Introduccin

El Estado hace uso de la Administracin Tributaria para la recaudacin de los diferentes

tributos, el cual tiene la finalidad de mejorar la calidad de vida de los ciudadanos venezolanos; asi
como le otorga el poder de imperio para crear las normas que esta considere necesaria para la
recaudacin de los mismos.
La administracin Tributaria para asegurar el correcto cumplimiento de los deberes de los
contribuyentes establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario, utiliza los diferentes procedimientos
establecidos en el mismo, como lo son: el procedimiento de verificacin, fiscalizacin y
determinacin Tributaria; como herramientas de control que asegure el debido cumplimiento de
la ley.
Aunque ambos procesos suele confundirse, y pensar que no son ms que sinnimos uno
del otro, el COT los define como dos procedimientos distintos, aunque puedan tener similitudes,
se le atribuye a la verificacin la constatacin por parte de la Administracin Tributaria del
cumplimiento de deberes formales, la comprobacin de errores de clculo o materiales en la
determinacin realizada por el contribuyente en su declaracin de impuesto y el cumplimiento de
las obligaciones de los agentes de retencin y de percepcin; y en segundo lugar a la fiscalizacin,
la realizacin de un examen que tiene por objeto esencial cuantificar el monto del tributo que
corresponde como obligacin tributaria al contribuyente, o bien la procedencia de las
recuperaciones o devoluciones de tributos de las que se ha beneficiado ste.
Cabe destacar que la determinacin tributaria es el proceso por el cual se establece la
cuanta de la obligacin tributaria, en la cual se revisa la dimensin de las cantidades que
corresponden a la obligacin pecuniaria, a travs de la revisin del hecho imponible o la existencia
del hecho generador del tributo. Este proceso de la determinacin es propio del proceso de
verificacin y determinacin; ya que en la mayora de los casos estos procedimientos traen como
consecuencia una nueva determinacin tributaria.
Son caractersticos de los resultados del proceso de fiscalizacin las diferentes actas;
conformidad, reparo y el proceso de sumario; las cuales se emplean cada una segn sea el caso
para la finalizacin del proceso.


Facultad de Procedimiento de Verificacin, Fiscalizacin y Determinacin Tributaria.
El cdigo Orgnico Tributario faculta a la Administracin Tributaria por medio del Cdigo
Orgnico Tributaria, especficamente le otorga esas facultades en el Titulo IV De la Administracin
Tributaria; Captulo I Facultades, Atribuciones, Funciones y Deberes de la Administracin
Tributaria, seccin primera, Facultades, Atribuciones y Funciones generales art. 121 numeral 7.
La Administracin Tributaria dispondr de amplias facultades de fiscalizacin y
determinacin para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo
especialmente: 2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a travs del control de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme al procedimiento
previsto en este Cdigo, tomando en consideracin la informacin suministrada por proveedores o
compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya
actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalizacin.

En cuanto al procedimiento de fiscalizacin y determinacin el Cdigo Orgnico Tributario
establece toda una seccin en cuanto a las facultades que tiene la Administracin Tributaria que
tiene para realizar ste procedimiento, y de exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarios,
especficamente lo establece en el Titulo IV De la Administracin Tributaria; Captulo I Facultades,
Atribuciones, Funciones y Deberes de la Administracin Tributaria, seccin sexta , Facultades de la
Fiscalizacin y determinacin desde el artculo 127 al artculo 136

Procedimiento de verificacin
El legislador patrio en el Cdigo Orgnico Tributario de 2001 hace una separacin plena de
los dos procedimientos, atribuyendo a la verificacin la constatacin por parte de la
Administracin Tributaria del cumplimiento de deberes formales, la comprobacin de errores de
clculo o materiales en la determinacin realizada por el contribuyente en su declaracin de
impuesto y el cumplimiento de las obligaciones de los agentes de retencin y de percepcin.
Aparte, atribuye a la fiscalizacin la realizacin de un examen a partir del cual se inicia la
determinacin de oficio de la obligacin tributaria material.
Como es sabido, la Determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto
de actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la
medida de lo imponible y el alcance de la obligacin. Por la Determinacin de la obligacin
tributaria, el Estado provee la ejecucin efectiva de su pretensin.
La verificacin de los deberes formales y de los deberes de los agentes de retencin y
percepcin, regulada por los artculos 172 al 176 del Cdigo Orgnico Tributario.
Del Procedimiento de Verificacin

Artculo 172 del COT establece, la facultad que tiene para controlar la Administracin Tributaria el
correcto cumplimiento de los deberes formales:

La Administracin Tributaria podr verificar las declaraciones presentadas por los contribuyentes
o responsables, a los fines de realizar los ajustes respectivos y liquidar las diferencias a que hubiere
lugar. Asimismo, la Administracin Tributaria podr verificar el cumplimiento de los deberes
formales previstos en este Cdigo y dems disposiciones de carcter tributario, y los deberes de los
agentes de retencin y percepcin, e imponer las sanciones a que haya lugar.

Pargrafo nico: La verificacin de los deberes formales y de los deberes de los agentes de
retencin y percepcin podr efectuarse en la sede de la Administracin
Tributaria o en el establecimiento del contribuyente o responsable. En este ltimo caso, deber
existir autorizacin expresa emanada de la Administracin Tributaria respectiva. Dicha
autorizacin podr hacerse para un grupo de contribuyentes utilizando, entre otros, criterios de
ubicacin geogrfica o actividad econmica.

El cdigo en el artculo 173, indica la facultad que tiene la administracin para aplicar sanciones
en cuanto al incumplimiento de los deberes formales cuando ste lo crea necesario; as como le
impone la obligacin a la administracin de toda accin tomada debe ser notificada al
contribuyente:

En los casos en que se verifique el incumplimiento de deberes formales o de deberes de los
agentes de retencin y percepcin, la Administracin Tributaria impondr la sancin respectiva
mediante resolucin que se notificar al contribuyente o responsable, conforme a las disposiciones
de este Cdigo.

La administracin tributaria tiene el poder de constatar la informacin presentada por los
contribuyentes, con su base de datos, o las herramientas que la Administracin Tributaria crea
necesaria; para asegurarse de que la informacin entregada es verdadera. Como lo indica el art.
174 del Cdigo Orgnico Tributario.

Las verificaciones a las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables se
efectuarn con fundamento exclusivo en los datos en ellas contenidos, y en los documentos que se
hubieren acompaado a la misma, y sin perjuicio de que la Administracin Tributaria pueda utilizar
sistemas de informacin automatizada para constatar la veracidad de las informaciones y
documentos suministrados por los contribuyentes, o requeridos por la Administracin Tributaria.

Al existir alguna diferencia en las declaraciones presentadas por el contribuyente; es decir;
en todo caso que el contribuyente haya pagado menos delo que debi de pagar el art. 175 y 176
de Cdigo Orgnico Tributario le atribuye las facultades a la Administracin Tributaria de realizar
una nueva determinacin, as como aplicar las sanciones previstas en ste artculo, y las sanciones
e intereses que la administracin consideres necesarias y que se encuentren establecidas en la ley;
segn la gravedad del ilcito al que contribuyente a faltado.



Artculo 175

En los casos en que la Administracin Tributaria, al momento de las verificaciones practicadas a
las declaraciones, constate diferencias en los tributos autoliquidados o en las cantidades pagadas a
cuenta de tributo, realizar los ajustes respectivos mediante resolucin que se notificar conforme
a las normas previstas en este Cdigo.
En dicha Resolucin se calcular y ordenar la liquidacin de los tributos resultantes de los ajustes,
o las diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus intereses moratorios, y se
impondr sancin equivalente al diez por ciento (10%) del tributo o cantidad a cuenta de tributos
omitidos, y las sanciones que correspondan por la comisin de ilcitos formales. Pargrafo nico:
Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularn sin perjuicio de las
diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.

Artculo 176

Las resoluciones que se dicten conforme al procedimiento previsto en esta seccin no limitan ni
condicionan el ejercicio de las facultades de fiscalizacin y determinacin atribuidas a la
Administracin Tributaria.


Procedimiento de fiscalizacin y determinacin.
La fiscalizacin y posterior determinacin de los tributos contempla en los artculos 177 al
193 permite al fisco indagar profundamente en la actividad econmica del contribuyente a fin de
asegurar que su situacin tributaria manifestada est acorde a la realidad. Es decir, la fiscalizacin
equivale a una auditora fiscal, y puede culminar, bien con un acta de conformidad si la
administracin tributaria no encuentra irregularidades en las cuentas del contribuyente, o bien
con un acta de reparo donde se dispone a pagar lo que en ella se determin y que puede ser
objetada en todo o en parte. En caso de objecin, se abre un sumario que da inicio a un
procedimiento que guarda gran parecido con los juicios pero que este se realiza en la sede
administrativa.
Martn (2005) se refiere a la fiscalizacin, a la facultad de la Administracin Tributaria para
inspeccionar y controlar el cumplimiento de la obligacin tributaria, es decir, es la accin o efectos
de fiscalizar, inspeccionar, constituye la fase o etapa inicial del proceso administrativo de la
determinacin tributaria.
Por su parte Lpez (2004), seala que la fiscalizacin implica la integracin de los actos
autorizados por la ley, que permiten mediante procesos de auditora, a funcionarios competentes,
certificar las actuaciones de los administrados, es decir, los contribuyentes. Por lo que la
fiscalizacin es la actividad de control posterior del cabal cumplimiento de los deberes que recaen
sobre los administradores, el cual se concreta en un cmulo de estrategias enfocadas en
comprobar la autenticidad de los hechos tributarios que sirvieron de base para la determinacin
de la obligacin tributaria.
Cabe destacar que el Cdigo Orgnico Tributario determina un solo procedimiento
denominado fiscalizacin y determinacin, por lo cual se analiza o se habla de ello de manera
integrada dentro de la normativa tributaria, estableciendo las particularidades de cada una. La
fiscalizacin y determinacin como procesos representan facultades de la administracin
tributaria, siendo pertinente que usualmente se producen conjuntamente. El art.121 del C.O.T
indica que:
La Administracin Tributaria tendr las facultades, atribuciones y funciones que establezcan la Ley
de la Administracin Tributaria y dems leyes y reglamentos, y en especial:2 Ejecutar los
procedimientos de verificacin y de fiscalizacin y determinacin para constatar el cumplimiento
de las leyes y dems disposiciones de carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del
tributo.

Villegas (2007) refiere que la determinacin y fiscalizacin tributaria comprende el acto o
conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria, quin es el
obligado a pagar el tributo al fisco, cul es el importe de la deuda. Por tanto se entiende que la
fiscalizacin y determinacin tributaria implica constatar el hecho imponible, para calificarlo e
indicar la obligacin pecuniaria, en la cual se concreta el supuesto hipottico de la norma
tributaria, determinando el destinario legal del tributo.
La fiscalizacin tributaria, no es ms que el conjunto de actividades focalizadas a verificar
si el contribuyente sta cumpliendo sus obligaciones tributarias; es decir, la fiscalizacin se dirige a
comprobar el cumplimiento tributario de los contribuyentes.

Las particularidades que pueden diferenciar la fiscalizacin de la determinacin es que la
fiscalizacin de la administracin tributaria controla el cumplimiento de los contribuyentes frente
a sus obligaciones tributarias, y la determinacin permite establecer la cuanta de tales
obligaciones.

Procedimiento de fiscalizacin. Concepto
El proceso de Fiscalizacin comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad
instar a los contribuyentes a cumplir su obligacin tributaria; cautelando el correcto, integro y
oportuno pago de los impuestos.

Procedimiento de Fiscalizacin y determinacin. Etapas del Proceso

El inicio del proceso de fiscalizacin se da con la providencia administrativa que consiste
en un pronunciamiento de carcter legal y reglamentario a travs del cual la administracin
tributaria establece normas para ejecutar un procedimiento administrativo de su competencia.

En este orden, el procedimiento de fiscalizacin de un contribuyente, cualquiera sea el
tributo objeto de examen, se inicia como se establece en el art. 178 del C.O.T indica que:

Toda fiscalizacin, a excepcin de lo previsto en el artculo 180 de este Cdigo, se iniciar
con una providencia de la Administracin Tributaria del domicilio del sujeto pasivo, en la que se
indicar con toda precisin el contribuyente o responsable, tributos, perodos y, en su caso, los
elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar, identificacin de los funcionarios
actuantes, as como cualquier otra informacin que permita individualizar las actuaciones fiscales.

Abriendo un parntesis para explicar la razn por la cual dicho artculo no incluye lo que
dispone el art. 180 del C.O.T de la misma seccin de los procedimientos de fiscalizacin y
determinacin, ya que ste se refiere a la facultad que tiene la administracin de realizar el
proceso de fiscalizacin en sus oficinas y con sus propias herramientas, mediante el cruce de datos
con la informacin suministrada por parte de los contribuyentes y por la informacin brindada por
aquellos terceros relacionados con la actividad economa del contribuyente con el fin de
compararlas. El art. 180 del C.O.T indica:

La Administracin Tributaria podr practicar fiscalizaciones en sus propias oficinas y con su propia
base de datos, a las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, mediante el
cruce o comparacin de los datos en ellas contenidos, con la informacin suministrada por
proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier
tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalizacin. En
tales casos se levantar Acta que cumpla con los requisitos previstos en el artculo 183 de este
Cdigo.

Cerrando el parntesis, en esta providencia administrativa, se delega a uno o varios
funcionarios, dependiendo de la cantidad de informacin, mnimo dos funcionarios, donde uno
realizar la parte material y el otro ser el jefe que analizar. sta delegacin de competencia le
competer a la mxima autoridad de la administracin tributaria.

De acuerdo con el art. 161 del C.O.T:
La providencia administrativa, actas, como cualquier otra informacin de inters para el
contribuyente o responsable que surjan durante el procedimiento de fiscalizacin o reparo debern
notificarse al contribuyente o responsable, como requisito necesario para la eficacia de los actos
emanados de la administracin tributaria, cuando estos produzcan efectos individuales.

La notificacin del acto es un medio de proteccin de los derechos individuales de los
administrados ante la accin desplegada por la administracin tributaria por cuanto el
desconocimiento de los mismos, causa la invalidez de stos. De acuerdo con al C.O.T:

La providencia a la que se refiere el encabezamiento de este artculo, deber notificarse al
contribuyente o responsable, y autorizar a los funcionarios de la Administracin Tributaria en ella
sealados al ejercicio de las facultades de fiscalizacin previstas en este Cdigo y dems
disposiciones de carcter tributario, sin que pueda exigirse el cumplimiento de requisitos
adicionales para la validez de su actuacin.

La providencia puede ser muy amplia, permitindole al funcionario fiscalizar todos los
tributos prescritos que incumban al fiscalizado, o puntual cuando donde se autoriza al funcionario
para algo en especifico.

Por lo que se observa, es la providencia administrativa la que le da inicio al procedimiento
de fiscalizacin y determinacin tributaria, en la cual deben estar establecidos los periodos y
tributos que sern fiscalizados, esta etapa contempla los lineamientos que deben seguir los
funcionarios pblicos. sta debe ser notificada para que surja efecto en el contribuyente.

Acta de Requerimiento
Valdes (2002) dice que un acta de requerimiento comprende un documento formal escrito
emitido por un ente de la administracin pblica, el cual solicita un conjunto de requisitos, es
decir, es solicitar al contribuyente la presentacin de los libros de contabilidad y otra
documentacin de inters tributario.

A los fines del procedimiento de fiscalizacin y determinacin, una vez notificada la
providencia administrativa se levanta un acta de requerimiento donde se solicita al contribuyente
una serie de requisitos que acrediten los impuestos, pagos, ingresos o egresos, se le dar al
contribuyente 3 o 4 das dependiendo del volumen de informacin, para que entregue toda la
informacin requerida. De acuerdo el art. 127 del C.O.T en la seccin segunda, las facultades de la
fiscalizacin y determinacin:

La Administracin Tributaria dispondr de amplias facultades de fiscalizacin y determinacin
para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo especialmente:
Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalizacin, incluidos los registrados en
medios magnticos o similares y tomar las medidas necesarias para su conservacin. A tales fines
se levantar acta en la cual se especificarn los documentos retenidos.

Por lo tanto la administracin tributaria puede solicitar a los contribuyentes alguna
informacin o documento requerido, de lo cual se dejara expresa constancia de solicitud en la
llamada acta de requerimientos, la cual constituye el instrumento utilizado para dejar constancia
de la informacin o documentacin solicitada al contribuyente o responsable sometido a la
fiscalizacin.

Las copias de dichas actas debern ser firmadas y selladas por el contribuyente o
responsable, como prueba de haber recibido la original. En esta acta que debe ser firmada
conjuntamente por el auditor actuante y el contribuyente, depende del volumen de la informacin
requerida se le otorgar al contribuyente unos das hbiles a partir de la fecha de la realizacin y
notificacin del acta, para que el contribuyente rena y haga entrega de toda la informacin
requerida, correspondiente de los ejercicios fiscales comprendido en el acta. Se le recuerda al
contribuyente de los deberes formales, de lo contrario de aplicarn las sanciones previstas en el
art.104 del C.O.T.

As mismo si es necesario se podr realizar requerimientos de un tercero, puede ser,
proveedores, compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general cualquier tercero
cuya actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalizacin, todo esto
para realizar el cruce o comparacin de los datos contenidos en las declaraciones suministradas
por los terceros.

Con el fin de garantizar el proceso de fiscalizacin los funcionarios pblicos encargados del
proceso podrn resguardar los documentos o bienes que consideren en actividad irregular por
medio de precintos, sellos, marcas y dejarlos en calidad de depsito hasta culminar el proceso.

Acta de Aceptacin
Cabanellas (2003) afirma que el acta de recepcin es un documento a travs del cual se
deja constancia de la remisin de un conjunto de documentos. Implica una constancia de una
accin solicitante.

En este sentido una vez entregado a la administracin tributaria la informacin requerida,
se levantar un acta de recepcin o constancia, donde se establecern los requerimientos
entregados a la administracin tributaria. De acuerdo al art. 128 del C.O.T en la seccin de las
facultades del procedimiento de fiscalizacin y determinacin, indica que para la conservacin de
la documentacin exigida, se podrn adoptar las medidas administrativas como la retencin de
archivos, documentos o equipos electrnicos de procesamiento de datos que pueda contener la
informacin requerida, siendo en todo caso lo importante levantar un acta en el cual se
especifique lo retenido.

Cabe mencionar que, durante el proceso de fiscalizacin, la Administracin Tributaria
podr tomar medidas preventivas de tipo administrativo, para impedir la desaparicin,
destruccin o alteracin de documentos o pruebas, que pueden ser tiles para el desarrollo del
proceso de fiscalizacin.

Finalizado el proceso de fiscalizacin se procede a la realizacin del acta de conformidad,
de reparo u sumario.

Proceso de Determinacin

Explica Calvo (2003), que la determinacin tributaria comprende el proceso de establecer
la cuanta de la obligacin tributaria, en la cual se revisa la dimensin de las cantidades que
corresponden a la obligacin pecuniaria, a travs de la revisin del hecho imponible o la existencia
del hecho generador del tributo.

Guliani (2001) lo define que la determinacin comprende el conjunto de actos emanados
en el ejercicio de las potestades de la Administracin Tributaria, dirigidos a la configuracin del
supuesto de hecho, la medida de lo imponible, as como tambin el alcance cuantitativo de la
obligacin del contribuyente.

En el criterio de Jarach (2003) la determinacin tributaria se presenta en trminos de un
acto jurdico de la Administracin Tributaria en el cual esta ejerce su potestad para establecer el
pago de la obligacin sustantiva del contribuyente. A travs de la determinacin de la obligacin
tributaria, el Estado provee la ejecucin efectiva de su pretensin, por lo cual las circunstancias
determinan la incidencia tributaria.

Por tanto se evidencia que las facultades de la determinacin tributaria con las que cuenta
la administracin, se ejercen mediante acciones que permiten cuantificar la prestacin tributaria,
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias e incentivar el cumplimiento voluntario.

Se distinguen dos grandes teoras relativas al tema, la primera de ellas otorga carcter
constitutivo a la determinacin y la segunda afirma que la misma constituye un acto declarativo.

Villegas (2007) afirma que la primera de sta es la de carcter constitutivo, la cual establece que
el acto de determinacin es el medio capaz de hacer nacer la obligacin tributaria en cabeza del
contribuyente, en virtud de ello, antes de practicarse sta solo puede hablarse de la existencia
de una relacin jurdica pre-tributaria. Es a partir de la determinacin que puede conocerse el
monto y ste resulta habilitado para su cobro porque la deuda se constituye y es exigible.

El mismo autor establece que la otra teora es la de carcter declarativo, la cual maneja la tesis
de que el acto administrativo de determinacin contiene la afirmacin de haberse producido el
hecho imponible que prescribe norma, y la precisin sobre el monto de la obligacin tributaria
que se deriva de dicha circunstancia. De este modo, la determinacin solo es capaz de declarar la
existencia de la obligacin, cuyo nacimiento se produjo al verificarse al hecho imponible.

Formas de Determinacin Tributaria.

Hay tres mtodos para realizar la determinacin de la cuanta tributaria. Estos se
diferencian entre si, por el sujeto que resulta encargado de llevar a cabo dicha determinacin.
Jimnez (2003) afirma que el primero es la determinacin del sujeto pasivo, en este mecanismo
el rgano administrativo resulta operativamente incapaz de realizar las liquidaciones a cada
contribuyente liquidador de su propia obligacin a travs de la declaracin del tributo en el
formato establecido por la administracin, quedando la actividad administrativa confinada a un
momento posterior.

El segundo mtodo de acuerdo con el autor citado (2003), es la determinacin mixta, es la
que efecta la administracin con la cooperacin del sujeto pasivo. En este caso el sujeto pasivo
aporta la informacin necesaria que le solicita al Fisco, pero quien fija el importe a pagar es el
rgano fiscal y no el contribuyente. En efecto, se le impone al sujeto pasivo la obligacin de
proporcionar a la administracin toda la informacin necesaria para que esta pueda proceder a
efectuar la determinacin de la obligacin tributaria.

Para finalizar, Garca (2004) agrega que sta corresponde a la determinacin de oficio, la
cual es un procedimiento encargado a la Administracin en caso de incumplimiento total o
parcial del deber de determinacin por parte del contribuyente o responsable. El cual est
previsto para aquellos casos en que esta, haciendo uso de la facultad que le concede la Ley,
sustituye o complementa la determinacin que debi realizar en contribuyente o responsable
(autodeterminacin) y que este no hizo, o la hizo insuficiente.

De acuerdo con el artculo 131 del C.O.T, la determinacin por la Administracin Tributaria se
realizar aplicando los sistemas sobre base cierta y sobre base presuntiva, indicando que podr
ser sobre base presuntiva cuando no se dispone de la informacin exacta.

Asimismo, el artculo 132 del Cdigo Orgnico Tributario, seala cinco casos en los cuales la
Administracin Tributaria podr proceder de oficio a la determinacin del tributo sobre base
presunta, destacando que agotados dichos mtodos puede proceder a la determinacin de base
presuntiva del tributo correspondiente, aplicando para ello los estndares de que disponga,
derivados de los estudios estadsticos o econmicos efectuados a los contribuyentes.

Por tanto, se entiende de lo antes expuesto, que se realiza la determinacin de la
obligacin tributaria sobre base cierta, cuando se cuenta con el apoyo de los elementos que
permitan conocer en forma directa los hechos generadores del tributo, tales como los montos de
las partidas de ingresos brutos, de costo y los de gastos, que conforman la materia gravable, para
poder determinar as la base imponible; es decir, es la practicada por la administracin cuando
dispone de los elementos necesarios para conocer en forma directa con certeza, tanto la
existencia de la obligacin tributaria sustancial como la dimensin pecuniaria de la misma.

La determinacin sobre base presuntiva se utiliza cuando la cuanta se determina a travs de
hechos o circunstancias, que por su vinculacin o conexin normal con el hecho generador de la
obligacin, permitan determinar su cuanta. En consecuencia, es realizada en mrito de los
elementos, hechos que por su vinculacin o conexin con el hecho imponible permitan determinar
la existencia de la obligacin tributaria.


Acta de Conformidad

El acta de conformidad implica un acuerdo que aclara la naturaleza del conflicto a travs
de la fijacin concordada de una cuestin fctica o jurdica sobre la que recae una incertidumbre.
La administracin tributaria luego de analizar la informacin requerida tendr que levantar una
acta de conformidad o un acta de reparo.

En el C.O.T no establece el tiempo que tiene la administracin tributaria al pronunciarse, al
respeto para llenar este vaco legal se considera lo que establece el art. 60 de la Ley de
Procedimientos administrativos (LOPA) donde se establece que los procesos de tramitacin de
expedientes no podr ser mayor de 4 meses salvo causas excepcionales y tendr una prorroga de
2 meses; dejando establecido que si no se notifica dentro de este lapso queda invalida, sin efecto
legal alguno, como lo dispone el art. 192 de la LOPA.

En este sentido el art. 187 del C.O.T establece:
Si la fiscalizacin estimase correcta la situacin tributaria del contribuyente o responsable,
respecto a los tributos, perodos, elementos de la base imponible fiscalizados o conceptos objeto de
comprobacin, se levantar Acta de Conformidad, la cual podr extenderse en presencia del
interesado o su representante, o enviarse por correo pblico o privado con acuse de recibo.
Pargrafo nico: Las actas que se emitan con fundamento en lo previsto en este artculo o en el
artculo 184, no condicionan ni limitan las facultades de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria respecto de tributos, perodos o elementos de la base imponible no incluidos en la
fiscalizacin, o cuando se trate de hechos, elementos o documentos que de haberse conocido o
apreciado hubieren producido un resultado distinto.

En este caso el acta de conformidad procede cuando el contribuyente ha pagado
justamente lo que debera de pagar. No hay nada que objetar ni material ni formal. Se le debe
entregar, se toma como cosa juzgada lo que fue fiscalizado y culmina el procedimiento a excepcin
de que haya fraude
.
Acta de Reparo

Giuliani (2001) seala que el Acta de Reparo Fiscal constituye el acto con el cual finaliza el
procedimiento de fiscalizacin.

Por tanto, constituye un acto preparatorio o acto de trmite, que en el caso de su no aceptacin
voluntaria dar inicio al Procedimiento de Sumario, conforme a lo dispuesto en el artculo 188 del
Cdigo Orgnico Tributario, concluyendo con una resolucin culminatoria tal como lo establece el
artculo 191 del C.O.T.

En este sentido el Tribunal Supremo de Justicia se pronuncia sobre la naturaleza jurdica
del acta de reparo, acotando que es un acto de mero trmite pues slo constituye uno de la
cadena de actos que sucesiva y progresivamente, transitan hacia la conformacin o constitucin
de un acto administrativo que generalmente causa estado o llega a agotar la va administrativa,
para incidir en forma directa e inmediata en la esfera de los particulares. Debido a que no es
recurrible ni en sede administrativa ni en sede judicial, en tanto y cuanto no determina tributos,
es un acto de mero trmite.

Existe otra tendencia, si la discusin de los aspectos contenidos en el acta versa sobre la
interpretacin de una norma jurdica el acta de reparo se convertira en un acto recurrible; en
este sentido Snchez (2005) "el contribuyente o responsable que pretenda impugnar el acta de
reparo fiscal, debe justificar indefectiblemente ante la instancia administrativa o judicial
competente, que la controversia versar nica y exclusivamente sobre aspectos jurdicos a los
fines de que la causa sea declarada como mero derecho"

De lo anteriormente, se puede decir, que el acta de reparo por regla general no es
recurrible, con la excepcin de las objeciones del contribuyente
o responsable sobre el acta sean de mero derecho, podra omitirse la continuidad del
procedimiento, permitiendo la recurribilidad del acto, para que la causa sea declarada de mero
derecho, se necesita la confrontacin del acto impugnado con las normas que se dicen violadas,
sin que exista discusin alguna sobre hechos, solo un anlisis de aspectos jurdicos.

En este contexto, las actas de reparo deben cumplir con un criterio formal, es decir, que para
su validez deben contar con un conjunto de requisitos establecidos en el Cdigo Orgnico
Tributario, los cuales son consustanciales con los establecidos en la Ley Orgnica de
Procedimientos Administrativos (LOPA).

De conformidad con el artculo 184 del COT (2001), el Acta de Reparo que se levante conforme
se notificar al contribuyente, con plena fe mientras no se pruebe lo contrario. Asimismo, agrega
el artculo 185 del mismo cdigo que en el Acta de Reparo se emplaza al contribuyente a
presentar la declaracin omitida, rectificar la presentada, y pagar el tributo resultante ms los
intereses de mora y multa.

Para Fraga (2005) la determinacin contenida en el acta de reparo, es aquella que se elabora
al culminar la fiscalizacin, en caso de que no se estimare correcta la situacin tributaria del
contribuyente o responsable, respecto a los tributos, perodos, elementos de la base imponible
fiscalizados o conceptos objeto de comprobacin. En ella se indican los elementos fiscalizados
de la base imponible, hechos u omisiones constatadas y mtodos aplicados en la fiscalizacin,
entre otros.

Por tanto, el acta de reparo procede cuando la administracin observe discrepancia entre lo
analizado y la declaracin realizada por el contribuyente. En esta acta se
ordena el pago de lo faltante, adems intereses o multa. Se llama acta de reparo porque va a
corregir esos errores. As mismo, puede ocurrir que el acta de reparo detecte que el contribuyente
incurri en pago de lo indebido, es decir, pagado en exceso.


En relacin a lo anteriormente el COT establece que los contribuyentes o responsables
podrn solicitar la restitucin de lo pagado indebidamente siempre que no estn prescritos. En
este sentido tambin puede ocurrir que en el acta de reparo se detecte que el contribuyente ha
incurrido en pago de lo indebido, es decir, pagado en exceso.


Sumario
No obstante las actas que se emitan con fundamento en lo previsto en este artculo o en el
artculo 184, no condicionan ni limitan las facultades de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria respecto de tributos, perodos o elementos de la base imponible no incluidos en la
fiscalizacin, o cuando se trate de hechos, elementos o documentos que de haberse conocido o
apreciado hubieren producido un resultado distinto.

Es importante sealar que en el artculo 188 de C.O.T, establece que vencido el plazo
establecido en el mencionado artculo de este Cdigo, sin que el contribuyente o responsable
procediera de acuerdo con lo previsto en dicho artculo, se dar por iniciada la instruccin del
Sumario teniendo el afectado un plazo de veinticinco (25) das hbiles para formular los descargos
y promover la totalidad de las pruebas para su defensa. En caso que las objeciones contra el Acta
de Reparo versaren sobre aspectos de mero derecho, no se abrir el Sumario correspondiente,
quedando abierto la va jerrquica o judicial. El plazo al que se refiere el encabezamiento de este
artculo ser de cinco (5) meses en los casos de fiscalizaciones en materia de precios de
transferencia.
Cuando la actuacin fiscal haya versado sobre la valoracin de las operaciones entre
partes vinculadas en materia de precios de transferencia, el contribuyente podr designar un
mximo de dos (2) representantes dentro de un plazo no mayor de quince (15) das hbiles
contados a partir del vencimiento del plazo establecido en el artculo 185 de este Cdigo, con el fin
de tener acceso a la informacin proporcionada u obtenida de terceros independientes, respecto
de operaciones comparables. La designacin de representantes deber hacerse por escrito
y presentarse ante la Administracin Tributaria.

Los Contribuyentes personas naturales podrn tener acceso directo a la informacin una
vez designados los representantes, estos tendrn acceso a la informacin proporcionada por
terceros desde ese momento y hasta los veinte (20) das hbiles posteriores a la fecha de
notificacin de la resolucin culminatoria del sumario. Los representantes autorizados podrn ser
sustituidos una (1) sola vez por el contribuyente, debiendo ste hacer del conocimiento de la
Administracin Tributaria la revocacin y sustitucin respectivas, en la misma fecha en que se
haga la revocacin y sustitucin. La Administracin Tributaria deber levantar acta
circunstanciada, en la que haga constar la naturaleza y caractersticas de la informacin y
documentacin consultadas por el contribuyente o por su representante designado, por cada
ocasin en que esto ocurre. El contribuyente o su representante no podrn sustraer o fotocopiar
informacin alguna, debiendo limitarse a la toma de notas y apuntes.

Por otra parte el contribuyente y los representantes designados en los trminos
establecido con anterioridad, sern responsables hasta por un plazo de cinco (5) aos contados a
partir de la fecha en que se tuvo acceso a la informacin o a partir de la fecha de presentacin del
escrito de designacin, de la divulgacin, uso personal o indebido para cualquier propsito, de la
informacin confidencial a la que tuvieron acceso, por cualquier medio. El contribuyente ser
responsable solidario por los perjuicios que genere la divulgacin, uso personal o indebido de la
informacin que hagan sus representantes.

Vencido el plazo, siempre que el contribuyente o responsable hubiere formulado los
descargos, y no se trate de un asunto de mero derecho, se abrir un lapso para que el interesado
evacue las pruebas promovidas, pudiendo la Administracin Tributaria evacuar las que considere
pertinentes. Dicho lapso ser de quince (15) das hbiles, pudindose prorrogar por un perodo
igual, cuando el anterior no fuere suficiente y siempre que medien razones que lo justifiquen, los
cuales se harn constar en el expediente.

Sin embargo el lapso no limita las facultades de la Administracin Tributaria de promover y
evacuar en cualquier momento, las pruebas que estime pertinentes.

En el artculo 190 del C.O.T. establece que en el curso del procedimiento, la Administracin
Tributaria tomar las medidas administrativas necesarias conforme a lo establecido en el C.O.T,
para evitar que desaparezcan los documentos y elementos que constituyen prueba del ilcito. En
ningn caso estas medidas impedirn el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente.

Asimismo, la Administracin Tributaria podr solicitar las medidas cautelares. Por lo tanto el
sumario culminar con una resolucin en la que se determinar si procediere o no la obligacin
tributaria, se sealar en forma circunstanciada el ilcito que se imputa, se aplicar la sancin
pecuniaria que corresponda y se intimarn los pagos que fueren procedentes.

La resolucin deber contener los siguientes requisitos:

1. Lugar y fecha de emisin.
2. Identificacin del contribuyente o responsable y su domicilio.
Indicacin del tributo, perodo fiscal correspondiente y, en su caso, los elementos fiscalizados de la
base imponible.
4. Hechos u omisiones constatadas y mtodos aplicados a la fiscalizacin.
5. Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas.
6. Fundamentos de la decisin.
7. Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena privativa de libertad,
si los hubiere.
8. Discriminacin de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones que correspondan,
segn los casos.
9. Recursos que correspondan contra la resolucin.
10. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado.

Es importante acotar que las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios
se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o
cantidad a cuenta de tributos omitidos. En la emisin de las Resoluciones de la Administracin
Tributaria deber, en su caso, mantener la reserva de la informacin proporcionada por terceros
independientes que afecte o pudiera afectar su posicin competitiva.

En el artculo 192 del C.O.T menciona que la Administracin Tributaria dispondr de un
plazo mximo de un (1) ao contado a partir del vencimiento del lapso para presentar el escrito de
descargos, para dictar la resolucin culminatoria de sumario.

Si la Administracin Tributaria no notifica vlidamente la resolucin dentro del lapso
previsto para decidir, quedar concluido el Sumario y el Acta invalidada y sin efecto legal alguno.
Los elementos probatorios acumulados en el sumario as concluido podrn ser apreciados en otro,
siempre que se haga constar en el Acta que inicia el nuevo sumario y sin perjuicio del derecho del
interesado a oponer la prescripcin y dems excepciones que considere procedentes.

En los casos que existieran elementos que presupongan la comisin de algn ilcito
tributario sancionado con pena restrictiva de la libertad, la Administracin Tributaria, una vez
verificada la notificacin de la resolucin culminatoria del sumario, enviar copia certificada del
expediente al Ministerio Pblico, a fin de iniciar el respectivo juicio penal conforme a lo dispuesto
en la Ley Procesal Penal.

El incumplimiento del lapso previsto en este artculo dar lugar a la imposicin de las
sanciones administrativas y disciplinarias y penales respectivas.

El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artculo ser de dos (2) aos en los
casos de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia.

Por ltimo en el artculo 193 del C.OT. El afectado podr interponer contra la resolucin
culminatoria del sumario, los recursos administrativos y judiciales que este Cdigo establece.







Conclusin
La verificacin y la fiscalizacin aunque tienden a confundirse como procedimientos que
cumplen la misma funcin , el COT establece las particularidades que diferencian la una de la otra
de forma detallada, la primera la verificacin no es ms que el control del cumplimiento de los
deberes formales de los contribuyentes y de los agentes de retencin y percepcin; y la segunda la
fiscalizacin es el control de forma exhaustiva de los cumplimientos de las obligaciones de los
contribuyentes; es decir, sta ultima consiste en una auditoria de carcter fiscal. Por lo tanto, se
puede apreciar que la verificacin se enfoca en algo puntual, mientras que la fiscalizacin es ms
amplia.
El Cdigo Orgnico se encarga de establecer distintos procesos que deben cumplir la
administracin Tributaria, as como los funcionarios representantes de las mismas con la finalidad
de de dar a conocer tanto a los funcionarios, como a los contribuyentes los deberes, derechos y
limitaciones de los sujetos actuantes en el proceso.
Conocer el objeto y caractersticas de los procedimientos tributarios, permiten al
contribuyente ejercer el debido control de las actuaciones de los funcionarios de la Administracin
Tributaria, con la finalidad de conocer los cursos de accin que deben tomar segn sea el caso de
los resultados de los procedimientos realizados.
La Administracin tributaria hace uso de stos procedimientos y aplica las sanciones
correspondientes con el fin de disminuir la evasin fiscal por parte de los contribuyentes, y estos
tomen la decisin de cumplir los deberes de forma voluntaria y as evitar las respectivas sanciones
establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario.