VI-1

VI
I
n
f
o
r
m
e
s

E
s
p
e
c
i
a
l
e
s
Actualidad Empresarial
C o n t e n i d o
INFORMES ESPECIALES
APLICACIN PRCTICA
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
El Costo Estndar: Anlisis de las Variaciones en
la Gestin Productiva de la Empresa
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : El Costo Estndar: Anlisis de las Varia-
ciones en la Gestin Productiva de la
Empresa
Fuente : Actualidad Empresarial, N 172 - Primera
Quincena de Diciembre 2008
Ficha Tcnica
1. Concepto
El costo estndar es el procedimiento de
costeo que tiene como objetivo determi-
nar lo que debera costar la fabricacin
de un producto en condiciones normales,
es decir, es un costo predeterminado que
sirve de base para medir la gestin pro-
ductiva de una empresa industrial. Este
procedimiento consiste en establecer los
costos unitarios de los productos que se
procesarn previamente a la fabricacin,
basndolos en mtodos ms ecientes
de elaboracin y relacionndolos con un
volumen dado de produccin.
Los costos estndares forman parte de
las necesidades de gestin que tiene el
empresario de informacin para tomar
decisiones. Cuanto mejor realizados estn
los estudios de costos, ms til ser la
herramienta de gestin, y por tanto habr
mayores posibilidades de tomar la mejor
decisin econmica o administrativa de
su empresa.
Los requisitos para la implantacin de
costos estndar son:
- Denicin de los niveles de produc-
cin de la empresa.
- Organizacin de la empresa para la
gestin de costos, donde cada uno de
los centros de costos acta como una
unidad administrativa para efectos de
medicin y control.
- Denicin del plan de cuentas anal-
tico que habilite el juego entre presu-
puesto y la ejecucin presupuestal.
- Eleccin del tipo de estndar a utili-
zar.
- Determinacin minuciosa de las es-
pecicaciones del producto en cada
etapa del proceso de produccin.
- Distribucin correcta de los costos
indirectos de fabricacin.
- Fijacin del volumen de produc-
cin.
2. Tipos de estndares
El estudio de los costos estndares implica
el anlisis de los siguientes tipos de costos
estndares:
1. Ideales o tericos: Son normas rgidas
que en la prctica nunca pueden
alcanzarse. Una de sus ventajas es
que pueden usarse durante perodos
relativamente largos sin tener que
cambiarlas o adecuarlas. Sin embar-
go, la conducta perfecta rara vez se
logra, por lo cual las normas ideales
crean un sentido de frustracin.
2. Promedio de costos anteriores: Tien-
den a ser exibles; pueden incluir de-
ciencias que no deben incorporarse
a las normas. Pueden establecerse
con relativa facilidad.
3. Regulares: Se basa en las futuras
probabilidades de costos bajo condi-
ciones normales. En realidad, tienden
a basarse en promedios pasados
que han sido ajustados para tomar
en cuenta las expectativas futuras.
Una ventaja es que no requieren
ajustes frecuentes; pueden ser tiles
en la planicacin a largo plazo y en
la toma de decisiones. Son menos
aconsejables desde el punto de vista
de medicin de la actuacin y la toma
de decisiones a corto plazo.
4. Alto nivel de rendimiento factible:
Incluyen un margen para ciertas de-
ciencias de operacin que se consi-
deran inevitables. Es posible alcanzar
o sobrepasar las normas de este tipo
mediante una actuacin efectiva.
Determinacin de estndares fsicos
de cada elemento del costo
Materia prima: Los estndares deben
incluir todos los materiales que pueden
identicarse directamente con el produc-
to. Por lo general, las cantidades estndar
son desarrolladas por especialistas en la
produccin y estn formadas por los ma-
teriales ms econmicos, de acuerdo con
el diseo y calidad del producto. Cuando
se requieren muchas clases distintas de
materiales se confecciona la llamada lista
estndar de materia prima.
Estas normas suponen la existencia de una
adecuado planeamiento de materiales,
as como procedimientos de control y el
uso de materiales cuyo diseo, calidad y
especicaciones estn estandarizados.
Los mrgenes de deterioro deben incluirse
en las normas slo por cantidades que se
consideren normales o inevitables. Los
desperdicios que sobrepasan estos mr-
genes se consideran como una variacin
del uso de los materiales.
Mano de obra directa: Las asigna-
ciones de produccin estndar pueden
basarse en una determinacin de lo que
representa un buen nivel de actuacin.
Frecuentemente se emplean los estudios
de tiempo y movimientos para determinar
las normas de mano de obra; o bien se
recurre a normas sintticas. Estas se basan
en tablas que contienen la asignacin de
tiempo estndar para varios movimientos
y otros elementos que intervienen en un
trabajo. Las normas de tiempo sintticas
requieren una descripcin del trabajo muy
cuidadosa y detallada.
N 172 Primera Quincena - Diciembre 2008
El Costo Estndar: Anlisis de las Variaciones en la Gestin Productiva de la Empresa .... VI-1
Enmiendas a NIF 1 aplicacin por primera vez de las NIIF y a la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y Separados ......................................................................................................................................................... VI-5
Situacin Financiera y Capital de Trabajo ............................................................................................................................................. VI-6
La cuenta18 Servicio y otros contratados por anticipado en el Nuevo Plan Contable
General para Empresas ............................................................................................................................................................................................................ VI-8
................................................................................................................................................................................................................................................................................................. VI-12
Instituto Pacco
Informe Especial
VI-2
VI
Caso Prctico N 1
Generalmente, se usan promedios de
actuaciones pasadas como normas de
tiempo.
Algunas compaas utilizan tirajes de
prueba como base para establecer normas
de tiempo de mano de obra. Las normas
establecidas sobre esta base no suelen ser
satisfactorias, ya que es difcil simular las
condiciones de operacin reales sobre una
base experimental.
Costos Indirectos de Fabricacin: Se
determinan y se usan casi en la misma
forma que las normas para las materias
primas.
La mayor utilidad de esta tasa de costos
indirectos de fabricacin estndar est en
el costeo y planicacin de productos.
Por lo general, las cargas indirectas varia-
bles se colocan deliberadamente en rela-
cin directa con los productos mediante el
uso de una tasa de distribucin.
La carga indirecta ja consta principal-
mente del costo vencido de las mqui-
nas e instalaciones en que incurrir la
empresa independientemente del nivel
productivo.
Determinacin de estndares mone-
tarios de cada elemento del costo
Materia Prima: El tipo de estndar de-
pende de la poltica de la gerencia; puede
basarse en precios promedio recientes y
pasados, en precios actuales, o en precios
esperados para el perodo en el cual las
normas tendrn vigencia.
Adems, como son particularmente tiles
para la toma de decisiones a corto plazo,
muchas empresas preeren atenerse a los
futuros cambios de precio, sobre todo en
una poca de variacin del nivel general
de precios.
Mano de obra directa: Para establecer
estos estndares, es necesario conocer
las operaciones que se van a realizar, la
calidad de la mano de obra que se desea
y la tasa promedio por hora que se espera
pagar. La tasa salarial por hora puede
basarse en convenios sindicales.
Pueden existir varias clases de costos uni-
tarios de mano de obra. Las tasas salariales
pueden basarse en distintas habilidades o
experiencia, o en ambos factores.
Cuando las tasas salariales se determinan
mediante convenios sindicales, es prctico
reconocer que la tarifa as establecida es,
en esencia, la tarifa estndar.
Costo Indirecto de Fabricacin: Es una
norma expresada en unidades monetarias,
horas de trabajo, horas mquinas o como
un porcentaje de la mano de obra o con-
sumo de la materia prima.
Tambin se debe tener en cuenta la pr-
dida debida a capacidad ociosa cuando la
actividad de produccin no es suciente
para absorber todos los costos indirectos
de fabricacin incurridos.
Determinacin del nivel de actividad
estndar
Capacidad prctica: Representa el nivel
de produccin que, para cualquier prop-
sito prctico, es el nivel mximo factible.
La diferencia entre la capacidad mxima y
la normal radica en los factores estimados
inevitables.
Capacidad normal: Representa el nivel
de operaciones normal de perodos
anteriores. Se basa en la capacidad para
producir y vender.
Capacidad presupuestada: Es el nivel de
actividades para el perodo siguiente sobre
la base de las ventas esperadas.
El nivel normal de produccin es el resul-
tado de computar 3 factores:
a. Tiempo de trabajo, que representa
el promedio de das o turnos que
funciona cada centro en un mes.
b. Horas de labor normales diarias.
c. Volumen horario normal.
3. Variaciones del Costo Estan-
dar
Variacin de la Materia Prima
La Materia Prima tiene dos variaciones
(a) Variacin del Precio, (b) Variacin de
la Cantidad de Materia Prima.
Variacin del Precio =
(Precio estndar - Precio Real) Cantidad Real
Variacin de la Cantidad=(Cantidad estndar -
Cantidad real) Precio estndar
Variacin de la Mano de Obra
La mano de obra directa tiene dos va-
riaciones (a) Variacin del costo de la
mano de obra directa y (b) Variacin
de la eciencia de la mano de obra
directa.
Variacin del costo =
(Tasa estndar - Tasa real) horas reales
Variacin de la eciencia = (Horas estndar-
horas reales) Tasa estndar
Variacin de los costos indirectos de
fabricacin
Los costos indirectos de fabricacin, tie-
nen tres variaciones, (a) Variacin de la
eciencia, (b) Variacin de la capacidad
y (c) Variacin del presupuesto.
Variacin de eciencia =
(Horas estndar - Horas reales) tasa estndar
Variacin de la capacidad=
(Horas presupuestadas - menos horas reales)
tasa estndar
La Empresa Industrial San Jorge S.A.
fabrica un slo producto en lotes de
100 unidades. Ella emplea un sistema
de costos estndar, los mismos que se
calcularon en la forma siguiente:
Detalle Costo
50 kilos de materia prima
directa
20 horas de mano de obra di-
recta, operacin I a S/. 1.80
30 horas de mano de obra di-
recta, operacin II a S/. 2.00
25 horas mquinas costos
indirectos a S/. 3.00
S/. 100.00
36.00
60.00
75.00
Costo total de 100 de lote de
100 unidades
271.00
El presupuesto para el primer mes pide
una produccin de 280 lotes de 100
unidades cada uno o 28,000 unidades.
Durante dicho perodo se completaron
250 lotes.
Operaciones del perodo:
Compras de materia prima directa del
perodo:
6 000 kilos a S/. 2.25 la unidad.
4 000 kilos a 1.90 la unidad.
5 000 kilos a 2.10 la unidad.
El costo de la mano de obra directa fue:
5 200 horas de la Operacin N 1 a S/.1.75
7 200 horas de la Operacin N 2 a 2.25
Los costos indirectos reales incurridos
ascendieron a S/.20,400 y los costos
presupuestados fueron S/. 21, 000.
Los materiales usados en la produccin
fueron 14,500 kilos.
Las horas mquinas reales requeridas
para completar 250 lotes fueron de
7,150 y las horas presupuestadas 7,000
horas.
Todos los 250 lotes fueron terminados.
Se requiere:
Anlisis de las variaciones estndares.
Solucin
A continuacin, se hace el clculo de
las variaciones estndares de la materia
prima directa, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin.
N 172 Primera Quincena - Diciembre 2008
Variacin de presupuesto =
Monto presupuestado - monto ejecutado
Actualidad Empresarial
rea Contabilidad y Costos
VI-3
VI
Caso Prctico N 2
Detalle Bajo Estndar Sobre Estndar
S/. S/.
Materia Prima Directa
Precio
(2.00-2.25) 6,000
(2.00-1.90) 4,000
(2.00-2.10) 5,000
Cantidad
(12,500- 14,500) 2 (1)
400
1,500
500
4,000
Mano Obra Directa
Costo
0P1: (1.80-1.75)5,20
OP2:(2.00-2.25)7,200
Eciencia
OP1(5,000-5,200)1.80 (2)
Op2:(7,500-7,200)2.00 (3)
260
600
1,800
360
Costo Indirecto de Fabricacin
Eciencia
(6,250-7,150)3
Presupuesto
21,000 -20,400 600
2,700
Capacidad
(7,000 7,150)3 450
Cuadro N 1
El Cuadro N 1 indica dos columnas bajo el estndar y sobre el
estndar; la columna bajo el estndar indica los costos favora-
bles y la columna sobre el estndar muestra los costos que sido
mayores a los costos presupuestados o desfavorables.
Podemos tambin observar que se han calculado siete variacio-
nes, dos variaciones de materia prima directa, dos variaciones
de mano de obra directa y tres variaciones de costos indirectos
de fabricacin.
Asimismo, las horas de eciencia han sido calculadas teniendo
en cuenta la produccin real, tal como se indica en los clculos
auxiliares siguientes:
Clculos Auxiliares:
(1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos
(2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas
(3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas
La empresa Manufacturera El Norteo S.A. fabrica un lote de
producto de 200 unidades. Con los datos que a continuacin
se prepara un estado de costo de ventas.
El presupuesto para los seis meses prximos considera una
produccin de diez lotes mensuales (2,000 unidades) o un total
en el semestre de sesenta lotes (12, 000 unidades).
Materia Prima
Mano de Obra
Costo Indirecto
60 galones a S/. 3.00
40 kilos a S/. 0.75
50 horas a S/. 1.80
25 horas mquina a S/. 2.00
S/. 180.00
30.00
90.00
50.00
Costo estndar total de 200 unidades S/. 350.00
Costo Estndar de 200 unidades
Operaciones
1. Compras en el perodo:
Materia prima A
2,000 galones a S/. 3.30
3,000 galones a S/. 3.00
2,800 galones a S/. 3.15
Materia prima B
4,000 kilos a S/. 0.72
2,200 kilos a S/. 0.81
2. Costo de la Mano de Obra Directa:
1,400 horas a
1,000 horas a
360 horas a
S/. 0.75
1.90
1.80
3. Costo Indirecto de fabricacin real S/.3 450, presupuestada
S/. 3 000.
4. Horas-mquina real usadas 1,380 (las horas-mquina pre-
supuestadas y estndares tienen que ser calculadas).
5. Materia Prima usada en la fabricacin: 3,450 galones y
2,520 kilos.
6. Al nal del perodo no haba inventario de productos en
proceso.
7. Venta: 54 lotes (10 800 unidades) a S/.3.30 por unidad.
Solucin
Materia Prima A
Precio
(3.00 3.30) 2000
(3.00 3.00) 3000
(3.00 3.15) 2800
S/. 600.00 (d)
S/. 0
S/. 420.00 (d) S/. 1,020.00 (d)
Materia Prima B
Precio
(0.75 0.72) 4000
(0.75 0.81) 2200
S/. 120.00 (f)
S/. 132.00 (d)
S/. 12.00 (d)
Cantidad de Materia Prima
A: (3,600 3,490) 3.00
B: (2,400 2,520) 0.75
S/. 330.00 (f)
S/. 90.00 (d)
S/. 240.00 (f)
Mano Obra Directa
Costo
(1.80 1.75) 1,400
(1.80 1.90) 1,000
(1.80 - 1.80) 360
Eciencia
(3000 2760) 1.80 (2)
S/. 70.00 (f)
S/. 100.00 (d)
S/. 0.00
S/. 432.00 (f)
S/. 30.00 (d)
S/. 432.00 (f)
Costos Indirectos
Ecienca
(1500 -1380) 2.00 (1)
Presupuesto
3,450 3000
S/. 24.00 (F)
S/. 450.00 (d)
Capacidad
(1500 1380) 2.00 S/. 240.00 (d) S/. 666.00
Cuadro N 2
(2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas (1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas
N 172 Primera Quincena - Diciembre 2008
Costo Estndar
Materia Prima
Mano de Obra
Costo Indirecto
Total
(-) Existencia Final
(12,000 10,800) 1.75
Costo de Venta Estndar
(+) Variaciones sobre el estndar:
Precio de Materia Prima
Costo de Mano de Obra
Presupuesto
Capacidad
Subtotal
(-) Variaciones bajo el estndar:
Cantidad de Materia Prima
Eciencia de Mano de Obra
Eciencia Costo Indirecto
Subtotal
Costo de Venta Real
S/.
12,600
5,400
3,000
21,000
(2,100)

1,032
30
450
240

240
432
240



S/.
18,900
1,752
20,652
( 912)
19,740
Cuadro N 3
Estado de Costo de Ventas
Correspondiente al presente mes
Instituto Pacco
Informe Especial
VI-4
VI
El cuadro N 2 detalla el clculo de las variaciones de las dos
materias primas A y B a nivel de precio y cantidad de materia
prima, costo y eciencia de mano de obra directa, como tam-
bin la eciencia, presupuesto y capacidad de costos indirectos
de fabricacin.
Podemos observar que en algunas de las variaciones son favo-
rables (F) y otras variables son desfavorables (D), como dijimos
anteriormente, las favorables son aquellas variaciones que se
han gastado en un monto inferior a lo presupuestado y las
desfavorables cuando se gastaron ms de lo previsto.
Tambin se debe tener en cuenta que para calcular las variables
de la eciencia se han tomado en cuenta la produccin real, es
decir, en base a los 60 lotes terminados, tal como se muestran
en la parte inferior del cuadro N 2.
Se debe hacer notar que la variacin de capacidad mide la in-
fraestructura que no es utilizada en la produccin; por lo tanto,
representa un costo oculto o variacin desfavorable, tal como
se indica en el cuadro N 2.
El costo estndar indicado en el cuadro N 03 se ha calculado
tomando como base el total de 60 lotes presupuestados por el
costo de materia prima directa, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin, obtenindose un costo estndar total
de S/. 21,000, de los cuales se ha restado el inventario nal,
teniendo en cuenta que el costo estndar por unidad asciende
a S/. 1.75, es decir: S/.350.00 / 200 unidades = S/. 1.75.
Puede tambin observarse en el cuadro N 3, que las variaciones
sobre el estndar se han sumado al costo de ventas estndar y
se han restado las variaciones bajo el estndar, obteniendo un
costo de venta real de S/.19,740.00.
Caso Prctico N 3
La Empresa Manufacturera La Perla SAC fbrica un solo pro-
ducto en lotes de 100 unidades cada orden. Durante los seis
prximos meses se requiere producir 60 lotes o 6,000 unidades.
La hoja de costo estndar para la produccin de 100 unidades
es como sigue:
200 Kilos de materia prima a S/. 5.00
75 horas de mano de obra directa a S/. 1.80
75 horas de costos indirectos a S/. 1.00
S/. 1,000.00
135.00
75.00
Total costo estndar de 100 unidades S/. 1,210.00
Cuadro N 4
Costo Estndar Unitario
Operaciones del perodo:
1. Compras
3,500 kilos a S/. 5.00
3,800 kilos a 4.80
4,000 kilos a 5.10
3,200 kilos a 5.25
2. Costo de mano de obra directa
2,000 horas a S/. 1.80
1,200 horas a 1.75
850 horas a 2.00
700 horas a 1.90
3. Costos indirectos reales, S/. 6,340.00
4. Materia Prima directa utilizada 13,200 kilos.
5. Costos Indirectos Presupuestados fueron S/.5,000.00 y se
presupuestan 5,000 horas de mano de obra directa de
trabajo en la fbrica.
6. No hay existencia de productos en proceso al comienzo ni
al nal del perodo. Se terminaron 5,900 unidades.
Se vendieron 5,600 unidades al precio de S/.30.00 la unidad.
Los gastos de venta y administracin ascendieron a
S/.22,400.00
Detalle
Bajo el
Estndar
Sobre el
Estndar
Desviacin Materia Prima
Precio = (PE-PR) CR
(5.00-5.00) 3,500
(5.00-4.80) 3,800
(5.00-5.10) 4,000
(5.00-5.25) 3,200
Cantidad= (CE CR) PE
(11,800 - 13,200) 5.00
59 lotes x 200 kilos = 11,800 kilos
S/.
0.00
760.00
0.00
0.00
7,000.00
S/:
0.00
0.00
400.00
800.00
0.00
Desviacion Mano de Obra
Tarifa = (TE TR) HR
(1.80 1.80) 2000
(1.80 1.75) 1,200
(1.80 2.00) 850
(1.80 1.90) 700
Eciencia = (CE CR)TE
(4,425 - 4,750)1.80
59 Lotes x 75 horas = 4,425 horas
00.00
60.00
00.00
00.00
00.00
000.00
000.00
170.00
070.00
585.00
Costos Indirectos
Eciencia = (CE CR) TE
(4,425 4,750) 1.00
59 Lotes x 75 horas = 4,425 horas
Presupuesto
Monto Monto
Presupuestado - Ejecutado
(S/.6,340 - S/. 5,000)
Capacidad
(HP HR) TE
(5,000 4,750)1.00
00.00
1,340.00
0.00
325.00
0.00
00.00
250.00
Cuadro N 5
Puede observarse que la capacidad representa un costo oculto en
razn de que tenemos 5,000 horas de capacidad y slo hemos
trabajado 4,750 horas, es decir, ha existido capacidad ociosa de
250 horas y, teniendo en cuenta que cada hora se ha calculado en
un S/. 1.00, entonces tenemos un mayor costo de S/. 250.00 ms.
N 172 Primera Quincena - Diciembre 2008
Se Solicita
Formular el estado de resultados.
Solucin
Para el desarrollo del presente caso es necesario como cuestin
previa, calcular las variaciones del costo estndar, con la nalidad de
determinar cules son las variaciones bajo y sobre el estndar que
formarn parte del estado de resultados, el cual servir de documento
de gestin para tomar decisiones administrativas y econmicas.
Solucin
Ventas (5,600 x S/. 30.00)
Costo de Ventas, al estndar:
Costo de Mat. Prima (59 lotes a S/.1,000.00)
Costo de Mano de Obra (59 lotes a S/.135.00)
Costo Indirecto (59 lotes a S/. 75.00)
Total
Menos: Invent. nal de productos terminados
Al costo estndar (300 X S/. 12.10)
Costo de Ventas al estndar
Utilidad Bruta en Venta, al Estndar
Menos: Gastos de venta y Administracin
Utilidad neta estndar
Ms. Variaciones sobre el estndar:
Variacin de cantidad materiales
Variacin de precio de materiales
Variacin de costo mano de obra
Variacin de eciencia mano de obra
Variacin de eciencia de costo indirecto
Variacin presupuestaria costo indirecto
Variacin de capacidad de costo indirecto
Total variaciones sobre el estndar
S/.
59,000.00
7,965.00
4,425.00
71,390.00
3,650.00
7,000.00
440.00
180.00
585.00
325.00
1,340.00
250.00
S/.168,000.00
67,760.00
100,240.00
22,400.00
77,840.00
10,120.00
Utilidad neta del perodo S/.67,720.00
Cuadro N 6
Compaa Manufacturera la Perla SAC
Estado de Resultados
Presente Ejercicio
Actualidad Empresarial
rea Contabilidad y Costos
VI-5
VI
N 172 Primera Quincena - Diciembre 2008
Enmiendas a NIF 1 Aplicacin por primera vez
de las NIIF y a la NIC 27 Estados Financieros
Consolidados y Separados
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reategui
Ttulo : Enmiendas a NIF 1 Aplicacin por primera
vez de las NIIF y a la NIC 27 Estados Fi-
nancieros Consolidados y Separados
Fuente : www.iasplus.com
Ficha Tcnica
El 22 de mayo de 2008, el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standards
Board - IASB) public enmiendas a la
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera y a la NIC 27 Estados nancie-
ros consolidados e individuales.
Sntesis y origen de las enmien-
das
Las enmiendas se reeren a la medicin
del costo de las inversiones en subsidia-
rias, entidades controladas conjuntamen-
te y asociadas cuando se adoptan por
primera vez las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF).
El Consejo o Junta realiz esas enmiendas
debido a las preocupaciones surgidas
relacionadas con que la determinacin
retrospectiva del costo y la aplicacin del
mtodo del costo, de acuerdo con la NIC
27, no seran logradas en ciertas circuns-
tancias, sin costo o esfuerzo indebidos
por quienes adoptan por primera vez.
Vigencia de las enmiendas
Las enmiendas a la NIIF 1 y a la NIC
27 entran en vigencia para los perodos
anuales que comienzan en o despus del
1 de enero de 2009, permitindose la
aplicacin anticipada.
Medicin de las inversiones en
subsidiaras
La NIC Estados nancieros consolidados
e individuales requiere que la matriz,
en sus estados nancieros individuales,
contabilice sus inversiones en:
subsidiarias,
entidades controladas conjuntamen-
te, y
asociadas.
Ya sea al costo o de acuerdo con la NIC 39
Instrumentos nancieros: reconocimiento
y medicin.
Problema surgido: Este requerimiento
de registro present un problema para
algunas entidades matrices cuando
adoptaron por primera vez las NIIF;
principalmente, cuando para la matriz
no le era posible determinar el costo de
acuerdo con las NIIF, pero se abstenan de
usar el valor razonable para contabilizar
la inversin por la necesidad de volver a
medir la inversin a valor razonable en
cada fecha subsiguiente de presentacin
de reportes.
Despus de la revisin efectuada, ahora
la NIIF 1 permite que quien la adopta
por primera vez y ha escogido la poltica
de contabilizar tales inversiones al costo,
mida ese costo usando el enfoque del
costo estimado.
Este costo estimado puede ser determi-
nado ya sea como:
El valor razonable (determinado de
acuerdo con la NIC 39) a la fecha
de la transicin de la entidad hacia
las NIIF en sus estados nancieros
individuales; o
El anterior valor en libros segn PCGA
de la inversin a esa fecha.
Para quienes adopten por primera vez
la nueva NIIF 1 les permite que escojan
cul medicin usar para cada inversin,
inclusive pueden hacerlo sobre una base
individual; por consiguiente, algunas
inversiones podran ser medidas:
de acuerdo con las reglas generales
de la NIC 27, y
algunas al costo estimado; y, para las
medidas al costo estimado, la opcin
entre:
- el valor razonable, y,
- el anterior valor en libros segn
PCGA que sera medido sobre una
base individual.
Revelaciones requeridas cuando
se usa el costo estimado
Para aquellas entidades que han elegido
como poltica contable usar, en su estado
de posicin nanciera de apertura segn
NIIF, la alternativa del costo estimado
disponible segn la NIIF 1 revisada, se
requiere que estas revelen lo siguiente
en sus primeros estados nancieros de
acuerdo NIIF:
El costo estimado agregado de las
inversiones para las cuales el costo
estimado es su valor en libros segn
PCGA anterior;
El costo estimado agregado de las
inversiones para las cuales el costo
es el valor razonable; y
Los ajustes agregados a los valores
en libros reportados segn los PCGA
anteriores.
Reconocimiento de dividen-
dos de subsidiarias, entidades
controladas conjuntamente y
asociadas
Antes de producirse las presentes modi-
caciones, la NIC 27 tambin requera que
la matriz reconociera las distribuciones
recibidas de las utilidades acumuladas
anteriores a la adquisicin de la subsi-
diaria, asociada o negocio conjunto sean
contabilizadas usando el mtodo del
costo como una reduccin en el costo
de la inversin.
Esta poltica contable origin un proble-
ma potencial para quienes la adoptan por
primera vez dado que, si la matriz haba
adquirido la subsidiaria antes de la fecha
de transicin de la matriz hacia las NIIF, la
matriz necesitaba conocer las utilidades
acumuladas anteriores a la adquisicin
segn las NIIF de la subsidiaria, para
determinar la contabilidad apropiada
para el dividendo subsiguiente.
La nueva NIIF 1 exime que las entida-
des reexpresen las combinaciones de
negocios antes de la fecha de transicin
hacia las NIIF a causa de las numerosas
dicultades prcticas existentes, y, por
consiguiente, sera desafortunado si a
la entidad se le requiriera reemitir las
combinaciones de negocios simplemente
para llegar a la cantidad de las utilidades
anteriores a la adquisicin para cumplir
con los requerimientos de la NIC 27.
La Junta, por consiguiente, elimin de
la NIC 27 el requerimiento de distinguir
entre dividendos antes y despus de la
adquisicin. La norma aplica ahora los
requerimientos generales de la NIC 18
Ingresos ordinarios y requiere que los
dividendos recibidos de subsidiarias, en-
tidades controladas conjuntamente y aso-
ciadas sean reconocidos en ganancias o
prdidas cuando se establezca el derecho
de la entidad a recibir el dividendo.
Instituto Pacco
Informe Especial
VI-6
VI
N 172 Primera Quincena - Diciembre 2008
Un nuevo indicador de deterioro
de valor
Con la nalidad de tratar las diversas
preocupaciones relacionadas con que las
nuevas reglas para el reconocimiento de
dividendos podran resultar en el reco-
nocimiento inapropiado de la utilidad,
ha sido enmendada la NIC 36 Deterioro
del valor de los activos mediante la
introduccin de un nuevo indicador de
deterioro.
Al valorar si se requiere la prueba com-
pleta del deterioro para una inversin
en subsidiaria, entidad controlada con-
juntamente o asociada, se requiere que
la entidad considere si ha reconocido el
dividendo de la inversin y si hay dispo-
nible evidencia de que:
El valor en libros de la inversin en
los estados nancieros individuales
excede el valor en libros en los
estados financieros consolidados,
correspondiente a los activos netos
de la entidad donde se invierte; o
El dividendo excede los resultados
comprensivos totales de la subsidia-
ria, entidad controlada conjuntamen-
te o asociada, en el perodo en el cual
se declara el dividendo.
Reorganizaciones mediante el
establecimiento de una nueva
matriz
La NIC 27 tambin ha sido enmendada
para tratar las circunstancias en las cuales
la matriz reorganiza la estructura de su
grupo, mediante el establecimiento de
una nueva entidad como su matriz. En
tales reorganizaciones, la nueva matriz
obtiene el control de la matriz original
mediante la emisin de instrumentos de
patrimonio a cambio de los instrumentos
de patrimonio de la matriz original.
Segn las nuevas reglas, en la reorganiza-
cin que cumple el criterio especicado,
la nueva matriz mide el costo de su
inversin en la anterior matriz al valor
en libros de su participacin de los ele-
mentos de patrimonio que se muestran
en los estados nancieros individuales
de la matriz original a la fecha de la
reorganizacin.
Fecha efectiva y transicin
Las enmiendas a la NIIF 1 son efectivas
para los perodos anuales que comienzan
en o despus del 1 de enero de 2009,
permitindose la aplicacin anticipada.
Las enmiendas a la NIC 27 relacionadas
con el reconocimiento de dividendos
de subsidiarias, asociadas y entidades
controladas conjuntamente (as como
las consiguientes enmiendas a la NIC 18
Ingresos ordinarios y a la NIC 36 Dete-
rioro del valor de los activos), tambin
se aplican para los perodos anuales que
comienzan en o despus del 1 de enero
de 2009, permitindose la aplicacin
anticipada. Esas enmiendas se aplican
prospectivamente.
Las enmiendas a las NIC 27 relaciona-
das con las reorganizaciones del grupo
generalmente son para ser aplicadas
prospectivamente a las reorganizaciones
que ocurren en los perodos anuales que
comienzan en o despus del 1 de enero
de 2009, permitindose la aplicacin
anticipada. Las enmiendas pueden ser
aplicadas retrospectivamente a las reor-
ganizaciones pasadas que caen dentro del
alcance provisto que, cuando la entidad
reemite cualquier reorganizacin en lnea
con la norma enmendada, tambin re-
emite todas las reorganizaciones poste-
riores a la calicacin.
Cuando cualquiera de las enmiendas se
aplica antes de sus fechas efectivas, ese
hecho debe ser revelado.
Situacin Financiera y Capital de Trabajo
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Situacin Financiera y Capital de Trabajo
Fuente : Actualidad Empresarial, N 172 - Primera
Quincena de Diciembre 2008
Ficha Tcnica
A
p
l
i
c
a
c
i

n

P
r

c
t
i
c
a
1. Introduccin
Cuando las personas dedicadas a los
negocios en el Per, con anterioridad a
1990, queran conocer sobre el origen y
uso de los recursos puestos a disposicin
de la empresa, se sola elaborar un estado
nanciero especco conocido como Esta-
do de Cambios en la Situacin Financiera
que haca nfasis en la variacin del Ca-
pital de Trabajo, indicador fundamental
para valuar la gestin de la empresa a un
momento dado. Esto ltimo, en razn de
que en poca anterior a la dcada del 90
no exista hiperinacin ni recesin aguda
en nuestro pas.
Sin embargo, producido en el Per el
fenmeno econmico de la inacin con
recesin con sus nefastas consecuencias
sociales se opt por valuar la gestin en
trminos de liquidez en caja dando lugar
a la formulacin de un nuevo estado
nanciero, tomando la denominacin
de la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
en reemplazo del anterior, el cual es
elaborado en la actualidad e incluso
fue ajustado por inacin hasta el ao
2004.
Al respecto, es necesario recordar, que
despus de quince aos de reexpresin
de Estados Financieros por efecto de la
inacin, mediante la Resolucin N 31
del Consejo Normativo de Contabilidad
del 11 de mayo de 2004 y la Ley N
28394 del 22 de noviembre de 2004,
se dej en suspenso la aplicacin de las
metodologas del ajuste por inacin a
partir del ejercicio econmico 2005 para
efectos tanto nanciero como tributario,
respectivamente. Sinnimo que el Per
retornaba a la estabilidad econmica,por
lo que los Estados Financieros de las
empresas establecidas en el pas seran
expuestos nuevamente a valores histri-
cos, como lo es hasta la actualidad; y, por
ende, vuelven a recuperar su razonabili-
dad en trminos monetarios.
Por lo tanto, ante una franca recuperacin
de la salud econmica del pas que se
evidencia con el transcurrir de los aos,
podra tambin retomarse la formulacin
del primigenio Estado Financiero que nos
exponga al igual que antes la variacin
del Capital de Trabajo de la empresa como
un elemento importante para la toma de
decisiones en el corto plazo.
Precisamente, el presente artculo tiene
por nalidad exponer los antecedentes;
as como, los aspectos conceptuales y tc-
nicos que sustentaron la primera versin
de la citada NIC 7 con la denominacin
de Estado de Cambios en la Situacin
Financiera, estado nanciero que las em-
presas constituidas en el Per formularon
con carcter obligatorio hasta el ejercicio
econmico de 1993, el cual se constituy,
en la base primigenia del actual Estado
de Flujos de Efectivo, nombre que asu-
me la modicada y vigente NIC 7.
2. Antecedentes
Es indudable que existe estrecha relacin
entre el Balance General y el Estado de
Resultados o Ganancias y Prdidas, dado
que las diferentes operaciones realizadas
por la empresa, en el ciclo econmico,
tienen incidencia, tanto en las cuentas
activas y pasivas como en las cuentas de
ingresos y gastos.
La inuencia que ejercen los resultados
y variaciones de los recursos, o capitales,
propios y de terceros, se pueden producir
en rubros de diferente naturaleza, lo cual
se pone de maniesto cuando se analiza
las oscilaciones de tales recursos, sea en
el corto como en el largo plazo.
Cuando deseamos saber, a una fecha
dada, dnde se hallan aplicados los recur-
Actualidad Empresarial
rea Contabilidad y Costos
VI-7
VI
sos y de dnde provienen dichos recursos,
nos remitimos al Balance General.
Encontramos en el activo la respuesta
para dnde estn las aplicaciones: en
activo corriente y en activo no corriente,
esto es, disponible, exigible, realizable, e
inmovilizado, segn sea el caso; en tanto
que, la respuesta para la procedencia
de los recursos la localizaremos en el
patrimonio y en el pasivo, como propios
y de terceros, respectivamente.
En otras palabras, el Balance General, o
Estado de Situacin, nos indica la causa y
el efecto de los recursos a disposicin de la
empresa, en un perodo determinado.
Es por ello que, en las oportunidades
de formular los Estados Financieros co-
rrespondientes a un determinado ciclo
operacional de la empresa, se elaboraba
el denominado Estado de Cambios en la
Situacin Financiera.
Es el caso que la primera versin de la
NIC 7 Estado de Cambios en la Situacin
Financiera, de fecha julio de 1977, esta-
bleca que el citado Estado Financiero,
poda ser presentado en ms de una
forma como un aumento o disminucin
neto en el Efectivo y Equivalentes de
Efectivo o en el Capital de Trabajo de
la entidad.
Fue la versin Capital de Trabajo la
adoptada por la mayora de las empre-
sas peruanas hasta el cierre del ejercicio
econmico de 1993.
3. Denominacin del Estado
Financiero
El estado de cambios en la situacin -
nanciera tambin era conocido como es-
tado de origen y aplicacin de recursos,
estado de fuente y uso de fondos o estado
de origen y aplicacin de fondos.
Empero, las dos ltimas denominacio-
nes son propias para otro estado, cuya
nalidad principal es informar del mo-
vimiento de efectivo durante un tiempo
jado; en tanto que la primera se reere
a un estado nanciero, cuya informacin
es ms amplia, puesto que muestra, por
un lado, la procedencia de los recursos
en sus diferentes modalidades y, por otro
lado, expone la inversin efectuada de
dichos recursos.
Siendo distinta la informacin que su-
ministra cada estado, cuyo contenido
tambin es diferente, es impropio que se
emplee el mismo nombre para ambos.
4. Objetivo del Estado Financiero
El objetivo principal del Estado de Cam-
bio en la Situacin Financiera era explicar
el aumento o disminucin del Capital de
Trabajo entre dos fechas.
Las variaciones en la posicin del capital
de trabajo fueron datos importantes para
Disminucin de
activo
Disminucin de activo
Aumento de pasivo
Aumento de patrim.
Origen
Causa
Disminucin de
activo
Aumento de activo
Disminuc. de pasivo
Disminuc. de patrim.
Aplicacin
Efecto
Recursos
Los aumentos y disminuciones que se pro-
ducen, en un ciclo econmico, se reejan
en las diferentes partidas del balance,
por lo que tales variaciones pueden ser
clasicadas en corrientes y no corrientes
ya sea que se trate de partidas del corto
o del largo plazo, respectivamente.
Lo anterior nos induce a expresar que la
variacin del Capital de Trabajo estar
siempre dada por los cambios producidos
en los rubros del activo corriente y pasivo
corriente; en tanto, que las variaciones
que se producen en cuentas del activo
no corriente, del pasivo no corriente y del
patrimonio nos indicar la procedencia
y aplicacin de los recursos, as como su
incidencia en el Capital de Trabajo.
Las referidas variaciones pueden ser sin-
tetizadas en el esquema siguiente:
Aumento de Activo
Disminucin de
Pasivo
Aplicacin
Aumento de activo
Disminucin de
pasivo
Disminucin de
patrimonio
Origen
Disminucin de
activo
Aumento de pasivo
Aumento de patri-
monio
Disminuc. de Activo
Aumento de
pasivo
Corriente
No Corriente
Variacin
del Capital
de Trabajo
(Dismi-
nucin)
(-) (+)
(Aumen-
to)
5.1 Origen de los Recursos
Los recursos provienen, por lo gene-
ral, de cuatro fuentes:
a) De la utilidad del ejercicio.- Re-
cursos propios constituidos con
el benecio neto derivado de la
actividad principal de la empresa,
esto es, la venta de bienes y/o
servicios, menos los costos de
los mismos. Estos producen un
aumento del activo y en el pa-
trimonio, por la misma cantidad
de la utilidad neta obtenida. Por
lo tanto, la utilidad neta es una
fuente, dado que se reeja en un
aumento de patrimonio.
b) Aumento de pasivo.- Un incremen-
to del pasivo indica que la empresa
tuvo la necesidad de recursos aje-
nos, ya sea mediante la obtencin
de mayores crditos o prstamos,
aumento de sobregiros bancarios,
emisin de ttulos o valores, incre-
mento de aceptacin de letras por
pagar y pagars.
c) Aumento del patrimonio.- Re-
cursos propios conformados por
mayores aportaciones efectuadas
por los socios o dueos. Estos
aumentos no son muy frecuentes,
empero estn dados adems por
primas de emisin o cualquier
otro capital adicional que deciden
incorporar los socios.
d) Disminucin de activo.- Recur-
sos propios producidos por las
contracciones del activo que se
reejan en la venta de bienes
tangibles e intangibles, venta de
ttulos y/o valores, disminuciones
de disponibilidades, disminucin
de cuentas por cobrar. Asimismo,
N 172 Primera Quincena - Diciembre 2008
el anlisis de los resultados de las opera-
ciones y de la situacin nanciera. Las
transacciones de la empresa que facilitan
la disponibilidad del capital de trabajo,
as como el empleo que se le d y la com-
posicin del mismo, al nal de un ciclo
econmico, eran factores de importancia
en la apreciacin y en el juicio que, en
su caso, se formaba el analista respecto
a las actividades pasadas y perspectivas
de la empresa.
No obstante que, un balance compa-
rativo ofrece, en principio, informacin
respecto a las oscilaciones netas habidas
en las partidas del capital de trabajo,
junto con otras partidas de activo, pasi-
vo y patrimonio, las cifras comparativas
no siempre indican qu recursos tuvo
a su disposicin la empresa durante el
ejercicio y cmo se emplearon estos
recursos.
Ms bien, el estado nanciero denomi-
nado Estado de Cambios en la Situacin
Financiera si presentaba en forma lgica
la procedencia de la fuente de los recur-
sos, interno, y/o externa, en un perodo
dado, mostrando a su vez que aplica-
ciones tuvieron tales recursos, reales o
nancieros y, por ende, como inciden
en el Capital de Trabajo, fortaleciendo o
reducindolo.
5. Origen y splicacin de recur-
sos
Fundamentalmente, en cualquier empre-
sa los recursos maniestan su proceden-
cia y utilizacin cuando en un balance
comparativo se dan las variaciones
siguientes:
Instituto Pacco
Aplicacin Prctica
VI-8
VI
sern consideradas las cargas al
ejercicio por concepto de de-
preciaciones y amortizaciones de
activos tangibles e intangibles,
respectivamente.
5.2. Aplicacin de los Recursos
Igualmente, los recursos tienen fun-
damentalmente cuatro aplicaciones:
a) Absorber la prdida neta.- Es
una aplicacin de recursos, dado
que si la utilidad signica que,
la empresa ha logrado obtener
recursos como resultados de sus
operaciones, la prdida represen-
ta que la actividad de la empresa
dio como resultado la salida de
recursos.
Esta puede estar reejada en una
disminucin del patrimonio en
forma combinada.
b) Aumento de activo.- Se reeja en
el incremento de las disponibili-
dades, de documentos por cobrar
a terceros, compra de existencias,
adquisicin de bienes del activo
jo, desarrollo de intangibles, in-
cremento de inversiones en ttulos
y/o valores. Se incluir, en su caso,
las recuperaciones por exceso de
depreciaciones, amortizaciones y
castigos a cuentas del activo.
c) Disminucin del pasivo.- Una
contraccin en el pasivo, al corto
o largo plazo, denotar la utiliza-
cin de los recursos para atender
obligaciones contradas con ter-
ceros, mediante la amortizacin
o cancelacin de sobregiros ban-
carios, de crditos obtenidos, de
deudas no corrientes, pago de
remuneraciones y benecios so-
ciales, pago de impuestos, etc.
d) Disminucin del patrimonio.- Esta
tiene lugar en principio cuando se
retira parte de lo aportado por los
socios o dueos; aplicacin de las
reservas; pago de dividendos; o
distribucin de utilidades.
Dada la importancia de identicar, la
procedencia los recursos, interna y/o
externa, as como las aplicaciones de
los mismos, reales y/o nancieras,
convienen delinear el esquema si-
guiente:
Recursos
Procedencia Utilizacin
Interna
- Utilidad del ejercicio.
- Depreciacin del pe-
rodo (tangibles).
- Amortizacin del pe-
rodo (intangibles).
- Estimaciones, desva-
lorizaciones y deterio-
ros de los respectivos
activos.
Externa
- Incremento de sobre-
giros bancarios.
- Incremento de obliga-
ciones con terceros.
- Emisin de ttulos y/o
valores para nancia-
ciones a largo plazo.
- Aportacin de capita-
les.
- Amortizacin de cr-
ditos otorgados.
- Venta de activo jo e
intangibles.
- Venta de ttulo y/o
valores.
Real
- Adquisicin de acti-
vo jo.
- Adquisicin de in-
tangibles.
- Adquisicin de exis-
tencias.
Financiera
- Compra de ttulos
y/o valores.
- Disminucin de so-
bregiros bancarios.
- Amortizacin de
obligaciones con
terceros.
- Redencin de t-
tulos y/o valores
emitidos.
- Incremento de cr-
ditos otorgados.
- Aumento de otras
cuentas por cobrar.
- Aumento de dispo-
nibilidades en Caja
y bancos.
- Disminucin de las
prdidas incurridas
- Disminucin de ca-
pitales y reservas.
6. Capital de Trabajo
En prrafos anteriores, se indic que el
Capital de Trabajo est determinado por
el excedente del activo corriente respecto
al pasivo corriente; por lo que, es natural
que al producirse cambios en las cifras de
los rubros corrientes del Balance General
comparativo, stos afecten el Capital de
Trabajo.
Cambios en el Capital de Trabajo
Aumento
Partidas
Corrientes
Disminucin
(Incre-
mentos)
- Disponibilidad
en Caja y ban-
cos.
- Cuentas por
cobrar.
- Valores Nego-
ciables.
- Existencias.
- Gastos paga-
dos por ade-
lantado.
- Otras cuentas
del activo co-
rriente.
( Di s mi nuci o-
nes)
(Disminu-
ciones)
- S o b r e g i r o s
bancarios.
- Cuentas por
pagar.
- Tributos por
pagar.
- Otras cuentas
de l pa s i v o
corriente.
(Incrementos)
Por otro lado, el Estado de Cambios en
la Situacin Financiera tena como misin
principal reejar las variaciones en el Ca-
pital de Trabajo, a una fecha dada, puesto
que era de gran inters para la empresa
conocer su incidencia en el desarrollo de
la actividad econmica de la misma.
Expresado en otros trminos, los cambios
del activo corriente y del pasivo corriente
aumentarn o disminuirn el capital de
Trabajo, sea que aumenten los rubros del
activo y disminuyan los del pasivo, en el
primer caso, que disminuyan los rubros
del activo y aumenten los rubros del
pasivo corriente concurren a aumentar
el Capital de Trabajo; en tanto que, las
disminuciones en las cuentas del pasivo
corriente determinarn la reduccin del
Capital de Trabajo.
Complementa lo anterior el esquema
siguiente:
N 172 Primera Quincena - Diciembre 2008
La cuenta18 Servicio y otros contratados por
anticipado en el Nuevo Plan Contable General
para Empresas
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : La cuenta18 Servicio y otros contratados
por anticipado en el Nuevo Plan Contable
General para Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 172 - Primera
Quincena de Diciembre 2008
Ficha Tcnica
En este artculo tratamos de la cuenta 18
denominada Servicios y otros contratados
por anticipado, que reemplaza a la cuen-
ta 38 Cargas diferidas del Plan Contable
General Revisado.
En esta cuenta se ha reclasicado casi
todas las divisionarias de la cuenta 38
Cargas diferidas del Plan Contable Gene-
ral Revisado, a excepcin de los adelantos
de remuneraciones y las entregas a rendir
cuentas que se han considerado en la
cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal,
a los accionistas, directores y gerentes.
El nuevo plan contable general empresa-
rial tambin ha considerado la subcuenta
373 Intereses diferidos, en la cuenta 37
Activos Diferidos para registrar los In-
tereses que se encuentran relacionadas
Actualidad Empresarial
rea Contabilidad y Costos
VI-9
VI
N 172 Primera Quincena - Diciembre 2008
con las cuentas por pagar, los que an
no han devengadas, a diferencia de la
divisionaria 181 Intereses de la cuenta
tratada en este artculo, que representa
los intereses descontados por anticipado
por los acreedores, en nanciamiento
recibidos por la empresa.
Contenido de la cuenta
Agrupa las subcuentas que representan
los servicios contratados a recibir en el
futuro, o que habiendo sido recibidos,
incluyen beneficios que se extienden
mas all de un ejercicio econmico, as
como las primas pagadas por opciones
nancieras.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
181 Intereses
182 Seguros
183 Alquileres
184 Primas pagadas por opciones
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
189 Otros gastos contratados por anticipado
181 Intereses. Incluye los intereses
descontados por anticipado por
los acreedores, en nanciamientos
recibidos.
182 Seguros. Comprende el monto
contratado con las compaas
aseguradoras por las primas de
seguros, por coberturas a recibir
en el futuro.
183 Alquileres. Comprende el alquiler
de bienes muebles e inmuebles,
cuya utilizacin se efectuar en el
futuro.
184 Primas pagadas por opciones.
Corresponde al pago de primas
en opciones de compra o venta
futuras.
185 Mantenimiento de activos inmo-
vilizados. Incluye todos los gastos
de mantenimiento cuyo bene-
cio excede un perodo y que no
renen las condiciones para ser
incorporados en el valor del activo
objeto de mantenimiento.
189 Otros gastos contratados por anti-
cipado. Se contabilizar cualquier
servicio a ser devengado luego de
la fecha de los estados nancieros,
cuyo registro no corresponde
incluirse en las subcuentas ante-
riores.
Reconocimiento y Medicin
Estas transacciones se registran al va-
lor nominal menos el consumo de los
beneficios econmicos incorporados,
excepto en el caso de las primas paga-
das por opciones, que se miden al valor
razonable con cambios en los resultados
del perodo.
Las cuentas en moneda extranjera a la
fecha de los estados nancieros se ex-
presarn al tipo de cambio aplicable a
las transacciones a dicha fecha.
Comentario
En la comparacin de los planes contables, se puede observar que
uno de los cambios mas signicativos en el nuevo plan contable es
la eliminacin de la cuenta 38 Cargas Diferidas, cuyas subcuentas
han sido consideradas en la cuenta nueva 18 Servicios y Otras
Contratados por Anticipado y en la cuenta 14 Cuentas por cobrar
al personal a los accionistas, directores y gerentes.
Precisamente las subcuentas remuneraciones adelantadas y los
pagos a rendir cuenta se han reclasicado en la cuenta 14 del
nuevo Plan Cuentas.
Asientos comparativos
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO
PLAN CONTABLE GENERAL
PARA EMPRESAS
38 Cargas Diferidas
18 Servicios y otros Contratos por
Anticipado
Agrupas las cuentas divisionarias
que representan, por un lado, las
rentas de capital calculadas o pa-
gadas que se devengarn en fecha
posterior al cierre del ejercicio; y,
por otro lado, los egresos relacio-
nados con servicios futuros que van
a ser absorbidos como gastos en el
ejercicio o los ejercicios siguientes.
Agrupa las subcuentas que representan los
servicios contratados a recibir en el futuro,
o que habiendo sido recibidos, incluyen
benecios que se extienden mas all de un
ejercicio econmico, as como las primas
pagadas por opciones nancieras.
Subcuentas y Divisionarias Subcuentas y Divisionarias
171 Prstamos
381 Intereses por devengar
382 Seguros pagados por adelantado
383 Alquileres pagados por adelantado
385 Adelanto de remuneraciones*
384 Entregas a rendir cuenta*
388 Gastos anticipados, a.c.m.
389 Otras cargas diferidas
*Consideradas en la cuenta 14
181 Intereses
182 Seguros
183 Alquileres
184 Primas pagadas por pociones
185 Mantenimiento de activo inmovili-
zado
189 Otros gastos contratados por antici-
pado
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO
PLAN CONTABLE GENERAL
PARA EMPRESAS
------------------------- x ---------------------------
38 CARGAS DIDFERIDAS 1,500
381 Intereses por devengar
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1,500
469 Otras ctas. por pagar
Por los gastos por intereses que
no comprenden aplicar como
carga del ejercicio.
------------------------- x ---------------------------
18 SERVIC. Y OTROS
CONTRAT. POR ANTIC. 1,500
181 Intereses
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1,500
469 Otras ctas. por pagar
Por los gastos por intereses que
no comprenden aplicar como
carga del ejercicio.
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO
PLAN CONTABLE GENERAL
PARA EMPRESAS
------------------------- x ---------------------------
67 CARGAS FINANCIERAS 2,540
674 Intereses y gastos
de documentos
descontados
38 CARGAS DIFERIDAS 2,540
381 Intereses por devengar
Por la aplicacin de los intereses
devengados.
------------------------- x ---------------------------
10 CAJA Y BANCOS 3,000
101 Cajas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS 3,000
163 Intereses por cobrar
Por la cobranza de Intereses a la
empresa matriz.
------------------------- x ---------------------------
38 CARGAS DIFERIDAS 2,000
382 Seguros pagados
por adelantado
42 PROVEEDORES 2,000
421 Facturas por pagar
Por los seguros pagados por
adelantado que se devengarn
en el ejercicio o ejercicios econ-
micos futuros.
------------------------- x ---------------------------
65 CARGAS DIFERIDAS
DE GESTIN 1,750
651 Seguros
38 CARGAS DIFERIDAS 1,750
382 Seguros pagados
por adelantado
Por la aplicacin de los seguros
devengados en el perodo.
------------------------- x ---------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 2,540
673 Intereses por prstamos
y otras obligaciones
6734 Documentos
vendidos o
descontados
18 SERVIC. Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO 2,540
181 Intereses
Por la aplicaron de los intereses
devengados.
------------------------- x ---------------------------
10 CAJA Y BANCOS 3,000
101 Cajas
17 CUENTAS POR COBRAR
DIV. - RELACIONADAS 3,000
172 Intereses, regalas
y dividendos
1721 Intereses
17211 Matriz
Por la cobranza de reclamaciones
a la empresa matriz.
------------------------- x ---------------------------
18 SERVIC. Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO 2,000
182 Seguros
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES
TERCEROS 2,000
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por los seguros pagados por
adelantado que se devengarn
en el ejercicio o ejercicios econ-
micos futuros.
------------------------- x ---------------------------
65 CARGAS DIFERIDAS
DE GESTIN 1,750
651 Seguros
18 SERVIC. Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO 1,750
182 Seguros
Por la aplicacin de los seguros
devengados en el perodo.
Instituto Pacco
Aplicacin Prctica
VI-10
VI
Dinmica de la Cuenta 18
- Los intereses descontados por
anticipado en operacin de
nanciamiento recibido.
- Los montos por servicios contra-
tados a benecios econmicos
futuros.
- Incremento en la medicin a
valor razonable de las primas
pagadas
- Devengamiento de intereses.
- Consumo de los servicios contra-
tados.
- Liquidacin de las opciones
contratadas o disminucin por
medicin al valor razonable.

Es Debitado por Es Debitado por
Divisionarias Reclasicadas a otras Cuentas
Las siguientes divisionarias de la cuenta 38 Cargas Diferidas del
plan contable general revisado han sido reclasicadas a la cuenta
14 Cuentas por cobrar al personal a los accionistas, directores y
gerentes del plan contable general para empresas, de acuerdo
al siguiente cuadro:
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO
PLAN CONTABLE GENERAL
PARA EMPRESAS
------------------------- x ---------------------------
38 CARGAS DIFERIDAS
385 Adelanto de remuneraciones
384 Entregas a rendir cuenta
------------------------- x ---------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS,
DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal
1412 Adelanto de remuneraciones
1413 Entregas a rendir cuenta
Comentarios
Las primas pagadas por opciones recono-
cidas en la subcuenta 184, corresponden
a los derechos pagados comprometidos,
al contratar una opcin ce compra o
venta de esos instrumentos nancieros
derivados. Las variaciones en el valor
razonable del bien objeto de la opcin
se reconocen en las cuentas 166 y
464, segn las variaciones representen
resultados favorables o desfavorables,
respectivamente.
La subcuenta 185 Mantenimiento de
activos inmovilizados revierte incremen-
tando la subcuenta 634 Mantenimiento
y reparaciones, cuando se devenga.
NIF e Interpretaciones referi-
das
- Marco Conceptual de las NIIF (en los
concerniente a concepto de benecio
econmico futuro esperado y al pos-
tulado de Devengado)
- NIC 16 Inmuebles, maquinaria y
equipo
- NIC 21 Efectos de las variaciones
en los tipos de cambio de monedas
extranjeras
- NIC 32 Instrumentos financieros:
Presentacin
- NIC 38 Activos intangibles
N 172 Primera Quincena - Diciembre 2008
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO
PLAN CONTABLE GENERAL
PARA EMPRESAS
------------------------- x ---------------------------
38 CARGAS DIFERIDAS 2,540
383Alquileres pagados
por adelantado
10 CAJA Y BANCOS 2,540
104 Cuentas corrientes
Por el pago adelantado de al-
quileres que se devengarn en el
ejercicio a los prximos ejercicios
econmicos.
------------------------- x ---------------------------
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 6,580
635 Alquileres
38 CARGAS DIFERIDAS 6,580
383Alquileres pagados
por adelantado
Por los alquileres devengados en
el ejercicio.
------------------------- x ---------------------------
18 SERVIC. Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO 2,540
183 Alquileres
10 CAJA Y BANCOS 2,540
104 Cuentas corrientes
instituciones nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
Por el pago adelantado de al-
quileres que se devengarn en
el ejercicio o a los prximos
ejercicios econmicos.
------------------------- x ---------------------------
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 6,580
635 Alquileres
6352 Edicaciones
18 SERVIC. Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO 6,580
183 Alquileres
Por los alquileres devengados en
el ejercicio.
Al igual que todas las dems cuentas en el nuevo plan contable
general empresarial se ha eliminado la divisionaria que regis-
traba el ajuste a los estados nancieros que en el Plan Contable
General revisado era la siguiente:
38 Cargas Diferidas
388 Cargas Diferidas, Ajuste por correccin monetaria.
- NIC 39 Instrumentos financieros:
Reconocimiento y medicin
- NIC 40 Inversiones inmobiliarias
- NIIF 7 Instrumentos nancieros: In-
formacin a revelar
Caso Prctico 1
1. La empresa MORALES S.A. ha pagado
alquileres por un local que tiene en la
Av. Salaverry por S/. 10,000 corres-
pondientes a los meses de noviembre
y diciembre del presente ao y de
enero a agosto del prximo ao, a
razn de S/. 1,000 mensuales, y ha
entregado un deposito en garanta
por S/ 1,200. Se distribuye el gasto
en 50 % para administracin y 50 %
para ventas.
2. En el ao 2 se han devengado los al-
quileres de enero a mayo por S/ 5,000.
distribuyendo el gasto en 50 % para
administracin y 50 % para ventas.
3. La empresa MORALES S.A. ha de-
sistido continuar con el contrato de
alquiler y deja el local a nes del mes
de Mayo, solicitando al propietario la
devolucin de los alquileres adelan-
tado no devengados por S/. 3,000
4. El arrendador en base al contrato
rmado ha hecho efectiva la garan-
ta, por haber disuelto el contrato
unilateralmente, distribuyndose los
gastos en 50 % para administracin
y 50 % para ventas.
Desarrollo
x DEBE HABER
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 2,000
635 Alquileres
6352 Edicaciones
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO 8,000
183 Alquileres
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS. - TERCEROS 1,200
164 Depsitos entregados
en garanta
10 CAJA Y BANCOS 11,200
104 Cta. Ctes. en Inst. nanc.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por el giro de cheque para el pago
de alquileres del presente ao y
del prximo ao.
x
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,000
95 GASTOS DE VENTAS 1,000
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2,000
Asiento por destino de los gastos
de alquileres del ejercicio.
Actualidad Empresarial
rea Contabilidad y Costos
VI-11
VI
N 172 Primera Quincena - Diciembre 2008
x DEBE HABER
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 5,000
635 Alquileres
6352 Edicaciones
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO 5,000
183 Alquileres
Por los devengados de los alquile-
res pagados el ao anterior.
x
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,500
95 GASTOS DE VENTAS 2,500
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 5,000
Asiento por destino de los gastos
de alquileres del ejercicio.
x
10 CAJA Y BANCOS 3,000
104 Cta. Ctes. en Inst. nanc.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO 3,000
183 Alquileres
Por las cobranzas de los alquileres
adelantados no devengados.
x
65 OTROS GASTOS DE GESTION 1,200
659 Otros gastos de gestin
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS. - TERCEROS 1,200
164 Depsitos entregados
en garanta
Por el gasto de la garanta perdida
por haberse disuelto el contrato.
x
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 600
95 GASTOS DE VENTAS 600
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 1,200
Asiento por destino de los gastos
de la garanta perdida.
Caso Prctico 2
1. Se ha recibido un prstamo bancario
por S/. 20,000 con un inters del 10
% que se descuenta al momento de
conceder el prstamo.
2. Se devenga intereses por S/. 1,000
pagando la primera armada del
prstamo por S/. 10,000
3. Se devenga intereses por S/. 1,000
pagando la segunda armada del
prstamo por S/ 10,000
Desarrollo
x DEBE HABER
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO 2,000
181 Intereses
10 CAJA Y BANCOS 18,000
104 Cta. Ctes. en Inst. nanc.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 20,000
451 Prstamos de instituciones
nancieras y otras entidades
4511 Instituciones nancieras
Por los prstamos recibidos ms
los intereses descontados por
anticipado.
x
67 GASTOS FINANCIEROS 1,000
671 Gastos en operaciones de
Endeudamiento y otros
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO 1,000
181 Intereses
Por el devengado de los intereses
del prstamo recibido del primer
perodo.
x
97 GASTOS FINANCIEROS 1,000
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 1,000
Por el asiento de destino de los
intereses devengados.
x
45 OBLIGACIONES FINANC. 10,000
451 Prestamos de instituc.
nanc. y otras entidades
4511 Instituciones nanc.
10 CAJA Y BANCOS 10,000
104 Cta. Ctes. en Inst. nanc.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por la cancelacin de la primera
armada del prstamo recibido.
x
67 GASTOS FINANCIEROS 1,000
671 Gastos en operaciones de
endeudamiento y otros
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO 1,000
181 Intereses
Por el devengado de los intereses
del prstamo recibido de la segun-
do perodo.
x
97 GASTOS FINANCIEROS 1,000
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CTA. DE COSTOS Y GASTOS 1,000
Por el asiento de destino de los
intereses devengados.
x DEBE HABER
45 OBLIGACIONES FINANC. 10,000
451 Prestamos de instituc.
nanc. y otras entidades
4511 Instituciones nanc.
10 CAJA Y BANCOS 10,000
104 Cta. Ctes. en Inst. Financieras.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por la cancelacin de la segunda
armada del prstamo recibido.
Caso Prctico 3
1. La empresa PANAM S.A. ha realiza-
do un contrato de mantenimiento de
activos inmovilizados por un ao con
la empresa COMPUTRAS S.A., que
consiste en que la empresa COM-
PUTRAS S.A. brindar el servicio de
mantenimiento de todas sus compu-
tadoras de la empresa PANAMA S.A.
peridicamente. Sin embargo. los
cambios de repuestos sern a cuenta
de PANAMA S.A, al momento de la
rma de contrato se hace entrega de
un cheque por S/. 8,000 que es el
monto pactado en el contrato.
2. La empresa COMPUTRAS S.A. nos
ha envidado una factura por el cam-
bio de repuestos que ha efectuado
valorizado en S/. 1,200 mas IGV,
distribuyendo el gasto en 50 % para
administracin y 50 % para ventas.
3. Al 30 de junio elaboramos un ba-
lance general, debiendo contabilizar
los servicios de mantenimiento de-
vengados a la fecha por S/. 4,000,
distribuyendo el gasto en 50 % para
administracin y 50% para ventas.
Desarrollo
x DEBE HABER
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO 8,000
185 Mantenimiento de activos
inmovilizados
10 CAJA Y BANCOS 8,000
104 Cta. Ctes. en Inst. nancieras.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por el pago anticipado de los
servicios de mantenimiento de
acuerdo a contrato.
x
60 COMPRAS 1,200
603 Materiales auxiliares,
Suministros y repuestos
...van
Instituto Pacco
Preguntas y Respuestas
VI-12
VI
1. Qu son Ingresos por Segmento?
2. Qu son Ingreso por segmento en Estados Financieros Consolidados?
3. Qu son Ingresos por segmento en asociaciones en participacin?
Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de noviembre de 2008
rea Contabilidad y Costos Preguntas y Respuestas
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la segunda quincena de diciembre de 2008
1. Cmo se dene segmentos de negocios,
segn NIC.14?
Es un componente diferenciable de una
empresa que suministra un producto o ser-
vicio individual o un grupo de productos o
servicios a nes y que est sujeto a riesgos y
rentabilidad que son diferentes a los de otros
segmentos de negocios. Los factores que se
deben tomar en consideracin para precisar
si determinados productos o servicios son o
no son anes, tenemos los siguientes:
- la naturaleza de los productos o servicios.
- la naturaleza de los procesos de produc-
cin;
- el tipo o clase de cliente para los productos
o servicios;
- los mtodos utilizados para distribuir pro-
ductos o prestar servicios;
- si es aplicable la naturaleza del entorno
legal, ejemplo: la banca, seguros o empresas
de servicio pblico.
2. Cmo se dene segmento geogrco,
segn NIC.14?
Es un componente diferenciable de una
empresa, que est dedicado a suministrar
productos o servicios dentro de un entorno
econmico particular y que est sujeto a
riesgos y rentabilidad que son diferentes a
los de los componentes que operan en otros
entornos economicos. Los factores que se
deben tomar en consideracin son:
- la similitud de las condiciones econmicas
y polticas.
- las relaciones entre las operaciones de
diferentes reas geogrcas.
- la proximidad de las operaciones.
- las regulaciones del control de divisas.
- los riesgos de prdida de cambio en mo-
neda extranjera.
3. Cmo se define segmento informa-
ble, segn NIC.14?
Es un componente de negocios o un compo-
nente geogrco identicado en base a las
deniciones precedentes, respecto al cual se
requiere que la revelacin de informacin por
segmentos se haga de conformidad con la
presente norma.
x
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 600
95 GASTOS DE VENTAS 600
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 1,200
Asiento por destino de los gastos
por repuestos consumidos.
x
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS 4,000
634 Mantenimiento y reparac.
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO 4,000
185 Mantenimiento de activos
Inmovilizados
Por los servicios de mantenimiento
de activos Inmovilizados devenga-
dos en el perodo.
N 172 Primera Quincena - Diciembre 2008
x DEBE HABER
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 228
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES TERCEROS 1,448
421 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por pagar
Por el gasto de los repuestos
utilizados en el mantenimiento de
los equipos de cmputo.
x
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,000
95 GASTOS DE VENTAS 2,000
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 4,000
Asiento por destino de los gastos
de mantenimiento devengados
en el perodo.
Comentarios sobre Doctrina rela-
cionado con los Pagos de Servi-
cios Pagados por anticipado
Los pagos anticipados diferidos aparecen
en el balance general como activo y se
elimina a lo largo de un perodo contra
prdida y ganancias o contra utilidades
no distribuidas. Estas partidas no son re-
currentes y no surgen de las operaciones
normales; probablemente representan
erogaciones que sern cargables a futuros
ingresos.
Los gastos pagados por adelantado y los
cargos diferidos se muestran a veces en
balances publicados en una sola suma
bajo un encabezado comn como gastos
diferidos, activo diferido, cargos dife-
ridos, gastos pagados por adelantado,
gastos pagados por adelantado y gastos
diferidos, o cargos diferidos a operacio-
nes futuras. Esta no es la mejor prctica,
puesto que se incluyen diferentes tipos
de activos.
El problema de la valuacin y de la
determinacin de la utilidad respecto
a los cargos diferidos es determinar
cuanto de las cantidades respectivas
debe incluirse en el balance general
y cuanto en el estado de prdidas y
ganancias.
Un saldo no amortizado de descuento o
prima sobre bonos deber:
1) cancelarse totalmente en el momento
en que los bonos sea reembolsados o
retirados antes de su vencimiento,
2) amortizarse en periodos futuros
de acuerdo con el plan original de
amortizacin, o
3) amortizarse a lo largo de la vida de
la nueva emisin.
La asociacin Americana de Contabilidad
sobre Conceptos y estndares como fun-
damento de los estados nancieros de
las sociedades annimas recomienda el
procedimiento numero uno y desaprueba
los otros dos.
De acuerdo con el Accounting Research
Bulleting N 43, pginas 131-132, del
Instituto de Contadores Pblicos Titula-
dos, el ltimo mtodo no es una buena
prctica.
Para nes analticos, los cargos diferi-
dos (con exclusin de las partidas de
gastos) generalmente se descuentan
de modo global, puesto que su valor
es dudoso.
...viene