Instituto Pacco

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N 302 Primera Quincena - Mayo 2014
Actualidad y Aplicacin Prctica

Consideraciones para la retencin del impuesto
a la renta de sujetos no domiciliados (Parte II)
Autora : Dra. Vanessa Chvez Samanez
(*)
Ttulo : Consideraciones para la retencin del
impuesto a la renta de sujetos no domici-
liados (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N 302 - Primera
Quincena de Mayo 2014
Ficha Tcnica
Introduccin
En el presente informe continuaremos con
el anlisis respecto a las consideraciones
para la retencin del IR de sujetos No
domiciliados que tratamos en la segunda
quincena de abril.
6. Presuncin de renta de fuente
peruana
Para nuestra legislacin se presume, sin
admitir prueba en contrario, que los
contribuyentes no domiciliados en el pas
y las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas
de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza cons-
tituidas en el exterior, que desarrollen las
actividades a que se hace referencia a
continuacin, obtienen rentas netas de
fuente peruana iguales a los importes que
resulten por aplicacin de los porcentajes
que seguidamente se establecen para
cada una de ellas:
a) Actividades de seguros: 7 % sobre las
primas.
- A efectos de lo previsto en el inciso
a)
1
, en las actividades de seguros
las rentas netas de fuente peruana
sern igual al siete por ciento (7 %)
sobre las primas netas, deducidas las
comisiones pagadas en el pas, que
por cualquier concepto le cedan a
empresas constituidas y domiciliadas
en el Per y sobre los ingresos netos
de comisiones por operaciones de
reaseguros que cubran riesgos en la
Repblica o se referan a personas
que residan en ella al celebrarse el
(*) Abogada Titulada por la Facultad de Derecho de la Pontifcia Univer-
sidad Catlica del Per, *Maestra en Gestin de Polticas Pblicas por
la Universidad Nacional Federico Villareal, *Especializacin en Con-
tabilidad para No Contadores ESAN, *Especializacin en Derecho
Empresarial en el CAL, *Curso de Cobranza Coactiva en el Instituto
de Administracin Tributaria y Aduanera SUNAT,* Exorientadora
Tributaria en Centro de Servicios de Atencin al Contribuyente
SUNAT, * Exasesora Tributaria de la Divisin de Central de Consultas
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria SUNAT, *Miembro del Staff de Asesores Tributarios
de la Revista Actualidad Empresarial, *Docente del Diplomado
de Auditora Tributaria organizado por la Corporacin Americana
de Desarrollo en convenio con la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos, *Expositora de Jornadas de Derecho Tributario a Nivel
Nacional.
1 Inciso a) del artculo 27 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
contrato, o a bienes radicados en el
pas.
b) Alquiler de naves: 80 % de los in-
gresos brutos que perciban por dicha
actividad.
c) Alquiler de aeronaves: 60 % de los
ingresos brutos que perciban por
dicha actividad.
d) Transporte entre el Estado y el extran-
jero: 1 % de los ingresos brutos por el
transporte areo y 2 % de los ingresos
brutos por fetamento o transporte
martimo, salvo los casos en que por
reciprocidad con el tratamiento otor-
gado a lneas peruanas que operen en
otros pases, proceda la exoneracin
del IR a las lneas extranjeras con
sede en tales pases. La empresa no
domiciliada acreditar la exoneracin
mediante constancia emitida por la
Administracin Tributaria del pas
donde tiene su sede, debidamente
autenticada por el cnsul peruano en
dicho pas y legalizada por el Ministe-
rio de Relaciones Exteriores.
- A efecto de lo establecido en el inciso
d)
2
:
1. El ingreso bruto no incluir los in-
gresos que recaben las empresas por
concepto de los impuestos que deban
pagar los usuarios del servicio, las
sumas materia de reembolsos a los
pasajeros que no viajan, ni las entre-
gas que estos hagan a la empresa para
ser pagadas a terceros por concepto
de hospedaje.
2. A fn de gozar de la exoneracin,
debern presentar a la Sunat una
constancia emitida por la Administra-
cin Tributaria del pas donde tienen
su sede, debidamente autenticada
por el cnsul peruano en dicho pas
y legalizada por el Ministerio de Rela-
ciones Exteriores del Per, o cualquier
otra documentacin que acredite de
manera fehaciente que su legislacin
otorga la exoneracin del IR a las
lneas peruanas que operen en dichos
pases.
La Sunat evaluar la informacin
presentada, quedando facultada a
requerir cualquier informacin adi-
cional que considere pertinente.
Tal exoneracin estar vigente mien-
tras se mantenga el benefcio conce-
dido a las lneas peruanas.
De producirse la derogatoria del
tratamiento exoneratorio recproco,
2 Inciso b) del artculo 27 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
las lneas peruanas afectadas por la
derogatoria, as como las empresas
no domiciliadas que gocen de dicha
exoneracin por reciprocidad, debe-
rn comunicar tal hecho a la Sunat,
dentro del mes siguiente de publicada
la norma que deroga la exoneracin.
e) Servicios de Telecomunicaciones entre
la repblica y el extranjero: 5 % de los
ingresos brutos.
- A efectos de lo dispuesto en el inciso
e), se entender por servicios de
telecomunicaciones a los servicios
portadores, teleservicios o servicios f-
nales, servicios de difusin y servicios
de valor aadido, a que se refere la
ley de la materia, con excepcin de
los servicios digitales a que se refere
el artculo 4-A.
f) Agencias internacionales de noticias:
10 % sobre las remuneraciones bru-
tas que obtengan por el suministro
de noticias y, en general material
informativo o grfco, a personas o
entidades domiciliadas o que utilicen
dicho material en el pas.
g) Distribucin de pelculas cinematogr-
fcas y similares para su utilizacin por
personas naturales o jurdicas domici-
liadas: 20 % sobre los ingresos brutos
que perciban por el uso de pelculas
cinematogrfcas o para televisin,
video tape, radionovelas, discos
fonogrficos, historietas grficas y
cualquier otro medio similar de pro-
yeccin, reproduccin, transmisin o
difusin de imgenes o sonidos.
h) Empresas que suministren contene-
dores para transporte en el pas o
desde el pas al exterior y no presten
el servicio de transporte 15 % de los
ingresos brutos que obtengan por
dicho suministro.
i) Sobreestada de contenedores para
transporte: 80 % de los ingresos bru-
tos que obtengan por el exceso de
estada de contenedores.
- A efectos de lo sealado en el inciso
i), la sobreestada de los contenedo-
res en el territorio de la repblica se
computar:
1. A partir de la fecha de vencimiento
del plazo para proceder al retiro de
las mercaderas, segn lo previsto en
el conocimiento de embarque, pliza
de fetamento o carta de porte.
2. De no haberse designado plazo para
el retiro, a partir de la fecha en que
cumpla el trmino del reembarque
del contenedor.
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3. A falta de tales estipulaciones, de
acuerdo a los usos del puerto en el
que se debi verifcar la descarga.
j) Cesin de derechos de retransmisin
televisiva: 20 % de los ingresos bru-
tos que obtengan los contribuyentes
no domiciliados por la cesin de
derechos para la retransmisin por
televisin en el pas de eventos en
vivo realizados en el extranjero.
Importante
Las presunciones establecidas en el artculo 48
de la Ley sern de aplicacin a las sucursales,
agencias o establecimientos permanentes en
el pas de empresas extranjeras, solo respecto
de las rentas de carcter internacional que se
realicen parte en el pas y parte en el extranjero.
Dicho rgimen no podr extenderse a otras
rentas que generen las sucursales, agencias o
establecimientos permanentes.
f ) Los contribuyentes domiciliados, a que se
refere el inciso anterior, debern determinar
su impuesto aplicando la tasa de 30 % sobre
la totalidad de sus rentas incluida la renta pre-
sunta determinada de acuerdo con el artculo
48 de la Ley.
7. Tratamiento a los contratos
celebrados por contribuyen-
tes no domiciliados
Tratndose de contratos celebrados por
contribuyentes no domiciliados para la
provisin de bienes desde el extranjero
o la realizacin de servicios a prestarse
ntegramente en el exterior u otras acti-
vidades fuera del pas no gravadas por
la Ley y que, adems, incluyan la realiza-
cin de obras o la prestacin de servicios
en el pas u otras actividades gravadas
por la Ley, el impuesto se aplicar solo
sobre la parte que retribuya los hechos
gravados. Esta parte se establecer con
arreglo al contrato correspondiente, a los
documentos que lo sustenten y a cual-
quier otra prueba que permita precisar
su importe.
Cuando en dichos contratos se hubiera
previsto que los pagos se efectuarn di-
rectamente en el exterior por entidades
fnancieras del extranjero, el contratante
domiciliado instruir a tales entidades
para que efecten los pagos con reten-
cin del impuesto que corresponda y le
remitan la suma retenida con el objeto de
abonarla al fsco dentro de los primeros
quince das del mes siguiente a aquel en
que se efectu el pago. En todo caso, di-
cho contratante mantendr su condicin
de responsable por el pago del impuesto
dentro del plazo referido.
Si los mencionados contribuyentes cons-
tituyen sucursales en el pas para que
estas realicen en el Per las actividades
gravadas, dichas sucursales debern
considerar como ingreso propio la parte
que retribuya la realizacin de tales ac-
tividades. Igual criterio deber seguirse
respecto de los gastos.
8. Agentes de retencin
Son agentes de retencin las personas o
entidades que paguen o acrediten rentas
de cualquier naturaleza a benefciarios
no domiciliados, es decir, es aquel sujeto
que por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual se encuentre en la
posibilidad de retener tributos y entre-
garlos a la Administracin Tributaria, (as
como aquellos designados por la Sunat).
Por otro lado, respecto a la retencin a
los no domiciliados, sern agentes de re-
tencin aquellas personas domiciliadas en
el pas, cuando paguen o acrediten rentas
por la enajenacin indirecta de acciones o
participaciones representativas del capital
de una persona jurdica domiciliada en
el pas
3
.
Dichos sujetos obligados a pagar el im-
puesto de cargo de los contribuyentes lo
debern realizar con los recursos que ad-
ministren o dispongan y adems debern
cumplir las dems obligaciones que la Ley
les imponga. Por ello al estar obligados al
pago del impuesto, sern responsables de
la omisin al pago del mismo.
Asimismo las sucursales, agencias o cual-
quier otro establecimiento permanente
en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituida en el exterior,
debern presentar declaracin jurada
por sus rentas de fuente peruana, en la
que debern incluir el impuesto retenido
cuando les hubiera correspondido actuar
como agente de retencin de acuerdo con
el artculo 71 de la Ley.
Tambin estn obligados a entregar un
certifcado de rentas y retenciones en el
que se deje constancia del aporte abona-
do y retenido del impuesto.
Tratndose de retenciones a contribuyen-
tes no domiciliados en el pas los agen-
tes de retencin que paguen rentas de
cualquier categora a contribuyentes no
domiciliados, debern entregar un certi-
fcado de rentas y retenciones en el que se
deje constancia, entre otros, del importe
abonado y del impuesto retenido, cuando
el contribuyente no domiciliado lo solicite
para efectos distintos a los que se refere
el artculo 13 de la Ley.
8.1. Requisitos que debe contener el
certifcado de retenciones paga-
do a sujetos no domiciliados
Deber contener la denominacin de
Certifcado de Rentas y Retenciones por
rentas de Tercera Categora, pagadas a
contribuyentes no domiciliados en el
pas. As como:
Fecha de emisin del certifcado.
Periodo por el que se emite el certifcado.
3 Artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta
Datos del agente de retencin:
1. Nombres y apellidos, denominacin o
razn social.
2. Nmero de RUC.
3. Domicilio fscal.
4. Nombres y apellidos, y tipo y nmero
del documento de identidad del repre-
sentante legal acreditado ante el RUC,
de ser el caso.
Datos del contribuyente a quien se entre-
gar el certifcado:
1. Nombres y apellidos, denominacin o
razn social.
2. Tipo y nmero del documento de
identidad.
Descripcin de la actividad que gener la
renta.
El importe de la renta bruta pagada o
acreditada al contribuyente, consignn-
dose por separado el importe correspon-
diente a cada categora de renta as como
a dividendos o cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, de ser el caso.
La tasa de la retencin.
El importe de las retenciones del impuesto
efectuadas sobre cada una de las rentas
sealadas en el literal g).
La categora de renta que se abona.
De existir Convenio para evitar doble
imposicin, sealar el convenio, el pas y
la clusula que se aplica.
La firma del agente de retencin o,
tratndose de personas jurdicas, del
representante legal acreditado en el RUC.
Adicionalmente a lo sealado en el punto
anterior, se deber considerar lo siguiente:
En el caso de las rentas a que se refere
el segundo prrafo del artculo 76 de la
Ley, se consignar el importe de la renta
registrada contablemente como gasto o
costo en el ejercicio por el que se emite
el certifcado.
Tratndose de las sociedades de gestin
colectiva a que se refere el artculo 77-A
de la Ley, se considerarn las rentas que
hubieran sido puestas a disposicin de
dichas sociedades en el ejercicio, aunque
no hayan sido cobradas por sus repre-
sentados. Excepcionalmente, cuando no
sea posible identifcar al perceptor de
la renta y siempre que dicha situacin
se encuentre debidamente acreditada,
la renta correspondiente se considerar
recin en el ejercicio en que se identifque
al perceptor.
Modelo sugerido de certifcado de re-
tenciones de renta de tercera a sujeto
no domiciliado
Certificado de Rentas y Retenciones por
rentas de Tercera Categora, pagadas a
contribuyentes no domiciliados en el pas
Ejercicio Gravable..
Fecha de emisin:
(Razn Social de la empresa agente de
retencin).................... con N RUC N
............. con domicilio fscal en ..............
debidamente representado por...........
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(nombres y apellidos del representante legal)
............. y con DNI N ............
Certifca:
Que la empresa...........con N de Identifca-
cin................... domiciliado en.................y
representado por el Sr (Sra)................ ha
percibido rentas brutas S/. .........(nuevos
soles), por concepto de............... corres-
pondiente a rentas de tercera categora,
aplicndose la tasa del..% de retencin,
habindose retenido sobre el referido monto
el importe de S/. ......... por concepto de
Impuesto a la Renta del 201.
(De existir Convenio para evitar Doble
Imposicin, sealar el convenio, el Pas y la
clusula que se aplica)
________________________
Firma del agente de retencin
o representante legal
9. Oportunidad de la retencin
4
Los contribuyentes que contabilicen como
gasto o costo las regalas, y retribuciones
por servicios, asistencia tcnica, cesin en
uso u otros de naturaleza similar, a favor
de no domiciliados, debern abonar al
fsco el monto equivalente a la retencin
en el mes en que se produzca su registro
contable, independientemente de si se
pagan o no las respectivas contrapresta-
ciones a los no domiciliados. Dicho pago
se realizar en el plazo de vencimiento de
obligaciones mensuales.
A efectos de la retencin establecida en
este artculo, se consideran rentas netas,
sin admitir prueba en contrario:
a) La totalidad de los importes pagados o
acreditados correspondientes a rentas de la
primera categora.
b) La totalidad de los importes pagados o
acreditados correspondientes a rentas de la
segunda categora, salvo los casos a los que
se refere el inciso g) del presente artculo.
c) Los importes que resulten de aplicar sobre
las sumas pagadas o acreditadas por los
conceptos a que se refere el artculo 48, los
porcentajes que establece dicha disposicin.
d) La totalidad de los importes pagados o acre-
ditados correspondientes a otras rentas de la
tercera categora, excepto en los casos a que
se refere el inciso g) del presente artculo.
e) El ochenta por ciento (80 %) de los impor-
tes pagados o acreditados por rentas de la
cuarta categora.
f) La totalidad de los importes pagados o
acreditados que correspondan a rentas de
la quinta categora.
g) El importe que resulte de deducir la recu-
peracin del capital invertido, en los casos
de rentas no comprendidas en los incisos
anteriores, provenientes de la enajenacin
de bienes o derechos o de la explotacin de
bienes que sufran desgaste. La deduccin
del capital invertido se efectuar con arreglo
a las normas que a tal efecto establecer el
Reglamento.
4 Artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, artculo 39 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
9.1. Forma de pago del impuesto
directamente por el sujeto no
domiciliado
5
Los contribuyentes no domiciliados en
el pas que obtengan rentas de fuente
peruana, sobre las cuales no proceda
efectuar la retencin respectiva del
Impuesto a la Renta, debern realizar
el pago de este mediante el Formulario
Preimpreso N 1073 consignando el
cdigo de tributo 3061 - Renta No do-
miciliados - Cuenta Propia y el periodo
correspondiente al mes en que hubiesen
percibido la renta.
9.2. Declaracin y forma de pago del
impuesto-va retencin
El agente de retencin del impuesto del
sujeto No domiciliado deber declararlo y
pagarlo va PDT 617 Otras Retenciones.
El pago lo puede realzar mediante el
mismo PDT o mediante una gua de
pagos varios (Formulario Virtual 1662) y
consignando el cdigo de tributo 3061
(renta no domiciliado) y consignando
como periodo el mes en el que efectu
el pago al no domiciliado.
9.3. Tipo de cambio a utilizar en el
pago de impuestos a pagar por
rentas en moneda extranjera
La renta en moneda extranjera se conver-
tir a moneda nacional al tipo de cambio
vigente a la fecha de devengo o percep-
cin de la renta, segn corresponda, de
conformidad con el artculo 57 de la Ley.
Se utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotizacin de oferta
y demanda que corresponde al cierre de
5 Resolucin de Superintendencia N 037-2010-Sunat
operaciones del da de devengo o per-
cepcin de la renta, de acuerdo con la
publicacin que realiza la Superintenden-
cia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones no publican el tipo de cambio
promedio ponderado compra correspon-
diente a la fecha de devengo o percepcin
de la renta, se deber utilizar el correspon-
diente al cierre de operaciones del ltimo
da anterior. Para este efecto, se considera
como ltimo da anterior al ltimo da res-
pecto del cual la citada superintendencia
hubiere efectuado la publicacin corres-
pondiente, aun cuando dicha publicacin
se efecte con posterioridad a la fecha de
devengo o percepcin.
A efectos de lo sealado en los prrafos
anteriores se considerar la publicacin
que la Superintendencia de Banca, Segu-
ros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones realice en su pgina web o
en el diario ofcial El Peruano.
Continuar en la siguiente edicin
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