Norma Internacional de Contabilidad del Sector

Pblico - NICSP 19.

Provisiones y pasivos y activos contingentes

Objetivo
Establecer una definicin para las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes; identificar las circunstancias en que las provisiones deben
reconocerse, la formen que deben valuar se y las revelaciones que sobre ellas
deben hacerse. La Norma requiere asimismo que, en notas a los estados
financieros, se revele determinada informacin sobre los pasivos y activos
contingentes, con el fin de hacer posible que el usuario entienda la naturaleza,
oportunidad y monto de tales partidas.

Alcance

La entidad que prepare y presente sus estados financieros por el mtodo
contable de lo devengado deber aplicar esta Norma al contabilizar sus
provisiones y sus pasivos y activos contingentes, con excepcin de:

a) Aquellas provisiones y pasivos contingentes que provengan de los beneficios
sociales prestados por la entidad, a cambio de los cuales sta no reciba,
directamente de los receptores, una contraprestacin que sea
aproximadamente igual al valor de los bienes y servicios provedos;
b) Aquellos que provengan de ttulos financieros llevados a su valor razonable;
c) Aquellos que provengan de contratos de cumplimiento futuro, distintos de
aquellos en que el contrato sea oneroso y est sujeto a otras estipulaciones de
este prrafo;
d) Aquellos que surjan en las entidades de seguros y que provengan de
contratos con los tenedores de plizas;
e) Aquellos que estn cubiertos por otra Norma Internacional de Contabilidad
del Sector Pblico;
f) Aquellos que surjan en relacin con el impuesto a la renta o equivalentes del
impuesto a la renta;
g) Aquellos que provengan de los beneficios sociales de los trabajadores,
excepto beneficios por cese surgidos como consecuencia de una
reestructuracin segn lo estipulado en esta Norma.
La Norma es de aplicacin a todas las Entidades del Sector Publico, excepto
Empresas Pblicas

Beneficios sociales
El trmino beneficios sociales se refiere a los bienes, servicios y otros
beneficios que se proveen en cumplimiento de los objetivos de poltica social
de un gobierno. Estos beneficios pueden incluir:
(a) La prestacin a la comunidad, de servicios de salud, educacin, vivienda,
transporte y otros de carcter social. En muchos casos, no hay, para los
beneficiarios de estos servicios, la exigencia de pagar un importe equivalente al
valor de los servicios; y,
(b) El pago de beneficios a las familias, ancianos, discapacitados,
desempleados, veteranos y otros. Es decir, los gobiernos de todos los niveles
pueden prestar asistencia financiera a los individuos y grupos de la comunidad,
para que accedan a los servicios que cubran sus particulares necesidades, o
para suplementar sus ingresos.
Fondo Monetario Internacional, y suelen requerir una valoracin actuarial para
determinar el monto del pasivo que puede surgir respecto a ellos.
Para que la provisin o contingencia resultante de un beneficio social quede
excluida del alcance de esta Norma, la entidad del sector pblico prestadora
del beneficio no deber recibir de los receptores del mismo, directamente a
cambio, una contraprestacin que sea aproximadamente igual al valor de los
bienes y servicios provedos. Esta exclusin deber comprender aquellas
circunstancias en que se aplica [se impone] un cargo respecto al beneficio,
pero sin que haya ninguna relacin directa entre el cargo aplicado [cargo
impuesto] y el beneficio recibido. La exclusin de estas provisiones y pasivos
contingentes del alcance de la presente Norma refleja la opinin del Comit
acerca de que, tanto la determinacin de lo que constituye el hecho que
genera obligacin, como la valuacin del respectivo pasivo, requieren de un
mayor estudio antes de proceder a la exposicin de las Normas propuestas.
Por ejemplo, el Comit est consciente que hay diferencias de opinin acerca
de si el hecho que genera obligacin se da cuando el individuo cumple los
criterios de elegibilidad para el beneficio o se da en una etapa anterior. De
modo similar, hay diferencias de opinin acerca de si el importe de la obligacin
refleja la estimacin correspondiente a los derechos adquiridos para el ejercicio
corriente o reflejo el valor presente de todos los beneficios futuros previsibles
determinados por va actuarial.
Cuando la entidad opta por reconocer una provisin para tales obligaciones,
revela la base adoptada para reconocer la provisin y la base adoptada para
hacer la valuacin. La entidad hace tambin otras revelaciones requeridas por
esta Norma con respecto a dichas provisiones. La Norma Internacional de
Contabilidad del Sector Pblico NICSP
1 Presentacin de estados financieros ofrece las pautas para el tratamiento de
las cuestiones no especficamente tratadas por otra NICSP. La NICSP 1
incluye tambin los requerimientos relacionados con la seleccin y revelacin
de polticas contables.
En algunos casos, los beneficios sociales pueden dar lugar a responsabilidades
para las cuales:
a. Hay poca o ninguna incertidumbre en cuanto a su monto; y,
b. La oportunidad de la obligacin no es incierta.
Por consiguiente, no ser probable que tales responsabilidades cubran la
definicin de provisin dada en esta Norma. Cuando se da este tipo de
responsabilidades por beneficios sociales, se les reconoce cuando ellas
satisfacen los criterios para su reconocimiento como pasivos. Un ejemplo sera
el devenga miento al final del ejercicio, de un monto adeudado a los
beneficiarios existentes por pensiones de ancianidad o discapacidad aprobadas
para su pago en forma consistente con las estipulaciones de un contrato o una
ley.
Provisiones y otros pasivos
Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos tales como las cuentas
por pagar y las cuentas devengadas, porque para las provisiones hay
incertidumbre sobre la oportunidad o monto del desembolso futuro requerido
para su liquidacin. Por el contrario:
(a) Las cuentas por pagar son pasivos por pagar por concepto de bienes o
servicios que han sido recibidos o suministrados y facturados o formalmente
acordados con el proveedor (e incluyen pagos respecto a beneficios sociales
para los cuales existen acuerdos formales por montos especficos); y,
(b) Las cuentas devengadas son pasivos por pagar por concepto de bienes o
servicios que han sido recibidos o suministrados pero que no han sido
pagados, facturados o formalmente acordados con el proveedor incluyendo
montos adeudados a los trabajadores (por ejemplo, los importes relacionados
con el pago de vacaciones devengadas). Aunque a veces es necesario estimar
el monto u oportunidad de las cuentas devengadas, la incertidumbre aqu es
generalmente mucho menor que la incertidumbre para las provisiones.
Las cuentas devengadas suelen presentarse como parte de las cuentas por
pagar, mientras que las provisiones se presentan separadamente.
Relacin entre provisiones y pasivos contingentes
En sentido general, todas las pro- visiones son contingentes, puesto que son
inciertas en oportunidad o monto. Sin embargo, en esta Norma, el trmino
contingente se usa para pasivos y activos que no se reconocen debido a que
su existencia ser confirmada slo por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o
ms hechos futuros inciertos que no caen enteramente dentro del control de la
entidad. Adems, el trmino pasivo contingente se usa para aquellos pasivos
que no satisfacen los criterios de reconocimiento.

La Norma distingue entre:
(a) Provisiones las cuales se reconocen como pasivos (asumiendo que se
pueda hacer una estimacin confiable), debido a que constituyen obligaciones
presentes y es probable que para liquidarlas se requiera de un flujo de salida
de recursos que incorporen beneficios econmicos o un potencial de servicio;
y,
(b) Pasivos contingentes los cuales no se reconocen como pasivos, debido a
que:
(i) Son obligaciones posibles, por cuanto se tiene que confirmar si la entidad
tiene o no una obligacin presente que podra dar lugar a un flujo de salida de
recursos que incorporen beneficios econmicos o un potencial de servicio; o,
(ii) Son obligaciones presentes que no satisfacen los criterios de
reconocimiento de esta Norma (porque no es probable que para liquidar la
obligacin se requiera de un flujo de salida de recursos que incorporen
beneficios econmicos o un potencial de servicio, o porque del monto de la
obligacin no se puede hacer una estimacin de manera suficientemente
confiable).
Reconocimiento de provisiones
Una provisin deber reconocerse cuando:
(a) La entidad tenga una obligacin presente (legal o sobreentendida)
resultante de un hecho pasado;
(b) Sea probable que para liquidar la obligacin se requiera de un flujo de
salida de recursos que incorporen beneficios econmicos o un potencial de
servicio; y,
(c) Se pueda hacer una estimacin confiable del importe de la obligacin. De
no cumplirse estas condiciones, no se deber reconocer ninguna provisin.
Obligacin presente
En algunos casos no est claro si hay o no una obligacin presente. En tales
casos, se considera que un hecho pasado ha dado lugar a una obligacin
presente cuando, tomando en cuenta toda la evidencia disponible, resulte ms
probable que improbable que la obligacin presente existe a la Fecha de
Presentacin.
Pasivos contingentes
La entidad no deber reconocer un pasivo contingente.
Activos contingentes La entidad no deber reconocer un activo contingente.
Valuacin
La mejor estimacin
El importe que se reconozca como provisin deber ser la mejor estimacin
para el desembolso requerido para liquidar la obligacin presente a la Fecha de
Presentacin.
Riesgos e incertidumbres
Para llegar a la mejor estimacin de una provisin debern tomarse en cuenta
los riesgos e incertidumbres que inevitablemente rodean a muchos de los
hechos y circunstancias.
Valor presente
Cuando el efecto del valor en el tiempo del dinero sea material, el monto de la
provisin deber ser el valor presente de los desembolsos que se prev se
requerirn para liquidar la obligacin.
Las tasas de descuento debern ser tasas antes de impuesto, y reflejar las
valoraciones corrientes de mercado para el valor en el tiempo del dinero, as
como los riesgos especficos del pasivo. Las tasas de descuento no debern
reflejar los riesgos por los cuales se han ajustado las estimaciones de los flujos
de efectivo futuros.
Hechos futuros
Los hechos futuros que puedan afectar al monto requerido para liquidar una
obligacin debern reflejarse en el monto de la provisin, cuando haya
evidencia objetiva suficiente de que tales hechos van a ocurrir.
Activos bajo expectativas de disposicin
Al establecerse el valor para una provisin no se deber tomar en cuenta las
ganancias provenientes de una disposicin de activos que est en expectativa.
Reembolsos
Cuando se prev que parte o el total del desembolso requerido para liquidar
una provisin va a ser reembolsado por un tercero, tal reembolso deber ser
reconocido cuando y slo cuando exista la virtual certidumbre de que, si la
entidad liquida la obligacin, se va a recibir el reembolso. El reembolso deber
tratarse como un activo separado. El monto reconocido como reembolso no
deber exceder al monto de la provisin.
En el estado de gestin financiera [estado de rendimiento financiero], el gasto
relacionado con la provisin puede presentarse por el neto despus de
descontar el monto reconocido para el reembolso.
Cambios en las provisiones
Cada Fecha de Presentacin las provisiones debern revisarse y ajustarse
para que reflejen la mejor estimacin actualizada. Si ya no es probable que,
para liquidar la obligacin, se vaya a requerir de un flujo de salida de recursos
que incorporen beneficios econmicos o un potencial de servicio, se deber
revertir la provisin.
Uso de las provisiones
La provisin deber usarse slo para los desembolsos por los cuales fue
originalmente reconocida.
Aplicacin de las reglas de reconocimiento y valuacin
Dficit neto de operacin futuro
No deber reconocerse una provisin para el dficit neto resultante de las
actividades de operacin futuras.


Contratos onerosos
Si una entidad tiene un contrato que es oneroso, la obligacin presente bajo tal
contrato (neto despus de deducir los importes recuperados) deber
reconocerse y valuarse como una provisin.
Reestructuracin
Los siguientes son ejemplos de hechos que pueden caer dentro de la definicin
de una reestructuracin:
(a) Terminacin o disposicin de una actividad o servicio;
(b) Clausura de la oficina de una sucursal o terminacin de las actividades de
una dependencia gubernamental en una localidad o regin especfica, o
reubicacin de las actividades de una regin a otra;
(c) Cambios en la estructura administrativa por ejemplo, eliminacin de un
estrato de los servicios de administracin o direccin; y
(d) Reorganizaciones sustanciales que tienen un efecto material en la
naturaleza y enfoque de las operaciones de la entidad.
Una obligacin sobreentendida de [proceder a una] reestructuracin surge slo
cuando la entidad:
(a) Tiene un plan formal detallado de reestructuracin que, por lo menos,
identifica:
(i) La actividad/unidad de operaciones o parte de la actividad/unidad de
operaciones involucradas;
(ii) Las principales reas afectadas;
(iii) La ubicacin, funcin y nmero aproximado de empleados que sern
compensados por el cese de sus servicios;
(iv) Los desembolsos que se asumirn; y
(v) El momento en que se implementar el plan;
(b) Ha creado en los afectados una expectativa vlida de que va a llevar a cabo
la reestructuracin, por haber iniciado la implementacin del plan o por haber
anunciado a los afectados las principales caractersticas del plan.
Venta o transferencia de unidades de operacin
Ninguna obligacin surge como consecuencia de la venta o transferencia de
una unidad de operaciones hasta que la entidad se comprometa a vender o
transferir la unidad, es decir, hasta cuando hay un acuerdo vinculante.
Provisiones en una reestructuracin
Una provisin de reestructuracin deber comprender slo los desembolsos
directos surgidos en la reestructuracin, que:
(a) Son necesariamente impuestos por la reestructuracin; y,
(b) No estn asociados a las actividades en marcha de la entidad.
Revelacin
Por cada clase de provisin, la entidad deber revelar:
(a) El importe contable al inicio y al final del ejercicio;
(b) Las provisiones adicionales hechas en el ejercicio, incluyendo los
incrementos en las provisiones existentes;
(c) Los importes usados (es decir, los montos incurridos y cargados contra la
provisin) durante el ejercicio;
(d) Los importes no usados revertidos durante el ejercicio; y,
(e) El incremento durante el ejercicio en el importe descontado, resultante del
paso del tiempo y el efecto de los cambios en la tasa de descuento.
No se requiere presentar informacin comparativa.
Por cada clase de provisin la entidad deber revelar lo siguiente:
a) Una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin y la probable
oportunidad de los resultantes flujos de salida de beneficios econmicos o un
potencial de servicio;
b) Indicios de las incertidumbres sobre el monto u oportunidad de dichos flujos
de salida. Cuando sea necesario suministrar informacin adecuada, la entidad
deber revelar los principales supuestos que ha toma- do en relacin con los
hechos futuros.
(c) El monto de los reembolsos probables, expresando el importe de cualquier
activo que haya sido reconocido con respecto a dicho reembolso.
Cuando la entidad opte por reconocer, en sus estados financieros, provisiones
para beneficios sociales por los cuales no va a recibir de los receptores de los
mismos, directamente a cambio, una contraprestacin que sea
aproximadamente igual al valor de los bienes y servicios provedos, deber
hacer las revelaciones requeridas, como se han sealado anteriormente.
Salvo que la posibilidad de un flujo de salida para liquidar una obligacin sea
remota, la entidad deber presentar [revelar], por cada clase de pasivo
contingente a la Fecha de Presentacin una breve descripcin de la naturaleza
del pasivo contingente y, cuando sea factible:
a) Una estimacin de su efecto financiero.
b) Indicaciones sobre las incertidumbres relacionadas con el monto u
oportunidad de los flujos de salida; y,
c) La posibilidad de algn reembolso.
Cuando es probable un flujo de entrada de beneficios econmicos o un
potencial de servicio, la entidad debe presentar [revelar] una breve descripcin
de la naturaleza de los activos contingentes a la Fecha de Presentacin y,
cuando sea factible, una estimacin de su efecto financiero.
Cuando, por no ser factible hacerlo, no se revele parte de la informacin
requerida, este hecho deber exponerse.
En casos extremadamente raros, puede esperarse que la revelacin de parte o
el total de la informacin requerida por los por la Norma predisponga
seriamente contra la posicin de la entidad en un litigio con terceros sobre el
tema materia de la provisin, pasivo contingente o activo contingente. En tales
casos, la entidad no necesita revelar la informacin, pero deber revelar la
naturaleza general del litigio, junto con el hecho de que no se ha revelado la
informacin y la razn por la cual no se ha revelado.
Pautas transitorias
El efecto de adoptar esta Norma en su fecha de vigencia (o antes) deber
presentarse como un ajuste al saldo de apertura de los supervit/ (dficit)
acumulados del ejercicio en que la Norma se adopt por primera vez. Se
recomienda a las entidades, pero no se les requiere, que ajusten el saldo de
apertura de los supervit/ (dficit) acumulados del ejercicio ms recientemente
presentado y re expresen su informacin comparativa. De no re expresarse la
informacin comparativa, este hecho deber revelarse.

CASO PRCTICO
Presentamos un caso prctico, en la cual la UE recibe reclamaciones de un ex
trabajador, para ello realizaremos los siguientes asientos contables:
1) Registro y control de documentos recibidos por reclamaciones
La UE deber controlar en cuentas de orden la reclamacin recibida del ex
trabajador, dicha operacin se registra mediante notas de contabilidad, para
ello seleccionamos el cdigo 140000- 042, la reclamacin se estima en
S/.12,000.00.
X DEBE HABER
9109 CTAS. DE CONTING. 12,000.00
910901 Contingencias
91090104 Laborales
9110 CTAS. DE CONTING. POR EL CONTRARIO 12,000.00
911001 Contingencias
91100104 Laborales
Por el registro y control de documentos recibidos por concepto de
reclamaciones.




2) Provisin del monto estimado
Asesora legal comunica sobre el litigio judicial, en tal sentido deber
registrarse la estimacin de la provisin. Dicha operacin se registra mediante
nota de contabilidad, para ello seleccionamos el cdigo 090000-004, la
provisin se estima en S/.12,000.00.
X DEBE HABER
5802 PROVISIN DEL EJERCICIO 12,000.00
580201 Sentencias judiciales, laudos arbitrales
2401 PROVISIONES 12,000.00
240101 Sentencias judiciales, laudos arbitrales
24010101 Personal administrativo
Por la estimacin de la provisin efectuada.

3) Reconocimiento de la sentencia judicial
El juzgado notifica a la UE sobre la sentencia judicial en situacin de cosa
juzgada, en tal sentido se reconoce la sentencia. Dicha operacin se registra
mediante nota de contabilidad, para ello seleccionamos el cdigo 100000-164.
X DEBE HABER
2401 PROVISIONES 12,000.00
240101 Sentencias judiciales, laudos arbitrales
24010101 Personal administrativo
2103 CUENTAS POR PAGAR 12,000.00
210399 Otros gastos por pagar
Por el reconocimiento de la sentencia judicial

4) Rebaja del control de documentos recibidos
La contingencia registrada mediante cuentas de orden debe ser rebajada por
haber sido reconocida y estar en situacin de cosa juzgada. Dicha operacin se
registra mediante nota de contabilidad, para ello seleccionamos el cdigo
140000-043



X DEBE HABER
9110 CUENTAS DE CONTINGENCIA
POR EL CONT. 12,000.00
911001 Contingencias
91100104 Laborales
9109 CUENTAS DE CONTINGENCIAS 12,000.00
910901 Contingencias
91090104 Laborales
Por la rebaja del control de documentos recibidos

5) Registro del compromiso anual
El compromiso se registra en el SIAF como la primera fase de la ejecucin del
gasto pblico, en la cual se debe seleccionar el tipo de operacin OG-Otros
gastos definitivos. En esta fase el registro contable incide en cuentas
presupuestales.
X DEBE HABER
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 12,000.00
830101 Recursos ordinarios
83010101 Recursos ordinarios
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 12,000.00
840101 Recursos ordinarios
84010101 Recursos ordinarios
Por el compromiso presupuestal.

6) Registro del devengado
En el SIAF se registra la fase del devengado como segunda fase de la
ejecucin de gasto, dicha fase incide en la contabilidad presupuestal y
patrimonial. Cabe precisar que solo se devenga el porcentaje establecido en la
sentencia, que para nuestro caso ser de S/.1,000.00



X DEBE HABER
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 1,000.00
840101 Recursos ordinarios
84010101 Recursos ordinarios
Por el compromiso presupuestal.
8601 EJECUCIN DEL GASTO 1,000.00
830101 Recursos ordinarios
83010101 Recursos ordinarios
Por la ejecucin del gasto presupuestal
X DEBE HABER
1205 SERVICIOS Y OTROS POR ANTICIPADO 1,000.00
120598 Otros
2103 CUENTAS POR PAGAR 1,000.00
210399 Otras cuentas por pagar
Por el adelanto del registro del devengado en el SIAF.

7) Registro del girado
En esta fase, se procede a girar el cheque, que para nuestro caso se est
pagando con recursos ordinarios, la cual debe depositarse mensualmente a la
cuenta bancaria apertura da en el Banco de la Nacin
X DEBE HABER
2103 CUENTAS POR PAGAR 1,000.00
210399 Otras cuentas por pagar
2105 OBLIGACIONES DEL TESORO PBLICO 1,000.00
210501 Gastos corrientes
Por el giro de cheque con cargo a recursos ordinarios.




X DEBE HABER
2103 CUENTAS POR PAGAR 1,000.00
210399 Otras cuentas por pagar
2105 OBLIGACIONES DEL TESORO PBLICO 1,000.00
210501 Gastos corrientes
Por el giro de cheque con cargo a recursos ordinarios.
X DEBE HABER
9103 VALORES Y GARANTAS 1,000.00
910308 Cheques girados
9104 VALORES Y GARANTAS POR CONTRA 1,000.00
910408 Cheques girados
Por el control en cuentas de orden de cheques girados

8) Registro del pagado
La fase pagada es cuando el cheque ha sido efectivizado, esta fase incide en la
contabilidad patrimonial y cuentas de orden por tratarse de recursos
administrados por el Tesoro Pblico (Recursos ordinarios)
X DEBE HABER
2105 OBLIGACIONES DEL TESORO PBLICO 1,000.00
210501 Gastos corrientes
4402 TRASPASOS Y REMESAS CTES REC. 1,000.00
440201 Traspasos del Tesoro Pblico
Por el registro de la fase del pagado.
X DEBE HABER
9104 VALORES Y GARANTAS POR CONTRA 1,000.00
910408 Cheques girados
9103 VALORES Y GARANTAS 1,000.00
910308 Cheques girados
Por el control del cheque pagado


9) Depsito en cuenta bancaria
El registro del adelanto de cheque registrado en el punto (6) tiene que ser
depositado en la cuenta bancaria del Banco de la Nacin. Dicha operacin se
registra en el SIAF utilizando el tipo de operacin YC (Ingresos sin clasificador)
cdigo 0000000-104.
X DEBE HABER
1101 CAJA Y BANCOS 1,000.00
110103 Instituciones financiera pblicas
11010301 Cuentas corrientes
1101030111 Otros
1205 SERVICIOS Y OTROS POR ANTICIPADO 1,000.00
120598 Otros

10) Pago mensual al beneficiario
Por los pagos mensuales al beneficiario (ex trabajador). Dicha operacin se
registra en el SIAF utilizando el tipo de operacin S - Gasto sin clasificador y
cdigo 0000000-049
X DEBE HABER
2103 CUENTAS POR PAGAR 1,000.00
210399 Otras cuentas por pagar
1101 CAJA Y BANCOS 1,000.00
110103 Instituciones financiera pblicas
11010301 Cuentas corrientes
1101030111 Otros
Por el pago mensual realizado al beneficiario.