CREEE

El gobierno en uso de sus funciones constitucionales, mediante decreto 862 de 2013

reglament la retencin en la fuente por CREE, impuesto de renta para la equidad
CREE creado mediante ley 1607 de 2012. Posteriormente ante tantas falencias y la
complejidad que significaba identificar al sujeto pasivo, se expidi el decreto 1828 del
27 de agosto, el cual realizo cambios importantes.
Procedimiento tributario 2014
Como consecuencia nuestros sistemas de informacin tienen que ajustarse a la nueva
norma. A continuacin Gerencie.com realiza una completa descripcin de los
aspectos a tener en cuenta.
Quines son agentes retenedores del CREE?
Sobre este aspecto hay que resaltar que el decreto 1828 en su artculo 8 derog la
mayora de los artculos del decreto 862 de abril, dentro de los cuales se encontraba el
artculo 3, que hace referencia a los agentes de retencin. Por lo tanto, nica y
exclusivamente son agentes autorretenedores los sujetos pasivos del CREE.
El artculo 2 del decreto 1828 seala:
A partir del 1 de septiembre de 2013, para efectos del recaudo y
administracin del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, todos los sujetos
pasivos del mismo tendrn la calidad de autorretenedores
Entonces, las entidades de derecho pblico, las personas naturales (comerciantes que
en el ao inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos
superiores a 30.000 UVT), entre otros, YA NO OBSTENTAN la calidad de agentes
retenedores a partir del 1 de septiembre pues NO SON SUJETOS PASIVOS del CREE.
Quines se deben practicar autorretencin por CREE?
Aunque suene reiterativo, SOLO los sujetos pasivos del CREE se deben practicar
autorretencin en la fuente a ttulo de CREE. Recordemos entonces quienes son
sujetos pasivos del CREE.
El artculo 20 de la ley 1607 de 2012 estableci puntualmente quienes son los sujetos
pasivos del CREE, quedando a cargo de las sociedades y personas jurdicas y
asimiladas que sean contribuyentes del impuesto sobre la rentas y complementarios.
Adicionalmente, tambin fueron catalogados como sujetos pasivos las sociedades y
entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto de renta por los
ingresos de fuente nacional obtenidos a travs de sucursales y establecimientos
permanentes y puntualiza que estos ltimos sern sujetos por los ingresos
considerados de fuente nacional como lo menciona el artculo 24 del estatuto
tributario. Concordando as, con el inciso 2 del artculo 12 ibdem, que establece que
las sociedades y entidades extranjeras son gravadas nicamente sobre sus rentas
yganancias ocasionales de fuente nacional.
Entonces existen dos grandes grupos enmarcados dentro de la condicin de sujetos
pasivos:
1. Las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes del impuesto de
renta y complementarios y que sean declarantes
2. Las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta y complementarios con sucursal y establecimiento permanente.
En resumen para ser sujetos pasivos del CREE se necesita cumplir tres condiciones
esenciales:
1. Ser persona jurdica o ente asimilado
2. Ser contribuyente del impuesto de renta
3. Ser declarante del impuesto de renta
Las empresas creadas bajo amparo de la ley 1429 son sujetos pasivos del
impuesto de renta para la equidad CREE y por tanto tambin se les deben practicar
autorretencin en la fuente a ttulo de CREE.
Quines no se deben practicar autorretencin por CREE?
Bajo los parmetros dados anteriormente quedara entonces una premisa de que
quienes no se encuentren sealados puntualmente como sujetos pasivos obviamente
no sern contribuyentes del CREE y por lo tanto no se deben practicar
autorretenciones por el mismo impuesto. Sin embargo, se hace necesario puntualizar a
manera general quienes no son contribuyentes del CREE.
De manera expresa seala que no son sujetos del CREE los entes sin fines de lucro
(tales como, cooperativas, corporaciones, fundaciones, asociaciones, cajas de
compensacin familiar); es decir, los sujetos que pertenecen al rgimen tributario
especial no sern sujetos del CREE. Y estos tampoco se deben practicar
autorretencin en la fuente por CREE. As como tampoco son sujetos del CREE las
zonas francas preestablecidas antes del 31 de diciembre de 2012 o aquellas que hayan
radicado la solicitud de zona franca a la misma fecha anterior.
Tampoco son contribuyentes del CREE, los hospitales, sindicatos, municipios,
superintendencias, unidades administrativas y en general los no contribuyentes del
impuesto de renta. Y por ende no se deben practicar autorretencin a ttulo de CREE.
En forma esquemtica, los enunciados a continuacin no se deben practicar
autorretencin por CREE:
Las entidades sin nimo de lucro en todas sus modalidades:
o Corporaciones
o Fundaciones
o Cooperativas
o Asociaciones gremiales
o Cajas de compensacin familiar
o Fondos de empleados
o Entre otros
o Las sociedades y entidades extranjeras sin sucursal ni establecimiento
permanente.
o Las Personas Naturales y sucesiones ilquidas
o Las zonas francas y usuarios industriales de bienes y servicios declaradas
constituidas o en trmite a 31 de diciembre de 2012.
o Las donaciones o asignaciones modales
o Las sociedades y las personas jurdicas y asimiladas no contribuyentes del
impuesto de renta
o Los otros no contribuyentes
A cuales ingresos NO debo practicar autorretencin por CREE?
Los ingresos que no se encuentren gravados a ttulo de CREE, no pueden ser sujetos a
autorretencin. Es importante sealar que la autorretencin por CREE no distingue si
el sujeto pasivos de CREE recibe el ingreso de otro sujeto pasivo o No, esto para el
caso de los sujetos pasivos del CREE que perciben ingresos de personas naturales, aun
as hay que hacer autorretencin siempre que el ingreso sea gravado con CREE.
En el caso de los contratos de mandato, incluidos lo de administracin delegada, el
mandatario se abstendr de practicar autorretenciones por el CREE en el momento del
pago o abono en cuenta, toda vez que su obligacin de autorretencin recae sobre el
mandante dependiendo si es o no sujeto pasivo del CREE.
Sobre qu base se le debe practicar la retencin?
El artculo 4 del decreto 1828 menciona a modo genrico, que las bases establecidas
en las normas vigentes para calcular la retencin del impuesto sobre la renta
sern aplicables igualmente para practicar la autorretencin del impuesto sobre la
renta para la equidad CREE.
Sin embargo establece unas excepciones en la siguiente forma:
En el caso de los servicios integrales de aseo y cafetera, de vigilancia, servicios
temporales, prestado de conformidad con la ley, su base ser la correspondiente al
AIU.
En el caso de distribuidores mayoristas o minoristas de combustibles derivados del
petrleo, su base ser el margen bruto de comercializacin de conformidad con las
normas vigentes.
En el caso de transporte terrestre automotor que se preste a travs de vehculos de
propiedad de terceros, sobre el pago o abono en cuenta que corresponda al ingreso de
la empresa transportadora (siempre que sea sujeto pasivo) de acuerdo al artculo 102-
2 ET.
Entidades sometidas a vigilancia de la superintendencia financiera de Colombia la
totalidad de los pagos o abonos en cuenta que sean susceptibles de constituir ingresos
gravable de CREE.
Para las transacciones realizadas a travs de la bolsa de energa los agentes del
mercado elctrico mayorista practicarn la autorretencin sobre el vencimiento neto
definido por el anexo B Resolucin CREG 024 de 1995.
En el caso de compaas de seguros de vida o compaas de seguros generales
sobre las primas devengadas, los rendimientos financieros, las comisiones por
reaseguro y coaseguro y los salvamentos.
En el caso de las sociedades de capitalizacin sobre los rendimientos financieros.
Las sociedades de comercializacin internaciones sobre la porcin del pago o abono
en cuenta que corresponda al margen de comercializacin (Ingresos brutos-costos de
los inventarios comercializados en el periodo)
Qu porcentaje de autorretencin se debe aplicar?
La autorretencin por CREE, debe practicarse sobre la actividad econmica que este en
el RUT de sujeto pasivo, y no en funcin del ingreso. Es decir que si una
empresa tiene como actividad principal (de acuerdo con la resolucin 139 de 2012
modificada por la resolucin 154 de 2012) el alquiler de vehculos automotores
(0.60%) vende lubricantes (aceites, grasas), aditivos y productos de limpieza de
automotores (0.30%), la autorretencin que se debe aplicar es del 0.60% que
corresponde a la establecida en el RUT.
Las tarifas de autorretencin son tres, 0.30%, 0.60% y 1.5% dependiendo de la
actividad econmica que posea la empresa de la cual estamos recibiendo
la factura. Ver tabla adjunta
Cada cuanto debe practicarse la retencin?
El decreto 1828 corrige la falta de claridad del decreto 862 y en todos su apartes
menciona el pago o abono en cuenta como el momento en el cual se debe aplicar la
autorretencin.
En que cuenta se debe contabilizar la retencin por CREE?
Todos los conceptos emitidos hasta la fecha por el consejo tcnico de la contadura
pblica respecto al registro contable del CREE se sustentan en el oficio 115-045699 de
la superintendencia de sociedades, en el cual en algunos apartes seala:
En consecuencia, y siguiendo la estructura del catlogo de cuentas, lo procedente es
utilizar codificaciones a nivel de auxiliares que se requieran de acuerdo con las
necesidades de la compaa, para lo cual bastar con que se incorporen a partir del
sptimo dgito.
De este modo, el catlogo contempla, para el caso de las retenciones, una subcuenta
identificada con el cdigo 236570 Otras retenciones y patrimonio, que atendiendo las
necesidades y conceptos de la operacin sujeta a retencin, podra utilizarse creando
los cdigos auxiliares del caso.
Como se puede observar la sugerencia dada por la superintendencia de sociedades
resulta no validad, y por lo tanto las cuentas contables adecuadas son la 135515 y la
236575.
Respecto a el importe como tal del impuesto de renta para la equidad CREE, se debe
provisionar al igual como se hace con el impuesto de renta y complementarios, por ser
un impuesto sobre las ganancias. Y registrarse en su momento el impuesto diferido.
Cuando se deben presentar las declaraciones de retencin por CREE?
El pargrafo tercero del artculo 3 dice claramente que en los periodos en los cuales no
hubiesen operaciones sujetas a retencin en la fuente a ttulo de CREE, NO es
necesario presentar la declaracin.
Es de aclarar tambin, que las declaraciones deben presentase con pago so pena de
que la declaracin no produzca efecto legal alguno. As mismo, los autorretenedores
que cuenten con el mecanismo de firma digital estn obligados a presentas la
declaracin de reteCREE por medios electrnicos, so pena de que se entiendan como
no presentadas.
Ahora bien, el decreto 1828 de agosto, menciona dos periodos para efectos de la
declaracin a ttulo de CREE, uno mensual y uno cuatrimestral.
MENSUAL: aplica para
Los contribuyentes autorretenedores cuyos ingresos brutos a
31 diciembre de 2012 fueron iguales o superiores a 92.000 UVT. Y las fechas de
vencimiento son:
Si el
ltimo
dgito es
Mes de
septiembre
hasta el da
Mes de octubre
hasta el da
Mes de
noviembre
hasta el da
Mes de diciembre
hasta el da
1 8 de octubre 13 de noviembre 10 de diciembre 10 de enero de 2014
2 9 de octubre 14 de noviembre 11 de diciembre 13 de enero de 2014
3 10 de octubre 15 de noviembre 12 de diciembre 14 de enero de 2014
4 11 de octubre 18 de noviembre 13 de diciembre 15 de enero de 2014
5 15 de octubre 19 de noviembre 16 de diciembre 16 de enero de 2014
6 16 de octubre 20 de noviembre 17 de diciembre 17 de enero de 2014
7 17 de octubre 21 de noviembre 18 de diciembre 20 de enero de 2014
8 18 de octubre 22 de noviembre 19 de diciembre 21 de enero de 2014
9 21 de octubre 25 de noviembre 20 de diciembre 22 de enero de 2014
0 22 de octubre 26 de noviembre 23 de diciembre 23 de enero de 2014
CUATRIMESTRAL: Aplica para los contribuyentes
autorretenedores cuyos ingresos brutos a 31 diciembre de 2012 fueron inferiores a
92.000 UVT y sus vencimientos son:
Si el ltimo
dgito es
Hasta el da
1 10 de enero de 2014
2 13 de enero de 2014
3 14 de enero de 2014
4 15 de enero de 2014
5 16 de enero de 2014
6 17 de enero de 2014
7 20 de enero de 2014
8 21 de enero de 2014
9 22 de enero de 2014
0 23 de enero de 2014
Y las empresas constituidas en el 2013 que periodo de reteCREE les aplican?
Las empresas constituidas en el aos 2013 mientras no superen el umbral de 92.000
UVT su declaracin de retencin a ttulo de CREE ser de forma cuatrimestral, y una
vez superado el umbral pasara a ser mensual.