UNIVERSIDADE FEDERAL DO MARANHO

CCSST UFMA Campus Imperatriz-MA

APOSTILA
CONTABILIDADE RURAL
Curso Cincias Contbeis
Prof H!io "# Ara$%o
& Per'o(o
)*++,+
C-.TA/I0I1A12 "U"A0
1
+# C-.C2IT- 12 P"-1UT-" "U"A0
Produtor rural a pessoa fsica - pessoa natural - ou pessoa jurdica - unio de indivduos atravs
de trato reconhecido por lei, com personalidade jurdica distinta de seus membros - que explora a terra
visando a produo vegetal, criao de animais - produo animal - e tambm a industrializao desses
produtos primrios - produo agroindustrial!
"alemo-nos a seguir de conceitos de alguns autores da rea#
$onforme %arion &l'(# )*mpresas rurais# so aquelas que exploram a capacidade produtiva do
solo atravs do cultivo da terra, da criao de animais e da transformao de determinados produtos
agrcolas)!
+utra definio concisa, mas precisa, citada por-! ,-xens .uch &+'(# )*mpresas agrcolas so
as dedicadas / cultivao da terra, explorao de animais e ind0strias derivadas dos produtos obtidos de
ambas)!
1s pessoas fsicas individualmente podero tambm constituir urna pessoa jurdica distinta! 2o
entanto, no 3rasil, prevalece a explorao na forma de pessoa fsica, por ter tratamento fiscal mais
simplificado na legislao do 4mposto de 5enda!
1s pessoas fsicas enquadradas como pequenos e mdios produtores rurais no precisam para fins
de 4mposto de 5enda, fazerem escriturao regular em livros contbeis, podendo apenas utilizarem uma
escriturao simplificada atravs do livro caixa!
6omente as pessoas fsicas consideradas como grandes produtores rurais sero equiparados a
pessoa jurdica para fins fiscais e ficam obrigadas a escriturao integral fiscal e contbil!
7oda a concepo desse trabalho foi direcionada /queles pequenos e mdios produtores que
mant8m uma escriturao simplificada do livro caixa e pretendem melhorar seus controles de custos e
receitas por atividade e controles patrimoniais, e tambm /queles que ainda no possuem um controle
elementar, e que por valor patrimonial ou volume econ9mico das opera:es justificaria faz8-lo!
)# C0ASSIFICA34- 1AS ATI5I1A12S "U"AIS
1s atividades rurais podem ser divididas invs de grandes grupos#
4( Produo vegetal - atividade agrcola; 44( Produo animal - atividade zootcnica,
444( 4nd0strias rurais - atividade agroindustrial!
4( 1 atividade agrcola, divide-se em dois sub-grupos#
a( $ulturas hortcolas e forrageiras#
- cereais &feijo, soja, arroz, milho, trigo!!!(
- hortalias &verduras, tomate, pimento(;
- tubrculos &batata, cenoura, mandioca (;
- bulbos &cebola, alho, !!!(;
- plantas oleaginosas &mamona, amendoim, girassol, menta!!!(;
- fibras &algodo, linho!!!(;
- especiarias &cravo, pimenta!!!(;
- floricultura, forragem e plantas industriais!
b( 1rboricultura#
- florestamento &eucalipto, pinho!!! (
- pomares &ma, laranja, manga!!!(
- vinhedos, olivais, seringais, etc!
44( 1tividade <ootcnica &criao de animais( - apicultura &criao de abelhas(;
- avicultura &criao de aves(;
- sericultura &criao do bicho-da-seda(;
- cunicultura &criao de coelhos(;
2
- ranicultura &criao de rs(;
- piscicultura &criao de peixes(;
- pecuria &criao de gado(;
- outros pequenos animais
444( 1tividade 1groindustrial
- beneficiamento de produtos agrcolas &arroz, caf, milho, conservas!!!
- transformao de produtos agrcolas &cana-de-a0car em lcool e aguardente, oleicultura,
vinicultura, moagem de trigo e milho(,
- transformao de produtos zootcnicos &mel, laticnios, casulos de seda, adubos
org=nicos(!
6# A C-.TA/I0I1A12 "U"A0
1 contabilidade quando estudada de forma genrica, para uso em qualquer empresa, dita
contabilidade geral ou financeira! >uando concebida, dirigida e adequada a um segmento especfico de
determinada produo ou atividade, denominada em conson=ncia com essa atividade!
1ssim, temos#
$ontabilidade 1grcola - aplicada /s empresas agrcolas;
$ontabilidade <ootcnica - aplicada /s empresas que exploram a zootcnica;
$ontabilidade da Pecuria - aplicadas /s empresas pecurias;
$ontabilidade 5ural - aplicadas /s empresas 5urais,,
$ontabilidade 1gropecuria a contabilidade geral aplicada /s empresas agropecurias;
$ontabilidade 1groindustrial a contabilidade geral aplicada /s empresas agroindustriais!
2os ocuparemos da $ontabilidade 5ural por ser especfica e ao mesmo tempo abrangente,
possibilitando uma viso global maior da contabilidade de unidades de produo de um segmento
primrio e primordial de economia brasileira!
+utros aspectos tambm foram considerados#
na grande maioria dos produtos rurais h uma diversificao e conjugao de atividades
agrcolas e zootcnicas,
no 3rasil, concentra-se um dos maiores rebanhos bovinos do mundo, constituindo-se em
atividade de grande expresso econ9mica!
.esta forma, desenvolveu-se uma $ontabilidade 5ural com Plano de $ontas adequado a
produtores rurais que t8m produo agrcola e produo pecuria!
1 seguir ser discorrido sobre algumas particularidades da $ontabilidade 5ural que merecem
tratamento destacado!
2o se abordar quest:es -bvias e comuns a qualquer contabilidade como o caso de uma conta
caixa, bancos, despesas com energia eltrica, etc! 6er comentado quest:es que suscitam d0vidas no
momento de contabiliz-las!
>uando necessrio, fez-se comentrios / atividade rural em si, para a partir da, entrar-se nas
quest:es propriamente ditas!
*mbora no conjunto, fazem parte da $ontabilidade 5ural, se interagem e se complementam, fez-se
uma diviso didtica na exposio dos temas em dois grupos#
- 7-picos sobre a $ontabilidade 1grcola;
- 7-picos sobre a $ontabilidade da Pecuria!
7# T8PIC-S S-/"2 A C-.TA/I0I1A12 A9":C-0A
?!@ .eterminao do exerccio social
Am dos questionamentos frequentes que faz o contabilista ao iniciar urna contabilidade rural
quanto ao trmino do exerccio social! 1o contrrio do que ocorre com a maioria das empresas ao
fazerem o exerccio social coincidir com o ano civil, esta prtica no adequada para as empresas rurais!
3
1s empresas comerciais, industriais ou de servios, de maneira geral, t8m sua receita e despesa
constantes durante os meses do ano, no havendo dificuldade quanto a fixao do encerramento do
exerccio social para a apurao de resultado! >ualquer m8s escolhido refletir o resultado distribudo de
maneira quase uniforme no decorrer dos 0ltimos @B meses! $omo dezembro o 0ltimo m8s do ano civil e
geralmente ocorre interrupo ou reduo das atividades por frias coletivas, propicia condi:es
adequadas para o inventrio de mercadorias e consequente apurao de resultado!
2o entanto na atividade rural a concentrao da receita normalmente ocorre, durante ou logo ap-s
a colheita! .evido a sua produo sazonal, concentrada em determinado perodo, muitas vezes em alguns
dias do ano, nada mais justo que ap-s seu trmino, proceder em seguida a apurao do resultado, to
importante para a tomada de deciso, sobretudo a respeito do que fazer no novo ano agrcola &ano
agrcola o perodo compreendido pela plantao, colheita e normalmente a comercializao da safra
agrcola(!
Por outro lado, fazer-se a apurao dos resultados antes da colheita, com a cultura em formao,
seria quase impossvel determinar com probidade o valor econ9mico desta cultura!
$omo exemplo, unia cultura de milho com @ m de altura, h dois meses da colheita ou um pomar
de mas na florao!
7ambm na atividade pecuria o perodo adequado para encerramento do exerccio social no o
ano civil! + ideal realiz-lo logo ap-s o nascimento dos bezerros, que de maneira geral, se concentra em
determinado perodo do ano! +utro critrio vlido fix-lo com base no m8s em que se concentra a venda
das rezes para o frigorfico!
2as propriedades rurais em que h atividades diversificadas, agrcolas e pecurias, adequado ser
adotar como trmino do exerccio social o m8s seguinte ao da ocorr8ncia da colheita ou receita pecuria
de maior representatividade econ9mica para a propriedade!
7#) Cu!turas temporrias
$om relao a contabilidade agrcola devemos considerar basicamente o tipo de cultura existente#
cultura temporria ou cultura permanente!
$ulturas temporrias so aquelas sujeitas ao replantio ap-s a colheita! 6o arrancadas do solo para
que seja feito novo plantio, como o caso do arroz, feijo, milho e outros cereais!
*stas planta:es so contabilizadas no 1tivo $irculante, na conta )$ultura em Cormao) e sub-
conta com o nome especfico da cultura!
7odos os custos como sementes, fertilizantes, mudas, inseticidas, depreciao de tratores, mo-de-
obra, mudas, demarca:es, servios profissionais e demais gastos com a cultura sero registrados nesta
rubrica!
"ale observar que se tratando de uma 0nica cultura - o que raro de ocorrer - todos os custos se
tomam diretos / cultura, sendo apropriados diretamente, *ntretanto, existindo vrias culturas, h a
necessidade do rateio dos custos indiretos, proporcionais a cada cultura!
+utro conceito que conveniente deixar claro neste instante, quanto a diferenciao entre custo
e despesa na agricultura! Por custo na agricultura, devemos considerar todo gasto identificvel direta ou
indiretamente com a cultura como sementes, adubos, depreciao de mquinas e equipamentos utilizados
na cultura, fertilizantes e outros!
1queles gastos no identificveis com a cultura, ou seja, que no contriburam para a produo
rural em si, e por isso no acumulados no estoque, devero ser apropriados como despesa do perodo!
6o as despesas comerciais, administrativas e financeiras! 5essalta-se porm que ocorrendo
quaisquer dessas despesas, como exemplo juros sobre emprstimo bancrio para custeio exclusivo da
plantao de cebola, estes encargos devero ser contabilizados no 1tivo $irculante, em )$ultura
7emporria - $ebola)!
.esta forma, todos os custos com a cultura temporria, desde a preparao do solo para o plantio,
at a finalizao da colheita, sero registrados no 1tivo $irculante, sub-grupos )*stoques)!
$om a concluso da colheita, o saldo da conta )$ultura 7emporria) transfere-se para uma nova
conta do 1tivo, do grupo *stoque, com o ttulo de )Produtos 1grcolas) &milho, feijo, cebola !!! (
4
7odos os custos ap-s a colheita para acabamento do produto, para deix-lo em condi:es de ser
comercializado e custos de manuteno de estocagem, sero somados / conta )Produtos 1grcolas)!
Poder ocorrer que os produtos agrcolas estando prontos para a vendaD totalmente acabados, resolva o
produtor rural armazen-los temporariamente visando alcanar uma melhora nos preos! 2esta hip-tese
estes gastos devem ser considerados como despesa operacional e no como custo do produto!
Por ocasio da venda, transfere-se proporcionalmente da conta )Produtos 1grcolas) para uma
conta de resultados, )$usto do Produto "endido) &ma, feijo, cebola !!! ( e a partir desse momento
possvel apurar mediante o confronto das 5eceitas de "endas e o $usto do Produto "endido, o Eucro
3ruto!
7#6 Cu!turas permanentes
$ulturas permanentes ou perenes, so aquelas que duram mais de um ano e proporcionam mais de
uma colheita!
F o caso da cana-de-a0car, citricultura &laranjeira, limeira!!! cafeicultura, frutas arb-reas &ma,
pera, uva, goiaba !!! ( e outros!
2este tipo de plantao os custos para a formao da cultura sero considerado 1tivo 2o
$irculante - 4mobilizado! 7odos os custos com adubao, formicidas, mo-de-obra, seguro da cultura,
sementes, mudas, produtos qumicos, depreciao de equipamentos utilizados na cultura, etc, so
acumulados na conta )$ultura Permanente em Cormao) &ma, uva, araucria, etc!(!
>uando a cultura estiver formada, fato que pode levar at alguns anos, como o caso de certas
qualidades de macieiras, G? anos para a 4D florada e produo, transfere-se o valor acumulado na conta
)$ultura Permanente em Cormao) para a conta )$ultura Permanente Cormada), identificando-se com
unia sob conta a cultura especfica!
Por fazer parte do imobilizado desde a formao, a cultura dever ser corrigida monetariamente e,
tambm a partir da primeira produo dever ser reconhecido o efeito da depreciao da cultura!
>uanto a colheita ou produo da cultura permanente, assemelha-se seu tratamento contbil a
)Produtos em Processo) como temos na ind0stria!
7odos os gastos corri a colheita sero registrados tio 1tivo $irculante, sub-item )*stoques) e
)$olheita em 1ndamento)!
$ompreende como gastos com a colheita, tudo o que for aplicado na cultura ap-s a sua formao,
visando uma boa colheita! 1ssim, engloba-se nesse conceito, mo-de-obra de capina, aplicao de
produtos qumicos, formicidas, seguro de safra, depreciao da cultura formada e outros gastos
necessrios at a 0ltima etapa da colheita!
$onclusa a colheita, transfere-se o total acumulado em )$olheita em 1ndamento) para a conta
)Produtos 1grcolas)! 6e houver ainda, mais algum custo como beneficiamento, acondicionamento ou
outro processo do g8nero aplicado aos produtos, tambm Dinsere-se nesta conta!
Por ocasio das vendas, se dar baixa em )Produtos 1grcolas), transferindo-se proporcionalmente
para )$usto de Produtos "endidos) &Ava, ma, laranja,!!!
.ois outros aspectos econ9micos devem ser reconhecidos na escriturao contbil da cultura
permanente# o aumento da vida 0til e as perdas extraordinrias!
,astos na cultura como reposio de rvores velhas ou doentes, e outros tratos culturais que
beneficiaro mais de uma colheita, devem ser adicionados ao valor da cultura para serem depreciados at
o trmino da sua vida 0til!
Por outro lado tambm as perdas e estragos decorrentes de eventos da natureza como granizo,
geadas, secas e inunda:es e outras perdas involuntrias, que prejudicam a capacidade produtiva da
cultura, parcial ou totalmente em casos extremos, devero ser reconhecidos, baixando-se no 1tivo
Permanente e classificando-se como despesa no operacional no 5esultado do *xerccio!
7#7 A 1eprecia;<o na ati=i(a(e rura!
1 depreciao na atividade rural a apropriao ao resultado, da perda de efici8ncia ou da
capacidade de produo de bens tangveis, componentes do 1tivo Permanente que servem / produo de
vrios ciclos de produo e no se destinam / venda! F o caso das culturas permanentes, maquinas e
5
equipamentos, tratores, gados reprodutores, animais de trabalho e outros bens que so de propriedade da
empresa!
Para se estipular o percentual mensal ou anual desta perda, leva-se em considerao o tempo de
vida 0til do bem!
1gr9nomos e veterinrios, tcnicos agrcolas e outros profissionais da rea, so os mais indicados
para estimarem a vida 0til de culturas permanentes e animais, considerando fatores como solo, clima,
raas, qualidade da cultura, etc! %quinas, tratores e outros implementos agrcolas, o pr-prio fabricante
poder informar a vida produtiva provvel!
1 legislao fiscal, em especial a do imposto sobre a renda, no fixa taxas de depreciao para
bens rurais, deixando livre ao contribuinte a determinao destes prazos, exigindo, no entanto, que
fundamente como estipulou os prazos!
1 tabela a seguir, demonstra a estimativa de vida 0til de alguns itens principais do 1tivo 2o
$irculante de empresas rurais!
Tabe!a + - *stimativa de .urao de $onstruo e %elhoramentos
*674%174"1 .* .A51HI+ .* $+2675AHJ*6 * %*EK+51%*27+6
$+2675AHJ*6 * %*EK+51%*27+6 .urao em 1nos
7axa de
.epreciao
$+2675AHJ*6
Parede de tijolos, cobertura de telha BL ?M
Parede de madeira, cobertura de telha @L N,N'M
Piso de tijolos, cimentado BL ?M
%*EK+51%*27+6
4nstala:es eltricas, telef9nicas com postes de
madeira
OG O,OOM
4nstala:es eltricas, telef9nicas com postes de
concreto ou ferro
LG B,GM
$ercas de pau-a-pique @G @GM
$ercas de arame @G @GM
5ede de gua @G @GM
$ercas eltricas @G @GM
"4.1 P5+.A74"1 %F.41 .* 1E,A26 124%146
1nimais de criao
3ovinos reprodutores GP @B,LM
%atrizes @G @GM
6unos G? BLM
1nimais de 7rabalho
3urro de trao @B P,OOM
$avalo de sela GP @B,LM
3oi de carro GL BGM
.A51HI+ %F.41 .* %Q>A4216 * *>A4P1%*27+6
7ratores &4mp! 5enda R ? anos(
.e roda @G @GM
.e esteira @G @GM
%icrotrator G' @?,BPM
6
Tabe!a + >continua;<o?
"*S$AE+6 .urao em 1nos
7axa de
.epreciao
$aminho GL BGM
$arroa @G @GM
$arro de bois @G @GM
$arreta de trator @L N,N'M
4%PE*%*27+6
1ncinho @B P,OOM
1rdo de disco e aiveca @L N,N'M
$arreta com pneus @L N,N'M
6emeadeira de linhas @L N,N'M
Plaina @L N,N'M
$olheitadeira @G @GM
,rade de dentes e rolos BG LM
$olheitadeira de forragem @G @GM
$eifadeira @B P,OOM
Plantadeira @G @GM
.ebulhadeira @G @GM
%otores eltricos @L N,N'M
6erraria BG LM
Pulverizador @G @GM
Polvilhadeira @G @GM
+rdenhadeira @G @GM
$arrinho de terreiro GP @B,LM
5oadeira @G @GM
*ncerado GN @N,N'M
6ecador de cereais @G @GM
6aco de colheita GO OO,OOM
1dubadeira GP @B,LM
Tac GB LGM
5iscador GN @N,N'M
5odo GB LGM
1rreio GN @N,N'M
7#@ 1eprecia;<o (e Imp!ementos AAr'co!as
1 depreciao usada para estimar a perda de valor de todo bem com vida 0til superior a um ciclo
produtivo! 6omente t8m depreciao os bens que possuem vida 0til limitada; portanto, a terra no tem
depreciao!
7
%as, como calcular esse valorU + mtodo mais simples de calcular a depreciao de um bem
consiste na sua desvalorizao, durante a sua vida 0til, de forma constante! F o chamado mtodo linear! 1
seguinte f-rmula pode ser aplicada#
*m que#
5i o valor inicial do bem; ou seja, o valor pelo qual ele foi adquirido, ou at mesmo o seu valor atual!
1eprecia;<o B 5i 5f
CCCCCCCCCCCC
n
5f R valor final ou valor de sucata do bem; ou seja, ao trmino da vida 0til, qual o seu valorU
7ratando-se de uma mquina &trator, por exemplo(, qual seria o valor pago pelo ferro velhoU *sse
valor, pago pelo ferro velho, seria o valor de sucata!
n R o n0mero de perodos de vida 0til estimada do bem! $aso tenha se considerado o valor atual,
devero ser considerado como vida 0til os anos restantes &vida total menos anos j utilizados(!
5e%amos um eDemp!oE
$omo calcular a depreciao de um determinado implementoU
"amos considerar que o produtor adquiriu esse implemento, que tem uma vida 0til estimada em L
anos, por 5VB!GGG,GG! .epois de L anos, esse implemento ser vendido, como sucata, por 5V@GG,GG!
1 depreciao ser, ento, calculada assim#
1eprecia;<o B 5i 5f
CCCCCCCCCCCC
n
1eprecia;<o B "F )***G** "F +**G**
CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC
@ Anos
1eprecia;<o B "F 6H*G** por ano ou "F 6+GH* por ms#
+u seja, a depreciao anual do implemento comprado por 5VB!GGG,GG, cuja vida 0til de L anos,
ser de 5V OPG,GG! *sse valor dever ser considerado no custo de produo!
1pesar desse mtodo ser simples e claro, fica evidente que ele no consegue resolver a
problemtica da depreciao em implementos agrcolas, isso porque, as mquinas agrcolas
diferentemente, das empresas WnormaisX &$ontabilidade ,eral(, no trabalham todo o ano, eles trabalham,
apenas em perodos pr determinados! Por esse motivo, o mtodo mais correto para depreciao de
implementos agrcolas o mtodo por horas de trabalho!
Pegasse o valor do equipamento e dividesse pelo tempo de horas em que esse equipamento
trabalha &constante no manual do fabricante(, com isso, possvel realizar uma depreciao mais eficaz!
.a seguinte forma!
8
1eprecia;<o B 5a!or (o 2Iuipamento
CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC
.$mero (e Joras estima(o (e traba!Jo
"amos considerar que o produtor adquiriu um trator por 5V LP!GGG,GG cujo o tempo de trabalho
dele de P!GGG horas!
1eprecia;<o B "F @H#***G**
CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC
H#*** Joras
1eprecia;<o B "F KG)@ por Jora
$om isso, foi possvel encontrar qual ser o valor a ser depreciado desse trator por hora de
trabalho!
7#@ A 2Daust<o na ati=i(a(e rura!
)1 exausto corresponde / perda do valor, decorrente da explorao de direitos cujo objeto sejam
numerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao!)
*nquanto as propriedades fsicas se deterioram fsica ou economicamente, os recursos naturais se
esgotam! + esgotamento a extino dos recursos naturais e a exausto a extino do custo ou do valor
desses recursos naturais &florestas, minas, etc!(!
2a proporo em que so extrados os recursos naturais, registra-se a exausto deste recurso!
Para clculo do valor exaurido, calcula-se primeiramente o percentual do volume extrados
durante o perodo, em relao a quantidade total existente no incio do perodo base que compunha a
reserva florestal ou mineral! *m seguida, aplica-se este percentual encontrado sobre o valor da reserva
registrada no 1tivo, sendo o resultado encontrado a cota de exausto do perodo!
*xemplos de culturas que t8m seu custo de formao, apropriados ao resultado pelo critrio da
exausto, so as florestas artificiais de eucaliptos, de pinos, a cana-de-a0car, as pastagens artificiais, etc!
2o caso de um canavial, uma vez formado, dependendo da regio, poder proporcionar tr8s a quatro
cortes! 1dmitindo-se que seja de O anos, a cota de exausto anual, ser obtida aplicando-se o percentual
de OO,OOM sobre o valor da cultura formada!
Ama vez que a legislao no fixa expressamente taxas de exausto, h os que defendem para
certas culturas taxas de exausto decrescentes, como o caso do PE121E6A$15, que estabeleceu os
seguintes percentuaisYano#
@Z corte - OL,?M
BZ corte - BL,@ M
OZ corte - B@,?M;
?Z corte - @P,@M
+ procedimento adequado procurar registrar na contabilidade a verdadeira cota de exausto do
perodo, valendo-se de avalia:es de tcnicos da rea, de forma que a contabilidade efetivamente tanto no
1tivo Permanente como nas .emonstra:es de 5esultado, reflita de forma mais correta possvel o
verdadeiro patrim9nio e desempenho do empreendimento!
7#L A amortiza;<o na ati=i(a(e rura!
1 ocorr8ncia da amortizao se d nos casos de aquisio de direitos sobre bens de terceiros!
$orresponde / perda do valor do capital aplicado em 1tivos 4ntangveis de durao limitada! $omo
exemplo, a aquisio de direitos de extrao de madeira em florestas de propriedade de terceiros ou de
explorao de pomar alheio, por prazo determinado, a preo 0nico e prefixado!
+utros gastos que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social,
registrados no 1tivo .iferido, tambm devero ser amortizados! F o caso de gastos com melhoras no solo
9
que propiciam incremento na capacidade produtiva, tais como# desmatamento, destacamento, corretivos,
etc!
1 cota de amortizao do perodo obtida, dividindo-se o valor do direito ou do gasto em
melhoramento, pelo n0mero de perodos de durao deste direito ou melhoramento!
$onforme a legislao do 4mposto de 5enda, nos casos de itens do 1tivo .iferido, este prazo no
poder ser inferior a cinco anos! T a lei das 6ociedades por 1:es estabelece o limite mximo de dez
anos para estas amortiza:es!
7#K In=entrio periM(ico e In=entrio permanente
Ama das grandes dificuldades verificada nas empresas em geral, para conhecer os resultados de
determinado perodo, a determinao do custo das mercadorias ou dos produtos vendidos!
2o caso de uma empresa comercial necessrio conhecer o estoque inicial, as compras do perodo
e o estoque final! 1s compras e o estoque inicial so fceis de determinar! + problema reside no estoque
final!
K duas formas de se conhecer o estoque# pelo inventrio peri-dico levantado no final de cada
exerccio ou pelo controle permanente do estoque - inventrio permanente!
+ inventrio permanente atualizado permanentemente a cada operao e reflete a qualquer
momento, e sobretudo na apurao de resultados do exerccio social, o valor de cada componente do
estoque &cultura em formao, colheita em andamento, etc!(!
1ntes de darmos sequ8ncia, e j que estamos tratando de estoques, interessante uma analogia,
devido /s semelhanas da $ontabilidade 5ural com a 4ndustrial, pois ambas t8m urna produo em
andamento!
2a ind0stria temos a )%atria-Prima), e na agricultura os )insumos) &sementes, adubos,
inseticidas, etc!(!
)Produtos em *laborao), na ind0stria, equivalem a )$ultura 7emporria em Cormao) ou a
)$olheita em 1ndamento) da cultura permanente estoque - inventrio permanente! 2a ind0stria,
)Produtos 1cabados), assemelha-se a )Produtos 1grcolas) na empresa rural!
6em qualquer d0vida, na agricultura ou pecuria, o melhor mtodo de inventrio o permanente!
&)( 1 qualquer momento possibilita, e sobretudo por ocasio da apurao dos resultados do exerccio
social, a determinao correta - pelo custo hist-rico - dos bens componentes do estoque &em especial de
itens de difcil avaliao como )$ultura em Cormao) ou o custo da )$olheita em 1ndamento)!
.esta forma, por ocasio da ocorr8ncia dos gastos, e tanto quanto possvel, aconselhvel que se
v apropriando adequadamente a contas especficas patrimoniais ou de resultado!
+ 5egulamento do 4mposto de 5enda, para as empresas rurais, disciplina que podero ser
avaliados a preos correntes de mercado os estoques de produtos agrcolas, manas e extrativos, conforme
as prticas usuais em cada tipo de atividade!
Porm, mesmo a preos de mercado, as culturas em formao seriam difceis de avali-las! *
tambm, a avaliao a preos de mercado importaria numa superavaliao do estoque final, reduzindo o
custo e aumentando o lucro, ocasionando unia antecipao posto de renda! K a possibilidade de ocorrer o
inverso!
@# T8PIC-S S-/"2 A C-.TA/I0I1A12 P2CUN"IA
Por constituir-se a pecuria bovina no 3rasil, como j citado, numa atividade de grande
relev=ncia econ9mica e tambm por estar presente em grande parte das propriedades rurais, apresentamos
a seguir, caractersticas da atividade pecuria e alguns entendimentos contbeis!
*m se tratando de contabilidade pecuria no 3rasil, h dois mtodos de avaliao do estoque vivo
&plantel(#
- valores de custo, e
- valores de mercado!
1presenta-se a metodologia desses dois mtodos, seus efeitos fiscais e gerenciais!
Caz-se necessrio, preliminarmente, alguns comentrios sobre a atividade pecuria bovina!
10
@#) C!assifica;<o (o 9a(o
*xistem tr8s etapas distintas, na pecuria bovina de corte, pelas quais passa o animal que se
destina ao abate#
a( $ria - a atividade bsica a produo de bezerros, que s- sero vendidos ap-s o desmame!
b( 5ecria - a atividade bsica , a partir do bezerro adquirido, a produo e a venda do novilho magro
para a engorda!
c( *ngorda - a atividade bsica , a partir do novilho magro adquirido, a produo e a venda do novilho
gordo!
Pela combinao dessas tr8s etapas, h a possibilidade de encontramos seis alternativas de produo#
[ cria,
[ recria,
[ cria-recria;
[ cria-recria-engorda,
[ recria-engorda,
[ engorda!
1dotou-se para anlise o tipo de atividade cria-recria-engorda &6istema 4ntegrado(! 1ssim, tratar-
se- o bezerro desde o seu nascimento, at a venda para o abate, quando adulto e gordo!
Am primeiro aspecto a ser apreciado quanto a classificao do gado no 3alano Patrimonial!
+ gado bovino que ser comercializado pelo produtor rural, em forma de bezerro, novilho magro e
gordo, dever ser classificado como estoque vivo!
+ gado destinado / procriao &7ouros e %atrizes( ou ao trabalho, que no ser vendido, ser
classificado no 1tivo Permanente!
@#6 C!assifica;<o Fisca!
1 legislao fiscal normatiza a seguinte classificao#
Ati=o Circu!ante
2stoIues 5i=os# compreende aves, gado bovino, sunos, ovinos, caprinos, coelhos, peixes e
pequenos animais destinados / revenda, ou a serem consumidos!
Ati=o .<o circu!ante
Imobi!iza(o
,ado 5eprodutor - representado por touros puros de origem, touros puros de cruza, vacas
puras de origem, vacas puras de cruza e gado destinado / inseminao artificial,
,ado de 5enda - representado por bovinos, sunos, ovinos e eq\inos utilizados para a
produo de bens que constituem objeto de suas atividades! &caso tpico o gado leiteiro(;
1nimais de 7rabalho - compreendem eq\inos, bovinos, muares, asininos destinados ao
trabalho agrcola, sela e transporte!
@#7 C!assifica;<o (o 9a(o Para Corte e Para Pro(u;<o
2o caso da pecuria bovina de corte, por ocasio do nascimento dos bezerros deve-se classific-
los no 1tivo $irculante, como se todos se destinassem / venda!
1p-s uni certo perodo de experimentao faz-se urna reclassificao, transferindo-se para o
Permanente aqueles considerados aptos para a reproduo e que sero efetivamente utilizados!
7al avaliao considera fertilidade, ardor sexual, carcaa, peso, etc!, e varia com o poltica de
produo do produtor rural! 1lguns transferem para o Permanente as f8meas e alguns machos!
2a transfer8ncia do $irculante para o Permanente, se o plantei estiver avaliado a preo de custo,
necessrio corrigi-lo, monetariamente desde o nascimento, at a data da transfer8ncia!
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@#@ Curto e 0onAo Prazo na Pecuria
1inda no aspecto de classificao contbil, pode surgir neste momento a d0vida do porqu8
contabilizar como $irculante, no sub grupo *stoques "ivos, ou *stoque em Cormao, produtos com
ciclo operacional elevado, normalmente corri perodo superior a tr8s anos, que conforme a Eei das
6ociedades nas 1:es seriam classificados como 5ealizvel a Eongo Prazo!
+corre que o mesmo dispositivo legal, estabelece que nos casos em que o ciclo operacional tiver
durao maior que o exerccio social &um ano( a classificao no $irculante ou 5ealizvel a Eongo Prazo
ter por base o prazo desse ciclo!
.esta forma, o curto prazo para a pecuria ser 4gual ao seu ciclo operacional &em mdia tr8s a
quatro anos(! 1ssim, os estoques constaro no 1tivo $irculante e no no 5ealizvel a Eongo Prazo! 1
mesma regra vlida para as exigibilidades do Passivo!
@#L 5aria;<o Patrimonia! 0'Iui(a
6egundo ludcibus# "ariao Patrimonial significa a mudana dos valores do patrim9nio da
empresa pela alterao de uni ou mais itens patrimoniais!
*ssa variao origina-se com a ocorrera de urna mudana no valor de item patrimonial, decorrente
de urna variao econ9mica do valor do bem, porm no financeira! +u seja, h urna diferena entre o
valor que ele est escriturado e o valor praticado no mercado!
K dois fatores preponderantes para essa variao! Primeiro, o gado atravs de seu crescimento
natural, ganha peso e envergadura com o passar do tempo, ficando o 1tivo a constante aumento de valor
econ9mico real! 6egundo, na pecuria pelo ciclo operacional extenso, a rotatividade do estoque lenta,
acarretando os efeitos da inflao com a perda do poder aquisitivo da expresso monetria que est
registrado! .esta forma, essencial que se reconhea essa modificao!
1 variao patrimonial poder ser positiva, nos casos em que h ganho econ9mico, como por
exemplo, o nascimento de um bezerro! +u negativa, com a morte de um novilho por doena! + resultado
entre as varia:es patrimoniais positivas e negativas dar a variao patrimonial lquida, que ser
destacada nas contas de resultado do exerccio!
@#K Super=enincias Ati=as e !nsubsistncias Ati=as
6o formas de variao patrimonial, sendo as 6uperveni8ncias 1tivas, os acrscimos ganhos em
relao ao 1tivo da empresa! *sses acrscimos ocorrem com o nascimento de animais e ganhos que
ocorrem com o crescimento natural do gado! 6o as j mencionadas, varia:es patrimoniais positivas!
1s 4nsubsist8ncias 1tivas, significam redu:es do 1tivo da empresa, decorrentes de perdas, fatos
fortuitos, anormais e imprevistos! * o caso de mortes, desaparecimento de animais do rebanho! 6o
varia:es patrimoniais negativas!
@#H Mto(o (e Custo e o Mto(o (o 5a!or (e Merca(o
Para a apurao dos resultados anuais por ocasio do 3alano Patrimonial, conforme a legislao
fiscal, o rebanho bovino poder ser inventariado pelo preo real de custo &mtodo de custo(@ ou pelo
preo corrente de mercado &mtodo do valor de mercado(!
+ mtodo de custo semelhante ao de uma empresa industrial! 7odos os custos com a formao
do rebanho so acumuladas ao plantel e destacado no )*stoque)!
>uando ocorrer a venda do plantel, transfere-se da conta )*stoque) para )$usto do ,ado
"endido)! 1ssim, apurao do lucro ser no momento da venda!
$onsiderando porm que o ciclo operacional da pecuria bovina de corte extenso, o valor dos
estoques mesmo que recebam custos periodicamente, tendem a se desatualizar em funo da perda do
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poder aquisitivo da moeda - a inflao! 1lm disso, com o passar do tempo o )*stoque em Cormao) vai
ganhando peso e envergadura, produzindo ganhos econ9micos superiores aos custos!
.esta forma, por ocasio da venda seria apurado um lucro elevado naquele exerccio, no
refletindo ser um resultado acumulado de vrios exerccios! 1lm do que, pela desatualizao do valor
contbil do rebanho com o tempo, seria difcil a partir destes dados estipular o melhor momento para a
venda, fundamental para a maior lucratividade!
.evido as defici8ncias do mtodo do custo hist-rico como base de valor, admissvel o mtodo
de avaliao a valores de mercado!
$omo geralmente os preos de mercado so superiores ao preo de custo, se reconhece um ganho
econ9mico periodicamente &uma vez por ano(, em virtude do crescimento natural do rebanho! Por esse
critrio o gado fica destacado na conta )*stoque) pelo seu valor de mercado e no resultado reconhecido
um ganho econ9mico do perodo, apurado pela diferena encontrada entre o valor de mercado atual e o
valor pelo custo hist-rico!
2o exerccio seguinte o rebanho registrado no *stoque pelo valor de mercado, ser movimente
avaliado com o novo preo de mercado! + acrscimo no preo de mercado de um ano para o outro ser
adicionado ao *stoque e creditado como "ariao Patrimonial Equida &6uperveni8ncias 1tivas(! .a
"ariao Patrimonial Equida ser subtrado o custo do rebanho no perodo para se apurar o novo lucro
econ9mico!
*sse mtodo mais adequado, pois reconhece a cada exerccio o ganho econ9mico! *ntretanto, ao
reconhecer ao valor real do rebanho, cria um ganho econ9mico tributvel antecipadamente sem a
realizao efetiva da receita, que s- ocorreria por ocasio da venda!
Para sanar tais problemas %arion sugere duas alternativas#
1 primeira seria adotar o custo hist-rico como base de valor, sem ferir os princpios legais e
fiscais vigentes no Pas, e fazer um $ontrole 1uxiliar de $ustos *xtracontbil com correo monetria
dos *stoques, com fins exclusivamente gerenciais!
1uxiliar de $ustos *xtracontbil com correo monetria dos *stoques, com fins exclusivamente
gerenciais!
+utra alternativa, seria uma uniformizao na avaliao das empresas pecurias e agrcolas, pelos
seguintes critrios#
a( avaliar os estoques &rebanhos( no 1tivo $irculante a valores correntes de mercado, inclusive o
bezerro por ocasio do seu nascimento,
b( avaliar o 1tivo Permanente considerando o $usto Kist-rico $orrigido com a possibilidade de
5eavaliao;
c( demais itens do 1tivo $irculante e do 5ealizvel a Eongo Prazo, como so valores de menor
signific=ncia em relao ao 1tivo, aplicar a avaliao do $usto Kist-rico como base de valor!
7ambm sugere %arion que a legislao fiscal deveria ser aprimorada e que esses ganhos com a
avaliao a preos de mercado na pecuria - hip-tese ainda hoje no prevista - deveriam atualizar os
*stoques e em contrapartida ficarem registrados como )5eserva de Eucros e 5ealizar), no Patrim9nio
Equido!
Por ocasio a venda efetiva - Princpio da 5ealizao da 5eceita essa reserva seria transferida
como lucro realizado em termos financeiros e naquele momento sofreria a tributao!
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MODELO DE LIVRO DIRIO
Data Conta Contbil Hist!i"os D#bito C!#$ito
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Data Conta Contbil Hist!i"os D#bito C!#$ito
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MODELO DO LIVRO R%&'O
Conta( Co$) Contbil(
Data Hist!i"os D#bito C!#$ito *al$o D+C
Conta( Co$) Contbil(
Data Hist!i"os D#bito C!#$ito *al$o D+C
Conta( Co$) Contbil(
Data Hist!i"os D#bito C!#$ito *al$o D+C
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MODELO DE ,%L%-CE.E
CO-.% *)%-.ERIOR D/,I.O CR/DI.O *%LDO D0C
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