Terceria Excluyente PDF

Actualidad Empresarial
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rea Tributaria
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N 296 Primera Quincena - Febrero 2014
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El embargo de bienes de terceros: cundo
procede interponer la Tercera Excluyente de Dominio?
C o n t e n i d o
INFORME TRIBUTARIO
El embargo de bienes de terceros: cundo procede interponer la Tercera
Excluyente de Dominio?
I - 1
ACTUALIDAD Y
APLICACIN PRCTICA
Tratamiento tributario de ingresos por intereses de fuente peruana de personas
jurdicas
I - 7
Registro de activos jos: debe consignarse la depreciacin contable o tributaria? I-11
La utilizacin de servicios: el IGV de no domiciliados I-15
Retenciones de primera, segunda y cuarta categora a sujetos no domiciliados I-18
NOS PREGUNTAN Y
CONTESTAMOS
Gastos deducibles para determinar la renta de tercera categora I-21
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
La presentacin de una declaracin jurada sustitutoria de la declaracin anual
del IR no implica considerar que la declaracin original no ha sido presentada
I-23
JURISPRUDENCIA AL DA Gastos deducibles: intereses I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : El embargo de bienes de terceros: cundo
procede interponer la Tercera Excluyente
de Dominio?
Fuente : Actualidad Empresarial N 296 - Primera
Quincena de Febrero 2014
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Dentro de un proceso de cobranza coacti-
va, el Ejecutor Coactivo, que es el director
de dicho proceso, puede tomar diversas
medidas de fuerza tendientes a asegurar
la recaudacin de la deuda tributaria,
entre las cuales estn los embargos con
sus diversas modalidades.
Una de las formas ms utilizadas por el
Ejecutor Coactivo, es el embargo en forma
de extraccin de bienes, el cual implica
el retiro de los bienes del domicilio del
deudor; para posteriormente realizar la
venta de los mismos y as poder recuperar
el ingreso sufciente para la cancelacin
de la deuda tributaria.
El problema que se puede presentar es
que el Ejecutor Coactivo presume la pro-
piedad de los bienes ubicados en el do-
micilio del deudor tributario y los retira,
cuando en muchos casos, dichos bienes
no le pertenecen al deudor sino que son
de terceras personas, generando perjuicio
al propietario de los bienes.
De presentarse este supuesto el titular
de los bienes que fueron embargados
y que no pertenecen al deudor tiene la
posibilidad de recuperar dichos bienes,
interponiendo para ello la denominada
Tercera Excluyente de Dominio, siempre
que demuestre la propiedad de los bienes
hasta antes del remate de los mismos.
El presente informe pretende analizar
los supuestos en los cuales se debe y
puede presentar la Tercera Excluyente
de Dominio.
2. La posesin y la propiedad de
los bienes
El trmino "Posesin" de acuerdo al Dic-
cionario de la Real Academia Espaola, es
el acto de poseer o tener una cosa
corporal con nimo de conservarla para
s o para otro
1
.
Tanto la posesin como la propiedad son
derechos reales principales establecidos
en el Cdigo Civil Peruano de 1984.
La posesin, de acuerdo a lo dispuesto
en el artculo 896 del referido cdigo,
establece que es el ejercicio de uno o ms
poderes inherentes a la propiedad.
Para conocimiento, el poseedor solo
puede ejercer los siguientes poderes:
uso, goce o disfrute. En s el poseedor
es un propietario en potencia, toda vez
que en la mayora de casos se comporta
como propietario frente al comn de las
personas.
Adems, el poseedor puede hacer uso
de la llamada prescripcin adquisitiva de
dominio, una accin que la ley le otorga
al comportase como propietario si posee
el bien de manera continua, pacfca, p-
1 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAOLA. Esta
informacin puede ubicarse en la pgina web: <www.rae.es>.
blica y como propietario durante dos aos
si hay buena fe, y por cuatro si no la hay
2
.
Las causales de prdida de la posesin se
encuentran reguladas en el artculo 922
del Cdigo Civil y son:
Tradicin (constituye la entrega del
bien).
Abandono.
Ejecucin de resolucin judicial.
Destruccin total o prdida del bien.
La Propiedad de acuerdo al Diccionario
de la Real Academia Espaola es el
derecho o facultad de poseer alguien
algo y poder disponer de ello dentro
de los lmites legales
3
.
La propiedad se encuentra regulada en
el artculo 923 del referido cdigo y se
establece que es aquel poder jurdico
que permite usar, disfrutar, disponer y
reivindicar un bien.
A diferencia del posesionario, el propie-
tario puede disponer del bien, puede por
ejemplo, venderlo, enajenarlo, etc. y si lo
pierde puede recuperarlo a travs de la
accin reivindicatoria, la cual solo puede
ser ejercida por el propietario ms no por
el poseedor.
Las causales de prdida de la propiedad se
encuentran reguladas en el artculo 968
del Cdigo Civil y son:
2 Cabe sealar que la Prescripcin Adquisitiva de Dominio se da tanto
en la posesin de los bienes muebles como en los inmuebles. Los
plazos varan si se trata de una posesin de buena o mala fe. De
este modo para el cmputo de los plazos en los bienes inmuebles
se contarn diez aos si hay mala fe y cinco si hay buena fe. En el
caso de los bienes muebles, dentro de los cuales se incluyen a los
vehculos, el plazo para contabilizar la posesin de mala fe es de
cuatro aos y si hay posesin de buena fe es de solo dos aos.
3 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAOLA. Esta
informacin puede ubicarse en la pgina web: <www.rae.es>.
Instituto Pacco
I
I-2
Informe Tributario
Adquisicin del bien por otra persona.
Destruccin o prdida total o consu-
mo del bien.
Expropiacin.
Abandono del bien durante veinte
aos, en cuyo caso pasa el predio al
dominio del Estado.
3. Cul es la naturaleza y fnali-
dad de las medidas cautelares?
Las medidas cautelares califcan como
mecanismos procesales facultados por
ley, los cuales pueden ser adoptados por
un acreedor a efectos de poder ver asegu-
rado el cumplimiento de un derecho de
crdito u obligacin impaga, en el caso
de la deuda tributaria signifcara que se
busca su recuperacin.
As, tales medidas tienden a asegurar el
pago de una obligacin cuya exigibilidad
actual se encuentra en controversia, sea
bien en la va administrativa o judicial.
En materia tributaria, conforme al artculo
118 del Cdigo Tributario, se establecen
las reglas para el dictado de las medidas
cautelares por parte del Ejecutor Coac-
tivo dentro de un proceso de cobranza
coactiva.
4. Cmo se inicia el procedimien-
to de cobranza coactiva?: los
embargos y sus modalidades
El procedimiento de cobranza coactiva se
inicia con la emisin y correspondiente
notifcacin al deudor tributario de un
documento denominado Resolucin
de Ejecucin Coactiva (cuyas iniciales
son REC), la cual contiene un mandato
de cumplimiento de la deuda exigible
coactivamente.
Dicho mandato obliga al deudor a pagar
la deuda a su cargo dentro de un plazo
de siete (7) das hbiles contados desde
el da hbil siguiente al de su notifcacin,
bajo apercibimiento de dictarse posterior-
mente una medida cautelar
4
o de iniciarse
su ejecucin forzada hasta lograr el pago
de la deuda.
Si ya venci el plazo de siete (7) das
hbiles y el deudor tributario no procedi
al pago respectivo de la deuda notifcada,
el Ejecutor Coactivo (quien es el director
del proceso) tiene facultades para poder
dictar medidas cautelares que permitan
asegurar en la forma ms adecuada el
pago de la deuda tributaria que es mate-
ria de cobranza. Quizs la medida cautelar
ms conocida por todos es el embargo.
Si revisamos la segunda parte del art-
culo 642 del Cdigo Procesal Civil, all
se prescribe que el embargo consiste
4 La eleccin de la medida cautelar depender de cada caso concreto
y ser determinada por el Ejecutor Coactivo procurando siempre
velar por los intereses de la Administracin Tributaria a efectos que
la deuda pueda ser recuperada en el menor tiempo posible.
en la afectacin jurdica de un bien o
derecho del presunto obligado, aunque
se encuentre en posesin de un tercero,
con las reservas que para este supuesto
seala la Ley.
Es por ello que, de acuerdo a lo estable-
cido en el artculo 118 del Cdigo Tribu-
tario
5
, se precisa las formas de embargo
que puede trabar el Ejecutor Coactivo,
las cuales son:
a. En forma de intervencin:
1. En recaudacin.
2. En informacin.
3. En administracin de bienes.
b. En forma de depsito, con o sin ex-
traccin de bienes.
c. En forma de inscripcin.
d. En forma de retencin.
Cabe precisar que a travs de la Resolu-
cin de Superintendencia N 216-2004/
SUNAT se aprob el Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva de
la SUNAT.
Dicha norma determina la aplicacin de
reglas del proceso de cobranza coactiva
en cumplimiento de lo dispuesto por el
tercer prrafo del artculo 114 del C-
digo Tributario, el cual determina que la
SUNAT aprobar mediante resolucin de
superintendencia la norma que reglamen-
te el procedimiento de cobranza coactiva
respecto de los tributos que administra
o recauda.
5. Las medidas cautelares que
involucran la extraccin de
bienes
5.1. El embargo en forma de depsito
El artculo 18 del Reglamento del Pro-
cedimiento de Cobranza Coactiva de la
SUNAT seala la modalidad de embargo
en forma de depsito, con o sin extraccin
de bienes, a travs del cual se afectan los
bienes muebles o inmuebles no registra-
dos de propiedad del deudor, nombrn-
dose depositario para la conservacin y
custodia de los bienes al deudor, a un
tercero o a la SUNAT.
Debido a las caractersticas del tipo de
bien que se pretende embargar, el Ejecu-
tor Coactivo puede evaluar la situacin
de su estado de conservacin.
Sobre el tema MEGO seala que el de-
psito es la afectacin de bienes mue-
bles, maquinarias, equipos, enseres e
inmuebles no inscritos, nombrndose
un depositario para su conservacin
o custodia. El embargo en forma de
depsito puede ser realizado sin ex-
5 El equivalente en la Ley del Procedimiento de Ejecucin Coactiva,
aprobada por la Ley N 26979 ser el artculo 33. Esta norma es
de aplicacin para la cobranza de las obligaciones a cargo de los
Gobiernos Locales y otras administraciones tributarias distintas a la
SUNAT.
traccin o con extraccin de bienes.
Se ejecuta con el fn, de ser necesario,
de rematar los bienes y destinar el
producto del remate al pago de la
deuda materia de la cobranza. En el
caso de bienes que pertenezcan a la
unidad de produccin y comercio, la
extraccin podr disponerse despus
de treinta (30) das hbiles de trabada
la medida
6
.
5.2. El embargo en forma de depsito
con extraccin de bienes
En este tipo de medida cautelar, el Eje-
cutor Coactivo dispone la identifcacin
de bienes que el contribuyente tenga en
propiedad y que puedan ser tiles para
un eventual proceso de remate, a travs
del cual se recupere el total o parte de la
deuda tributaria que debe el contribu-
yente al fsco.
El Ejecutor Coactivo, una vez que ha iden-
tifcado el bien a embargar, proceder a
inmovilizarlo, ya sea en el propio local del
deudor tributario o en locales de terceros
donde el bien se encuentre. Inclusive
puede presentarse la posibilidad de la
identifcacin de un bien de propiedad
del deudor.
5.3. Qu tipo de bienes muebles
pueden sufrir un embargo en
forma de depsito con extraccin
de bienes?
Dentro de este rubro pueden entrar innu-
merables bienes, dentro de los cuales se
puede mencionar, por ejemplo, a:
(i) computadoras; (ii) mercadera; (iii)
televisores; (iv) refrigeradoras; (v) mue-
bles; (vi) pinturas; (vii) automviles; (viii)
motocicletas; (ix) joyas; (x) ropa; (xi) entre
otras cosas.
Depender del Ejecutor Coactivo la
identifcacin de bienes muebles que por
su propia naturaleza sean califcados de
bienes realizables, es decir, que tengan
la posibilidad de ser vendidos casi de
inmediato en caso de convocarse a un
remate pblico que tenga por fnalidad
vender los bienes a terceras personas al
mejor postor, tomando como referencia
un precio establecido como base, para
poder recaudar el dinero sufciente para
la cancelacin de la deuda tributaria.
Como ejemplo, podra sealarse el caso
de una cobranza coactiva realizada a un
contribuyente que no ha cumplido con el
pago del IR correspondiente al ejercicio
gravable de 2011 y que se encuentra en
proceso de cobranza coactiva, al no haber
impugnado la resolucin de determina-
cin que le fue notifcada en das pasados,
el Ejecutor Coactivo le ha notifcado una
6 Si desea revisar el texto completo del procedimiento de orden de
captura de vehculos que el SAT realiza puede revisar la siguiente
direccin web: <http://www.sat.gob.pe/transparenciav2/
datosgenerales/procedimientos/GOEDOEPR003V4.pdf>.
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rea Tributaria
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resolucin de ejecucin coactiva, otor-
gndole un plazo de siete das hbiles
para que cumpla con la cancelacin de
la deuda.
Al no haberse cumplido con la cance-
lacin de la deuda tributaria en su mo-
mento, el Ejecutor Coactivo se ha visto
en la necesidad de realizar un embargo
en forma de depsito con extraccin
de bienes, el cual se lleva a cabo en el
domicilio del deudor tributario que tiene
registrado ante la SUNAT, lugar donde
adems concentra la mayor ubicacin
de bienes pertenecientes a la empresa.
En ese sentido, el Ejecutor Coactivo pro-
grama una medida cautelar de embargo
de depsito con extraccin de bienes.
5.4. El bien mueble que puede llevar-
se rpidamente a un depsito y
realizar su posterior venta en un
remate: los automviles
Los vehculos son un blanco fcil para
proceder a dictarse una orden de captura,
a travs del secuestro conservativo de la
propiedad y la Polica Nacional tiene la or-
den de detenerlo y ponerlo a disposicin
del Ejecutor Coactivo que lo ha solicitado.
Este tipo de medida cautelar de secuestro
conservativo es utilizado preferentemente
por el Servicio de Administracin Tribu-
taria de la Municipalidad Metropolitana
de Lima, al igual que otras administra-
ciones municipales. En el caso del SAT
de Lima tiene regulado el procedimiento
N GOE-DOE-PR003 versin 4, el cual fue
elaborado por la Gerencia de Operaciones
Especiales, el cual regula los operativos de
captura de vehculos en coordinacin con
la Polica Nacional del Per.
En caso de tratarse del retiro de bienes
del local del deudor, se debe identifcar
plenamente el bien y sealar el estado en
el que se est retirando. Algo importante
que debe determinar el Ejecutor Coactivo
es que el bien sobre el cual procede la
medida cautelar deba ser un bien que
tenga la posibilidad de ser comercial, ello
para que en un remate pueda ser vendido
y se recupere el dinero sufciente para la
cancelacin de la deuda tributaria.
En la doctrina nacional observamos que
ARVALO MOGOLLN indica que
en el embargo en forma de depsito
con extraccin de bienes se produce
una afectacin constitucionalmente
vlida del derecho de posesin, uso y
disfrute respecto del propietario del
bien. En estos casos, no se designar
como depositario al mismo deudor tri-
butario, sino a un tercero o a la misma
Administracin
7
.
7 ARVALO MOGOLLN, Jorge. Fiscalizacin y Procedimiento
contencioso tributario. Esta informacin puede consultarse en
la siguiente pgina web: <http://www.aempresarial.com/web/
libro_online/archivos/2011-13-06-fscalizacion-cap7.pdf>.
DONAIRES SNCHEZ precisa que
por el secuestro se desapodera al
poseedor de un bien que luego ser
entregado a un tercero que asumir la
calidad de custodio
8
.
Con respecto al SECUESTRO CONSER-
VATIVO DE LA PROPIEDAD se indica
que el mismo constituye una medida
cautelar utilizada para futura ejecucin
forzada, mediante la cual se priva de
la posesin de cualquiera de los bienes
del deudor tributario, en especial de los
vehculos, a efectos de poder garanti-
zar el cumplimiento del pago dispuesto
en un mandato ejecutivo. Constituye
prcticamente una conminacin al
pago y es una medida de tipo coactivo
y coercitivo.
Los vehculos al tener la calidad de
bienes, constituyen a juicio del Ejecutor
Coactivo una garanta que permitir
cancelar la deuda tributaria que el deu-
dor mantiene ante la Municipalidad
de proceder el remate del mismo o si
el propietario que se ve afectado con
dicha medida, cumple con cancelar la
deuda para poder recuperar su vehculo
posteriormente
9
.
La RTF N 05920-1-2005 precisa que
la medida cautelar de embargo en
forma de secuestro conservativo del
vehculo se encuentra trabada (ejecuta-
da en los trminos del Cdigo Procesal
Civil) con la desposesin efectiva del
bien, que se materializa con el inter-
namiento del vehculo en el depsito
y levantamiento de la correspondiente
acta de embargo, y no antes, es decir,
ni con la emisin de la resolucin que
ordena trabar el embargo, ni con la
orden de captura solicitada a la Polica
Nacional del Per
10
.
Debemos precisar que desde el momento
en el cual el bien est en custodia de la
Administracin Tributaria, cualquier dao
que le ocurran a los bienes es de entera
responsabilidad del fsco, el cual deber
cumplir con el cuidado de los bienes
hasta el da que se produzca el remate
de los bienes y se hayan adjudicado los
mismos a quien haya ejercido la opcin
de compra o hasta que se devuelvan al
propio deudor si es que este cumpli con
el pago de la deuda tributaria.
Quien realiza el cuidado de los bienes
hasta el proceso del remate se denomina
depositario.
8 DONAIRES SNCHEZ, Pedro. El secuestro conservativo. Artculo
publicado en la revista Derecho y Cambio Social N 016. Se puede
consultar el texto completo en la siguiente direccin web: <http://
www.derechoycambiosocial.com/revista016/secuestro%20
conservativo.htm>.
9 TESISPROYECTOS.COM. LA MEDIDA CAUTELAR DE SECUES-
TRO CONSERVATIVO DE VEHCULOS Y EL NO PAGAR DE TRIBU-
TOS. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
<http://www.tesisproyectos.com/index.php?option=com_co
ntent&task=view&id=4370&Itemid=25>.
10 Si se desea revisar la RTF completa se puede consultar la siguiente
pgina web: <http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fsc/
Tribunal_Fiscal/PDFS/2005/1/2005_1_05920.pdf.>. En
idntico sentido se puede consultar la RTF N 0111-2-2006.
6. Es posible que el Ejecutor
Coactivo embargue un bien
que no es de propiedad del
deudor tributario?
Al responder esta pregunta diremos que
si es posible, debido al hecho que con-
forme lo seala expresamente el texto del
artculo 912 del Cdigo Civil de 1984, el
poseedor es reputado propietario, mien-
tras no se pruebe lo contrario.
En este sentido, el Ejecutor Coactivo al
realizar la diligencia de embargo en forma
depsito con extraccin de bienes en el
domicilio del deudor tributario o en el
lugar donde desarrolla sus actividades
comerciales, puede presumir que los
bienes que all se encuentran pertenecen
al deudor tributario y por ello es que los
embarga.
Pueden presentarse casos en los cuales
el propio deudor tributario tiene pleno
conocimiento que los bienes que se
encuentran ubicados fsicamente en el
local donde se est realizando la diligen-
cia del embargo, no le pertenecen. Sin
embargo, no comunica esta situacin al
Ejecutor Coactivo que est realizando la
diligencia, motivo por el cual el funcio-
nario encargado del embargo retira los
bienes con la complacencia del deudor
tributario, quien quizs con este olvido
ha procurado salvaguardar sus bienes en
perjuicio de bienes de terceras personas
11
.
La conducta razonable que debera tener
el deudor tributario cuando se realiza
alguna diligencia de embargo es indicar
cuales bienes le pertenecen y cules no,
de tal manera que se evitaran situaciones
de perjuicio al propietario de los bienes.
7. Qu mecanismo de defensa
puede encontrar el propieta-
rio del bien que fue embarga-
do por deudas de otra perso-
na?: la tercera excluyente de
propiedad
En la doctrina encontramos la opinin de
ALSINA quien precisa que El dominio
es el derecho real en virtud del cual
una cosa se encuentra sometida a la
voluntad y a la accin de una persona,
es exclusivo, y el propietario puede
impedir a terceros el uso, goce o dis-
frute de la cosa; es perpetuo y subsiste
independientemente del ejercicio que
se pueda hacer de l.
Nadie puede ser privado de su propie-
dad sino por causa de utilidad pbli-
ca, previa la desposesin y una justa
indemnizacin
12
.
11 Un bien de tercero puede estar en un lugar determinado en custodia,
como garanta de pago de una deuda privada, como muestra, entre
otros supuestos.
12 ALSINA, Hugo. Tratado Terico-Prctico de Derecho Procesal
Civil y Comercial. Tomo V, 2.
a
edicin. Editorial Ediar. Buenos Aires,
1962. Pgina 550.
Instituto Pacco
I
I-4
Informe Tributario
ALSINA tambin precisa que cuando
en un proceso se embarguen bienes
pertenecientes a un tercero, este pue-
de oponerse invocando su derecho de
dominio, para lo cual se le autoriza por
la ley a deducir la accin de tercera
13
.
Coincidimos con RIOJA BERMDEZ
cuando precisa que Las terceras sean
las de dominio como las de mejor
derecho, se caracterizan por ser un
instrumento de proteccin previstas en
nuestro ordenamiento jurdico y que se
encuentran a disposicin de terceros
afectados por un proceso de ejecucin
en el que no son parte, permitindoles
hacer valer sus derechos e intereses
y evitar de esta manera los efectos
negativos de la ejecucin
14
.
En s, la tercera excluyente de propiedad
tiene como objetivo primordial la pro-
teccin del derecho real de propiedad,
el cual se encuentra afectado por el
embargo trabado por la Administracin
Tributaria o algn Juzgado, al haberse
considerado como parte de los bienes del
deudor tributario.
8. Cmo se encuentra regulada
la tercera excluyente de do-
minio en el Cdigo Tributario?
Dentro del Libro Tercero del Cdigo Tribu-
tario, encontramos al Ttulo II que regula
el Procedimiento de Cobranza Coactiva y
dentro del mismo, de manera especfca
est artculo 120, que regula el tema de
la intervencin excluyente de propiedad.
En dicha norma se precisa que el tercero
que sea propietario de bienes embar-
gados, podr interponer Intervencin
Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor
Coactivo en cualquier momento antes que
se inicie el remate del bien.
8.1. Qu reglas se deben seguir para
interponer la tercera excluyente
de propiedad?
El segundo prrafo del artculo 120 del
Cdigo Tributario precisa las reglas que
deben seguirse en la tercera excluyente
de propiedad. All se indica que la inter-
vencin excluyente de propiedad deber
tramitarse de acuerdo a las siguientes
reglas:
a) Solo ser admitida si el tercero
15

prueba su derecho con documento
privado de fecha cierta
16
, documen-
13 ALSINA, Hugo. Ob. Cit. Pgina 550.
14 RIOJA BERMDEZ, Alexander. En defensa de la propiedad
indebidamente embargada. Esta informacin puede consultarse
ingresando a la siguiente pgina web: <http://www.pj.gob.pe/
wps/wcm/connect/42d56f804e3b3330806588a826aedadc
/8.+Jueces+-+Alexander+Rioja+Berm%C3%BAdez.pdf
?MOD=AJPERES&CACHEID=42d56f804e3b3330806588
a826aedadc>.
15 Se refere a la persona, sea esta natural o jurdica, que es propietaria
del bien que ha sido materia de embargo en forma de extraccin de
bienes.
16 Sobre la fecha cierta citamos como referente la Jurisprudencia emitida
por el Tribunal Registral a travs de la Resolucin N 017-2002-ORLC/
TR de fecha 15 de enero de 2002, el cual seala sobre la fecha cierta
lo siguiente: La fecha cierta del contrato no est dada por la
to pblico u otro documento, que a
juicio de la Administracin, acredite
fehacientemente la propiedad de los
bienes antes de haberse trabado la
medida cautelar.
b) Admitida la intervencin excluyente
de propiedad, el Ejecutor Coactivo
suspender el remate de los bienes
objeto de la medida y remitir el
escrito presentado por el tercero para
que el ejecutado emita su pronun-
ciamiento en un plazo no mayor de
cinco (5) das hbiles siguientes a la
notifcacin.
Excepcionalmente, cuando los bie-
nes embargados corran el riesgo de
deterioro o prdida por caso fortuito
o fuerza mayor o por otra causa no
imputable al depositario, el Ejecutor
Coactivo podr ordenar el remate
inmediato de dichos bienes consig-
nando el monto obtenido en el Banco
de la Nacin hasta el resultado fnal
de la intervencin excluyente de
propiedad.
c) Con la respuesta del deudor tributario
o sin ella, el Ejecutor Coactivo emitir
su pronunciamiento en un plazo no
mayor de treinta (30) das hbiles.
d) La resolucin dictada por el Ejecutor
Coactivo es apelable ante el Tribunal
Fiscal en el plazo de cinco (5) das
hbiles siguientes a la notifcacin de
la citada resolucin.
La apelacin ser presentada ante
la Administracin Tributaria y ser
elevada al Tribunal Fiscal en un plazo
no mayor de diez (10) das hbiles
siguientes a la presentacin de la
apelacin, siempre que esta haya sido
presentada dentro del plazo sealado
en el prrafo anterior.
e) Si el tercero no hubiera interpuesto
la apelacin en el mencionado plazo,
la resolucin del Ejecutor Coactivo,
quedar frme.
f) El Tribunal Fiscal est facultado para
pronunciarse respecto a la fehaciencia
del documento a que se refere el
literal a) del presente artculo.
g) El Tribunal Fiscal debe resolver la ape-
lacin interpuesta contra la resolucin
dictada por el Ejecutor Coactivo en
un plazo mximo de veinte (20) das
hbiles, contados a partir de la fecha
de ingreso de los actuados al Tribunal.
h) El apelante podr solicitar el uso de
la palabra dentro de los cinco (5) das
hbiles de interpuesto el escrito de
apelacin. La Administracin podr
solicitarlo, nicamente, en el docu-
mento con el que eleva el expediente
al Tribunal. En tal sentido, en el caso
de los expedientes sobre interven-
cin excluyente de propiedad, no es
fecha de la minuta, sino por la fecha del instrumento que la
formaliza.
de aplicacin el plazo previsto en el
segundo prrafo del artculo 150
17
.
i) La resolucin del Tribunal Fiscal agota
la va administrativa, pudiendo las
partes contradecir dicha resolucin
ante el Poder Judicial.
j) Durante la tramitacin de la inter-
vencin excluyente de propiedad o
recurso de apelacin, presentados
oportunamente, la Administracin
debe suspender cualquier actuacin
tendiente a ejecutar los embargos
trabados respecto de los bienes cuya
propiedad est en discusin.
9. Cmo se encuentra regulada
la tercera excluyente de do-
minio en el Reglamento del
Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT?
El artculo 23 del Reglamento del Pro-
cedimiento de Cobranza Coactiva de la
SUNAT, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 216- 2004/SUNAT,
contiene las reglas aplicables al tema de
la intervencin excluyente de propiedad.
All se precisa que por la intervencin
excluyente de propiedad, un tercero que
no es parte del procedimiento invoca a su
favor un derecho de propiedad respecto
del bien embargado por la SUNAT.
a) Interposicin de la intervencin
excluyente de propiedad
Segn lo establecido en el artculo
120del Cdigo, la intervencin
excluyente de propiedad podr in-
terponerse en cualquier momento del
procedimiento hasta antes del inicio
del remate de los bienes.
En este tema resulta de importancia la
observacin de un pronunciamiento
del Poder Judicial con la emisin de la
Casacin N 1064-2000 (Publicada
el 30.11.00).
Debe entenderse que la interpo-
sicin de la tercera excluyente de
dominio puede efectuarse hasta
antes de que se inicie el acto de
remate, esto es, hasta antes de
que se d lectura de la relacin de
bienes y condiciones del remate, y
no hasta antes de que se adjudique
el bien a uno de los postores
18
.
Coincidimos con RAGGIO VILLANUE-
VA cuando precisa lo siguiente: La
Tercera de Propiedad o Interven-
cin Excluyente de Propiedad como
la llama nuestro cdigo tributario,
17 El segundo prrafo del artculo 150 del Cdigo Tributario indica
que la Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el
uso de la palabra dentro de los cuarenta y cinco (45) das hbiles
de interpuesto el recurso de apelacin, contados a partir del da de
presentacin del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una
misma fecha y hora para el informe de ambas partes.
18 Se puede consultar el texto ntegro de la presente casacin puede
ingresar a la siguiente direccin: <http://www.bvcooperacion.pe/
biblioteca/bitstream/123456789/3560/4/BVCI0003242_2.
pdf>.
I
rea Tributaria
I-5
es el recurso administrativo que tie-
ne el verdadero dueo de un bien
que ha sido embargado por una
Administracin Tributaria, porque
dicho bien aparece como propiedad
de un deudor tributario al que se
ha iniciado un procedimiento de
cobranza coactiva.
La tercera busca, por tanto, que se
levante el embargo pero ello solo
ser posible s y solo si el dueo
prueba que es propietario antes de
la fecha del embargo.
Tratndose de bienes muebles, la
RTF N12214-4-2007, publicada
el 10.01.08, estableci el criterio
de observancia obligatoria segn el
cual en el caso de bienes muebles,
embargados antes de su entrega al
comprador, no debe considerarse
perfeccionada la transferencia de
propiedad con la sola emisin del
comprobante de pago correspon-
diente sin haberse realizado su
entrega real, por no haber operado
la tradicin de dichos bienes.
La RTF se basa en el artculo 947
del Cdigo Civil que prescribe que
la transmisin de propiedad de los
bienes muebles se efecta con la
tradicin, por lo que de no haberse
efectuado la entrega fsica del bien
al comprador, no se produce la
transferencia de propiedad.
Para fines prcticos, en el caso
de bienes muebles acreditar
que s hubo entrega fsica luego
de la venta la tradicin resulta
indispensable
19
.
b) Admisin a trmite de la interven-
cin excluyente de propiedad
De acuerdo con lo dispuesto en el
literal a) del artculo 120 del C-
digo Tributario, solo ser admitida a
trmite la intervencin excluyente de
propiedad interpuesta, si el tercero
prueba su derecho con documento
privado de fecha cierta, documen-
to pblico u otro que, a juicio del
ejecutor, acredite fehacientemente
la propiedad de los bienes antes de
haberse trabado la medida cautelar.
Se entender dentro del criterio de
fehaciencia la plena determinacin e
identifcacin de los bienes:
Para este efecto, se observar lo si-
guiente:
a) Se considera como documento
pblico adems de aquellos a
que se refere el numeral 43.1
del artculo 43 de la Ley del
Procedimiento Administrativo
General
20
a la escritura pblica
19 <http://tributacion-practica.blogspot.com/2013/06/tributip-
tribunal-fscal-terceria-de.html>.
20 Al efectuar una revisin del numeral 43.1 del artculo 43 de la Ley
del Procedimiento Administrativo General, aprobado por la Ley
N 27444, se regula el Valor de documentos pblicos y privados.
y dems documentos otorgados
ante o por notario.
La copia de un documento pblico
tiene el mismo valor que el original
si est certifcada por el auxiliar
jurisdiccional respectivo en el caso
de un documento emitido por el
Poder Judicial o; legalizado por
notario o autenticado por fedatario
conforme a las normas sobre la
materia, de ser el caso.
b) Un documento privado adquiere
fecha cierta desde la fecha de la
muerte del otorgante, desde su
presentacin ante funcionario p-
blico para que legalice o certifque
las frmas de los otorgantes, desde
su difusin a travs de un medio
pblico en fecha determinada o de-
terminable u otra situacin similar.
Adicionalmente, el ejecutor puede
considerar como fecha cierta la que
hubiera sido determinada por medios
tcnicos que le produzcan conviccin.
c) Notificacin y efectos de la in-
terposicin y admisin a trmite
de la intervencin excluyente de
propiedad
De conformidad con el inciso b) del
artculo 120 y el artculo 121 del
Cdigo Tributario, si la intervencin
excluyente de propiedad es inter-
puesta o admitida antes del remate,
se suspender el remate de los bienes
que son materia de la intervencin
excluyente de propiedad.
Excepcionalmente, cuando los bienes
embargados corran riesgo de deterioro
o prdida por caso fortuito o fuerza
mayor o por otra causa no imputable
al depositario, el Ejecutor podr or-
denar el remate inmediato de dichos
bienes consignando el monto obtenido
en el Banco de la Nacin hasta que
se produzca el resultado fnal de la
intervencin excluyente de propiedad.
El escrito a travs del cual un tercero
interpone una intervencin excluyen-
te de propiedad deber ponerse en
conocimiento del deudor para que
conteste dicho escrito dentro de un
plazo no mayor a los cinco (5) das
hbiles siguientes a la fecha en que
fue notifcado.
Vencido el plazo sealado en el prra-
fo precedente, con la contestacin del
deudor o sin ella, el ejecutor emitir
pronunciamiento dentro de los trein-
ta (30) das hbiles siguientes. De
considerarlo necesario y para mejor
resolver dentro del citado plazo, el
ejecutor podr requerir documen-
tacin adicional, certificaciones o
peritajes.
De manera especfca el numeral 43.1 indica que son considerados
documentos pblicos aquellos emitidos vlidamente por los rganos
de las entidades.
El tercero deber considerar que su
solicitud ha sido denegada, cuando
el ejecutor no emite pronunciamiento
en el plazo sealado en el prrafo
anterior.
Si se declara fundada la intervencin
excluyente de propiedad respecto de
un bien inscrito sobre el cual se hu-
biera trabado embargo en forma de
inscripcin, ser de cargo de la SUNAT
el pago de las tasas registrales u otros
derechos exigidos para la anotacin
y/o el levantamiento de dicha medida
cautelar.
d) El Ejecutor no es competente para
resolver intervenciones de derecho
preferente o terceras preferentes
de pago
e) Apelacin de la intervencin exclu-
yente de propiedad
De acuerdo a lo sealado en el inci-
so d) del artculo 120 del Cdigo
Tributario, la resolucin coactiva, a
travs de la cual el Ejecutor se pro-
nuncia respecto de una intervencin
excluyente de propiedad, es apelable
ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo
de cinco (5) das hbiles, contados a
partir del da hbil siguiente a la fecha
en que se notifc dicha resolucin al
tercero.
La apelacin ser presentada ante
la SUNAT y solo ser elevada al Tri-
bunal Fiscal dentro de los diez (10)
das hbiles contados a partir del da
siguiente a la fecha de presentacin,
si es que la apelacin hubiese sido
presentada dentro del plazo previsto
en el prrafo precedente.
Si el tercero no hubiera interpuesto la
apelacin dentro del plazo previsto en
el primer prrafo de este numeral, la
resolucin del ejecutor quedar frme.
Si el Tribunal Fiscal declara que la
propiedad corresponde al tercerista, el
ejecutor levantar la medida cautelar
trabada sobre los bienes afectados y
ordenar que se ponga a disposicin
del tercero los bienes embargados o,
de ser el caso, proceder a la devo-
lucin del producto del remate. La
resolucin del Tribunal Fiscal agota
la va administrativa, pudiendo las
partes contradecirla ante el Poder
Judicial.
f) Sancin por proporcionar informa-
cin no conforme con la realidad
Si se comprueba que al presentar la
intervencin excluyente de propiedad
se ha proporcionado informacin no
conforme con la realidad se impondr
al tercero la sancin correspondiente a
la infraccin tipifcada en el numeral 6
del artculo 177 del Cdigo Tributario.
Instituto Pacco
I
I-6
Informe Tributario
10. Soporte jurisprudencial
10.1. Sentencias de casacin emiti-
das por la Sala Civil de la Corte
Suprema de la Repblica
CAS. N 1057-2002 LIMA (17.10.03)
Segundo: Que, la tercera de propiedad es
la accin que corresponde al propietario de
un bien que resulta afectado por una medida
cautelar o de ejecucin dictada para hacer
efectiva una obligacin ajena, y tiene como
fnalidad la desafectacin del bien, tal como lo
consagra el artculo 533 del Cdigo Procesal
Civil. Tercero: Que, importa para los fnes del
proceso establecer el derecho preferente del
tercerista respecto del bien objeto del litigio;
ello implica en primer orden, que este sea
ajeno a la relacin crediticia en virtud de la
cual se afecta el bien sub litis, ya que resultara
imposible, que quien solicita la desafectacin
de un bien amparando su pretensin en la
titularidad del derecho de propiedad que
ejerce sobre l, pueda a su vez tener la calidad
de tercerista, cuando el mismo, en virtud de
dicha titularidad asumi obligaciones cuyo in-
cumplimiento podra afectar su patrimonio.
CAS. N 3247-2002 LA LIBERTAD
(20.10.03)
Tercero.- Que, el caso de autos se aprecia
que la recurrente interpone una demanda
de tercera excluyente de propiedad, la cual
fue rechazada liminarmente al determinar el
rgano jurisdiccional que no existe conexin
lgica entre los hechos y su petitorio y ade-
ms la imposibilidad jurdica de su petitorio,
y la consider improcedente.
10.2. Resoluciones emitidas por el
Tribunal Fiscal
RTF N 5023-2-2003
Se acredita la intervencin excluyente de
propiedad (tercera) mediante documento
privado de fecha cierta como es el caso del
contrato de compraventa con frmas legali-
zadas ante notario.
RTF N 1345-5-2014
Que la Intervencin Excluyente de Pro-
piedad tiene como fnalidad dilucidar los
cuestionamientos efectuados por un tercero
propietario de bienes embargados en el
procedimiento de cobranza coactiva por
deudas que no le corresponden, criterio
establecido en la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 012597-5-2012.
Que mediante la Resolucin Coactiva
N 1130070200034 (fojas 105 y 106), la
Administracin declar infundada la Inter-
vencin Excluyente de Propiedad formulada
por la recurrente, teniendo como sustento
que la escritura pblica del 1 de febrero
de 2000 presentada por la recurrente, no
pudo ser corroborada ni certifcada por el
propio exnotario Heraclio Oscar Socualaya
Camayo, ni por su Orden el Colegio de
Notarios de Junn, y tampoco por el Archi-
vo Regional Junn, por lo que exista duda
razonable de la certeza y veracidad de esta
y que a su juicio acreditara fehacientemente
la propiedad de los bienes. Asimismo, indic
que la copia certifcada de la minuta de 7
de mayo de 2013 no formaba parte del
presente procedimiento por cuanto haba
sido presentada en forma extempornea.
Que al respecto, es de destacar que las
normas antes glosadas que regulan la In-
tervencin Excluyente de Propiedad, no han
establecido un plazo mximo para presentar
pruebas por parte del tercero que acrediten
el derecho de propiedad del bien embarga-
do, por lo que corresponda en el presente
caso que se merituarn todos los medios
probatorios presentados hasta el momento
de la emisin de la citada resolucin coactiva.
Que sin embargo, en la resolucin apelada
la Administracin no ha merituado todos
los medios probatorios ofrecidos por la
recurrente, a efecto de declarar infundada
la Intervencin Excluyente de Propiedad
presentada, por lo que de conformidad con
el numeral 2 del artculo 109 corresponde
declarar la nulidad de la Resolucin Coactiva
N 1130070200034, debiendo la Admi-
nistracin emitir nuevo pronunciamiento
conforme a ley.
RTF N 1099-5-2014
Que de conformidad con el artculo 120
del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo
N 133-2013-EF, el tercero que sea propie-
tario de bienes embargados podr interpo-
ner Intervencin Excluyente de Propiedad
en cualquier momento antes que se inicie
el remate del bien.
Que los incisos a) y f) del citado artculo pre-
cisan que la Intervencin Excluyente de Pro-
piedad solo ser admitida si el tercero prueba
su derecho con documento privado de fecha
cierta, documento pblico u otro documento
que, a juicio de la Administracin, acredite
fehacientemente la propiedad de los bienes
antes de haberse trabado la medida cautelar,
y que el Tribunal Fiscal est facultado para
pronunciarse respecto de la fehaciencia del
documento con el que el tercero pretende
demostrar su derecho de propiedad.
Que los numerales 1 y 2 del artculo 235
del Cdigo Procesal Civil, aplicable al caso
de autos de acuerdo con lo dispuesto por la
Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario, establecen que es documento
pblico el otorgado por funcionario pblico
en ejercicio de sus atribuciones, as como
la escritura pblica y dems documentos
otorgados ante o por notario pblico.
Que si bien de lo expuesto en la citada norma
se aprecia que quien formula una Intervencin
Excluyente de Propiedad debe demostrar
que su derecho de propiedad es anterior a la
medida de embargo trabada, este Tribunal ha
sealado en mltiple jurisprudencia como la
contenida en las Resoluciones N 06782-4-
2004 y N 02732-5-2006, entre otras, que
ello no signifca que este limitado a tener que
probar que adquiri el bien antes del embargo
para que su pretensin sea aceptada, sino que
para que esta proceda, el actual propietario
puede acreditar que el bien embargado haba
dejado de ser propiedad del ejecutado con an-
terioridad a la fecha que se trab el embargo
cuestionado y que lleg a ser propietario del
bien luego de sucesivas transferencias, merced
al tracto sucesivo que debe existir en toda
transmisin de propiedad.
RTF N 13848-1-2013
Que los incisos a) y f) del citado artculo
prevn que la intervencin excluyente de
propiedad slo ser admitida si el tercero
prueba su derecho con documento privado
de fecha cierta, documento pblico u otro
documento, que a juicio de la Administra-
cin, acredite fehacientemente la propiedad
de los bienes antes de haberse trabado la
medida cautelar, y que el Tribunal Fiscal
est facultado para pronunciarse respecto a
la fehaciencia de dicho documento.
Que segn el numeral 2 del artculo 23 del
Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT, aprobado por Reso-
lucin de Superintendencia N 216-2004/
SUNAT, de acuerdo con lo dispuesto por
el inciso a) del artculo 120 del Cdigo
Tributario solo ser admitida a trmite la
intervencin excluyente de propiedad si el
tercero prueba su derecho con documento
privado de fecha cierta, documento pblico
u otro documento que a juicio del ejecutor
acredite fehacientemente la propiedad de los
bienes antes de haberse trabado la medida
cautelar. Se entender dentro del criterio
de fehaciencia la plena determinacin e
identifcacin de los bienes.
Que asimismo, el citado numeral precepta
que se considerar como documento p-
blico adems de aqullos a que se refere
el numeral 43.1 del artculo 43 de la Ley
del Procedimiento Administrativo General,
a la escritura pblica y dems documentos
otorgados ante o por Notario, y agrega que
la copia de un documento pblico tiene el
mismo valor que el original si est certifcada
por el auxiliar jurisdiccional respectivo en el
caso de un documento emitido por el Poder
Judicial o legalizada por Notario o autoriza-
do por fedatario conforme con las normas
sobre la materia de ser el caso (inciso a); y
un documento privado adquiere fecha cierta
desde la fecha de la muerte otorgante, desde
su presentacin ante funcionario pblico
para que legalice, o certifque las frmas del
otorgante, desde su difusin a travs de un
medio pblico en la fecha determinada o de-
terminable u otra situacin similar (inciso b).
11. Informes publicados por la
SUNAT sobre tercera exclu-
yente de propiedad
INFORME N 004-2007-SUNAT
/2B000021 (09.01.07)
1. Ni el Ejecutor Coactivo ni ningn rgano
de la Administracin Tributaria tienen
competencia para pronunciarse sobre la
Intervencin de Derecho Preferente y, por
ende, sobre el mejor derecho aducido por
un tercero en la comunicacin en la que
invoque la existencia de un mejor derecho
de naturaleza hipotecaria sobre el bien em-
bargado en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva realizado por la SUNAT, derecho
que debe invocarse en la va judicial.
Sin perjuicio de ello, y atendiendo a lo es-
tablecido en el artculo 106 de la L.PAG
deber emitirse respuesta escrita en rela-
cin con la mencionada comunicacin,
poniendo en conocimiento del tercero lo
sealado en el prrafo precedente.
2. Efectuado el remate y adjudicado el bien
embargado en el Procedimiento de Co-
branza Coactiva realizado por la SUNAT,
sin la existencia de un mandato judicial que
reconozca el derecho preferente de pago
de un tercero en relacin con la acreencia
tributaria, procede que el Ejecutor Coactivo
disponga que con el producto del remate
se impute el pago de esta ltima.
21 Si desea revisar el contenido completo del informe puede ingresar a
la siguiente pgina web:< http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
ofcios/2007/ofcios/i0042007.htm>.
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rea Tributaria
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Tratamiento tributario de ingresos por intereses
de fuente peruana de personas jurdicas
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento tributario de ingresos por inte-
reses de fuente peruana de personas jurdicas
Ficha Tcnica
1. Introduccin
En la presente edicin se expone el trata-
miento tributario a aplicar al generarse el
cobro de intereses, ya sea por depsitos
bancarios, por ventas al crdito o atrasos
en los pagos del cliente, prstamos ob-
tenidos, etc., los mencionados intereses
que obtengan las empresas como rentas
de fuente peruana ya sea por domicilia-
dos o no se encuentran gravados con el
IR y el IGV.
2. Los intereses
De acuerdo con el artculo 1242 del
Cdigo Civil, podemos ver dos tipos
de intereses: el inters compensatorio
y el inters moratorio. El primero es la
contraprestacin por el uso del dinero,
mientras que el segundo es de carcter
indemnizatorio por la mora en el pago
de la obligacin.
2.1. Tratamiento tributario por inte-
reses compensatorios
Los intereses compensatorios, como ya
lo mencionamos, son una retribucin
por el uso del dinero; es decir, se est
retribuyendo un servicio. Si dicho
servicio es prestado por un generador
de renta de tercera categora, tendr
que tributar tanto por el IGV, como
por el IR.
En caso el sujeto benefciado con los
intereses sea un sujeto no domiliado, el
sujeto gravado con el IGV ser el usuario
domiciliado del servicio, y en cuanto al
IR, deber hacer la retencin respectiva
al no domiciliado.
2.1.1. Tratamiento con respecto al
IGV
En cuanto al IGV, cuando el servicio es
prestado en el pas onerosamente se trata
de una operacin gravada con dicho
impuesto, la obligacin nace cuando se
emita el comprobante de pago o cuando
se perciba la retribucin, lo que ocurra
primero.
Sin embargo, debemos tener en cuen-
ta que si hay un servicio de crdito
prestado por empresas bancarias y
fnancieras, cajas municipales de aho-
rro y crdito, cooperativas de ahorro y
crdito, cajas rurales, etc., domiciliadas
o no, dicha operacin se encuentra
inafecta del IGV.
Debemos tener en cuenta que de acuerdo
al artculo 3 inciso d) del Reglamento de
la Ley del IGV, se entiende por fecha en
que se emita el comprobante de pago,
cuando dicho comprobante deba ser
emitido de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago, o, cuando efec-
tivamente se emita.
2.1.2. Tratamiento respecto del IR
Respecto al IR, los intereses compen-
satorios ganados constituyen renta de
tercera categora si el benefciario es
generador de dichas rentas. Debemos
tener en cuenta que a partir del ao
2010 se encuentran gravados con dicho
impuesto los intereses ganados en el
sistema fnanciero nacional, que hasta
el ao 2009 se encontraban exonerados
aunque el benefciario haya sido gene-
rador de rentas de tercera categora.
De tratarse de sujetos no domiciliados que
coloquen capitales en el pas o cuando
el sujeto pagador de los intereses sea un
sujeto domiciliado, se considera renta de
fuente peruana y por lo tanto sujeta al IR.
El no domiciliado tributar va retencin
que la debe efectuar el domiciliado, pa-
gador de los intereses.
En cuanto a los no domiciliados la reten-
cin es con la tasa de 4.99% si cumplen
los siguientes requisitos:
a. Si el prstamo fuera en efectivo, se
debe acreditar el ingreso de la mo-
neda extranjera al pas.
b. Que el crdito no devengue un in-
ters anual al rebatir superior a la
tasa preferencial predominante en la
plaza de donde provenga, ms tres
puntos.
Los mencionados tres puntos cubren los
gastos y comisiones, primas y toda otra
suma adicional al inters pactado de cual-
quier tipo que se pague a benefciarios
del extranjero.
De no cumplirse tales requisitos o ser
partes vinculadas, la tasa que se debe
aplicar es de 30 %.
2.2. Tratamiento tributario por inte-
reses moratorios
Los intereses moratorios tiene el carcter
de castigo por el retraso en el cumpli-
miento de la obligacin pactada, tiene
por objeto indemnizar las ganancias que
deja de percibir el acreedor por el atraso
en el pago, lo que se conoce como lucro
cesante.
2.2.1. Tratamiento respecto del IGV
Respecto del IGV, los intereses mora-
torios no estn gravados con dicho
impuesto por no encontrase dentro de
los supuestos gravados establecidos
en el artculo 1 de la Ley del IGV
1
, la
mora es el castigo por el pago extem-
porneo, por lo tanto no encaja como
una prestacin de servicios ni en los
dems supuestos gravados con el IGV
establecidos por la ley.
2.2.2. Tratamiento respecto del IR
Para fnes del IR, los intereses moratorios
forman parte de la renta de tercera ca-
tegora al considerarse lucro cesante; es
decir se retribuye utilidades dejadas de
percibir por el acreedor.
Por lo tanto, dichos intereses forman
parte de la base imponible para el
pago a cuenta mensual del IR e ingreso
gravado que forma parte de la renta
neta anual.
3. Emisin de comprobante de
pago
A efectos de la emisin de comproban-
te de pago, deber tenerse presente
cuando se est frente a la prestacin
de un servicio; es decir, cuando se trate
de intereses compensatorios, en dicho
caso se debe emitir el comprobante
cuando culmine el servicio, cuando se
perciba la retribucin, parcial o total,
emitindose por el monto percibido, o
al vencimiento del plazo o de cada uno
de los plazos fjados o convenidos para
el pago del servicio, debindose emitir
por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
En cambio cuando se trata de intereses
moratorios no ser obligatorio emitir
comprobante de pago ya que no nos
1 Los supuestos gravados establecidos en dicho artculo son:
a) La venta en el pas de bienes muebles.
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
c) Los contratos de construccin.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos.
e) La importacin de bienes.
Instituto Pacco
I
I-8
Actualidad y Aplicacin Prctica
Caso prctico 1
encontramos ante un supuesto de emi-
sin de comprobante de pago que se
encuentra mencionado en el artculo
6 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Para que el deudor pueda deducir el gasto
respectivo por el pago de los intereses
moratorios, basta con la nota de dbito
respectiva.
4. Aplicaciones prcticas
Intereses por venta al crdito con
intereses compensatorios y moratorios
La empresa La Fiesta. S.C.R.L. realiza
una venta de mercaderas al crdito por
S/.100,000 ms el IGV, a cobrar en tres
letras iguales a 30, 60 y 90 das; cobrando
intereses compensatorios mensuales de
S/.2,500 ms el IGV cada mes.
Las letras se cancelan despus de la fecha
de vencimiento con 10 das de atraso, por
lo cual se cobran intereses moratorios de
S/.300 por cada letra.
Solucin
Emisin del comprobante de pago por
los intereses a cobrar
En cuanto a los interes por cobrar, se
debe emitir el correspondiente com-
probante de pago el da de la venta,
incluidos los intereses compensatorios
pactados.
En cuanto a los intereses moratorios,
se emitir el comprobante cuando se
determine el importe para el pago
respectivo.
IGV a los intereses compensatorios
En cuanto al IGV, los intereses compen-
satorios se encuentran gravados con
dicho impuesto, ya que el fnancia-
miento es una prestacin de servicios
en el pas.
Los conceptos gravados son:
S/.
Venta de bienes 100,000.00
Intereses 7,500.00
Base imponible 107,500.00
IGV 18 % 19,350.00
Total 126,850.00
S/.
Mes 1 2,500.00
Mes 2 2,500.00
Mes 3 2,500.00
Total 7,500.00
S/.
Letra 1 300.00
Letra 2 300.00
Letra 3 300.00
Total 900.00
IGV a los intereses moratorios
Los intereses moratorios no estn afectos
al IGV, por lo tanto en el comprobante
que se emita no se considera dicho
impuesto.
Impuesto a la renta sobre los intereses
compensatorios
Los intereses compensatorios, que se
vayan devengando mes a mes, formarn
parte de la base imponible de los pagos
a cuenta del mes.
Impuesto a la renta sobre los intereses
moratorios
Los intereses moratorios, en este caso,
forman parte de la base imponible del
pago a cuenta mensual del IR.
Asientos contables
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERC. 126,850.00
121 Facturas, bol.y otros
comprob. por cobrar
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y
APORTES AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 19,350.00
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cta. propia
49 PASIVO DIFERIDO 7,500.00
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no deveng.
en transacciones
con terceros
70 VENTAS 100,000.00
701 Mercaderas
x/x Por la venta al crdito con tres
letras mensuales.
en transacciones
con terceros
77 INGRESOS FINANCIEROS 2,500.00
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar
comerciales
x/x Por el ingreso devengado por la
primera letra vencida.
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
121 Facturas, bol.y otros
comprob. por cobrar
x/x Por el canje de la factura por tres
letras de vencimiento mensual, dos
letras c/u S/.42,283.33.33 y una por
S/.42,283.34.
10 EFECTIVO Y EQUIVAL.
DE EFECTIVO 300.00
101 Caja
77 INGRESOS FINANCIEROS 300.00
779 Otros ingresos fnancieros
x/x Por el cobro de los intereses
moratorios.
DE EFECTIVO 42,283.33
101 Caja
1231 En cartera
x/x Por el cobro de la primera letra
vencida.
101 Caja
1231 En cartera
x/x Por el cobro de la segunda letra
vencida.
en transacciones
con terceros
comerciales
segunda letra vencida.
DE EFECTIVO 300.00
101 Caja
moratorios.
101 Caja
1231 En cartera
x/x Por el cobro de la tercera letra
vencida.
en transacciones
con terceros
comerciales
tercera letra vencida.
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X
X
X
X
X
X
X
X
I
rea Tributaria
I-9
Caso prctico 2
Caso prctico 3
DE EFECTIVO 300.00
101 Caja
moratorios.
106 Depsitos en instituc.
fnancieras
1062 Depsitos a plazo
104 Cuentas corrientes en
instituciones fnancieras
x/x Por la apertura de cuenta de ahorros.
DE EFECTIVO 150.00
106 Depsitos en instituciones fnancieras
1062 Depsitos a plazo 150.00
77 INGRESOS FINANCIEROS
fnancieras
x/x Por los intereses ganados en el mes
1 por la cuenta de ahorros.
49 PASIVO DIFERIDO 4,000
DE EFECTIVO 150.15
fnancieras
7721 Depsitos en instituciones
fnancieras
DIVERSAS - TERCEROS 104,000
161 Prstamos 80,000
1612 Sin garanta
163 Intereses, regalas
y dividendos 24,000
1631 Intereses
16312 Comprobante
por emitir
en transacciones
con terceros
DE EFECTIVO 80,000
101 Caja
x/x Por el prstamo otorgado a Motors
Company E.I.R.L.
DE EFECTIVO 150.30
fnancieras
fnancieras
DE EFECTIVO 150.45
fnancieras
fnancieras
DE EFECTIVO 150.60
fnancieras
fnancieras
DE EFECTIVO 150.75
fnancieras
fnancieras
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X
X
X
X
X
X
Intereses por cuenta de ahorros
La empresa Corporacin La Torre S.R.L.
apertura una cuenta de ahorros en
moneda nacional, por seis meses, en el
banco La Moneda por S/.150,000, dicha
entidad le abona intereses mensuales
capitalizables de 0.1 %.
Solucin
Impuesto a la renta
A partir del ejercicio 2010, los intereses
por depsitos en cuentas del sistema f-
nanciero nacional que constituyan rentas
de tercera se encuentran gravados con
el IR, por lo tanto en el presente caso se
debe incluir mensualmente los intereses
devengados en la base imponible para el
pago a cuenta mensual del IR.
Capital Inters 0.1%
Mes 1 150,000.00 150.00
Mes 2 150,150.00 150.15
Mes 3 150,300.15 150.30
Mes 4 150,450.45 150.45
Mes 5 150,600.90 150.60
Mes 6 150,751.50 150.75
Total S/. 902.25
Asientos contables
Intereses por prstamo otorgado
La empresa Inversiones Mary S.R.L. otor-
ga un prstamo de S/.80,000 a la empresa
Motors Company E.I.R.L.; el plazo para la
devolucin es de 6 meses y se devenga in-
tereses mensualmente de S/.4,000; dichos
intereses sern pagados conjuntamente
con el capital al vencimiento del plazo
para la devolucin.
Comprobante de pago
El prstamo otorgado es una prestacin
de servicios, por lo tanto la empresa
prestadora de dicho servicio deber emitir
el comprobante de pago respectivo, en
este caso ser una factura a fn de que la
empresa usuaria pueda deducir el gasto
por los intereses pagados.
El momento de la emisin es cuando se
vence el plazo pactado para el pago.
Impuesto general a las ventas
Con respecto al IGV, el servicio prestado
en el pas se encuentra gravado con dicho
impuesto, por lo tanto en el presente caso
se debe gravar con el impuesto al tratarse
de un servicio de fnanciamiento, naciendo
la obligacion tributaria en la fecha que se
emita el comprobante de pago.
Impuesto a la renta
Respecto del IR, el ingreso generado por
los intereses es renta de tercera categora
gravado con el impuesto, en vista de
que para dicha renta rige el principio
del devengado y se ha pactado intereses
mensuales, se debe reconocer el ingreso
mensualmente, aunque no se haya emi-
tido el comprobate de pago, por lo tanto
los ingresos reconocidos forman parte de
la base imponible de los pagos a cuenta
mensuales del IR.
Asientos contables
Van...
Instituto Pacco
I
I-10
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X
X
X
X
X
X
en transacciones
con terceros
77 INGRESOS FINANCIEROS 4,000
7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en
el mes 1 por prstamo a Motors
Company E.I.R.L.
163 Intereses, regalas y
dividendos
1631 Intereses
16311 Comprobante
emitido
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORTES AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 4,320
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cta. propia
163 Intereses, regalas y dividendos
1631 Intereses
16312 Comprobante
por emitir
x/x Por la emisin del comprobante
de pago por los intereses.
DE EFECTIVO 108,320
104 Cuentas corrientes
161 Prstamos 80,000
1612 Sin garanta
163 Intereses, regalas y
dividendos 28,320
1631 Intereses
16311 Comprobante
emitido
x/x Por la cobranza del prstamo.
en transacciones
con terceros
Company E.I.R.L.
en transacciones con
terceros
Company E.I.R.L.
en transacciones
con terceros
Company E.I.R.L.
en transacciones
con terceros
Company E.I.R.L.
en transacciones
con terceros
Company E.I.R.L.
Informe N 021-2006-SUNAT/2B0000
Materia:
Se formulan las siguientes consultas:
En las prestaciones de servicios, cul es el
sentido y alcance de la frase cuando se emita
el comprobante de pago establecida textual-
mente en el inciso c) del artculo 4 de la Ley
del IGV, que determina que en la prestacin
de servicios, la obligacin tributaria se origina
en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha que se percibe la
retribucin, lo que ocurra primero?
En la prestacin de servicios por personas
jurdicas, para el Impuesto a la Renta, se con-
siderar la fecha en que se percibe el ingreso,
o cuando se emite la factura?
Anlisis:
(.)
As pues, conforme se puede apreciar de las
normas antes glosadas, tratndose de la pres-
tacin de servicios, el nacimiento de la obliga-
cin tributaria para efectos del IGV, se origina
en cualquiera de las siguientes oportunidades,
dependiendo de lo que ocurra primero:
En la fecha en que se percibe la retribucin
o ingreso, entendindose como tal, la fecha
de pago o puesta a disposicin de la contra-
prestacin pactada o aquella en que se haga
efectivo un documento de crdito, lo que
ocurra primero.
En la fecha en que se emita el comprobante
de pago, entendindose como tal alguna de
las siguientes oportunidades, dependiendo de
cul ocurra primero:
La fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto
en el numeral 5 del artculo 5 del RCP, el
comprobante de pago debe ser emitido; o,
La fecha en que efectivamente se emita.
En ese sentido, por ejemplo, si por la pres-
tacin de un servicio no se ha percibido an
retribucin alguna ni se ha emitido el compro-
bante de pago respectivo, pese a que segn lo
establecido en el RCP ya surgi la obligacin
de emitirlo, el nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV se habr producido en la
oportunidad en que el comprobante de pago
debi emitirse de acuerdo con el RCP.
En lo que concierne a la segunda consulta,
cabe indicar que de conformidad con lo dis-
puesto en el inciso a) del artculo 57 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de
tercera categora se considerarn producidas
en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Agrega la norma que, las rentas de las per-
sonas jurdicas se considerarn del ejercicio
gravable en que cierra su ejercicio comercial.
De igual forma, las rentas provenientes de
empresas unipersonales sern imputadas por
el propietario al ejercicio gravable en el que
cierra el ejercicio comercial.
Ahora bien, conforme a la doctrina "en el
sistema de lo devengado, tambin llamado
causado, se atiende nicamente al momento
en que nace el derecho al cobro, aunque no se
haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la
sola existencia de un ttulo o derecho a percibir
la renta, independientemente que sea exigible
o no, lleva a considerarla como devengada y
por ende imputable a ese ejercicio".
Teniendo en consideracin lo antes expuesto,
para efecto del Impuesto a la Renta, los ingre-
sos obtenidos por la prestacin de servicios
efectuada por personas jurdicas se imputan
al ejercicio gravable en que se devenguen;
vale decir, al momento en que se adquiere el
derecho a recibirlos (sean percibidos o no).
En ese sentido, resulta irrelevante la fecha en
que los ingresos sean percibidos o el momento
en que se emita el comprobante de pago que
sustente la operacin.
Conclusiones:
Tratndose de la prestacin de servicios, el
nacimiento de la obligacin tributaria para
efectos del IGV, se origina en cualquiera de
las siguientes oportunidades, dependiendo
de cul ocurra primero:
Fecha en que se percibe la retribucin o
ingreso, entendindose como tal, la fecha de
pago o puesta a disposicin de la contrapres-
tacin pactada, o aquella en la que se haga
efectivo un documento de crdito; lo que
ocurra primero.
Fecha en que se emita el comprobante de
pago, entendindose como tal, la fecha en
que, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral
5 del artculo 5 del RCP este debe ser emitido;
o, la fecha en que efectivamente se emita; lo
que ocurra primero.
Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingre-
sos obtenidos por la prestacin de servicios
efectuada por personas jurdicas se imputan
al ejercicio gravable en que se devenguen;
vale decir, al momento en que se adquiere el
derecho a recibirlos (sean percibidos o no),
siendo irrelevante la fecha en que los ingre-
sos sean percibidos o el momento en que se
emita el comprobante de pago que sustente
la operacin.
()
Fuente: www.sunat.gob.pe
...Vienen
I
rea Tributaria
I-11
Registro de activos jos:
debe consignarse la depreciacin
contable o tributaria?
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Registro de activos jos: debe consignarse
la depreciacin contable o tributaria?
Ficha Tcnica
1. Introduccin
De acuerdo a lo sealado en el inciso
f) del artculo 22 del Reglamento de
la LIR, los deudores tributarios debern
llevar un control permanente de los bienes
del activo fjo en el Registro de Activos
Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia determinar los requi-
sitos, caractersticas, contenido, forma
y condiciones en que deber llevarse el
citado Registro.
La Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT y sus modifcatorias, en su
artculo 13 establece los formatos de
este registro contable vinculado a asuntos
tributarios, y son:
Formato 7.1 - Registro de activos
fjos detalle de los activos fjos.
fjos detalle de los activos fjos re-
valuados.
fijos detalle de la diferencia de
cambio.
fijos detalle de los activos fijos
bajo la modalidad de arrendamiento
fnanciero al 31.12.
Con la fnalidad de no incurrir en la san-
cin de llevar los libros de contabilidad
u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes, tipifcada en
el artculo 175 numeral 2 del Cdigo
Tributario y cuya sancin es el 0.3 % de
los ingreso netos, la misma que no podr
ser menor al 10 % de la UIT, ni mayor a
25 UIT.
Teniendo en consideracin adems que la
sancin antes mencionada no se aplica si
voluntariamente se subsana la infraccin
cometida; ello rehaciendo los libros y/o
registros contables respectivos, observan-
do la forma y condiciones establecidas
por las normas correspondientes.
2. Normativa en comentario
El 13 de enero de 2014, la Adminis-
tracin Tributaria emiti el Informe
N 006-2014-SUNAT, a travs del cual
puntualiza la informacin que debe con-
tener el Registro de Activos Fijos, en
torno a la depreciacin de los activos que
posea la empresa; la duda central es: si la
depreciacin a mostrar en el Registro de
activos fjos es la determinada sobre las
normas contable o las normas tributarias?
Materia:
Se consulta si en el Registro de Activos
Fijos se debe consignar la depreciacin que
corresponda a los bienes del activo fjo de
acuerdo a las normas contables o la depre-
ciacin tributaria admitida como deducible
para fnes del Impuesto a la Renta.
Base legal:
- Texto nico Ordenado de la Ley del Im-
puesto a la Renta, aprobado por el Decre-
to Supremo N 179-2004-EF, publicado
el 8.12. 2004, y normas modifcatorias
(en adelante, TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta).
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N. 122-94-EF, publicado el 21.9.1994,
y normas modifcatorias.
- Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT, que establece las normas
referidas a Libros y Registros vinculados
a Asuntos Tributarios, publicada el
30.12.2006, y normas modifcatorias.
Anlisis:
1. El artculo 38 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que el
desgaste o agotamiento que sufran los
bienes del activo fjo que los contribu-
yentes utilicen en negocios, industria,
profesin u otras actividades productoras
de rentas gravadas de tercera categora,
se compensar mediante la deduccin por
las depreciaciones admitidas en dicha Ley.
Agrega adems que las citadas depreciaciones
se aplicarn a los fnes de la determinacin del
impuesto y para los dems efectos previstos
en normas tributarias, debiendo computarse
anualmente y sin que en ningn caso puedan
hacerse incidir en un ejercicio gravable deprecia-
ciones correspondientes a ejercicios anteriores.
Por su parte, el artculo 22 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, que regula
el clculo de la depreciacin tributaria, esta-
blece porcentajes de depreciacin especfcos
para los bienes afectados a la produccin
de rentas gravadas de la tercera categora,
distintos a los edifcios y construcciones
1
.
1 El artculo 39 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que los edifcios y construcciones se depreciarn a razn del cinco
por ciento (5 %) anual.
Asimismo, el literal f) del citado artculo 22
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que para el clculo de la re-
ferida depreciacin los deudores tributarios
debern llevar un control permanente de los
bienes del activo fjo en el Registro de Activos
Fijos; y que la SUNAT mediante Resolucin
determinar los requisitos, caractersticas,
contenido, forma y condiciones en que
deber llevarse el citado registro.
As, el acpite 7.1 del numeral 7 del artculo
13 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT
2
dispone que en el
Registro de Activos Fijos se deber registrar
anualmente toda la informacin, provenien-
te de la entrada y salida de los activos fjos,
as como la depreciacin respectiva
3
.
Como fuye de las normas citadas, la fnali-
dad de la norma que establece la obligacin
de llevar un control permanente de los bie-
nes del activo fjo en el Registro de Activos
Fijos es para efectos de control tributario.
En ese sentido, si esta es la fnalidad de la
norma en cuestin, debe entenderse que la
depreciacin que se registra anualmente en
el Registro de Activos Fijos es aquella que
se determina conforme a la normativa del
Impuesto a la Renta.
Conclusin:
En el Registro de Activos Fijos se debe
registrar la depreciacin que se determine
conforme a la normativa del Impuesto a
la Renta.
Lima, 13 ENE. 2014
Original frmado por
Guillermo Csar Solano Mendoza
Intendente Nacional Jurdico (e)
Como se seala en la conclusin, la infor-
macin que debe contener el formato
7.1 del Registro de activos fjos corres-
ponde a aquella determinada bajo las
normativas tributarias, esto es teniendo
en consideracin las exigencias estableci-
das en el artculo 22 del Reglamento de la
LIR, que a continuacin repasamos:
Para el clculo de la depreciacin se aplicarn
las siguientes disposiciones:
a) De conformidad con el artculo 39 de
la ley, los edifcios y construcciones solo
sern depreciados mediante el mtodo
de lnea recta, a razn de 5 % anual
4
.
2 Que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a
asuntos tributarios.
3 La Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT, publicada el
31.12.09, y normas modifcatorias, la cual regula la implementacin
del llevado de determinados libros y registros vinculados a asuntos
tributarios de manera electrnica, dispone igualmente en el acpite
7.1 del numeral 7 de su artculo 13 que en el Registro de Activos Fijos
se deber registrar anualmente toda la informacin proveniente de la
entrada y salida de los activos fjos as como la depreciacin respectiva.
4 Artculo 39 modifcado por la nica Disposicin Complementa-
ria de la Ley N 29342, publicada 07.04.09, vigente a partir del
01.01.10.
Instituto Pacco
I
I-12

b) Los dems bienes afectados a la pro-
duccin de rentas gravadas de la tercera
categora, se depreciarn aplicando el
porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
Bienes
% Mximo
de deprecia-
cin anual
1. Ganado de trabajo y repro-
duccin; redes de pesca.
25 %
2. Vehculos de transporte
terrestre (excepto ferroca-
rriles); hornos en general.
20 %
3. Maquinaria y equipo uti-
lizados por las actividades
minera, petrolera y de
construccin, excepto mue-
bles, enseres y equipos de
ofcina.
20 %
4. Equipos de procesamiento
de datos.
25 %
5. Maqui nari a y equi po
adquirido a partir del
01.01.91.
10 %
6. Otros bienes del activo fjo. 10 %
La depreciacin aceptada tributariamen-
te ser aquella que se encuentre conta-
bilizada dentro del ejercicio gravable en
los libros y registros contables, siempre
que no exceda el porcentaje mximo
establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fjo, sin tener
en cuenta el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectifca-
cin de las depreciaciones contabilizadas
en un ejercicio gravable, una vez cerrado
este, sin perjuicio de la facultad del
contribuyente de modifcar el porcentaje
de depreciacin aplicable a ejercicios
gravables futuros.
Tratndose de maquinaria y equipo, in-
cluyendo los cedidos en arrendamiento,
proceder la aplicacin del porcentaje
previsto en el numeral 3 de la tabla
contenida en el primer prrafo cuando la
maquinaria y equipo hayan sido utiliza-
dos durante ese ejercicio exclusivamente
para las actividades mineras, petrolera y
de construccin
5
.
c) Las depreciaciones que resulten por
aplicacin de lo dispuesto en los incisos
anteriores se computarn a partir
del mes en que los bienes sean uti-
lizados en la generacin de rentas
gravadas.
d) La SUNAT podr autorizar porcentajes
de depreciacin mayores a los que re-
sulten por aplicacin de lo dispuesto en
el inciso b), a solicitud del interesado y
siempre que este demuestre fehaciente-
mente que en virtud de la naturaleza y
caractersticas de la explotacin o del uso
dado al bien, la vida til real del mismo
es distinta a la asignada por el inciso b)
del presente artculo. ()
5 ltimo prrafo del inciso b) del artculo 22, incorporado por el
artculo 12 del Decreto Supremo N 219-2007-EF, publicado el
31.12.07 y vigente a partir del 01.01.08.
e) La empresa que, de manera tempo-
ral, suspenda totalmente su actividad
productiva podr dejar de computar la
depreciacin de sus bienes del activo fjo
por el periodo en que persista la suspen-
sin temporal total de actividades. A tal
efecto, la suspensin del cmputo de la
depreciacin operar desde la comuni-
cacin a la SUNAT. ()
f) Los deudores tributarios debern llevar
un control permanente de los bienes
del activo fjo en el Registro de Activos
Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia determinar los requi-
sitos, caractersticas, contenido, forma
y condiciones en que deber llevarse el
citado Registro
6
.
g) En los casos de bienes del activo fjo cuya
adquisicin, construccin o produccin se
efecte por etapas, la depreciacin de la
parte de los bienes del activo que corres-
ponde a cada etapa, se debe computar
desde el mes siguiente al que se afecta a
la produccin de rentas gravadas.
h) Las mejoras introducidas por el arrenda-
tario en un bien alquilado, en la parte
que el propietario no se encuentre obli-
gado a reembolsar, sern depreciadas
por el arrendatario con el porcentaje
correspondiente a los bienes que cons-
tituyen las mejoras, de acuerdo con el
inciso a) y con la Tabla a que se refere
el inciso b) del presente artculo.
Si al devolver el bien por terminacin
del contrato an existiera un saldo por
depreciar, el integro de dicho saldo se
deducir en el ejercicio en que ocurra la
devolucin.
i) A efecto de lo dispuesto por el artculo
43 de la Ley, en caso que alguno de los
bienes depreciables quedara fuera de
uso u obsoleto, el contribuyente podr
optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente
hasta la total extincin de su valor
aplicando los porcentajes de depre-
ciacin previstos en la Tabla a que se
refere el inciso b) de este artculo; o
2. Dar de baja al bien por el valor an
no depreciado a la fecha en que el
contribuyente lo retire de su activo
fjo. La SUNAT dictar las normas
para el registro y control contable
de los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar
debidamente acreditados y sustentados por
informe tcnico dictaminado por profesional
competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la apli-
cacin de tasas de depreciacin mayores en
razn de desuso u obsolescencia.
Otro detalle a tener en consideracin es el
costo computable del activo, de acuerdo
al artculo 20 de la LIR, este es el costo
6 Inciso modifcado por el artculo 14 del Decreto Supremo N 134-
2004-EF, publicado el 05.10.04 y vigente a partir del 06.10.04.
de adquisicin, produccin, construccin;
o el valor de ingreso al patrimonio, ms
los costos posteriores incorporados al
activo de acuerdo a las normas contables,
ajustados segn las normas de ajuste por
infacin con incidencia tributaria, como
corresponda. Asimismo, textualmente
precisa que en ningn caso los intereses
formarn parte del costo computable.
3. Marco contable a considerar
En concordancia a lo establecido en
el artculo 223 de la Ley General de
Sociedades, en la que se establece que
los principios contables generalmente
aceptados en Per son las Normas In-
ternacionales de Informacin Financiera,
es necesario tener en consideracin los
lineamientos de reconocimiento, medi-
cin y presentacin de los activos fjos
(propiedad, planta y equipo) desarro-
llados en la NIC 16.
Adems, recalcar que el artculo 33 del
Reglamento de la LIR seala que la con-
tabilizacin de las operaciones efectuada
aplicando los principios de contabilidad ge-
neralmente aceptados, puede determinar
diferencias temporales o permanentes,
en la determinacin de la renta neta;
en consecuencia, salvo que la ley o el
reglamento condicionen la deduccin al
registro contable, la forma de contabi-
lizacin no originar la prdida de una
deduccin. Las diferencias temporales
y permanentes obligarn al ajuste del
resultado segn los registros contables en
la declaracin jurada.
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
3.1. Reconocimiento del activo
Se defne como propiedad, planta y
equipo a los activos tangibles que posee
una entidad para su uso en la produccin
o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propsitos
administrativos; y se esperan usar durante
ms de un periodo.
Esta norma contable seala, adems en
su prrafo 7 que un elemento de propie-
dad, planta y equipo se reconocer como
activo si, y solo si:
sea probable que la entidad obtenga
los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo; y
el costo del elemento puede medirse
con fabilidad.
3.2. Reconocimiento
El reconocimiento de un elemento pro-
piedad, planta y equipo se medir por
su COSTO, el mismo que contempla tanto
los costos iniciales (costo de adquisicin,
construccin e intereses si se trata de un
activo apto, costos directamente atribui-
bles a la ubicacin del activo) y los costos
posteriores.
I
rea Tributaria
I-13
Segn lo seala el prrafo 16 de la NIC
16, el COSTO de un elemento de propie-
dad, planta y equipo est compuesto por:
- Valor de adquisicin, incluidos los
aranceles de importacin y los im-
puestos indirectos no recuperables
que recaigan sobre la adquisicin,
despus de deducir cualquier des-
cuento o rebaja del precio.
- Los costos directamente atribuibles a
la ubicacin del activo en el lugar y
en las condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por
la gerencia.
- La estimacin inicial de los costos
de desmantelamiento y retiro del
elemento, as como la rehabilitacin
del lugar sobre el que se asienta, la
obligacin en que incurre una entidad
cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho
elemento durante un determinado
periodo, con propsitos distintos al
de produccin de inventarios durante
tal periodo.
En el caso que el activo sea construido por
la propia entidad, su medicin se deter-
Descripcin
Fecha de
adquisicin
Fecha de inicio
del uso del AF
Costo % Dep. contable % Dep. tributaria
Terreno 05/04/2012 05/04/2012 38,000.00 0 % 0 %
Edifcacin 05/04/2012 05/04/2012 95,200.00 5 % 5 %
Auto Nissan Sedan 02/11/2012 02/11/2012 15,000.00 25 % 20 %
Escritorio - De vidrio y aluminio 1.20 cm X 0.60 cm Ofc1 02/05/2012 02/05/2012 2,500.00 10 % 10 %
Escritorio - De vidrio y aluminio ejecutivo en ele Md-05 02/05/2012 02/05/2012 2,500.00 10 % 10 %
Sillas giratorias negras nodal 02/05/2012 02/05/2012 1,100.00 10 % 10 %
Sillas giratorias negras nodal 02/05/2012 02/05/2012 1,100.00 10 % 10 %
CPU Compatible Core2 Duo 03/06/2012 03/06/2012 1,980.00 25 % 25 %
CPU Compatible Core2 Duo 03/06/2012 03/06/2012 1,980.00 25 % 25 %
Monitor Samsung Sync Master B1930 03/06/2012 03/06/2012 800.00 25 % 25 %
Monitor Samsung Sync Master B1930 03/06/2012 03/06/2012 800.00 25 % 25 %
Teclado Genius Kb-0138 03/06/2012 03/06/2012 35.00 25 % 25 %
Teclado Genius Kb-0138 03/06/2012 03/06/2012 35.00 25 % 25 %
Mouse Genius Net 120 03/06/2012 03/06/2012 15.00 25 % 25 %
Mouse Genius Net 120 03/06/2012 03/06/2012 15.00 25 % 25 %
Impresora Multifuncional HP Photosmart Lt-02505 03/01/2013 03/02/2013 1,580.00 16.67 % 10 %
minar, de igual manera sobre la base de
los costos incurridos en la construccin.
No podr incluirse en el costo de produc-
cin del activo, las cantidades que exce-
dan los rangos normales de consumo de
materiales, mano de obra u otros factores
empleados usualmente en la construccin
del mencionado activo.
3.3. Depreciacin
La depreciacin es la distribucin siste-
mtica del importe depreciable
7
de un
activo a lo largo de su vida til
8
.
El cargo por depreciacin de cada pe-
riodo se reconocer en el resultado del
periodo, salvo que se haya incluido en
el importe en libros de otro activo (costo
de produccin).
La depreciacin de un activo comenzar
cuando est disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicacin y
en las condiciones necesarias para operar
de la forma prevista por la gerencia.
La depreciacin de un activo cesar en
la fecha ms temprana entre aquella
en que el activo se clasifque como
mantenido para la venta (NIIF 5), y la
fecha en que se produzca la baja en
cuentas del mismo.
Esta norma contable precisa que la de-
preciacin no cesar cuando el activo
est sin utilizar o se haya retirado del
uso activo, a menos que se encuentre
depreciado por completo. Sin embargo,
si se utilizan mtodos de depreciacin en
funcin del uso, el cargo por depreciacin
podra ser nulo cuando no tenga lugar
ninguna actividad de produccin.
Siendo que las bases de reconocimiento
del activo (costo) y medicin de la de-
preciacin (vida til) diferen a las bases
establecidas en las normas tributarias,
se sugiere llevar en hojas de trabajo
la determinacin de la depreciacin
contable.
4. Aplicacin prctica
La empresa Sol y Mar S.A.C. ha iniciado
actividades el 04.04.12, y posee solo
activos adquiridos en moneda nacional;
al 31 de diciembre de 2013, va a emitir
el Registro de activos fjos, con el siguiente
detalle:
7 El importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
8 Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.
Se precisa que la empresa ha reconocido
contablemente los activos fjos conforme a
las Normas Internacionales de Informacin
Financiera - NIIF, esto es, conforme a la NIC
16 Propiedad, Planta y Equipo; por tanto,
la determinacin de la depreciacin se
efecta sobre la estimacin de la vida til.
Recordemos que la depreciacin tributa-
ria se computa a partir del mes en que el
activo genera renta gravada; en el caso
planteado, podemos observar que la ad-
quisicin de la impresora multifuncional
se efecta el 3 de enero de 2013 y su
uso para los fnes administrativos por los
cuales se adquiri, los que se relacionan
con la generacin de la renta gravada, se
efecta un mes posterior a su adquisicin.
Generando ello una diferencia de tipo
temporal, respecto de la depreciacin
contable determinada en el mes de enero,
en mrito a lo sealado en el prrafo 55
de la NIC 16, esto es, cuando el activo
est disponible para su uso.
Otro detalle que observamos en el cuadro
de activos de la empresa Sol y Mar S.A.C.
es la diferencia de las tasas contables y
tributarias para el caso del auto y de la
impresora; aqu hay que tener en consi-
deracin lo siguiente:
a) de haberse aplicado una tasa de
depreciacin contable mayor a la
tributaria la diferencia nos generara
una diferencia temporal; o,
b) de aplicarse una tasa de depreciacin
contable menor a la tasa de depre-
ciacin tributaria, el gasto deducible
para fnes de determinar el impuesto
a la renta corresponder al gasto de
depreciacin contabilizado.
Se pide:
a. Determinar la depreciacin tributaria
y emitir el Registro de activos fjos al
31.12.13.
b. Determinar la depreciacin contable
y las diferencias temporales y perma-
nentes de corresponder.
Solucin:
a. Determinar la depreciacin tributaria
y emitir el Registro de activos fjos al
31.12.13.
Instituto Pacco
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I
rea Tributaria
I-15
La utilizacin de servicios: el IGV de no
domiciliados
Autora : Dra. Maribel Morillo Jimnez
Ttulo : La utilizacin de servicios: el IGV de no
domiciliados
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Siempre tenemos dudas al momento
de determinar cundo estamos ante el
supuesto de utilizacin de servicios.
En gran medida ello se debe a que an no
contamos en nuestra legislacin con una
defnicin de lo que debemos de enten-
der por la frase consumido o empleado
en el territorio nacional.
No obstante, el Tribunal Fiscal y la Ad-
ministracin Tributaria se inclinan por el
criterio del primer acto de disposicin del
servicio, en virtud del cual, un servicio
ser consumido o empleado cuando el
usuario se sirva o use el servicio en el
territorio nacional.
2. Utilizacin de servicios
a. Aspecto objetivo
De acuerdo con el literal b) del artculo
1 de la Ley del IGV se encuentra grava-
do con el IGV la utilizacin de servicios
en el pas.
Por lo que a efectos de determinar los
alcances de dicho supuesto debemos de
analizar qu se debe de entender por
utilizacin de servicios.
En el ltimo prrafo del numeral 1 del
literal c) del artculo 3 de la Ley del IGV
se estableci que a efectos de la aplica-
cin del impuesto, se tendr en cuenta
lo siguiente:
()
El servicio es utilizado en el pas cuando
siendo prestado por un sujeto no domici-
liado, es consumido o empleado en el
territorio nacional, independientemente
del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestacin y del lugar donde se
celebre el contrato.
() (las negritas son nuestras)
Parafraseando lo sealado en el prrafo
anterior, un servicio se considerar utili-
zado en el pas cuando sea consumido o
empleado en el territorio nacional. Sin
importar el lugar de pago o en donde se
celebr el contrato, siendo ello irrelevante
para determinar si un servicio es utilizado
o no en el pas.
Al respecto, mediante el Informe
N 228-2004-SUNAT/2B0000 se precis
lo siguiente:
Para efecto del Impuesto General a las Ven-
tas, a fn de determinar si el servicio prestado
por un no domiciliado ha sido consumido o
empleado en el territorio nacional, deber
atenderse al lugar en el que se hace
el uso inmediato o el primer acto de
disposicin del servicio.
Para tal efecto, debern analizarse las con-
diciones contractuales que han acordado las
partes a fn de establecer dnde se consi-
dera que el servicio ha sido consumido
o empleado. (las negritas son nuestras)
Entonces, de acuerdo con lo sealado en
el citado informe, un servicio ser utili-
zado en el lugar donde se realice el uso
inmediato o el primer acto de disposicin
del servicio.
Asimismo, a travs del literal b) del nume-
ral 1 del artculo 2 del Reglamento de
la Ley del IGV se realizaron las siguientes
precisiones:
().
No se consideran utilizados en el pas
aquellos servicios de ejecucin inmediata que
por su naturaleza se consumen ntegramente
en el exterior ni los servicios de repa-
racin y mantenimiento de naves y
aeronaves y otros medios de transporte
prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en
el pas, se considera que el establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de
personas naturales o jurdicas domiciliadas
en el pas es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves
y aeronaves y otros medios de transporte
prestados por sujetos no domiciliados que
son utilizados parcialmente en el pas, se
entender que slo el sesenta por ciento
(60 %) es prestado en el territorio nacional,
gravndose con el Impuesto solo dicha
parte. (las negritas son nuestras)
b. Aspecto subjetivo
En el literal c) del numeral 9.1 del artculo
9 de la Ley del IGV, se estableci lo
siguiente:
9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las
personas jurdicas, las sociedades conyugales
que ejerzan la opcin sobre atribucin de
rentas prevista en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fdei-
cometidos de sociedades titulizadoras, los
fondos mutuos de inversin en valores y
los fondos de inversin que desarrollen
actividad empresarial que:
()
c) Utilicen en el pas servicios prestados
por no domiciliados;
()
De lo sealado anteriormente se puede con-
cluir que en el caso de utilizacin de servicios,
el prestador debe de ser un no domiciliado.
Asimismo, podemos sealar que ser
sujeto del impuesto aquellos usuarios que
realicen actividad empresarial.
En el caso de los contribuyentes que no
realicen actividad empresarial, sern
consideradas sujetos del impuesto cuando
realicen de manera habitual las dems
operaciones comprendidas dentro del
mbito de aplicacin del impuesto.
En tal sentido, a travs del Informe
N 011-2005-SUNAT/2B0000 se precis
que de confgurarse la utilizacin de servi-
cios en el pas, si el usuario del servicio es
una entidad de derecho pblico, la mis-
ma deber pagar el IGV siempre que
sea habitual, condicin que debe ser
determinada en cada caso concreto,
de acuerdo con los criterios estableci-
dos en las normas que regulan el IGV.
(las negritas son nuestras)
As, el servicio prestado por un proveedor
extranjero a favor de personas naturales
no est gravado con el impuesto
1
.
Al respecto, mediante el Informe
N 055-2006-SUNAT/2B0000 se conclu-
y lo siguiente:
Los servicios prestados por empresas
no domiciliadas en el Per que son con-
tratadas para efectuar, a ttulo oneroso, los
trmites y gestiones necesarios a fn que las
mercaderas adquiridas por personas naturales
que no realizan actividad empresarial, direc-
tamente en el exterior o a travs de Internet,
sean entregadas en los domicilios de stas
ltimas en el pas, se encuentran gravados
con el Impuesto General a las Ventas.
Las personas naturales que no realizan ac-
tividad empresarial y que utilicen en el pas
los servicios antes referidos, son sujetos
del Impuesto General a las Ventas en
calidad de contribuyentes, dado que de
acuerdo con las normas, el hecho que
dichos servicios sean onerosos y de ca-
rcter comercial hace que aqullas sean
habituales en la realizacin de dichas
operaciones. (las negritas son nuestras)
Sobre la habitualidad en el caso de pres-
tacin de servicios en el numeral 1 del
artculo 4 del Reglamento de la Ley del
IGV, se estableci que:
1 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker: Tratado del IGV: Regmenes
General y Especiales. Primera Edicin. Lima: Instituto Pacifco,
2014, p. 146.
Instituto Pacco
I
I-16
Tratndose de servicios, siempre se con-
siderarn habituales aquellos servicios
onerosos que sean similares con los
de carcter comercial. (las negritas son
nuestras)
De tal manera que en el caso de servicios
califcarn como habituales:
- Aquellos que sean onerosos y
- Sean similares con los de carcter
comercial.
Sobre ello, entre los considerandos del
Informe N 305-2005-SUNAT/2B0000,
se precis lo siguiente:
En cuanto al sujeto del impuesto por las
operaciones antes mencionadas, debe
tenerse en consideracin que el numeral
9.1 del artculo 9 del TUO de la Ley del
IGV establece que lo son en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las
personas jurdicas, () que desarrollen acti-
vidad empresarial que, entre otros, utilicen
en el pas servicios prestados por no
domiciliados ().
Adicionalmente, el citado artculo establece
en su numeral 9.2 que las personas natu-
rales, las personas jurdicas, entidades de
derecho pblico o privado, las sociedades
conyugales que ejerzan la opcin sobre atri-
bucin de rentas prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, que no realicen actividad em-
presarial, sern consideradas sujetos
del Impuesto cuando () realicen de
manera habitual las dems operaciones
comprendidas dentro del mbito de
aplicacin del Impuesto.
Por su parte el numeral 1 del artculo 4
del Reglamento de la Ley del IGV dispone
que, tratndose de servicios, siempre
se considerarn habituales aquellos
servicios onerosos que sea similares con
los de carcter comercial
2
. ()
De lo antes sealado, se puede apreciar
que el IGV grava la utilizacin de
servicios en el pas, siendo sujeto del
Impuesto quien utilice los servicios
prestados por el sujeto no domiciliado.
Si el usuario es una persona o entidad
que no realiza actividad empresarial, la
operacin solo se encontrara gravada
si existe habitualidad, considerndose
como habitual aquel servicio oneroso
que sea similar con los de carcter co-
mercial, como es el caso de la cesin en
uso de software elaborado a pedido.
(las negritas son nuestras)
Caso prctico 1
La empresa El triciclo amarillo S.A.C. se
dedica a la venta de bicicletas y desea
ampliar la cantidad de sus clientes en el
exterior para tener mayores ventas y, en
consecuencia, mayores ingresos.
2 De conformidad con la precisin efectuada por el inciso d) de la
Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF,
publicado el 07.10.05, el trmino servicio contenido en la presente
norma comprende tanto a la prestacin como a la utilizacin de
servicios.
Y para conseguirlo se contacta con la
empresa Jack & Darcy Co, una empresa
irlandesa que se encargar de realizar
ventas en representacin de El triciclo
amarillo S.A.C. en Irlanda.
Por dicho servicio (el de comisin), Jack
& Darcy Co. le emite un invoice a El
triciclo amarillo S.A.C. por la suma de
30,000 euros.
Solucin
En este caso tenemos que Jack & Darcy
Co. es un no domiciliado que le brinda
el servicio de comisin mercantil a la
empresa El triciclo amarillo S.A.C.
Asimismo, el referido servicio se realiza
en el extranjero y es fuera del territorio
nacional en donde se emplea o se usa el
servicio brindado.
Por ello, el servicio brindado no califcara
como utilizacin de servicios, en conse-
cuencia, no estara gravado con el IGV.
Al respecto se emiti la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 225-5-2000 que con-
cluye lo siguiente:
La comisin mercantil pagada a un sujeto
no domiciliado por los servicios de contratos
provenidos del exterior, no califca como
una utilizacin de servicios, puesto que el
mismo se ejecuta en el extranjero, la disposi-
cin del servicio se realiza en el extranjero.
Caso prctico 2
La empresa Minerales & Metales S.R.L.
necesita adquirir petrleo, combustibles
y lubricantes para las maquinarias de su
empresa.
Para ello se contacta con una empresa
venezolana, quien se encargar de ubicar
a un proveedor para que venda dichos
bienes a la empresa Minerales & Metales
S.R.L.
De tal manera que el servicio a brindar
por la empresa no domiciliada consistir
en encontrar a un proveedor en Vene-
zuela para que venda los citados bienes
a la empresa Minerales & Metales S.R.L.,
siendo la referida empresa peruana quien
se encargar de importarlos.
Solucin
En este caso tenemos que el servicio es
brindado por un no domiciliado. Pero
ello no es sufciente para concluir que
el servicio de comisin brindado califca
como utilizacin de servicios.
Se deben de verificar ms elementos
como el determinar en qu lugar se realiza
el primer acto de disposicin del servicio.
El servicio consiste en encontrar un pro-
veedor en Venezuela (extranjero) que
venda petrleo, combustible y lubricante
a la empresa Minerales & Metales S.R.L., y
dicho servicio se da en Venezuela porque
es en el extranjero en donde se logra la
obtencin de proveedores que le propor-
cionarn los bienes a importar.
Sobre este tema se ha desarrollado el
que seala lo siguiente:
"Tratndose de servicios prestados por
comisionistas no domiciliados con la
fnalidad de conseguir proveedores en
el extranjero que vendern bienes que
sern adquiridos e importados por un
sujeto domiciliado en el pas, el primer
acto de disposicin del servicio ocurre en
el extranjero, por lo que el mismo no se
encontrar gravado con el IGV.
Caso prctico 3
Una empresa domiciliada en Uruguay le
presta la suma de $30,000 dlares ame-
ricanos a la empresa Los rebeldes S.A.C
con la tasa del 20 % anual.
Ocurriendo lo siguiente:
- El 15 de marzo de 2014 la empresa
Los rebeldes S.A.C. decide pagar el
dinero otorgado ms los intereses a
la empresa uruguaya.
- El 05 de mayo de 2014 la empresa
Los rebeldes S.A.C. decide pagar el
impuesto mediante la gua para pagos
varios.
- El 10 de junio de 2014 la empresa Los
rebeldes S.A.C. registra el servicio en
su libro de compras.
A partir de qu momento puede tomar
el crdito fscal?
Solucin
De a c u e r do c o n e l I n f o r me
N 204-2005-SUNAT/2B0000, los ser-
vicios de crdito prestados por personas
jurdicas no domiciliadas en el Per y
utilizados en el territorio nacional se
encuentran gravados con el IGV.
En conformidad con el literal d) del ar-
tculo 4 de la Ley del IGV, la obligacin
tributaria en el caso de la utilizacin de
servicios nace en la fecha en que se anote
el comprobante de pago en el registro de
compras o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero.
En el presente caso, observamos que lo
que ocurri primero es el pago de la retri-
bucin lo que signifca que la obligacin
tributaria naci el da 15.03.14.
Se seala que el da 05.05.14, la em-
presa Los rebeldes S.A.C. pag el IGV de
no domiciliado mediante una gua para
pagos varios.
I
rea Tributaria
I-17
Ello signifca que en virtud del numeral
3.2 del artculo 10 del Reglamento de la
Ley de IGV, los documentos que sustenten
el crdito en la utilizacin de servicios
3
,
debern ser anotados en el registro de
compras en las hojas que correspondan
al mes del pago del impuesto o en las que
correspondan a los doce meses siguientes.
De tal manera que el IGV de no domici-
liados se podr tomar a partir del mes del
pago del impuesto o dentro de los doce
meses siguientes.
Y dado que el impuesto se paga el da
05.05.14, a dicho importe se le debe de
agregar los intereses correspondientes
debido a que el da 15.03.14 naci la
obligacin tributaria
4
.
Caso prctico 4
La empresa Los caucsicos S.R.L. domi-
ciliada en Per, requiere de los servicios
de asistencia tcnica de una empresa no
domiciliada.
Por dicho servicio la empresa no do-
miciliada le emite un comprobante de
pago por la suma de $50,000 dlares
americanos.
La empresa Los caucsicos S.R.L. desea
pagar el impuesto pero no sabe qu tipo
de cambio debe de tomar para calcular
el impuesto.
Informacin adicional:
- El 18 de marzo de 2014, la empresa
Los caucsicos S.R.L. paga a los no
domiciliados por el servicio brindado.
- El 01 de abril de 2014 la empre-
sa Los caucsicos S.R.L. registra el
comprobante de pago en su libro de
Compras.
- Tipo de cambio Venta del da
18.03.14 (publicado por la SBS): 2.96
- Fecha de vencimiento de marzo (para
el ltimo digito 9): 10 de abril de
2014.
El da de hoy 15 de abril de 2014, la empresa
Los caucsicos S.R.L. realizarn el pago y nos
consultan sobre qu tipo de cambio deben
de tomar para el pago del impuesto.
Solucin
De acuerdo con el numeral 17 del artculo
5 del Reglamento de la Ley del IGV, en
el caso de operaciones realizadas en mo-
neda extranjera, la conversin en moneda
nacional se efectuar al tipo de cambio
venta que publique la SBS en la fecha en
que nazca la obligacin tributaria.
3 De acuerdo con el literal c) del artculo 19 de la Ley del IGV, en la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fscal
se sustenta con el documento que acredita el pago del impuesto.
4 Dado que la obligacin tributaria nace en marzo los intereses corrern
desde el da siguiente de la fecha de vencimiento de las obligaciones
mensuales de marzo.
Como vimos anteriormente, la obligacin
tributaria en el caso de utilizacin de ser-
vicios nace en la fecha en que se anote
el comprobante de pago en el registro de
compras o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero.
En el presente caso tenemos que lo que
ocurre primero es el pago de la retribucin
a los no domiciliados, motivo por el cual,
el tipo de cambio a tomar ser el del da
18.03.14 que publique la SBS.
Entonces, calcularemos el impuesto de la
siguiente manera:
Dlares Soles
Valor del servicio 50,000 148,000
IGV 9,000 26,640
El importe que debe de pagar la empresa
Los caucsicos S.R.L. ser de S/.26,640
y a dicho importe le deber agregar los
intereses, los que corrern desde el da
siguiente de la fecha de vencimiento de las
obligaciones tributarias mensuales.
Clculo de intereses
Monto de IGV : S/.26,640
Tasa de inters diario : 0.04 %
Fecha de vencimiento : 10.04.2014
Fecha de pago : 15.04.2014
Das transcurridos : 5 das
Procedimiento
0.04 % x 5 = 0.2 %
0.2 % x 26,640 = 53.28
Los intereses de 5 das son S/.53.28
26,640 + 53.28 = S/.26,693.28
El IGV a pagar ser de S/.26,693.28 pero
debemos de redondear la cifras, por lo
que el IGV a pagar ser de S/.26,693.
Dicho pago deber de efectuarlo mediante
la gua para pagos varios, consignando
como cdigo de tributo el 1041 y como pe-
riodo el mes y el ao en que realiza el pago,
en virtud del artculo 5 de la Resolucin
de Superintendencia N 087-99/SUNAT.
Siendo los datos a consignar en la gua
para pagos varios los siguientes:
Nmero de RUC : 20202020209 (RUC
del usuario del ser-
vicio)
Periodo tributario : 04/2014 (mes y ao
en el que se realiza el
pago del impuesto)
Cdigo de tributo : 1041
Importe a pagar : 26, 693 ( s on l os
26,640 ms intereses)
Y podr tomar el crdito fscal en el mes
en que paga el impuesto o dentro de los
doce meses siguientes.
Caso prctico 5
Una empresa no domiciliada brinda el
servicio de asesora empresarial a la em-
presa La canoa verde S.R.L., dicho servicio
fue brindado en el ao 2011.
La empresa La canoa verde S.R.L., solo cum-
pli con pagar por la prestacin de dicho
servicio el da 20 de diciembre de 2011
mas no realiz el pago por concepto de IGV.
Nos consulta si an puede tomar el cr-
dito fscal de dicha operacin.
Solucin
De acuerdo con el numeral 3.2 del artcu-
lo 10 del Reglamento de la Ley de IGV,
los documentos que sustenten el crdito
en la utilizacin de servicios
5
, debern ser
anotados en el registro de compras en las
hojas que correspondan al mes del pago
del impuesto o en las que correspondan
a los doce meses siguientes.
De ello podemos concluir que el crdito
fscal se computa desde que se paga el im-
puesto, siendo dicho acto lo que determina
si podemos o no tomar el crdito fscal.
Motivo por el cual, podemos pagar el IGV
de no domiciliados ms los intereses co-
rrespondientes para poder tomar el crdito
fscal ya sea en el mes que se paga el im-
puesto dentro de los doce meses siguientes.
Caso prctico 6
La empresa no domiciliada Super & Co
brinda el servicio de capacitacin a uno
de los gerentes de la empresa El tigre
blanco S.A.C.
Se consulta si dicho servicio se encuentra
gravado con el IGV de no domiciliados.
Solucin
Mediante el Informe N 228-2004-
SUNAT/2B0000 se concluye que a efectos
del IGV a fn de determinar si el servicio
prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio
nacional, deber atenderse al lugar en el
que se hace el uso inmediato o el primer
acto de disposicin del servicio.
En el presente caso, se tiene que se capacita
en el extranjero a uno de los gerentes de
la empresa. Si bien es cierto, la prestacin
del servicio se realiza en el extranjero, el
conocimiento brindado, lo aprendido por
el gerente en el exterior, se usar o aplicar
en la empresa domiciliada en el Per.
Por ello, el servicio sealado se encuentra
gravado con el IGV de no domiciliados.
5 De acuerdo con el literal c) del artculo 19 de la Ley del IGV, en la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fscal
se sustenta con el documento que acredita el pago del impuesto.
Instituto Pacco
I
I-18
Retenciones de primera, segunda y cuarta
categora a sujetos no domiciliados
Autora : Dra. Vanessa Chvez Samanez
Ttulo : Retenciones de primera, segunda y cuarta
categora a sujetos no domiciliados
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Las empresas peruanas o empresas domi-
ciliadas en el Per muchas veces necesita-
ran contar con los servicios de una persona
no domiciliada, ya sea natural o jurdica
para lograr incrementar y desarrollar sus
recursos, es en ese sentido que los respon-
sables debern tener bien claro las conse-
cuencias tributarias de dichas operaciones,
las cuales pueden generar retenciones y si
no se realizan en los plazos y conforme lo
requiere la Administracin Tributaria la
consecuencia ser infracciones.
En este informe vamos a desarrollar el an-
lisis de las retenciones a personas naturales
no domiciliadas que generan rentas de
primera, segunda y cuarta categora a fn
de evitar contingencias tributarias.
2. Aspectos a considerar
El impuesto a la renta y el sujeto no
domiciliado.
Se considera domiciliado de acuerdo al art-
culo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta:
Persona Natural de nacionalidad peruana
con domicilio en el Per
Persona Natural extranjera con residencia en
el Per (ms de 183 das calendarios en un
periodo cualquiera de 12 meses).
Personas que desempean en el extranjero
funciones de representacin o cargos ofciales
y que hayan sido designadas por el Sector
Pblico Nacional.
Las personas jurdicas constituidas en el pas.
Las sucursales, agencias u otros estableci-
mientos permanentes en el Per de personas
naturales o jurdicas no domiciliadas en el
pas, en cuyo caso la condicin de domi-
ciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro
establecimiento permanente, en cuanto a su
renta de fuente peruana.
Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha
de su fallecimiento, tuviera la condicin de
domiciliado con arreglo a las disposiciones
de esta Ley.
Los bancos multinacionales a que se refere la
Dcimo Stima Disposicin Final y Comple-
mentaria de la Ley General del Sistema Finan-
ciero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros- Ley
N 26702, respecto de las rentas generadas
por sus operaciones en el mercado interno.
Las empresas unipersonales, sociedades de
hecho y entidades a que se referen el tercer
y cuarto prrafos del artculo 14 de la Ley,
constituidas o establecidas en el pas.
La condicin de domicilio se verifcar al
principio de cada ejercicio gravable. Los
cambios que se produzcan en el curso de
un ejercicio gravable solo producirn efec-
tos a partir del ejercicio siguiente, salvo
en el caso en que adquieran la residencia
en otro pas en cuyo caso perder la con-
dicin de domiciliado al salir del pas
1
.
Se considera No domiciliado de acuerdo a
la Ley del Impuesto a la Renta:
Todas las persona naturales (excepto las que
desempean en el extranjero funciones de
representacin o cargos ofciales y que hayan
sido designadas por el Sector Pblico Na-
cional), perdern su condicin de domicilio
cuando adquieran la residencia en otro pas
y hayan salido del Per,
La condicin de residente en otro pas se
acredita con la visa correspondiente o con
contrato de trabajo por un plazo no menor
de un ao, visado por el Consulado Peruano,
o el que haga sus veces.
Asimismo cuando en el supuesto que no
pueda acreditarse la condicin de residente
en otro pas, las personas naturales manten-
drn su condicin de domiciliadas en tanto
no permanezcan ausentes del pas ms de
ciento ochenta y tres (183) das calendario
dentro de un periodo cualquiera de doce
(12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condi-
cin de domiciliados la recobrarn en cuanto
retornen al pas, a menos que lo hagan en
forma transitoria permaneciendo en el pas
ciento ochenta y tres (183) das calendario
o menos dentro de un periodo cualquiera de
doce (12) meses.
Para el cmputo del plazo de permanen-
cia en el Per se toma en cuenta los das
de presencia fsica, aunque la persona
est presente en el pas solo parte de un
da, incluyendo el da de llegada y el de
partida.
Para el cmputo del plazo de ausencia
del Per no se toma en cuenta el da de
salida del pas ni el de retorno al mismo.
La condicin de domiciliado o no domi-
ciliado se verifcar a partir del primero
de enero del ejercicio, siempre que en
los ltimos doce (12) meses previos a
la referida fecha hubieran permanecido
ausentes del Per por lo menos ciento
ochenta y cuatro (184) das calendario
(es decir ms de 183 das calendarios).
La condicin de domiciliado es extensiva
a las sucursales, agencias u otros esta-
blecimientos permanentes en el exterior
establecidos por personas domiciliadas en
el pas. Esta regla no es aplicable a los es-
tablecimientos permanentes en el exterior
de los contribuyentes a que se refere el
inciso h) del artculo 14 de la Ley.
1 Artculo 8 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las sociedades conyugales se consideran
domiciliadas en el pas cuando cualquiera
de los cnyuges domicilie en el pas, en el
caso que se hubiese ejercido la opcin de
tributar como sociedad conyugal.
Las sucesiones indivisas se consideran
domiciliadas en el pas cuando el causante
hubiera tenido la condicin de domiciliado
en el pas a la fecha de su fallecimiento.
Las personas naturales no domiciliadas que
perciban exclusivamente rentas de quinta
categora podrn optar por acogerse al
tratamiento de personas, domiciliadas
sin necesidad de inscribirse en el Registro
nico de Contribuyentes; debiendo, para
tal efecto, comunicar dicha opcin a su
empleador. En este caso, el cambio a la
condicin de domiciliado solo surtir efec-
to a partir del ejercicio gravable siguiente
al de la fecha de la comunicacin.
Tributacin de sujeto domiciliado: tributa
por sus rentas de fuente mundial
Tributacin de sujeto no domiciliado: tributa
por sus rentas de fuente peruana.
Excepto: Sucursales, agencias u otros estableci-
mientos permanentes de sujetos no domiciliados
quienes tributan por renta de fuente peruana.
3. Agente de retencin
Son sujetos obligados a pagar el impuesto
de cargo de los contribuyentes con los
recursos que administren o dispongan
y adems debern cumplir las dems
obligaciones que la Ley les impongan
2
.
Por ello al estar obligados al pago del
impuesto, sern responsables de la omi-
sin al pago del mismo
3
. As tambin en
el artculo 71 de la Ley del Impuesto a
la Renta nos menciona a quienes se les
considerar agentes de retencin.
Son agentes de retencin:
Las personas que paguen o acrediten rentas
de segunda categora.
Las personas que paguen o acrediten rentas
de quinta categora.
Las personas, empresas y entidades obliga-
das a llevar contabilidad, cuando paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones
que constituyan rentas de cuarta categora.
Las personas o entidades que paguen o
acrediten rentas de cualquier naturaleza a
benefciarios no domiciliados.
Las instituciones de compensacin y li-
quidacin de valores o quienes ejerzan
funciones similares, constituidas en el pas,
cuando efecten la liquidacin en efectivo
en operaciones con instrumentos o valores
mobiliarios; y las personas jurdicas que
paguen o acrediten rentas de obligaciones
al portador u otros valores al portador.
I
rea Tributaria
I-19
Son agentes de retencin:
Las Sociedades Administradoras de los Fon-
dos Mutuos de Inversin en Valores y de los
Fondos de Inversin, as como las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos,
los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y
las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones por los aportes voluntarios sin f-
nes previsionales, respecto de las utilidades,
rentas o ganancias de capital que paguen o
generen en favor de los poseedores de los
valores emitidos a nombre de estos fondos
o patrimonios, de los fdeicomitentes en el
fdeicomiso bancario, o de los afliados en el
fondo de pensiones.
Las personas, empresas o entidades que pa-
guen o acrediten rentas de tercera categora a
sujetos domiciliados, designadas por la Sunat
mediante resolucin de superintendencia.
Las personas domiciliadas en el pas cuando
paguen o acrediten rentas por la enajenacin
indirecta de acciones o participaciones repre-
sentativas del capital de una persona jurdica
domiciliada en el pas.
Las retenciones debern pagarse dentro
de los plazos establecidos en el Cdigo
Tributario para las obligaciones de carc-
ter mensual.
4. Momento para efectuar la
retencin de la renta de se-
gunda y de cuarta categora
a persona natural no domici-
liada
Conforme al artculo 54 y 76 de la Ley
del Impuesto a la Renta, la obligacin de
retener se realizar conforme al principio
de lo percibido sin embargo la norma se-
ala que los contribuyentes que conta-
bilicen como gasto o costo las regalas,
y retribuciones por servicios, asistencia
tcnica, cesin en uso u otros de natu-
raleza similar, a favor de no domicilia-
dos, debern abonar al fsco el monto
equivalente a la retencin en el mes en
que se produzca su registro contable,
independientemente de si se pagan o
no las respectivas contraprestaciones
a los no domiciliados y dicho pago se
realizar en el plazo establecido por la
Sunat para las obligaciones mensuales.
5. Convenios para evitar la doble
imposicin de la renta
Con la fnalidad de que no se presente do-
ble o mltiple tributacin, es decir cuando
dos o ms pases consideran que les perte-
nece el derecho de gravar una determinada
renta, los Estados celebran acuerdos o
convenios para regular esta situacin.
Estos convenios contemplan no solo las
reglas que usarn para evitar la doble
imposicin sino tambin los mecanismos
para que se d la colaboracin entre las
Administraciones Tributarias a fn de de-
tectar casos de evasin fscal.
Con esta fnalidad el Per como miembro
de la Comunidad Andina (Bolivia, Colom-
bia, Ecuador y Per) ha adoptado la Deci-
sin N 578 dictada por dicho organismo
donde se expresa que las rentas obtenidas
por empresas, por servicios profesionales,
tcnicos, de asistencia tcnica y consultora,
sern gravables solo en el pas miembro
en cuyo territorio se produzca el benefcio
de tales servicios, es decir la empresa no
domiciliada es sujeto del impuesto a la
renta por las rentas de fuente peruana
que produzca; en general, se considera
renta de fuente peruana aquella gene-
rada por servicios que se consuman o se
utilicen econmicamente en el pas. Estos
porcentajes debern ser retenidos por el
adquiriente del servicio y tendr carcter
defnitivo, esto quiere decir que el monto
que se retenga es el total del impuesto, no
hay que regularizar posteriormente el pago
Asimismo el Per tambin ha suscrito
convenios bilaterales con pases como
Chile, Brasil, Canad, los cuales establecen
que se gravar la renta conforme a lo es-
tablecido en cada convenio (el cual no es
objeto de anlisis en el presente informe).
Por ltimo, a fnes diciembre del 2013,
el Congreso de la Repblica public en
el diario ofcial El Peruano cuatro resolu-
ciones legislativas, a travs de las cuales
se aprobaron los siguientes Convenios
Internacionales:
El Convenio entre la Repblica de
Corea y la Repblica del Per para
evitar la doble tributacin y prevenir
la evasin fscal en relacin con los im-
puestos sobre la renta, y su protocolo
que constituye parte integrante del
mismo, frmados el 10 de mayo de
2012, en la ciudad de Sel, Repblica
de Corea. (Con Resolucin Legislativa
N 30140, publicado en el diario El
Peruano 27.12.13)
El Convenio entre la Repblica Por-
tuguesa y la Repblica del Per para
evitar la doble tributacin y prevenir
la evasin fscal en relacin con los
impuestos a la renta, y su protocolo
que constituye parte integrante del
mismo, frmados el 19 de noviembre
de 2012, en la ciudad de Lisboa, Re-
pblica Portuguesa. (Con Resolucin
Legislativa N 30141, publicado en el
diario El Peruano 27.12.13).
El Convenio entre la Confederacin
Suiza y la Repblica del Per para
evitar la doble tributacin en relacin
con los impuestos a la renta y el patri-
monio, y su protocolo que constituye
parte integrante del mismo, frmados
el 21 de setiembre de 2012, en la
ciudad de Lima, Repblica del Per.
(Con Resolucin Legislativa N 30143
publicado en el diario El Peruano
28.12.13).
El Convenio entre los Estados Unidos
Mexicanos y la Repblica del Per
para evitar la doble tributacin y
prevenir la evasin fscal en relacin
con los impuestos sobre la renta, y
su protocolo que constituye parte
integrante del mismo, hechos el 27 de
abril de 2011, en la ciudad de Lima,
Repblica del Per. (Con Resolucin
Legislativa N 30144, publicado en el
diario el El Peruano 28.12.13).
Estos ltimos al da de hoy no estn vigen-
tes ya que se requiere de su ratifcacin
mediante Decreto Supremo emitido por
el Presidente de la Repblica de acuerdo
al artculo 56 de la Constitucin Poltica
del Per de 1993.
6. Casos prcticos
6.1. Persona natural no domiciliada
que percibe renta por alquiler de
inmueble ubicado en el Per
Caso prctico 1
El seor Roberto Palacios, domiciliado
en Rusia, es propietario de un inmue-
ble ubicado en el distrito de Brea
(Lima, Per), el cual alquila a US$2000
mensuales desde enero de 2014 la em-
presa peruana Instala S.A.C., con RUC
N 20000005621.
Consulta: Qu impuestos deber pagar y
de qu forma deber realizarlo?
Solucin
Conforme a lo sealado en inciso a) del
artculo 9 de la Ley del Impuesto a la
Renta generar renta de fuente peruana,
las producidas por predios y los derechos
relativos a los mismos, incluyendo las que
provienen de su enajenacin, cuando los
predios estn situados en el territorio
de la Repblica del Per, por ello si el
propietario del predio arrendado es una
persona natural, esta renta se considerar
renta de primera categora.
De acuerdo a ello, se tiene que cuando el
seor Roberto Palacios alquila su inmue-
ble ubicado el distrito de Brea genera
renta de fuente peruana y, por lo tanto,
la operacin de alquiler se encuentra gra-
vada con el impuesto a la renta y en este
supuesto la renta es de primera categora.
Ahora bien la obligacin de retener el
impuesto recaer en la empresa Instala
S.A.C. conforme al artculo 76 de la Ley
del Impuesto a la Renta, el cual seala
que las personas o entidades que paguen
o acrediten a benefciarios no domiciliados
rentas de fuente peruana de cualquier na-
turaleza, debern retener y abonar al fsco
con carcter defnitivo y dentro de los pla-
zos previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual.
Por ello la empresa se encontrar obligada
a efectuar la retencin correspondiente y a
pagarla dentro de los plazos establecidos
y conforme al inciso a) del mismo artculo
para los efectos de la retencin, se consi-
deran rentas netas, sin admitir prueba en
contrario, entre otras, la totalidad de los
importes pagados o acreditados correspon-
Instituto Pacco
I
I-20
dientes a rentas de la primera categora,
en el presente caso corresponder realizar
la retencin sobre los US$2,000, que es la
totalidad pagada en dicho mes.
En este caso la tasa aplicable ser del 5 % de
acuerdo a lo establecido en el inciso e) del
artculo 54 de la LIR dispone que las otras
rentas provenientes del capital distintas a
las mencionadas en los incisos anteriores, se
encuentran gravadas con el 5 %.
En consecuencia, la empresa domiciliada
en el Per, Instala S.A.C., deber realizar
la retencin equivalente al 5 % por
considerarse renta de fuente peruana de
primera categora y el tipo de cambio a
usar ser el tipo de cambio venta publica-
do el ltimo da del mes (por el principio
de devengado contenido en la NIC 18, as
como en el artculo 57 de la LIR).
Alquiler mensual: US$2,000.00
Tipo de cambio venta al 31.01.14 (da del
devengamiento del gasto) S/.2.819
Monto alquiler en moneda nacional S/.5,638.00
Renta neta S/.5,638.00
Retencin (S/.5,638.00 * 5 %) = S/.281.90
Monto que recibir el seor Roberto Palacios
(S/.5,638.00 - S/.281.90) = S/.5,356.10
En este sentido la empresa Instala S.A.C.
deber realizar la declaracin mediante el
PDT 617 Otras retenciones, y como fecha
mxima tendr la sealada por la Sunat
para el cumplimiento de las obligaciones
mensuales de acuerdo al ltimo dgito
del RUC.
6.2. Retenciones por rentas de se-
gunda categora abonadas por
una persona jurdica a persona
natural no domiciliada
Caso prctico 2
El Sr. Manuel Bravo (domiciliado en Esta-
dos Unidos) celebra un contrato de mutuo
dinerario por el cual presta un monto de
S/.200,000 con una tasa de inters anual de
20 % a la empresa Confanza S.A.C. Dicho
contrato estar vigente desde 1 de enero de
2014 al 31 de diciembre del 2014.
Consulta: quin es el obligado a realizar el
pago del impuesto a la renta, la oportuni-
dad en que se debe realizar y si corresponde
o no la emisin del comprobante de pago?
Solucin
Conforme a lo sealado en el artculo
24 de la Ley del Impuesto a la Renta los
intereses originados por la colocacin de
capitales cobrados por personas naturales
constituyen renta de segunda categora,
asimismo en el inciso c) del artculo 9
de la misma Ley se establece que dichos
intereses generan renta de fuente peruana
y es por ello que las personas que paguen
o acrediten rentas consideradas de segunda
categora sern agentes de retencin del
impuesto conforme al inciso a) del artculo
71 de la LIR
En el caso planteado la empresa Instala
S.A.C. deber retener con carcter def-
nitivo el impuesto a la renta aplicando
la tasa del 4.99 %
4
conforme al inciso c)
del artculo 54 de la Ley del Impuesto
a la Renta
La retencin correspondiente al mes de
enero ser la siguiente:
Inters anual (S/.200,000.00 x 20 %) =
S/.40,000.00
Inters mensual (S/.40,000 / 12) = S/.3,333.33
Retencin (S/. 3333.33 x 4.99%) = S/.166.333
La declaracin se deber realizar median-
te el PDT 617 Otras rentas de acuerdo al
cronograma de vencimiento de periodi-
cidad mensual
En este sentido deber solicitarle a la
persona no domiciliada que le emita el
respectivo comprobante para poder de-
ducir el gasto correspondiente conforme
lo establecido en el artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta adems de
cumplir con el principio de causalidad y lo
sealado por el segundo prrafo del inciso
a) del citado artculo el cual establece que
solo sern deducibles los mencionados
intereses en la parte que excedan el monto
de los ingresos por intereses exonerados y
siempre que dicho prstamo tenga como
fnalidad utilizarlo en las propias operacio-
nes de la empresa y cumpla con los lmites,
el gasto por los intereses ser considerado
vlido para efectos tributarios
6.3. Persona natural no domiciliada
que percibe renta por la presta-
cin de un servicio independiente
en el Per
Caso prctico 3
El seor Jhony Pacheco, domiciliado en
Francia, prest un servicio en el Per a
favor de la empresa domiciliada en el
pas, Frecuencia TV S.A.C., el comproban-
te fue emitido el 28 de enero de 2014 y
se le pag la suma de S/.120,000.00 el
mismo da.
La empresa consulta si se deber realizar
retencin del impuesto a la renta por
dicho servicio.
Solucin
Conforme al inciso f) del artculo 9 de la
Ley del Impuesto a la Renta que en gene-
ral y cualquiera sea la nacionalidad o do-
4 Conforme a lo sealado en el inciso c) del artculo 54 de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que se aplicar la tasa del 4.99 % a los intereses,
cuando los pague o acredite un generador de rentas de tercera categora
que se encuentre domiciliado en el pas. Dicha tasa ser aplicable siempre
que entre las partes no exista vinculacin o cuando los intereses no deriven
de operaciones realizadas desde o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin, en cuyo caso se aplicar la tasa del 30 %
micilio de las partes que intervengan en
las operaciones y el lugar de celebracin
o cumplimiento de los contratos, generan
renta de fuente peruana las originadas en
el trabajo personal que se lleven a cabo
en territorio nacional.
La empresa Frecuencia TV S.A.C. estar
obligada a retener el impuesto de acuerdo
al artculo 76 de la LIR, y pagarla dentro
de los plazos establecidos.
Para determinar la renta neta el inciso e)
del artculo 76 de la LIR dispone que a
efectos de la retencin, se consideran ren-
tas netas, sin admitir prueba en contrario,
entre otras, el ochenta por ciento (80 %)
de los importes pagados o acreditados por
rentas de la cuarta categora.
Es as que si el importe bruto a pagar es
de S/.120,000 con la deduccin del 20 %
nos quedar como renta neta S/.96,000 a
lo que de acuerdo al inciso g) del artculo
54 de la Ley del Impuesto a la Renta la
tasa aplicable ser del 30 %
Tal como se indica a continuacin:
Renta neta (80 % del importe pagado)
S/.96,000.
Retencin (S/.96,000 * 30 %) S/.28,800.
Monto que recibir el Jhony Pacheco
(S/.120,000 - S/.28,800) = S/.91,200.
En tal sentido, la empresa deber efectuar
la retencin cuando se pague o acredite
a benefciarios no domiciliados renta de
fuente peruana de cualquier naturaleza.
Sin embargo, como excepcin, se esta-
blece que Los contribuyentes que con-
tabilicen como gasto o costo las regalas,
y retribuciones por servicios, (), a favor
de no domiciliados, debern abonar al
fsco el monto equivalente a la retencin
en el mes en que se produzca su registro
contable (). Y declararla mediante el
PLAME
Por otro lado se deber otorgar un certif-
cado de rentas y retenciones conforme al
inciso b) del artculo 13 de la LIR el cual
dispone que los extranjeros que ingresen
al pas contando con la calidad migratoria
de independiente, entre otros, y hubieren
realizado durante su permanencia en el
pas, actividades generadoras de renta de
fuente peruana, entregarn a las autorida-
des migratorias al momento de salir del
pas, un certifcado de rentas y retenciones
emitido por el pagador de la renta.
Por ltimo, cabe indicar que segn el
inciso d) del artculo 13 de la LIR, en
caso que el pagador de la renta no hu-
biera retenido el impuesto, los extranjeros
debern llenar una declaracin jurada
(Formulario N 1492) y efectuar el pago,
debiendo entregar a las autoridades mi-
gratorias la citada declaracin y copia del
comprobante de pago respectivo.
I
rea Tributaria
I-21
Nos Preguntan y Contestamos
Gastos deducibles para determinar la renta de tercera categora
Autora : Gleidis Campn Chuqui
(*)
Ttulo : Gastos deducibles para determinar la renta
de tercera categora
Ficha Tcnica
Jorge Gallegos, accionista de Industrias
Sarmiento S.A.C., empresa productora de
muebles para uso domstico, nos indica que
contablemente en existencias disponibles para
la venta, la empresa cuenta 100 muebles, pero
a n de ao al hacer el inventario fsico del al-
macn solo existen 80 muebles, los 20 muebles
restantes fueron sustrados por desconocidos.
Frente a ello, el accionista nos formula las
siguientes consultas:
1. Cul sera el procedimiento tributario a
seguir? Debo presentar una denuncia por
robo, pese a no conocer a los autores del
delito?
2. Esa prdida es deducible o debo emitir
una boleta como venta cticia de estos 20
equipos?
3. La Sunat me puede considerar como retiro
de bienes afecto a IR e IGV?
Consulta
1. Deduccin de prdidas extraordinarias por hurto
N
o
s

P
r
e
g
u
n
t
a
n

y

C
o
n
t
e
s
t
a
m
o
s
Respuesta:
Para poder determinar qu gastos podrn ser
deducibles por parte de la empresa, es relevan-
te tener en cuenta el principio de causalidad,
el cual rige la deducibilidad del gasto.
Segn Garca Mulln
1
: En forma genrica se
puede afrmar que todas las deducciones estn en
principio regidas por el principio de causalidad, o
sea que solo son admisibles aquellas que guarden
una relacin causal directa con la generacin de
renta o con el mantenimiento de la fuente en
condiciones de productividad.
Nuestra Ley de Impuesto a la Renta, en el
artculo 37 indica: A fn de establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de la ren-
ta bruta los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital,
en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley.
(*) Miembro del Taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
1 GARCA MULLN, Juan Roque, Manual del Impuesto a la Renta,
Santo Domingo, 1980, p, 122.
El Tribunal Fiscal ha emitido la RTF N 753-
3-99, en la cual precisa que: La LIR recoge
el principio de causalidad como regla general
para admitir la deducibilidad o no de los gastos
y as determinar la renta neta de las empresas;
as, conforme a este principio sern deducibles
solo los gastos que cumplan con el propsito
de mantener la fuente productora de renta o
generar nuevas rentas, debiendo indicarse que
los gastos deducibles que se expresan en los
incisos que contiene dicha norma son de ca-
rcter enunciativo mas no taxativos, desde que
pueden existir otros gastos que por el principio
en mencin son plausibles de ser deducidos
para determinar la renta neta; para tal fn debe
merituarse si el monto del gasto corresponde
al volumen de operaciones del negocio para lo
cual corresponde examinar la proporcionalidad
y razonabilidad de la deduccin as como el
modus operandi de la empresa.
De lo antes indicado, se concluye que para
poder califcar determinados conceptos como
deducibles, es necesario que se acredite una
relacin causal de los gastos efectuados con
la generacin de la renta y a su vez el mante-
nimiento de la fuente. Es decir, debe tratarse
de gastos necesarios o propios del giro de
la empresa, o sea los gastos deben guardar
coherencia y estar ligados a la generacin de
la fuente productora de la renta.
Volviendo a nuestro caso, debe tenerse pre-
sente que el faltante de inventario debe ser
reconocido como una prdida extraordinaria
por conducta delictuosa. A efectos de la
deduccin de dicho gasto, debe tenerse en
cuenta lo indicado por la Ley de Impuesto a la
Renta al respecto: Las prdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte
que tales prdidas no resulten cubiertas por in-
demnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que
se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente
2
.
En conclusin, para poder deducir dicho gasto,
es necesario que las prdidas extraordinarias
originadas por hecho delictuoso hayan sido
cometidas por los dependientes del contri-
buyente o de terceros, por robo, hurto; que
la prdida no sea cubierta por seguros o por
indemnizaciones y que se pruebe el delito
judicialmente o se acredite que es intil ejercer
la accin judicial.
2 Inciso d) incorporado por el artculo 14 del Decreto Legislativo
N 970, vigente a partir del 01.01.07.
Respecto a si es recomendable o no realizar
la denuncia, se debe indicar que el contribu-
yente debe formular una denuncia ante la
comisara ms cercana, en donde se detallar
los pormenores del hecho y se deber indi-
car los bienes que se perdieron. La Polica
Nacional elaborar el informe policial, que
es un documento tcnico administrativo que
elabora en toda ocasin en la que interviene
para poder remitirlo al fscal.
Los resultados de la investigacin que realiza
la polica los entrega al Ministerio Pblico (la
Fiscala), para que sea el fscal quien verifque si
existe o no mrito sufciente para poder formu-
lar la denuncia penal y formular la demanda
ante el Poder Judicial.
En caso de que no se pudiera probar qui-
nes son los autores del delito, conforme
al artculo 345 del Nuevo Cdigo Procesal
Penal, se regula el control del requerimiento
de sobreseimiento y audiencia de control del
sobreseimiento. El auto de sobreseimiento
constituye la resolucin que da por culminado
un proceso penal de manera defnitiva, y tiene
como efecto inmediato el archivo del proceso
y la cesacin de las medidas de coercin
impuestas por la autoridad jurisdiccional.
Dicha resolucin es dictada por el juez de la
Investigacin Preparatoria.
Con este documento el contribuyente podr
realizar la deduccin del gasto por la prdida
de los bienes, en cumplimiento de lo dispuesto
en el literal d) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, tratndose del caso de
delitos cometidos por terceros a travs del
hurto o robo de los mismos, en la parte no
cubierta por el seguro
3
.
A efectos del IGV, no existe la obligacin de
reintegrar el crdito fscal, segn el artculo
22 del TUO de la Ley del IGV e ISC, en caso
de: La desaparicin, destruccin o prdida
de bienes por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o
terceros.
Finalmente, para efectos contables, se
deber reconocer la prdida en la oportu-
nidad en que suceda (Postulado del Deven-
gado), considerando el informe y denuncia
que refera e identifque con fabilidad la
cantidad, descripciones de los bienes y su
valor o costo.
3 Cundo se acredita que es intil ejercitar la accin judicial en el caso
del hurto o robo de bienes?: El sobreseimiento. Mario Alva Matteucci:
<http://blog.pucp.edu.pe/item/141508/cuando-se-acredita-que-es-
inutil-ejercitar-la-accion-judicial-en-el-caso-del-hurto-o-robo-de-
bienes-el-sobreseimiento>.
Instituto Pacco
I
I-22
Nos Preguntan y Contestamos
2. Gastos por seguro contra accidentes
3. Gastos deducibles por diplomado
La empresa McCann Erickson S.A.C., cuyo rubro
es la publicidad audiovisual, ha contratado un
seguro privado contra accidentes para cinco
de sus trabajadores que realizan viajes para
atencin de clientes en otras ciudades en el
interior del pas. La prestacin de los servicios
de seguros se contrat con la nalidad de que
cubra accidentes dentro y fuera del trabajo.
Al respecto, ngel Ros nos consulta si dichos
gastos son deducibles a efectos del IR.
Mara Gonzales, trabajadora en planilla de
la Empresa Carat Espaa, S.A.C., cuyo rubro
es la construccin de viviendas, nos indica
que realiz un diplomado en prevencin de
riesgos laborales.
Al respecto, Mara Gonzales nos formula las
siguientes preguntas:
Los gastos en los que incurr por dicho diplo-
mado, podrn ser considerados gastos de
capacitacin? Son deducibles?
Consulta
Consulta
Respuesta:
En el presente caso se debe tener en cuenta el
principio de causalidad previsto en el artculo
37 de la Ley de Impuesto a la Renta, el cual
indica que a fn de establecer la renta neta de
tercera categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mante-
ner su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto
la deduccin no est expresamente prohibida
por esta ley.
El inciso ll) del citado artculo indica que los
gastos y contribuciones destinados a prestar
Respuesta:
En el presente caso, los gastos de la empresa
generados por concepto de un diplomado en
prevencin de riesgos laborales se confguran
como gastos de capacitacin, por cuanto tie-
nen como objetivo la prevencin de futuras
contingencias destinadas a conservar la fuente
generadora de renta.
al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos, as como los gastos
de enfermedad de cualquier servidor sern
deducibles.
A efectos de la deduccin de dicho gasto,
los seguros pagados por el empleador para
los cinco trabajadores que viajan a provincia
deben cumplir con el criterio de generalidad,
ello no signifca para todos los trabajadores,
sino que dichos seguros sean cubiertos respecto
de todos los trabajadores que tienen el mismo
rango, funcin o grado.
lmites en su deduccin, pero deben cumplir
con el principio de causalidad y los criterios
de razonabilidad, generalidad y proporcio-
nalidad; es decir, debe existir una relacin
razonable entre el monto del desembolso
efectuado y su fnalidad; el gasto deber
realizarse en benefcio de todos los trabaja-
dores, teniendo en cuenta su posicin dentro
de la estructura organizacional de la empresa
y el volumen de la erogacin debe guardar
la debida proporcin con el volumen de las
operaciones de la empresa.
La Sunat ha emi t i do el I nf or me
N 021-2009-SUNAT/2B0000, el cual
indica lo siguiente:
No existe impedimento para que las empre-
sas, al amparo del inciso ll) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan
deducir los gastos incurridos por concepto de
maestras, postgrados y cursos de especializa-
cin de sus trabajadores, siempre que dichos
gastos cumplan con el criterio de generalidad,
entre otros criterios.
4. Tratamiento tributario mermas
Mara Tello, contadora de la empresa Salazar
S.A.C., cuyo rubro es la produccin y venta de
envases de bebidas y textiles, nos indica que en
la empresa de procesamiento de material PET,
el porcentaje de merma actualmente bordea
el 10 %, por tal motivo nos ha realizado las
siguientes consultas:
Existe algn lmite legal para la deduccin de
este porcentaje? Solo es necesario presentar
el estudio tcnico a la Sunat cuando esta lo
requiera?
Consulta
Respuesta:
En primer trmino, conforme lo indica la Real
Academia Espaola, la palabra merma signifca
porcin de algo que se consume naturalmente
o se sustrae; asimismo, signifca bajar o dismi-
nuir algo o consumir una parte de ello.
Desde el punto de vista tributario, las mermas
hacen referencia a la prdida fsica en volumen,
peso o cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
Como se puede apreciar, lar mermas pueden
ocurrir en el proceso de produccin o comercia-
lizacin; en el presente caso, debe entenderse
que las mermas se producen en el proceso de
produccin.
Las prdidas generadas por estos eventos son
deducibles a efectos de determinar la renta
neta del ejercicio; as, el inciso f) del artculo
37 de la Ley de Impuesto a la Renta indica
que es un gasto deducible, el cual debe cumplir
con determinados requisitos que el reglamento
de la misma ley ha previsto.
El literal c) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley de Impuesto a la Renta indica: Cuando
la Sunat lo requiera, el contribuyente deber
acreditar las mermas mediante un informe tc-
nico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo
tcnico competente. Dicho informe deber
contener por lo menos la metodologa emplea-
da y las pruebas realizadas. En caso contrario,
no se admitir la deduccin.
De lo mencionado lneas arriba, se concluye
que la normativa no indica un porcentaje
lmite para la deduccin de las mermas, por
lo que se entiende que dicho porcentaje o
monto de las mermas debe cumplir con el
principio de causalidad, razonabilidad y pro-
porcionalidad. La Sunat verifcar que dicho
porcentaje de mermas sea igual o menor a
la del sector.
Respecto al momento de la presentacin del
informe tcnico, en vista de que la normativa
no ha previsto en qu momento se debe
presentar el documento sustentatorio, se re-
comienda que el informe sea elaborado con
anterioridad al requerimiento de la Sunat, pues
ser ms ventajoso para el contribuyente frente
a la Administracin, ya que de elaborarse con
posterioridad, restar fehaciencia y credibili-
dad al informe tcnico.
El inciso ll) del artculo 37 de la Ley de Im-
puesto a la Renta indica que son deducibles,
a efectos de determinar la renta de tercera
categora, los gastos y contribuciones desti-
nados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos, incluidos
los gastos de capacitacin, as como los gastos
de enfermedad de cualquier servidor ().
Debe entenderse por gastos de capacitacin
a toda accin realizada por los empleadores
destinada a incrementar las competencias labo-
rales de los trabajadores, a fn de coadyuvar a
la mejora de su empleabilidad y a la producti-
vidad de su empresa, debe diferenciarse de los
gastos educativos en tanto estos son aquellos
gastos de formacin del trabajador que no
coadyuvan a la mejora de la productividad
de la empresa, sino en benefcio personal del
trabajador.
Es pertinente indicar que los gastos de ca-
pacitacin se encontraban sujetos a lmite
hasta el ejercicio 2012; sin embargo, desde
el periodo 2013, estos gastos ya no tienen
I
rea Tributaria
I-23
La presentacin de una declaracin jurada sustitutoria de
la declaracin anual del IR no implica considerar que la
declaracin original no ha sido presentada
Autora : Nora Ziga Rodrguez
Ttulo : La presentacin de una declaracin jurada
sustitutoria de la declaracin anual del IR
no implica considerar que la declaracin
original no ha sido presentada
RTF : N 6335-1-2013 (Resolucin de Obser-
vancia Obligatoria)
Ficha Tcnica
Sumilla:
La presentacin de una declaracin jurada
sustitutoria de la declaracin anual del IR no
implica considerar que la declaracin original
no ha sido presentada, y en consecuencia,
no puede desconocerse el cumplimiento de
dicho requisito previsto por el inciso c) del
artculo 54 del reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N 122-94-EF, modifcado por
Decreto Supremo N 086-2004-EF, para
que surta efectos la modifcacin del por-
centaje aplicable para el clculo de los pagos
a cuenta del citado impuesto, es recurrente,
conforme con lo establecido por el artculo
154 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, modifcado por el Decreto Le-
gislativo N 1113 y el Decreto Supremo
N 206-2012-EF
1
.
A
n
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J
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u
d
e
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c
i
a
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1. Introduccin
A partir del 24 de octubre de 2012,
mediante la publicacin del Decreto Su-
premo N 206-2012-EF, se establece los
parmetros para determinar la existencia
de un criterio recurrente del Tribunal Fiscal
que puede dar lugar a la publicacin de
jurisprudencia de observancia obligatoria
conforme con lo previsto por el artculo
154 del Cdigo Tributario y la Cuarta
Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N 1113.
En el artculo 2 del citado Decreto Su-
premo se establecen los parmetros para
determinar la existencia de un criterio
recurrente de las Salas Especializadas que
conforman el Tribunal Fiscal, siendo a
continuacin las que se detallan:
- Existe un criterio recurrente cuando este
ha sido recogido en tres (3) resoluciones
emitidas por las Salas del Tribunal Fiscal de
la misma especialidad. Dichas resoluciones
debern provenir de tres (3) Salas diferentes
de la misma especialidad.
- Cuando exista dos (2) Salas de la misma
especialidad, la recurrencia se verifcar
cuando ambas Salas, de manera conjunta,
sumen tres (3) resoluciones.
- Cuando exista una (1) Sala Especializada, el
criterio recurrente deber verifcarse solo en
dicha Sala.
Asimismo, en el artculo 3 del menciona-
do decreto supremo se establece el proce-
dimiento para determinar la existencia de
un criterio recurrente de las salas especia-
lizadas que conforman el Tribunal Fiscal,
conforme con lo previsto por el artculo
98 del Cdigo Tributario, se seala que la
Sala Plena del Tribunal Fiscal establecer
mediante Acuerdo de Sala Plena el proce-
dimiento a seguir para la aprobacin del
criterio recurrente a ser recogido en una
jurisprudencia de observancia.
Finalmente, en su nica Disposicin Com-
plementaria Transitoria, se establece que
para determinar la recurrencia se conside-
rarn las resoluciones del Tribunal Fiscal
emitidas a partir del ao 2008.
Es as que el Tribunal Fiscal sobre la base
de la existencia de criterios recurrentes, ha
emitido la Resolucin N 2013-1-6335
bajo comentario, para determinar si el
criterio referido a que la presentacin de
una declaracin jurada sustitutoria de la
declaracin anual del impuesto a la renta
no implica considerar que la declaracin
original no ha sido presentada, y en
consecuencia, no puede desconocerse el
cumplimiento de dicho requisito previsto
por el inciso c) del artculo 54 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N 122-
94-EF, modifcado por Decreto Supremo
N 086-2004-EF, para que surta efectos
la modifcacin del porcentaje aplicable
para el clculo de los pagos a cuenta del
citado impuesto, conforme con lo estable-
cido por el artculo 154 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario.
2. Materia controvertida
Podemos precisar que la controversia
requiere determinar si la orden de pago
girada por el clculo del pago a cuenta del
IR del mes de abril de 2012, ha sido emitida
conforme a Ley, para lo cual previamente
se debe determinar si corresponda el des-
conocimiento de la modifcacin del coef-
ciente aplicado, estando a la presentacin
de una declaracin jurada sustitutoria de la
declaracin anual del impuesto a la renta,
puesto que la Administracin considera que
la declaracin original no ha sido presenta-
1. Cabe precisar que este criterio es aplicable antes de la entrada en
vigencia del Decreto Legislativo N 1120.
da, y, en consecuencia, se estara frente al
incumplimiento del requisito previsto por
el inciso c) del artculo 54 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Argumentos de la recurrente
La recurrente sostiene que con fecha 22
de febrero de 2012 present el Formulario
Virtual PDT 625, para la modifcacin del
clculo de coefciente del pago a cuenta
del IR respecto del periodo enero de 2012
y que en virtud de dicha presentacin con
fecha 14 de mayo de 2012 procedi a
presentar el Formulario Virtual PDT 621
por el pago a cuenta del IR del periodo
abril de 2012.
Asimismo, seala que la Administracin
notifc el 11 de junio de 2012 la orden
de pago materia de impugnacin por un
importe que resulta de desconocer la mo-
difcacin efectuada del clculo del pago a
cuenta, lo que considera es un error de la
Administracin, estando al criterio expues-
to por el colegiado en anteriores Resolucio-
nes N
os
07540-3-2010, 12260-1-2009 y
01453-2-2009. Tambin, manifesta que
la Administracin emite la orden de pago
impugnada en virtud del numeral 3 del
artculo 78 del Cdigo Tributario y que,
por lo tanto, no surti efecto la modifca-
cin del porcentaje efectuada mediante
el Formulario Virtual PDT 625, dado que
con posterioridad a la presentacin de
dicha declaracin jurada informativa la
recurrente present la segunda declaracin
sustitutoria de la declaracin jurada anual
del IR del ejercicio anterior, por lo que no
se cumpli con el requisito de presentar
dicha declaracin jurada anual con an-
terioridad a la presentacin del indicado
Formulario Virtual PDT 625.
Finalmente, seala que por tales razones
la Administracin asume que no se cum-
pli con los requisitos sealados, por lo
que la recurrente debi haber realizado
el clculo de su pago a cuenta corres-
pondiente al perodo abril de 2012, en
funcin del porcentaje del 2 %, previsto
en el inciso b) del artculo 85 de la Ley
del Impuesto a la Renta y no sobre la base
del clculo de coefciente determinado
con la presentacin del F. Virtual N 625.
4. Posicin de la Administracin
Tributaria
Por su parte, la Administracin responde en
el sentido de que el numeral 3 del artculo
78 del Cdigo Tributario, dispone que la
orden de pago es el acto en virtud del cual
Instituto Pacco
I
I-24
Anlisis Jurisprudencial
la Administracin exige al deudor tributario
la cancelacin de una deuda sin necesidad
de emitir previamente una resolucin de
determinacin, lo que procede, por tribu-
tos derivados de errores materiales de
redaccin o de clculo en las declara-
ciones, comunicaciones o documentos
de pago, incluyendo el error originado
por el deudor tributario al consignar
una tasa inexistente, siendo que en este
supuesto, para determinar el monto de la
orden de pago, la Administracin Tributaria
considerar la base imponible del periodo,
los saldos a favor o crditos declarados en
periodos anteriores y los pagos a cuenta
realizados en estos ltimos.
Adems, la Cuarta Disposicin Final del
Cdigo Tributario precisa que en virtud del
numeral 3 del artculo 78 del citado c-
digo, se considera error si a efectos de los
pagos a cuenta del IR se usa un coefciente
o porcentaje que no ha sido determinado
en virtud de la informacin declarada por
el deudor en periodos anteriores.
Estando a lo expuesto la Administracin
conforme con el artculo 85 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por Decreto Supremo
N 179-2004-EF, vigente antes de la
modifcacin realizada por el Decreto
Legislativo N 1120, los contribuyentes
que obtenan rentas de tercera categora
deban abonar con carcter de pago a
cuenta del impuesto que en definitiva
les correspondiera por el ejercicio grava-
ble, dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario, cuotas mensuales que
determinaran: a) sobre la base de aplicar
a los ingresos netos obtenidos en el mes, el
coefciente resultante de dividir el monto
del impuesto calculado correspondiente al
ejercicio gravable anterior entre el total de
ingresos netos del mismo ejercicio, siendo
que los pagos a cuenta por los perodos de
enero y febrero se fjarn utilizando el coef-
ciente determinado en virtud del impuesto
calculado e ingresos netos correspondientes
al ejercicio precedente al anterior; y, en este
caso, de no existir impuesto calculado en
el ejercicio precedente al anterior se apli-
cara el mtodo previsto por el inciso b) de
dicho artculo; y b) aquellos que iniciaran
sus actividades en el ejercicio efectuaran
sus pagos a cuenta fjando la cuota en el
dos por ciento (2 %) de los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes, tambin de-
beran acogerse a este sistema quienes no
hubieran obtenido renta imponible en el
ejercicio anterior. Asimismo, el mencionado
artculo seala que la modifcacin del
coefciente o del porcentaje correspon-
diente a los sistemas de pagos a cuenta de
las rentas de tercera categora del citado
impuesto, se realizar con la presentacin
de los respectivos balances, en la forma y
condiciones que establezca el reglamento.
Por lo que conforme al numeral 2 del
inciso c) del artculo 54 del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta,
contemplaba respecto del sistema de
porcentajes, que la cuota mensual a pagar
por este sistema se calculaba aplicando a
los ingresos netos del mes, el porcentaje
del dos por ciento (2 %) o el porcentaje
modifcado de acuerdo con las reglas se-
aladas en el mismo inciso. De ese modo,
el punto 4.1 del numeral 4 del indicado
inciso c) dispona que la modifcacin
del porcentaje a partir del pago a cuenta
del mes de enero, se realizar mediante
la presentacin a la Administracin Tri-
butaria de una declaracin jurada que
contenga el balance acumulado al 31 de
enero. Asimismo, que la modifcacin
del porcentaje surtir efecto a partir de
los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de enero a junio que no hubieren
vencido a la fecha de presentacin de la
declaracin jurada que contenga el balan-
ce acumulado al 31 de enero, siempre
y cuando el contribuyente hubiera
cumplido con presentar previamente
la declaracin jurada anual del IR que
contenga el balance acumulado al
cierre del ejercicio anterior.
Por ltimo, el inciso e) del anotado artculo
54 prescribe que cuando el contribuyente
no hubiera cumplido con presentar sus
declaraciones juradas anuales, la Admi-
nistracin Tributaria podr determinar sus
pagos a cuenta aplicando el porcentaje del
2 % a los ingresos netos del mes.
5. Posicin del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal procede a revocar la
reclamacin impugnada y dejar sin efecto
la orden de pago del periodo abril 2012,
correspondiente al pago a cuenta del IR,
toda vez que el clculo del coefciente de
dicho, se determin producto del desco-
nocimiento del porcentaje consignado
por la recurrente en su declaracin jurada
del referido tributo y periodo, estando a
que la Administracin consider que la
recurrente debi calcular el monto del
pago a cuenta del IR de abril de 2012
aplicando el 2 %, en lugar del porcen-
taje utilizado de 0.00 % en virtud de su
solicitud de cambio de porcentaje presen-
tada el 22 de febrero de 2012, mediante
Formulario Virtual PDT 625, de acuerdo
con el balance acumulado al 31 de enero
de 2012, puesto que la Administracin
seala que la modifcacin al porcentaje
aplicable para el clculo del pago a cuenta
del IR del mes de abril de 2012 no surti
efectos, dado que con posterioridad a la
presentacin de su solicitud, el contribu-
yente present una segunda declaracin
sustitutoria de la declaracin jurada anual
del IR del ejercicio 2011, por lo que afr-
ma que no se cumpli con el requisito
de presentar dicha declaracin jurada
anual con anterioridad a la presentacin
del indicado Formulario Virtual PDT 625.
Finalmente, se menciona que sobre la con-
troversia se ha identifcado pronunciamien-
tos de este Tribunal a partir del ao 2008,
en las Resoluciones N
os
01453-2-2009,
15581-8-2010, 14341-9-2012 y 15562-
4-2012, emitidas por las Salas de Tributos
Internos 2, 4, 8 y 9, en el sentido de que la
presentacin de una declaracin jurada
sustitutoria de la declaracin anual del
IR no implica considerar que la declara-
cin original no ha sido presentada y, en
consecuencia, no puede desconocerse
el cumplimiento de dicho requisito
previsto en el inciso c) del artculo 54
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, para que surta efectos la
modifcacin del porcentaje aplicable
para el clculo de los pagos a cuenta
del citado impuesto.
Que siendo ello as, el Tribunal, siguiendo el
procedimiento correspondiente, mediante
Acuerdo de Reunin de Sala Plena 2013-14
del 12 de abril de 2013, dispuso como cri-
terio de observancia obligatoria tal posicin
al ser recurrente, conforme con lo estable-
cido por el artculo 154 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado
por Decreto Supremo N 135-99-EF, modi-
fcado por Decreto Legislativo N 1113 y el
Decreto Supremo N 206-2012-EF.
6. Comentarios
Podemos indicar que, de acuerdo a lo
previsto en el artculo 88 del Cdigo
Tributario, el administrado est facultado
a presentar declaraciones sustitutorias de
las declaraciones juradas determinativas
e informativas. En consecuencia, para
que la declaracin original sea sustituida
por otra, se entender siempre que esta
ltima sea presentada dentro del plazo
de presentacin de la declaracin jurada
correspondiente, es decir, hasta el ltimo
da de vencimiento para su presentacin.
Asimismo, es obligacin de los adminis-
trados que la informacin presentada a
la Administracin Tributaria no contenga
omisiones o errores, caso contrario, debe-
r ser modifcada la declaracin cuantas
veces resulte necesario para establecer co-
rrectamente la obligacin tributaria. Es en
esta situacin que el administrado podr
ejercer este mecanismo de modifcacin,
las declaraciones sustitutorias, lo cual no
signifca que la declaracin original no
haya sido presentada sino que est siendo
materia de correccin, de modifcacin.
Finalmente, podemos concluir que el
Tribunal Fiscal, a fn de establecer la se-
guridad jurdica de que las declaraciones
sustitutorias no desvirten la presentacin
de la declaracin original, adopta la pos-
tura que la Administracin no actuara
conforme a Ley, si procede a desconocer la
declaracin original por la presentacin de
la declaracin sustitutoria de la declaracin
jurada anual del IR de un ejercicio anterior,
en el procedimiento de modifcacin del
clculo del coefciente del IR vigente hasta
antes de la modifcacin realizada por el
Decreto Legislativo N 1120.
I
rea Tributaria
I-25
Gasto por concepto de intereses correspondiente a deuda de
tercero
RTF N 4034-3-2012 (14.09.12)
En el presente caso, la Sunat repar la deduccin de la deuda que mantiene
el contribuyente con Cofde, pues dicho endeudamiento se gener producto
de haber asumido las obligaciones impagas que mantuvo un tercero con dicha
entidad, como consecuencia del contrato de arrendamiento fnanciero que
suscribieron para la adquisicin de activos fjos a ser utilizados por el tercero.
Por tal motivo, concluy que dicho endeudamiento no estuvo vinculado a las
actividades del contribuyente y por eso no cumpla el principio de causalidad.
El Tribunal Fiscal seal que conforme al acuerdo entre l y la empresa, el
tercero y Cofde, con ocasin de la frma del pagar a favor del tercero, el
contribuyente reconoci simultneamente una cuenta por cobrar respecto de
este, lo cual generaba intereses a su favor. Agreg que cuando una empresa
realiza un fnanciamiento a favor de un tercero, puede cobrar intereses, lo cual
es considerado ingreso de renta de tercera categora, e inclusive de acuerdo
con lo dispuesto por el artculo 26 de la LIR, originar el reconocimiento de
intereses presuntos, segn se cumplan con las condiciones que establece la
presuncin; en tal sentido, el fnanciamiento otorgado al tercero origin inte-
reses que constituyen una operacin gravada con el IR, por consiguiente los
intereses del prstamo pagado a Cofde se encuentran vinculados a la obtencin
de renta gravada y son deducibles, ante lo cual se procede a levantar el reparo.
No son deducibles los intereses moratorios aplicables a las
cuotas vencidas correspondientes al SEAP y al RESIT
RTF N 06194-4-2009 (26.06.09)
En el presente caso, el Tribunal Fiscal seala que en aplicacin de lo dispuesto
en el inciso c) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no sern
deducibles en la determinacin del IR los intereses moratorios aplicables a las
cuotas vencidas correspondientes al SEAP (Sistema Especial de Actualizacin y
Pago de deudas tributarias) y al RESIT (Sistema de Sinceramiento de la Deu-
da Tributaria y Fraccionamiento Especial), mientras que s lo sern aquellos
intereses aplicables a la deuda materia de fraccionamiento cuando esta se
pague de forma fraccionada.
Asimismo, argumenta que si bien no son deducibles para la determinacin
del IR los intereses tributarios moratorios previstos en el Cdigo Tributario,
esto es, los regulados en el artculo 33 de dicha norma, s son los aquellos
que se originaron en fraccionamientos otorgados conforme al artculo 36
del citado cdigo.
Los intereses presuntos no son gastos nancieros
RTF N 523-4-2006 (27.01.06)
No habindose la recurrente constituido como una empresa fnanciera de-
dicada a otorgar prstamos de dinero a otras empresas, el exceso de gastos
de intereses reparado por la Administracin no resultaba deducible al no
constituir un gasto propio de la recurrente, no estando por tanto vinculado a
la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o a mantener su fuente
productora, debiendo en consecuencia mantenerse el reparo por el exceso.
Los gastos por intereses que proceden del prstamo para el
reembolso de acciones a los accionistas disidentes no son deducibles
RTF N 4142-1-2005 (05.07.05)
Los gastos por intereses y diferencia de cambio incurridos por la recurrente
proceden del prstamo obtenido para el reembolso de acciones a los accionistas
disidentes (de acuerdo con el artculo 200 de la Ley General de Sociedades), ()
constituye una obligacin con terceros (cuenta por pagar accionistas) originadas
como consecuencia del ejercicio de un derecho societario y no de operaciones
que ocasionan la generacin de rentas gravadas o permitan mantener su fuente
como lo prescribe el precitado artculo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta ().
Los intereses generados para el nanciamiento de activos jos
que an no se encuentran en funcionamiento son deducibles
en el ejercicio en que se devenguen
RTF N 915-5-2004 (20.02.04)
En el caso de activos fjos producidos por la propia empresa que an no se
encuentran en funcionamiento, los intereses generados por el fnanciamiento
de dicha produccin son deducibles como gasto del ejercicio en que devengan
y no como costo ().
Los gastos por renanciamiento son deducibles
RTF N 0261-1-2007 (16.01.07)
Los gastos fnancieros originados por un crdito bancario que fuyen a la
empresa a fn de dar cobertura a otro crdito de la misma naturaleza, a travs
de operaciones de refnanciamiento, como en el caso en autos, corresponden
a pagos de obligaciones frente a terceros, que en tanto obedezcan al ejercicio
normal del negocio encuentran relacin con el mantenimiento de la fuente
productora de renta, esto es, con la conservacin del capital del trabajo de
la empresa a efectos de continuar con su actividad generadora de renta ().
Jurisprudencia al Da
Gastos deducibles: intereses
J
u
r
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s
p
r
u
d
e
n
c
i
a

a
l

D
a
Glosario Tributario
1. Qu se entiende por intereses?
De acuerdo con el artculo 1242 del Cdigo Civil, podemos ver dos tipos
de intereses, el inters compensatorio y el inters moratorio; el primero es la
contraprestacin por el uso del dinero, mientras que el segundo es de carcter
indemnizatorio por la mora en el pago de la obligacin.
2. En qu porcentaje son deducibles los gastos por intereses?
Conforme a lo establecido en el inciso a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, sern deducibles los intereses en la parte que excedan el monto de los
ingresos por intereses exonerados e inafectos.
Gastos nancieros sin acreditacin de la causalidad
RTF N 6384-5-2003 (05.11.03)
En cuanto al IR, se mantiene el reparo por gastos fnancieros (intereses
por prstamo bancario) respecto de los cuales no se acredit la causalidad
y al crdito fscal deducido indebidamente como gasto. Se confrma, en
cuanto al IR de 1996, manteniendo el reparo a gastos fnancieros respecto
de intereses por prstamo bancario, al no acreditarse la causalidad segn
se ha mencionado.
No es necesaria la emisin de comprobante de pago para la
deducibilidad de los gastos por intereses, cuando no se ha
percibido la retribucin
RTF N 8534-5-2001 (19.10.01)
El gasto por intereses se considera devengado como consecuencia del transcurso
del tiempo y no es necesaria para su deducibilidad la emisin del comprobante
de pago correspondiente cuando no existe la obligacin de emitirlo, esto es,
cuando no se ha percibido la retribucin ().
Instituto Pacco
I
I-26
Indicadores Tributarios
I
n
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c
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r
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T
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b
u
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a
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= --
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
(1)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
Exceso de 54 UIT
30%
Hasta 27 UIT
15%
ID
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
Impuesto
Anual
Renta
Anual
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
-- =
Remuneraciones ordinarias perci-
bidas en meses anteriores.
Graticaciones ordinarias mes de
julio y diciembre.
Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
Graticaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
Deduc-
cin de
7 UIT
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 graticaciones en el ejercicio)
DICIEMBRE
ID = R
SET. - NOV.
= R
ID
4
AGOSTO
ID
5
ID
8
MAYO-JULIO
ID
9
ABRIL
ENERO-MARZO
ID
12
= R
= R
= R
= R
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA
(1)
AGENTE
RETENEDOR
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pa-
gos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribu-
yentes
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,771
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
PDT 616- Trabajador independiente.
S/.2,217
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
Categoras
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
3 13,000 13,000 200
4 20,000 20,000 400
5 30,000 30,000 600
CATEGORA
*
ESPECIAL
RUS
60,000 60,000 0
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especicados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a n de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modifcada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
2014 2013 2012 2011 2010
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30%
Ao S/. Ao S/.
2014 3,800 2008 3,500
2013 3,700 2007 3,450
2012 3,650 2006 3,400
2011 3,600 2005 3,300
2010 3,600 2004 3,200
2009 3,550 2003 3,100
Ao
Dlares Euros
Activos
Compra
Pasivos
Venta
Activos
Compra
Pasivos
Venta
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2002 3.513 3.515 3.535 3.621
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modifcaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
I
rea Tributaria
I-27
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE
(1)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)
(1)
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
El servicio de transporte reali-
zado por va terrestre gravado
con IGV.
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4%
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES
(1)
10%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
5%
3.5%
Condicin Porcent.
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio scal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o noticado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin gure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Notas
1 El porcentaje de 9%se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y fgure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verifcar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfco para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se referen los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de
febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10.Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11.Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12.Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
13.Porcentaje modifcado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
14.Porcentaje modifcado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
15.Porcentaje modifcado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
16.Porcentaje modifcado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
Comprende Percepcin
La adquisicin de
combustibles lqui-
dos derivados del
petrleo, que se en-
cuentren gravadas
con el IGV.
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla-
mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modi-
catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 265-2013/SUNAT (01.11.13)
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
articial y dems bebidas no alcohlicas
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
tapones roscados, sobretapas, precintos y
dems accesorios para envases, de metal
Comn.
subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1001.10.10.00/1001.90.30.00
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
A
N
E
X
O

1
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2)
UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o
liquidacin de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
9% (13)
003 Alcohol etlico 9% (13)
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 9% (5)(13)
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
A
N
E
X
O

2
004 Recurso Hidrobiolgicos
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los
siguientes casos:
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se
trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera
cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se reere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se reere el literal e) de dicho artculo.
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
9% y 15% (1)
005 Maz amarillo duro 9% (14)
007 Caa de azcar 9% (5)(14)
008 Madera 9% (3)
009 Arena y piedra 12% (5)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y
formas primarias derivadas de las mismas
15% (9)
011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin 9% (14)
016 Aceite de pescado 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y
dems invertebrados acuticos.
9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche 4%
029 Algodn en rama sin desmontar 9% (2)(14)
031 Oro gravado con el IGV 12% (6)
032 Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta 9% (7)(14)
033 Esprragos 9% (7)(14)
034 Minerales metlicos no aurferos 12% (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (12)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 4% (12)
039 Minerales no metlicos 12% (12)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
A
N
E
X
O

3
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o
quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
12% (5)
019 Arrendamiento de bienes 12% (4)
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles 12% (15)
021 Movimiento de carga 12% (5)
022 Otros servicios empresariales 12% (5)
024 Comisin mercantil 12% (4)
025 Fabricacin de bienes por encargo 12% (4)
026 Servicio de transporte de personas 12% (4)
030 Contratos de construccin 4% (8)(16)
037 Dems servicios gravados con el IGV 12% (11)(15)
Instituto Pacco
I
I-28
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua
preparados de los tipos utilizados para el
acabado del cuero.
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perles; colado
o laminado, estirado o soplado, otado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
ni combinar con otras materias; vidrio de
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
15 Productos laminados planos; alambrn;
barras, perles; alambre, tiras, tubos;
accesorios de tuberas, cables, trenzas,
eslingas y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares, de
fundicin, hierro o acero, incluso con cabeza
de otras materias, excepto de cabeza de cobre;
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias
roscadas, remaches, pasadores, clavijas,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle
[resorte]) y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; artculos de uso domstico y
sus partes, de fundicin, hierro o acero, lana de
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes
y artculos similares para fregar, lustrar o
usos anlogos, de hierro o acero; artculos de
higiene o tocador, y sus partes, de fundicin,
hierro o acero y las dems manufacturas de
fundicin, hierro o acero.(*)
Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares; mrmol, travertinos,
alabastros, granito, piedras calizas y
dems piedras; pizarra natural trabajada
y manufacturas de pizarra natural o
aglomerada; manufacturas de cemento,
hormign o piedra articial, incluso
armadas.(*)
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
6 8 1 0 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 6 8 1 0 . 9 9 . 0 0 . 0 0 y
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Productos cermicos (de harinas silceas fsiles
o de tierras silceas anlogas) y productos
refractarios as como ladrillos de construccin,
bovedillas, cubrevigas y artculos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectnicos y dems
artculos para construccin; tubos, canalones
y accesorios de tubera; aparatos y artculos
para usos qumicos o dems usos tcnicos;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para
uso rural; cntaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
jos similares para usos sanitarios). (*)
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
frutos o dems parte de plantas, incluidos
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
(*)
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
19 Discos pticos y estuches porta discos Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
20 Carnes y despojos de aves beneciadas
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada).
(**)
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
0207.11.00.00/0207.60.00.00.
21 Productos lcteos con adicin de azcar u
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos.
(**)
Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales:
0402.10.10.00/0403.90.90.90,
0405.10.00.00/0406.90.90.00.
22 Aceites comestibles (de soya, man, oliva,
aceitunas, palma, girasol, nabo, maz), grasas
animales y vegetales, margarina. (**)
nacionales:
1507.10.00.00/1514.99.00.00,
1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
23 Preparaciones de carne, pescado o de
crustceos, moluscos o dems invertebrados
acuticos que comprenden incluso los
embutidos, las conservas, los extractos,
entre otras preparaciones. (**)
nacionales:
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
24 Artculos de contera sin cacao (incluido el
chocolate blanco), como el chicle y dems
gomas de mascar. (**)
nacionales:
1704.10.10.00/1704.90.90.00.
25 Chocolate y dems preparaciones
alimenticias que contengan cacao. (**)
nacionales:
1806.10.00.00/1806.90.00.00.
26 Pastas alimenticias (deos, macarrones,
tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inado o tostado; cereales
(excepto el maz) en grano o en forma de
copos u otro grano trabajado (excepto la
harina, graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadera, pastelera o galletera.(**)
nacionales:
1902.11.00.00/1905.90.90.00.
27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
t o hierba mate; preparaciones para salsas
y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
mayonesa), preparaciones para sopas,
helados, concentrados de protenas, polvos
y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
nacionales:
2 1 0 1 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 2 1 0 1 . 3 0 . 0 0 . 0 0 y
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
29 Cementos hidrulicos (sin pulverizar,
Portland, aluminosos). (**)
nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
30 Bienes considerados como insumos
qumicos que pueden ser utilizados en la
Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo
N. 1103. (**)
Slo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
partidas:
2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
31 Productos farmacuticos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o
de cosmtica. (**)
nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.
34 Semimanufacturas y manufacturas de
plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas,
hojas, cintas, tiras y dems formas planas;
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids,
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas
para inodoros y artculos sanitarios e
higinicos similares; bobinas, carretes,
canillas y soportes similares; vajilla y
artculos de cocina o de uso domstico y
artculos de higiene o tocador; artculos
para la construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las dems
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
3916.10.00.00/3922.90.00.00,
3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
comprendido en el tem 19 de este anexo),
3923.40.10.00/3923.40.90.00,
3924.10.10.00/3926.90.90.90.
35 Varillas, perles, tubos y artculos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin,
de caucho vulcanizado; neumticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumticos y protectores de caucho;
manufacturas de caucho vulcanizado
sin endurecer (tubos de caucho e incluso
accesorios; cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, dems complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
nacionales:
4006.10.00.00/4016.99.90.00.
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
4101.20.00.00/4115.10.00.00.
37 Manufactura de cuero; artculos de
talabartera o guarnicionera; artculos
de viaje, bolsos de mano (carteras) y
continentes similares y manufacturas de
tripa. (**)
nacionales:
4201.00.00.00/4206.00.90.00.
38 Peletera y confecciones de peletera y
peletera facticia o articial.(**)
nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39 Papel, cartones, registros contables,
cuadernos, artculos escolares, de ocina y
dems papelera, entre otros.(**)
nacionales:
4802.10.00.00/4802.56.10.90,
4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
40 Calzado, polainas y artculos anlogos;
partes de estos artculos.(**)
nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41 Herramientas y tiles, artculos de
cuchillera y cubiertos de mesa, de metal
comn; partes de estos artculos, de metal
comn. (**)
nacionales:
8201.10.00.00/8215.99.00.00.
(*) Numeral modicado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) Numeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
Esta informacin se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la seccin tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria
I
rea Tributaria
I-29
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y
PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifca la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
Bienes
% Anual
de Deprec.
1. Edicios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
5%
2. Edicios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
20%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TASAS DE DEPRECIACIN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edifcios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Bienes
Porcentaje Anual de
Depreciacin
Hasta un mximo de:
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de ocina.
20%
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
6. Otros bienes del activo jo 10%
7. Gallinas 75%
(2)
TASAS DE DEPRECIACIN DEMS BIENES
(1)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Periodo tributario Fecha de vencimiento
Oct. 2011 30. Nov. 2011
Nov. 2011 30. Dic. 2011
Dic. 2011 31. Ene. 2012
Fecha de realizacin de operaciones
ltimo da para realizar el pago
Del Al
01-01-2014 15-01-2014 22-01-2014
16-01-2014 31-01-2014 07-02-2014
01-02-2014 15-02-2014 21-02-2014
16-02-2014 28-02-2014 07-03-2014
01-03-2014 15-03-2014 21-03-2014
16-03-2014 31-03-2014 07-04-2014
01-04-2014 15-04-2014 24-04-2014
16-04-2014 30-04-2014 08-05-2014
Fecha de realizacin de operaciones
ltimo da para realizar el pago
Del Al
01-05-2014 15-05-2014 22-05-2014
16-05-2014 31-05-2014 06-06-2014
01-06-2014 15-06-2014 20-06-2014
16-06-2014 30-06-2014 07-07-2014
01-07-2014 15-07-2014 22-07-2014
16-07-2014 31-07-2014 07-08-2014
01-08-2014 15-08-2014 22-08-2014
16-08-2014 31-08-2014 05-09-2014
01-09-2014 15-09-2014 22-09-2014
16-09-2014 30-09-2014 07-10-2014
01-10-2014 15-10-2014 22-10-2014
16-10-2014 31-10-2014 07-11-2014
01-11-2014 15-11-2014 21-11-2014
16-11-2014 30-11-2014 05-12-2014
01-12-2014 15-12-2014 22-12-2014
16-12-2014 31-12-2014 08-01-2015
Perodo
Tributario
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Ene-14 13-Feb-14 14-Feb-14 17-Feb-14 18-Feb-14 19-Feb-14 20-Feb-14 21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14 24-Feb-14
Feb-14 13-Mar-14 14-Mar-14 17-Mar-14 18-Mar-14 19-Mar-14 20-Mar-14 21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14 24-Mar-14
Mar-14 11-Abr-14 14-Abr-14 15-Abr-14 16-Abr-14 21-Abr-14 22-Abr-14 23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14 24-Abril-14
Abr-14 14-May-14 15-May-14 16-May-14 19-May-14 20-May-14 21-May-14 22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14 23-May-14
May-14 12-Jun-14 13-Jun-14 16-Jun-14 17-Jun-14 18-Jun-14 19-Jun-14 20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14 23-Jun-14
Jun-14 11-Jul-14 14-Jul-14 15-Jul-14 16-Jul-14 17-Jul-14 18-Jul-14 21-Jul-14 08-Jul-14 09-Jul-14 10-Jul-14 22-Jul-14
Jul-14 13-Ago-14 14-Ago-14 15-Ago-14 18-Ago-14 19-Ago-14 20-Ago-14 21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14 22-Ago-14
Ago-14 11-Set-14 12-Set-14 15-Set-14 16-Set-14 17-Set-14 18-Set-14 19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14 22-Set-14
Set-14 14-Oct-14 15-Oct-14 16-Oct-14 17-Oct-14 20-Oct-14 21-Oct-14 22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14 23-Oct-14
Oct-14 13-Nov-14 14-Nov-14 17-Nov-14 18-Nov-14 19-Nov-14 20-Nov-14 21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14 24-Nov-14
Nov-14 12-Dic-14 15-Dic-14 16-Dic-14 17-Dic-14 18-Dic-14 19-Dic-14 22-Dic-14 09-Dic-14 10-Dic-14 11-Dic-14 23-Dic-14
Dic-14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).
Instituto Pacco
I
I-30
Industrias Tex S.A.
Estado de Situacin Financiera al 30 de junio de 2012
(Expresado en nuevos soles)
ACTIVO S/.
Efectivo y equivalentes de efectivo 344,400
Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros 152,000
Mercaderas 117,000
Inmueb., maq. y equipo 160,000
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,000
Total activo 728,400
PASIVO S/.
Tributos, contraprest. y aportes por pagar 10,000
Remun. y partic. por pagar 23,000
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 320,000
Cuentas por pagar diversas - Terceros 50,500
Total pasivo 403,500
PATRIMONIO S/.
Capital 253,000
Reservas 12,000
Resultados acumulados -35,600
Resultado del perodo 95,500
Total patrimonio 324,900
Total pasivo y patrimonio 728,400

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPOS DE CAMBIO TIPOS DE CAMBIO
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
(1)
I
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
(1)
II
D L A R E S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13
E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13
COMPRA 3.715 VENTA 3.944 COMPRA 2.794 VENTA 2.796
D L A R E S
DA
DICIEMBRE-2013 ENERO-2014 FEBRERO-2014
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.800 2.802 2.794 2.796 2.82 2.822
02 2.800 2.802 2.794 2.796 2.82 2.822
03 2.801 2.803 2.801 2.804 2.82 2.822
04 2.804 2.805 2.805 2.807 2.823 2.825
05 2.803 2.805 2.805 2.807 2.823 2.824
06 2.801 2.802 2.805 2.807 2.824 2.825
07 2.798 2.800 2.805 2.808 2.821 2.822
08 2.798 2.800 2.802 2.802 2.82 2.822
09 2.798 2.800 2.803 2.804 2.82 2.822
10 2.792 2.793 2.801 2.803 2.82 2.822
11 2.791 2.792 2.797 2.799 2.818 2.819
12 2.792 2.793 2.797 2.799 2.816 2.817
13 2.784 2.786 2.797 2.799 2.815 2.816
14 2.767 2.769 2.797 2.799 2.816 2.817
15 2.767 2.769 2.799 2.801 2.812 2.815
16 2.767 2.769 2.803 2.805
17 2.763 2.764 2.808 2.809
18 2.762 2.765 2.806 2.807
19 2.779 2.782 2.806 2.807
20 2.782 2.782 2.806 2.807
21 2.769 2.773 2.807 2.810
22 2.769 2.773 2.808 2.809
23 2.769 2.773 2.806 2.808
24 2.764 2.766 2.808 2.810
25 2.772 2.772 2.818 2.820
26 2.772 2.772 2.818 2.820
27 2.785 2.786 2.818 2.820
28 2.785 2.786 2.821 2.822
29 2.785 2.786 2.822 2.823
30 2.785 2.786 2.823 2.824
31 2.794 2.796 2.818 2.819
E U R O S
DA
01 3.760 3.899 3.715 3.944 3.724 3.894
02 3.760 3.899 3.715 3.944 3.724 3.894
03 3.705 3.951 3.764 3.885 3.724 3.894
04 3.710 3.853 3.781 3.896 3.779 3.817
05 3.682 3.959 3.781 3.896 3.715 3.909
06 3.678 3.905 3.781 3.896 3.768 3.918
07 3.790 3.875 3.646 3.864 3.743 3.903
08 3.790 3.875 3.677 3.942 3.702 3.933
09 3.790 3.875 3.722 3.903 3.702 3.933
10 3.772 3.911 3.769 3.900 3.702 3.933
11 3.799 3.869 3.632 3.894 3.766 3.971
12 3.793 3.895 3.632 3.894 3.711 3.894
13 3.702 3.956 3.632 3.894 3.721 3.937
14 3.714 3.880 3.707 3.969 3.722 3.978
15 3.714 3.880 3.719 3.922 3.797 3.916
16 3.714 3.880 3.702 3.917
17 2.764 2.764 3.784 3.927
18 3.703 3.987 3.793 3.852
19 3.723 3.889 3.793 3.852
20 3.640 3.929 3.793 3.852
21 3.687 3.921 3.694 4.009
22 3.687 3.921 3.642 3.910
23 3.687 3.921 3.741 3.931
24 3.644 3.873 3.682 3.909
25 3.695 3.906 3.823 3.905
26 3.695 3.906 3.823 3.905
27 3.695 3.870 3.823 3.905
28 3.735 3.867 3.813 3.952
29 3.735 3.867 3.711 3.930
30 3.735 3.867 3.687 3.939
31 3.715 3.944 3.742 3.906
D L A R E S
DA
01 2.800 2.802 2.794 2.796 2.82 2.822
02 2.801 2.803 2.801 2.804 2.82 2.822
03 2.804 2.805 2.805 2.807 2.823 2.825
04 2.803 2.805 2.805 2.807 2.823 2.824
05 2.801 2.802 2.805 2.807 2.824 2.825
06 2.798 2.800 2.805 2.808 2.821 2.822
07 2.798 2.800 2.802 2.802 2.82 2.822
08 2.798 2.800 2.803 2.804 2.82 2.822
09 2.792 2.793 2.801 2.803 2.82 2.822
10 2.791 2.792 2.797 2.799 2.818 2.819
11 2.792 2.793 2.797 2.799 2.816 2.817
12 2.784 2.786 2.797 2.799 2.815 2.816
13 2.767 2.769 2.797 2.799 2.816 2.817
14 2.767 2.769 2.799 2.801 2.812 2.815
15 2.767 2.769 2.803 2.805
16 2.763 2.764 2.808 2.809
17 2.762 2.765 2.806 2.807
18 2.779 2.782 2.806 2.807
19 2.782 2.782 2.806 2.807
20 2.769 2.773 2.807 2.810
21 2.769 2.773 2.808 2.809
22 2.769 2.773 2.806 2.808
23 2.764 2.766 2.808 2.810
24 2.772 2.772 2.818 2.820
25 2.772 2.772 2.818 2.820
26 2.785 2.786 2.818 2.820
27 2.785 2.786 2.821 2.822
28 2.785 2.786 2.822 2.823
29 2.785 2.786 2.823 2.824
30 2.794 2.796 2.818 2.819
31 2.82 2.822
E U R O S
DA
01 3.760 3.899 3.715 3.944 3.724 3.894
02 3.705 3.951 3.764 3.885 3.724 3.894
03 3.710 3.853 3.781 3.896 3.779 3.817
04 3.682 3.959 3.781 3.896 3.715 3.909
05 3.678 3.905 3.781 3.896 3.768 3.918
06 3.790 3.875 3.646 3.864 3.743 3.903
07 3.790 3.875 3.677 3.942 3.702 3.933
08 3.790 3.875 3.722 3.903 3.702 3.933
09 3.772 3.911 3.769 3.9 3.702 3.933
10 3.799 3.869 3.632 3.894 3.766 3.971
11 3.793 3.895 3.632 3.894 3.711 3.894
12 3.702 3.956 3.632 3.894 3.721 3.937
13 3.714 3.880 3.707 3.969 3.722 3.978
14 3.714 3.880 3.719 3.922 3.797 3.916
15 3.714 3.880 3.702 3.917
16 2.764 2.764 3.784 3.927
17 3.703 3.987 3.793 3.852
18 3.723 3.889 3.793 3.852
19 3.640 3.929 3.793 3.852
20 3.687 3.921 3.694 4.009
21 3.687 3.921 3.642 3.910
22 3.687 3.921 3.741 3.931
23 3.644 3.873 3.682 3.909
24 3.695 3.906 3.823 3.905
25 3.695 3.906 3.823 3.905
26 3.695 3.870 3.823 3.905
27 3.735 3.867 3.813 3.952
28 3.735 3.867 3.711 3.930
29 3.735 3.867 3.687 3.939
30 3.715 3.944 3.742 3.906
31 3.724 3.894

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