Facultad de Ciencias Econmicas

Trabajo de Auditoria Operacional

Normas Internacionales de Auditoria







Integrantes:
Manzanares Ervin
Martnez Zapata Carlos Antonio.
Mejicano Altamirano Juan Carlos.
Siles Blanco Judith Gisselle.
Profesora:
Lic. Ernesto Lpez
Grupo: NE11C

Managua, 12 de Junio 2014


NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
DE NICARAGUA
Las Normas de Auditora Gubernamental de Nicaragua
(NAGUN) establecen los principales criterios tcnicos, para
sistematizar la ejecucin de las auditoras en el Sector Pblico y
orienta las condiciones en las que debe realizarse el trabajo de
auditora, para garantizar su calidad y los requisitos mnimos
exigidos.
1. NORMAS GENERALES APLICABLES AL AUDITOR
Se refiere a las caractersticas que debe tener quin realiza la labor
de auditora y a la calidad de su trabajo relacionndose con el
entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia,
cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de
profesionales y/o especialistas, y control de calidad. Comprende las
siguientes:
Independencia y Objetividad
Los auditores gubernamentales y los servidores pblicos que ejercen
la labor de auditora, en todos los asuntos relacionados con la
auditora, debern mantener una actitud de absoluta independencia
de los funcionarios y empleados ejecutores de las operaciones y
estar libres de impedimentos para realizar el trabajo en las entidades
y organismos sujetos a la evaluacin.
Capacidad Profesional
El personal designado para ejecutar la Auditora Gubernamental
deber poseer, en su conjunto, la capacidad profesional, la
experiencia tcnica y el entrenamiento adecuado para planificar,
organizar, ejecutar e informar los resultados de cada auditora, con
calidad profesional.
a) La capacidad profesional est referida a los conocimientos y a
la experiencia acumulada por los auditores gubernamentales y
los servidores pblicos que ejercen la labor de auditora que
integran el equipo de auditora para un trabajo especfico.
Adems, en las auditoras se debe contratar personal de apoyo
con conocimientos y experiencia aceptables en reas como:
ingeniera, administracin, estadstica, economa, derecho,
medicina, y otras especialidades.
b) El Conocimiento Tcnico est determinado por el conjunto de
conocimientos obtenidos en las instituciones educativas,
mismos que el auditor debe mantener actualizados con una
capacitacin continua, que le permita tener acceso a las
normas tcnicas y procedimientos de la auditora
gubernamental; as como los programas, planes, actividades,
funciones, servicios y normatividad legal y administrativa de
la funcin gubernamental
El personal que practique auditora gubernamental, deber cumplir
con los siguientes requisitos:
1. Conocimiento de mtodos y tcnicas aplicables a la auditora
gubernamental, as como los estudios, experiencia y
capacitacin necesaria para aplicarlos en las auditoras a su
cargo.

2. Nociones de los organismos, programas, actividades y
funciones gubernamentales.

3. Habilidad para comunicarse con claridad y eficacia, tanto en
forma oral como escrita.

4. La prctica necesaria para desempear el tipo de trabajo de
auditora encomendado, por ejemplo, expertos en muestreo
estadstico, personal competente en auditora de sistemas,
peritos en ingeniera, etc.



Responsabilidad y Cuidado Personal
Los auditores gubernamentales y los servidores pblicos que ejercen
la labor de auditora son responsables de cumplir las disposiciones
legales aplicables y las NAGUN, debiendo proceder con el debido
cuidado profesional al ejecutar el trabajo y al preparar los informes.
a) Los auditores gubernamentales y los servidores pblicos que
ejercen la labor de auditora tienen la responsabilidad de
preservar su independencia a fin de que sus comentarios,
conclusiones, opiniones y recomendaciones sean imparciales y
considerados de esta manera por terceros.
b) La independencia de los auditores gubernamentales y los
servidores pblicos que ejercen la labor de auditora es la
exigencia ms importante. La prdida de la independencia
debidamente comprobada por la Contralora General de la
Repblica elimina por completo la validez de su informe. En
caso de cuestionamientos sobre la independencia disminuye la
credibilidad respecto a los resultados de la auditora.
Control de Calidad
Se establecer y mantendr actualizado un sistema de control de
calidad apropiado para el trabajo de los auditores gubernamentales
y los servidores pblicos que ejercen la labor de auditora, conforme
a los criterios establecidos en la Ley Orgnica de la Contralora
General de la Repblica, las NAGUN, el Manual de Auditora
Gubernamental y las polticas de control de calidad que determine
el rgano Superior de Control.
El propsito del sistema de control de calidad es establecer los
criterios bsicos y la metodologa para asegurar la calidad del
servicio de auditora gubernamental, emitiendo:
a) Las polticas a adoptarse para asegurar, de manera razonable,
la calidad de la auditora gubernamental y de los informes
resultantes.
b) Los procedimientos a observar para cumplir las disposiciones
legales aplicables, las NAGUN y otra normativa tcnica,
conforme los trabajos asignados.
Las polticas de control de calidad incluirn generalmente lo
siguiente:
a) Requisitos profesionales. Ceirse a los principios de
independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y
conducta profesional.
b) Habilidad y competencia. Competencia profesional para
cumplir las funciones con el debido cuidado profesional.
c) Asignacin de tareas. Personal que posea el grado de
entrenamiento y la destreza tcnica requeridos en las
circunstancias.
d) Delegacin. Suficiente grado de direccin, supervisin y
revisin de las tareas en todos los niveles.
e) Consultas Tcnicas. Opiniones de expertos que posean la
debida pericia sobre temas especficos.
f) Aceptacin del servicio y colaboracin de las entidades.
Considerar la independencia y las posibilidades de prestar el
servicio de auditora, as como la colaboracin de la
administracin en la entidad a ser examinada.
g) Supervisin. Inspeccionar en forma permanente la idoneidad
y la eficacia operativa de las polticas y procedimientos de
control de calidad.
Las principales acciones que deben observarse para ejercer el control
de calidad de la auditora gubernamental son las siguientes:
a) Evaluar la aplicacin de las disposiciones legales, las NAGUN
y otros criterios tcnicos a una muestra representativa de las
auditoras realizadas.
b) Seguimiento contino a los resultados de las auditoras para
confirmar la calidad de los informes producidos.



Participacin de Profesionales y/o Especialistas

Integrarn el equipo de auditora, los profesionales y/o especialistas
que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora
gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para
el desarrollo de la auditora. Los resultados de sus labores se
incluirn en el Informe respectivo.

a) Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o
jurdicas, que poseen idoneidad, conocimiento y experiencia
en determinado campo tcnico distinto al ejercicio de la
auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser
utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen.
b) Ejercern su labor en coordinacin con el auditor encargado,
estando obligados a sujetar su accionar a la Constitucin
Poltica, Leyes ordinarias que regulan la materia y las
NAGUN en lo que resulte aplicable.

2. NORMAS GENERALES RELACIONADAS CON EL
TRABAJO DE AUDITORIA

Las normas que conforman este grupo son de aplicacin a todos los
tipos de auditoras y establecen los criterios tcnicos generales que
permitan una apropiada planificacin, ejecucin y comunicacin de
los resultados de la auditora practicada en entidades sujetas al
control y fiscalizacin por parte de la Contralora General de la
Repblica.

Estn relacionadas con la: Planeacin general, planificacin
especfica, documentacin, debido proceso, e informe.

Plan Anual de Auditoria

La Contralora General de la Repblica y las Unidades de Auditora
Interna de las Entidades Estatales, planificarn sus actividades de
auditora a travs de sus Planes Anuales, aplicando criterios de
materialidad, economa, objetividad y oportunidad, y evaluarn
peridicamente la ejecucin de sus planes.

Es el documento que contiene el conjunto de actividades de
auditora y el universo de entidades y/o reas, segn corresponda, a
examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en
concordancia con las polticas y disposiciones establecidas por la
Contralora General de la Repblica con la siguiente informacin
mnima:
a) Entidades u organismos a auditarse
b) Objetivos generales del plan y de cada examen
c) Cronograma de Ejecucin

Planeacin Especfica

El propsito de esta Norma es proporcionar lineamientos sobre la
planeacin de una auditora. El auditor deber planear de forma
previa cada trabajo de auditora de modo que sta sea desempeada
en una manera efectiva.

Planificacin previa
a) Reunin previa de los miembros del equipo de auditora, para
considerar los asuntos importantes que debern ser tomados
en la auditora.

b) Para trabajos continuos, el auditor actualizar y revaluar la
informacin reunida previamente, incluyendo informacin de
los papeles de trabajo del ao anterior. El auditor tambin
desarrollar procedimientos diseados para identificar
cambios importantes que hayan tenido lugar desde la ltima
auditora.

c) Deber obtenerse un suficiente entendimiento de la entidad a
ser auditada, el que comprende el conocimiento de la
naturaleza operativa, su organizacin, servicios que presta,
las disposiciones legales, reglamentarias, contractuales y
normativas aplicables, considerando el efecto relevante que
podra tener en la informacin financiera sujeta a examen.
Todo este entendimiento debe obtenerse con el propsito de
identificar eventos, transacciones y prcticas que, a juicio del
auditor, puedan tener un efecto importante sobre la auditoria
o en el Informe del Auditor.

d) Obtener el conocimiento requerido de la Entidad, es un
proceso continuo y acumulativo de recoleccin y evaluacin
de la informacin y de relacionar el conocimiento resultante
con la evidencia de auditora en todas las etapas de la
auditora. El auditor puede obtener un conocimiento de la
entidad de un nmero de fuentes. Por ejemplo:
i. Experiencia previa con la entidad.
ii. Entrevista con personas de la entidad (por ejemplo,
directores, y personal operativo).
iii. Entrevista con personal de auditora interna y revisin
de dictmenes de auditora interna.
iv. Entrevista con otros auditores y con asesores legales o
de otro tipo que hayan proporcionado servicios a la
entidad o dentro de la entidad.
v. Entrevista con personas enteradas fuera de la entidad
(por ejemplo, economistas, clientes, abastecedores,
competidores).
vi. Publicaciones relacionadas con la entidad (por ejemplo,
estadsticas de gobierno, encuestas, textos, revistas de
comercio, reportes preparados por bancos y corredores
de valores, peridicos financieros).
vii. Legislacin y reglamentos que afecten en forma
importante a la entidad
viii. Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de
oficinas, delegaciones, sucursales.
ix. Documentos producidos por la entidad (por ejemplo:
informes anuales y financieros de aos anteriores,
presupuestos, informes internos de la administracin,
informes financieros provisionales, manual de polticas
de la administracin, manuales de sistemas de
contabilidad y control interno, catlogo de cuentas,
descripciones de puestos, planes operativos y planes
estratgicos).

Comprensin y Evaluacin del Control Interno

Los Auditores debern obtener una comprensin suficiente de las
actividades de auditora interna para ayudar a la planeacin de la
auditora y al desarrollo de un enfoque efectivo; cuando el auditor
tiene intencin de usar trabajo especfico de auditora interna deber
evaluar y probar dicho trabajo para confirmar su adecuacin para
propsitos de la auditora.

El control interno tiene el propsito de proporcionar una seguridad
razonable en la consecucin de los objetivos siguientes:

a) Administracin eficaz, eficiente y transparente de los recursos
del Estado
b) Confiabilidad de la rendicin de cuentas
c) Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

El conocimiento y la comprensin del sistema de control interno de
la entidad en general y de los aspectos contables en particular,
facilitan al equipo realizar una evaluacin preliminar basada en su
diseo conceptual. El estudio y evaluacin del control interno
incluye dos fases:
a) Conocimiento y comprensin de los procedimientos
establecidos en la entidad.
b) Comprobacin de que los procedimientos relativos a los
controles internos estn siendo aplicados tal como fueron
diseados u observados en la primera fase.

Revisin de Informacin en Medios Informticos

El auditor deber considerar cmo afecta a la auditora un ambiente
de Informacin Tecnolgica.

Evaluacin y Calificacin del Riesgo de Auditoria

Para cada auditora se evaluar y calificar el riesgo de auditora. El
riesgo de la auditora consiste en que el auditor llegue a una
conclusin equivocada acerca de los aspectos sujetos de auditora, es
decir, que no exprese reservas sobre la informacin, que de hecho
contenga errores o irregularidades importantes.

Los componentes del riesgo de auditora son:

a) Riesgo inherente
b) Riesgo de control
c) Riesgo de deteccin
La calificacin del riesgo, inherente, de control y de deteccin se
realizar a base de los siguientes niveles:

a) Riesgo bajo (B)
b) Riesgo medio (M)
c) Riego alto (A)

Al planear y desempear procedimientos de auditora y al evaluar y
reportar los resultados consecuentes, el auditor debera considerar el
riesgo de representaciones errneas de importancia relativa del rea
o aspectos sujetos a revisin. Los riesgos de auditora estarn
influenciados por:
a) La probabilidad de que los sistemas de administracin,
registro y control estn influidos por errores e irregularidades.
b) La probabilidad de que las pruebas de auditora no sean
suficientes para identificar los errores o irregularidades que
puedan existir.
c) La materialidad o importancia relativa de los errores e
irregularidades.
d) Que la muestra de auditora no haya sido seleccionada
adecuadamente.

Supervisin de la Auditoria

El trabajo realizado por el equipo de auditora ser supervisado en
forma sistemtica y oportuna por personal calificado en todos los
niveles.

La funcin de supervisin debe ser realizada por profesionales
experimentados en el ejercicio de la auditora. Los supervisores
debern asegurarse de que el personal encargado de la auditora
reciba una adecuada orientacin sobre:

a) La ejecucin correcta del examen.
b) El logro de los objetivos de auditora
c) La oportuna asistencia y entrenamiento en el trabajo.

La supervisin de las actividades del equipo se documentar en los
papeles de trabajo, al menos en los siguientes momentos bsicos de
ejecucin del trabajo:
a) Al planear y programar la auditora.
b) Al determinar las muestras a ser examinadas
c) Al realizar las evaluaciones y programas de auditoras.
d) Al estructurar los informes y al revisar su contenido
e) Al comunicar los resultados a los usuarios.

Programas de Auditoria

El auditor gubernamental y los servidores pblicos que ejercen labor
de auditora, para cada auditora desarrollarn y documentarn
programas de auditora que tomen en cuenta los resultados de la
evaluacin del control interno y que describan los objetivos y
procedimientos para las principales cuentas de control contable o
ciclo de actividades, reas a examinar, naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora planeados.

Por cada auditora y rea de examen el Auditor y servidores
pblicos que ejercen labores de auditora, deben elaborar Programas
de Auditora que guen su trabajo al logro de los objetivos.
En consecuencia se deben elaborar para cada Auditora y para cada
rea o rubro a examinar un Programa de Trabajo que debe contener
lo siguiente:
a) Objetivos: relacionados con el rea objeto de estudio
b) Procedimientos que describan la metodologa, pruebas y
dems procedimientos a aplicar.

La responsabilidad de la elaboracin de los respectivos programas
corresponde al auditor encargado y supervisor.

Los programas de auditora deben ser lo suficientemente flexibles
para introducir modificaciones, mejoras y ajustes acordados por el
encargado del equipo y el supervisor, durante la ejecucin de la
auditora y debidamente soportados y autorizados.

Al disear los procedimientos de auditora, el auditor deber
determinar los medios apropiados para seleccionar las partidas
sujetas a prueba a fin de reunir evidencia en la auditora que cumpla
los objetivos de sta. Los medios disponibles al auditor son:

a) Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);
b) Muestreo en la auditora.

La decisin sobre cul enfoque usar depender de las circunstancias
y la aplicacin de cualquiera de los medios anteriores o una
combinacin puede ser apropiada en circunstancias particulares. Si
bien la decisin sobre cules medios o combinaciones de medios a
usar se hace con base en el riesgo de auditora y en la eficiencia de la
auditora, el auditor necesita sentirse satisfecho de que los mtodos
usados son efectivos para proporcionar evidencia suficiente para
cumplir con los objetivos de la prueba.

Los programas de auditora aplicados son parte importante del
archivo corriente de papeles de trabajo, constituyen evidencia
sustantiva de la calidad tcnica del trabajo y la base para la
evaluacin de control de calidad, tanto interna como externa.

Normas sobre ejecucin del Trabajo

El propsito de esta Norma es establecer y proporcionar
lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora
que se tiene que obtener para documentar los resultados de
auditora, as como para su archivo y resguardo adecuado.

Evidencia suficiente, competente y pertinente.

Debe obtenerse evidencia suficiente, competente y pertinente a
travs de la aplicacin de procedimientos de auditora (pruebas de
cumplimiento y sustantivas), para sustentar de manera razonable
sus opiniones, comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre
una base objetiva.

"Evidencia de auditora" significa la informacin obtenida por el
auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la
opinin de auditora La Evidencia de Auditora", se obtiene de una
mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos
sustantivos.

Para que una evidencia sea considerada vlida deber, a juicio del
auditor y servidores pblicos que ejercen labor de auditora, cumplir
los requisitos bsicos de suficiencia, competencia y pertinencia,
como se detalla:
a) Suficiencia, referida a la cuantificacin de la evidencia; esto es,
la cantidad de evidencia, objetiva y convincente que se
requiere para sustentar el informe del auditor. La evidencia
ser considerada suficiente cuando, por la aplicacin de una o
ms pruebas, el auditor se satisfaga de que los hechos
revelados en su informe se encuentran plenamente
comprobados. Se trata de informacin que, cuantitativamente,
es suficiente y apropiada para lograr los resultados de la
auditora.
b) Competencia, relacionada con su validez y confiabilidad, que
cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para
inspirar confianza y fiabilidad. Para evaluar la competencia de
la evidencia, el auditor deber considerar si existen razones
para dudar de su validez o integridad. De considerarlo as,
deber obtener evidencias adicionales o, de no ser esto posible,
hacer la revelacin pertinente en el informe de auditora.
c) Pertinencia, est referida a la relacin que existe entre la
evidencia y su utilizacin. La evidencia que se utilice para
demostrar o refutar una transaccin, actividad u operacin,
ser pertinente si guarda una relacin directa y lgica con la
misma. Si no es as, ser irrelevante y no deber ser
considerada como evidencia y por consiguiente ser retirada de
los papeles de trabajo de la auditora.

Archivo de papeles de trabajo

Para cada auditora se organizar un archivo corriente de papeles de
trabajo que acumule de manera ordenada la informacin importante
como evidencia de la ejecucin del plan de auditora, la aplicacin
de los programas especficos y el desarrollo de la evidencia para
emitir el informe respectivo, la evaluacin del sistema de control
interno y del cumplimiento de las disposiciones legales,
reglamentarias y contractuales aplicables, segn corresponda.





Carta de Salvaguarda o Representacin

Al finalizar la auditora el auditor gubernamental encargado de la
auditora obtendr la carta de salvaguarda donde la mxima
autoridad de la entidad seala que ha puesto a disposicin de los
auditores toda la informacin solicitada, respecto a todos los hechos
significativos ocurridos y relacionados con la auditora, hasta la
fecha de terminacin del trabajo en el campo de los auditores.

En caso que la mxima autoridad se negara a proporcionar la carta
de salvaguarda, se deber revelar este hecho en el informe de
auditora.

Un modelo de la carta de salvaguarda o representacin se incluir
en el Manual de Auditora Gubernamental (MAG) de la Contralora
General de la Repblica.

Debido Proceso

Los Auditores gubernamentales y los servidores pblicos que
ejercen la labor de auditora, estn obligados a cumplir el debido
proceso en las auditoras que realicen, garantizando los derechos
constitucionales de los auditados, y a tomar las medidas necesarias
para no crear el estado de indefensin de los auditados, para lo cual
debern documentar todas las diligencias en que particip el
auditado.

Informes

El informe de auditora se tramitar en el menor tiempo posible,
previo su aprobacin formal.

La oportunidad del informe de auditora est en relacin con la
fecha ms prxima posible a la que corresponden las actividades,
reas u operaciones examinadas.

Las razones ms importantes por las cuales se deben presentar
informes escritos son:
a) Como un medio de comunicar los resultados de una auditora
a los funcionarios que corresponda de la Entidad u Organismo
auditado, y de los Organismos que hayan solicitado la
auditora, a las personas presuntamente involucradas (en el
caso de hallazgos que puedan originar informes con
responsabilidades) y a otros estamentos interesados.

b) Para disminuir la posibilidad de que los resultados de la
auditora sean mal entendidos y contribuir a que las Entidades
puedan tomar medidas correctivas o directivas en el manejo
de los recursos del Estado.

c) Para facilitar a otras instancias del Estado, tomar o continuar
acciones legales contra Servidores Pblicos u otras personas
que presuntamente puedan haber causado dao econmico al
Estado.

d) Para facilitar el trabajo posterior de seguimiento a las
recomendaciones y observaciones en general de la auditora y
corroborar que han sido tomadas en cuenta por la Entidad.

Los Hallazgos de auditora incluidos en los respectivos informes de
auditora deben cumplir con los atributos siguientes:

La condicin: Este trmino se refiere a la descripcin de la situacin
irregular o deficiencia hallada, cuyo grado de desviacin debe ser
demostrada.

La condicin es la revelacin de "lo que es", es decir la "deficiencia"
o "excepcin" (errores o irregularidades) tal como fueron
encontradas durante la auditora. La redaccin incluye sealar en lo
posible la cantidad de errores y si es posible su incidencia en la
muestra de auditora, en forma breve pero suficiente.

El criterio: Son las normas transgredidas de carcter legal,
operativo o de control que regulan el accionar de la entidad
auditada. El desarrollo del criterio en la presentacin de la
observacin debe citar especficamente la normativa pertinente y el
texto aplicable de la misma.

El criterio es la revelacin de "lo que debe ser" es decir la referencia
a: leyes, Normas Tcnicas de Control Interno, Normas Contables,
manuales de funciones y procedimiento, polticas, Planes y
cualquier otro instructivo por escrito; en algunos casos el sentido
comn y en otros el criterio del auditor.

La causa: Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin,
o el motivo por el que no se cumpli el criterio o norma. Su
identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional del
auditor y es necesaria para el desarrollo de una recomendacin
constructiva que prevenga la recurrencia de la condicin. La causa
es la revelacin de por qu sucedi la excepcin.

El efecto: Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o
cualitativa, que ocasiona el hallazgo, indispensable para establecer
su importancia y recomendar a la Administracin que tome las
acciones requeridas para corregir la condicin. Siempre y cuando
sea posible, el auditor debe revelar en su informe la cuantificacin
del efecto.

El efecto o consecuencia es el resultado adverso real o el riesgo de
resultado adverso (potencial) que resulta de comparar lo que es con
lo que deber ser (condicin Vs. criterio) la identificacin del
"efecto" es muy importante para resaltar la significacin del
problema.

La recomendacin: La recomendacin constituye el criterio del
auditor gubernamental y los servidores pblicos que realizan
auditoras, y debe reflejar conocimiento y buen juicio con relacin a
lo que ms conviene a la Entidad. En gran parte una buena
recomendacin se basa en el anlisis de los recursos y en la
consideracin del beneficio - costo de la misma.

Las recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas
de los problemas observados, se referirn a acciones especficas y
estarn dirigidas a quienes corresponde ejecutar esas acciones.
Adems, es necesario que las medidas que se recomienden sean
factibles de implantar y que su costo corresponda a los beneficios
esperados.

Comentarios de la Entidad: Se deber incluir los comentarios dados
por los servidores o ex servidores pblicos que durante el trabajo
fueron entrevistados y/o a quienes se les dio a conocer los
resultados preliminares durante las discusiones, en cuyo caso se
podrn hacer referencias textuales en el informe sobre dichos
comentarios.

Comentarios del Auditor: Cuando se considere necesario para
mayor claridad de los hallazgos y sus diferentes atributos o para
una aclaracin de los comentarios del Auditado, una mejor
comprensin de la recomendacin, se podr incorporar en el
informe los comentarios del auditor.

Seguimiento a Recomendaciones

La Contralora General de la Repblica y las Unidades de Auditora
Interna de las entidades pblicas, deben verificar oportunamente el
grado de implantacin de las recomendaciones contenidas en
informes de auditora interna o externa.

El grado de implantacin de las recomendaciones debe ser
considerado de la siguiente manera:

Implantada: cuando las causas que motivaron la recomendacin
fueron anuladas o minimizadas, asegurando que los efectos no se
repitan y, por otra parte, se hayan cumplido los procesos
institucionales para ponerlas en prctica.

Parcialmente implantada: cuando las medidas y acciones sobre la
base de las recomendaciones dadas, ejecutados por la entidad tienen
la capacidad de anular o minimizar la causa que motiv la
recomendacin (o sea que es eficaz), pero no se concluy el proceso
para ponerla en prctica.

No implantada: cuando no se ha realizado ninguna actividad o
cuando las actividades realizadas no aseguran la eficacia de la
solucin planteada por la entidad.


3. NORMAS DE AUDITORIA FINANCIERA Y DE
CUMPLIMIENTO

La auditora financiera y de cumplimiento es el estudio, evaluacin
y verificacin de los estados financieros preparados por la
administracin de la entidad, con el propsito de emitir una opinin
respecto a la razonabilidad de dichos estados, de conformidad con
las Normas de Contabilidad Gubernamental de Nicaragua, o en
ausencia de stos, con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera, o con una base general de contabilidad que no sean los
PCGA.

La Auditora Financiera y de Cumplimiento, deber desarrollarse
con apego a las Normas Generales relacionadas con el trabajo de
auditora que incluye las NAGUN 2.20 a la 2.90; adicionalmente se
incorporan normas especficas a este tipo de auditora, las que se
presentan clasificadas con base en las siguientes fases de la
auditoria:
a) Planeacin de auditora,
b) Ejecucin del trabajo,
c) Informe y comunicacin de resultados.

Planeacin de la Auditoria

El propsito de este grupo de normas es identificar los requisitos
bsicos que deben observarse en la planeacin de la auditora
financiera y de cumplimiento.

Planeacin Especfica
El auditor deber planear y desempear la auditoria con una actitud
de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir
circunstancias que causen que los estados financieros estn
sustancialmente representados en forma errnea.