solicitan materiales directos por un total de >%/GG
:ilos Scu)l ser) el costo del material directo utilizado si se le informa !ue la empresa utiliza como
m#todo de valoracin de inventarios U*10T
a% Cs% =4%?GG
b% Cs% =F%?GG
c% Cs%=3%=GG
d% Binguna de las anteriores%
4;
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
EJERCICIOS PROPUESTOS
EJERCICIO NH 1% *n la empresa MAN nos suministran la siguiente informacin-
In+entario Inicial de Materiales y 0uministros Cs% 4?%GGG
Material 9ipo M,N - /%GGG :ilos a Cs% ;oo cada :ilo
Material tipo MCN - 3%GGG :ilos a Cs% I cada :ilo
0uministros Cs% >G%GGG
Compras:
Material 9ipo MCN >%GGG :ilos a Cs% I
0uministros Cs% >G%GGG
Consumo:
=%GGG :ilos de Material 9ipo M,N
3%=GG :ilos de Material 9ipo MCN
Cs% >=%GGG en 0uministros
BO9, >- *l costo total del Material 9ipo MCN usado fue de Cs% F4%/GG
BO9, =- M#todo de 6aluacin de Inventarios- 1.OM*DIO MO6IL
BO9, F- *l material M,N lo utiliz el producto MAN y el material MCN lo utiliz el producto MPN%
SE REQUIERE-
.efle"e la cuenta de Mayor de Inventario de Materiales y 0uministros
1resente la tar"eta de inventario del Material 9ipo MCN%
1resente la tar"eta de inventario del Material 9ipo M,N%
1resente el au+iliar de suministros
*fect&e el registro por la compra y uso de los materiales
EJERCICIO NH 2. La empresa BAC perdi la informacin relativa de las compras de Materiales Directos y
0uministros y de los 0uministros Usados en produccin desea !ue Usted le determine esas cantidades as$
como tambi#n efect&e el registro contable por la compra y uso de materiales al efecto le indica la siguiente
informacin-
Inventario Inicial de Materiales y 0uministros Cs% =G%GGG
Materiales y 0uministros Disponibles Cs% 4G%GGG
Materiales y 0uministros Usados Cs% /3%GGG
Material Directo Usado Cs% /G%GGG
EJERCICIO NH .. La empresa BZC le suministra la siguiente informacin-
Inventario Inicial de materiales Directos Cs% ?G%GGG
Compra de Materiales Directos Comprados Cs% @G%GGG
4?
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MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
Materiales Directos Disponibles Cs% >;G%GGG
Inventario Einal de Materiales Directos Cs% 7@G%GGG8
Material Directo Usado Cs% ?G%GGG
IBEO.M,CIOB ,DICIOB,L
0e compraron F%4GG :ilos del &nico Material Directo usado
Iuedaron /%/GG :ilos del Material en Inventario Einal
M#todo de 6aluacin de Inventarios U%*%1%0%
D*9*.MIB*-
Costo unitario de los :ilogramos comprados
Cantidad de :ilogramos usados y su costo unitario
Cantidad de :ilos en Inventario Inicial y su costo unitario
Costo unitario y total de cada lote en Inventario Einal
.egistro contable por la compra y uso de materiales
EJERCICIO NH 1. La empresa BBC compr Materiales Ceta seg&n factura GG> por Cs% /3G%GGG% 1ag por
5astos de Importacin seg&n Comprobante de ,duana Cs% /=G%GGG y pag para !ue le embalaran cada unidad
comprada Cs% =GG%
0i la empresa nos informa !ue el costo unitario total del Material Ceta comprado es de Cs% F%>GG%
D*9*.MIB*-
*l n&mero de unidades compradas
*l costo unitario seg&n factura
*l costo unitario seg&n 5astos de Importacin
*l monto total de los 5astos de *mbala"e
EJERCICIO NH 2. La empresa BL$- T!)- C"+i%$- CAC traba"a con un sistema de inventario continuo y le
presenta la siguiente informacin a los fines de !ue Usted elabore la tar"eta de inventario de-
Material Directo BZC
1roducto 9erminado BYC
La empresa elabora el producto BYC para lo cual utiliza 3 :ilos del material directo BZC *n el lapso
comprendido desde el G>(G>(D; 'asta el F>(G>(D; no 'ab$a e+istencias de productos en proceso iniciales ni
finales%
Los inventarios de productos terminados se valoran por el m#todo UEPS y para el G>(G>(D; 'ab$a
e+istencias de >%3GG unidades de producto MAN por un total de Cs% >3;%3GGoo% 0e vendieron en el per$odo
=%GGG unidades por un monto total de Cs% /GG%=GGoo percibiendo una utilidad del =GU sobre el costo%
*n el per$odo se produ"eron I unidades las cuales utilizaron efectivamente 3 :ilos de material BZC por
unidad y absorbieron costos de conversin de Cs% >>Goo la unidad y costos primo de Cs% >3Goo la unidad%
4@
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
Los inventarios de materiales directos se valoran por el m#todo PEPS y para el G>(G>(D; 'ab$a e+istencias
de =%3GG :ilos a >/?G se compraron el en per$odo 3%GGG :ilos y !uedaron en inventario al F>(G>(D; >%GGG
:ilos%
;G
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
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