Mtodo del costo y participacin patrimonial

Mtodo costo.
Mtodo participacin de patrimonial.

1. MTODO DE COSTO.


Inversiones: *...+ No obstante, las inversiones en subordinadas, respecto de las cuales el ente
econmico tenga el poder de disponer que en el perodo siguiente le transfieran sus utilidades
o excedentes, deben contabilizarse bajo el mtodo de participacin; excepto cuando se
adquieran y mantengan exclusivamente con la intencin de enajenarlas en un futuro
inmediato, en cuyo caso deben contabilizarse bajo el mtodo del costo. (Artculo 61, Decreto
2649/93).

Partiendo del criterio de la norma se desprenden dos mtodos contables de evaluacin de las
inversiones:

Mtodo del costo.
Mtodo de participacin patrimonial.

Mtodo de Costo: Las inversiones en acciones, cuotas o partes de inters social se deben
registrar al costo, siempre que se tengan para enajenarse en el inmediato futuro, tomando por
valor los siguientes elementos:
1. Valor de adquisicin de la accin, cuota o parte de inters.
2. Comisiones a corredores de bolsa de valores.
3. Honorarios a asesores que elaboren el portafolio de inversin.
4. Impuestos.
5. Cualquier otro valor ocasionado con la adquisicin.
6. Ajustes integrales por inflacin por cada mes de posicin del ttulo.

Ejemplo: Para ilustrar el mtodo de costo, se puede plantear el siguiente ejemplo, mediante la
compra de 1000 acciones del sector de muebles, con las siguientes operaciones y registros de
contabilidad.

Cdigo. Cuentas. Dbitos. Crditos.
120535 Comercio. 1.020.000
111005 Moneda nacional. 1.018.000
236520 Comisiones. 2.000
Registra la compra de 1000 acciones de valor nominal de $1.000, pagando una comisin del
1% y derechos de bolsa de valores del 1%, el 4 de enero del 2002.

Las inversiones compradas en el mes de enero del 2002, no son objeto de ajustes integrales
por inflacin, solamente en el mes siguiente de posedas las acciones, deben ser objetos de los
ajustes integrales por inflacin, con el PAAG mensual.

Cdigo. Cuentas. Dbitos. Crditos.
120599 Ajuste por inflacin. 20.400
470505 Inversiones. 20.400
Registra el ajuste por inflacin, mediante el PAAG mensual del 2%

Dicho valor de las inversiones en libros, debe compararse con el valor de mercado, el cual se
tiene como representativo el valor cotizado en bolsa de valores cuando los ttulos se
comercializan en bolsa, o tambin, por el valor intrnseco cuando no se comercialicen en bolsa,
para dar como resultado que la inversin se encuentra en las siguientes relaciones:

1. Valor de mercado es igual al valor en libros.
2. Valor de mercado superior al valor en libros.
3. Valor de mercado inferior al valor en libros.

En el primer caso no se procede en consecuencia, porque no existen variaciones que
modifiquen la estructura financiera de las inversiones. Los dos siguientes casos si se deben
analizar como resulta de la comparacin del cuadro siguiente:

Conceptos. Caso 2. Caso 3.
Valor de mercado o valor intrnseco. 1.200.000 900.000
Valor en libros de contabilidad. ( 1.040.400 ) (1.040.400 )
Valorizacin de las acciones, cuotas o partes. 159.600
Provisin inversiones. 140.400
Nuevo valor en libros. 1.200.000 900.000

En el caso 2, las acciones se cotizan en bolsa de valores o su valor intrnseco es de $1.200.000
que comparado con el valor en libros de $1.040.400 compuesto por su costo histrico ms los
ajustes integrales por inflacin, resulta una valorizacin de $159.600 para obtener un nuevo
valor en libros: Costo histrico, ms ajustes integrales por inflacin y ms valorizacin para un
total de $1.200.000.

En el caso 3, se compar con un valor de mercado de $900.000 que comparado con el valor en
libros, se debe hacer una provisin de inversiones por la diferencia de $140.400, para que sea
igual el valor en libros, al valor de mercado de $900.000.

No resulta lo mismo considerando los casos como perodos seguidos, donde los valores sufren
una baja, despus de haber estado en el mercado bien referenciados, como se muestra en el
cuadro siguiente:

Conceptos. Mes 1. Mes 2.
Valor de mercado o valor intrnseco. 1.200.000 900.000
Valor en libros de contabilidad. ( 1.040.400 ) (1.200.000 )
Valorizacin de las acciones, cuotas o partes. 159.600
Desvalorizacin de las acciones, cuotas o partes. 159.600
Provisin inversiones. 140.400
Nuevo valor en libros. 1.200.000 900.000

Si por circunstancias del mercado de valores, el valor baja a $900.000 se compara con el valor
en libros del perodo anterior de $1.200.000 dando una prdida de $300.000 que debe
considerarse en primera instancia como una reversin de las valorizaciones anteriores hasta su
concurrencia y la diferencia como una provisin de la inversin real de $140.400.

Los registros contables de ste ltimo ejemplo en la acumulacin de valores, primeramente se
debe ajustar el valor en libros de las inversiones para el primer mes en acciones igual al valor
de mercado, mediante una valorizacin de las inversiones.

Cdigo. Cuentas. Dbitos. Crditos.
190505 Acciones. 159.600
380505 Acciones. 159.600
Registra el mayor valor de las acciones en el mercado de valores, al cotizarse por un valor de
$1.200.000 frente al valor en libros de $1.040.400 el 28 de febrero del 2002.

Si al siguiente mes, el valor de mercado es inferior al valor en libros, se debe ajustar el valor de
las inversiones en acciones al valor de mercado, creando una provisin para proteger su valor,
que hara juego en el estado de resultados del perodo.

Cdigo. Cuentas. Dbitos. Crditos.
519905 Inversiones. 140.400
380505 Acciones. 159.600
190505 Acciones. 159.600
129905 Acciones. 140.400
Registra el menor valor de las acciones en el mercado de valores, al cotizarse por un valor de
$900.000 frente al valor en libros de $1.200.000 a 31 de marzo del 2002.

Cuando las inversiones con anterioridad haban sido ajustadas al valor de mercado y creada la
correspondiente valorizacin, como acontece con los $159.600 del ejemplo anterior, sta debe
disminuirse hasta su concurrencia para luego si afectar los gastos de la empresa por prdida
efectiva en la posicin de una accin.

Las utilidades que distribuya la subordinada, durante el tiempo de posicin de las acciones,
constituye un ingreso para la empresa inversionista y hace parte de las cuentas de resultado
del ejercicio en el cual se reciben.

Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.
110505 Caja general. 150.000
421505 Sociedad annima. 150.000
Registro el recibo de dividendos de la sociedad annima a 12 de abril del 2002.

Los dividendos son operacionales cuando la actividad de la empresa sea la compra y venta de
ttulos valores, pero en circunstancias como sta, los ingresos son no operacionales por ser
inversiones, con oportunidades de obtener rendimientos solamente.

En el momento de la venta de las inversiones en sociedades, se realiza el costo y los ajustes
correspondientes que se le hayan aplicado durante la vida econmica de las acciones.

Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.
110505 Caja general. 1.600.000
120505 Acciones. 1.020.000
120599 Ajustes inflacin. 480.000
424005 Acciones. 100.000
Registro la venta de las acciones por valor de $1.600.000, siendo su valor en libros de
$1.500.000 a 30 de abril de 2001.

Con los anteriores registros se muestran: la adquisicin por valor de $1.000.000, los costos de
adquisicin por valor de $20.000, ajustes por inflacin de las acciones por valor de $480.000 y
su posterior venta por valor de $1.600.000 que dio como resultado una utilidad de $100.000,
pero si existe la valorizacin de las inversiones, stas tienen que reversarse y desaparecer de la
contabilidad porque ya han cumplido el efecto contable para el cual fueron creadas y colocar
las inversiones a valor de realizacin y tambin por ya no existe el bien que las sustente.

Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.
380505 Acciones. 100.000
190505 Acciones. 100.000
Registro la cancelacin de la valorizacin de acciones, por haber sido vendidas

Los Estados Financieros, deben presentar las inversiones en acciones, en cuotas o partes de
inters social, por su valor de realizacin de mercado o por su valor intrnseco.

Sin embargo, la Superintendencia de Sociedades, ha emitido la circular externa 05 de 1998,
determinando el procedimiento de valorizacin, as:

Para efectos de la valuacin de las inversiones negociables de renta fija, se debe afectar el
ltimo costo en libros de la misma, incrementando o disminuyendo su valor, y como
contrapartida se afectarn las cuentas de resultados, operacionales o no operacionales, de
acuerdo con el objeto social o actividad del ente econmico.En la valuacin de las inversiones
negociables de renta variable , si el valor de realizacin es superior al costo en libros, la
diferencia genera una valorizacin en el ejercicio, que se llevar en cuentas cruzadas de
valuacin. Si el valor de realizacin es inferior al costo en libros, la diferencia afectar en
primer lugar la valorizacin y el supervit de la misma, si existiere hasta su monto y en el
evento de ser mayo, tal valor se registrar como una provisin con cargo a los resultados del
ejercicio.
La inversiones permanente de controlantes en acciones o cuotas partes de inters social se
contabilizan por el Mtodo de Participacin Patrimonial de con lo establecido en la circular
conjunta No. 09 y 13 de 1996 expedidas por las Superintendencias de Sociedades y de Valores.

En la Valuacin de las inversiones permanentes de no controlante, si el valor de realizacin es
superior al costo en libros, la diferencia genera una valorizacin en el ejercicio, que se llevar
en cuentas cruzadas de valuacin. Si el valor de realizacin es inferior al costo en libros, la
diferencia afectar en primer lugar la valorizacin y el supervit de la misma , hasta su monto
si existiere y en el evento de ser mayor, tal valor constituye una desvalorizacin, la cual
afectar las cuentas antes mencionadas como un menor valor de las mismas, sin perjuicio que
el saldo neto de sta llegare a ser de naturaleza contraria. (Supersociedades., Circular Externa
No. 05 de 1998).

La norma se debe contrastar con lo especfico del decreto 2649 de 1963 donde no se reconoce
el ltimo procedimiento expedido por la Superintendencia de Sociedades.

2. MTODO DE PARTICIPACIN PATRIMONIAL.

El mtodo de participacin patrimonial, consiste en ajustar permanentemente el valor de las
inversiones hechas por la Casa Matriz, tan pronto como acontecen cambios en el patrimonio
de la subordinada, siempre que se mantenga la inversin con carcter permanente para
ejercer el control: Administrativo, econmico o financiero.

Aplicacin del mtodo: La obligacin de aplicar el mtodo de participacin patrimonial nace
del vnculo de subordinacin y que en razn de que es un procedimiento contable, que debe
ser tenido en cuenta como mnimo al cierre del ejercicio de la Matriz o controlante, es previo a
la consolidacin de estados financieros. (Supersociedades, numeral 13, Circular Externa 30
/97).Definicin: Se conoce como mtodo de participacin el procedimiento contable por
el cual una sociedad registra su inversin ordinaria en otra, que se constituir en filial,
inicialmente al costo y posteriormente la va ajustando (aumentndola o disminuyndola) por
los cambios en el patrimonio de la subordinada subsecuente a su adquisicin, en lo que
corresponda segn su porcentaje de participacin.
Las contrapartidas de este ajuste en los estados financieros de la matriz se registran en el
estado de resultados y/o en la cuenta de supervit por valorizaciones, segn se indica a
continuacin:

Los cambios en el patrimonio de la filial ocurridos durante el perodo sern reconocidos por la
matriz aumentando o disminuyendo el costo de su inversin.
Los cambios en el patrimonio de la filial que provenga del resultado neto del ejercicio,
afectarn el estado de resultados de la matriz.
Las variaciones del patrimonio de la filial que no provenga de su estado de resultados, no
afectarn el resultado de la matriz, sino que sern registrados en el grupo 38 del PUC para
comerciantes, supervit por valorizaciones, de esta ltima.

Los dividendos y las participaciones de una sociedad en la que se invierte, recibidos en
efectivo, que correspondan a perodos en los cuales la sociedad matriz aplic el mtodo de
participacin, reducen en sta el valor en libros de la inversin.El mtodo de participacin
deber aplicarse para cada una de las inversiones individualmente. (Supervalores, numeral
1.1, Circular Externa 001 /96).

Base de Clculo: La base del clculo es el patrimonio de la subordinada. De dicha base se
deben eliminar las utilidades o prdidas an no realizadas originadas por operaciones entre
subordinadas y matriz. Para hacerlo al momento de reconocer el mtodo, se resta del valor
con el cual se est actualizando el saldo de la inversin y del ingreso por inversin la
participacin de la matriz en la utilidad o prdidas an no realizadas.

Se entiende por utilidad o prdida no realizada aquella que genera la subordinada al vender a
la matriz y que sta no ha realizado a travs de ventas a terceros extraos al grupo econmico.

Tambin se excluye la participacin patrimonial que corresponde al capital preferente, es
decir, a aportes con dividendo garantizado, tales como las acciones con dividendo preferencial
y sin derecho a voto.

La base as depurada servir para aplicar el mtodo de participacin a las inversiones en
subordinadas, de conformidad con el procedimiento sealado en el numeral 1.1 de esta
circular. (Supervalores, numeral 1.5, Circular Externa 001/96).

Porcentaje de Participacin: El porcentaje de participacin se calcula dividendo el capital
total posedo por la matriz en la subordinada, por el capital total de esta ltima excluyendo de
uno y otro factor el capital preferente.

Antes de calcular dicho porcentaje, el capital de la filial, as como la participacin de la matriz,
se incrementarn en lo que corresponda a los aportes irrevocables, tales como dividendos
pagaderos en acciones, que a pesar de haber sido decretados por la filial an no estn
reflejados en la cuenta de capital por estar pendiente el cumplimiento de requisitos legales.
(Supervalores, numeral 1.6, Circular Externa 001/96).

Ajustes por Inflacin: El efecto de la aplicacin del mtodo de participacin queda
reconocido en el valor de las inversiones en cuestin, al cierre del perodo. Este valor ser la
base para que, siguiendo las reglas generales, durante el transcurso del perodo siguiente se
continen realizando los ajustes mensuales por inflacin. (Supervalores, numeral 1.7, Circular
Externa 001/96).

Dividendos: Las participaciones o dividendos recibidos de la filial que corresponda a perodos
en los que se aplic el mtodo de participacin, reducen el costo de la inversin si
previamente los hubiesen afectado. En caso contrario, se reconocen como ingresos del
perodo en el cual se decretan, generando los ajustes del caso en las cuentas de valorizaciones
correlativas. (Supervalores, numeral 1.8, Circular Externa 001/96).

Prdidas: Los decrementos en el patrimonio de la filial reducen el costo reconocido por la
matriz, as como el saldo de las valorizaciones. Si las prdidas superan uno u otras, la inversin
se muestra a valor cero. Slo se reconocen prdidas adicionales cuando, con base en reglas
legales, estatutarias o convencionales, la matriz no tuviere limitada su responsabilidad al
monto de sus aportes.

Si posteriormente la filial obtiene utilidades, la matriz reinicia la utilizacin del mtodo de
participacin en esas utilidades slo despus de que su participacin en ellas sea igual a su
participacin en las prdidas netas no reconocidas en ejercicio anteriores. (Supervalores,
numeral 1.9, Circular Externa 001/96).

Aspectos Fiscales: Las utilidades o gastos derivados de la aplicacin del mtodo de
participacin se tratarn fiscalmente de acuerdo con las normas sobre la materia aplicables a
cada contribuyente.

Los impuestos diferidos originados por el uso del mtodo de participacin se reconocern con
sujecin a lo previsto en los artculos 67 y 68 del Decreto 2649 de 1993. (Supervalores,
numeral 1.12, Circular Externa 001/96).

Papeles de Trabajo: Los papeles de trabajo y, en general, toda la documentacin que soporte
e ilustre las tareas y pasos realizados para la aplicacin del mtodo de participacin para la
valuacin de las inversiones deben archivarse en forma organizada, conservarse por un
perodo mnimo de cinco aos y mantenerse a disposicin de la Superintendencia de valores.
(Supervalores, numeral 1.17, Circular Externa 001/96).

Eliminacin del Ajuste por Inflacin al Patrimonio de la Subordinada: El valor de la aplicacin
del mtodo de participacin queda reconocido totalmente en el valor de las inversiones en
cuestin, al cierre de cada perodo. Este valor ser la base para que, siguiendo las reglas
generales, durante el transcurso del perodo siguiente se continen realizando los ajustes por
inflacin con periodicidad mensual.

En consecuencia, el valor correspondiente a la variacin de la revalorizacin del patrimonio, en
el porcentaje de participacin que tenga la mat4iz, deber excluirse previamente al clculo de
las variaciones patrimoniales para determinar el valor a registrar. (Circular conjunta
Superintendencias de Valores y Sociedades, 2000).

No obstante, dice la circular, para el segundo y siguientes perodos de aplicacin del mtodo,
el ajuste por inflacin al patrimonio de la subordinada no generar un incremento en la
inversin de la matriz por estar reconocido en los ajustes que por dicho sistema realiza la
matriz al monto de la inversin. (La Repblica, Legislacin empresarial, del 2000).

Para dar aplicacin al mtodo de participacin patrimonial, se utilizarn las cuentas del plan
nico, teniendo en cuenta las normas de la Superintendencia de Valores, hasta tanto, no se
pronuncie la Superintendencia de Sociedades especficamente al respecto.

Clase. Grupo. Cuenta. Subcuenta. Nombres.
3 Patrimonio.
32 Supervit de capital.
3225 Supervit mtodo de participacin.
322505 De acciones.
322510 De cuotas o partes de inters social.
34 Revalorizacin del patrimonio.
3405 Ajustes por inflacin.
340545 Supervit mtodo de participacin.
4 Ingresos.
41 Operacionales.
4150 Actividad financiera.
415080 Ingresos mtodo de participacin.
42 No operacionales.
4218 Ingresos mtodo de participacin.
421805 De sociedades annimas o asimiladas.
421810 De sociedades limitadas o asimiladas.
5 Gastos.
52 Operacionales de ventas.
5275 Prdidas mtodo de participacin.
527505 De sociedades annimas o asimiladas.
527510 De sociedades limitadas o asimiladas.
53 No operacionales.
5313 Prdidas mtodo de participacin.
531305 De sociedades annimas o asimiladas.
531310 De sociedades limitadas o asimiladas.

* Fuente: Decreto 95 de 1997.

Adquisicin de Acciones: La Sociedad FINANCIACAR S.A., compr el 60% del patrimonio de
TODO CARRO S.A. representadas en 6.000 acciones de 10.000 que tiene en circulacin de valor
nominal de $1.000 por valor de $2.000 cada una, debido al supervit acumulado de la
subordinada, como se demuestra en el siguiente cuadro, con un capital suscrito y pagado de
$10.000.000, una reserva legal de $5.000.000 y un supervit por revalorizacin de patrimonio
por valor de $5.000.000.

TODO CARRO S.A.
Patrimonio de los accionistas.
a 1 de enero de 2001.
Cdigos. Cuentas. Valor. 60% 40%
31
32
34 Capital suscrito y pagado:
Reserva legal.
Revalorizacin de patrimonio. 10.000.000
5.000.000
5.000.000 6.000.000
3.000.000
3.000.000 4.000.000
2.000.000
2.000.000
Totales. 20.000.000 12.000.000 8.000.000

Hecha la distribucin del patrimonio, corresponde a la contabilidad de la Casa Matriz, registrar
en sus libros, los siguientes valores.

Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.
120535 Comercio. 12.000.000
111005 Moneda nacional. 12.000.000
Registra la compra de 6.000 acciones de la empresa TODO CARRO S.A.


Cambios en el Patrimonio de la Subordinada: Al finalizar el perodo contable, la Casa Matriz al
preparar sus estados financieros debe previamente aplicar el mtodo de participacin
patrimonial de acuerdo a los resultados de la subordinada, con base en los estados financieros
para conocer los cambios en el patrimonio.

TODO CARRO S.A.
Composicin del Patrimonio.
a 31 de diciembre del 2002.
Cdigos. Cuentas. Valor. 60% 40%
31
32
34
36
38 Capital suscrito y pagado:
Reserva legal.
Revalorizacin de patrimonio.
Utilidades del ejercicio.
Supervit por valorizacin. 10.000.000
5.000.000
6.000.000
4.000.000
1.000.000 6.000.000
3.000.000
3.600.000
2.400.000
600.000 4.000.000
2.000.000
2.400.000
800.000
400.000
Totales. 26.000.000 16.000.000 10.000.000

Como se puede observar, la subordinada aparece con cambios en el patrimonio,
especialmente en los rubros de utilidades sociales de $4.000.000 de los cuales $2.400.000
corresponden a un mayor valor de las acciones que posee la Casa Matriz, de la Revalorizacin
de patrimonio creci $1.000.000 de los cuales corresponden $600.000 y adems la
subordinada valoriz sus activos por valor de $1.000.000 de los cuales $600.000 son tambin
para la Casa Matriz, que en total suman $3.600.000 que se llevan a diferentes cuentas, sino
hubieran otros elementos que afectan los resultados.

Utilidades del Ejercicio: Si las utilidades del ejercicio son de $4.000.000, el 60% de participacin
corresponde a $2.400.000 que debe contabilizar la Casa Matriz.

Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.
120535 Comercio. 2.400.000
421805 De sociedades annimas. 2.400.000
Registra el 60% de participacin sobre las utilidades en Todo Carro S.A.

Revalorizacin de Patrimonio: Si por los efectos de los ajustes integrales por inflacin la
sociedad Todo Carro S.A., aumento en $1.000.000, por este concepto le corresponde a la
Matriz el 60% de participacin, igual a $600.000.

Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.
120535 Comercio. 600.000
340545 Supervit mtodo de participacin. 600.000
Registra el 60% sobre la Revalorizacin del patrimonio en Todo Carro S.A.


Supervit por Valorizacin: Los cambios en el Supervit por valorizacin en la sociedad
subordinada, tambin se ajustan constituyendo un mayor valor de las inversiones, en la
proporcin de su participacin, como en el presente caso que asciende a $1.000.000, de los
cuales $600.000 son de la Casa Matriz.

Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.
120535 Comercio. 600.000
322505 Acciones. 600.000
Registra el 60% sobre el Supervit por Valorizacin en Todo Carro S.A.

La revalorizacin del patrimonio, tiene su razn de ser en los ajustes integrales por inflacin en
la sociedad subordinada y que la Casa Matriz debe reconocer como un mayor valor en sus
inversiones.

Prdidas en Subordinadas: Puede acontecer otros casos con las acciones adquiridas en las
subordinadas, como por ejemplo, que en lugar de obtener utilidades, en los estados
financieros de la subordinada, existan prdidas, pues existen varios motivos al momento de
invertir, para lo cual se han previsto cuentas especiales en el Plan nico de Cuentas. Si las
prdidas fueran de $2.000.000, se llevara a cabo el siguiente registro de contabilidad.

Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.
531305 De Sociedades Annimas. 1.200.000
120535 Acciones. Comercio. 1.200.000
Registra la prdida en el ejercicio de TODO CARRO S.A., a 31-12-2002.

Hay que tener presente que la cuenta 527505 PDIDAS MTODO DE PARTICIPACIN. De
sociedades, se presenta cuando la actividad principal de la empresa es la intermediacin de
mercado de capitales, en tanto que la 531305 cuando la actividad de invertir en otras
sociedades es secundaria.

Utilidades y Prdidas en Subordinadas: La Sociedad Subordinada, debe dar cuenta del
concepto de las utilidades para poder hacer los registro, como en el siguiente caso, donde la
sociedad obtuvo una utilidad de $30.000.000:

Concepto. Utilidad. Composicin. Participacin.
Utilidad Operativa. 15.000.000 70% 10.500.000
Utilidad extraordinaria. 20.000.000 70% 14.000.000
Prdida extraordinaria. 5.000.000 70% 3.500.000
Utilidad total en Subordinada. 30.000.000 30.000.000

De la descomposicin de las utilidades aparecen tres registros de contabilidad: por la utilidad
operativa, por la utilidad extraordinaria y el ltimo por la prdida extraordinaria.

Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.
120535 Comercio. 10.500.000
421805 De sociedades annimas. 10.500.000
Registra la utilidad operativa del ejercicio en TODO CARRO S.A., a 31-12-2002.
Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.
120535 Comercio. 14.000.000
421805 De sociedades annimas. 14.000.000
Registra la utilidad extraordinaria del ejercicio en TODO CARRO S.A., a 31-12-2002.
Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.
531305 De Sociedades Annimas. 3.500.000
120535 Acciones. 3.500.000
Registra la prdida extraordinaria del ejercicio en TODO CARRO S.A., a 31-12-2002.

Disminucin del Supervit por Valorizacin: Al finalizar el ejercicio debe mirarse con atencin
donde ha ocurrido la disminucin del patrimonio, para as mismo dar reverso a los valores que
antes se llevaron a libros, tal como sucede con las valorizaciones que habindose valorizado,
ahora sufren su revs y disminuye por debajo del valor en libros en total $800.000.

Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.
322505 De Acciones. 600.000
531305 De sociedades annimas. 200.000
120535 Comercio. 600.000
129905 Acciones. 200.000
Registra la variacin negativa en la valorizacin de TODO CARRO S.A.

Revalorizacin del Patrimonio por el Mtodo de Participacin: El incremento patrimonial en la
revalorizacin del patrimonio en los siguientes perodos al de la compra se elimina y no se
tendr en cuenta en la aplicacin del mtodo de participacin porque sta estar incluida por
los ajustes integrales por inflacin que se aplicarn en lo sucesivo a las inversiones en las
subordinadas, pues as lo dispone la circular conjunta de las Supersociedades de Valores y
Sociedades.

La revalorizacin del patrimonio es una utilidad potencial en la sociedad emisora, que se hace
realidad cuando se capitaliza distribuyndola en calidad de acciones, o cuando se paga en el
momento de la liquidacin de la sociedad, dicha revalorizacin ya se encontraba como un
mayor valor en la cuenta 1205 acciones en actividades de comercio al momento de la compra.
Dividendos Recibidos en el Mtodo de Participacin: Los dividendos recibidos por la matriz con
la implementacin del mtodo de participacin ya han sido incorporados al valor de las
acciones, luego se toma como un menor valor de la accin, el supuesto caso que se recibieran
$500.000.

Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.
110505 Caja General. 500.000
120535 Comercio. 500.000
Registra el dividendo recibido en efectivo de la subordina a 30 de junio del 2003.

Dividendos Recibidos en el Mtodo de Costo: Si por alguna razn dichos valores recibidos por
concepto de dividendos, correspondientes a ejercicios anteriores, no se encuentran
incorporados en el valor de las acciones, por aplicacin del mtodo de participacin se debe
realizar como un ingreso por dividendo.

Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.
110505 Caja General. 500.000
421505 Sociedades annimas. 500.000
Registra el dividendo recibido de la subordina a 30 de junio de 2001.

Consolidacin: Mediante el mtodo de valuacin de las inversiones en subordinadas mediante
el Mtodo de Participacin Patrimonial, permite al asesor contable consolidar los estados
financieros, aplicando las eliminaciones a que haya lugar, junto con las cuentas recprocas,
adems porque debe ser un paso previo, exigido por la Superintendencia de Sociedades.

Venta de acciones: Al finalizar la posicin de un determinado paquete de acciones, puede
realizarse una utilidad o una prdida, la cual se debe llevar a cuentas correspondientes:

Si la Casa Matriz posee acciones por valor de $15.400.000, que ha valuado mediante el mtodo
de participacin patrimonial y ajustado con el PAAG, correspondiente, puede venderlas por
$16.000.000 resultando una utilidad en venta de $600.000:

Cdigo. Cuenta Subcuenta. Valor.
120535 Acciones. 15.000.000
120599 Ajustes integrales. 400.000

Se debe realizar el siguiente registro de contabilidad por la venta de acciones con utilidad:

Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.
110505 Caja. Caja General. 16.000.000
120535 Inversiones. Annimas. 15.000.000
120599 Inversiones. Ajustes Integrales. 400.000
424005 Utilidad en Venta de Inversiones. 600.000
Registro la venta de acciones en TODO CARRO S.A., a 31 de diciembre del 2003.

s de advertir que el Mtodo de Participacin Patrimonial, es mencionado en libros de
contabilidad como algo opcional, sin embargo en Colombia es un paso previo a la
consolidacin de estados financiero

Autor: Angel Maria Fierro Martinez
Contabilidad y Finanzas


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somos de Colombia)
17 Opiniones en Mtodo del costo y participacin patrimonial
maritza dice:
2 mayo, 2012 a las 8:41 am
BUENOS DIAS
QUISIERA SABER COMO SE REGISTRAN LAS INVERCIONES Y CUALES SON LAS CUENTAS DE:
VALORIZACION DESVALORIZACION RENDIMIENTOS,Y PERDIDAS

Responder
VICTOR RODRIGUEZ dice:
29 febrero, 2012 a las 10:26 am
Los efectos de la inflacin en el valor de
las inversiones fueron reconocidos hasta
el 31 de diciembre del 2006, puesto que a
partir del ejercicio 2007 fue eliminada para
efectos contables la aplicacin del sistema
de ajustes integrales por inflacin. En este
sentido, los saldos acumulados hasta 2006
harn parte del saldo de sus respectivas
cuentas para todos los efectos contables...AUN ASI LOS EJEMPLOS CON AJUSTES POR
INFLACION APLICAN?

Responder
mary dice:
1 enero, 2012 a las 6:22 pm
buenas tardes quisiera que me ayudaran a resolver una duda que tengo...

Necsito saber los pasos para liquidar un socierdad de tipo corporativo.

espero su ayuda ...

Responder
Karina dice:
23 septiembre, 2011 a las 2:55 pm
Gracias, quisiera saber a que cuenta se trasladan los saldos de la cuenta 3405, que tengo de
aos anteriores. Como se efectuara el asiento contable. Agradezco su valiosa respuesta.

Responder
wilmer dice:
20 abril, 2011 a las 12:00 am
quiero saber como se registran los dividendos

Responder
andres otalora dice:
19 enero, 2011 a las 9:06 am
Buenas Tardes

tengo un caso particular mi empresa posee el 70% de la la subordinada la cual
tiene causal de disaolucion tanto por patrimonio como por utlidad.

en este caso como se registra el metodo de participacion.

Responder
cristian contreras dice:
29 mayo, 2010 a las 8:00 pm
gracias por el aporte, me gustara verlo un poco ms actualizado, ya que no se aplican los
ajustes por inflacin y tamben quisiera ver algunos ejemplos ms claros sobre los dividendos.

Responder
sady chavarria dice:
4 diciembre, 2009 a las 10:53 pm
hola soy estudiante del primer ano de contabilidad y me gustaria un ejemplo mas facil de
entender del metodo de participacion

Responder
Diana dice:
26 agosto, 2009 a las 11:11 am
Buenos das,

Si una compaa viene registrando su mtodo de participacin en dlares es posible hacer este
mismo registro en pesos? Existe alguna circular o norma que permita la el registrp del Mtodo
de Participacin en pesos?

Muchas gracias.

Responder
DonMetido dice:
7 noviembre, 2010 a las 10:20 pm
"Diana"

De que pas hablas?

Que aplicas FAST 52 o 2649?

La Supersociedades y la desaparecida Supervalores emitieron circulares hasta el cansancio
sobre el tema. Las otras superintendencias hicieron lo propio.

Responder
Alfonso diaz Conti dice:
3 julio, 2009 a las 10:01 am
que pasa si la subsidiaria pierde el total de su capital contable, hasta obtener un deficit, es
posible que la empresa adquirente reconozca ms de su participacin de las prdidas?

Responder
liz jimena pea dice:
30 mayo, 2009 a las 1:31 pm
cual es la diferencia entre metodo de participacion y metodo de costo

Responder
DonMetido dice:
7 noviembre, 2010 a las 10:43 pm
"liz jimena pea"

Lo nico que te puedo recomendar es que leas:
Superintendencia de Sociedades
Circular externa No. 006
Superintendencia de Valores
Circular Conjunta 011
DIARIO OFICIAL 46.008
CIRCULAR CONJUNTA 011
18-Agosto-2005

Responder
Juan M. Beltrn V. dice:
26 febrero, 2009 a las 8:59 am
Interesante exposicin de Angel Maria Fierro Martinez; poco se ensea en la academia sobre
consolidacin de estados financieros, mtodo de participacin o mtodo del costo.

En la vida real, muy pocos contadores (y muchos menos de otras profesiones) tienen pleno
dominio del tema.

Saludos y mi reconocimiento a Angel Maria

jmb

Responder
Dario aristizabal duque dice:
26 febrero, 2009 a las 8:45 am
Como contabilizo una reversion de ingresos cuando es del periodo anterior? devuelvo el
ingreso o debito el gasto? basado en que que practica o politica o principio
contable

Responder
astrid bernal dice:
26 febrero, 2009 a las 1:51 am
NO ME QUEDA CLARO EN EL EJEMPLO DE AJUSTE POR INFLACION SOBRE LA INVERSION SI SE
TOMA EL COSTO AJUSTADO POR INFLACION MES PERIODO ANTERIOR COMO HISTORICO DEL
SIGUIENTE MES O NO. MUCHISIMAS GRACIAS POR TODO.
ASTRID BERNAL

Responder
astrid bernal dice:
26 febrero, 2009 a las 1:47 am
BUENAS NOCHES A TODOS
LES AGRADEZCO CONFIRMARME Y CUANDO SE APLICABAN LOS AJUSTES INTEGRALES POR
INFLACION SOBRE LAS INVERSIONES SE HALLABA UN COSTO AJUSTADO DEL MERCADO PARA
HALLAR LA VALORIZACION O PROVISION DE LA INVERSION DE ACUERDO A LA VARIACION.
ESTA VARIACION SE REVERSABA O AJUSTABA EL SIGUIENTE PERIODO PARA PARA ALCANZAR EL
NUEVO VALOR DEL MERCADO, PERO LA PREGUNTA ES SI EN UN MES AJUSTABA POR
INFLACION EL SIGUIENTE MES QUE VALOR TOMABA COMO HISTORICO PARA AJUSTAR
NUEVAMENTE POR INFLACION Y HALLAR EL NUEVO COSTO AJUSTADO PARA COMPARARLO
CON EL VALOR DEL MERCADO DEL NUEVO MES.

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