Niif 2

CONTABILIDAD INTERNACIONAL
Facultad de Ciencias Contables Universidad Nacional Mayor de San Marcos

NIIF 2- CINIIF 17 | 2

Aula 410 - N


Universidad Nacional Mayor de San Marcos

Facultad de Ciencias Contables
E.A.P. Contabilidad
Curso : Contabilidad Internacional
Profesor: VLCHEZ OLIVARES, PERCY ANTONIO

Integrantes


NDICE
INTRODUCCIN 6
CAPITULO I : NIIF 2 Pagos Basados en Acciones 8
1.- OBJETIVO 8
2.- ALCANCE 8
3.- RECONOCIMIENTO 10
4.- TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES LIQUIDADAS MEDIANTE
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO 10
Aspectos Generales 10
Transacciones en las que se reciben servicios 11
Transacciones medidas por referencia al valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos 12
Cuando el valor razonable de los instrumentos de patrimonio no puede estimarse
con fiabilidad 13
Modificaciones en los plazos y condiciones de concesin de los instrumentos de
patrimonio, incluyendo las cancelaciones y las liquidaciones. 13
5.- TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES LIQUIDADAS EN EFECTIVO 14
6.- TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES EN LAS QUE LOS TRMINOS DEL
ACUERDO PROPORCIONAN A LA CONTRAPARTE LA ELECCIN DEL MEDIO DE LIQUIDACIN.15
7.- TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES EN LAS QUE LAS CONDICIONES
DEL ACUERDO PROPORCIONAN A LA ENTIDAD LA OPCIN DE ELEGIR EL MEDIO DE
LIQUIDACIN. 16
8.- TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES ENTRE ENTIDADES DEL GRUPO
17
9.- DISPOCICIONES TRANSITORIAS 19
10.- CASOS PRCTICOS 20


CAPTULO 2: CINIIF 17 Distribuciones a los propietarios de activos distintos al
efectivo 30

1.- ANTECEDENTES 28
2.- RESUMEN 29
3.- ALCANCE 29
4.- PROBLEMAS 30
5.-CONSENSO 31
6.- MEDICIN DE LOS DIVIDENDOS POR PAGAR 31
7.- CONTABILIZACION DE DIFERENCIAS 32
8.- NORMAS RELACIONADAS 33
9.-PRESENTACIN Y REVELACIN 34
10.- CASO PRCTICO 35


INTRODUCCIN
El presente trabajo tiene como objetivo realizar el anlisis de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, referidas a la distribucin de dividendos a los
propietarios, bajo las distintas modalidades u opciones que puede realizar una entidad.
En el primer captulo, se aborda la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones, se
menciona el objetivo, alcance, reconocimiento y las diversas formas de transacciones de
pagos con acciones y el respectivo caso prctico para un mayor entendimiento.
En el segundo captulo, acotaremos la CINIIF 17 Distribucin a los propietarios
de activos distintos a los efectivos, en el cual se detalla los antecedentes y alcance de la
norma, el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de los dividendos a pagar
en activos distintos al efectivo. Asimismo, la presentacin de casos prcticos que
aclararn conceptos poco entendibles presentes de manera literal en la norma.
La fuente de consulta utilizada para la elaboracin del trabajo fue la Normas
Internacionales de Informacin Financieras.

Los Alumnos.



CAPITULO I : NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones
1.- OBJETIVO
Especificar la informacin financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo
una transaccin con pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en
el resultado del periodo y en su posicin financiera, los efectos de las transacciones con pagos
basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden
opciones sobre acciones a los empleados.
2.- ALCANCE
Una entidad aplicar esta NIIF en la contabilizacin de todas las transacciones con pagos
basados en acciones, pueda o no identificar especficamente algunos o todos los bienes o servicios
recibidos, incluyendo:

Una transaccin con pagos basados en acciones puede liquidarse por otra entidad del grupo
(o un accionista de cualquier entidad del grupo) en nombre de la entidad que recibe o adquiere los
bienes o servicios. Se aplicar a una entidad que:
a) Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante
instrumentos de patrimonio
b) Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo
c) Transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y las
condiciones del acuerdo proporcionen ya sea a la entidad o al proveedor de
dichos bienes o servicios, la opcin de si la entidad liquida la transaccin en efectivo
(o con otros activos) o mediante la emisin de instrumentos de patrimonio,


No ser una transaccin con pagos basados en acciones

Una
transaccin
con un
empleado
(o un
tercero)
En su condicin de tenedor de instrumentos de patrimonio de la
entidad,
Por ejemplo, si una entidad concede a todos los tenedores de una
determinada clase de sus instrumentos de patrimonio el derecho a
adquirir instrumentos de patrimonio adicionales de la misma, a un precio
inferior al valor razonable de esos instrumentos, y un empleado recibe tal
derecho por ser tenedor de un instrumento de patrimonio de esa clase
particular, la concesin o el ejercicio de ese derecho no estar sujeto a los
requerimientos de esta NIIF

Esta NIIF se aplicar a las transacciones con pagos basados en acciones, en las que una
entidad adquiera o reciba bienes o servicios. Entre esos bienes se incluyen inventarios,
consumibles, propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos no financieros. Sin
embargo, una entidad no aplicar esta NIIF a transacciones en las que la entidad adquiere bienes
como parte de los activos netos adquiridos en una (NIIF 3 Combinaciones de Negocios), en una
combinacin de entidades o negocios (NIIF 3), ni a la contribucin de un negocio en la
formacin de un negocio conjunto (NIIF 11 Acuerdos Conjuntos). Por lo tanto, los instrumentos
de patrimonio emitidos en una combinacin de negocios, a cambio del control de la entidad
adquirida, no estn dentro del alcance de esta NIIF. Sin embargo, los instrumentos de
patrimonio ofrecidos a los empleados de la entidad adquirida por su condicin de empleados
(por ejemplo, a cambio de continuar prestando sus servicios) s entrarn dentro del alcance de
esta NIIF
a) Reciba bienes o servicios cuando otra entidad en el mismo grupo (o un
accionista de cualquier entidad del grupo) tenga la obligacin de liquidar la
transaccin con pagos basados en acciones
c) tenga la obligacin de liquidar una transaccin con pagos b asados en acciones
cuando otra entidad en el mismo grupo reciba los bienes o servicios


3.- RECONOCIMIENTO

Reconocimiento
En el momento de la obtencin de dichos bienes o cuando dichos
servicios sean recibidos. La entidad reconocer el correspondiente
incremento en el patrimonio, si los bienes o servicios hubiesen sido
recibidos en una transaccin con pagos basados en acciones que se
liquide en instrumentos de patrimonio, o bien reconocer un pasivo si
los bienes o servicios hubieran sido adquiridos en una transaccin
con pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo.

Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transaccin con pagos
basados en acciones no renan las condiciones para su reconocimiento como activos, se
reconocern como gastos.

4.- TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES
LIQUIDADAS MEDIANTE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
Aspectos Generales

En las transacciones con pagos basados en acciones, que sean liquidadas mediante
instrumentos de patrimonio, la entidad medir:

Deben ser
medidos al
valor
razonable
Bienes o serviiciios
recibidos
Incremento del
patrimonio
a menos que dicho valor razonable
no pueda ser estimado con
fiabilidad, se determinar por valor
referencial


Empleados y terceros
El V.R. de estos instrumentos de patrimonio se
determinar en la fecha de concesin.
Normalmente, las acciones, las opciones sobre
acciones u otros instrumentos de patrimonio se
conceden a los empleados como:
Parte de su paquete de remuneracin en
adicin a un sueldo en efectivo y otras
prestaciones para los mismos.
Bono acordado y no como parte de la
retribucin bsica

Con terceros distintos a los empleados
El V.R. se medir en la fecha en que la entidad
obtenga los bienes o la contraparte preste los
servicios
La entidad medir los bienes o servicios no
identificables recibidos en la fecha de la
concesin.

Consolidan inmediatamente
La contraparte no estar obligada a completar un
determinado periodo de servicios antes de que
adquiera incondicionalmente el derecho sobre esos
instrumentos de patrimonio.
A falta de evidencia en contrario, la entidad
presumir que se han recibido los servicios a
prestar por la contraparte, como contrapartida de
los instrumentos de patrimonio concedidos. En este
caso, la entidad reconocer ntegramente, en la fecha
de concesin, los servicios recibidos con el
correspondiente aumento del patrimonio.

No se consolidan inmediatamente
Sino hasta que la contraparte complete un
determinado periodo de servicios, la entidad
presumir que los servicios se van a prestar por la
contraparte durante el periodo de consolidacin
(irrevocabilidad) de la concesin como
contraprestacin de los instrumentos de
patrimonio que recibir en el futuro. La entidad
contabilizar esos servicios a medida que sean
prestados por la contraparte, durante el periodo en
que los instrumentos de patrimonio se consolidan,
junto con el correspondiente aumento en el
patrimonio

Transacciones en las que se reciben servicios

Aplicacin
Si los instrumentos de patrimonio se


Transacciones medidas por referencia al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos

Determinacin del valor
razonable de los
instrumentos de
patrimonio concedidos
La entidad determinar el V.R. de esos instrumentos en la
fecha de medicin, basndose en los precios de mercado si
estuvieran disponibles, teniendo en cuenta los plazos y
condiciones sobre los que esos instrumentos de patrimonio
fueron concedidos.
Si los precios de mercado no estuvieran disponibles la
entidad estimar el V.R. de los instrumentos de patrimonio
concedidos utilizando una tcnica de valoracin.
Tratamiento de las
condiciones para la
consolidacin
(irrevocabilidad) de la
concesin
Las condiciones para la consolidacin (irrevocabilidad) de la
concesin, distintas de las condiciones referidas al mercado, no
sern tenidas en cuenta al estimar el V.R. de las acciones
o de las opciones sobre acciones en la fecha de medicin.
En cambio, las condiciones para la consolidacin
(irrevocabilidad) de la concesin se tendrn en cuenta,
ajustando el nmero de instrumentos de patrimonio incluidos en
la determinacin del importe de la transaccin, de forma que,
en ltima instancia, el importe reconocido por los bienes o
servicios recibidos como contraprestacin de los instrumentos de
patrimonio concedidos, se basar en el nmero de instrumentos
de patrimonio que eventualmente se vayan a consolidar.
Tratamiento de las
condiciones distintas a
las de consolidacin
concesin
Una entidad tendr en cuenta, al estimar el V.R de los
instrumentos de patrimonio concedidos, todas las
condiciones distintas a las de consolidacin (irrevocabilidad)
de los mismos
Tratamiento de un
componente de
renovacin
En las opciones que tengan un componente de renovacin, ste
no se tendr en cuenta al estimar V.R. de las opciones
concedidas, en la fecha de medicin.
En cambio, una opcin de renovacin se contabilizar como
una nueva opcin concedida, siempre que se conceda
posteriormente, y en ese mismo momento.
Despus de la fecha de
consolidacin
concesin
Una vez que haya reconocido los bienes y servicios
recibido, as como el correspondiente incremento en el
patrimonio, la entidad no realizar ajustes adicionales al
patrimonio tras la fecha de consolidacin (irrevocabilidad) de la
concesin


B) Medir inicialmente los instrumentos de
patrimonio por su valor intrnseco, en la fecha
en la que la entidad obtenga los bienes o
la contraparte preste los servicios, y
posteriormente, al final de cada periodo sobre
el que se informa y en la fecha de la
liquidacin definitiva, reconociendo los
cambios de dicho valor intrnseco en el
resultado del periodo

A) Reconocer los bienes o servicios
recibidos basndose en el nmero de
instrumentos de patrimonio que finalmente
se consoliden o (cuando sea aplicable)
sean finalmente ejercidos

Cuando el valor razonable de los instrumentos de patrimonio no puede
estimarse con fiabilidad
En ocasiones excepcionales, la entidad podra ser incapaz de estimar con fiabilidad el
valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos en la fecha de medicin. Slo en
estas ocasiones excepcionales, la entidad:
Modificaciones en los plazos y condiciones de concesin de los
instrumentos de patrimonio, incluyendo las cancelaciones y las
liquidaciones.
La entidad podra modificar los plazos y condiciones en las que los instrumentos de
patrimonio fueron concedidos
Si se cancela o liquida una concesin de instrumentos de patrimonio durante el
periodo para la consolidacin (irrevocabilidad) de dicha concesin (por causa distinta de una
cancelacin derivada de falta de cumplimiento de las condiciones para la consolidacin
(irrevocabilidad) de la concesin):
a) La entidad contabilizar la cancelacin o la liquidacin como una aceleracin de la
consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin, y por ello reconocer
inmediatamente el importe que, en otro caso, habra reconocido por los
servicios recibidos a lo largo del periodo de consolidacin (irrevocabilidad) de la
concesin restante.
b) Cualquier pago hecho al empleado para la cancelacin o liquidacin de la
concesin se contabilizar como la recompra de una participacin en el
patrimonio


5.- TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES
LIQUIDADAS EN EFECTIVO
Para todas aquellas transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo la
entidad medir los bienes o servicios adquiridos y el pasivo en el que haya incurrido, al valor
razonable del pasivo.

Por ejemplo:

Deben ser
medidos al
valor
razonable
Bienes
Servicios Adquiridos
Hasta que el pasivo se liquide, la
entidad volver a medir el valor
razonable del pasivo al final de
cada periodo sobre el que se
informa, as como en la fecha de
liquidacin, reconociendo
cualquier cambio en el valor
razonable en el resultado del
periodo.

La Entidad podra conceder a
los empleados derechos sobre
la revaluacin de la acciones
como parte de su remuneracin.
Que se basar en el incremento del precio de la
accin de la entidad a partir de un determinado
nivel, a lo largo de un periodo de tiempo
determinado.
Por lo cual los empleados
adquirirn el derecho a un pago
futuro de efectivo.


Un componente de deuda
(Esto es, el derecho de la
contraparte a exigir el pago en
efectivo)

Y un componente de patrimonio
(Es decir, el derecho de la
contraparte para solicitar que la
liquidacin se realice mediante
instrumentos de patrimonio en
ligar de hacerlo en efectivo.

O bien:

6.- TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES EN LAS
QUE LOS TRMINOS DEL ACUERDO PROPORCIONAN A LA
CONTRAPARTE LA ELECCIN DEL MEDIO DE LIQUIDACIN.
Si la entidad ha concedido a la contraparte el derecho a elegir si una transaccin con pagos
basados en acciones va a ser liquidada en efectivo (todas las referencias a efectivo, incluyen
tambin a otros activos de la entidad) o mediante la emisin de instrumentos de patrimonio, entonces
la entidad habr concedido un:

La Entidad podra conceder a
sus empleados el derecho a
recibir un pago de efectivo
futuro.
Mediante la concesin de un derecho
sobre acciones que sean canjeables
por efectivo, ya sea de manera
obligatoria o a eleccin del empleado.


7.- TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES EN LAS
QUE LAS CONDICIONES DEL ACUERDO PROPORCIONAN A LA
ENTIDAD LA OPCIN DE ELEGIR EL MEDIO DE LIQUIDACIN.
En una transaccin con pagos basados en acciones en la que los trminos del acuerdo
proporcionan a la entidad la posibilidad de elegir si se liquida en efectivo o mediante la emisin de
instrumentos de patrimonio, la entidad determinar si tiene una obligacin presente de liquidar en
efectivo, y contabilizar en consecuencia. La entidad tiene una obligacin presente para liquidar en
efectivo cuando la decisin de liquidar en instrumentos de patrimonio no tenga carcter o fundamento
comercial (por ejemplo, porque la entidad tenga legalmente prohibido la emisin de acciones), o la
entidad tuviera una prctica pasada o una poltica establecida de liquidar en efectivo, o generalmente
liquide en efectivo cuando la contraparte lo solicite.
Si la Entidad tuviera una obligacin presente de liquidar en efectivo, contabilizar la
transaccin de acuerdo con los requerimientos aplicables a las transacciones con pagos basados en
acciones que se liquidan en efectivo.
Y si no existiese esa obligacin, la entidad contabilizar la transaccin de acuerdo con los
requerimientos aplicables a las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en
instrumentos de patrimonio.
En el momento de la liquidacin:

Si la entidad eligiese liquidar en efectivo, el pago se registrar
como una recompra de una participacin en el patrimonio.
Si se eligiese liquidar mediante instrumentos de patrimonio, no
se requieren ptras contabilizaciones, excepto por los sealado
en el prrafo siguiente.
Si se elige liquidar por el mayor valor razonable, se reconocer un
gasto adicional por el exceso de valor entregado.


8.- TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES ENTRE
ENTIDADES DEL GRUPO.
Para transacciones con pagos basados en acciones entre entidades del grupo, la entidad que
recibe los bienes o servicios medir stos en sus estados financieros separados o individuales, como
una transaccin con pagos basados en acciones liquidada mediante instrumentos de patrimonio o
mediante efectivo, evaluando:
La naturaleza de los incentivos concedidos y,
Sus propios derechos y obligaciones.
El importe reconocido por la entidad que recibe los bienes o servicios puede diferir del importe
reconocido por el grupo consolidado o por otra entidad del grupo que liquida la transaccin con
pagos basados en acciones.
La entidad que recibe los bienes o servicios medir los bienes o servicios recibidos como una
transaccin con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio cuando:
Los incentivos concedidos sean sus instrumentos de patrimonio propio, o
La entidad no tenga obligacin de liquidar la transaccin con pagos basados en
acciones.
Information a revelar

Para que tenga efecto lo expresado lneas arriba, la entidad revelar al menos lo siguiente:


Una Entidad revelar informacin que permita a los usuarios de los EE.FF. comprender cmo
se ha determinado, durante el periodo, el valor razonable de los bienes o servicios recibidos o el
valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.
Si la Entidad ha determinado de forma indirecta el valor razonable de los bienes o servicios
recibidos como contrapartida de los instrumentos de patrimonio de la entidad, por referencia al valor
razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, la entidad revelar al menos la siguiente
informacin:


9.- DISPOCICIONES TRANSITORIAS
Se aconseja, pero no se obliga, a la entidad, a aplicar esta NIIF a otras concesiones de
instrumentos de patrimonio si la entidad ha revelado pblicamente el valor razonable de dichos
instrumentos de patrimonio, determinado en su fecha de medicin. Para todas las concesiones de
instrumentos de patrimonio a las se aplique esta NIIF, la entidad reexpresar la informacin
comparativa y, cuando sea aplicable, ajustar el saldo inicial de las ganancias (prdidas) acumuladas
del periodo ms antiguo para el que se presente informacin.
Para los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en acciones, existentes en la
fecha de la entrada en vigor de esta NIIF, la entidad aplicar la NIIF retroactivamente. Para estos
pasivos, la entidad reexpresar la informacin comparativa, incluyendo el ajuste en el saldo inicial de
las ganancias (prdidas) acumuladas del periodo ms antiguo para el que se presente informacin,
en el cual la informacin haya sido reexpresada, excepto cuando la entidad no venga obligada a
reexpresar la informacin comparativa, en la medida que la informacin se refiera a un periodo o una
fecha que sea anterior al 7 de noviembre de 2002.
Se aconseja, pero no se obliga a la entidad, a aplicar de forma retroactiva la NIIF a otros
pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en acciones, por ejemplo, a los pasivos que
fueran liquidados durante un periodo para el que se presente informacin comparativa.


10.- CASOS PRCTICOS

ENUNCIADO:
Una empresa llega a un acuerdo con sus 90 trabajadores en conceder 300 opciones sobre
acciones a cada trabajador, bajo las condiciones de que permanezcan en la empresa por un periodo
de 3 aos a contar de la fecha de concesin (1 de Enero del 2010).

DATOS ADICIONALES:
Valor de razonable estimado es de S/ 30.00
La empresa estima que un 80 % de los trabajadores cumplir con el plazo
Al finalizar el periodo de consolidacin, 75 empleados completan el plazo requerido

CALCULO DEL GASTO POR CADA PERIODO

1.- ESQUEMA GENERAL:

Fecha de
Concesin
Perodo de
irrevocabilidad o
consolidacin de la
concesin.
Irrevocabilidad
o Consolidacin


2.- CALCULO DEL GASTO:

AO 2010
300 x (90 18) x 30 x 12/36 =S/ 216,000.00
Se reconoce el gasto el primer ao por S/ 216,000.00
Gastos por remuneraciones 216,000
Patrimonio neto 216,000
Por el reconocimiento del gasto del 2010
AO 2011
300 x (90 15) x 30 x 24/36 =S/ 450,000.00
Se reconoce el gasto el segundo ao por S/ 450,000 S/ 216,000 =S/ 234,000

AO 2012
300 x (90 15) x 30 x 36/36 =S/ 675,000.00
Se reconoce el gasto el segundo ao por S/ 675,000 S/ 450,000 =S/ 225,000
Nmero de opciones x (Nmero empleados Estimacin de bajas) x Valor
razonable estimado x Proporcin del perodo de tiempo = Gasto del periodo


3.- J USTIFICACIN

La entidad reconocer y contabilizar esos servicios a medida que sean prestado por la otra
parte, en este caso los empleados, durante el periodo en que se convierten en irrevocables, junto con
el correspondiente aumento en el patrimonio neto

Prrafo 15: Si los instrumentos de patrimonio concedidos no se convierten
inmediatamente en irrevocables, y lo hacen cuando la otra parte complete un
determinado periodo de servicios, la entidad presumir que los servicios se van a
prestar por la otra parte, como contrapartida de esos instrumentos de patrimonio
que recibir en el futuro, durante el periodo para la irrevocabilidad (o
consolidacin) de la concesin a lo largo del cual esos derechos se convierten en
irrevocables.


ENUNCIADO:
La fbrica Zan-zunj, el 30 de abril de 2X12, acuerda el pago de incentivos con la
entrega de una opcin de 100 acciones para cada uno de sus 500 trabajadores.
Cada opcin est condicionada a la permanencia del trabajador en la empresa,
laborando los prximos tres aos. Zan-zunj estima que el valor razonable de cada accin es
S/.18, del cual el valor nominal es S/.10 y por prima es S/.8.
Asimismo, la empresa considera probable que en el primer ao el 12 % de los
trabajadores se retirar; en tanto que en el segundo y el tercer ao el 15 % no cumplir el
periodo requerido y perder el derecho para ejecutar la opcin de las acciones.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin:
1. Determinacin de opciones emitidas
100 Acciones x 500 trabajadores = 50,000
2. Estimacin de baja de opciones
Ao Bajas Opciones
1
2
3
12 % de 50,000
15 % de 50,000
15 % de 50,000
6,000
7,500
7,500

3. Clculo de estmulo
Ao Clculo Gasto
periodo
Gasto
acumulado
1
2
44,000 x S/.18 x 1/3
42,500 x S/.18 x 2/3 264,000
264,000
246,000
264,000
510,000


3
42,500 x S/.18 - 510,000 255,000 765,000

Ao 1
1. Reconocimiento de incentivo a trabajadores

-----------------------------1-----------------------
---------------
DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
622 Otras remuneraciones
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
419 Otras remuneraciones y participaciones por
pagar

264,000

264,000

2. Estimacin de ejecutar operaciones

-----------------------------2-------------------
-------------------
DEBE HABER
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
pagar
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuentos) de acciones
522 Capitalizaciones en trmite

264,000

117,333
146,667


264,000 264,000

Ao 2
-----------------------------3-------------------
-------------------
DEBE HABER
GERENTES
POR PAGAR
419 Otras remuneraciones y participaciones
por pagar

246,000

246,000

4. Estimacin de ejercitar opciones

-----------------------------4-------------------
-------------------
DEBE HABER
POR PAGAR
pagar

246,000

119,333
136,667

246,000 246,000


Ao 3

-----------------------------5-------------------
-------------------
DEBE HABER
GERENTES
POR PAGAR
419 Otras remuneraciones y participaciones
por pagar

255,000

255,000

6. Estimacin de ejercitar opciones

-----------------------------6-------------------
-------------------
DEBE HABER
POR PAGAR
pagar

255,000

113,334
141,666



255,000 255,000

7. Sntesis por consolidacin de opciones (42,500 acciones comunes)
Cuenta Concepto S/.
521

522
Primas de acciones (por
cada una S/.8.00)
Capitalizaciones en trmite
(Valor nominal S/.10.00 c/u)
340,000

425,000

765,000

8. Reconocimiento de acciones a trabajadores

-----------------------------7-------------------
-------------------
DEBE HABER

425,000


501 Capital social
5011 Acciones

425,000

COMENTARIOS

a) Se efectuar en cada ejercicio econmico el correspondiente
asiento por destino del gasto de personal en el Elemento 9
de la Contabilidad Analtica a las respectivas reas operativas
donde laboran los beneficiarios de las opciones.
b) La transferencia definitiva al capital social se efectuar en
el tercer ao, culminado el protocolo legal societario y de
inscripcin en Registros Pblicos.



CAPTULO 2: CINIIF 17 Distribuciones a
los propietarios de activos distintos al
efectivo
1) ANTECEDENTES
En algunas ocasiones una entidad distribuye activos distintos al efectivo como dividendos a
sus propietarios brindando la posibilidad de elegir entre: recibir activos distintos al efectivo o
una alternativa en efectivo. La CINIIF ha recibido peticiones para establecer guas sobre cmo
debe una entidad contabilizar dichas distribuciones; sin embargo, la norma no proporciona
guas sobre cmo una entidad debe medir las distribuciones a sus propietarios, por lo cual slo
se limita a dar ciertas pautas para el cumplimiento de la NIC 1 que requiere que una entidad
presente informacin detallada de los dividendos reconocidos como distribuciones a los
propietarios, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas a los estados
financieros.
Es as que el 27 de Noviembre del 2008, el International Financial Reporting Interpretations
Committee (IFRIC) emiti la IFRIC 17 Distribuciones que no son en efectivo realizadas a los
propietarios. La Interpretacin ofrece orientacin sobre el tratamiento contable apropiado
cuando la entidad distribuye activos diferentes a efectivo como dividendos para sus accionistas.
La Interpretacin clarifica que:
Un dividendo a pagar se debera reconocer cuando el dividendo distinto al efectivo se
autoriza adecuadamente y no retiene control alguno la entidad.
Una entidad debera medir el dividendo distinto al efectivo a pagar al valor razonable
del patrimonio neto a ser distribuido.
Una entidad debera reconocer la diferencia entre el dividendo pagado y el valor
contable de los activos distribuidos distintos al efectivo en prdidas y ganancias.


2) RESUMEN

La presente norma es aplicable a cualquier distribucin de activos distintos al efectivo en la
que todos los accionistas son tratados equitativamente y no se realiza entre sociedades o
personas bajo control comn.
El dividendo en especie se debe reconocer como un pasivo cuando ha sido apropiadamente
autorizado y se debe valorar por el valor razonable de los activos no monetarios. Si existe la
opcin de entrega en especie o en efectivo, se debe valorar el pasivo considerando la
probabilidad de eleccin por los accionistas. En cada fecha de cierre y a la fecha de
liquidacin, se debe actualizar el valor del pasivo con variaciones en patrimonio neto. La
diferencia entre el importe del pasivo y el importe de los activos no monetarios entregados
se reconoce en resultados en el momento de la liquidacin

CINIIF 17
Dividendos en
especie
Valor razonable
Activos no
corrientes
mantenidos para
su distribucin
Prospectivamente


Los activos no monetarios que van a ser entregados, se deben clasificar como activos no
corrientes mantenidos para distribucin cuando esta sea altamente probable y valorarse por
el menor del valor contable y el valor razonable, menos costes de distribucin. A estos
efectos se debe considerar la probabilidad que la distribucin sea aprobada por la Junta
General de Accionistas.

Dado que sera difcil reconocer las distribuciones pasadas a sus valores razonables, la
IFRIC requiere una aplicacin prospectiva. No se permite una aplicacin retroactiva.

La Interpretacin es efectiva para los ejercicios anuales que comiencen despus del 1 de
julio de 2009, si bien se permite una aplicacin anterior.

3) ALCANCE
Se aplicar a las siguientes categoras:

Ejemplos

Distribuciones de activos que no son
efectivo
Elementos de propiedad, planta
y equipo

Negocios-NIIF 3

Intereses de propiedad en otra
entidad o grupos de activos para
su disposicin- NIIF 5
Distribuciones que les dan a los
propietarios la opcin de recibir ya sea
activos que no sean efectivo o el efectivo
alternativo.

Se excluyen del alcance de la
Interpretacin:

Ejemplos
Distribuciones en las cuales todos los
propietarios de la misma clase de
instrumentos de patrimonio no son
tratados de la misma manera.
No aplicar si la distribucin se
hace a un accionista especfico
y si no es ofrecida a los otros
accionistas de la misma clase de
acciones


efectivo que en ltimas est controlados
por la misma parte o partes antes o
despus de la distribucin

Esta exclusin se aplicara a los
estados financieros separados,
individuales y consolidados de la
entidad que realice la
distribucin.
Distribuciones hechas por la entidad de
algunos de los intereses en la propiedad
de una subsidiaria cuando la entidad
mantiene el control de esa subsidiaria.

La entidad que realice una
distribucin que d lugar a que
dicha entidad reconozca una
participacin no controladora en
su subsidiaria, contabilizara la
distribucin de acuerdo con la
NIC 27.
4) PROBLEMAS
Cuando una entidad declare una distribucin y tenga la obligacin de distribuir los activos
implicados entre sus propietarios, debe reconocer un pasivo por el dividendo a pagar.
Por consiguiente, esta interpretacin trata los problemas siguientes respecto al dividendo a
pagar por la entidad:

5) CONSENSO
Reconocimiento de los dividendos por pagar
La obligacin surge en el momento en que el dividendo es autorizado de manera apropiada
de acuerdo con los requerimientos legales en las jurisdicciones particulares se requiera o no la
aprobacin de los accionistas.

Cundo debera
reconocer?
Cmo debera medir?
En la lliquidacin ,
Cmo debera
contabilizar cualquier
diferencia?


6) MEDICIN DE LOS DIVIDENDOS POR PAGAR

El pasivo debe ser medido al valor razonable de los activos que no son efectivo a ser
distribuidos.

Si los accionistas tienen la opcin de recibir ya sea un activo que no es efectivo o el efectivo
alternativo, el pasivo debe ser medido considerando tanto el valor razonable de cada
alternativa como la valoracin que haga la administracin respecto de las probabilidades de
cada resultado.

Asimismo, la entidad revisar y ajustar el importe en libros de los dividendos por pagar, al final
de cada periodo que informa y en la fecha de liquidacin; reconociendo cualquier variacin
en el patrimonio como un ajuste al importe de la distribucin.

Declaracin
del
dividendo
Requiere la
aprobacin
de los
accionistas
Declara el
dividendo
No requiere
otra
aprobacin
adicional
Pasivo
efectivo
Valor Razonable
Distribuciones con opcin de recibir
activos que no sean efectivo o el
efectivo alternativo.
Valor Razonable de cada
alternativa
Valoracin de la
Administracin segn las
probabilidades de cada
resultado
Fecha de
reconocimiento
del dividendo por
pagar


7) CONTABILIZACIN DE DIFERENCIAS
Cuando se liquiden los dividendos a pagar, si hubiese diferencias entre el importe en libros de
los activos distribuidos y los dividendos a pagar reconocidos, se cargarn a resultados del
periodo en utilidad o prdida.

EJEMPLO:
La Inmobiliaria G&M desea distribuir a sus propietarios terreno con valor en libros de S/. 20
millones (determinado segn NIC16). El valor razonable del terreno es S/. 30 millones. A la
fecha en que los accionistas aprueban el dividendo (tal aprobacin es requerida en la
jurisdiccin en la cual opera la Inmobiliaria G&M), la entidad reconoce el pasivo por S/. 30
millones y debita el patrimonio por la misma cantidad, tal y como sigue:
Debe Haber
Patrimonio( ganancias retenidas) 30000,000
Pasivos( dividendos por pagar) 30000,000


Continuando con el ejemplo anterior, si el pasivo no ha sido liquidado al final del perodo
de presentacin del reporte y el terreno se ha incrementado a S/. 32 millones, G&M
debita a ganancias retenidas los S/. 2 millones adicionales e incrementa el pasivo a S/. 32
millones.

Continuando con el ejemplo anterior, si el valor razonable del terreno se ha incrementado
a S/. 34 millones en la fecha de la liquidacin, el efecto neto es debitar en ganancias
retenidas los S/. 2 millones adicionales e incrementar la ganancia en la distribucin del
activo a S/. 14 millones
En la liquidacin del pasivo, se requeriran los siguientes asientos:
Debe Haber
Patrimonio( ganancias retenidas) 2000,000
Pasivos( dividendos por pagar) 32000,000
Terreno 20000,000
Utilidad o prdida( ganancia en la distribucin del activo) 14000,000

Si el pasivo sigue pendiente al final del perodo de presentacin del reporte y el valor razonable
del activo que no es efectivo ha cambiado, el pasivo se vuelve a medir a travs del patrimonio
hacindolo como un ajuste a la cantidad de la distribucin.

Si el valor razonable del activo que no es efectivo cambia entre la fecha en la cual se
reconoce el pasivo y la fecha de la liquidacin, el pasivo se vuelve a medir a travs del
patrimonio (ganancias retenidas) y, en la liquidacin, se afecta la utilidad o prdida.

8) PRESENTACIN Y REVELACIN
Las cantidades que se reconocen en utilidad o prdida como resultado de la distribucin que
no es en efectivo, se presentar como una partida separada en el resultado del periodo.
Para los pasivos que se reconocen en el estado de posicin financiera al final del
perodo de presentacin del reporte, se requiere que la entidad revele:
El valor en libro de los dividendos por pagar al inicio y al final del perodo


Cualquier cambio en el pasivo reconocido durante el perodo como resultado del
cambio en el valor razonable del activo que no es efectivo a ser distribuido.
Si, despus del cierre de un perodo de presentacin del reporte pero antes de que los estados
financieros sean autorizados para su emisin, la entidad declara el dividendo mediante un
activo distinto al efectivo, se requiere que la entidad revele:
La naturaleza del activo a ser distribuido;
El valor en libros del activo al final del perodo de presentacin del reporte;
El valor razonable estimado del activo al final del perodo de presentacin del reporte, si
es diferente del valor en libros, as como informacin sobre el mtodo usado para
determinar el valor razonable requerido por el IFRS 7 pargrafos 27(a) y (b).

9) NORMAS RELACIONADAS

D
i
s
t
r
i
b
u
c
i
o
n
e
s

a

l
o
s

p
r
o
p
i
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t
a
r
i
o
s

d
e

a
c
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o
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d
i
s
t
i
n
t
o
s

a
l

e
f
e
c
t
i
v
o
.

NIIF 3. Combinaciones de negocios
NIIF 5. Los activos que no son efectivo tenidos para distribucin a los
propietarios
NIIF 7. Instrumentos financieros
NIC 1. Presentacin de Estados Financieros
NIC 10.Hechos ocurridos despues del periodo sobre el que se informa
NIC 27. Estados financieros consolidados y separados


10) CASO PRCTICO
Pago de dividendos a socios con entrega de mercaderas
ENUNCIADO:
Los propietarios de la empresa Compu Palace S.A, que se dedica a la comercializacin de
computadoras, en sesin de la junta de accionistas efectuada el 31 de mayo del ao 2014
acordaron declarara dividendos, correspondientes al ejercicio econmico del ao 2013, para
distribuir S/. 10,000 en atencin a su participacin en el capital social.
Socios Participacin
%
Dividendos S/.
Roberto Casas
Julio Benavente
Alfredo
Benavente
40
30
30
4,000
3,000
3,000

100 10,000

Los socios han convenido que el pago de los correspondientes dividendos se efecte con la
entrega de mercaderas, a razn de una laptop a cada accionista, segn su valor razonable, y
el saldo ser con entrega de efectivo.
El citado activo realizable esta contabilizado a su costo de adquisicin, en la cuenta 2011
mercaderas, al importe S/. 2,000 cada computadora personal.
Al 30 de junio del ao 2014, fecha de los estados financieros semestrales a presentar, el valor
neto de realizacin (VNR) en aplicacin de la NIC 2 inventarios es de S/. 1,500 cada
computadora.
El 4 de julio del ao 2014, se liquida el dividendo por pagar, y se cancela al respectivo impuesto
a la tasa adicional del 4.1 % conforme a la ley.

Cmo reconocer y liquidar los dividendos por pagar?


Solucin
9. Determinacin del dividendo neto
Socio % Dividendo
bruto
Retencin
4.1 %
Dividendo
neto
Forma de pago
Mercaderas Efectivo
Roberto
Julio
Alfredo
40
30
30
4,000
3,000
3,000
164
123
123
3,836
2,877
2,877
2,000
2,000
2,000
1,836
877
877

100 10,000 410 9,590 6,000 3,590

10. Reconocimiento de dividendos a pagar (31 mayo Ao 2014)
-----------------------------1-----------------------
------------------
DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS
5911 Unidades acumuladas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta
40175 Otras retenciones
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionistas (socios)
4412 Dividendos

10,000

10,000

410

9,590
10,000

11. Variacin del valor de activos realizables (30 jun. Ao 2014)
Socios Participacin % Dividendos S/.
Valor inicial (costo
2,000 6,000


de adquisicin)
Valor posterior
(VNR)

1,500

4,500
Desvalorizacin:
500 1,500

12. Reconocimiento de desvalorizacin de activos realizable (30 jun. 2014)
-----------------------------2----------------------
-------------------
DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por desvalorizacin de existencias
6951 Mercaderas
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas

1,500

1,500

13. Ajuste de dividendos por pagar (30 jun. Ao 2014)

14. Reconocimiento de ajuste de dividendos por pagar (30 Jun. Ao 2 014)


-----------------------------3----------------------
-------------------
DEBE HABER
44412 Dividendos
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
565 Ganancia o prdida en dividendos por
pagar con activos distintos al efectivo
5651 Ganancia (cuenta sugerida)

1,500

1,500

15. Liquidacin de dividendos por pagar (4 Jul. Ao 2)
-----------------------------4----------------------
-------------------
DEBE HABER
44412 Dividendo
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas
20 MERCADERAS
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas

8,090

1,500

9,590

6,000

3,590
9,590

16. Realizacin de la ganancia (4 Julio Ao 2)
-----------------------------5----------------------
-------------------
DEBE HABER
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
565 Ganancia o prdida en dividendos por


pagar con activos distintos al efectivo
5651 Ganancia (cuenta sugerida)
77 INGRESOS FINANCIEROS
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos
financieros al valor razonable

1,500

1,500

17. Cancelacin de impuesto (Julio Ao 2)
-----------------------------6----------------------
-------------------
DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta
40175 Otras retenciones
(para saldar la
cuenta)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas

410

410

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