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DECRETO LEY Nº 825/1974, LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS

(Reemplazado por el Decreto Ley Nº 1.606, publicado en el Diario Oficial de 3 de Diciembre de 1976, conservando su mismo número y Actualizado hasta el 17 de marzo de 2008)

Núm. 1.606.- Santiago, 30 de Noviembre de 1976. Vistos: lo dispuesto en los Decretos Leyes Nºs. 1 y 128, de 1973; 527, de 1974 y 991, de 1976, la Junta de Gobierno de la República de Chile ha acordado dictar el siguiente.

INTRODUCCION Como cuestión previa al estudio del Impuesto a las Ventas y Servicios, es necesario analizar su génesis y principales hitos.

HISTORIA DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS EN CHILE El impuesto a las ventas de bienes corporales muebles, concebido como un tributo general a los bienes de dicha naturale- za producidos y/o enajenados por las empresas, data en Chile desde 1954, año en que la Ley Nº 11.575 estableció un gravamen plurifásico de carácter acumulativo o en cascada, con una tasa general del 3% y una especial del 10% para la transferencia de ciertas especies suntuarias taxativamente señaladas en la ley.

Las disposiciones anteriores estuvieron vigentes hasta la promulgación de la Ley Nº 12.084, de 18 de agosto de 1956, que en su artículo 1º aprobó el nuevo texto de la Ley sobre Impuesto a las Compraventas y otras Convenciones, texto que, en conformidad con la facultad concedida al Presidente de la República por el artículo 7º transitorio de la Ley Nº 12.084 mencionado, fue publicado en forma independiente, con fecha 30 de octubre de 1956, con numeración de ley, correspondiéndole el Nº 12.120.

La principal modificación introducida por la Ley Nº 12.120, de 1956, al Impuesto a las Compraventas establecido por la Ley Nº 11.575 consistió en extender el campo de la imposición, ya que el gravamen pasó a aplicarse a todas las convenciones, nominadas o no, que sirvieran para transferir el dominio de bienes corporales muebles y no solamente al contrato de com- praventa, como ocurría bajo el imperio de la legislación anterior.

La Ley Nº 12.120, de 1956, estableció, además, un sistema orgánico de disposiciones relativas a la aplicación y fiscaliza- ción del tributo, creando un registro obligatorio para todos los contribuyentes afectos al gravamen y estableciendo procedi- mientos especiales, tanto para las determinaciones del de impuesto realizadas por la Dirección General de Impuestos In- ternos, como para las reclamaciones de los contribuyentes.

La Ley Nº 12.120, de 1956, fue objeto desde su publicación de numerosas modificaciones, gran importancia tuvo la Ley Nº 16.466, de 29 de abril de 1966, que en su artículo 33º, reemplazó el texto completo de la Ley Nº 12.120, de 1956, y sus modificaciones posteriores por un nuevo texto, y cuya principal modificación consistió en la incorporación a este cuerpo legal del Impuesto a la Cifra de Negocios contenido con anterioridad a la fecha de publicación de la Ley Nº 16.466 en el Decreto Supremo Nº 2.772, de 18 de agosto de 1943. Este tributo quedó incorporado en el Título II de la nueva Ley Nº 12.120, de 1956, bajo la denominación de Impuesto a los Servicios.

En materia de compraventa, el nuevo texto no innovó fundamentalmente en relación con el hecho gravado del tributo, manteniéndose, en términos generales, igual que en la Ley de 1956. Las principales modificaciones dicen relación, por consiguiente, con la incorporación a las tasas de ciertos recargos vigentes con anterioridad, con la eliminación de algunas tasas y con el establecimiento de otras especiales para la primera transferencia de algunos productos gravados anterior- mente con impuesto especiales, que son derogados por el nuevo texto.

También merecen citarse, por su importancia, las disposiciones de la nueva Ley que aclaran y precisan la aplicación del impuesto a los contratos de instalaciones o confección de especialidades y a las adjudicaciones y devoluciones de

aportes efectuadas en liquidaciones de sociedades y comunidades, como asimismo, las que establecieron un impues- to único de compraventa para todos los productos expedidos y los servicios prestados en hoteles, restaurantes, bares, fuentes de soda y otros establecimientos similares.

Este sistema se mantuvo vigente hasta antes del 1º de enero de 1973, fecha esta en que entraron en vigor las modifi- caciones introducidas por la Ley Nº 17.828, de 8 de noviembre de 1972, que cambio radicalmente el sistema del impuesto, la Ley Nº 12.120, de 1956, fue objeto de numerosísimas otras modificaciones.

La Ley Nº 17.828, de 1972, introdujo reformas fundamentales a la Ley Nº 12.120, de 1956, en cuanto al impuesto que grava la compraventa y otras convenciones. Estas modificaciones significaron un cambio total del sistema general de la ley, al abandonarse la modalidad de impuesto tipo cascada que consistía en aplicar el tributo en cada venta o con- vención traslaticia de dominio y sustituirse por un impuesto que se aplicaba solamente en dos etapas del circuito de producción y comercialización: Así también, se prescindió de la tasa diferenciada que se aplicaba a todos los niveles, las que se contemplaron a nivel de productor, eliminándose complicaciones significativas para los comerciantes minoristas derivadas del uso de tasas múltiples. Se otorgó un tratamiento favorable a los pequeños comerciante, disminuyéndoles las obligaciones que la ley les imponía lo que debía redundar en una mejor fiscalización de los demás contribuyentes. Se eli- minó los impuestos a los contratos de mandato cuando estos se celebraban entre un productor o mayorista y el comerciante que vende el producto directamente al consumidor. Se cambio la forma de emitir las facturas, ya que desde entonces, la base imponible y el impuesto deben mostrarse separadamente en ellas.

El nuevo sistema que se implantó perseguía en general, la aplicación del impuesto en sólo dos etapas del circuito de producción y comercialización de un producto. En primer lugar el impuesto afectaba a la transferencia de un produc- to por un productor o importador a un comerciante, con una tasa del 17,5%. Luego cuando este producto era transferi- do por un comerciante a un consumidor se aplicaba una tasa del 4%. Si la venta era realizada directamente del pro- ductor al consumidor, se gravaba el producto con una tasa del 21,5%, que resultaba de sumar las tasas del 17,5% y del 4%. Las ventas entre comerciantes no estaban afectas.

Así llegamos a la reforma tributaria de 1974, que constituyó una de las principales y más trascendentales innova- ciones al sistema impositivo, chileno, mediante el cual se sustituyó el Impuesto a las Compraventas de Bienes Corporales Muebles, establecido en la ley Nº 12.120, de 1956, por el Impuesto a las Ventas y Servicios (I.V.A. Im- puesto al Valor Agregado), contenido en el Decreto Ley Nº 825.

Con la dictación del Decreto Ley Nº 825, del 31 de diciembre de 1974, sobre Impuesto a la Ventas y Servicios, el Supremo Gobierno puso en funcionamiento un nuevo sistema de Impuestos Indirectos, que subsanaba la mayor parte de los defec- tos o inconvenientes de que adolecía el tributo de las Compraventas de Bienes Corporales Muebles, establecidos en el Titulo I de la Ley Nº 12.120, de 1956.

Este nuevo sistema de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), entró en vigencia el 1º de marzo de 1975, derogando a contar de esa misma fecha el impuesto contenido en la Ley Nº 12.120, de 1956. La adopción de este mecanismo fue considerado, por los expertos tributarios como por los gremios de contribuyentes en general, el paso más trascendente en la reforma de los impuestos indirectos.

Con posterioridad a la dictación del Decreto Ley Nº 825, de 1974, el Impuesto al Valor Agregado ha tenido una serie de adecuaciones, todas ellas tendientes a ampliar su cobertura o a perfeccionarlo estructural y administrativamente.

Este impuesto se incorporó en 1974, con la dictación del D.L. 825, DE 1974, que reemplazó al antiguo Impuesto a las Compraventas y Otras Convenciones, texto, Ley Nº 12.120, de 1956, era un impuesto indirecto que afectaba íntegra- mente a cada uno de las transacciones. Era de aquellos que se denominaban en cascada, como decía se aplicaba en cada uno de las fases de comercialización del bien, y gravaba el valor total del bien.

Ejemplo: Ley 12.120, de 1956 – Actualizado Ley Nº 17.828 de 1972

FASES DE COMERCIALIZACION

PRODUCTOR

PRODUCTOR

COMERCIANTE

O

IMPORTADOR

O IMPORTADOR

A

A

A

CONSUMIDOR

COMERCIANTE

CONSUMIDOR

Precio Venta

Precio Venta

Precio Venta

 

Neto

Neto

Neto

1.000

1.000

2000

Impuesto

Impuesto

Impuesto

17,5%

21,5%

4%

 

175

215

80

TOTAL VENTA

TOTAL VENTA

TOTAL VENTA

1.175

1.215

2.080

El I.V.A en cambio, como lo dice su nombre, lo que pretende es gravar en cada etapa de comercialización, el mayor valor que el bien adquiere o sea el valor que cada uno de los contribuyentes le incorpora al bien (no grava el valor total del bien).

Ejemplo: DL-825/1974 - Tasa del I.V.A. de 19% (actual) FASES DE COMERCIALIZACION

PRODUCTOR

 

MAYORISTA

MINORISTA

COMPRA

 

COMPRA

COMPRA

MATERIA PRIMA

MERCADERIA

MERCADERIA

NETO

NETO

NETO

400

1000

3000

I.V.A. CREDITO

 

I.V.A CREDITO

I.V.A. CREDITO

Soporta

Soporta

Soporta

76

190

570

VENDE A

 

VENDE A

VENDE A

MAYORISTA

MINORISTA

CONSUMIDOR

Precio Neto

Precio Neto

Precio Bruto

1.000

3.000

6.000

I.V.A. DEBITO

 

I.V.A DEBITO

I.V.A. DEBITO

Recarga

190

Recarga

Incluido

 

570

958

I.V.A. DEBITO

 

I.V.A. DEBITO A PAGAR FORM.29 : 380

 

I.V.A. DEBITO A 958 (-) 570 FORM.29 : 388

 

A

PAGAR

190 (-) 76

570 (-) 190

PAGAR

FORM.29 : 114

TOTAL I.V.A. PAGADO FORM.29 (código 89) 882

DETERMINACION DEL VALOR AGREGADO

EJEMPLO: PRECIO VENTA CONSUMIDOR.…………………. 6.000 SE DIVIDE POR 1.19 (6000/1.19) VALOR VENTA NETO 5.042

MENOS: COSTO MATERIA PRIMA INICIAL…………………

VALOR AGREGADO ETAPAS COMERCIALIZACION………. 4.642

MULTIPLICADO POR LA TASA DE I.V.A. (19%)……………

400

882

PRODUCTOR DEBE DECLARAR (DECLARACION MENSUAL Y PAGO SIMULTÁNEO DE IMPUESTOS FORMULARIO 29)

Débito Fiscal (código: 538) (TOTAL I.V.A. VENTA que recargó). Menos:

190

(-) Crédito Fiscal (código: 537) (TOTAL I.V.A. COMPRA que soportó).

(76)

(=) Impuesto determinado (código: 89) (I.V.A. que paga en definitiva.)

114

La diferencia de 400 (compra) a 1.000 (venta) es 600 que es el mayor valor agregado al producto, y el 19% de esa cantidad es 114 es el Impuesto al mayor valor que habíamos determinado.

Con el I.V.A., total impuesto recaudado en el ejemplo es de $ 882.-

Al Fisco le ingresa menos impuesto con el sistema del I.V.A. en comparación con el antiguo impuesto a las ventas (Ley 12.120, de 1956) lo que favorece a los productores mayorista y minorista pues ellos recargan y recuperan.

Sin embargo, igual dan cuenta de un 65% de la recaudación tributaria del total de tributos ingresados al erario nacional.

Sabemos que el Impuesto al Valor Agregado no puede deducirse como gasto, sin embargo este impuesto tiene su propio sistema de deducción como veremos al estudiar el tema del Crédito Fiscal I.V.A.

Entonces tenemos este impuesto, que la ley denomina Impuesto a las Ventas y Servicios. Como se señaló el I.V.A. se incorporó en 1974 y ha sido reemplazado por el D.L. 1.606 del año 1976, con otras varias modificaciones hasta la fecha, pero se mantiene el mismo número del D.L. 825, del año 1974.

DECRETO LEY.

ARTÍCULO PRIMERO.- Reemplázase el texto del Decreto Ley Nº 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, y las modificaciones posteriores que se le han incorporado por el siguiente, manteniendo el mismo número de decreto ley:

LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS TITULO I NORMAS GENERALES PARRAFO 1º DE LA MATERIA Y DESTINO DEL IMPUESTO

ARTICULO 1º.- Establécese, a beneficio fiscal, un impuesto sobre las ventas y servicios, que se regirá por las normas de la presente ley.

PARRAFO 2º DEFINICIONES ARTICULO 2º.- Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entenderá:

Por "venta", toda convención independiente de la designación que le den las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.

En materia de I.V.A. pueden presentarse transacciones afectas por metodologías de control tributario; por ejemplo, el artículo 8º cigarrillos, en cuyo caso el I.V.A. y el Impuesto Tabacos se aplica en la primera etapa del proceso de co- mercialización; cupones combustibles, los cuales se derogarían el 01-07-2001 y generan el I.V.A. al entregar los “va- les”, esto último en virtud de la resolución Nº 6.582 de 26-12-97, modificada por la Nº 3.207 de 28-05-98 y Circular Nº 37 del 06-07-98. Además, la cuota de opción de leasing de bienes muebles, la cual rige, entre otros, por Oficios 7312/80 y 2799/90. Ver artículo 12, A, Nº 1.

2º Por "servicio", la acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima, comi- sión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Nº 3 y 4, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

3º Por "vendedor" cualquiera persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia producción o adquiridos de terceros. Asimismo se considerará "vendedor" la empresa constructora, entendiéndose por tal a cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido cons- truidos por un tercero para ella. Corresponderá al Servicio de Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo, la habi- tualidad. Se considerará también "vendedor" al productor, fabricante o empresa constructora que venda materias primas o insu- mos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos.

4º Por "prestador de servicios" cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o esporádica.

5º Por "período tributario", un mes calendario, salvo que esta ley o la Dirección Nacional de Impuestos Internos señale otro diferente.

HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS Y SERVICIOS

(Art. 2° Nº 1 y 3 de la Ley del I.V.A.)

Este artículo 2º señala los hechos gravados, y son las ventas y servicios, y aprovecha el artículo señalar el destino del impuesto, como todos, el beneficio fiscal.

Ahora, no es cualquiera venta o servicio que grava la ley, sino las ventas y servicios según el concepto que de ellas da la ley.

ELEMENTOS DEL CONCEPTO VENTAS Y SERVICIOS

I – LAS VENTAS De la definición de "VENTA" y de "VENDEDOR" puede deducirse cuáles son los elementos o requisitos que, cumplidos copulativamente, determinan la existencia del hecho gravado de venta:

EN LA VENTA DE BIENES MUEBLES

1. Debe celebrarse una convención.

2. La convención debe servir para transferir el dominio, una cuota de él u otros derechos reales sobre bienes corporales muebles.

3. La transferencia debe ser realizada por un vendedor.

4. La convención debe ser a título oneroso.

EN LA VENTA DE INMUEBLES

1. Debe celebrarse una convención.

2. La convención debe servir para transferir el dominio, una cuota de él u otros derechos reales sobre bienes corporales inmuebles.

3. La transferencia debe ser realizada por un vendedor.

4. La convención debe ser a título oneroso.

5. El Inmueble debe ser de propiedad de una empresa constructora o sobre derechos reales mencionados, construidos por ella, total o una parte, aun cuando el resto lo construya otra constructora.

El concepto Ventas definido por la propia ley en su artículo 2º Nº 1 del D.L. Nº 825, contiene los siguientes elementos:

a) Toda convención independiente de la designación que le den las partes.

b) Que sirva para transferir el dominio.

c) A título oneroso.

d) De bienes corporales muebles.

e) De una cuota de dominio sobre dichos bienes, o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, to- do acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la ley equipare a venta.

Por lo tanto, para que haya venta que constituya un hecho gravado se requieren los siguientes elementos:

1º Que estemos frente a una convención por lo tanto necesito un acuerdo de voluntades entre dos partes una para vender y la otra para comprar.

2º Tiene que ser una convención que sirva para transferir el dominio.

3º Que sirva para transferir el dominio de Bienes Corporales Muebles.

4º No toda convención que transfiera el dominio de Bienes Corporales Muebles ya que debe ser a título oneroso.

Pero aún falta otro requerimiento.

5º Debe ser hecha por una persona que se dedique en forma habitual a vender bienes corporales muebles.

Es decir que la persona que venda sea calificada de vendedor, que se dedique a vender en forma habitual bie- nes corporales muebles a título oneroso.

Ejemplos:

1.

Un abogado que vende su lapicera, no paga I.V.A., no es vendedor habitual.

 

2.

Industria que produce telas y las vende debe pagar I.V.A., por que es vendedor. Pero ¿Sí vende el telar o telares? No debe pagar pues debe ser habitual en los bienes que produce, su giro no es la venta de telares, sino telas.

 

Aprovechándose de esta norma, en el pasado, algunos vendedores de autos u notros bienes corporales muebles, para no pagar I.V.A. dejaban en su ACTIVO FIJO y no el ACTIVO CIRCULANTE, autos, para luego venderlos como BIENES ACTIVO FIJO USADOS, es decir, una segunda transferencia, que esta exenta del Impuesto.

Lo que sucede en el caso del I.V.A., es que lo que queda gravado con este impuesto, son los bienes de activo circulante, y por lo tanto, no se grava con impuesto las ventas y servicios, los bienes que sean del activo in- movilizado o fijo, y por esa razón, que los autos primero los incorporan al activo inmovilizado o fijo, y después los vendían sin quedar afecto a I.V.A., pero, esto tiene que tener un criterio de racionalidad, es decir, una razón de negocio, y no una forma de eludir el pago de un impuesto, lo que el Servicio denomina ELUSION.

En la duda resuelve el S.I.I. de forma sagrada. Ley del I.V.A le es igual entre bienes nuevos o usados salvo en los autos, que no forman parte del activo, giro o actividad del contribuyentes, es decir, que no sea habitual en este tipo de operaciones comerciales.

Asimismo es el S.I.I. quien califica si es habitual a no.

En este mismo orden de ideas, la ley también define al “vendedor”; pues dijimos que en el concepto de existe:

venta

Convención.

Transferencia de dominio.

Sobre bienes corporales muebles.

Vendedor.

A título oneroso

En Personas Jurídicas es muy importante el objeto social, el número de operaciones, el S.I.I. decide, en caso de duda.

Ahora, por modificación, de julio de 1987, también se grava, ampliando el concepto de venta, toda convención independiente de la designación que le den las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella.

Requiere: Vendedor debe ser una empresa constructora, además, se trate de:

Convención.

Transferir dominio.

A título oneroso.

De bienes corporales inmuebles

Ley define a Empresa Constructora: Cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las so- ciedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ellos o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella.

Ejemplo: Inmobiliaria que compra y vende inmuebles, no es empresa constructora.

Aquí también requiere habitualidad, se da por reproducido lo anterior.

II – LOS SERVICIOS Servicio que se grava, es el que define la ley, entendiéndose por tal, “la acción o prestación que una persona rea- liza para otra y por lo cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siem- pre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los números 3 y 4 del Art. 20 de la Ley so- bre Impuesto a la Renta”. (Art. 2º Nº 2).

El concepto Servicios definido por la propia ley en su artículo 2º Nº 2 del D.L. Nº 825, contiene los siguientes elemen- tos:

Acción o prestación en beneficio de un tercero.

Tiene que ser a cambio de una remuneración.

Además tiene que provenir del Nº 3 y Nº 4 Art. 20º (Renta del Capital).

No requiere habitualidad.

Ejemplo: Abogado, Contador, Médico, etc., son servicios del trabajo, no afectos, al I.V.A., no obstante prestar un ser- vicio, la ley no los califica dentro de las actividades señaladas en el Nº 3 y 4 del artículo 20º de la Ley de la Renta, sólo grava los servicios del capital, definidos en la propia ley.

Cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho que presten servicios en forma habitual o esporádica. La Comunidad y la Sociedad de Hecho, se consideran como entes diferentes pero que sí son contribuyentes, prestadores de servicios. (Art. 2º Nº 4).

ANALISIS DE LOS CONCEPTOS

DEL HECHO GRAVADO VENTAS

CONVENCION - Todo acuerdo de voluntades destinado a crear, modificar o extinguir derechos y obligaciones.

CONTRATO - Todo acuerdo de voluntades destinado a crear derechos y obligaciones.

DOMINIO - "El dominio (que se llama también propiedad) es el derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella arbitrariamente; no siendo contra la ley o contra derecho ajeno.

La propiedad separada del goce de la cosa, se llama mera o nuda propiedad" (Art. 582º, Código Civil).

BIENES CORPORALES “son las que tienen un ser real y pueden ser percibidas por los sentidos, como una casa, un libro”. (Art. 565° Código Civil).

BIENES INCORPORALES “las que consisten en meros derechos, como los créditos, y las servidumbres activas”. Sólo pueden percibirse mental o intelectualmente. (Art. 565° del Código Civil).

BIENES CORPORALES MUEBLES “son los que pueden transportarse de un lugar a otro, sea moviéndose ellas a si mismas, como los animales (que por eso se llaman semovientes), sea que sólo se muevan por una fuerza externa, como las cosas inanimadas. Exceptuándose las que siendo muebles por naturaleza se reputan inmuebles por su destino, según al artículo 570º”. (Art. 567º del Código Civil).

BIENES CORPORALES INMUEBLES O FINCAS O BIENES RAICES “son las cosas que no pueden transportarse de un lugar a otro; como las tierras y minas, y las que adhieren permanentemente a ellas, como los edificios, árboles. Las casas y heredades se llaman predios o fundos”. (Art. 568° del Código Civil).

INMUEBLES POR DESTINACION “se reputan inmuebles, aunque por su naturaleza no lo sean, las cosas que están permanentemente destinadas al uso, cultivo y beneficio de un inmueble, sin embargo de que puedan separarse sin detri- mento. Tales son, por ejemplo: las losas de un pavimento; los tubos de las cañerías; los utensilios de labranza o minería, y los animas actualmente destinados al cultivo o beneficio de una finca, con tal que hayan sido puestos en ella por el dueño de la finca, los abonos existentes en ella, y destinados por el dueño de la finca a mejorarla; las prensas, calderas, cubas, alambiques, toneles y máquinas que forman parte de un establecimiento industrial adherente al suelo, y pertenecen al dueño de éste; los animales que se guardan en conejeras, pajareras, estanques, colmenas, y cualquiera otros vivares, con tal que éstos adhieran al suelo, o sean parte del mismo suelo, o de un edificio”. (Art. 570° del Código Civil).

MUEBLES POR ANTICIPACION “ los productos de los inmuebles, y las cosas accesorias a ellos como las yerbas de un campo, la madera y fruto de los árboles, los animales de un vivar, se reputan muebles, aún antes de su separación, para el efecto de constituir un derecho sobre dichos productos o cosas a otra persona que el dueño. Lo mismo se aplica a la tierra o arena de un suelo, a los metales de una mina, y las piedras de una cantera”.- (Art. 571° del Código Civil).

DERECHOS REALES – “es el que tenemos sobre una cosa sin respecto a determinada persona. Son derechos reales el de dominio, el de herencia, los de usufructo, uso o habitación, los de servidumbre activa, el de prenda y el de hipoteca. De estos derechos nacen acciones reales”. (Art. 577º del Código Civil).

DERECHOS PERSONALES O CREDITOS - "son los que sólo pueden reclamarse de ciertas personas, que, por un hecho suyo o la sola disposición de la ley, han construido las obligaciones correlativas; como el que tiene el prestamista contra su deudor por el dinero prestado, o el hijo contra el padre por alimentos. De estos derechos nacen las acciones personales”. (Art. 578º del Código Civil).

CONTRATO GRATUITO O DE BENEFICENCIA “cuando sólo tiene por objeto la utilidad de una de las partes, sufriendo la otra el gravamen”.( Art. 1440° del Código Civil).

CONTRATO ONEROSO “cuando tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes, gravándose cada uno a beneficio de otro”. (Art. 1440° del Código Civil).

EMPRESA CONSTRUCTORA - Para los efectos de esta ley, corresponde a personas:

1. Naturales.

2. Jurídicas.

3. Comunidades.

4. Sociedades de hecho.

Que se dediquen en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella, o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella.

La habitualidad, la califica el S.I.I. a su juicio exclusivo.

LA HABITUALIDAD EN EL I.V.A.

El S.I.I para calificar la habitualidad considerará:

1. La naturaleza.

2. Cantidad.

3. Frecuencia.

Estos requisitos no son copulativos.

De los conceptos "ventas" y "vendedor", del análisis de los vocablos involucrados en los elementos del hecho gravado, se concluye que éste comprende todo contrato o convención que sirva para transferir el dominio de bienes, inde- pendiente de la designación que le den las partes.

PARRAFO 3º

DE LOS CONTRIBUYENTES

ARTICULO 3º.- “Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales o jurídicas, incluyendo las comuni- dades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efectúen cualquier otra operación gravada con los impuestos establecidos en ella.

En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros y socios serán solidariamente responsables de todas las obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva comunidad o sociedad de hecho.

No obstante lo dispuesto en el inciso primero, el tributo afectará al adquirente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar el recargo o inclusión en los casos que lo determine esta ley o las normas generales que imparta la Dirección Nacio- nal del Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo. En virtud de esta facultad, la Dirección referida podrá disponer el cambio de sujeto del tributo también sólo por una parte de la tasa del impuesto, como asimismo autorizar a los vendedo- res o prestadores de servicios, que por la aplicación de lo dispuesto en este inciso no puedan recuperar oportunamente sus créditos fiscales, a imputar el respectivo impuesto soportado o pagado a cualquier otro impuesto fiscal incluso de retención o de recargo que deban pagar por el mismo período tributario, a darle el carácter de pago provisional mensual de la ley de la renta, o a que les sea devuelto por el Servicio de Tesorerías en el plazo de treinta días de presentada la solicitud, la cual de- berá formularse dentro del mes siguiente al de la retención del tributo efectuada por el adquirente o beneficiario del servicio; pero en todos los casos hasta el monto del débito fiscal correspondiente.

Igualmente, la Dirección podrá determinar que las obligaciones que afecten a los contribuyentes a que se refieren los incisos primero y segundo correspondan a un vendedor o prestador del servicio, o al mandatario, también respecto del impuesto que debe recargar el adquirente o beneficiario, por las ventas o servicios que estos últimos a su vez efectúen o presten a terceros cuando se trate de contribuyentes de difícil fiscalización.

En los casos a que se refiere el inciso anterior, la Dirección podrá, para los efectos de la aplicación del Impuesto al Valor Agregado, determinar la base imponible correspondiente a la transferencia o prestación de servicio que efectúe el adquirente o beneficiario, cuando se trate de especies no sujetas al régimen de fijación de precios.

Asimismo, la Dirección a su juicio exclusivo, podrá imponer a los vendedores o prestadores de servicios exentos, la obligación de retener, declarar y pagar el tributo que corresponda a los adquirentes afectos o a determinadas personas que importen desde los recintos de Zonas Francas”.

Ver artículo 10º y 11º de la Ley sobre “Sujetos del I.V.A.”. Existen varias resoluciones del S.I.I. sobre cambio de sujeto del I.V.A., lo cual significa que el “sujeto pasivo de derecho”, que por naturaleza es el “vendedor” o “prestador de servicios” deja de generar Débito Fiscal cuando vende a otros que también sean “vendedores o prestadores”. En otras palabras com- prador paga sólo el “neto” de la transacción, retiene el I.V.A. y luego lo paga al Fisco vía línea 4 – 5 y 6 del Formulario 29. Como I.V.A. total retenido a terceros, Art. 3 Inciso 3º - 19% o I.V.A. parcial retenido a terceros, Art. 3, Inciso 3º. Tasas según

instrucciones del S.I.I. En cambio puede ser “parcial” o “total” Las resoluciones del S.I.I. tuvieron vigencia anual y por lo ge- neral, ha quedado en calidad de “permanentes”. El vendedor no emite factura, siendo responsable el comprador de documen- tar la transacción con “Factura de Compra”. En el caso de la “harina” y “carne” opera un “I.V.A. anticipado”. A modo de ejemplo, existe “cambio de sujeto” en las ventas de los siguientes productos: Trigo, harina de trigo, especies hidrobiológicas, legumbres, arroz, madera, ganado, carne, faenamiento, etc., y otros que deben informar sus transacciones, como por ejemplo la compra y venta de ganado, carne y faenamiento. También existen contribuyentes que pueden excepcionarse del cambio de sujeto, debiendo observarse cada Resolución para conocer los requisitos. Además, por Resolución Nº 40 de 124-09-2001 se puede optar por ser Agente Retenedor de I.V.A. y siempre que el proveedor acepte. PARRAFO 4∞∞∞∞

OTRAS DISPOSICIONES

TERRITORIALIDAD DEL I.V.A. EN LAS VENTAS

ARTICULO 4º “Estarán gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en el territorio nacional, independientemente del lugar donde se celebre la convención respectiva”.

Para efectos de la ley se entienden ubicadas en territorio nacional:

a) Aun cuando al tiempo de celebrarse la convención se encuentren transitoriamente fuera de él, los bienes cuya inscripción, patente, matrícula o padrón hayan sido otorgados en Chile.

b) Asimismo, se entenderán ubicados en el territorio nacional los bienes corporales muebles adquiridos por una persona que no tenga el carácter de vendedor o prestador de servicios, cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren embarcados en el país de procedencia.

Si no existiera éste artículo, cuando la venta se hace a un no vendedor, perdería el I.V.A. como crédito o habría que contemplar una disposición para devolverlo.

Ver Circular Nº 69 del 08 de Noviembre del 2000 Y Resolución Nº 5007 de 2000 sobre mercaderías nacionalizadas y la obligación de documentación y libros especiales.

TERRITORIALIDAD DEL I.V.A. EN LOS SERVICIOS

ARTICULO 5º.- El impuesto establecido en esta ley gravará los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneración correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero.

Se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde éste se utilice”.

Se entiende que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera el servicio es des- arrollada en Chile, independiente del lugar donde éste se utilice.

Existe normas que dejan exentos los servicios que se exporten).

Siendo válidos para la aplicación del Articulo 5º que se analiza, los conceptos de "Territorialidad" y "Territorio" anterior- mente definidos sólo cabe destacar cual es el ámbito territorial respecto de la aplicación del I.V.A. a los Servicios.

De acuerdo con la norma en estudio, el ámbito territorial queda limitado a los "SERVICIOS PRESTADOS O UTILIZADOS" en el territorio nacional, sin que importe el lugar en que se pague o perciba la respectiva remuneración.

En consecuencia, para que opere la aplicación del I.V.A. a los Servicios se debe considerar:

APLICACIÓN DEL I.V.A.

EXENCION

Servicios "prestados" en Chile y “uti- lizados” en el Exterior.

El prestador del servicio desarrolla la actividad en territorio nacional.

Beneficiario del servicio es una persona sin domi- cilio ni residencia en Chi- le, y Servicios utilizados exclusivamente en el extranjero. (Art. 12 Letra E – Nº 16 del DL-825).

Servicios “prestados” desde el exte- rior y “utilizados” en Chile.

La actividad generadora del servicio se desarrolla en el extranjero.

Si la remuneración perci- bida por el prestador de servicios queda afecta al Impuesto Adicional del Art. 59 de la Ley de la Renta. (Art. 12 Letra E – Nº 7 del D.L. 825).

ARTICULO 6º.- Los impuestos de la presente ley afectarán también al Fisco, instituciones semifiscales, organismo de admi- nistración autónoma, municipales y a las empresas de todos ellos, o en que ellos tengan participación, aún en los casos en que las leyes por que se rijan los eximan de toda clase de impuestos o contribuciones, presentes o futuros”. Ver artículo 8º del Reglamento.

El I.V.A. también afecta al fisco, instituciones semifiscales, Municipalidades y a las empresas de todas ellas (del Estado etc.)

Por lo tanto, el Fisco es contribuyente del I.V.A., se les toma como vendedor o prestador de servicios.

ARTICULO 7º.- “Los impuestos que establece esta ley se aplicarán sin perjuicio de los tributos especiales contemplados en otras leyes que gravan la venta, producción o importación de determinados productos o mercaderías o la prestación de ciertos servicios”.

TITULO II

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

PARRAFO 1º

DEL HECHO GRAVADO

ARTICULO 8º.- “El impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos serán consideradas también como ventas y servicios, según corresponda:

a) Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de habituales.

Asimismo se considerará venta la primera enajenación de los vehículos automóviles importados al amparo de las partidas del Capítulo 0 del Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exención total o parcial de derechos e impuestos con respec- to a los que les afectarían en el régimen general. Son los automóviles de diplomáticos, especialmente.

Los Notarios no podrán autorizar ningún documento ni las firmas puestas en él, tratándose de un contrato afecto al impues- to que grava la operación establecida en el inciso anterior, sin que se les acredite previamente el pago del mismo, debiendo dejar constancia de este hecho en el instrumento respectivo. A su vez, el Servicio de Registro Civil e Identificación no ins- cribirá en su Registro de Vehículos Motorizados ninguna transferencia de los Vehículos señalados, si no constare, en el Título respectivo el hecho de haberse pagado el impuesto. Ver Circular Nº 1 del 2000 sobre los dos incisos creados por la Ley 19.633/99.

b)

Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles, efectuados por ven- dedores, que se produzcan con ocasión de la constitución, ampliación o modificación de sociedades, en la forma que lo determine, a su juicio exclusivo, la Dirección Nacional de Impuestos Internos.

c)

Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicará respecto de las sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades hereditarias y provenientes de la disolución de la sociedad conyugal. Ver artículo 9º del Reglamento.

En la liquidación de sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades que no sean hereditarias ni pro- vengan de la disolución de la sociedad conyugal y de cooperativas de vivienda, también se considerará venta la adjudi- cación de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa;

d)

Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueño, socios, directores o emplea- dos de la empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia producción o comprados pa- ra la reventa, o para la prestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa. Para estos efec- tos, se considerarán retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vende- dor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificarse con documentación fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el Servicio de Impuestos Internos, u otros que determine el Reglamen- to. Ver artículo 79º de la Ley, y Artículo 10º y 11º Reglamento.

Igualmente serán considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, aún a título gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto.

Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del mismo modo, a toda entrega o distribución gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efectúen con iguales fines.

Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros a que se refiere esta letra, no darán derecho al crédito estable- cido en el artículo 23º.

e)

Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de construcción. Ver artículo 12º Reglamento y considerar también los contratos de obras de uso público concesionadas. Las concesiones de conservación, reparación y explotación, son “servicio” del Nº 2 del artículo 2º.

f)

La venta de establecimientos de comercio y, en general la de cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro. Este tributo no se aplicará a la cesión del derecho de herencia. Ver artículo 9º Regla- mento.

g)

El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesión del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio. Ver artículo 13º Re-

glamento.

h)

El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de marcas, pa- tentes de invención, procedimientos o fórmulas industriales y otras prestaciones similares.

i)

El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento u otros lugares destinados a di- cho fin. Ver Oficio Nº 1243/99 que, entre otros, define vía pública y afecta a parquímetros.

j)

Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de las exenciones contenidas en

el

artículo 12.

k)

Los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora, y

l)

Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora de su giro y los contratos de arriendo con opción de compra que celebren estas empresas respecto de los inmuebles señalados

las comunidades por inmuebles construidos total o parcialmente por ellas. Para los efectos de la aplicación de esta ley, estos últimos contratos se asimilarán en todo a las promesas de venta.

y

m)

La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que haya terminado su vida útil normal, de conformidad a lo dispuesto en el Nº 5 del artículo 31º de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro años contados desde su primera adquisición y no formen parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Título, han tenido derecho a crédito fiscal por la adquisición, fabricación o construcción de dichos bienes. La venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su giro, sólo se considerará comprendida en esta letra cuando ella se efectúe antes de doce meses contados desde su adquisición, inicio de actividades o construcción según corresponda. Esta letra fue modificada como aparece, por la Ley Nº 19.738 de 19-06-2001 y rige desde 01-05- 2002. Ver Circular Nº 84/2002. A continuación se transcribe el texto que rige hasta el 30-04-2002.

n)

La venta de bienes corporales muebles o inmuebles que realicen las empresas antes de doce meses conta- dos desde su adquisición y no formen parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por es- tar sujetos a las normas de este Título, han tenido derecho a crédito fiscal por la adquisición, fabricación o construcción de dichos bienes. Ver Circular Nº 41/95; Oficio Nº 567 de 14-03-97 y artículo 12, A, Nº 1.

EN ESTE ARTICULO 8º DEL I.V.A. LA LEY EN SU CONCEPTO DE VENTA ASIMILA A VENTA TODO ACTO O CONTRATO QUE CONDUZCA AL MISMO FIN O QUE LA LEY EQUIPARE A VENTA. (ART. 2º Nº 1 PARTE FINAL).

ANALISIS DE LOS HECHOS O ACTOS ASIMILADOS

A

VENTAS O SERVICIOS

A)

El primer hecho gravado asimilado a venta es el señalado en el inciso 2º del Nº 3 del Artículo 2º.

Se considera vendedor al fabricante productor o empresa constructora que venda materias primas o insu- mos que por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos.

Ejemplo: El industrial que fabrica telas no se le grava con I.V.A. si vende telares, pero si él vende el algodón que le sobra en su proceso productivo, se le grava no por la regla general sino por este inciso 2º del Nº 3 del Articulo 2º del I.V.A.

Ejemplo: Una empresa constructora, le sobran ladrillos y los vende, igualmente queda gravado.

Aplicando la norma general no quedaría gravada, pero aplicando la norma especial, como es materia prima que

no se usa y la vende se grava con impuesto.

Ejemplo: El aceite para telar, hay que ver si es insumo o no, pues el insumo se consume en la producción del bien, y si por cualquier circunstancia se llegara a vender dicho aceite quedaría gravado con I.V.A., es venta afecta.

B)

El artículo 8º da un largo listado de actos que se equiparan a venta o servicio, a saber:

Las importaciones, sea que tengan el carácter de habitual o no. (es un segundo hecho gravado que la ley equi- para a venta.)

Aquí hay un cambio de sujeto, pues normalmente el que debería pagar es el exportador (que es el que vende) y por lo tanto se cambia por el importador, se confunde un sujeto pasivo de derecho con el de hecho que es el ex- portador.

Deben ser bienes corporales muebles, además no exige habitualidad.

Ejemplo: Un abogado importa un refrigerador General Eléctric desde EE.UU., queda gravado con I.V.A., aun que sea la única importación de su vida.

Aportes a Sociedades de bienes corporales muebles por los vendedores con ocasión de la constitución, modi- ficación o ampliación de sociedades.

¿Todo aporte de bienes corporales muebles? NO.

De los bienes que aporte debe ser considerado vendedor habitual.

Ejemplos:

1.

Si aportamos nosotros el Código Tributario, NO, pues no somos vendedores.

2.

Almacenes París y Falabella hacen aporte de sillas y escritorios para personas administrativas de la nueva so- ciedad no están afecto a I.V.A., pues son bienes de su activo inmovilizado, usados. (El giro de la empresa no debe ser vender sillas y escritorios). De lo contrario paga I.V.A., aún sean usados.

Es necesario que sean bienes destinados a la venta, activo realizable.

3.

Un vendedor de telas, aporta las telas, si queda gravado, pero si aporta telares, NO. Si aporta materia prima también por las normas anteriores.

Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro realizadas en las liquidaciones de sociedades civiles y comerciales.

Lo mismo ocurre si se trata de sociedades de hecho y comunidades (salvo la comunidad hereditaria y la conyugal).

Los muebles del giro habitual son los que están destinados a vender a terceros.

También se agregó en 1987, la adjudicación de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empre- sa constructora, comunidad o cooperativas de vivienda cuando se liquidan.

Los retiros de bienes corporales muebles y aquí tenemos varios casos:

Los efectuados por un vendedor o por el dueño, socio, Director o empleados de la empresa para su

para la reven-

uso o consumo personal o de su familia ya sea de su propia producción o adquiridos

ta.

Ejemplo: “El Almacén de don Pepe” un ejemplo cualquiera, su mujer le dice que lleve postre, y saca dos tarros de durazno al jugo de su negocio o sea se retira, la ley lo considera venta, es un hecho gravado (aunque no sea venta).

Respecto a los retiros que hace los empleados, ellos se denominan regalías.

Son convenios entre el empleador y sus empleados.

Ejemplo: Personal de Bata tienen derecho, también para sus familias, de sacar un par o pares de zapatos. Esas son consideradas ventas, por lo tanto gravadas con I.V.A.

o

Excepción: Si monto de retiro del trabajador (regalía) no excede de 1 U.T.M., se exime del I.V.A., según lo dis- pone el artículo 12º Letra A, Nº 3, de la Ley.

Se consideran retirados y por lo tanto gravados con I.V.A., todos aquellos bienes que faltaren del inventa- rio del vendedor, cuya salida no pueda justificarse con documentación fehaciente, salvo lo que resulte de caso fortuito (robo) o fuerza mayor (Vino alcohol se evapora, mermas).

EL ART. 10º DEL REGLAMENTO, señala que se entiende por documentación fehaciente, las denuncias por robos y accidentes, informes de liquidación de seguros etc.

También quedan gravados los retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas o sorteos, aun a título gratuito sean o no los bienes del giro del contribuyente, efectuados con fines promocionales o de propaganda.

Ejemplo: Don Francisco (de Sábados Gigantes), una Empresa cualquiera, Soprole, regala un auto para que se sortee, esa entrega del premio queda gravada con I.V.A.

Ejemplo: Niños de un colegio que piden tallarines a Luchetti para rifa, lo que está detrás de esto es que sea con fines promocionales.

¿CUÁL ES EL LÍMITE ENTRE FIN PROMOCIONAL O DE PROPAGANDA Y AQUELLA QUE NO LO ES?

Puede ser la diferencia de amplitud de mercado que cubre.

o

Es cuestión de hecho que se ve en cada caso.

También es retiró gravado con I.V.A. toda entrega o distribución gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efectúen con fines promocionales o de propaganda. También es problema de hecho,

Ejemplos:

1)

Muestras Médicas de fármacos con fin promocional del Laboratorio.

2)

Promotoras en calles que entregan llaveros, si fuere simple donación sin promoción ahí no estaría gravado.

3)

Si la entrega la hace un prestador de servicios, no, pues la ley se refiere a vendedor (estos retiros que se recargan no darán derecho a crédito fiscal).

Los contratos de instalación o confección de especialidades.

Es un contrato mixto que contiene la prestación de servicios por parte de una persona y la venta de bienes corpo- rales muebles al mismo tiempo.

 

Ejemplos:

 

1)

La instalación eléctrica de un edificio o casa se trae enchufe, ahí el tipo cobra materiales y servicio de insta- lación.

2)

Arreglo de auto, aunque lo normal es que se refiera a inmuebles.

También la letra e) grava los contratos generales de Construcción: Que en definitiva son una suma de contra- tos de instalación o confección de especialidades hechas por una misma empresa.

Ejemplo: En un edificio uno se encarga de la luz, otro de los ascensores, antiguamente si una empresa hace todo no se gravaba con I.V.A.

Contratos Generales de Construcción: Por lo tanto comprenden dos o más contratos de instalación o confec- ción de especialidades hechos por una misma empresa. Puede revestir dos formas:

1)

Por administración: Cuando todos los materiales con que se construye la obra son de propiedad del dueño de esa obra, el constructor sólo presta el servicio.

2)

Por suma alzada: Cuando una persona encarga a otra la construcción de un inmueble o de un edificio, po- niendo el constructor los materiales y servicios.

En ambos casos, la ley los considera hechos gravados con I.V.A.

Grava la venta de establecimientos de comercio y en general de una universalidad que comprendan bie- nes corporales muebles de su giro. Este tributo no se aplicará a la cesión del derecho de herencia (que tam- bién la herencia es universalidad).

Insisto que se grava los bienes corporales muebles del giro, del contribuyente, por los demás bienes no se paga I.V.A.

Ejemplo: Venta de Establecimiento de Comercio.

Bienes Raíces

20.000.000

Mercaderías

50.000.000

Marcas

30.000.000

Nombre

10.000.000

Derecho llaves

20.000.000

Total Venta

130.000.000

Nota: Paga I.V.A., solamente por la mercadería, es decir,

19% sobre $ 50.000.000.- son $ 9.500.000.- a pagar.

Se grava con I.V.A. el arrendamiento o subarrendamiento el usufructo o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de bienes corporales muebles.

Arrendamiento es un servicio que se grava con I.V.A., no es una venta.

Ejemplos:

1)

Una persona cualquiera arrienda su auto, queda gravado con I.V.A. el arriendo, es decir, no requiere de habi- tualidad.

2)

Cubierto, carpa, sillas etc., para una fiesta también paga I.V.A.

o

También se grava el arrendamiento, subarrienda usufructo o cualquier otra forma de cesión del uso o goce de bienes corporales inmuebles amoblados.

Ejemplo: Ocurrió una fiscalización en Algarrobo que produjo muchos problemas. La I. Corte Suprema falló en el sentido que el arrendamiento de bienes raíces no paga IVA., y que los bienes muebles que alhajaban las cabañas de turismo, si estaban afecto a IVA., por cuanto se trata de dos personas jurídicas distintas, ya que una de ellas arrendaba las cabañas y la otra los muebles de alhajamiento, es decir, se consideró el arrendamiento como dos contratos diferentes, ya que funcionaban dos empresas jurídicas distinto giro.

De acuerdo a la letra g) se grava con I.V.A. el arrendamiento o subarrendamiento usufructo o cualquier otra forma de cesión del goce temporal de un inmueble con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimiento de comercio.

Basta que tenga las instalaciones no es necesario que se desarrolle la actividad.

La letra h) grava el arrendamiento, subarrendamiento y cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal, marcas patentes de invención, formularios etc.

Grava el estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamientos u otros luga- res destinados a dicho fin.

¿Se debe emitir boletas en los estacionamientos de autos? SÍ., es un hecho gravado con I.V.A.

Las primas de seguros de las Cooperativas de Servicios de Seguros, generalmente están exentas.

Asimila a venta los mismos hechos con que se gravan los muebles pero se refiere a hechos ejecutados por Empresas Constructoras.

Se gravan las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa cons- tructora de su giro.

Observar que aquí se grava la promesa y no la venta, no se transfiere el dominio.

También considera como hecho gravado los Contratos de Arriendo con opción de compra realizados por empresas constructoras, respecto de inmuebles de su propiedad (Leasing sobre inmuebles).

SI ES INMOBILIARIA NO SE GRAVA CON I.V.A. en ese caso normalmente la Inmobiliaria se lo encarga por suma alzada a la empresa constructora relacionada, que le vende a la Inmobiliaria a un precio bajo a fin de producir un débito bajo y luego la Inmobiliaria al vender lo hace a precio alto, pero esa segunda venta está ex- enta de I.V.A.

Queda gravada la venta de bienes corporales muebles o inmuebles que realizan las empresas antes del plazo señalado en la norma, contados desde su adquisición y no formen parte del activo realizable efectuado por contribuyentes que son contribuyentes de este impuesto y que gozaron de crédito fiscal al adquirir los refe- ridos bienes.

“La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que haya terminado su vida útil normal, de conformidad a lo dispuesto en el Nº 5 del artículo 31º de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro años contados desde su primera adquisición y no formen parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Título, han tenido derecho a crédito fiscal por la adquisición, fabrica- ción o construcción de dichos bienes. La venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su giro, sólo se considerará comprendida en esta letra cuan- do ella se efectúe antes de doce meses contados desde su adquisición, inicio de actividades o construcción según corresponda”.

La ley quiso evitar que los contribuyentes que adquirían bienes del activo fijo haciendo uso de crédito fiscal, al venderlos no recargaran I.V.A. pero dándoles los bienes el mismo precio de mercado de los referidos bienes los que para los consumidores finales siempre lo entienden con I.V.A.

PARRAFO 2º

DEL MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO

El Art. 9º y 55º de la Ley, se refieren a cuándo se devengan el

impuesto.

ARTICULO 9º El impuesto establecido en este Título se devengará:

a) En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la factura

o boleta. En la venta de bienes corporales muebles, en caso que la entrega de las especies sea anterior a dicha

fecha o bien, cuando por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no se emitan dichos documentos,

el impuesto se devengará en la fecha de la entrega real o simbólica de las especies. En las prestaciones de

servicios, si no se hubieren emitido facturas o boletas, según corresponda, o no correspondiere emitirlas, el tributo

se devengará en la fecha en que la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador del servicio. Ver artículo 16º y 17º del Reglamento.

b) En las importaciones, al momento de consumarse legalmente la importación o tramitarse totalmente la im- portación condicional. Las Aduanas no autorizarán el retiro de los bienes del recinto aduanero sin que se le acre- dite previamente la cancelación del respectivo tributo, salvo en el caso de las importaciones con cobertura diferida a que se refiere el inciso cuarto del artículo 64º. Las especies que ingresen al país acogidas a regímenes aduane- ros especiales causarán, al momento de quedar a la libre disposición de sus dueños, el impuesto que corresponda por la diferencia de base imponible que se produzca, salvo en el caso de las importaciones a que se refiere la letra B) del artículo 12º. Ver artículo 64º de esta Ley y 19º del Reglamento.

c) En los retiros de mercaderías previstos en la letra d) del artículo 8º, en el momento del retiro del bien respecti- vo. Ver artículo 20º del Reglamento.

d) Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar, a medida que el monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles o a la fecha de su percepción, si ésta fuere anterior. El impuesto que afecte a los mencionados intereses o reajustes se declarará y pagará en conformidad a las normas señaladas en el artículo 64º. Ver artículo 18º del Reglamento.

e) En las prestaciones de servicios periódicos, al término de cada período fijado para el pago del precio, si la

fecha de este período antecediere a la de los hechos señalados en la letra a) del presente artículo.

Sin embargo, tratándose de los suministros y servicios domiciliarios periódicos mensuales de gas de combustible, energía eléctrica, telefónicos y de agua potable, el impuesto se devengará al término de cada período fijado para el pago del precio, independiente del hecho de su cancelación.

También se aplicará lo dispuesto en el inciso anterior a los servicios periódicos mensuales de alcantarillado, siempre que éstos, por disposición legal o reglamentaria, usen el procedimiento de cobranza establecido para los suministros y servicios domiciliarios referidos, y

f) En los contratos referidos en la letra e) del artículo 8º y en las ventas o promesas de venta de bienes corpo- rales inmuebles, en el momento de emitirse la o las facturas. Ver artículo 55º de esta Ley.

Podemos concluir que: “El momento en que se devenga el Impuesto es:”

NORMA GENERAL

Se devengara el Impuesto al Valor Agregado cuando se emita la respectiva factura o boleta.

El problema es determinar por tanto, cuándo se deben emitirse estas facturas o boletas.

Para responder lo anterior, debemos distinguimos en Ventas y Servicio.

1º Letra a) Tratándose de Ventas de Bienes Corporales Muebles, la factura o boleta debe emitirse al momento de entregarse los respectivos Bienes.

Ejemplo: Persona que quiere comprar auto nuevo, hace cheque y vendedor le dice venga a buscarlos en un mes más y le entrega factura. ¿Se ha devengado el impuesto o no? SI, porque se emitió la factura. ¿Tenía obliga- ción de emitir la factura? NO, pues no ha entregado el bien.

Tratándose de operaciones en que el contribuyente debe emitir factura, la ley permite que se postergue hasta el 5º día hábil, del mes siguiente a aquel en que se realizó la operación.

Pero la ley obliga al vendedor a emitir un documento que se llama Guía de Despacho.

Posteriormente cuando el vendedor facture, deberá hacer referencia a esa Guía de Despacho.

Esta factura que se emite debe hacerse con la fecha en que se realizó la venta. ¿Por qué obliga la ley a emitir la factura con el mismo periodo tributario de la guía de despacho? Por que, por ejemplo, en las ventas de sep- tiembre el I.V.A. se enterará hasta el 12 de octubre, sino sería para el 12 de noviembre, se produce una posterga- ción del pago del I.V.A., hecho que está sancionado por el SII.

Ley no quiere retardar el pago de impuesto. Tratándose de ventas en que el vendedor debe emitir boletas esta emisión no puede postergarse.

PARRAFO 3º

DEL SUJETO DEL IMPUESTO

ARTÍCULO 10º.- El impuesto establecido en el presente Título afectará al vendedor, sea que celebre una convención que esta ley defina como venta o equipare a venta.

Igualmente, el impuesto afectará a quien realice la prestación en aquellas operaciones definidas como servicios o que la ley equipare a tales. Ver artículo 3º de la Ley sobre la calidad jurídica de los “contribuyentes”, artículo 22º,

73º y 81º del Reglamento y artículo 71º del Código Tributario. Existen casos especiales como los Joint Venture, re- gulados por Oficio Nº 714 del 08-04-97. El contrato innominado conocido como Joint Venture es una "asociación" de intereses en los cuales dos o más personas se ponen de acuerdo en llevar a cabo un negocio común, compar- tiendo los resultados obtenidos. En dicho contrato, que carece de personalidad jurídica, participan dos o más perso- nas, el gestor que realiza la actividad y los partícipes que aportan el capital. Que en consecuencia, el citado contra- to no genera efectos tributarios para la "asociación" que al efecto se crea, manteniendo cada persona la calidad de un contribuyente individual, toda vez que cada una de ellas realiza sus operaciones y obtienen sus resultados por separado.

ARTICULO 11º.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, serán considerados sujetos del impuesto:

a) El importador, habitual o no;

b) El comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chile, o se trate de la operación descrita en el inciso segundo de la letra a) del artículo 8°;

c) La sociedad o la comunidad, en los casos contemplados en la letra c) del artículo 8º, pero cada socio o comunero será solidariamente responsable del pago del tributo en la parte correspondiente a los bienes que le sean adjudicados;

d) El aportante, en el caso de aportes a sociedades;

e) El beneficiario del servicio, si la persona que efectúa la prestación residiere en el extranjero, y

f) Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos a que se refiere la letra e) del artículo 8º.

SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO

Los vendedores y los prestadores de servicios, son los sujetos pasivos de la obligación. Además, sabemos que es- te es un impuesto de recargo, en que existe traslación del impacto económico del impuesto a un tercero, así distingui- mos:

VENDEDOR

– es el contribuyente de derecho.

COMPRADOR - es el contribuyente de hecho.

CAMBIO DEL SUJETO PASIVO

Según el Artículo 3º la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en los casos que se señalan la Dirección está facultada para cambiar el sujeto pasivo y así pasa a ser sujeto pasivo, el vendedor en vez de comprador.

Por resolución fundada el S.I.I. para el caso específico autoriza el cambio de sujeto, ejemplos típicos se ven constante- mente en el Diario Oficial, donde aparece por ejemplo que se autoriza cambio de sujeto pasivo para contribuyente ven- dedor del trigo, dejando al molinero que es el comprador como contribuyente. También hay un caso legal, las importa- ciones que están gravadas con I.V.A., el contribuyente es el importador, en el fondo un comprador internacional que queda gravado por ley, sea o no habitual.

PARRAFO 4º

DE LAS VENTAS Y SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO

Existen “ventas” y “servicios” que se eximen del I.V.A. en virtud de leyes especiales, tales como las ventas y servicios situa- dos en Isla de Pascua y los servicios prestados allí, según el artículo 4º del D.L. Nº 1246 de 1975; las transacciones dentro de las zonas francas, según el artículo 23º del D.L. Nº 341 de 1977; las ventas de Asmar y Famae, según artículo 19º del D.L. Nº 1244 de 1975, etc.

Dentro del I.V.A. existen además de las exportaciones una serie de ventas y servicios exentos que están en el Articulo 12º y 13º de la ley.

Pero es necesario tener presente en una venta o servicio, las exenciones o personas que intervienen.

Sabemos que por ser impuesto indirecto tenemos la traslación del contribuyente de Derecho al de hecho.

Al eximir la ley le dice señor en esta venta o servicio no recargue I.V.A.

Si ley dice que está exento de I.V.A. el Servicio de Salud ¿qué es lo que está eximiendo? Lo exime como Contribuyente de Derecho, pues la ley lo dice expresamente cuando exime. Esta compra está exenta.

ANALISIS DE LAS EXENCIONES DEL I.V.A.

ARTÍCULO 12º.- Estarán exentos del impuesto establecido en este Título:

A.- Las ventas y demás operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes:

1)

Los vehículos motorizados usados, excepto en los siguientes casos: el previsto en la letra m) del artículo 8º; los que se importen y los que se transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador, de la opción de compra contenida en un contrato de arrendamiento con opción de compra de un vehículo. Asimismo se exceptúan de la presente exención los vehículos motorizados usados que no hayan pagado el impuesto al momento de producirse la internación por encon- trarse acogidos a alguna franquicia, de acuerdo con lo preceptuado en los incisos segundo y tercero de la letra a) del artículo 8°.

Exime la venta de vehículos motorizados usados, estos están afectos a un Impuesto Municipal del 1,5% de su precio de venta sea habitual o no.

Es el único caso en que el bien que se vende importa si es nuevo o usado. Este número fue sustituido, como apa- rece, desde el 01-01-99 por Ley Nº 19.506 de 30-07-97, la cual también derogó el artículo 41º e incluye modificación de la Ley Nº 19.633/99. Ver artículo 63º y 64º del Reglamento.

2)

Derogado. Desde 01-09-78 D.L. 2312 del 25-08-78.

3)

Las especies transferidas a título de regalía a los trabajadores por sus respectivos empleadores, en confor- midad a las disposiciones reglamentarias respectivas.

Aquellas especies que se transfieren a título de regalías a los trabajadores, esto se dijo al ver el hecho gravado, pues el retiro de bienes corporales muebles que hace un empleado está gravado con I.V.A.

La exención se aplica siempre que la regalía provenga de un contrato colectivo de trabajo, de acta de avenimiento o se fije de común acuerdo a todos los trabajadores de la Empresa y que su monto no excede de 1 U.T.M. por cada período tributario (mes calendario). Ver artículo 23º del Reglamento, el cual se incluye a continuación de la Ley.

4)

Derogado. Desde 01-01-90 y recaía en suministros de comidas en casinos, al interior de las empresas, colegios y otras instituciones; en consecuencia ahora están gravados y se pueden regir por el sistema de vales de colaciones.

5)

Las materias primas nacionales, en los casos en que así lo declare por resolución fundada la Dirección de Im- puestos Internos, siempre que dichas materias primas estén destinadas a la producción, elaboración o fabricación de especies destinadas a la exportación.

Sólo pueden acogerse a esta norma de excepción los contribuyentes que adquieran las materias primas de personas que no emitan facturas o de proveedores que, en forma previa, renuncien expresamente al crédito fiscal que originarían tales transferencias si quedaran afectas al impuesto al valor agregado.

B.-

La importación de las especies efectuadas por:

1)

El Ministerio de Defensa Nacional, como asimismo por las instituciones y empresas dependientes o no de dicha Se- cretaría de Estado, que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional, resguardo del orden y seguridad públicas o policiales, y siempre que correspondan a maquinaria bélica, armamento, elementos o partes para su fabricación o ar- maduría, municiones y otros pertrechos.

Asimismo estarán exentas del impuesto de este Título respecto de las partes o piezas nacionales o nacionalizadas utili- zadas en la fabricación o armaduría de los bienes señalados en el inciso anterior, en su ingreso o reingreso desde las Zonas Francas al resto del país.

Exime las importaciones que haga el Ministerio de Defensa Nacional e instituciones que dependan de él, habla de armamento etc. y otros pertrechos y así tenemos problemas, pues que se eximan municiones, armamento no hay problema, pero con la expresión pertrechos cabe cualquier cosa, o sea ejército necesita zapatos, llama a licitación con varias industrias de zapatos, pero para el resto de empresas nacionales es más I.V.A., la extranjera que lo im- porta NO.

Esto produce problema a la industria nacional y esto esta desde que se dictó el I.V.A.

2)

Derogado. Desde 01-09-78.

3)

Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el país; las instituciones u organismos internaciona- les a que Chile pertenezca, y los diplomáticos y funcionarios internacionales, de acuerdo con los convenios suscritos por Chile.

4)

Los pasajeros, cuando ellas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que es- tas especies estén exentas de derechos aduaneros.

La exención que contempla la ley son bienes que internen los pasajeros, siempre que se trate de equipaje (será una cosa de criterio del agente de aduana y siempre que estas especies estén exentas de Derechos de Aduana. Ver Circu- lar Nº 43 de 1978.

5)

Los funcionarios o empleados del Gobierno chileno que presten servicios en el exterior y por inmigrantes, siempre que dichas especies consistan en efectos personales, menaje de casa, equipo y herramientas de trabajo, cuando no se requieran para todas ellas el respectivo registro de importación, planilla de venta de cambios para impor- tación, u otro documento que lo sustituya. Una “embarcación” y un “automóvil”, suprimidos por Ley 19.633 de 11-09-

99.

6)

Los tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos, cuando éstas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies se encuentren exentas de derechos aduaneros;

7)

Los pasajeros y residentes procedentes de zona de régimen aduanero especial que se acojan a los artículos 23º y 35º de la Ley número 13.039. La Ley 13.039 es de 15-10-58 fue modificada por el artículo 4º de Ley Nº 19.633 de 11- 11-99. Existen normas complementarias en el D.S. de Hacienda Nº 1508 de 1967 y D.L. Nº 1414 de 1976.

Asimismo, estarán exentas las importaciones que constituyan donaciones y socorros calificados como tales a juicio ex- clusivo del Servicio Nacional de Aduanas, destinadas a corporaciones y fundaciones y a las Universidades. Para estos efectos, corresponderá al donatario acompañar los antecedentes que justifiquen la exención.

8)

Las instituciones u organismos que se encuentren exentos de impuesto en virtud de un tratado internacional ratifi- cado por el Gobierno de Chile.

9)

Los productores, en los casos que así lo declare la Dirección de Impuestos Internos por resolución fundada, y siempre que se trate de materias primas que estén destinadas a la producción, elaboración o fabricación de especies destina- das a la exportación.

10)

Los inversionistas y las empresas receptoras por el monto de la inversión efectivamente recibida en calidad de aporte siempre que consistan en bienes de capital que formen parte de un proyecto de inversión extranjera formalmen- te convenido con el Estado de acuerdo a las disposiciones del Decreto Ley Nº 600, de 1974, o en bienes de capital que no se produzcan en Chile en calidad y cantidad suficiente, que formen parte de un proyecto similar de inversión nacio- nal, que sea considerado de interés para el país, circunstancias todas que serán calificadas por resolución fundada del Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción, refrendada además por el Ministerio de Hacienda. Los bienes de capital a que se refiere el presente número deberán estar incluidos en una lista que el Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción fijará por decreto supremo.

Los aportes del D.L. 600 pueden ser también bienes, lo normal es que quede afecto al I.V.A. pero aquí no. Ver lista del Decreto Nº 468 de 1990 y del Decreto Nº 118 de 1999, Diario Oficial del 08-08-99.

11)

Las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin carácter comercial, y aquéllas que cumplan con las condiciones previstas en la posición 00.23 del Arancel Aduanero. Deben ser ocasionales y de hasta US$ 50.

12)

Las importaciones que constituyan premios y donaciones realizadas al amparo de la Sub-partida 00.12.05.00 de la Sección 0 del Arancel Aduanero. Los premios deben ser con ocasión y motivo de competencias internacionales en los cuales se logre la máxima distinción.

13)

Las bases ubicadas en el Territorio Antártico Chileno, las personas que en forma permanente o temporal realicen trabajos en ellas o las expediciones antárticas, siempre que las importaciones respectivas se acojan a la Partida 00.34 del Capítulo 0 del Arancel Aduanero.

14) Los viajeros que se acojan a las Subpartidas 0009.03, 0009.04 y 0009.05, con excepción del ítem 0009.8900, del Aran- cel Aduanero. Ver artículo 9º y 10º de Ley Nº 19.128 de 07-02-92.

15)

Los artistas nacionales respecto de las obras ejecutadas por ellos y que se acojan a la partida 00.35 del capítulo 0 del Arancel Aduanero. Son obras de arte ejecutadas en el extranjero con calificación de la Dirección de Bibliote- cas, Archivos y Museos.

C.- Las especies que se internen:

1)

Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su estada en Chile, y siempre que se trate de efectos personales y vehículos para su movilización en el país, Ver exención del artículo 50º A. Además, el ingreso debe ser sin propósito de inmigración y no superior a 90 días, según artículo 44 D.L. Nº 1094 de 1975. y

2)

Transitoriamente al país en admisión temporal, almacenes francos, en depósito aduanero, en tránsito temporal u otra destinación aduanera semejante.

D.-

Las especies exportadas en su venta al exterior.

Las ventas de mercaderías nacionales o nacionalizadas hacia las Zonas Francas y a otras zonas extremas o preferen- ciales, también se consideran exportación. Las especies gravadas por el Título III, se eximen según el artículo 50º. Ver, además, el Nº 13 de la letra E) siguiente.

E.-

Las siguientes remuneraciones y servicios:

Ver artículo 8º Nº 4 del Reglamento.

1)

Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectáculos y reuniones:

a)

Artísticos, científicos o culturales teatrales, musicales, poéticos, de danza y canto, que por su calidad artística y cultural cuenten con el auspicio del Ministerio de Educación Pública.

b)

De carácter deportivo.

c)

Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos de Bomberos, de la Cruz Roja de Chile, del Comité Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, de la Fundación Graciela Letelier de Ibáñez "CEMA CHILE" y de las institu- ciones de beneficencia con personalidad jurídica. La exención será aplicable a un máximo de doce espectáculos o reu- niones de beneficio, por institución, en cada año calendario, cualquiera que sea el lugar en que se presenten.

d)

Circenses presentados por compañías o conjuntos integrados exclusivamente por artistas nacionales. Para estos efectos, serán considerados chilenos los extranjeros con más de cinco años de residencia en el país, sin importar las ausencias esporádicas o accidentales, y aquellos con cónyuge o hijos chilenos.

Las exenciones establecidas en las letras c) y d) deberán ser declaradas por el Director Regional de Impuestos Internos que corresponda al lugar en que tenga su domicilio la empresa o entidad que presente el espectáculo u organice la reu- nión. La exención que se declare sólo beneficiará a la empresa o entidad que la solicite, y por las funciones o reuniones que expresamente indique. Con todo, tratándose de compañías o conjuntos artísticos o circenses estables, la exención podrá ser declarada por una temporada de funciones o presentaciones, siempre que ella no sea superior a un año.

Las exenciones referidas están condicionadas a que los espectáculos no se presenten conjuntamente con otro u otros no exentos, en un mismo programa. No procederán las exenciones del presente número cuando en los locales que se efectúen los espectáculos o reunio- nes se transfieran especies o se presten otros servicios, a cualquier título, que normalmente estén afectos al Impuesto al Valor Agregado, y cuyo valor no se determine como una operación distinta del servicio por ingreso al espectáculo o reunión correspondiente. No obstante, la exención a que se refiere la letra a) no procederá en caso alguno cuando en los locales en que se efectúen los espectáculos o reuniones en ella señalados, se transfieran bebidas alcohólicas.

2)

Los fletes marítimos, fluviales, lacustres, aéreos y terrestres del exterior a Chile, y viceversa y los pasajes internacio- nales. Tratándose de fletes marítimos o aéreos del exterior a Chile, la exención alcanzará incluso al flete que se haga dentro del territorio nacional, cuando éste sea necesario para trasladar las mercancías hasta el puerto o aeropuerto de destino, y siempre que la internación o nacionalización de las mercancías se produzca en dicho puerto o aeropuerto.

3)

Las primas de seguros que cubran riesgos de transportes respecto de importaciones y exportaciones, de los seguros que versen sobre cascos de naves y de los que cubran riesgos de bienes situados fuera del país.

4)

Las primas de seguros que cubran riesgos de daños causados por terremotos o por incendios que tengan su origen en un terremoto. La exención regirá sea que el riesgo haya sido cubierto mediante póliza específica contra te- rremoto o mediante una póliza contra incendio que cubra el terremoto como riesgo adicional. En este último caso, la exención girará sólo respecto de la prima convenida para cubrir este riesgo adicional.

5)

Las primas de seguros contratados dentro del país que paguen la Federación Aérea de Chile, los clubes aéreos y las empresas chilenas de aeronavegación comercial.

6)

(inciso 1º, derogado). Diario Oficial 21-01-81

Las comisiones que perciban los Servicios Regionales y Metropolitano de Vivienda y Urbanización sobre los créditos hipotecarios que otorguen a los beneficiarios de subsidios habitacionales y las comisiones que perciban las Ins- tituciones de Previsión en el otorgamiento de créditos hipotecarios a sus imponentes.

7)

Los ingresos que no constituyen renta según el artículo 17º de la Ley de la Renta y los afectos al impuesto adicio- nal establecido en el artículo 59º de la misma ley.

8)

Los ingresos mencionados en el artículo 42º y 48º de la Ley de la Renta.

Son las rentas de los trabajos tanto dependientes como independientes. Esta exención no es necesaria por el con- cepto de servicio da la ley del I.V.A., ya que sólo incluye las actividades del Articulo 20 Nº 3 y Nº 4 de la le y de la Renta.

9)

Las inserciones o avisos que se publiquen o difundan de conformidad al artículo 11º de la Ley Nº 16.643, que consagra el derecho de respuesta.

10)

Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de créditos de cualquier naturaleza, incluidas las comisiones que correspondan a avales o fianzas otorgados por instituciones financieras, con excepción de los intereses señalados en el Nº 1 del artículo 15º.

Cuando Banco cobra I.V.A. no recarga intereses, con una excepción que hay intereses en que se vende a plazo, los recargos están afectos a I.V.A., normalmente el reajuste no, pero los intereses no se eximen del I.V.A.

11)

El arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra g) del artículo 8º.

12)

Los servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma independiente, y en cuya actividad predo- mine el esfuerzo físico sobre el capital o los materiales empleados.

Para los efectos previstos en el inciso anterior se considera que el trabajador labora solo aun cuando colaboren con él su cónyuge, hijos menores de edad o un ayudante indispensable para la ejecución del trabajo.

En ningún caso gozarán de esta exención las personas que exploten vehículos motorizados destinados al transporte de carga.

13)

Las siguientes remuneraciones o tarifas que dicen relación con la exportación de productos:

a) Las remuneraciones, derechos o tarifas por servicios portuarios, fiscales o particulares de almacenaje, muellaje y atención de naves, como también los que se perciban en los contratos de depósitos, prendas y seguros recaídos en los productos que se vayan a exportar y mientras estén almacenados en el puerto de embarque.

b) Las remuneraciones de los agentes de aduanas; las tarifas que los embarcadores particulares o fiscales o despa- chadores de aduana cobren por poner a bordo el producto que se exporta, y las remuneraciones pagadas por servicios prestados en el transporte del producto desde el puerto de embarque al exterior, sea aéreo, marítimo, lacustre, fluvial, terrestre o ferroviario.

c) Derechos o tarifas por peaje o uso de muelles, malecones, playas, terrenos de playa, fondos de mar o terrenos fisca-

les, obras de otros elementos marítimos o portuarios, cuando no se presten servicios con costo de operación por el Es- tado u otros organismos estatales, siempre que se trate de la exportación de productos. y

d) Derechos y comisiones que devenguen en trámites obligatorios para el retorno de las divisas y su liquidación.

14)

Las primas o desembolsos de contratos de reaseguro.

15)

Las primas de contratos de seguros de vida reajustables.

16)

Los ingresos percibidos por la prestación de servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como exportación. Aduanas dictó la resolución Nº 3192 Diario Oficial del 16-06-89, la cual incluye en la parte final del capitulo “Exportadores” de este texto recopilado, siendo requisito básico que el servicio se preste en Chile y sea utilizado exclusivamente en el exterior. y

17)

Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile. Complementar con Circular Nº 14 de 1989 y Nº 17 y Nº 56 de 1991.

EMPRESAS LIBERADAS DEL I.V.A.

ARTÍCULO 13º.- Estarán liberadas del impuesto de este Título las siguientes empresas e instituciones:

Ver Nº 4 del artículo 8º del Reglamento. Las Fuerzas Armadas se eximen al comprar, según artículo 101º de la Ley Nº 18.948 de 1992.

1)

Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisión por los ingresos que perciban dentro de su

2)

giro, con excepción de los avisos y propaganda de cualquier especie. Las agencias noticiosas, entendiéndose por tales las definidas en el artículo 1º de la ley Nº 10.621. Esta exención se limitará a la venta de servicios informativos, con excepción de los avisos y propaganda de cualquier especie.

3)

Las empresas navieras, aéreas, ferroviarias y de movilización urbana, interurbana, interprovincial y rural, sólo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros.

4)

Los establecimientos de educación. Esta exención se limitará a los ingresos que perciban en razón de su actividad docente propiamente tal.

5)

Los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades reconocidas por éste, por los ingresos que perciban dentro de su giro.

6)

Las siguientes instituciones, por los servicios que presten a terceros:

a) El Servicio de Seguro Social.

b) El Servicio Médico Nacional de Empleados.

c) El Servicio Nacional de Salud.

d) La Casa de Moneda de Chile por la confección de cospeles, billetes, monedas y otras especies valoradas. De la misma exención gozarán las personas que efectúen dicha elaboración total o parcial, por encargo de la Casa de Moneda de Chile, solamente respecto de las remuneraciones que perciban por dicho trabajo.

e) El Servicio de Correos y Telégrafos, excepto cuando preste servicios de télex, y

f) Derogada. Desde 01-01-84

7)

Las personas naturales o jurídicas que en virtud de un contrato o una autorización sustituyan a las institucio- nes mencionadas en las letras a), b) y c) del número anterior, en la prestación de los beneficios establecidos por ley. A modo de ejemplo se tienen a las A.F.P., e Isapres; y

8)

La Polla Chilena de Beneficencia y la Lotería de Concepción por los intereses, primas, comisiones u otras formas de remuneraciones que paguen a personas naturales o jurídicas en razón de negocios, servicios o prestaciones de cual- quier especie.

INSTITUCIONES Y PERSONAS QUE SE EXIMEN DEL IMPUERSTO

EXENCIONES PERSONALES, hay un sólo caso que la exención favorece una institución como contribuyente de hecho, Nº 8 del Art. 13º Polla Chilena de Beneficencia, Lotería por los intereses primas etc.

Aquí ley exime a la Polla por lo que no le van a recargar impuesto, aquí el eximido es el beneficiario del servicio.

PARRAFO 5º

TASA, BASE IMPONIBLE Y DÉBITO FISCAL

“TASA”

ARTICULO 14º.- Los contribuyentes afectos a las disposiciones del presente Título pagarán el impuesto con una tasa de 19% sobre la base imponible. De la misma forma, el Art. 1º de la Ley 18.720 (D.O. de 23 de Junio de 1988), había sustituido el guarismo “20%” por “16%”. Ver: Circular Nº 35, de 1988.- S.I.I. En el artículo 14, se sustituye, a contar del 1º de enero de 1998, el guarismo “17%” por “18%”, conforme dispone el Artículo 19 de la Ley Nº 19.532, del Ministerio de Educación, publica- da en el D.O. de 17 de Noviembre de 1997. En el artículo 14, se sustituye el porcentaje de “18%” por “19%”, a contar del 1 de octubre del año 2003, y “19%” por “18%”, a contar del 1 de enero de 2007, por el artículo 1°, letras a) y b), de la Ley Nº 19.888, publicada en el D.O. de 13 de agosto de 2003. El articulo 7 de la Ley Nº 20.102, publicada en el D.O. de 28 de abril de 2006, deroga, a contar de la fecha de su publicación en el Diario oficial, el literal b? del articulo 1 de la Ley N’ 19.888, quedando en consecuencia, permanente la tasa del “19%”.

“BASE IMPONIBLE”

CONCEPTO La base imponible se define como la suma de las operaciones gravadas por la Ley y sobre la cual se aplica la tasa del Impuesto para así determinar su monto (la obligación tributaria patrimonial).

ARTICULO 15º.- Para los efectos de este impuesto, la base imponible de las ventas o servicios estará constituida, salvo dispo- sición en contrario de la presente ley, por el valor de las operaciones respectivas, debiendo adicionarse a dicho valor, si no estuvieren comprendidos en él, los siguientes rubros:

1º.- El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operación a plazo, incluyendo los intereses morato- rios, que se hubieren hecho exigibles o percibidos anticipadamente en el período tributario. En todo caso deberá excluirse el monto de los reajustes de valores que ya pagaron el impuesto de este Título, en la parte que corresponda a la variación de la unidad de fomento determinada por el período respectivo de la operación a plazo;

2º.- El valor de los envases y de los depósitos constituidos por los compradores para garantizar su devolución.

El Servicio de Impuestos Internos, sin embargo, podrá autorizar en casos calificados la exclusión de tales depósitos del valor de venta e impuesto. Ver artículo 28º del Reglamento; y

3º.- El monto de los impuestos, salvo el de este Título.

Los rubros señalados en los números precedentes se entenderán comprendidos en el valor de la venta o del servicio prestado aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada, y se presumirá que están afectos al impuesto de este Título, salvo que se demuestre fehacientemente, a juicio exclusivo del Servicio de Impuestos Internos, que di- chos rubros corresponden o acceden a operaciones exentas o no gravadas con este tributo.

No formarán parte de la base imponible el impuesto de este Título, los de los Párrafos 1º, 3º y 4º del Título III, el esta- blecido en el Decreto Ley Nº 826, de 1974, sobre impuesto a los Alcoholes y Bebidas Alcohólicas, y aquellos que se fijen en virtud de la facultad contenida en el artículo 48º, sobre impuestos específicos a los combustibles, que graven la misma operación. El Decreto Ley Nº 826 fue derogado e incluido en el Párrafo 3º del Título III, artículo 42 y otros, del D.L. Nº 825 y por otra parte, véase Circular Nº 19/93, del S.I.I., con efecto del Impuesto del artículo 43 bis y 46º en la base Imponible.

La Regla General, es que, la base imponible esta constituida por el valor de la operación respectiva.

a) En una venta será el precio de venta; en un servicio, la remuneración.

Según el Art. 15º, deben agregarse cuando corresponda los siguientes rubros:

a)

Los reajustes.

b)

Intereses.

c)

Gastos de financiamiento de una operación a plazo.

d)

Incluyendo los intereses moratorios, excluyendo sólo aquellos reajustes de valores que ya pagaron I.V.A.

Ejemplo:

Precio de Venta Neto 1.000.000.-

Contado 50% (saldo a plazo) 10 meses.

Reajuste 10%. Intereses 2%. Tasa I.V.A. 19%.

Al celebrarse la venta se devenga el impuesto con la emisión de la Factura; Boleta o Nota de Débito, se entrega el bien corporal mueble, el plazo pagar declarar y pagar el impuesto devengado hasta el día 12 del mes siguiente de la emisión de la Factura, Boleta o Nota de Débito, por los intereses percibidos (se emite en la fecha que se perciben).

Desarrollo:

Se emite Factura de Venta:

Precio Neto

1.000.000

I.V.A. 19%

190.000

Total Venta

1.190.000

Forma de pago: 50% contado y saldo 10 meses.

Vendedor recibe 595.000.- (500.000.- + 95.000.-).

Le deben 595.000.- (500.000.- + 95.000.-

Después de los 10 meses.

El vendedor recibe pago saldo precio 595.000.-

Neto

500.000.-

I.V.A.

95.000.-

Bruto

595.000.-

Reajuste

50.000.-

Intereses

11.000.-

Sobre reajuste de 50.000 no paga I.V.A., son reajustes el 10% sobre 500.000.- que ya pagaron impues- tos.

Interés. Si paga, 11.000 más I.V.A. se le recarga al comprador 2.090.- (intereses se pagan desde que se hace exigible).

El vendedor debe emitir una NOTA DE DEBITO por los intereses percibidos (11.000.- + 19% I.V.A. =

 

2.090.-)

No olvidar que la parte del reajuste, ejemplo tipo de

cambio que excede al I.P.C., queda afecto al I.V.A.,

a

la base imponible.

Asimismo la ley en el Nº 2 del Articulo 15º dice que forma parte de la base imponible el valor de los enva- ses y de los depósitos constituidos por los compradores para garantizar su devolución.

Envase, donde va el producto.

Ejemplo:

o

Supermercado se compra botella de aceite, pero, no importa el envase, no puedo elegir que me vendan

el aceite y no el envase. En el precio, se incluye el valor del aceite y del envase.

Sin esta norma el vendedor podría cobrar I.V.A. sólo sobre el contenido y aunque se separen se contabili- zan por separado.

Servicio de Impuestos Internos puede autorizar en casos calificados la exclusión de esos depósitos del valor de la venta.

Depósitos de garantía:

Típico el balón de gas, el dueño es la compañía de gas, la garantía del balón de gas, está en Pasivo del Balance, como Garantías por Pagar y/o Balón de Gas en Garantía. luego al devolver al balón de gas, la compañía devuelve la Garantía al Cliente, y descuenta el valor de la cuenta del Pasivo.

Finalmente, también forma parte de la base imponible los impuestos que gravar la operación, con ex- cepción del I.V.A.

Ejemplo: Importaciones

Impuesto 1.000.000 y tenemos

Derechos Aduaneros 200.000, la suma de ellas es la base imponible,

1.200.000, I.V.A., supuesto en un 19% 228.000.- Pagamos sobre Derecho Aduaneros.

Estos rubros se entenderán comprendidos en el valor de la venta o servicios, aun cuando se facturen o

contabilicen en forma separada; se presumirá que están afectos a I.V.A. salvo se demuestre fehacien- temente a juicio exclusivo del S.I.I. que dichos rubros acceden o corresponden a operaciones exentas o no gravadas.

Luego la ley en los artículos 16º a 19º se refiere a casos especiales, señalando la base imponible en cada uno de los casos.

ARTICULO 16º.- En los casos que a continuación se señalan, se entenderá por base imponible:

a)

En las importaciones, el valor aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto, el valor C.I.F. de los mismos bienes. En todo caso, formarán parte de la base imponible los gravámenes aduaneros que se causen en la misma impor- tación. Ver artículo 20º, inciso final.

Para determinar el impuesto que afecta la operación establecida en el inciso segundo de la letra a) del artículo 8°, se considerará la misma base imponible de las importaciones menos la depreciación por uso. Dicha depreciación ascen- derá a un diez por ciento por cada año completo transcurrido entre el 1° de enero del año del modelo y el momento en que se pague el impuesto, salvo que en el valor aduanero ya se hubiese considerado rebaja por uso, caso en el cual sólo procederá depreciación por los años no tomados en cuenta;

Valor Aduanero: es aquel que fija el Servicio de Aduanas al bien para calcular los derechos de internación.

 

En su defecto se usa el valor C.I.F. de las mercaderías que se internan igual Costo más Seguro y Flete.

El I.V.A. se calcula sobre el valor que sea mayor entre los dos.

En ambos caso, al valor C.I.F. o al valor aduanero le debo agregar los derechos de internación o gravámenes aduaneros que se causen para calcular el valor imponible (hoy los derechos de internación son de un 6%), sin per- juicio de lo establecido en determinados tratados internacionales, como Mercosur, México, Canadá etc., que puede ser incluso con tasa 0%).

Ejemplo:

Importación

100.000 C.I.F.

Valor Aduanero

200.000

La base imponible para determinar el derecho aduanero, es el valor más alto, en este ejemplo, el valor aduanero, sobre el cual se aplica el 6%.

Implica: 12.000.- por lo tanto la base imponible es de 212.000 respectos del cual hay que aplicarle el 19% de I.V.A.

b)

En los casos contemplados en la letra d) del artículo 8º, el valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bie- nes o sobre el valor que tuvieren los mismos en plaza, si este último fuere superior, según lo determine el Servicio de Im- puestos Internos, a su juicio exclusivo;

Tratándose de los retiros de bienes corporales mueble, es el valor que el propio contribuyente tenga contabilizado los bienes (es decir al valor que los adquirió), costo de reposición (costo histórico) (puede ser el costo directo) puede aplicarse al valor corriente en plaza si así lo determina el S.I.I. a su juicio exclusivo (si este valor de plaza fuere supe- rior)

c)

En los contratos a que se refiere la letra e) del artículo 8º, el valor total del contrato incluyendo los materiales.

En los contratos de construcción de obras de uso público cuyo precio se pague con la concesión temporal de la explota- ción de la obra - sea que la construcción la efectúe el concesionario original, el concesionario por cesión o un ter- cero - el costo total de la construcción de la obra, considerando todas las partidas y desembolsos que digan relación a la construcción de ella, tales como mano de obra, materiales, utilización de servicios, gastos financieros y subcontratación por administración o suma alzada de la construcción de la totalidad o parte de la obra. En el caso de que la construcción la efectúe el concesionario por cesión, la base imponible estará constituida por aquella parte del costo en que efectiva- mente hubiere incurrido el concesionario, sin considerar el costo facturado por el cedente, en la fecha de la cesión res- pectiva. Este inciso 2º fue creado por la Ley Nº 19.460 de 13-07-96.

En los contratos de confección e instalación de especialidades y contratos generales de construcción, la base imponible esta constituida por el valor total del contrato, incluyendo los materiales o sea lo componen el valor de los materiales y el valor de los servicios. Dijimos ejemplo de electricista. Ley no permite separar esto. Ojo que si es “maestro casero”, hay normas que lo declara exento.

d) En el caso contemplado en la letra f) del artículo 8º, el valor de los bienes corporales muebles comprendidos en la venta, sin que sea admisible deducir de dicho valor el monto de las deudas que puedan afectar a tales bienes.

Si la venta de las universalidades a que se refiere el inciso anterior se hiciere por suma alzada, el Servicio de Impuestos Internos tasará, para los efectos de este impuesto, el valor de los diferentes bienes corporales muebles del giro del ven- dedor comprendido en la venta.

Lo dispuesto en el inciso anterior será aplicable, asimismo, respecto de todas aquellas convenciones en que los interesa- dos no asignaren un valor determinado a los bienes corporales muebles que enajenen o el fijado fuere notoriamente infe- rior al corriente en plaza.

En las ventas de establecimiento de comercio o universalidades. La base imponible está constituida por el valor de los bienes corporales muebles que comprende la universalidad. Son bienes corporales muebles del giro del contri- buyente.

Si se vende Almacenes París, sólo bienes corporales muebles del giro, mercaderías, (no se grava la Marca, Dere- cho de Llaves etc.).

e) Respecto de las prestaciones de servicios y los productos vendidos o transferidos en hoteles, residenciales, hoster- ías, casas de pensión, restaurantes, clubes sociales, fuentes de soda, salones de té y café, bares, tabernas, cantinas, boites, cabaret, discotheques, drive-in y otros negocios similares, el valor total de las ventas, servicios y demás prestacio- nes que se efectúen.

Sin embargo, el impuesto no se aplicará al valor de la propina que por disposición de la ley deba recargarse en los pre- cios de los bienes transferidos y servicios prestados en estos establecimientos;

En la actualidad no existe la propina legal, la cual fue derogada por la Ley Nº 18.018, Diario Oficial del 14-08-81. Ver Resolución Nº 6.582 de 26-12-97, Diario Oficial 10-01-98, por venta de colaciones.

f) Tratándose de peluquerías y salones de belleza no formará parte de la base imponible el porcentaje adicional establecido en el artículo 6º de la Ley Nº 9.613, de 7 de julio de 1950, y sus modificaciones posteriores. Ley Nº 9.613 derogada por Ley Nº 18.018, Diario Oficial, del 14-08-81, versaba sobre tarifa adicional de previsión de los dependientes; y

g) La base imponible de las operaciones señaladas en la letra k) del artículo 8º, se determinará de acuerdo con las normas que este artículo y del artículo 15º.

h) Tratándose de los servicios de conservación, reparación y explotación de una obra de uso público prestados por el con-

cesionario de ésta y cuyo precio se pague con la concesión temporal de la explotación de dicha obra, la base imponible estará constituida por los ingresos mensuales totales de explotación de la concesión, deducidas las cantidades que de- ban imputarse, en la proporción que se determine en el decreto o contrato que otorgue la concesión al pago de la cons- trucción de la obra respectiva. La parte facturada que no sea base imponible del impuesto, no será considerada operación exenta o no gravada para los efectos de la recuperación del crédito fiscal.

En el caso de que dichos servicios de conservación, reparación y explotación sean prestados por el concesiona- rio por cesión, la base imponible estará constituida por los ingresos mensuales de explotación de la concesión de la obra, deducidas las cantidades que deban imputarse a la amortización de la adquisición de la concesión en la proporción establecida en el decreto o contrato que otorgó la concesión. Si la cesión se hubiere efectuado antes del término de la construcción de la obra respectiva, la base imponible será equivalente a los ingresos mensuales obtenidos por la explota- ción de la concesión, deducidas las cantidades que deban imputarse a la construcción de la obra y al valor de adquisición de la concesión, según la misma proporción señalada anteriormente. Esta letra fue creada por la Ley Nº 19.460 de 13-

07-96.

En el caso de adjudicaciones de bienes corporales inmuebles a que se refiere la letra c) del artículo 8º, la base im- ponible será el valor de los bienes adjudicados, la cual en ningún caso podrá ser inferior al avalúo fiscal de la construc- ción determinado de conformidad a las normas de la ley Nº 17.235. Ley Nº 17.235 versa sobre Impuesto Territorial o Contribuciones.

Las normas generales sobre base imponible establecidas en el artículo anterior, serán aplicables también, cuando proce- da, para el cálculo de las bases imponibles especiales a que se refiere el presente artículo.

g) En el caso de venta o promesa de venta gravada por esta ley, hay I.V.A. si la venta la hace una empresa cons- tructora.

La base imponible, monto del Precio del Contrato para determinarla se puede deducir el precio del terreno (o sea el I.V.A. sólo grava lo construido, con ello confirma la idea de que el I.V.A. grava la transferencia de Bienes cor- porales muebles.

En general el valor del terreno es lo que costó el terreno debidamente reajustado por I.P.C. pero la ley se pone en el caso que el valor de adquisición se haya manejado, la ley toma valor según avalúo fiscal, no se puede rebajar más del doble del avalúo fiscal del terreno, Art. 17º inciso 2º.

ARTICULO 17º.- En el caso de arrendamiento de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, y de todo tipo de establecimientos de comercio que incluya un bien raíz, podrá deducirse de la renta, para los efectos de este párrafo, una cantidad equivalente al 11% anual del avalúo fiscal del inmueble propiamente tal, o la proporción correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por períodos distintos de un año. Ver Oficio Nº 3003/96.

Tratándose de la venta o promesa de venta de bienes inmuebles gravados por esta ley, podrá deducirse del precio estipulado en el contrato el monto total o la proporción que corresponda, del valor de adquisición del terreno que se encuentre incluido en la operación. Para estos efectos, deberá reajustarse el valor de adquisición del terreno de acuerdo con el porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el mes ante- rior al de la adquisición y el mes anterior al de la fecha del contrato. La deducción que en definitiva se efectúe por concepto del terreno, no podrá ser superior al doble del valor de su avalúo fiscal determinado para los efectos de la ley Nº 17.235, salvo que

la

fecha de adquisición del mismo haya precedido en no menos de tres años a la fecha en que se celebre el contrato de venta

o

de promesa de venta, en cuyo caso se deducirá el valor efectivo de adquisición reajustado en la forma indicada precedente-

mente.

No obstante, en reemplazo del valor de adquisición del terreno podrá rebajarse el avalúo fiscal de éste, o la proporción que corresponda, cuando el terreno se encuentre incluido en la operación.

Si en el avalúo fiscal no se comprendieran construcciones o en su determinación no se hubieran considerado otras situaciones, el contribuyente podrá solicitar una nueva tasación, la cual se sujetará a las normas de la ley Nº 17.235, sin perjuicio de la vi- gencia que tenga el nuevo avalúo para los efectos del Impuesto Territorial, pero deberán excluirse las construcciones que den derecho a crédito fiscal.

No obstante lo dispuesto en el inciso segundo de este artículo, el Servicio de Impuestos Internos, en aquellos casos en que hayan transcurrido menos de tres años entre la adquisición del terreno y la venta o promesa de venta del bien inmueble grava- do podrá autorizar, en virtud de una resolución fundada, que se deduzca del precio estipulado en el contrato, el valor efectivo de adquisición del terreno, reajustado de acuerdo con el procedimiento indicado en el inciso segundo, sin aplicar el límite del doble del valor del avalúo fiscal, considerando para estos efectos el valor de los terrenos de ubicación y características simila- res, al momento de su adquisición.

En las facturas que deban emitirse por los pagos que se efectúen en cumplimiento de alguno de los contratos señalados en el inciso segundo de este artículo, deberá indicarse separadamente el valor del terreno determinado de acuerdo con las normas precedentes, en la forma pactada a la fecha de celebrarse el contrato de venta o promesa de venta del inmueble. Cuando no exista esta constancia, se presumirá que en cada uno de los pagos correspondientes se comprenderá parte del valor del terre- no en la misma proporción que se determine respecto del total del precio de la operación a la fecha del contrato.

En los contratos de venta o de promesa de venta de un bien inmueble, ya sea que el terreno se transfiera o se considere en la misma operación o no, y en los contratos generales de construcción, gravados por esta ley, el Servicio de Impuestos Internos podrá aplicar lo dispuesto en el artículo 64º del Código Tributario cuando el valor de enajenación del terreno sea notoriamente superior al valor comercial de aquellos de características y ubicación similares en la localidad respectiva, como asimismo, cuando el valor de la construcción sea notoriamente inferior a las de igual naturaleza considerando el costo incurrido y los pre- cios de otras construcciones similares. La diferencia de valor que se determine entre el de la enajenación y el fijado por el Ser- vicio de Impuestos Internos quedará afecta al Impuesto al Valor Agregado. La tasación y giro que se realicen con motivo de la aplicación del citado artículo 64 del Código Tributario, podrá reclamarse en la forma y en los plazos que esta disposición señala y de acuerdo con los procedimientos que indica.

La base imponible es el monto de la renta y la ley permite descontar el 11% del avalúo fiscal del bien o la renta de arrendamiento. Se supone que el 11% corresponde al arrendamiento del inmueble y el saldo al arrendamiento de los Bienes Muebles. Nuevamente la idea de que sólo se gravan los bienes muebles. (Es 11% del avalúo anual)

Ejemplo:

Renta anual

1.000.000

11% Avalúo Fiscal

Base Imponible 200.000

(800.000)

Esto pues la ley estableció máximo de precio de renta un 11% del avalúo fiscal, ello por aplicación de la antigua ley de arriendo, que estableció como renta máxima de arriendo el 11% del avalúo fiscal.

ARTICULO 18º.- En los casos de permutas o de otras convenciones por las cuales las partes de obligan a transferirse recípro- camente el dominio de bienes corporales muebles, se considerará que cada parte que tenga el carácter de vendedor, realiza una venta gravada con el impuesto de este Título, teniéndose como base imponible de cada prestación, si procediere, el valor de los bienes comprendidos en ella. Lo dispuesto en este inciso será igualmente aplicable a las ventas en que parte del precio consiste en un bien corporal mueble, y a los préstamos de consumo.

Si se tratare de una convención que involucre el cambio de bienes gravados por esta ley, el impuesto de este Título se deter- minará en base al valor de los bienes corporales muebles e inmuebles incluidos en ella, sin perjuicio de la aplicación de los tributos establecidos en ésta u otras leyes que puedan gravar la misma convención.

La Permuta, transferencia recíproca de bienes corporales mueble, considera a cada uno de las partes “como que realizan una venta” y la base imponible estará determinada por el valor de los bienes que le den las partes.

¿La permuta origina dos pagos de I.V.A.?

No, pues si lo hace un contribuyente del I.V.A. y otro que no lo es, sólo la venta del primero se gravará con I.V.A.

Ejemplo: Vendo mi terno a cambio de dos camisas a Falabella, ahí es sólo tributable para Falabella.

ARTICULO 19º.- Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, se tendrá como precio del servicio, para los fines del impuesto de este título, el valor que las partes hubieren asignado a los bienes transferidos o el que en su defecto, fijare el Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo.

En los casos a que se refiere este artículo, el beneficiario del servicio será tenido como vendedor de los bienes para los efectos de la aplicación del impuesto cuando proceda.

Igual tratamiento se aplicará en los casos de ventas de bienes corporales muebles que se paguen con servicios.

 

Aquí el beneficio del servicio será tenido como vendedor “cuando proceda” o sea deba ser habitual (Falabella paga con ternos).

NORMAS PARA DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE DEL I.V.A.

Valor de las operaciones respecti- vas

Precio de venta de los bienes corporales muebles transferidos o valor servicios prestados.

Más:

Reajustes de precios pactados al momento de celebrar la operación o con posterioridad. Intereses, cualquiera sea su naturaleza. Intereses Moratorios.

Gastos Financieros opera- ciones a corto plazo. (Salvo casos calificados por el Ser- vicio de Impuestos Internos).

Gastos por comisiones e intereses pagados a los Bancos. Gastos Notarias. Gastos de inscripción en registros públicos de contratos de prenda.

Valor De los envases. Los envases de las especies transferidas y los depósi-

Embalajes, fletes y otros gastos de transporte.

tos constituidos por los compradores para garantizar la devolución. Se excluye:

Impuestos incluidos o re- cargados en el precio. Menos:

Bonificaciones y descuen- tos a los compradores.

El I.V.A. por la misma operación.

Impuesto Adicional de los Párrafos 1º y 3º del Título III de la misma Ley.

Aquellos que se fijen por impuesto específico a los combustibles que graven la misma operación.

Valor De los envases. Los envases de las especies transferidas y los de- pósitos constituidos por los compradores para garantizar la devolución.

 

Bonificaciones y Descuentos coetáneos con la facturación.

DEL DEBITO FISCAL

Definición: Es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el período tributario respectivo (Articulo 20º inciso 1º)

ARTICULO 20º.- Constituye débito fiscal mensual la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados

en el período tributario respectivo.

En virtud del artículo 3º, en casos de cambio de sujeto, el débito puede ser inferior al 19%, inclusive cero; dependien- do de cada Resolución del S.I.I., también existen “débitos fiscales adicionales”, con tasas variadas, según artículos 37º y 42º. En el caso de la “harina” y “carne”, el anticipo de I.V.A., representa para el vendedor una retención que se declara y paga vía código 554 del formulario 29 – Línea 83 – I.V.A. parcial retenido a terceros, artículo 3º - tasas según instrucciones, para el comprador es un “crédito especial” que se recupera en la línea 27 – Código 539 - del formulario 29. Además, ver artículo 69º de esta Ley.

El impuesto a pagarse se determinará, estableciendo la diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal, determinado según las normas del párrafo 6º.

Respecto de las importaciones, el impuesto se determinará aplicando la tasa sobre el valor de la operación señalado en la letra a) del artículo 16º y teniendo presente, cuando proceda, lo dispuesto en el inciso final de ese mismo artículo.

Si el importador tiene la calidad de contribuyente, puede usar este I.V.A. como crédito fiscal; según artículo

23º.

CIRCULAR Nº 134, DE 05.11.1975. (Parte pertinente).

MATERIA: Débito Fiscal IVA - Concepto - Determinación.

A. DEBITO FISCAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1.

Concepto: Constituye débito fiscal mensual, la suma de los impuestos recargados en las ventas efectuadas en el período tributario respectivo.

2.

Determinación:

a)

Personas obligadas a emitir facturas (Artículo 53º letra a).

Sumando el total de los impuestos recargados separadamente en las ventas afectas realizadas en el período tributa- rio respectivo. (Artículo 20º de la Ley Nº 35º y Nº 36º del Reglamento).

b)

Personas obligadas a emitir boletas (Artículo 53º letra b) de la ley).

Sumando el total de las ventas afectas del período tributario incluso las ventas sin boleta y aplicando a dicho total la operación aritmética que corresponda para determinar el impuesto incluido en los precios a valores de transferencia de los bienes (Artículo 20º de la Ley Nº 35º y Nº 36º del reglamento).

Método a base de un factor fijo.

Consiste en determinar un factor que multiplicado por el total de las ventas con impuesto incluido, arroje el monto del impuesto. Este factor se calcula dividiendo la tasa del 18 por 118, de lo que resulta:

18

-------- = 0,15254 factor constante.

118

Método a través de la base imponible.

Consiste en dividir el total de ventas con impuesto incluido por 1,18 con lo que se obtiene la base imponible. Al apli- car la tasa e 18% sobre esta base imponible se determina el monto del impuesto.

c)

Personas que emitan facturas y boletas simultáneamente.

Deben aplicar las normas enunciadas precedentemente para cada modalidad, según corresponda.

3. Agregados al Débito Fiscal (Artículo 20º de la Ley Nº 35° y Nº 36º del reglamento)

El débito fiscal mensual determinado en base a las facturas, boletas de ventas y ventas sin boletas, deberá au- mentarse con aquellas partidas respecto de las cuales el vendedor haya emitido notas de débito dentro del mismo período (Artículo 57º de la ley). Estas notas de débito puede corresponder, entre otros valores a diferencias de precio, intereses, reajustes y gastos de financiamiento por operaciones a plazo, intereses moratorios, deferencias por facturación indebida de un débito fiscal inferior al que corresponda, etc. Lo anterior siempre y cuando corresponda o accedan a operaciones gravadas.

En el caso de que las diferencias de precios, intereses, etc., correspondan o accedan a operaciones gravadas respecto de las cuales se otorgó boleta, bastará que se emita una boleta por dichas sumas.

La metodología para establecer el impuesto no varía con el cambio de tasa del 18% al 19%. Lo que se modifica es una de las variables que participa en el cálculo, por lo tanto, los métodos indicados quedarán como sigue:

a) Método a base de un factor fijo.

19

------ = 0,15966 factor constante

119

b) Método a través de la base imponible.

Ventas con Impuesto Incluido. ---------------- = base imponible X 19% = Monto impuesto

1,19

ARTÍCULO 21º.- Del impuesto determinado, o débito fiscal, se deducirán los impuestos de este Título correspondiente a:

1º.- Las bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios del servicio sobre operaciones afectas, con posterioridad a la facturación. Ver Artículo 26º Reglamento.

2º.- Las cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio en razón de bienes devueltos y servicios rescilia- dos por los contratantes, siempre que correspondan a operaciones afectas y la devolución de las especies o resciliación del servicio se hubiera producido dentro del plazo de tres meses establecido en el inciso segundo del artículo 70º. Igual procedimiento corresponderá aplicar por las cantidades restituidas cuando una venta o promesa de venta de bienes cor- porales inmuebles, gravadas con esta ley, queden sin efecto por resolución, resciliación, nulidad u otra causa; pero el plazo de tres meses para efectuar la deducción del impuesto se contará desde la fecha en que se produzca la resolu- ción, o desde la fecha de la escritura pública de resciliación y, en el caso que la venta o promesa de venta quede sin efec- to por sentencia judicial, desde la fecha que ésta se encuentre ejecutoriada, y

3º.- Las sumas devueltas a los compradores por los depósitos a que se refiere el número 2º del artículo 15º, cuando ellas hayan sido incluidas en el valor de venta afecto a impuesto.

ARTICULO 22º.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, los contribuyentes que hubiesen facturado indebidamente un débito fiscal superior al que corresponda de acuerdo con las disposiciones de esta ley, deberán considerar los importes facturados para los efectos de la determinación del débito fiscal del período tributario, salvo cuando dentro del dicho período

hayan subsanado el error, emitiendo nota de crédito extendida de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 57º.

La nota de crédito emitida con arreglo a lo dispuesto en el referido artículo también será requisito indispensable para que los contribuyentes puedan obtener la devolución de impuestos pagados en exceso por errores en la facturación del débito fiscal.

Ejemplo: Tenemos la base imponible, conocemos la tasa del impuesto.

Base Imponible Venta x

Tasa =

Débito Fiscal.

1.000.000

19%

190.000

No es equivalente a lo que se debe enterar en arcas fiscales, tiene derecho a descontar lo que ya ha ganado.

El débito es independiente si el contribuyente de derecho lo ha recargado o no.

Según la ley el débito fiscal puede sufrir modificaciones Articulo 21º:

1º Por bonificaciones y descuentos que el vendedor otorgue con posterioridad a la fecha de facturación.

Ejemplo: Vendió bien en 1.000.000 más I.V.A. 19% sería 190.000.- pero dentro de las condiciones de venta, el ven- dedor le dice que si paga contado dentro de 60 días, le descuenta 10% por venta pronto pago.

Si el comprador cumple la condición, en ese caso tendremos un descuento de 100.000 y tenemos un I.V.A. de 19.000. (I.V.A. 19%).

En consecuencia, disminuye el Débito Fiscal IVA, en 19.000 quedando precio definitivo es 900.000.- I.V.A. a pa- gar, será de 171.000. Vendedor emite Factura, conjuntamente con la venta, y a los 60 días emite una Nota de Crédito consignado 100.000 de la rebaja y un I.V.A. de 19.000 que en el fondo se anula y tiene derecho el contri- buyente a rebajarlo del ejercicio correspondiente.

Modificación del débito fiscal se da por las cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servi- cio en razón de bienes devueltos y servicios rescaldados por los contratantes.

Ejemplo: Chaquetas con mangas cortas.

Venta 2.000.000.-

Débito Fiscal 380.000.- siempre con I.V.A. supuesto de 19%

Devuelve mercaderías por (20 chaquetas) por 500.000 IVA 19% es 95.000.-

Lo cierto es que vendió por $ 1.500.000.- I.V.A. 19% es de 285.000 emite “Nota de Crédito” por 100.000 más IVA 19% es 19.000.-

Igual se aplica si se deja sin efecto la venta de inmuebles.

Sumas devueltas a los compradores por los depósitos constituidos para garantizar la devolución de los enva- ses cuando ellas hayan sido incluidas en el valor de la venta afecta a I.V.A.

Se devuelven envases y se restituye el depósito por lo tanto se reduce el débito fiscal.

Aumento en el débito fiscal: Por aumentos que sufran el valor de la operación, como los intereses y otros recar- gos.

Del débito fiscal determinado se rebaja el crédito fiscal, para llegar al impuesto a enterar en arcas fiscales.

Impuesto a enterar = (Débito Fiscal - Crédito Fiscal) Articulo 20º del D.L. 825/74.

PARRAFO 6º

DEL CRÉDITO FISCAL

¿QUE ES CRÉDITO FISCAL? Es equivalente al I.V.A. recargado en las facturas que acrediten la adquisición de bienes o la utilización de servicios o el pagado en el caso de las importaciones.

El I.V.A. que soporta el contribuyente cuando compra o utiliza servicios, debe constar en Factura o Nota de Crédito.

¿PARA QUE EL I.V.A. CONSTITUYA CRÉDITO FISCAL ES NECESARIO QUE SE HAYA PAGADO? NO.

Pues basta que el comprador tenga una Factura en que consta el valor recargado.

¿DA DERECHO A CRÉDITO FISCAL EL I.V.A. QUE CONSTA EN UNA BOLETA? No, pues la ley exige que conste en una factura.

Por lo tanto no hay contribuyente del I.V.A. que compre con Boleta, pues todo lo que compra con Factura le sirve de Crédi- to Fiscal.

Salvo en las importaciones que ahí no hay Facturas, sólo sirva el documento que da el Servicio Nacional de Aduanas.

Todo lo anterior es como la norma general respecto al Crédito Fiscal.

LEY SEÑALA OTROS CASOS:

En conformidad a la ley todas las adquisiciones dan derecho al Crédito Fiscal sea que estas recaigan en:

Activo fijo, activo realizable.

Aquellos gastos generales que digan relación con el giro o actividad del contribuyente.

Ejemplo: Si el contribuyente es VENDEDOR de sillas de clases, él compra y vende las sillas, las que compra son su Crédi- to Fiscal (lo soportado).

Si compra plumeros, lustra-muebles para su oficina, también es I.V.A. soportado, que se descuenta como Crédito Fiscal.

Antes no se podía, pues el SII., tenía sus criterios, se restringía el I.V.A. de compra, pues si no revendía se consideraba consumidor final.

Se había empezado con pinturas que se incorporaban a inmuebles y por lo tanto no se venden, la ley no grava a muebles por adherir a inmuebles, no se devuelve I.V.A., se llegaba a que lo único que recuperaba I.V.A. era el Activo Realizable.

Pero hoy cambio todo, lo que se incorpora a inmuebles se puede rebajar, incluso el I.V.A., relacionado con la adquisición de un bien corporal inmueble también da derecho a Crédito Fiscal.

Ejemplo: Confección de Especialidades y Contratos Generales de Construcción.

El I.V.A. recargado en un Servicio de Aseo - Gasto General, no es activo físico ni realizable.

Hay casos de I.V.A. Crédito, que no se pueden rebajar del Débito Fiscal, no hay derecho a Crédito Fiscal, o sea, Impuesto al Valor Agregado que conste en un bien que no da derecho a Crédito Fiscal:

1º Impuesto al Valor Agregado que se identifique con la adquisición de bienes o utilización de servicios que se afecten a un hecho no gravado por el I.V.A. u operaciones exentas o que no guarden relación directa del vendedor.

Ejemplo: Abogado que pide factura por sus muebles, sus servicios no están gravados con I.V.A. y por tanto no tie- ne derecho a crédito.

Ejemplo: Bancos que compran todo con I.V.A., la gran mayoría de sus operaciones están exentas, no se pueden rebajar todo el Crédito Fiscal, como tiene ingresos exentos y afectos, opera la proporcionalidad del Crédito Fiscal (IVA), es decir, sólo se permite rebajar una parte del Crédito Fiscal.

CASO ARTICULO 23º Nº 4 - Tampoco procede el impuesto que conste en las Facturas que acrediten las Importacio- nes, Arrendamiento con o sin opción de compra y adquisiciones de automóviles, Station - Wagons y similares, co- mo asimismo, el I.V.A. que corresponde a combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para la mantención de éstos.

Salvo que el giro sea la Compra y Venta de Autos arrendados.

Esta norma tuvo por objeto castigar al contribuyente que compraba todo a nombre de Sociedad.

Con esto se completa el ciclo respecto a estos vehículos, de acuerdo a lo visto en la Ley de la Renta, en que los au- tomóviles, station wagons y similares se consideran como gastos rechazados.

Si compra Camiones o Camionetas da Derecho a Crédito Fiscal.

3º Tampoco hay Crédito Fiscal

825/74.

por los impuestos recargados en Facturas no fidedignas o falsas. Articulo 23 Nº 5 DL-

Esta negativa al Derecho de Crédito Fiscal es razonable y explicable si se mira desde el punto de vista del Fisco, por que el que la emite nunca va a enterar el Impuesto.

Desde el punto de vista del comprador no parece justo, salvo que estuviera involucrado en la maniobra fraudulenta.

Es casi imposible acreditar que exista factura falsa, lo que implica que comerciantes honrados actúan con comer- ciantes también honrados.

Es el mismo Nº 5 del Artículo 23º, tampoco da derecho a Crédito Fiscal, el I.V.A. en Facturas que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios (Art. 69º y 70º del Reglamento).

Requisitos:

Nombre Completo del contribuyente emisor; Nº del Rol Único Tributario; Dirección del Establecimiento; comuna o nombre del lugar, según corresponda; Giro de Negocio; Numeradas en forma correlativa, Timbradas; y otros requisi- tos que determine la Dirección Nacional de Impuestos Internos.

Estos datos están impresos en ella pero hay otros requisitos que se llenan:

Fecha de emisión.

Los datos del comprador, nombre, dirección, Rut. del comprador, giro, etc.

Detalle de mercaderías transferidas o naturaleza del servicio, detalle de esto y precio unitario podrá omi-

tirse si se emitió la correspondiente guía de despacho.

Asimismo fecha y número de la guía de despacho cuando corresponda.

Condiciones de venta, contado, crédito etc.

Además regla general deben emitirse en cuadruplicado. Original y Triplicado, para el comprador da Derecho a Crédi- to. Primera copia guarda vendedor para revisión posterior por el Servicio. Cuarta copia para el vendedor, sirve como titulo ejecutivo, para cobranza judicial, por su no pago.

Puede ocurrir por ejemplo cuando un júnior da mal el nombre de la Sociedad, y rechazan el Crédito Fiscal, a pesar que el Fisco igual, recibió el impuesto del contribuyente que vende, al enterar el Débito Fiscal.

5º No darán derecho a crédito los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto.

Servicio de Impuestos Internos supone que el vendedor que no es contribuyente no va a enterar el impuesto en arcas fiscales.

Ejemplo: Fábrica Textil que vende telares venta no afecta a I.V.A. (no es habitual) pero que Facture con I.V.A. El I.V.A. recargado no da derecho a Crédito Fiscal por lo que respecta a los telares de la Fábrica no es contribuyente del I.V.A.

Pero en estos tres casos señalados precedentemente del Nº 5, del Artículo 23, existe una modificación.

Lo establecido en el inciso anterior no se aplicará cuando el pago de la facturan se haga dando cumplimien- to a los siguientes requisitos:

Lo dicho en relación a esos casos no se aplicará cuando el pago de la factura se haga dando cumplimiento a los siguientes requisitos:

PAGO DE LA FACTURA:

a)

Con un cheque nominativo, vale vista, nominativo o transferencia electrónica de dineros a nombre del emisor de la factura, girado contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio.

b)

Haber anotado por el librador al extender el cheque, o por el Banco al extender el vale vista, en el reverso del mismo, el número del rol único tributario del emisor de la factura y el número de esta.

En el caso de transferencia electrónica de dinero, esta misma información, incluyendo el monto de la operación, se deberá haber registrado en los respaldos de la transacción electrónica del banco.

Con todo, si con posterioridad al pago de una factura ésta fuese objetada por el Servicio de Impuestos Internos, el comprador o beneficiario del servicio perderá el derecho al crédito fiscal que ella hubiere originado, a menos que acredite a satisfacción de dicho Servicio, lo siguiente:

a) La emisión y pago del cheque, vale vista o transferencia electrónica, mediante el documento original o fotocopia de los primeros o certificación del banco, según corresponda con las especificaciones que determine el Director del Servicio de Impuestos Internos.

b) Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad, si está obligado a llevarla, donde se asentaran los pagos efectuados con cheque, vale vista o transferencia electrónica de dinero.

c)

Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes y reglamentos.

d) La efectividad material de la operación y de su monto, por los medios de prueba instrumental o pericial que la ley establece, cuando el Servicio de Impuestos Internos así lo solicite.

No obstante, lo dispuesto en los incisos 2º y 3º, no se perderá el derecho a Crédito Fiscal, si se acredita que el im- puesto ha sido recargado y enterado efectivamente en las arcas fiscales por el vendedor.

Lo dispuesto en los incisos 2º y 3º no se aplicará en el caso que el comprador o beneficiario del servicio haya tenido conocimiento o participación en la falsedad de la factura.

Con esta modificación se trató de evitar injusticia que trata el Articulo 23º Nº 5 del no procede.

6) Hay un quinto caso que da un Crédito Especial para empresas constructoras del D.L. 910 (por aquella parte del I.V.A. que la empresa constructora recupere conforme a normas del D.L. 910, de 1975), y señala: No procederá el derecho acredito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del Impuesto al valor agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en el articulo 21 de del Decreto Ley N’ 910, de

1975.

CASO ESPECIAL ES EL I.V.A. O CRÉDITO FISCAL DE UTILIZACIÓN COMÚN. I.V.A. que se soporta en la importación o adquisición de bienes o utilización de servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas. Crédito se calcula en forma proporcional.

Es decir, es recuperable como Crédito Fiscal la proporción del I.V.A. que se identifique a la operación afecta, o sea, adquiero un bien y lo destino simultáneamente a generar operaciones gravadas y exentas ¿Cuál será mi crédito? la proporción que representan las operaciones gravadas en el total de las operaciones de la empresa.

Ejemplo:

COMPRA AFECTA IVA:

1.000

I.V.A. Debito I.V.A. 19%

190

VENTAS FECTA Y EXENTAS:

Exentas de I.V.A.

1.000

Afectas a I.V.A.

1.000

I.V.A. Crédito IVA 19%

190

DECLARACION MENSUAL Y PAGO SIMULTÁNEO DE IMPUESTOS – FORMULARIO 29

Línea 2 Ventas y/o Servicios prestados internos Exentos,

o no

grabados……………………………………….… Código 142

1.000

Línea 4 Facturas emitidas…………………………

Código

502

190

Línea 12 Total débitos……… …………

Código 538

190

Línea 17 Facturas recibidas del giro (50%) Código 520

(95)

Línea 32 Total débitos……….………

Código 537

(95)

LINEA 33 DIFERECIA TOTAL (CODIGO 538 – CODIGO 537) = IVA DETERMINADO A PAGAR CODIGO 89 ………

95

El saldo de IVA es irrecuperable, se acepta como mayor costo del comprador.

En cambio el I.V.A. que se soporta para una operación exenta no da derecho a nada.

Otro ejemplo:

Compras de IBM

1.0

Compra 100 computadores a 1 millón cada uno, total 100 millones I.V.A. (19%) 19 millones total de la compra con I.V.A. 119 millones.

2.0

Vende 50 computadores en 90 millones, I.V.A. recargado 17.1 millones.

3.0

Destina a su activo fijo 49 computadores.

4.0

El computador restante lo utiliza para prestar servicios a Polla Chilena de Beneficencia (Polla Chile- na esta exenta como contribuyente de hecho conforme al artículo 13 Nº 8 del D.L. 825/1974).

5.0

Débito Fiscal: 17.1 millones y el Crédito Fiscal por el I.V.A. que soporte 19 millones.

6.0

De los 50 computadores no vendidos, 49 se destinaron al activo fijo 1 se utiliza en prestar servicios NO afectos a IVA., es decir, 1 millón valor compra neto, no me da derecho a Crédito Fiscal. Crédito Fiscal es de 19.000.000 - 190.000 = 18.810.000.- los 190.000.- es un IVA irrecuperable, constituye mayor costo del computador.

7.0

Suponiendo ahora otra caso, que un computador presta servicios 50% del tiempo a Polla Chilena de Beneficencia, por lo tanto exento y el otro 50% presta servicio gravado.

¿SE PUEDE SEGUIR SOSTENIENDO QUE LOS 190.000 NO DAN DERECHO A CRÉDITO FISCAL?

¡N0!

8.0

Por lo tanto sólo puedo recuperar un porcentaje el 50% del crédito fiscal del computador, 95.000.- serán crédito fiscal afecto, y los otros 95.000.- exentos, serán IVA irrecuperable, constituye mayor co- sto del computador.

Por lo tanto, cuando se realiza una operación exenta con una gravada debo hacer lo siguiente:

1º Identificar el bien comprado o el servicio utilizado.

2º Ver en qué se utilizó, o sea, si se destinó el 100% a las actividades gravadas todo el impuesto soportado da derecho a crédito Fiscal. Si, está destinado a operaciones exentas, nada del I.V.A. soportado en ese bien me da derecho a crédito fiscal.

3º Sólo debo hacer la proporción del I.V.A. de utilización común en el único bien y no a todo el I.V.A., si hay ventas afectas y ventas afectas.

¿QUE PASA SI EL CRÉDITO DEL CONTRIBUYENTE FUERA MAYOR QUE SU DÉBITO? No paga I.V.A., y el Remanente de Crédito Fiscal IVA queda para el mes siguiente. Se imputa a los Débitos Fiscales de los meses si-

guientes, hasta imputarse totalmente, hasta que el Débito Fiscal sea mayor. De lo contrario, sigue quedando un re- manente para el mes siguiente.

Ejemplo:

Ventas

1.000.000

Declaración

Débito

190.000

Compras

2.000.000

190.000

380.000

…………… Exceso de Crédito……………………………. Código 77 …

Impuesto Valor Agregado a pagar……………

Crédito 380.000

0

190.000

¿Qué hago con el exceso? La ley da varias opciones, a saber:

1) Regla General:

Contribuyente, el exceso de crédito se agrega como mayor crédito fiscal del mes siguiente porque aquí el perío- do tributario es de UN MES CALENDARIO. Es lo normal que se hace. Para ello la acumulación de remanente se reajusta según el valor U.T.M. entre los dos períodos.

Ese exceso no tiene ningún otro aprovechamiento, no se puede imputar a otro impuesto ni se puede pedir su de- volución salvo dos casos.

1. Art. 27º bis. Si el exceso de crédito fiscal se ha producido por la adquisición de bienes destinados a for-

mar parte del activo fijo de un contribuyente o por la utilización en servicio que deban integrar el costo del activo fijo de un contribuyente,

El exceso se puede.

a) Imputar al cumplimiento de cualquier otro impuesto.

Ejemplo: Derecho Aduanero.

b) Pedir su devolución al Servicio de Tesorerías (sino tiene impuesto a que imputar)

Para tener Derecho a hacer imputaciones o pedir devolución debe haber transcurrido como mínimo un plazo de 6 meses en que haya producido permanentemente el exceso.

Además de acreditar estar al día se reajusta en IVA.

2. Finalmente Art. 28º en caso que contribuyente efectúe término de giro, podrá imputar su crédito que le sobre al débito que le genere en las ventas de bienes con motivo de la liquidación del establecimiento o de bienes cor- porales muebles o inmuebles que lo formen.

Si aún queda remanente a favor del contribuyente sólo podrá imputarlo al pago del impuesto a la renta de pri- mera categoría que adeudare por el último ejercicio si sobra se pierde.

¿CUÁLES SON LOS DOCUMENTOS QUE PUEDEN EMITIR LOS CONTRIBUYENTES DEL I.V.A.?

VENDEDOR O PRESTADOR DE SERVICIOS ( AFECTO A IVA)

a) Ventas a otros contribuyentes del IVA.

Precio Neto 1.000 + 19% IVA = Precio Bruto 1190

Emite Factura de Venta con derecho a Crédito Fiscal IVA., por 190, que es el IVA DEBITO recargado por el vendedor.

b) Si el comprador paga intereses por mayor plazo del pago, el vendedor emite UNA NOTA DE DEBITO.

Intereses por

500

IVA 19%

=

95

Total Nota de Débito

595

c)

Si el comprador paga al contado con un 10% de descuento por pronto pago, el vendedor Emite una NOTA DE CREDITO.

Descuento por

100

IVA 19%

19

Total Nota de Crédito

119

d)

Puede emitir GUÍA DE DESPACHO cuando posterga entrega de la factura.

El I.V.A. que soporta un contribuyente que consta en una Factura con derecho a crédito fiscal IVA, es para contribuyente un crédito fiscal.

El I.V.A. que consta en una Nota de Débito que recibe un contribuyente del IVA, por intereses aumenta el Débito Fiscal del Vendedor (recarga) y aumenta el Crédito Fiscal IVA, del Comprador (soporta).

La Nota de Crédito que recibe el contribuyente del IVA, por descuentos en las compras afectas a IVA, disminuye el Crédito IVA, para el comprador (soporta) y aumenta el Débito Fiscal del vendedor (recarga).

Por otra parte, la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios, se refiere al Crédito Fiscal, en el Artículo 23º y siguientes, a saber:

ARTICULO 23º.- Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Título tendrán derecho a un crédito fiscal contra el débi- to fiscal determinado por el mismo período tributario en que el contribuyente pague una fracción del precio o remuneración a lo menos equivalente al monto del impuesto que grave la operación respectiva, independientemente del plazo o condición de pago convenidos con el vendedor o prestador del servicio, el que se establecerá en conformidad a las normas siguientes: