Lic.

Luis Pedro Cordn Sevillanos Carnet 1119975

Maestra en Derecho Tributario /UNIVERSIDAD PANAMERICANA
Recensin Doctrina de la Tributacin (Autor: Carlos M. Guliani Fonrouge)

De los tributos y el derecho tributario

1. De los tributos

Analizando el tema del alcance universal de los tributos, a criterio personal, me
voy a apegar a las doctrinas europeas como son la de Alemania e Italia. Y es que,
desde el momento que los tributos son creados bajo las formas que la ley
establece, adquieren carcter de obligatoriedad, es decir; se hacen obedecer de
forma coercitiva a todos los habitantes de un Estado sin distincin alguna.

El carcter publicista del tributo, lo describe el autor Giuliani Fonrouge como:
concebido genricamente como una prestacin obligatoria, comnmente en dinero,
exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones de
derecho pblico.

Esta publicidad, se encuentra muy relacionada con la vigencia de las normas,
ya que si no existiese publicacin previa de las mismas, no hay vigencia y en
consecuencia, no hay eficacia.

El tributo sin dudas, es una obligacin unilateral (teora publicista de los
tributos), ya que nace del poder de imperio del Estado y es impuesta
coercitivamente a las personas sometidas a su territorio. Con esto, queda
descartada la teora privatista, que presenta al tributo como una situacin
contractual de matices bilaterales celebrada entre el Estado y los particulares.
Lic. Luis Pedro Cordn Sevillanos Carnet 1119975
Maestra en Derecho Tributario /UNIVERSIDAD PANAMERICANA
Recensin Doctrina de la Tributacin (Autor: Carlos M. Guliani Fonrouge)

La interpretacin de la teora de Grizzioti y su intento de conciliar la corriente
privatista y publicista del tributo, en humilde opinin se descarta al igual que la
teora privatista del tributo. Como lo explicado en el apartado anterior, todo
nace de la soberana del poder imperio del Estado, la ley, y esta, es la que
establece supuestos, tipificaciones y fundamentos; por lo que, situaciones
externas no deberan condicionar el carcter jurdico, pblico y coercitivo de los
tributos.

Un elemento primordial en el tributo es la coercin. Y se entiende por coercin
esencialmente en la presin, que, impulsa a obrar en determinado sentido,
sobre la razn y la conciencia, prescindiendo de la voluntad individual. Los
tributos no son prestaciones pecuniarias voluntarias, sino que, por el contrario
son obligatorias; esta coercin es ejercida exclusivamente por Estado
(unilateralidad), cuya finalidad est destinada para que este ltimo obtenga
recursos para que cumpla con su fin supremo, que es el bien comn. Esto es
producto de la obligacin que tiene el Estado de satisfacer necesidades
colectivas como servicios pblicos esenciales que la poblacin necesita;
podemos mencionar: salud pblica, seguridad, educacin, etc. En la actualidad,
esta prestacin es dineraria y no como de una manera comn como se
describe en el artculo artculo 9 del Cdigo Tributario.

2. Clasificacin jurdica de los tributos, tasas y contribuciones
En este apartado, no cabe mucho comentar; ya que, el pensamiento del autor
es el adaptado en nuestra doctrina.


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Recensin Doctrina de la Tributacin (Autor: Carlos M. Guliani Fonrouge)

Existen tantas clasificaciones, como autores que intentan determinarlas. Las
ms comn y predominante es la tripartita, la cual tiene su origen en la ciencia
de las finanzas pblicas y las cuales, han derivado al ordenamiento jurdico, con
propias caractersticas. En el marco legal tributario guatemalteco, se reconoce
tres tipos de tributos (teora tripartita):
Impuestos
Tasas, y;
Contribuciones especiales

Lo anterior, no obliga a realizar la distincin, definiendo primero, a los
impuestos, como un tributo monetario, que es exigido por el Estado, en ejercicio
de su poder soberano, que establecido en ley es impuesto a personas
individuales y colectivas en acuerdo al principio de capacidad de pago. El
principio antes mencionado se encuentra regulado en el artculo 243 de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.

Segundo, las tasas, estos son ingresos que capta el Estado, como pago de un
servicio pblico esencial, en la cual se da el fenmeno en que el beneficiario es
el que paga, pero al mismo tiempo, beneficia a los dems.

Y por ltimo, las contribuciones especiales, como caracterstica, estas son
fijadas unilateralmente por el Estado o las municipalidades, con forma
obligatoria y son impuestas a uno o varios sectores de la poblacin y el objetivo
normalmente, es satisfacer en forma parcial el costo de una obra de uso
pblico.

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Recensin Doctrina de la Tributacin (Autor: Carlos M. Guliani Fonrouge)

Poder tributario

Para Giuliani Fonrouge lo define como:
la facultad o la posibilidad jurdica del Estado, de exigir contribuciones con respecto a
personas o bienes que se hayan en su jurisdiccin

Al anterior concepto, puede sin embargo, inducir o acarrear confusiones, porque
al mencionar el trmino exigir para ms bien una mencin de exigencia de
funcin de tipo administrativa de percepcin, y no, a la legislativa de obligacin.

La discusin se genera, cuando se trata de ver donde el poder tributario tiene
su fundamento. Esto adquiere relevancia, ya que, bajo principio de publicidad,
es necesario que los particulares conozcan, el porqu y el para qu de la
existencia de los tributos y sobre todo que motiva al Estado para la exigencia y
cual va ser la forma de invertir los mismos.

Comparto, la atinada percepcin de Giuliani Fonrouge, en que el Estado no
tiene, ni debe realizar la invocacin de su soberana, basta, con su poder
imperio que se realizada a travs de los poderes legislativo, ejecutivo y judicial.
En caso del poder imperio en materia tributaria, solo puede ser manifestada a
travs del Organismo Legislativo con atencin el principio de legalidad,
respetando siempre los lmites constitucionales y dirigidos al cobro de los
impuestos, tasas y contribuciones nicamente si estn establecidos en ley.


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Conclusin

Posterior a la lectura asignada, se puede constatar que la doctrina del Doctor
Carlos Mara Giuliani Fonrouge, guarda, relacin con las teoras adoptadas en
doctrinas y ordenamiento jurdico-tributario guatemalteco. Tal conclusin se
deriva, de un anlisis comparativo con autores de Derecho Tributario
guatemalteco en los cuales el Doctor Giuliani Fonrouge es citado, nombrado y
cuya ideologa es bien aceptada en la actualidad.

Continuando con la apreciacin, se destaca que l, intenta la realizacin de una
sintetizacin de las diversas escuelas, expone las ideas en conjunto y toma la
mejor parte de todas, que ha criterio particular, forma un equilibrado,
congruente, entendible y consistente criterio de derecho tributario.

Sus puntos de vista acerca del derecho tributario, fundamentalmente en sus
terminologas, lo han convertido en uno de los precursores del derecho
tributario contemporneo.