Imp Especial A La Mineria FINAL

CANON MINERO, IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERA Y REGALAS
MINERAS

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I. CONTABILIDAD MINERA EN EL PER

1.1. Minera: un sector importante para la economa peruana

La minera juega un rol importante en la economa peruana a travs de la generacin de valor
agregado, divisas, impuestos, inversin y empleo. A nivel departamental, la importancia de la
minera se hace evidente por su participacin en la actividad econmica, la transferencia de
canon minero y la promocin de recursos para el desarrollo a travs del aporte directo de
recursos. A nivel nacional, en un contexto de altos precios internacionales de los minerales, la
minera ha experimentado un importante dinamismo que se reflej en la provisin de divisas a
la economa, la generacin de ingresos fiscales por impuestos y regalas mineras, la creacin de
empleos directos e indirectos, y el incremento del crecimiento potencial de la economa

1.2. La importancia del sector minero: tributos, divisas e inversin
para impulsar el desarrollo

La minera es el principal sector exportador del pas, ya que explica el 59% de las exportaciones
totales. Es el principal pagador de impuestos, con ms de 15% del total de recursos tributarios
recaudados y 30% del Impuesto a la Renta corporativa, y representa ms de 21% de la inversin
privada en 2011. En aquellos departamentos donde la minera es preponderante, es el principal
financiador de los presupuestos locales a travs del canon y las regalas. La minera ha
adquirido relevancia para explicar la evolucin de la inversin nacional, situacin que ser ms
clara dadas las perspectivas de proyectos mineros de clase mundial. Si bien, la produccin
minera en volmenes se ha estancado en aos recientes, en los prximos aos se espera la
entrada de grandes proyectos que incrementar el valor agregado del sector que tendr
impactos beneficiosos en la economa.

1.3. Generalidades de la contabilidad minera

1.3.1. EL RGIMEN LEGAL DE LA MINERA

La actividad minera esta basa en disposiciones legales que norman la actividad minera,
sustentada principalmente por el Cdigo de Minera (Ley 1777). Asimismo las obligaciones
impositivas propias de la actividad, est regulada por la Ley N 3787 modificatoria a la Ley N
1777 en su Ttulo Octavo con el Sistema Regalitario e Impositivo Minero, reglamentada a
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travs del Decreto Supremo N 29577, cuya normativa determina a los sujetos obligados a la
Regala Minera como: a) Prospeccin y Exploracin; b) Explotacin; c) Concentracin; d)
Fundicin y Refinacin y e) Comercializacin de minerales y metales.

Las actividades mineras en todos sus procesos deben cumplir de forma obligatoria lo siguiente:

1. Patente Minera: Establecida en el Captulo V del Titulo III del Libro Primero del Cdigo de
Minera Ley N 1777.
2. Regala Minera (RM): Establecida en el Titulo VIII del Libro Primero y en las disposiciones
transitorias y finales del Cdigo de Minera N 1777 (Modificado por Ley N 3787).
3. Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE): Establecida en Ley 843 (Texto Ordenado
Vigente) en su Titulo III Ley N 1731 que complementa a la Ley 843 en lo que se refiere a la
actividad mineras y la Ley N 1777 Cdigo de Minera.
4. Alcuota Adicional al Impuesto a las Utilidades de las Empresas (AA-IUE): Establecida en la
Ley N 3787 que complementa a la Ley 843 en lo que se refiere a la actividad minera
reglamentada en el D.S. 29577.

1.3.2. ENFOQUE DE LA ACTIVIDAD MINERA

La industria minera es una actividad muy diversificada en su desarrollo tcnico entre las ms
reconocidas en nuestro medio estn aquellas que trabajan extrayendo minerales desde las
entraas de la naturaleza, actividad conocida como explotacin mina; una vez que el mineral es
extrado en broza se procesa en plantas exclusivas para este fin, labor que se denomina
explotacin ingenio y por ltimo teniendo ya un mineral con ley comercial, se dispone a la
exportacin. Actividades que se enmarcan dentro de parmetros tcnicos y legales establecidos
en el Cdigo de Minera, los mismos que deben tener una interpretacin contable en el carcter
de las determinacin de los costos de explotacin y la obligacin de cumplir con el aspecto
tributario vigente.

La industria minera requiere del control de costos de explotacin, cuya informacin debe
registrada contablemente, para establecer los estados financieros, que expongan los resultados
patrimoniales y econmicos que permita establecer las utilidades o prdidas obtenidas dentro
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del ciclo operativo, determinadas de las actividades de Extraccin Mina, Concentracin
Beneficio y Comercializacin de minerales.

La preparacin de los estados financieros de la actividad minera al margen de la elaboracin y
exposicin de resultados, deben estar sustentadas por los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptadas (PCGA) y en consecuencia por las Normas de Contabilidad vigente en
nuestro pas, principalmente por la Norma Contable N 5.
Regala minera:
El primer esquema de regalas fue creado en 2005 y comprenda una tasa porcentual sobre
el valor del concentrado extrado, segn los siguientes tramos: 1% (hasta US$60 millones
anuales), 2% (del exceso de los US$60 millones hasta US$120 millones), y 3% (a partir del
exceso de los US$120 millones). Bajo este esquema, entre el 2006 y diciembre de 2011 las
regalas sumaron S/. 3,400 millones, aproximadamente el 6.6% del total de ingresos
tributarios generados por la actividad minera en dicho periodo. Cabe mencionar que solo
las empresas mineras sin contrato de estabilidad estaban afectas a este sistema de regalas.
Nueva regala minera
La Ley N 29788 modifica la base, la tasa y la periodicidad de la regala, pasando del cobro
sobre el valor del concentrado extrado (con periodicidad mensual) hacia un esquema que
grava las ganancias de la actividad trimestralmente.
Bajo el nuevo esquema, la regala minera se determina sobre la utilidad operativa trimestral de
cada empresa. Esta se considera como el resultado de deducir de los ingresos generados por
ventas, el costo de ventas y los gastos operativos de la empresa. La tasa efectiva aplicable se
establece en funcin del margen operativo del trimestre (ratio entre utilidad operativa
trimestral y los ingresos por ventas del trimestre). Sobre este margen operativo se aplica una
tasa marginal en una escala que va del 1% (para mrgenes entre 0% y 10%) al 12% (para
mrgenes superiores a 80%) y se estableci una tasa de regala mnima (1% del valor de las
ventas). En el cuadro A, se muestran los tramos y las tasas marginales que establece la nueva
Ley.
Impuesto Especial a la Minera
La Ley N 29789 crea el Impuesto Especial a la Minera (IEM) como esquema particular para
las actividades mineras metlicas distinguindolas de las actividades mineras no metlicas. La
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particularidad del IEM es que se aplica a aquellas empresas minero metlicas que no cuentan
con Contratos de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin.
Al igual que la nueva regala minera, el IEM se determina sobre la utilidad operativa trimestral
de cada empresa. La tasa efectiva del IEM se establece en funcin del margen operativo del
trimestre (ratio entre utilidad operativa trimestral y los ingresos por ventas del trimestre).
Sobre este margen operativo se aplica una tasa marginal en una escala que va del 2% (para
mrgenes entre 0% y 10%) al 8.4% (para mrgenes superiores a 85%). En el cuadro B, se
muestran los tramos y las tasas marginales que establece el IEM.
Gravamen Especial a la Minera
Creado por Ley N 29790, en setiembre de 2011, se caracteriza por ser de naturaleza voluntaria
y, de forma similar a la nueva regala minera, se determina trimestralmente, sobre la base de la
utilidad operativa trimestral. Para efectos de calcular la base del Impuesto a la Renta, el GEM
se considera como un gasto y para su determinacin se descuentan los pagos de regalas. La
tasa efectiva aplicable se establece en funcin del margen operativo del trimestre (ratio entre
utilidad operativa trimestral y los ingresos por ventas del trimestre). Sobre este margen
operativo se aplica una tasa marginal en una escala que va del 4% (para mrgenes entre 0% y
10%) al 13.12% (para mrgenes superiores a 85%).En el cuadro C, se muestran los tramos y las
tasas marginales que establece el GEM.

II. REGALA MINERA
Por ley 28258 del 23 de junio de 2004, se ha establecido el pago de regalas mineras a cargo de
los titulares de concesiones mineras, incluyendo a los cesionarios y a empresas integradas que
realicen actividades de explotacin de recursos minerales metlicos o no metlicos. Este monto
es recaudado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT).
La mencionada norma legal contempla que la base de referencia para el pago de las regalas
mineras, es el valor de los concentrados vendidos conforme a la cotizacin de precios del
mercado internacional, ms los ajustes provenientes de liquidaciones finales, menos el monto
de impuestos indirectos, seguros, costos de transporte, gastos que almacene en puertos de
embarque, y costos de tratamiento en el caso de entidades integradas.
La empresa debe realizar el clculo de la regala minera que le corresponder pagar cada mes,
de acuerdo al esquema se establece la ley de regala minera. En base a dicho clculo la empresa
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realiza el pago mensualmente a la SUNAT (PDT 698), presentando una Declaracin Jurada
Mensual para la regala minera con toda la informacin por cada concesin que posea.
El monto de la regala minera se obtiene por multiplicar el valor bruto de las ventas de
concentrado (que se valoriza segn los precios internacionales de los minerales) con un
porcentaje que puede ser 1%, 2% 3%.

El porcentaje a pagar depender del valor de las ventas, para lo cual se han establecido rangos
como se puede ver en el siguiente cuadro:

RANGO (*) (%) REGALA
Primer rango Hasta US$ 60 millones 1%
Segundo rango Por el exceso de US$ 60 millones
hasta US$ 120 millones
2%
Tercer rango Por el exceso de los US$ 120 millones 3%

2.1. Derecho de vigencia
El derecho de vigencia es el pago anual que realiza todo titular de cualquier concesin minera,
sea de gran, mediana o pequea minera o de minera artesanal para el mantenimiento de su
condicin de titular sobre esta rea concesionada. Es decir, es un pago que realizan tanto las
empresas que estn produciendo como aquellas que an no lo hacen. Este pago es recaudado
por el instituto geolgico minero y metalrgico (INGEMMET).
El derecho de vigencia es un pago que se hace anualmente y se calcula multiplicando los
siguientes datos, para cada titular minero:
- Nmero de hectreas que tenga el denuncio minero.
1%
= 2% x (Venta bruta Costos de produccin)
3%
Regala
minera
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- La tasa que le corresponda de acuerdo al tipo de titular minero (de rgimen general,
pequeo productor o productor artesanal).

Esquema general de clculo:
condicin Derecho de vigencia
Rgimen general US$ 3 x hectrea
Pequeo productor minero US$ 1 x hectrea
Productor minero artesanal US$ 0.50 x hectrea

CUADRO DE RESUMEN
CONCEPTO DE PAGO E INSTITUCIONES RECAUDADORAS Y
DISTRIBUCIONES
CONCEP
TO DE
PAGO
FRECUENCI
A DE LA
RECAUDACI
N
INSTITUCI
N QUE
RECAUDA
INSTITUCI
N QUE
DISTRIBU
YE
FRECUENCI
A DE LA
DISTRIBUCI
N
CONCEPTO
DE LA
DISTRIBUCI
N
IMPUES
TO A LA
RENTA
anual SUNAT DGAES
MEF PCM
DGTP - MEF
ANUAL Canon minero
(50% del
impuesto a la
renta )
REGAL
A
MINERA
Mensual SUNAT DGAES
MEF PCM
DGTP - MEF
MENSUAL Regala
minera(100%
de la regala
minera)
DERECH
O DE
VIGENCI
A
Anual INGEMMET INGEMMET MENSUAL Derecho de
vigencia

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2.2. Obligados al pago de la regala minera

Son sujetos obligados al pago de la regala minera, los titulares de las concesiones mineras,
incluyendo a las empresas integradas que realicen actividades de explotacin de recursos
minerales metlicos o no metlicos, o los cesionarios que realizan dichas actividades segn lo
establecido en el Ttulo Dcimo Tercero del Texto nico Ordenado de la Ley General de
Minera.

2.3. Base de referencia para el pago de la Regala Minera

La base de referencia para el pago de la regala minera por el mineral extrado de las
concesiones mineras en explotacin, ser el resultado de la diferencia sealada de los literales
a) menos b) que a continuacin se indican, considerando los ajustes del literal c).
a) El valor bruto de las ventas de concentrado o equivalente o del componente minero, en el
caso que stos sean productos que se comercialicen o, en su defecto, el valor bruto del
componente minero declarado por el titular.
Tratndose de empresas integradas que transformen sus propios productos, ser el valor bruto
de venta del producto final.
b) Las sumas por tasas, impuestos indirectos, seguros, costos de transporte y almacenamiento,
embarque y estiba en puertos. As como otros costos o gastos asumidos por el exportador y
pactado de acuerdo a los INCOTERM, de ser el caso.
Tratndose de las empresas integradas a que se refiere el literal anterior la base de
referencia tampoco incluir los costos de tratamiento.
c) Liquidaciones finales, as como los provenientes de descuentos, devoluciones y dems
conceptos de naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza, afectarn la base
de referencia en el mes en el cual se otorguen o efecten. Estos ajustes debern constar en
documentos emitidos segn el Reglamento de comprobantes de Pago. Cuando el monto de los
ajustes de un mes determinado no sea absorbido en su integridad en dicho mes el exceso
constituir un saldo arrastrable que se aplicar a partir del mes siguiente hasta su agotamiento.
En el caso de autoconsumo de productos mineros tambin se aplica el valor bruto declarado por
el titular, el cual no podr ser menor al valor de mercado debidamente justificado, el que deber
ser certificado y sustentado por un informe contable en caso sea requerido.

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2.4. la Declaracin y Pago de Regalas

El pago es mensual y se realizar a travs del PDT Regala Minera Formulario Virtual N 698,
para ello previamente debe obtener el archivo con la informacin de las Unidades de
Produccin, ingresando a SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).
Los sujetos obligados que no encuentren informacin respecto a la Unidad de Produccin por
descargar, debern solicitar al Ministerio de Energa y Minas la actualizacin o la
regularizacin de sus concesiones mineras en explotacin, con el fin de que dicho ministerio
autorice la actualizacin de dicha informacin en SUNAT Virtual.
El pago de la regala minera efectuado con posterioridad a la Declaracin, deber ser realizado
a travs del mismo PDT Regala Minera - Formulario Virtual N 0698 - Versin 1.1, para lo cual
el sujeto obligado deber indicar, en dicho formulario, su uso como boleta de pago. En tal caso,
el sujeto obligado deber usar una boleta de pago por cada perodo.

2.4.1. Dnde se presenta el PDT de Regala Minera?
1. Tratndose de sujetos obligados que sean Principales Contribuyentes en los lugares
fijados por la SUNAT para efectuar la declaracin y el pago de sus obligaciones tributarias.
No obstante, tambin podrn realizarlo a travs de SUNAT Virtual, aquellos
contribuyentes comprendidos en el Anexo de la Resolucin de Superintendencia N
260-2004/SUNAT y los que hubieran sido notificados por la SUNAT para tal efecto.
2. Tratndose de sujetos obligados que sean Medianos y Pequeos Contribuyentes en las
sucursales o agencias bancarias autorizadas o a travs de SUNAT Virtual. Cuando el
importe total de la Regala Minera a pagar sea igual a cero (o), obligatoriamente debern
usar SUNAT Virtual.

2.4.2. Cul es el plazo de presentacin y pago?

El vencimiento del plazo para el pago y la presentacin de la Declaracin Jurada mensual ser
el ltimo da hbil del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin.
El monto de la regala no pagado dentro del plazo establecido devengar un inters mensual,
que ser equivalente a la Tasa de Inters Moratorio para obligaciones tributarias administradas
o recaudadas por la SUNAT.

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2.5. CASOS PRACTICOS

ventas netas 12,412,997.12
otros ingresos operacionales -
costo de ventas 5,982,180.23 -
utilidad bruta 6,430,816.89
GASTOS DE VENTAS 132,152.00 -
gastos de administracion 915,172.00 -
utilidad operativa 5,383,492.89
otros ingresos financieros 3,753.60
gastos financieros 388,460.00 -
utilidad antes de particip. Y deduc. Al impuesto a la renta 4,998,786.49
participacion de los trabajadores 8% 399,902.92 -
impuesto a la renta 30% 1,499,635.95 -
UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO 3,099,247.62
MINERIA COBREAZUL S.A.
ESTADOS DE RESULTADOS INTEGRALES
DEL 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2011

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III. CANON MINERO
De acuerdo a la Ley 27056 el canon es la: Participacin efectiva y adecuada de la que gozan los
gobiernos Regionales y los gobiernos Locales del total de los ingresos y las rentas obtenidos por
el Estado de la explotacin econmica de los recursos naturales. Dicho de otra manera, el
canon significa que los Gobiernos Locales y Regionales reciben recursos provenientes de las
impuestos pagados por las empresas debido a la extraccin de los recursos naturales existentes
en la regin. Es el Gobierno Central quien recolecta y distribuye estos recursos.
3.1. Tipos de canon
En el Per existen seis tipos de canon: minero, petrolero, gasfero, hidroenergtico (por
generacin de energa elctrica), pesquero y forestal (por tala de rboles en bosques).
Todos ellos incorporados en la Ley del Canon N 27506.
Cuadro 1: Transferencias a los Gobiernos Locales por concepto de Canon (ao 2011)
Tipo Monto
CANON MINERO 3,180,658,203.87
CANON HIDROENERGTICO 100,642,699.79
CANON PESQUERO 500,903.77
CANON GASFERO 49,390,719.30
CANON Y SOBRECANON
PETROLERO
545,915,803.83
CANON FORESTAL 79,757.82
Total 3,877,188,088.38
Fuente: Portal de transparencia del MEF.
Como se ve en el cuadro, las transferencias por canon minero son las de mayor volumen entre
todas las dems registradas en el ao.
3.2. Canon minero
Es el 50% del impuesto a la renta que pagan las empresas mineras al Estado, tanto por minera
metlica como por no metlica, que luego es transferido a los Gobiernos Regionales y Locales
de la regin productora con el fin de ser invertido en proyectos de desarrollo local.
Esto significa, entonces, que el canon minero no es un impuesto o pago adicional, sino una
parte de los ingresos del Estado que son transferidos a los Gobiernos Regionales y Locales; de
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esta manera los Gobiernos Regionales y Locales participan de los ingresos del Estado. Las
transferencias se realizan en un solo momento, en el mes de junio del ao correspondiente, a
una cuenta en el Banco de la Nacin a nombre de la municipalidad. En la cuenta el dinero va
ganando intereses los cuales tambin le pertenecen al municipio.
El Impuesto a la renta es el tributo que se aplica a las ganancias que provienen de las
inversiones que realizan las empresas o del trabajo que realizan las personas.
Las empresas deben pagar como impuesto a la renta el 30% de las utilidades (ganancias
menos gastos) que generan.
La minera metlica comprende la explotacin de minerales metalferos, es decir,
aquellos a partir de los cuales se obtienen metales luego de un tratamiento adecuado.
Por ejemplo: oro, plata, cobre, hierro, plomo, entre otros.
La minera no metlica comprende las actividades de extraccin de recursos minerales
que, luego de un adecuado tratamiento, se transforman en productos aplicables a
diversos usos industriales y agrcolas, gracias a sus propiedades fsicas y/o qumicas.
Por ejemplo: caliza, hormign, sal comn, arena, arcilla, mrmol, carbn, slice, yeso,
magnesio, asbesto, entre otros.

3.3. Calculo del canon minero
El canon minero equivale al 50% del impuesto a la renta que recibe el Estado por la extraccin
de los recursos minerales metlicos y no metlicos.
As, por ejemplo, si en una regin la empresa extractiva de minerales paga por impuesto a la
renta del ao la cantidad de 100 millones de soles, el monto del canon transferido a los
gobiernos subnacionales ser equivalente al 50 %, es decir 50 millones de soles; los otros 50
millones pertenecen al Gobierno Central.
3.4. Distribucin del dinero del canon minero
Como hemos sealado arriba el canon minero equivale al 50% del monto que por impuesto a la
renta pagan las empresas que extraen los recursos minerales metlicos y no metlicos.
De acuerdo al DS. 005- 2002- EF todos los tipos de canon menos el petrolero- se distribuyen
de la siguiente forma:
1. 40% a todos los municipios del departamento,
2. 25% a todos los municipios de la provincia donde se explota el recurso,
3. 10% a las municipalidades del distrito productor y
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4. 25% al gobierno regional.
De acuerdo a esta distribucin el municipio productor recibe recursos tres veces (a, b y c), en
tanto que los municipios de la provincia productora recibe dos veces (a y b).
El porcentaje destinado al gobierno regional se distribuye a su vez en un 80% para el gobierno
regional y 20% para las universidades o institutos superiores pblicos regionales.
3.4.1. Transferencia del dinero del canon minero
En el caso del canon minero, el impuesto a la renta generado en un ao se transfiere como
canon en el mes de junio del ao siguiente, esto porque las empresas mineras pueden pagar el
impuesto a la renta hasta marzo. Es decir, si se determina que el impuesto a la renta del ao
2011 asciende a 200 nuevos soles, los 100 nuevos soles que se debe transferir como canon a los
Gobiernos Regionales y Locales productores sern enviados en junio del 2012. El Gobierno
Central, a travs del Ministerio de Economa y Finanzas, deposita el monto correspondiente en
las respectivas cuentas de los Gobiernos Regionales y Locales beneficiarios del canon.
Entre enero y marzo el Ministerio de Energa y Minas (MINEM) y el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica (INEI), envan informacin al Ministerio de Economa y Finanzas
(MEF), sobre la produccin de las empresas mineras, la poblacin existente y las necesidades
bsicas insatisfechas (NBI) en los departamentos, provincias y distritos donde se extrae el
recurso mineral.
En mayo, aproximadamente, la SUNAT debe enviar informacin al MEF sobre los
montos del impuesto a la renta declarados por las empresas mineras.
El MEF elabora los ndices de distribucin del canon minero. El monto que le
corresponde a cada departamento est en funcin a su produccin minera.
La distribucin entre el Gobierno Regional y los Gobiernos Locales se hace segn
porcentajes establecidos por ley. La distribucin entre los Gobiernos Locales de la
provincia productora y entre los Gobiernos Locales del departamento productor se
realiza de acuerdo a la poblacin y las NBI. Mientras ms poblacin mayor monto de
canon recibe. Mientras mayores sea la poblacin con necesidades bsicas insatisfechas
mayor es el monto que se transfiere.

3.5. En qu se puede utilizar el dinero proveniente del canon? En qu no se puede
utilizar?
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Los recursos que los gobiernos Regionales y los gobiernos Locales (provinciales y distritales)
reciban por concepto de canon sern utilizados exclusivamente para el financiamiento o
cofinanciamiento de proyectos de inversin pblica (PIP) que brinden servicios pblicos, y que
generen beneficios e impacto regional y local respectivamente, como tambin para el
mantenimiento de la infraestructura pblica. El canon minero NO es de uso libre.
El dinero del canon no se puede utilizar para:
El pago de remuneraciones de los funcionarios y trabajadores de la municipalidad.
El pago de los servicios utilizados por la municipalidad en su funcionamiento.
Otros gastos no referidos a la inversin para el desarrollo.

En el caso de las universidades e institutos superiores pblicos los recursos del canon sern
utilizados para el financiamiento y cofinanciamiento de investigacin aplicada, as como para
infraestructura y equipamiento sin fines empresariales pero no podrn ser usados estos
recursos para el pago de remuneraciones o retribuciones de cualquier ndole.
3.6. Norma tiene excepciones
Excepcin 1: el Decreto de Urgencia 008 2012 autoriza a los Gobiernos Regionales y a los
Gobiernos Locales en las zonas declaradas en estado de emergencia (por desastres naturales), a
utilizar hasta el 5% de los recursos provenientes del canon, sobrecanon y regala minera, con el
objeto de financiar:
a) La atencin a la limpieza y remocin de escombros a travs de la contratacin del
combustible necesario, mediante el alquiler de dichas maquinarias.
b) El alquiler de vehculos para el transporte de agua potable para el consumo humano
cuando no exista posibilidad de su aprovisionamiento en el mismo lugar de la
emergencia a causa de los daos producidos por los propios desastres naturales.

Excepcin 2: La ley del presupuesto para el presente ao- Ley 29812- establece que las
universidades pblicas, institutos tecnolgicos y pedaggicos, comprendidos en las leyes 23630
y 23871 y su modificatoria ley 27763, durante el ao 2012, podrn destinar hasta el 20% de sus
recursos por concepto de canon, sobrecanon y regalas mineras, para el financiamiento de
actividades relacionadas con el proceso de acreditacin superior universitaria y no
universitaria, segn corresponda, para cuyo efecto quedan autorizados a realizar todas las
modificaciones en el nivel funcional programtico que resulten necesarias.
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La acreditacin es un procedimiento mediante el cual se reconoce formalmente que una carrera
profesional universitaria cumple con los estndares de calidad previamente establecidos y por
lo tanto, brinda un servicio educativo de calidad.
3.7. Si el dinero del canon no se utiliza, revierte al tesoro pblico?
Si el dinero del canon no es utilizado el dinero no revierte, es decir no regresa al Gobierno
Central; se mantiene en la cuenta correspondiente del Gobierno Regional o Local. Este dinero
podr ser utilizado posteriormente en proyectos de inversin pblica.
3.8. Diferencia existe entre el canon y las regalas
La regala es el pago que hacen las empresas por el derecho a la explotacin de un recurso
natural del Estado. En promedio las empresas pagan por regalas entre 1% y 3% del valor de la
produccin (VP), monto que se reparte (de la misma manera como se reparten los recursos del
canon) ntegramente en el caso de la minera. Mientras que la regala es un monto del total del
valor de la produccin de la empresa, el canon es el equivalente al 50% del impuesto a la renta
que pagan las empresas extractivas al Estado Peruano.

3.9. CASOS PRACTICOS

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IV. El Impuesto Especial a la Minera

Ficha Tcnica
4.1. LEY 297891

Mediante Ley N 297891 se crea el Impuesto Especial a la Minera (IEM) que grava la
utilidad operativa de los sujetos que realizan actividad minera, proveniente de las ventas de
los recursos minerales metlicos en el estado en que se encuentren, as como la proveniente
de los autoconsumos y retiros no justificados de los referidos bienes. Se incluye como
sujetos de la actividad minera a los titulares de las concesiones mineras y a los cesionarios
que realizan actividades de explotacin de recursos minerales metlicos segn lo establecido en
el Ttulo Dcimo Tercero del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por
Decreto Supremo N 014-92-EM y modificatorias. Dicho trmino tambin incluye a las
empresas integradas que realicen dichas actividades.

4.2. Periodicidad y nacimiento de la obligacin

El IEM ser de periodicidad trimestral. Los pagos se efectan de acuerdo con lo dispuesto en
los numerales 4 y 5 siguientes. La obligacin de pago del IEM nace al cierre de los trimestres
enero-marzo, abril-junio, julio-setiembre y octubre-diciembre.

Base legal:

Arts. 2 y 3 Ley N 29789

4.3. Base imponible
La base imponible del IEM ser la utilidad operativa trimestral de los sujetos de la actividad
minera, considerando los trimestres calendarios siguientes: enero-marzo, abril-junio,
julio-setiembre, octubre-diciembre.
La utilidad operativa de los sujetos de la actividad minera es el resultado de deducir de los
ingresos generados por las
ventas de los recursos minerales realizadas en cada trimestre calendario, el costo de ventas
y los gastos operativos incurridos para la generacin de dichos ingresos, no siendo
deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y retiros no justificados de
los recursos minerales.
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Los gastos operativos son los gastos de administracin y de ventas sin considerar a las
regalas, el IEM, el Gravamen Especial a la Minera ni la participacin de los trabajadores.

4.3.1. Gastos operativos comunes

Cuando los gastos operativos incidan no solo en la obtencin de ingresos generados
por las ventas realizadas de los recursos minerales y no sean imputables directamente a
dichos ingresos, su deduccin se efectuar en forma proporcional a los ingresos
generados por las ventas realizadas de los recursos minerales en el estado en que se
encuentren.
A los ingresos por ventas se les aplicarn los ajustes provenientes de las liquidaciones
finales, as como los provenientes de descuentos, devoluciones y dems conceptos de
naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza.

4.3.2. Ventas

Se entiende por ventas, a todo acto de disposicin por el que se transmite el dominio,
a cualquier ttulo, de los recursos minerales metlicos en el estado en que se
encuentren, independientemente de la denominacin y las condiciones pactadas entre
las partes, incluyendo la reorganizacin simple. Asimismo, las ventas incluyen los
autoconsumos y los retiros no justificados de los referidos bienes de acuerdo con lo que
establezca el reglamento. Se entiende por retiros no justificados a los que se efecten
como consecuencia de mermas o desmedros no acreditados, conforme a las disposiciones de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Las ventas se entendern realizadas en el trimestre calendario en el que se efecte la
entrega o puesta a disposicin de los recursos minerales metlicos. A tal efecto, tratndose
de operaciones de comercio exterior, se considerar la fecha que se deriva del
INCOTERM convenido en el contrato. En el caso de autoconsumo y retiros no
justificados de productos mineros, se imputarn al trimestre segn la fecha de su retiro.

4.3.3. Costo de ventas

El costo de ventas comprender los materiales directos utilizados, la mano de obra
directa y los costos indirectos de la produccin vendida. Los costos de ventas y los
gastos sern determinados de acuerdo con las normas contables, excepto los gastos de
exploracin los que, a efectos de la presente Ley, sern atribuidos proporcionalmente
MINERAS

2014 Pgina 18

durante la vida probable de la mina.
No se incluir dentro del costo de ventas, ni de los gastos operativos, las mayores
depreciaciones y amortizaciones que se generen como consecuencia de las
revaluaciones, ni las derivadas de los intereses capitalizados.

4.3.4. Valor de mercado

Los ingresos, el costo de ventas y los gastos operativos sern considerados a valor de
mercado, siendo aplicable lo dispuesto en los artculos 31, 32 y 32-A de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Tratndose de sujetos de la actividad minera que transfieran los recursos minerales a
terceros vinculados domiciliados, en aplicacin de las normas del Impuesto a la Renta,
se considerar el valor de mercado que corresponda a la venta de los productos
procesados, al costo de ventas incurrido por el sujeto de la actividad minera, al costo
adicional de la o las empresas vinculadas y los gastos operativos incurridos para su
generacin.
Base legal:
Art. 4 Ley N 29789 y art. 3 D.S. N 181-2011-EF (01.10.11)

4.4. Tasa y determinacin del Impuesto

El Impuesto se determinar trimestralmente, aplicando sobre la utilidad operativa
trimestral de los sujetos de la actividad minera, la tasa efectiva establecida en funcin al
margen operativo del trimestre. De acuerdo a lo siguiente:

MINERAS

2014 Pgina 19

P
ara calcular el IEM en funcin del margen operativo se proceder de la siguiente manera:
1) Calcular la Tasa Efectiva (TE) de acuerdo a:

2) IEM = UO*TE
Dnde:
UO = Utilidad Operativa
Ls = Lmite superior del tramo (columna b)
Li = Lmite inferior del tramo (columna b)
Tmg j = Tasa marginal del tramo j (columna c)
MgO = Margen operativo de acuerdo a la columna b (numeral 5.2 del artculo 5)
j = Tramos desde 1 a n-1
n = Nmero del tramo donde se ubica el margen operativo
Base legal:
Art. 5 y anexo de la Ley N 29789

4.5. Margen operativo

El margen operativo es el resultado de dividir la utilidad operativa trimestral, entre los
ingresos generados por las ventas del trimestre, determinadas conforme a lo dispuesto en el
numeral 4. El resultado se redondea a dos (2) decimales.

MINERAS

2014 Pgina 20

Base legal:
Art. 5 Ley N 29789

4.6. Tasa 0

En el caso de los pequeos productores y mineros artesanales el Impuesto ser de cero
por ciento (0%).
Base legal:
Art. 5 Ley N 29789

4.7. Pago del Impuesto

Los sujetos de la actividad minera tienen la obligacin de presentar la declaracin y efectuar el
pago del Impuesto correspondiente a cada trimestre, dentro de los ltimos doce das hbiles
del segundo mes siguiente a su nacimiento, en la forma y condiciones que establezca la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT). Dicha declaracin
deber contener la determinacin de la base imponible del Impuesto.
La presentacin de la declaracin jurada se efectuar en moneda nacional, para los que se
encuentren autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera, convertirn cada uno de
los componentes a ser considerados en la declaracin a moneda nacional utilizando el tipo de
cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo que
ocurra primero.
Si en la fecha de vencimiento o pago no se hubiera publicado el tipo de cambio, se toma la
publicacin inmediata anterior.
Base legal:
Art. 6 Ley N 29789 y art. 6 D.S. N 181-2011-EF (01.10.01).

4.8. Recaudacin y administracin

El Impuesto ser recaudado y administrado por la SUNAT.
Base legal:
Art. 7 Ley N 29789

4.9. Pequeos productores mineros y mineros artesanales

MINERAS

2014 Pgina 21

Para la aplicacin de la ley del IEM se considera pequeos productores mineros y mineros
artesanales, los contemplados en el artculo 91 del Texto nico Ordenado de la Ley General de
Minera. No se consideran como tales, aquellos que resulten de empresas vinculadas luego de
procesos de reorganizacin empresarial. Para tal efecto ser de aplicacin la definicin de
empresas vinculadas contemplada en el inciso b) del artculo 32-A de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Base legal:
Art. 8 Ley N 29789

4.10. Impuesto Especial a la Minera como gasto

El monto efectivamente pagado por concepto del Impuesto ser considerado como gasto a
efectos del Impuesto a la Renta en el ejercicio en que fue pagado.
Base legal:
Art. 9 Ley N 29789

4.11. Impuesto del ltimo trimestre del ejercicio 2011

Por los meses de octubre, noviembre y diciembre del ejercicio 2011, los sujetos de la
actividad minera efectuarn anticipos mensuales que sern determinados multiplicando los
conceptos siguientes:
i) Los ingresos generados por las ventas mensuales; ii) el margen operativo del ejercicio
2010; y, iii) la tasa efectiva aplicable conforme a lo sealado en el Anexo de la citada Ley. A
tal efecto, debern declarar y efectuar el pago del anticipo hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente al que corresponda.
El margen operativo del ejercicio 2010, es el resultado de dividir la utilidad operativa de
dicho ejercicio entre los ingresos generados por las ventas del mismo perodo. El resultado
se redondea a dos (2) decimales.
El Impuesto correspondiente al indicado trimestre se determinar multiplicando la utilidad
operativa de dicho perodo, por la tasa efectiva conforme a lo establecido en la mencionada
Ley.
A efectos de lo sealado en los prrafos anteriores se aplicarn los criterios y definiciones
sealados en el numeral 3 del presente informe, con referencia a una periodicidad mensual
o anual, segn corresponda.

Al importe del Impuesto del trimestre determinado de acuerdo con el prrafo precedente,
MINERAS

2014 Pgina 22

se le restarn los pagos efectuados por concepto de anticipos mensuales.

Los sujetos de la actividad minera debern declarar y efectuar el pago definitivo del
Impuesto correspondiente al ltimo trimestre del ejercicio 2011, dentro de los ltimos doce
das hbiles del mes de febrero de 2012, en la forma y condiciones que establezca la
SUNAT. Dicha declaracin deber contener la determinacin de la utilidad operativa.
De resultar un monto por pagar, deber cancelarse en el plazo sealado en el prrafo
precedente. Por el contrario, de resultar que los anticipos exceden el Impuesto por pagar,
dicho monto en exceso se aplicar contra el Impuesto que venza con posterioridad a la
presentacin de la declaracin jurada en que aquel fue determinado.
Base legal:
nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 29789

4.12. Formulario para la declaracin del anticipo

Para la declaracin del anticipo se ha aprobado el Formulario Virtual N 1698
- Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero, el cual est disponible en la pgina web
de la SUNAT, con dicho formulario tambin podr efectuarse las rectificatorias y
sustitutorias correspondientes, para lo cual se deber ingresar nuevamente todos los datos
del concepto que se sustituye o rectifica, inclusive la que no se desea sustituir o rectificar.
Base legal:
Art. 3 Res. N 260-2011/SUNAT (08.11.11)

4.13. Pago del anticipo del IEM

Los pagos del anticipo del IEM debern realizarse en moneda nacional mediante el sistema
pago fcil o mediante SUNAT Virtual o en los bancos habilitados utilizando el NSP (Nmero
de Pago SUNAT) con el cdigo de tributo 7144 Impuesto Especial a la Minera - Ley N
29789.
Base legal:
Art. 7 Res. N 260-2011/SUNAT (08.11.11)

4.14. Vigencia

La Ley del IEM entra en vigencia a partir del primer da calendario del mes de octubre de
2011.
MINERAS

2014 Pgina 23

4.15. CASO PRACTICO

La empresa Oro y Agua S.A.C. tiene el siguiente estado de prdidas y ganancias del ao
2010:
Ventas 9,000,000
Costo de ventas -6,500,000
Utilidad bruta 2,500,000
Gastos de admistracin -150,000
Gastos de ventas -85,000
Utilidad operativa 2,265,000
Oro y Agua S.A.C.
Estado de prdidas y ganancias
al 31 dediciembre de 2010 (extracto)
(en nuevos soles)

Tiene el siguiente estado de prdidas y ganancias del trimestre octubre - diciembre de 2011.
Ventas 2,400,000.00
Costo de ventas 1,600,000.00 -
Utilidad bruta 800,000.00
Gastos de admistracin 38,000.00 -
Gastos de ventas 22,000.00 -
Utilidad operativa 740,000.00
Oro y Agua S.A.C.
Estado de prdidas y ganancias
Del 1 de octbre al 31 de diciembre de 2010 (extracto)
(en nuevos soles)

Las ventas del mes de octubre de 2011 fueron de S/.1, 500,000, las ventas del mes de
noviembre de 2011 fueron de S/.1, 250,000 y las ventas de diciembre de 2001 fueron de
S/.1, 350,000; se pide determinar el monto de los anticipos y el Impuesto del trimestre
octubre - diciembre de 2011.
Solucin
a. Determinamos el margen operativo de 2010

MgO 2010 = Utilidad operativa 2010/Ventas 2010
MINERAS

2014 Pgina 24

MgO 2010 = 2, 265, 000/9, 000,000
MgO 2010 = 0.251666667 x 100 = 25.17%

b. Determinamos la tasa efectiva
Para determinar la tasa efectiva utilizamos la siguiente frmula y el cuadro de la escala
progresiva acumulativa.

En vista de que el margen operativo del 2010 (MgO 2010) que hemos determinado es de
25.17% nos corresponde ubicarnos en el tramo N 5 de la columna a del cuadro siguiente, en
donde la tasa marginal que le corresponde es de 3.60%.

MINERAS

2014 Pgina 25

Luego
Encontramos el total de la sumatoria de los tramos 1 al 4 para la primera parte de la
frmula encerrada entre [ ]:

j = 1 (10% - 0) * 2.00% = 0.20%
j = 2 (15% - 10%) * 2.40% = 0.12%
j = 3 (20% - 15%) * 2.80% = 0.14%
j = 4 (25% - 20%) * 3.20% = 0.16%
0.62%

Para la segunda parte de la frmula tenemos:

Nos ubicamos en el tramo 5 y restamos al margen operativo el lmite inferior y se multiplica
por la tasa marginal.

n=5 (25.17% - 25%)*3.60% = 0.00612%

Por ltimo

TE = 0.62% + 0.00612% =
25.17%
TE = 0.62612%
25.17%

TE = 0.024875646%

c. Determinamos el monto del anticipo por el mes de octubre de 2011
Anticipo = Ingresos por ventas de octubre x Margen operativo del 2010 x Tasa
efectiva
Anticipo = S/. 1, 500,000 x 25.17% x 0.0248756%
Anticipo = S/.93.92

-------X-------

40 TRIBUTOS 93.92
401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
MINERAS

2014 Pgina 26

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 93.92
101 Caja
Por el pago del anticipo del IEM.

Aplicacin Prctica
d. Determinamos el monto del anticipo por el mes de noviembre de 2011
Anticipo = Ingresos por ventas de noviembre x Margen operativo del 2010 x Tasa efectiva
Anticipo = S/.1, 250,000 x 25.17% x 0.0248756%
. Anticipo = S/.78.26

-------X-------

40 TRIBUTOS 78.26
101 Caja

e. Determinamos el monto del anticipo por el mes de diciembre de 2011
Anticipo = Ingresos por ventas de diciembre x Margen operativo del 2010 x Tasa
efectiva
Anticipo = S/.1, 350,000 x 25.17% x 0.0248756%
Anticipo = S/.84.53

-------X-------

40 TRIBUTOS 84.53
101 Caja

f. Determinamos el IEM por el trimestre octubre - diciembre de 2011
Para ello determinamos la utilidad operativa del trimestre mencionado y se aplica la tasa
efectiva para dicho perodo.

MINERAS

2014 Pgina 27

i. Determinamos el margen operativo del trimestre octubre -
diciembre de 2011

MgO 2011 = Utilidad operativa
Ventas
MgO 2011 = 740,000
2, 400,000
MgO = 0.308333333 x 100 = 30.83%

ii. Determinamos la tasa efectiva
Para determinar la tasa efectiva utilizamos la siguiente frmula y el cuadro de la
escala progresiva acumulativa.

En vista de que el margen operativo (MgO 2011) que hemos determinado es de
30.83% nos corresponde ubicarnos en el tramo N 6 de la columna a del cuadro
siguiente, en donde la tasa marginal que le corresponde es de 4.00%.

MINERAS

2014 Pgina 28

Luego
Encontramos el total de la sumatoria de los tramos 1 al 5 para la primera parte de la
frmula encerrada entre [ ]:

j = 1 (10% - 0) * 2.00% = 0.20%
j = 2 (15% - 10%) * 2.40% = 0.12%
j = 3 (20% - 15%) * 2.80% = 0.14%
j = 4 (25% - 20%) * 3.20% = 0.16%
j = 5 (30% - 25%) * 3.60% = 0.18%
0.80%

Para la segunda parte de la frmula tenemos:
Nos ubicamos en el tramo 6 y restamos al margen operativo el lmite inferior y se
multiplica por la tasa marginal.

Por ltimo

TE = 0.80% + 0.0332%
30.83%
TE = 0.8332%
30.83%
TE = 0.027025624%

g. Determinamos el IEM

IEM = Utilidad operativa del trimestre x tasa efectiva
IEM = S/.740, 000 x 0.0270256%
IEM = S/.199.99

h. Determinamos el Impuesto por regularizar

n = 6 (30.83% - 30%)*4.00% = 0.0332%
MINERAS

2014 Pgina 29

Contabilizacin del Impuesto del trimestre

-------X-------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 199.99
6419 Otros
64191 #N/A
40 TRIBUTOS 199.99
40187 IEM
31/12 por la provisin del gasto por IEM
-------X-------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 199.99
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
199.99
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos

31/12 POR EL DESTINO DEL GASTO

Imp Especial A La Mineria FINAL

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