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El documento discute el principio de equidad y la estrategia de progresividad real en el impuesto sobre la renta personal. Argumenta que para que un impuesto sea equitativo, debe aplicarse de manera uniforme y generalizada para evitar la evasión y fraude, y la carga tributaria debe reflejar las valoraciones sobre la distribución de la renta. También sostiene que para lograr una mayor progresividad real se debe simplificar el impuesto, moderar los tipos de gravamen, y mejorar la administración y cumplimiento tributario para extender la base
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El principio de equidad y la estrategia de la progresividad real en el impuesto sobre la renta personal.docx
El documento discute el principio de equidad y la estrategia de progresividad real en el impuesto sobre la renta personal. Argumenta que para que un impuesto sea equitativo, debe aplicarse de manera uniforme y generalizada para evitar la evasión y fraude, y la carga tributaria debe reflejar las valoraciones sobre la distribución de la renta. También sostiene que para lograr una mayor progresividad real se debe simplificar el impuesto, moderar los tipos de gravamen, y mejorar la administración y cumplimiento tributario para extender la base
El documento discute el principio de equidad y la estrategia de progresividad real en el impuesto sobre la renta personal. Argumenta que para que un impuesto sea equitativo, debe aplicarse de manera uniforme y generalizada para evitar la evasión y fraude, y la carga tributaria debe reflejar las valoraciones sobre la distribución de la renta. También sostiene que para lograr una mayor progresividad real se debe simplificar el impuesto, moderar los tipos de gravamen, y mejorar la administración y cumplimiento tributario para extender la base
El principio de equidad y la estrategia de la progresividad real en el
impuesto sobre la renta personal
Enrique Fuentes Quintana
Contar con un impuesto equitativo sobre la renta personal constituye una aspiracin permanente de un sistema tributario. La equidad alcanzable por un impuesto personal en un sistema tributario y en un pas determinado no puede prescindir, sin embargo, de las caractersticas que definen el reparto de la imposicin personal existente. Y es a esas caractersticas a las que tiene que atender la estrategia de la progresividad. Es evidente que el principal problema que, en torno a la equidad, revela el IRPF es el de disponer de un impuesto de masas aplicado con generalidad. Algo que hoy obviamente no tenemos. Mientras esa generalidad del impuesto no se consiga, presumir de tarifas formalmente muy progresivas no significar otra cosa que agudizar las diferencias entre quienes pagan y quienes evaden el impuesto, hacindolo ms regresivo y, por lo mismo, ms rechazable. De ah que el tipo de progresividad del impuesto personal deba elegirse con la modestia y la servidumbre de reconocer la contribucin del tipo de progresividad a la generalizacin de la imposicin personal.
Epgrafe del libro: "Las Reformas Tributarias en Espaa: teora, historia y propuestas", Ed. Crtica, 1990. Para citar este texto puede utilizar el siguiente formato: Fuentes Quintana, E.: "El principio de equidad y la estrategia de la progresividad real en el impuesto sobre la renta personal" en Textos Selectos de EUMEDNET. Accesible a texto completo en http://www.eumed.net/textos/
A ese enfoque responde la siguiente definicin del principio de equidad: Un impuesto es equitativo cuando la legislacin se aplica con uniformidad, los privilegios fiscales son mnimos y las bases imponibles son gravadas con generalidad -evitando el fraude y la evasin- de acuerdo con una distribucin de la carga impositiva que refleje las valoraciones dominantes acerca del reparto de la renta y la riqueza. A partir de la formulacin del principio de equidad, es posible definir la estrategia de la progresividad del impuesto personal sobre la renta. Seis criterios tiles que habra que contabilizar para este fin seran los siguientes: 1 Una tarifa lineal est capacitada para conseguir la progresividad que se desee. Basta fijar el tipo de gravamen y el mnimo exento oportunamente para lograrlo. 2 La progresividad de la imposicin no depende slo del tipo de gravamen y mnimo exento aplicados. Depende adems de la definicin en la base del impuesto. 3 La discusin sobre la progresividad nominal de un impuesto, atendiendo al mundo de papel de la Ley, constituye una visin limitada y parcial del problema. Lo que importa es si la tarifa del impuesto -cualquiera que sta sea- se aplica realmente. Si la evasin domina al impuesto, la principal contribucin que puede realizarse en favor de la progresividad es la de extender el cumplimiento tributario. 4 El mal de la evasin, cuando se convierte en endmico como sucede en Espaa, obliga a montar una campaa nacional que lo reduzca. Esa campaa nacional, si quiere ser eficaz, tiene que atender a muchos factores e incorporarlos todos ellos para lograr consecuencias positivas. Esos factores son: a) La administracin ejemplar del gasto pblico y su destino hacia la satisfaccin de las necesidades pblicas, que pueden ser las distributivas y progresivas a las que el impuesto sobre la renta trata de servir. Carece de sentido no contemplar los impuestos integrados con los gastos pblicos para juzgar la progresividad de un impuesto. b) La informacin y el conocimiento que la Administracin posea de las rentas de los contribuyentes. Entre la renta fiscal legal y la renta efectivamente gravada a los contribuyentes hay diferencias importantes que encuentran su origen en la informacin desigual que la Hacienda pblica tiene de los rendimientos de los sujetos pasivos de la imposicin. Muchas son las causas que explican esas diferencias de informacin: la ndole de los rendimientos, la estructura del sistema tributario segn que la informacin que ofrece cada tributo apoye la gestin de los restantes, la organizacin de la Administracin fiscal y su capacidad para articular un sistema integrado de informacin, y el funcionamiento eficiente de un clculo ajustado de las retenciones constituyen todas ellas variables claves para generalizar la aplicacin del tributo a todos los rendimientos, evitando la cada en la tentacin de la facilidad, consistente en gravar aquello que 'se conoce porque es inocultable: las rentas del trabajo dependiente encadenadas a una nmina. Cuando esto sucede, la progresividad del impuesto es unidireccional y, por lo mismo, radicalmente injusta. Como ha afirmado expresivamente Neumark, los perceptores de rentas de trabajo tienen la impresin en muchos pases de jugar un partido en un campo que no est nivelado, sino escandalosamente inclinado en su contra. Esta realidad la conocen bien los contribuyentes espaoles por rentas salariales, que aportan el 81 por 100 de las bases del impuesto sobre la renta, mientras que la aportacin de las rentas del trabajo a la renta nacional, despus de haber efectuado los oportunos ajustes para que las magnitudes sean comparables, es mucho menor. Una tarifa nominalmente progresiva, que se aplica con tanta desigualdad a las rentas del trabajo, jams merecer el calificativo de realmente progresiva. A ello cabe aadir que el rendimiento neto medio del trabajo excede al de cualquier otra fuente de renta. En consecuencia, la aportacin a la recaudacin procedente del trabajo podra exceder al 81 por 100. 5 La suma de inspeccin y aplicacin efectiva de un derecho sancionador constituye un componente vital de la lucha contra el fraude. Goode y Stiglitz destacan como factor condicionante de la mayor evasin del impuesto sobre la renta en Estados Unidos su masificacin, que ha hecho menos frecuente la inspeccin, ante la limitacin de sus efectivos personales (las comprobaciones de inspeccin han cado del 2,6 por 100 de los contribuyentes en 1973 al 1,3 por 100 en 1984). A esa menor probabilidad de ser descubierto se ha aadido el hecho de la disminucin de las penalizaciones por fraude, que mientras sean inferiores al beneficio obtenido por el defraudador resultarn poco tiles para cumplir su cometido. 6 A los cinco factores anteriores tiene que sumarse necesariamente la moderacin de los tipos de gravamen, premisa condicionante decisiva para exigir el cumplimiento de sus obligaciones fiscales al contribuyente. No conozco un solo hacendista que no destaque a la ambicin desproporcionada de los tipos de gravamen del impuesto personal como causa importante de la evasin. Luigi Einaudi expres esta interdependencia con su habitual maestra descriptiva:
Un tipo marginal de gravamen elevado obliga al contribuyente a renunciar a muchas cosas necesarias e induce a ciertas transacciones con la conciencia. Adems, en estas circunstancias, los delincuentes fiscales encuentran indulgencia en gran parte de la poblacin. Cuando ese estado de nimo se difunde acaba por ganar a los jueces y a los mismos funcionarios de la Hacienda, que tienden a ser menos rgidos en sus valoraciones. El propio Estado no encuentra ya razn para aplicar la pena propuesta en las leyes. Las sanciones no se aplican y, descubierta la infraccin, se admite el acuerdo amistoso. De modo que, adems de la justa penalizacin contra los defraudadores, el mejor medio para impedir el fraude es la moderacin de los tipos de gravamen para evitar que el contribuyente encuentre indulgencia pblica.
Una tarifa lineal moderada constituye un ingrediente vital para articular una campaa nacional contra el fraude en conjuncin con los factores expuestos anteriormente, porque a la eleccin prudente de la progresividad que supone aade la propiedad de simplificar el impuesto y la virtud de permitir retenciones ajustadas, que es, en opinin unnime de los hacen distas, uno de los mayores recursos para reducir la evasin y el fraude. Como ha afirmado Joseph Stiglitz:
La eliminacin de los tipos impositivos nominalmente elevados para rentas altas reducir los incentivos para que esas rentas aprovechen las inevitables lagunas que serpentean la legislacin tributaria. Cuando los tipos de gravamen crecen se origina un incentivo para que el contribuyente gaste recursos, tiempo y energa en evitar la imposicin sobre la renta, en vez de emplear recursos, tiempo y energa en producir esa renta... La reduccin del tipo impositivo marginal hara financieramente inviables muchos de los utilizados y populares sistemas de evasin fiscal existentes. Por otra parte, la uniformidad del tipo de gravamen eliminara igualmente muchas de las alternativas actuales para evadir los tributos. http://www.eumed.net/textos/07/efq-equidad.htm 23-11-11 04:46 PM
TITULO PRELIMINAR NORMA I : CONTENIDO El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario. NORMA II : AMBITO DE APLICACION Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende: a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado. b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las Tasas, entre otras, pueden ser: 1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. 2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. 3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin. Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo. (Prrafo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de 2004). TEXTO ANTERIOR (1) Las aportaciones que administran el Instituto Peruano de Seguridad Social - IPSS y la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo. (1)Prrafo sustituido por el Artculo 2 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Son fuentes del Derecho Tributario: a) Las disposiciones constitucionales; b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica; c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente; d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales; e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias; f) La jurisprudencia; g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria; y, h) La doctrina jurdica. Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las normas de rango equivalente. NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede: a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 10; b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios; c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario; d) Definir las infracciones y establecer sanciones; e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y, f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo. Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias. Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas. (Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de 2004). TEXTO ANTERIOR Por Decreto Supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, se fija la cuanta de las tasas. En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley. (Prrafo incluido por el artculo 2 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000). NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CREDITOS SUPLEMENTARIOS La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes que aprueban crditos suplementarios no podrn contener normas sobre materia tributaria. NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE NORMAS TRIBUTARIAS Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior. Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber mantener el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica. NORMA VII: TRANSPARENCIA PARA LA DACIN DE INCENTIVOS O EXONERACIONES TRIBUTARIAS (NORMA VII del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario derogada por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 977, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 16 de marzo de 2007).
(Ver Decreto Legislativo N 977, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 16 de marzo de 2007, mediante el cual se establece el plazo de vigencia del beneficio no podr exceder de seis (6) aos, asimismo indica que toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin sealar plazo de vigencia, se entender otorgado por un plazo mximo de seis (6) aos).
TEXTO ANTERIOR NORMA VII: TRANSPARENCIA PARA LA DACIN DE INCENTIVOS O EXONERACIONES TRIBUTARIAS La dacin de normas legales que contengan incentivos, beneficios o exoneraciones tributarias, se sujetarn a las siguientes reglas: a. La Exposicin de Motivos que sustente el Proyecto de Ley deber contener, entre otros, el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se propone sobre la legislacin nacional, anlisis del costo fiscal estimado de la medida y el beneficio econmico, sustentado a travs de estudios y documentacin que permita su verificacin.
b. Debern ser acordes con los objetivos o propsitos especficos de la poltica fiscal planteada por el Gobierno, consideradas en el Marco Macroeconmico Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas.
c. El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y detallada el objetivo de la medida, y a los beneficiarios de la misma; as como fijar el plazo de vigencia de los incentivos o exoneraciones tributarias el cual no podr exceder de 3 aos.
d. Se podr aprobar la prrroga del incentivo o exoneracin tributaria, hasta por un plazo mximo adicional de 3 aos contado a partir de la fecha de trmino de la vigencia de la norma legal que lo aprob. Para su aprobacin se requiere, entre otros, de la evaluacin del impacto a travs de factores o aspectos ambientales, sociales, econmicos, culturales, administrativos, as como el costo fiscal, su influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos no beneficiados, incremento en la magnitud del fomento de inversiones y ejecucin de proyectos.
e. No podr concederse incentivos o exoneraciones tributarias sobre tasas y contribuciones.
f. Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe previo del Ministerio de Economa y Finanzas.
g. Toda norma que otorgue incentivos o exoneraciones tributarias ser de aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente, salvo casos de emergencia nacional. La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, no siendo de aplicacin lo indicado en el inciso d) de la presente norma. Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita.
(Norma VII sustituida por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de 2004). (2) NORMA VIII: INTERPRETACION DE NORMAS TRIBUTARIAS Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT- tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley. (2) Norma modificada por el Artculo 1 de la Ley N 26663, publicada el 22 de setiembre de 1996. NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho. NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte. (3) Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso. (3) Prrafo modificado por la Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 26777, publicada el 3 de mayo de 1997. Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento. Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario Oficial. NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS TRIBUTARIAS Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios. Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para este efecto, debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio en l. NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deber considerarse lo siguiente: a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes. b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles. En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se considerar inhbil. NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y OTROS Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningn caso incluyen tributos que gravan las actividades econmicas particulares que pudieran realizar. NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas. NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador. Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales. El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos macroeconmicos.
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CAPTULO VII DE LAS TASAS DEL IMPUESTO Artculo 52-A.- La renta neta de capital obtenida por persona natural, sucesin indivisa y sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliadas en el pas estn gravadas con una tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%), con excepcin de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de esta Ley, los cuales estn gravados con la tasa de cuatro coma uno por ciento (4,1%). (Artculo 52-A incorporado por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo de 2007, vigente desde 1.1.2009) Artculo 53.- El impuesto a cargo de las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, que optaron por tributar como tal, domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere el artculo 51 de esta Ley, la escala progresiva acumulativa siguiente: Suma de la Renta Neta del Trabajo y renta de fuente extranjera Tasa Hasta 27 UIT 15% Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21% Por el exceso de 54 UIT 30%
(Artculo 53 sustituido por el artculo 15 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10.3.2007, vigente desde el 1.1.2009).
TEXTO ANTERIOR (88) Artculo 53.- (89) El impuesto a cargo de las personas naturales, sociedades conyugales, de ser el caso, y sucesiones indivisas, domiciliadas, se determinar aplicando sobre la renta neta global anual, la escala progresiva acumulativa siguiente: Renta Neta Global Tasa Hasta 27 UIT 15% Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21% Por el exceso de 54 UIT 30% (89) Prrafo sustituido por el artculo 1 de la Ley N 27895, publicada el 30 de diciembre de 2002. La renta neta global anual comprende las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categoras, adems de la determinada conforme al Artculo 51 de esta Ley, con excepcin de lo sealado en el prrafo siguiente. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del Artculo 24 de la Ley estarn gravados con la tasa de cuatro punto uno por ciento (4.1%). La renta neta global anual no comprende los dividendos ni cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del Artculo 24 de la Ley. (88) Artculo sustituido por el artculo 15 de la Ley N 27804, publicada el 02 de agosto de 2002.
Artculo 54.- Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas estarn sujetas al Impuesto por sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas: Tipo de renta Tasa a) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades, salvo aquellas sealadas en el inciso f) del artculo 10 de la Ley. (Inciso a) del primer prrafo del artculo 54, modificado por el artculo 4 de la Ley N. 29757, publicada el 21.7.2011)
4,1% TEXTO ANTERIOR a) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades. TEXTO ANTERIOR 4,1% b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles.
30% c) Los intereses, cuando los pague o acredite un generador de rentas de tercera categora que se encuentre domiciliado en el pas. Dicha tasa ser aplicable siempre que entre las partes no exista vinculacin o cuando los intereses no deriven de operaciones realizadas desde o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, en cuyo caso se aplicar la tasa de 30%. (Inciso c) del artculo 54 sustituido por el Artculo 6 de la Ley N. 29645, publicada el 31.12.2010, vigente a partir del 1.1.2011). 4,99% TEXTO ANTERIOR c) Los intereses, cuando los paguen o acrediten un generador de rentas de tercera categora que se encuentre domiciliado o constituido o establecido en el pas. Texto anterior 30% d) Ganancias de capital provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada fuera del pas. 30% e) Otras rentas provenientes del capital. 5% f) Rentas por actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley. 30% g) Rentas de trabajo. 30% h) Rentas por regalas. 30% i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por espectculos en vivo, realizados en el pas. 15% j) Otras rentas distintas a las sealadas en los incisos anteriores. 30% (Artculo 54 sustituido por la Primera Disposicin Complementaria de la Ley N. 29168, publicada el 20.12.2007, que modific el artculo 16 del Decreto Legislativo N. 972, el cual de conformidad con la nica Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N. 972, entrara en vigencia el 1.1.2010, de acuerdo a la modificacin prevista por la Primera Disposicin Complementaria Modificatoria de la Ley N. 29492, publicada el 31.12.2009, y anteriormente modificada por el artculo 2 de la Ley N 29308, publicada el 31.12.2008). TEXTO ANTERIOR (90) Artculo 54.- Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas, calcularn su impuesto aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) a las pensiones o remuneraciones por servicios personales cumplidos en el pas, regalas y otras rentas. En caso de rentas por concepto de dividendos y otras formas de distribucin de utilidades que obtengan de las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley, el impuesto resulta de aplicar la tasa del cuatro punto uno por ciento (4.1%) sobre el monto que se distribuya. (90) Artculo sustituido por el artculo 16 de la Ley N 27804, publicada el 02 de agosto de 2002.
(Ver Resolucin de Superintendencia N 141-2003-SUNAT, publicada el 20.7.2003, vigente desde 21.7.2003).
(Ver Resolucin de Superintendencia N 032-2005-SUNAT, publicada el 5.2.2005, vigente desde 6.2.2005). (Ver el artculo 16 del Decreto Legislativo N. 972, publicado el 10.3.2007, el mismo que de conformidad con su nica Disposicin Complementaria Final entrara en vigencia el 1.1.2010 de acuerdo a la modificacin prevista por el artculo 2 de la Ley N 29308, publicada el 31.12.2008). (Segundo prrafo artculo 54 derogado por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria de la Ley N. 29757, publicada el 21.7.2011, que deroga el artculo 4 de la Ley N. 29663). TEXTO ANTERIOR Tratndose de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso f) del artculo 10 de la Ley, calcularn su impuesto aplicando la tasa del treinta por ciento (30%). (Segundo prrafo sustituido por el artculo 4 de la Ley N. 29663, publicada el 15.2.2011 y vigente desde el 16.2.2011).
(Tercer prrafo del artculo 54 derogado por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria de la Ley N. 29757, publicada el 21.7.2011, que deroga el artculo 4 de la Ley N. 29663). TEXTO ANTERIOR Los artistas intrpretes y ejecutantes no domiciliados en el pas calcularn su impuesto aplicando la tasa del quince por ciento (15%) cuando se trate de rentas por espectculos en vivo realizados en el pas. (Tercer prrafo incorporado por el artculo 4 de la Ley N. 29663, publicada el 15.2.2011 y vigente desde el 16.2.2011). (Para efectos del inciso c) del artculo 54 de la Ley, ver la Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N. 136-2011-EF, que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, publicado el 9.7.2011, el cual seala cuando se entender que los intereses derivan de las operaciones realizadas desde o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin).
(91) Artculo 55.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliadas en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.
(Ver artculo 4 de Ley N 27360, publicada el 30.10.2000 y vigente desde al 31.10.2000 - Ley que aprueba las normas del Sector Agrario).
(Ver artculo 1 de la Ley N 28810 publicada el 22.07.2006 y vigente desde el 23.07.-2006 Ley que ampla la vigencia de la Ley N 27360.) Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cuatro coma uno por ciento (4,1%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A. El Impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el presente prrafo deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. (Segundo Prrafo del artculo 55 sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de 2008) TEXTO ANTERIOR Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cuatro punto uno por ciento (4.1%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A. El Impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el presente prrafo deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
(Segundo Prrafo del artculo 55 sustituido por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006 y vigente desde el 1.1.2007)
En caso no sea posible determinar el momento en que se efectu la disposicin indirecta de renta, el impuesto deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta de renta. (Tercer Prrafo del artculo 55 incorporado por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de 2008) (Ver Ley N 28872, publicada el 15.8.2006, derogada mediante el artculo 12 de la Ley No. 28945, publicada el 24.12.2006 y vigente desde el 25.12.2006) (91) Artculo sustituido por el artculo 33 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Artculo 55-A.- Artculo derogado por la Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada el 02 de agosto de 2002.
(92) Artculo 56.- El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se determinar aplicando las siguientes tasas: a) Intereses provenientes de crditos externos: cuatro punto noventa y nueve por ciento (4.99%), siempre que cumplan con los siguientes requisitos: 1.- En caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al pas. 2.- Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms tres (3) puntos. Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero. Estn incluidos en este inciso los intereses de los crditos externos destinados al financiamiento de importaciones, siempre que se cumpla con las disposiciones legales vigentes sobre la materia. (Ver Decreto Supremo N 075-2006-EF, publicado el 01.06.2006) b) Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones mltiples establecidas en el Per a que se refiere el literal A del artculo 16 de la Ley Nm. 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, como resultado de la utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior: Cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%). (Inciso b) del Artculo 56 sustituido por el Artculo 7 de la Ley N. 29645, publicada el 31.12.2010, vigente a partir del 1.1.2011). (Ver la Tercera Disposicin Complementaria Final de la Ley N. 29645, publicada el 31.12.2010, vigente a partir del 1.1.2011).
TEXTO ANTERIOR b) Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones mltiples establecidas en el Per a que se refiere el literal A. del artculo 16 de la Ley N 26702 como resultado de la utilizacin en el Pas de sus lneas de crdito en el exterior: uno por ciento (1%). . c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento (10%). d) Regalas: treinta por ciento (30%). e) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley: cuatro punto uno por ciento (4.1%). En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes de personas jurdicas no domiciliadas se entendern distribuidas las utilidades en la fecha de vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, considerndose como monto de la distribucin, la renta disponible a favor del titular del exterior. La base de clculo comprender la renta neta de la sucursal u otro tipo de establecimiento permanente incrementada por los ingresos por intereses exonerados y dividendos u otras formas de distribucin de utilidades u otros conceptos disponibles, que hubiese generado en el ejercicio menos el monto del impuesto pagado conforme al artculo anterior. f) Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El usuario local deber obtener y presentar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT una declaracin jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que sta declare que prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente. (Inciso f) incluido por el artculo 1 de la Ley N 28442, publicada el 30.12.2004 y vigente a partir del 01.01.2005) g) Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas intrpretes y ejecutantes no domiciliados: quince por ciento (15%).
(Inciso g) sustituido por el artculo 4 de la Ley N 29168, publicada el 20.12.2007 y vigente a partir del 01.01.2008) TEXTO ANTERIOR g) (93) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos que no cumplan con el requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa mxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra vinculada econmicamente; o, los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por un acreedor cuya intervencin tiene como propsito encubrir una operacin de crdito entre partes vinculadas: treinta por ciento (30%).
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplicable a las empresas bancarias y financieras a que se refiere el inciso b).
Se entiende que existe una operacin de crdito en donde la intervencin del acreedor ha tenido como propsito encubrir una operacin entre empresas vinculadas, cuando el deudor domiciliado en el pas no pueda demostrar que la estructura o relacin jurdica adoptada con su acreedor coincide con el hecho econmico que las partes pretenden realizar. En todos los casos, salvo para el supuesto regulado en el inciso b), el deudor deber obtener y presentar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT una declaracin jurada expedida por la institucin bancaria o de financiamiento que haya participado en la operacin como acreedor, estructurador o agente, por la que certifique que como consecuencia de su actuacin en la operacin no ha conocido que la operacin encubra una entre partes vinculadas. Una vez efectuada la presentacin del mencionado documento, se entender que la operacin no ha tenido como propsito encubrir una operacin entre partes vinculadas, salvo que como consecuencia de una fiscalizacin la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT demuestre lo contrario. (El presente inciso se denomina inciso g) segn lo dispuesto por el artculo 1 de la Ley N 28442, publicada el 30.12.2004 y vigente a partir del 01.01.2005) (93) Inciso sustituido por el artculo 34 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. h) Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro del pas: cinco por ciento (5%). (Inciso h) del artculo 56 sustituido por el artculo 17 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10.3.2007, vigente a partir del 1.1.2010; modificado por la Segunda Disposicin Complementaria de la Ley N 29168, publicada el 20 de diciembre de 2007, vigente a partir del 1.1.2008). TEXTO ANTERIOR h) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos que no cumplan con el requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa mxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra vinculada econmicamente; o, los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por un acreedor cuya intervencin tiene como propsito encubrir una operacin de crdito entre partes vinculadas: treinta por ciento (30%).
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplicable a las empresas bancarias y financieras a que se refiere el inciso b).
Se entiende que existe una operacin de crdito en donde la intervencin del acreedor ha tenido como propsito encubrir una operacin entre empresas vinculadas cuando el deudor domiciliado en el pas no pueda demostrar que la estructura o relacin jurdica, adoptada con su acreedor coincide con el hecho econmico que las partes pretenden realizar. En todos los casos, salvo para el supuesto regulado en el inciso b), el deudor deber obtener y presentar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT una declaracin jurada expedida por la institucin bancaria o de financiamiento que haya participado en la operacin como acreedor estructurador o agente, por la que certifique que como consecuencia de su actuacin en la operacin no ha conocido que la operacin encubra una entre partes vinculadas. Una vez efectuada la presentacin del mencionado documento, se entender que la operacin no ha tenido como propsito encubrir una operacin entre partes vinculadas, salvo que como consecuencia de una fiscalizacin la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT demuestre lo contrario.
(Inciso h) incorporado por el artculo 4 de la Ley N 29168, publicada el 20.12.2007 y vigente a partir del 01.01.2008) i) Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda, depsitos e imposiciones efectuados conforme con la Ley nm. 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, as como los incrementos de capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, operaciones de reporte, pactos de recompra y prstamo burstil y otros intereses provenientes de operaciones de crdito de las empresas: Cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%). (Literal i) del Artculo 56 sustituido por el Artculo 7 de la Ley N. 29645, publicada el 31.12.2010, vigente a partir del 1.1.2011). TEXTO ANTERIOR b) i) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos que no cumplan con el requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa mxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra vinculada econmicamente; o, los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por un acreedor cuya intervencin tiene como propsito encubrir una operacin de crdito entre partes vinculadas: treinta por ciento (30%). Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplicable a las empresas bancarias y financieras a que se refiere el inciso b). Se entiende que existe una operacin de crdito en donde la intervencin del acreedor ha tenido como propsito encubrir una operacin entre empresas vinculadas cuando el deudor domiciliado en el pas no pueda demostrar que la estructura o relacin jurdica, adoptada con su acreedor coincide con el hecho econmico que las partes pretenden realizar. En todos los casos, salvo para el supuesto regulado en el inciso b), el deudor deber obtener y presentar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT una declaracin jurada expedida por la institucin bancaria o de financiamiento que haya participado en la operacin como acreedor estructurador o agente, por la que certifique que como consecuencia de su actuacin en la operacin no ha conocido que la operacin encubra una entre partes vinculadas. Una vez efectuada la presentacin del mencionado documento, se entender que la operacin no ha tenido como propsito encubrir una operacin entre partes vinculadas, salvo que como consecuencia de una fiscalizacin la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT demuestre lo contrario. (Inciso i) del artculo 56 incorporado por el artculo 17 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10.3.2007, vigente a partir del 1.1.2010; modificado por la Segunda Disposicin Complementaria de la Ley N 29168, publicada el 20 de diciembre de 2007, vigente a partir del 1.1.2008). .
j). Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos que no cumplan con el requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa mxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra vinculada; o los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por un acreedor cuya intervencin tiene como propsito encubrir una operacin de crdito entre partes vinculadas: Treinta por ciento (30%). Lo dispuesto en el primer prrafo no ser aplicable a las empresas a que se refiere el inciso b). Se entiende que existe una operacin de crdito en donde la intervencin del acreedor ha tenido como propsito encubrir una operacin entre empresas vinculadas, cuando el deudor domiciliado en el pas no pueda demostrar que la estructura o relacin jurdica, adoptada con su acreedor coincide con el hecho econmico que las partes pretenden realizar. (Literal j) del Artculo 56 incorporado por el Artculo 7 de la Ley N. 29645, publicada el 31.12.2010, vigente a partir del 1.1.2011). APTULO X DE LOS RESPONSABLES Y DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO Artculo 67.- Estn obligados a pagar el impuesto con los recursos que administren o dispongan y a cumplir las dems obligaciones que, de acuerdo con las disposiciones de esta ley corresponden a los contribuyentes, las personas que a continuacin se enumeran: a) El cnyuge que perciba y disponga de los bienes del otro o cualquiera de ellos tratndose de bienes sociales comprendidos en la primera, segunda y tercera categora; b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces; c) Los albaceas o administradores de sucesiones y a falta de stos, el cnyuge suprstite y los herederos; d) Los sndicos, interventores y liquidadores de quiebras o concursos y los representantes de las sociedades en liquidacin; e) Los directores, gerentes y administradores de personas jurdicas; f) Los administradores de patrimonios y empresas y, en general, los mandatarios con facultades para percibir dinero, cuando en el ejercicio de sus funciones estn en condiciones de determinar la materia imponible y pagar el impuesto correspondiente a tales contribuyentes; g) Los agentes de retencin; y, h) Los agentes de percepcin. i) Inciso i) derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de 2008.). TEXTO ANTERIOR i) (99) En la enajenacin de valores mobiliarios efectuada por sujetos domiciliados o no domiciliados, la sociedad o empresa domiciliada en el pas emisora de acciones, participaciones u otros valores mobiliarios representativos de un derecho de participacin en su capital, siempre que tales valores mobiliarios no se encuentren inscritos en alguna Bolsa de Valores del pas. Igual regla regir para la sociedad administradora o sociedad titulizadora de un fondo o un patrimonio fideicometido, respectivamente, constituidos en el pas, respecto de los valores que haya emitido en nombre de dicho fondo o patrimonio. (99) Inciso incorporado por el artculo 40 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Artculo 68.- En la Enajenacin. En la enajenacin directa e indirecta de acciones, participaciones o de cualquier otro valor o derecho representativo del patrimonio de una empresa a que se refiere el inciso h) del artculo 9 y los incisos e) y f) del artculo 10 de esta Ley, respectivamente, efectuada por sujetos no domiciliados, la persona jurdica domiciliada en el pas emisora de dichos valores mobiliarios es responsable solidaria, cuando en cualquiera de los doce (12) meses anteriores a la enajenacin, el sujeto no domiciliado enajenante se encuentre vinculado directa o indirectamente a la empresa domiciliada a travs de su participacin en el control, la administracin o el capital. El Reglamento sealar los supuestos en los que se configura la referida vinculacin. (Artculo 68 incorporado por el artculo 6 de la Ley N. 29663, publicada el 15.2.2011 y vigente desde el 16.2.2011). TEXTO ANTERIOR Artculo 68.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. No se atribuir la responsabilidad solidaria cuando sea de aplicacin la retencin prevista en el inciso g) del artculo 71 de la Ley. (Tercer prrafo del artculo 68, incorporado por el artculo 5 de la Ley N. 29757, publicada el 21.7.2011, vigente desde el 22.7.2011). Artculo 69.- Los obligados al pago del impuesto, de acuerdo con las disposiciones de esta ley, son tambin responsables de las consecuencias por hechos u omisiones de sus factores, agentes o dependientes de conformidad con las disposiciones del Cdigo Tributario. (100) Artculo 70.- Las retenciones y las percepciones que deben practicarse sern consideradas como pagos a cuenta del impuesto o como crdito contra los pagos a cuenta, de corresponder, salvo los casos en que esta Ley les acuerde el carcter de definitivo. (100) Artculo sustituido por el artculo 41 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. (101) Artculo 71.- Son agentes de retencin: a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de: i) Segunda categora; y, ii) Quinta categora. (Inciso a) del artculo 71 sustituido por el artculo 14 de la Ley N. 29492, publicada el 31.12.2009, vigente a partir del 1.1.2010).
TEXTO ANTERIOR a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de segunda y quinta categora. b) Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la presente Ley, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora. c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados. d) Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el pas, cuando efecten la liquidacin en efectivo en operaciones con instrumentos o valores mobiliarios; y las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador. (Inciso d) del artculo 71 sustituido por el artculo 8 de la Ley N. 29645, publicada el 31.12.2010, vigente a partir del 1.1.2011).
TEXTO ANTERIOR d) Las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador. (Inciso d) del artculo 71 sustituido por el artculo 14 de la Ley N. 29492, publicada el 31.12.2009, vigente a partir del 1.1.2010). e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones por los aportes voluntarios sin fines previsionales- respecto de las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen o generen en favor de los poseedores de los valores emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios, de los fideicomitentes en el Fideicomiso Bancario, o de los afiliados en el Fondo de Pensiones. (Inciso e) del artculo 71 sustituido por el artculo 14 de la Ley N. 29492, publicada el 31.12.2009, vigente a partir del 1.1.2010). (Ver la Cuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley N. 29492, publicada el 31 de diciembre de 2009, vigente a partir del 01 de enero de 2010, la cual establece las disposiciones a la que se sujetarn las rentas provenientes de los Fondos de Pensiones por la parte que corresponde a los aportes voluntarios sin fines previsionales, para efectos del Impuesto a la Renta). (Ver la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 011-2010-EF, publicado el 21 de enero de 2010 y vigente desde el 22.1.2010, la cual reglamenta la situacin de las rentas de fondos y fideicomisos exoneradas al 31.12.2009).
TEXTO ANTERIOR e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, respecto de las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen o generen en favor de los poseedores de los valores emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios o de los fideicomitentes en el fideicomiso bancario, que no hubieran sido objeto de retencin en la fuente. (Inciso e) del Artculo 71 sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10.3.2007, vigente desde el 1.1.2009). f) Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categora a sujetos domiciliados, designadas por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia. Las retenciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca dicha entidad. (Inciso f) sustituido por el articulo 7 de la Ley N 28655, Ley que modifica la Ley del Impuesto a la Renta, publicada el 29.12.2005, vigente a partir del 01.01.2006). TEXTO ANTERIOR f) Las personas o entidades perceptoras de rentas de tercera categora que paguen o acrediten rentas de similar naturaleza a sujetos domiciliados, de acuerdo a las disposiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. g) Las personas domiciliadas en el pas cuando paguen o acrediten rentas por la enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurdica domiciliada en el pas de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artculo 10 de esta Ley. (Inciso g) incorporado por el artculo 6 de la Ley N 29757, publicada el 21.7.2011, vigente a partir del 22.7.2011). Tratndose de personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador, la obligacin de retener el Impuesto correspondiente a las rentas indicadas en el inciso d), siempre que sean deducibles para efecto de la determinacin de su renta neta, surgir en el mes de su devengo. (Segundo Prrafo sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10.3.2007, vigente desde el 1.1.2009). TEXTO ANTERIOR Tratndose de personas jurdicas, la obligacin de retener el impuesto correspondiente a las rentas indicadas en el inciso d), siempre que sean deducibles para efecto de la determinacin de su renta neta, surgir en el mes de su devengo. (Segundo Prrafo sustituido por el articulo 7 de la Ley N 28655, Ley que modifica la Ley del Impuesto a la Renta, publicada el 29.12.2005, vigente a partir del 01.01.2006) Las retenciones debern ser pagadas dentro de los plazos establecidos en el Cdigo Tributario para las obligaciones de carcter mensual. (Tercer Prrafo sustituido por el artculo 7 de la Ley N 28655, Ley que modifica la Ley del Impuesto a la Renta, publicada el 29.12.2005, vigente a partir del 01.01.2006). TEXTO ANTERIOR Excepcionalmente, la retencin del Impuesto por las rentas de quinta categora que correspondan a la participacin de los trabajadores en las utilidades, y la retencin por las rentas de cuarta categora a que se refiere el segundo prrafo del artculo 166 de la Ley General de Sociedades, rentas que se determinan en funcin de los resultados de la empresa, ser efectuada en el plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al que corresponden las utilidades a distribuir. Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor no se encuentran obligados a efectuar las retenciones previstas en los incisos a) y c) del presente artculo, respecto de las rentas que abonen por el uso de dichas obras a las siguientes personas o entidades: i. A la sociedad de gestin colectiva. ii. A los titulares de las obras o sus derechohabientes, a travs de una sociedad de gestin colectiva. (101) Artculo sustituido por el artculo 42 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. Mediante decreto supremo se podr establecer supuestos en los que no procedern las retenciones del Impuesto o en los que se suspendern las retenciones que dispone esta Ley. En ningn caso, se establecer la suspensin de retenciones o la no procedencia de la retencin a personas que obtengan rentas de tercera categora que no tengan prdidas arrastrables generadas en ejercicios anteriores al ejercicio gravable por el cual se deba efectuar la retencin o no tengan saldos a favor. (ltimo Prrafo incluido por el artculo 7 de la Ley N 28655, Ley que modifica la Ley del Impuesto a la Renta, publicada el 29.12.2005, vigente a partir del 01.01.2006) (Ver Decreto Supremo N 215-2006-EF Suspensin de Retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por Rentas de Cuarta Categora, publicado el 29.12.2006, vigente a partir del 01.01.2007). (Ver el artculo 18 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo de 2007, el que entrar en vigencia a partir del 01 de enero de 2009, el cual sustituye los incisos d), e) y segundo prrafo del artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Artculo 72.- Las personas que abonen rentas de segunda categora distintas de las originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley retendrn el Impuesto correspondiente con carcter definitivo aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta. En el caso de rentas de segunda categora originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes antes mencionados solo proceder la retencin del impuesto correspondiente cuando sean atribuidas por la Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones por los aportes voluntarios sin fines previsionales-, para lo cual stas no debern considerar la exoneracin a que se refiere el inciso p) del artculo 19 de esta Ley. Esta retencin se efectuar con carcter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le corresponder por el ejercicio gravable aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta. Tratndose de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, la retencin se efectuar conforme con lo sealado por el artculo 73-A. Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al fisco dentro de los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. (Artculo 72 sustituido por el artculo 15 de la Ley N. 29492, publicada el 31.12.2009, vigente a partir del 1.1.2010). (Ver la Cuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley N. 29492, publicada el 31 de diciembre de 2009, vigente a partir del 01 de enero de 2010, la cual establece las disposiciones a la que se sujetarn las rentas provenientes de los Fondos de Pensiones por la parte que corresponde a los aportes voluntarios sin fines previsionales, para efectos del Impuesto a la Renta). (Ver la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N. 29492, publicada el 31 de diciembre de 2009, vigente a partir del 01 de enero de 2010, la cual establece, entre otros, que excepcionalmente las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no estarn obligadas a efectuar las retenciones del Impuesto por las rentas que generen o perciban los partcipes, inversionistas o afiliados como consecuencia de las redenciones o rescates de los valores mobiliarios emitidos por los citados fondos o por el retiro de aportes, segn corresponda, que se efecten entre el 1 de enero y el 30 de junio de 2010). (Ver la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 011-2010-EF, publicado el 21 de enero de 2010 y vigente desde el 22.1.2010, la cual reglamenta la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N. 29492, estableciendo la obligacin de atribucin y retencin por parte de las sociedades administradoras de fondos mutuos de inversin en valores y administradoras privadas de fondos de pensiones).
TEXTO ANTERIOR Artculo 72.- Las personas que abonen rentas de segunda categora retendrn el Impuesto correspondiente con carcter definitivo aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta. Tratndose de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, la retencin se efectuar conforme con lo sealado por el artculo 73-A.
(Primer prrafo del artculo 72 sustituido por el articulo 19 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10.3.2007, vigente desde el 1.1.2009). Las retenciones y pagos previstos en este artculo debern abonarse al Fisco dentro de los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. (103) Artculo 73.- Las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador, debern retener el treinta por ciento (30%) de los importes pagados o acreditados y abonarlo al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, considerando como fecha de nacimiento de la obligacin el mes en que se efectu el pago de la renta o la acreditacin correspondiente. Esta retencin tendr el carcter de pago definitivo. (103) Artculo sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 799, publicado el 31 de diciembre de 1995. (104) Artculo 73-A.- Las personas jurdicas comprendidas en el Artculo 14 que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn el 4.1% de las mismas, excepto cuando la distribucin se efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que se efecten no estarn sujetas a retencin, salvo que se realicen a favor de personas no domiciliadas en el pas o a favor de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas. La obligacin de retener, tambin se aplica a las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como a los Fiduciarios de fidecomisos bancarios y a las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, respecto de las utilidades que se distribuyan a personas naturales o sucesiones indivisas y que provengan de dividendos u otras formas de distribucin de utilidades, obtenidos por los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras. La obligacin de retener el impuesto se mantiene en el caso de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades que se acuerden a favor del Banco Depositario de ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts). Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de utilidades en especie, el pago del cuatro punto uno por ciento (4.1%) deber ser efectuado por ella y reembolsado por el beneficiario de la distribucin. El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos del Impuesto a la Renta de los beneficiarios, cuando stos sean personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el Per. Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. (104) Artculo sustituido por el Artculo 43 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. Artculo 73-B.- Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, retendrn el Impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de tercera categora para los contribuyentes, aplicando la tasa de treinta por ciento (30%) sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio. (Primer prrafo del Artculo 73-B sustituido por el Artculo 20 del Decreto Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006 y vigente desde el 1.1.2007). TEXTO ANTERIOR Las Sociedades Administradoras de los Fondos de Inversin Empresarial as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, que generen las rentas a que se refiere el inciso j) del artculo 28 de la Ley retendrn el Impuesto a la Renta de tercera categora, que corresponda al ejercicio, aplicando la tasa de treinta por ciento (30%) sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio. Si el contribuyente del Impuesto se encontrara sujeto a una tasa distinta al treinta por ciento (30%), por las rentas a que se refiere el prrafo anterior, la retencin se efectuar aplicando la tasa a la que se encuentre sujeto, siempre que las rentas generadas por los Fideicomisos Bancarios, los Fondos de Inversin Empresarial o por lo Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, se deriven de actividades que encuadren dentro de los supuestos establecidos en las Leyes que otorgan el beneficio; para lo cual el contribuyente deber comunicar tal circunstancia al agente de retencin, conforme lo establezca el Reglamento. El pago del impuesto retenido que corresponde al ejercicio, proceder una vez deducidos los crditos a que se refiere el artculo 88 de la Ley y se efectuar hasta el vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de febrero del siguiente ejercicio. En el caso que se efecten redenciones o rescates con anterioridad al cierre del ejercicio, la retencin sobre las rentas de tercera categora a que se refiere este artculo, deber efectuarse sobre la renta devengada a tal fecha. El pago de la retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. (Artculo sustituido por el articulo 8 de la Ley N 28655, Ley que modifica la Ley del Impuesto a la Renta, publicada el 29.12.2005, vigente a partir del 01.01.2006). TEXTO ANTERIOR (105) Artculo 73-B.- Las Sociedades Administradoras de los Fondos de Inversin Empresarial as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, que generen las rentas a que se refiere el inciso j) del artculo 28 de la Ley retendrn el Impuesto a la Renta de tercera categora, que corresponda al ejercicio, aplicando la tasa de treinta por ciento (30%) sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio. El pago del impuesto retenido que corresponde al ejercicio, proceder una vez deducidos los crditos a que se refiere el artculo 88 de la Ley y se efectuar hasta el vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de febrero del siguiente ejercicio. En el caso que se efecten redenciones o rescates con anterioridad al cierre del ejercicio, la retencin sobre las rentas de tercera categora a que se refiere este artculo, deber efectuarse sobre la renta devengada a tal fecha. El pago de la retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. (105) Artculo incorporado por el artculo 44 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Artculo 73-C.- En el caso de la enajenacin de bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, o derechos sobre estos, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliada en el pas, que sea liquidada por una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quin ejerza funciones similares, constituida en el pas, se deber realizar la retencin a cuenta del Impuesto por rentas de fuente peruana y de fuente extranjera, en el momento en que se efecte la liquidacin en efectivo, aplicando la tasa del cinco por ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo computable registrado en la referida institucin. nicamente en estos casos, el clculo de la retencin deber efectuarse deduciendo el monto exonerado a que se refiere el inciso p) del artculo 19, el que se aplicar contra las ganancias de capital obtenidas en el orden en que sean percibidas y hasta agotar su importe. Asimismo, debern compensarse las prdidas de capital registradas por la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quin ejerza funciones similares, en la enajenacin de valores emitidos por sociedades constituidas en el pas. El procedimiento para liquidar la retencin mensual considerando las deducciones anteriores ser establecido en el Reglamento. En el caso de intereses provenientes de operaciones de reporte y de prstamo burstil y de valores mobiliarios representativos de deuda, que estn registrados o no en el Registro Pblico de mercado de Valores, generados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, que constituyan renta de fuente peruana o de fuente extranjera, la retencin deber ser efectuada por la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quin ejerza funciones similares, constituida en el pas, cuando se efecte la liquidacin en efectivo de la operacin, aplicando la tasa que se indica en el primer prrafo. La retencin sobre intereses que califiquen como renta de fuente extranjera ser a cuenta del impuesto definitivo que corresponda por el siguiente ejercicio gravable. Cuando la renta del sujeto domiciliado en el pas, proveniente de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, o derechos sobre estos, sea de segunda categora o de tercera categora, el Impuesto retenido por la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quin ejerza funciones similares, constituida en el pas, en relacin con dichas rentas tendr carcter de pago a cuenta. El Impuesto Retenido ser utilizado como crdito contra los pagos a cuenta de tercera categora generados a partir del periodo al que corresponde la retencin y contra el pago a cuenta del Impuesto por rentas de segunda o tercera categora que en definitiva corresponda por el ejercicio gravable en que se mereci la retencin. Para efectos de las retenciones previstas en el presente artculo, las personas naturales debern informar directamente o, a travs de los terceros autorizados, a la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quin ejerza funciones similares, su condicin de domiciliadas en el pas, manteniendo validez ante la referida Institucin dicha condicin, en tanto el cambio de esta n o le sea informada de manera expresa por las referidas personas. Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al Fisco dentro de los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. (Artculo 73-C incorporado por el artculo 9 de la Ley N. 29645, publicada el 31.12.2010, vigente a partir del 1.1.2011). Artculo 73-D.- Cuando la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores, o quin ejerza funciones similares, constituida en el pas, lleve el registro contable de valores representados mediante anotaciones en cuenta en forma conjunta con una entidad del exterior que tenga por objeto social el registro, custodia, compensacin, liquidacin o transferencia de valores, y como consecuencia de ello se haya asignado a esta ltima una Cuenta Agregada, segn lo establecido por las regulaciones del mercado de valores, el contribuyente del Impuesto ser aquel tercero que se encuentre inscrito en el registro de dicha entidad del exterior. En estos casos, la referida Institucin deber contar con la identificacin del nombre, razn social o denominacin social y domicilio legal de dichos terceros, en forma previa a la liquidacin. (Artculo 73-D incorporado por el artculo 10 de la Ley N. 29645, publicada el 31.12.2010, vigente a partir del 1.1.2011).
(106) Artculo 74.- Tratndose de rentas de cuarta categora, las personas, empresas y entidades a que se refiere el inciso b) del Artculo 71 de esta ley, debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 10% (diez por ciento) de las rentas brutas que abonen o acrediten. El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. (106) Artculo sustituido por el artculo 12 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998. Artculo 75.- Las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que paguen rentas comprendidas en la quinta categora, debern retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de esta ley, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao, dicho total se disminuir en el importe de las deducciones previstas por el Artculo 46 de esta ley. Tratndose de personas que presten servicios para ms de un empleador, la retencin la efectuar aqul que abone mayor renta de acuerdo al procedimiento que fije el reglamento. Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. (Ver el artculo 20 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo de 2007, el que entrar en vigencia a partir del 01 de enero de 2009, el cual sustituye el inciso a) del tercer prrafo del artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Artculo 76.- (107) Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern tener y abonar al Fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de esta Ley, seg{un sea el caso. Si quien paga o acredita tales rentas es una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores, o quin ejerza funciones similares constituida en el pas, la retencin por concepto de intereses se efectuar en todos los casos con la tasa de cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%) quedando de cargo del sujeto no domiciliado el pago del mayor Impuesto que resulte de la aplicacin a que se refieren el inciso c) del artculo 54 y el inciso j) del artculo 56 de la Ley. Tratndose de rentas de segunda categora originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, se tendr en cuenta lo siguiente: a) Cuando sean atribuidas por las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones por los aportes voluntarios sin fines previsionales-, stas no debern considerar la exoneracin a que se refiere el inciso p) del artculo 19 de la Ley. b) En el caso de operaciones que sean liquidadas por una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quin ejerza funciones similares, constituida en el pas, la retencin deber efectuarse en el momento en que efecte la compensacin y liquidacin de efectivo, sin considerar la exoneracin a que se refiere el inciso p) del artculo 19 de esta Ley. A efectos de la determinacin del costo computable, el sujeto no domiciliado deber registrar ante la referida Institucin el respectivo costo computable as como los gastos incurridos que se encuentren vinculados con la adquisicin de los valores enajenados, los que debern estar sustentados con los documentos emitidos por las respectivas entidades o participantes que hayan intervenido en la operacin de adquisicin o enajenacin de los valores. (Primer prrafo y el inciso b) del mismo prrafo del artculo 76 sustituidos por el artculo 11 de la Ley N. 29645, publicada el 31.12.2010, vigente a partir del 1.1.2011). TEXTO ANTERIOR Artculo 76.- (107) Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los Artculos 54 y 56 de esta Ley, segn sea el caso. Tratndose de rentas de segunda categora originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, se tendr en cuenta lo siguiente: a) Cuando sean atribuidas por las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones por los aportes voluntarios sin fines previsionales-, stas no debern considerar la exoneracin a que se refiere el inciso p) del artculo 19 de la Ley. b) Tratndose de operaciones efectuadas a travs de mecanismos centralizados de negociacin en el Per en supuestos distintos al previsto en el literal anterior, no proceder la retencin y la obligacin de pagar el Impuesto corresponder al sujeto no domiciliado. (Primer prrafo y del artculo 76 sustituido por el artculo 16 de la Ley N. 29492, publicada el 31.12.2009, vigente a partir del 1.1.2010). Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo indicado en el prrafo anterior. (107) Prrafos sustituidos por el artculo 45 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. Para los efectos de la retencin establecida en este artculo, se consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario: a) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la primera categora. (Inciso a) del tercer prrafo del artculo 76 sustituido por el artculo 22 del Decreto Legislativo N. 972, publicado el 10.3.2007, vigente a partir del 1.1.2010). TEXTO ANTERIOR a) El importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta en las rentas de primera categora. b) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la segunda categora, salvo los casos a los que se refiere el inciso g) del presente artculo. c) Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acreditadas por los conceptos a que se refiere el Artculo 48, los porcentajes que establece dicha disposicin. d) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras rentas de la tercera categora, excepto en los casos a que se refiere el inciso g) del presente artculo. e) El ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados por rentas de la cuarta categora. f) La totalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a rentas de la quinta categora. g) El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en los casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgaste. La deduccin del capital invertido se efectuar con arreglo a la normas que a tal efecto establecer el Reglamento. (Ver la Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 011-2010-EF, publicado el 21 de enero de 2010 y vigente desde el 22.1.2010, vinculada a la declaracin Jurada de sujetos No Domiciliados del mes de febrero de 2010)
Artculo 76-A.- En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos efectuada por sujetos no domiciliados, el adquirente deber abonar al fisco la retencin con carcter definitivo dentro del plazo previsto por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual correspondiente al mes siguiente de efectuado el pago o acreditacin de la renta. La determinacin del clculo de la retencin se sujetar a lo previsto por el artculo 76 de esta Ley. Asimismo, se debern cumplir los siguientes requisitos ante el notario pblico, como condiciones previas a la elevacin de la Escritura Pblica de la minuta respectiva: a) El adquirente deber presentar la constancia de pago que acredite el abono de la retencin con carcter definitivo a que se refiere el presente artculo. b) El enajenante deber: (i) Presentar la certificacin emitida por la SUNAT para efectos de la recuperacin del capital invertido o, en su defecto; (ii) Acreditar que han transcurrido ms de treinta (30) das hbiles de presentada la solicitud, sin que la SUNAT haya cumplido con emitir la certificacin antes sealada. De no cumplir lo sealado, no proceder la deduccin del capital invertido conforme al inciso g) del artculo 76 de esta Ley. (Artculo 76-A incorporado por el artculo 9 de la Ley N. 28655, publicada el 29.12.2005). Artculo 77.- Para efectos del artculo 76, las rentas provenientes de sociedades de hecho u otras entidades no consideradas personas jurdicas, se reputarn pagadas o acreditadas al vencimiento del plazo que la SUNAT fije para presentar las declaraciones juradas previstas en el artculo 79 y an cuando no se encontraran acreditadas en la cuenta particular del titular del exterior. (Artculo 77 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo N. 979, publicado el 15.3.2007 y de acuerdo a la Primera Disposicin Complementaria y Final vigente desde el 1.1.2008). TEXTO ANTERIOR:
Artculo 77.- Para los efectos del artculo anterior, las rentas provenientes de sociedades de hecho u otras entidades no consideradas personas jurdicas, se reputarn pagadas o acreditadas al vencimiento del plazo que la SUNAT fije para presentar las declaraciones juradas previstas en el artculo 79 y an cuando no se encontraran acreditadas en la cuenta particular del titular del exterior.
(Artculo 77 segn el Texto nico Ordenado, aprobado mediante Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004).
(108) Artculo 77-A.- La sociedad de gestin colectiva que tenga la calidad de mandataria de los titulares de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor, deber retener y abonar al fisco, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los siguientes conceptos: a. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta que recaude en representacin de sus mandantes domiciliados en el pas que no califiquen como sujetos perceptores de rentas de tercera categora. Dicho pago tendr carcter de pago definitivo. (Inciso a) del primer prrafo del artculo 77-A sustituido por el artculo 21 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10.3.2007, vigente desde el 1.1.2009). TEXTO ANTERIOR a. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de quince por ciento (15%) sobre la renta neta que recaude en representacin de sus mandantes domiciliados en el pas que no califiquen como sujetos perceptores de rentas de tercera categora. Dicho pago tendr carcter de pago a cuenta. b. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de treinta por ciento (30%) sobre la renta neta que recaude en representacin de sus mandantes no domiciliados en el pas. Dicho pago tendr carcter definitivo. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, las rentas se imputarn en el mes en que se perciban. Se considerarn percibidas cuando sean puestas a disposicin de la sociedad de gestin colectiva, aunque no hayan sido cobradas por sus representados, en efectivo o en especie.
(Segundo prrafo del Artculo 77-A sustituido por el Artculo 21 del Decreto Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006 y vigente desde el 1.1.2007).
TEXTO ANTERIOR Para efecto de lo dispuesto en los prrafos anteriores, las rentas se imputarn en el mes en que se perciban. Se considerarn percibidas cuando sean puestas a disposicin de la sociedad de gestin colectiva, aunque no hayan sido cobradas por sus representados, en efectivo o en especie. Por excepcin, cuando no sea posible identificar al perceptor de la renta y siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada, la obligacin tributaria respecto de dichas rentas se generar en el momento en que se identifique al perceptor. Cuando no sea posible identificar al perceptor de la renta y siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada, la obligacin tributaria respecto de dichas rentas se generar en el momento en que se identifique al perceptor. Por excepcin, cuando no sea posible identificar al perceptor de la renta transcurridos seis (6) meses contados desde la fecha en que se autoriz la utilizacin de la obra, se deber retener el importe previsto por el inciso b) del primer prrafo de este artculo y abonarlo al fisco al mes siguiente de vencido dicho plazo, segn el cronograma de pago aplicable a las obligaciones de periodicidad mensual.
(Tercer prrafo del Artculo 77-A sustituido por el Artculo 21 del Decreto Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006 y vigente desde el 1.1.2007).
TEXTO ANTERIOR Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las obligaciones formales a cargo de la sociedad de gestin colectiva y los titulares de las obras, as como las disposiciones necesarias para el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere el presente artculo. Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las obligaciones formales a cargo de la sociedad de gestin colectiva y los titulares de las obras, as como las disposiciones necesarias para el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere el presente artculo. (Cuarto prrafo del Artculo 77-A incorporado mediante el Artculo 21 del Decreto Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006 y vigente desde el 1.1.2007). (108) Artculo incorporado por el artculo 46 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Artculo 78.- Cuando los agentes de retencin no hubiesen cumplido con la obligacin de retener el impuesto sern sancionados de acuerdo con el Cdigo Tributario. En tal caso, los contribuyentes debern informar a la SUNAT, dentro de los primeros doce (12) das del mes siguiente al de percepcin de la renta, el nombre y domicilio de la persona o entidad que les efectu el pago, hacindose acreedores a las sanciones previstas en el citado Cdigo en caso de incumplimiento. Cuando las rentas se paguen en especie y resulte imposible practicar la retencin, la persona o entidad que efecte el pago deber informar a la SUNAT, dentro de los doce (12) das de producido el mismo, el nombre y domicilio del beneficiario, el importe abonado y el concepto por el cual se efectu el pago. Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora efectuarn el pago del impuesto no retenido en la forma que establezca la SUNAT. (109) Artculo 78-A.- Son agentes de percepcin las personas, empresas y entidades designadas por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de percepcin del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 10 del Cdigo Tributario. Las percepciones se efectuarn en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT. Los contribuyentes quedan obligados a aceptar las percepciones correspondientes. Cuando los agentes de percepcin no hubiesen cumplido con la obligacin de percibir el impuesto sern sancionados de acuerdo con el Cdigo Tributario. En tal caso, los contribuyentes debern informar a la SUNAT, dentro de los primeros doce (12) das del mes siguiente a aqul en que debi efectuarse la percepcin, el nombre y domicilio de la persona, empresa o entidad que debi efectuar la percepcin, hacindose acreedores a las sanciones previstas en el citado Cdigo en caso de incumplimiento. Cuando las rentas se perciban en especie y resulte imposible practicar la percepcin del impuesto, el agente de percepcin deber informar a la SUNAT, dentro de los doce (12) das de recibido el pago, el nombre y domicilio del contribuyente, el importe del pago y el concepto por el cual recibi dicho pago. (109) Artculo incorporado por el artculo 47 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
(123) CAPTULO XV DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (123) Captulo sustituido por el articulo nico del Decreto Legislativo N 968, publicado el 24.12.2006 vigente a partir del 1.1.2007. Artculo 117.- Sujetos comprendidos Podrn acogerse al Rgimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las siguientes actividades: a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior. Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta. Artculo 118.- Sujetos no comprendidos a. No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: (i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos soles). Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo del artculo 20 de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la misma norma, de ser el caso. (Ver fe de erratas del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 10.7.2008) (ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100 Nuevos Soles). (iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles). Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos. Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente. (iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratndose de actividades en las cuales se requiera ms de un turno de trabajo, el nmero de personas se entender por cada uno de estos. Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios para considerar el personal afectado a la actividad. (Inciso a) del artculo118 sustituido mediante el artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28.6.2008 vigente a partir del 1.10.2008) (Ver Anexo del Decreto Supremo N 007-2008-TR, publicado el 30.9.2008 y vigente desde el 1.10.2008) TEXTO ANTERIOR a. No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: (i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles). Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo del artculo 20 de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la misma norma, de ser el caso. (ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/. 87,500.00 (ochenta y siete mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles). (iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles). Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos. Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente. b. Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen los sujetos que: (i) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. (ii) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. (iii) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. (iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. (v) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. (vi) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. (vii) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. (viii) Realicen venta de inmuebles. (ix) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. (x) Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes: (x.1) Actividades de mdicos y odontlogos. (x.2) Actividades veterinarias. (x.3) Actividades jurdicas. (x.4) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de impuestos. (x.5) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico. (x.6) Actividades de informtica y conexas. (x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin. c. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se podrn modificar los supuestos y/o requisitos mencionados en los incisos a) y b) del presente artculo, teniendo en cuenta la actividad econmica y las zonas geogrficas, entre otros factores. Artculo 119.- Acogimiento El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente: a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley.
b. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley. En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del prrafo precedente, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen, segn corresponda. El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General de conformidad con lo previsto en el artculo 122 de la presente norma. Artculo 120.- Cuota aplicable a) Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota ascendente a 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora). b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artculo, tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca. Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas. (Artculo120 sustituido mediante el artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28.6.2008 vigente a partir del 1.10.2008) (Ver Anexo del Decreto Supremo N 007-2008-TR, publicado el 30.9.2008 y vigente desde el 1.10.2008).
TEXTO ANTERIOR Artculo 120.- Cuota aplicable a. Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial y cuyas rentas de tercera categora provengan exclusivamente de la realizacin de las actividades de comercio y/o industria, pagarn una cuota ascendente al 1.5% (uno y medio por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora.
Tratndose de aquellos contribuyentes cuyas rentas de tercera categora provengan exclusivamente de la realizacin de actividades de servicios, la cuota a pagar ascender a 2.5% (dos y medio por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora.
Tratndose de sujetos cuyas rentas de tercera categora provengan de la realizacin conjunta de las actividades de comercio y/o industria y actividades de servicios, el porcentaje que aplicarn ser el de 2.5% (dos y medio por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de todas sus rentas de tercera categora.
b. El pago de las cuotas realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artculo, tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca.
c. Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas. Artculo 121.- Cambio de Rgimen Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn ingresar al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin de la declaracin jurada que corresponda al Rgimen General. Los contribuyentes del Rgimen General podrn optar por acogerse al Rgimen Especial en cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el Rgimen General. Artculo 122.- Obligacin de ingresar al Rgimen General Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118, ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes. En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen General a partir de su ingreso en ste. Artculo 123.- Rentas de otras categoras Si los sujetos del presente Rgimen perciben adicionalmente a las rentas de tercera categora, ingresos de cualquier otra categora, estos ltimos se regirn de acuerdo a las normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta. Artculo 124.- Libros y registros contables Los sujetos del presente Rgimen estn obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia. (Artculo124 sustituido mediante el artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28.6.2008 vigente a partir del 1.10.2008) (Ver Anexo del Decreto Supremo N 007-2008-TR, publicado el 30.9.2008 y vigente desde el 1.10.2008)
TEXTO ANTERIOR Artculo 124.- Libros y registros contables Mediante Resolucin de Superintendencia se establecer los libros y registros contables que los sujetos de este Rgimen se encuentran obligados a llevar. (Ver la nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 968, publicado el 24.12.2006 vigente a partir del 1.1.2007.
Artculo 124A.- Declaracin Jurada Anual Los sujetos del presente Rgimen anualmente presentarn una declaracin jurada la misma que se presentar en la forma, plazos y condiciones que seale la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al inventario realizado el ltimo da del ejerci anterior al de la presentacin. (Artculo124A incorporado mediante el artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28.6.2008 vigente a partir del 1.10.2008) (Ver Anexo del Decreto Supremo N 007-2008-TR, publicado el 30.9.2008 y vigente desde el 1.10.2008)