DISPONIBLE

Objetivos de la Auditora

1. Existencia. Si los saldos mostrados en las cuentas representan el efectivo existente en caja y
bancos.
2. Valuacin. Si puede ser utilizado el efectivo sin ninguna clase de restriccin. Si el efectivo en
moneda extranjera se ha convertido a pesos colombianos a un tipo de cambio adecuado.
3. Clasificacin y Presentacin. Si se han presentado en forma adecuada el efectivo en el
balance general.
4. Corte. Si las operaciones de ingresos y egresos de efectivo han sido registradas en el periodo
contable al que corresponden.
Presentacin del Tema

Principios de Contabilidad y Procedimientos de Auditora
Arqueos para verificar su existencia.
Confirmaciones de los saldos y caractersticas de las cuentas.
Revisin de las conciliaciones bancarias.
Revisin de transacciones.
Cortes de movimientos.
Revisin de traspasos de fondos.
Comprobacin de la valuacin

Hecho
por
Papele
s de
trabajo
Programa Comprensivo de Auditoria

Efectivo en Caja
1. Obtenga una lista de los fondos fijos, nombres de los cajeros y localizacin de
los fondos. Tambin determine si hay alguna cantidad importante de dinero en caja
para ser depositada,

a la fecha del arqueo.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
2. Determine cules fondos fijos e ingresos por depositarse debern ser
arqueados. Considere efectuar los arqueos sobre bases sorpresivas,

siempre que sea
prctico y deseable coordine los arqueos tambin con otros procedimientos de
auditora,

tales como arqueos de valores y cuentas y documentos por cobrar, etc.

Fondos Fijos de Caja Menor y Otros Fondos de Caja
Para cerciorarse de la existencia y valuacin de los fondos:
3. Efecte el arqueo de los fondos fijos seleccionados en presencia del Cajero,
manteniendo control sobre los fondos hasta que el arqueo se termine, procediendo
as:

a) Liste los documentos incluidos en el fondo, por ejemplo cheques de
empleados,

vales, recibos por cantidades importantes
,
etc.

b) Obtenga explicacin de cualquier partida anormal o de cualquier diferencia o
excepcin.

c) Obtenga la conformidad del Cajero respecto a la devolucin del efectivo y
valores manejados por nosotros en el arqueo.

4. Cerciorarse de que el total de los fondos concuerda con el mayor general y
con la cdula sumaria.

Ingresos de Caja no Depositados o Caja General
Para determinar existencia valuacin y corte:
5. Obtener control simultneo a la fecha del balance general sobre todos los
fondos en efectivo de importancia.

6. Controlar los ingresos de caja no depositados hasta que sean depositados o
se entreguen a un banco

7. Obtener duplicados de las boletas de depsito y:
a) Cotejar el total con la cuenta del mayor general para los ingresos de caja no
depositados.

b) Cotejar el total con el estracto bancario a la fecha de corte.


Hecho
por
Papele
s de
trabajo
Efectivo en Bancos
Documentacin para la auditora:
8. Preparar o hacer que el cliente prepare conciliaciones de todas las cuentas
bancarias.

9. Por referencia cruzada con el balance de comprobacin o la cdula sumaria,
determinar que las cantidades segn libros en la conciliacin estn de acuerdo con las
cuentas del mayor general.

10. Obtener extractos del banco directamente, si el control interno no es solido.
Para cerciorarse de la exactitud de los saldos bancarios:
11. Cotejar el saldo inicial segn el banco en el extracto del cierre del banco.
12. Obtenga directamente de cada banco con los que efectu operaciones la
empresa durante el ao, una confirmacin que cubra los saldos de cuentas de
cheques,

prstamos y otra informacin a la fecha de cierre. Utilice la forma estndar
de la firma.

13. Verifique las sumas de las conciliaciones y los detalles de las mismas, lista de
cheques pendientes de cobro, depsitos en trnsito, etc.

14. Verifique el saldo segn libros con el Balance de Comprobacin.
15. Verifique el saldo segn bancos con el estracto de cuenta y la confirmacin.
16. Obtenga de la empresa y enve a cada banco una carta solicitando un estracto
de cuenta por un perodo posterior al balance,

el cual debe ser enviado directamente a
nosotros.

17. Si no se reciben directamente estracto de cuenta de un perodo posterior al
balance, debe examinarse los estados del banco para verificar que no contengan
borraduras,

investigando y explicando cualesquiera.

Para determinar que los depsitos en trnsito mostrados en cada conciliacin
fueron realmente depsitos en trnsito y que todos los depsitos en trnsito
fueron listados:

18. Cotejar los depsitos en trnsito al cierre del estado del banco y asegurarse
que fueron registrados por el banco en los primeros das del mes siguiente.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
19. Cotejar los depsitos en trnsito con el libro de ingresos de caja antes del final
del mes.

20. Si los perodos en trnsito fueron largos, investigue las demoras y explquelas.
Para determinar que los cheques expedidos y no pagados mostrados en la
conciliacin estaban realmente pendientes al final del mes y que todos esos
cheques fueron relacionados en la conciliacin bancaria:

21. Examinar todos los cheques pagados en el perodo de corte con el estado del
banco a la fecha del corte que estn fechados antes del final del mes y cotejarlos (1)
con el libro de egresos de caja antes del final de mes y (2) con la lista de cheques
expedidos y no pagados. Al examinar estos cheques debern observarse las
siguientes caractersticas:

a) Todos los datos pertinentes en los cheques tales como importe, nmero, fecha
y beneficiario debern compararse con el asiento en el registro de cheques.

b) Observar e investigar cualquier beneficiario o endoso extraos.
22. Examinar todos los cheques pagados en el perodo de corte con el estado del
banco a la fecha de corte, observando que estn fechados despus del final del ao y
cotejarlos con el libro de egresos de caja con posterioridad al final de ao. Al examinar
estos cheques, obsrvense las caractersticas indicadas en el paso anterior y las
siguientes caractersticas adicionales:

a) Las fechas de endoso deben revisarse cuidadosamente para alguna
indicacin de que hayan sido emitidos antes del final del ao.

b) Los cheques pagaderos a beneficiarios poco usuales o por cantidades
extraordinarias deben investigarse cuidadosamente.

23. Si las listas de cheques expedidos y no pagados al final de ao es excesi-
vamente larga o si el periodo para liquidar estos cheques pendientes es generalmente
prolongado, el registro de cheques pudo haberse mantenido abierto y deber
investigarse la situacin.

24. Para los cheques pendientes que no fueron liquidados por el banco en el
estado bancario a la fecha del corte, cotejar las cantidades con los registros de
egresos de caja y examinar los comprobantes de egresoque los apoyan.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
a) Compare los nmeros e importe de los cheques en trnsito con el libro de
bancos, para verificar que estn de acuerdo con su registro anterior a la fecha de la
conciliacin.

b) Investigue, con referencia a documentacin y autorizaciones, etc. los cheques
ms importantes que estn pendientes de cobro durante un perodo y que no
parezcan razonables, para verificar que representen partidas legtimas.

Para cerciorarse de lo adecuado de las partidas de la conciliacin distintas a
depsitos en trnsito y cheques pendientes:

25. Examinar lo adecuado de todas las partidas utilizando la mejor evidencia de
que se disponga. Verifique que las otras partidas de conciliacin, tales como notas
crditos y dbitos errores y correcciones en libros o del banco estn correctamente
aclaradas y registradas.

26. Para las partidas en conciliacin, distintas de cheques, que no fueron
correspondidas en el estado de cuenta posterior al balance, indique en los papeles el
nmero e importe o tamao de las muestras a revisar y obtenga una explicacin
satisfactoria de todas las dems partidas de conciliacin que no hayan sido
correspondidas por el banco en el estado de cuenta posterior al balance.

27. Partidas en conciliacin consideradas por el banco antes de la fecha de la
conciliacin pero que fueron correspondidas en libros despus de esa fecha:

a) Coteje los importes y las fechas de los depsitos considerados en los estados
de cuenta del banco, con su registro en el libro, para verificar que hayan sido
registrados en el perodo correcto.

b) Examine la documentacin comprobatoria de todas las otras partidas en
conciliacin, tales como servicios cargados, errores y correcciones del banco, etc. y
cotjelos con su registro en libros.

c) Verifique que las partidas en conciliacin son de naturaleza rutinaria y que no
correspondan a deterioro de los procedimientos.

Para determinar lo adecuado de La valuacin, clasificacin y presentacin:
28. Examinar las actas, confirmaciones bancarias, y estados bancarios para
restricciones sobre retiros o para la designacin de cuentas para propsitos especiales
.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
29. Segregue los sobregiros de bancos y los fondos de caja que estn sujetos a
restricciones, as como cuentas en moneda extranjera, verificando los tipos de cambio
y restricciones para efectos de presentacin de los estados financieros.

Conclusiones
30. Escriba un memorando breve resumiendo el alcance y los resultados del
trabajo, incluyendo explicaciones de cualquier asunto observado y si en su opinin:

a) El trabajo realizado constituye una verificacin adecuada del efectivo en caja y
bancos.

b) Los saldos en moneda extranjera fueron convertidos al tipo de cambio vigente
en la fecha del cierre del perodo.

c) Los saldos que se muestran en caja y bancos, estn disponibles a favor de la
empresa, los cuales no tienen ninguna restriccin y su presentacin en los estados
financieros es razonable.


Santaf de Bogot, Enero de 19X3

Seores
Banco de
Ciudad

Apreciados seores:

Para efectos de la revisin que estn practicando nuestros revisores fiscales, BLANCO &
BLANCO LTDA desean conocer los saldos a Diciembre 31 de 19X2, de las operaciones que
tenemos con Ustedes.
Por tal razn les estamos adjuntando un formulario para que sea llenado por ustedes en cada uno
de los puntos que contiene. Si alguno de los puntos incluidos en el formulario no son aplicables
deben indicarlo as con la palabra NINGUNO.
Su respuesta debe ser enviada directamente a nuestros Revisores Fiscales en el sobre que
adjuntamos para su comodidad, o al Fax N 3588025.
Atentamente,
Industrias Elctricas S.A.
Seores
BLANCO & BLANCO
Contadores Pblicos Independientes

Apreciados Seores
Por instrucciones de Industrias Elctricas S.A. les informamos a continuacin acerca de las
cantidades que en nuestros libros aparecen a su favor o a cargo por concepto de Depsitos en
Cuenta Corriente, Prstamos, Obligaciones Contingentes, etc. al cierre de operaciones en
1. Depsitos en Cuentas Corrientes:
Saldo(s) A Favor (A Cargo) Descripcin de la cuenta


2. Obligaciones directas por prstamos, aceptaciones, etc. por valor de $ como sigue:

Valor

Fecha de
Operacin

Fecha de
Vencimiento
Intereses
Tasa Pagado
Hasta
Codeudor, Garanta,
Endosante, Descripcin de
la Obligacin



3. Otras Obligaciones Directas o Eventuales tales como: cartas de crdito, garantas,
convenios de fideicomiso, contratos abiertos para la compra y venta de divisas extranjeras,
etc. por valor de $ como sigue:
Valor Fecha de la
Operacin
Fecha de
Vencimiento
Observaciones


4. Responsabilidades contingentes por documentos descontados como endosantes, fiador
o garante, cartas de crdito sin utilizar, etc. por un valor de $ como sigue:
Valor Fecha de la
Operacin
Fecha de
Vencimiento
Observaciones


Con excepcin de las operaciones arriba mencionadas, la compaa no tena a la fecha indicada
otra obligacin directa o contingente a favor de la institucin
Atentamente

Fecha Firma y Sello del Banco

Nota: Si el espacio provisto es insuficiente, favor anotar los totales y adjuntar los detalles
completos en hoja separada.
INVERSIONES Y SUS INGRESOS CORRESPONDIENTES
Objetivos de la Auditora

1. Existencia. Si las inversiones representan activos existentes del cliente y si los ingresos se
reflejan adecuadamente en los resultados del perodo.
2. Valuacin. Si las inversiones han sido valuadas en forma adecuada ya sea el costo o al costo
o mercado, el que sea ms bajo, y las inversiones en subsidiarias por el mtodo de
participacin.
3. Clasificacin y presentacin. Si las inversiones y los ingresos acumulados por inversiones
se han presentado en forma adecuada en el balance general, utilizando el PUC.
4. Corte. Si las operaciones por la compra y venta de activos de inversin y las acumulaciones y
cobros de los ingresos por inversiones se han registrado en el periodo adecuado.
Presentacin del Tema

I. Principios de Contabilidad y Presentacin en los Estados Financieros
A. En el balance se debe indicar la base de valuacin y las inversiones que estn en garantas.
B. Las inversiones en subsidiarias deben valuarse por el mtodo de participacin.
C. Se debe dar suficiente informacin sobre la clase de inversin, bonos, cdulas, etc.
D. Los ingresos deben mostrarse separadamente en el estado de resultados.
E. Las inversiones permanentes o a largo plazo deben clasificarse como otros activos, fuera del
activo corriente.
II. Control Interno
A. Las inversiones debido a que son de fcil realizacin, se prestan para apropiacin indebida.
B. La custodia de los ttulos o documentos y el cobro de su rendimiento debe ser funcin del
departamento de Tesorera.
C. El control contable y el registro de los productos debe ser de contabilidad.
D. Las autorizaciones para ventas o compras debe darlas la Gerencia o la Junta Directiva.
E. Se deben mantener en cajas de seguridad o hacerse depsitos en los bancos.
F. Asegurar al personal encargado del manejo de las inversiones.
III. Procedimientos de Auditora
A. Revisar el control interno existente, pues este es la base para fijar el alcance de nuestro
examen.
B. Hacer arqueos y obtener recibo firmado a la devolucin de los valores.
C. Confirmacin por escrito de las inversiones que estn en depsitos o garantas.
D. Generalmente se analiza el movimiento de la cuenta de inversiones, durante el perodo
examinado.
E. Examinar aprobaciones para compras y ventas, teniendo en cuenta los procedimientos de la
compaa.
F. Examen de los avisos de corredores de bolsa o cotizaciones para determinar el valor de
mercado.
IV. Verificacin de los dividendos o el rendimiento de las inversiones
A. Coteje valor de dividendos contra publicaciones, avisos, actas de Asamblea o
confirmaciones.
B. Verifique el calculo de los intereses, participaciones, etc.
C. Cruce contra seccin de otros ingresos.
V. Verificar que las inversiones estn registradas al costo o mercado el que sea mas bajo, o
que se han hechos las reservas necesarias.
A. Cotizaciones en boletines de la bolsa, peridicos u otras publicaciones.
B. Precio fijado por entidades gubernamentales.
C. Anlisis de los balances de las compaas donde se tienen las inversiones.
VI. Registro de valorizaciones de acuerdo con las normas contables en Colombia.
INVERSIONES A LARGO PLAZO
Las inversiones a largo plazo generalmente se registran en libros al costo. Sin embargo, cuando
existe una disminucin que no es temporal en el valor de una inversin a largo plazo, el valor en
libros se reduce para reconocer ese hecho. Pueden obtenerse indicadores del valor de una
inversin mediante referencia al valor de mercado, a los activos y resultados de la empresa en que
se invierte y a los flujos de efectivo esperados de la inversin. Tambin se toman en consideracin
los riesgos, el tipo de magnitud de la parte de inters del inversionista en la empresa en que se
invierte. Las restricciones en las distribuciones de la empresa en que se invierte o en la disposicin
del inversionista pueden afectar al valor atribuido a la inversin.
VALOR EN LIBROS DE LAS INVERSIONES A CORTO PLAZO
Las opiniones difieren con respecto al valor en libros apropiado para las inversiones a corto plazo.
Algunos sostienen que para estados financieros preparados bajo el convencionalismo del costo
histrico, la regla general del menor del costo y el valor neto de realizacin es aplicable a las
inversiones y, puesto que la mayora de las inversiones a corto plazo son negociables, el valor en
libros es el ms bajo del costo y el valor de mercado. Los que apoyan este mtodo para determinar
el valor en libros, argumentan que proporciona un importe prudente en el balance y no resulta en el
reconocimiento de ganancias no realizadas en la utilidad. Tambin argumentan que los cambios
fortuitos a la alza y a la baja en los precios del mercado de valores, los cuales pueden revertirse,
no se toman en cuenta slo como resultado de escoger una fecha en particular para el balance.
Otros arguyen que puesto que las inversiones a corto plazo son una acumulacin de riqueza
realizable de inmediato o un sustituto del efectivo, es apropiado valuarlas a un valor justo, por lo
general, a valor de mercado. A la empresa no le interesa el costo de tales partidas, sino el efectivo
que pudiera lograr al disponer de ellas. Las inversiones se distinguen de los inventarios porque
ellas pueden por lo general venderse sin esfuerzo, mientras que normalmente sera inapropiado
reconocer utilidades en la venta de inventarios antes de que la venta fuera segura. Para una
empresa cada inversin es dispensable, por ejemplo, una inversin de participacin puede
venderse y el efectivo recibido reinvertirse en una cuenta de depsito bancario sin detrimento para
el negocio, y en consecuencia es apropiado reportara a valor de mercado. Los que apoyan el valor
de mercado tambin argumentan que el hecho de reportar las inversiones al costo histrico permite
a la administracin reconocer utilidades con discrecin, ya que inversiones seleccionadas tambin
pueden venderse e inmediatamente recomprarse reconociendo en resultados la correspondiente
utilidad en la venta aunque tal transaccin no cambie la sustancia de la posicin econmica de la
empresa.
MTODO DE PARTICIPACIN
Definicin. Se conoce como "mtodo de participacin" el procedimiento contable por el cual una
sociedad registra inversin ordinaria en otra, que se constituir en su filial, inicialmente al costo y
posteriormente la va ajustando (aumentndola o disminuyndola) por los cambios en el
patrimonio de la subordinada subsecuentes a su adquisicin, en lo que corresponda segn su
porcentaje de participacin. Las contrapartidas de este ajuste en los estados financieros de la
matriz se registran en el estado de resultados y/o en la cuenta de supervit por valorizaciones,
segn se indica a continuacin:
Los cambios en el patrimonio de la filial ocurridos durante el perodo sern reconocidos por la
matriz aumentando o disminuyendo el costo de su inversin.
Los cambios en el patrimonio de la filial que provengan del resultado neto del ejercicio,
afectarn el estado de resultados de la matriz.
Las variaciones del patrimonio de la filial que no provengan de su estado de resultados no
afectarn los resultados de la matriz, sino que sern registrados en el grupo 38 del Plan nico
de Cuentas para comerciantes, supervit por valorizaciones, de esta ltima.
Los dividendos y participaciones de una sociedad en la que se invierte, recibidos en efectivo, que
correspondan a perodos en los cuales la sociedad matriz aplic el mtodo de participacin,
reducen en sta el valor en libros de la inversin.
El mtodo de participacin deber aplicarse para cada una de las inversiones individualmente.

INVERSIONES QUE DEBEN RECONOCERSE BAJO EL MTODO DE PARTICIPACIN.
Se deben reconocer bajo el mtodo de participacin las inversiones directas en filiales, siempre
que la matriz adicionalmente:
Tenga el poder de disponer que en el periodo siguiente la filial le transfiera sus utilidades.
No tenga la intencin de enajenar la inversin en el futuro inmediato.
La filial no tenga ninguna restriccin para la distribucin de sus utilidades.
Igualmente, al cierre del ejercicio de la matriz, o al cierre del mes de que se est tomando como
base para la preparacin de estados financieros extraordinarios de la matriz, cada una de las
filiales de los emisores de valores deber reconocer bajo el mtodo de participacin las inversiones
que posea en aquellas sociedades que se consideren subordinadas de su matriz, aunque la
respectiva filial individualmente posea menos del 50% del capital de la subsidiaria.
De esta manera los cambios en las subsidiarias se reflejarn en la matriz a travs de las filiales,
para lo cual la matriz debe impartir las instrucciones pertinentes para que todas sus subordinadas
apliquen el mtodo de participacin y se ajusten a un cronograma que le permita finalmente a la
matriz entregar oportunamente sus estados financieros.
Se entendern como estados financieros extraordinarios los definidos en el articulo 29 del Decreto
2649 de 1993.
REVALUACIONES DE LAS INVERSIONES
Algunas veces las inversiones a largo plazo se revalan al valor justo. En beneficio de la
consistencia se adopta una poltica referente a la frecuencia de la revaluacin y todas las
inversiones a largo plazo se revalan al mismo tiempo o como mnimo, se revala una categora
completa.
Un aumento en el valor en libros de las inversiones a largo plazo, proveniente de su revaluacin, se
acredita directamente al inters de los accionistas como un supervit por revaluacin. En la medida
en que una disminucin en el valor en libros se compense con un incremento previo de la misma
inversin, que se haya acreditado al supervit por revaluacin y no se haya reversado o utilizado
posteriormente, se carga a ese supervit. En todos los otros casos una disminucin en el valor en
libros se carga a resultados. Un aumento por revaluacin que est directamente relacionado con
una disminucin previa en el valor en libros de esa misma inversin, que haya sido cargada a
resultados, se acredita a estos en la medida en que compense la disminucin previamente
registrada.
EMPRESAS ESPECIALIZADAS EN INVERSIONES
En algunos pases existen empresas especializadas en inversiones cuyo negocio principal es el
mantener un portafolios de valores negociables como un vehculo de inversin para sus accionistas
individuales. Estas empresas contabilizan sus inversiones a su valor justo, porque esta es la base
ms apropiada en las circunstancias. Estas empresas consideran las utilidades y prdidas
realizadas sobre sus inversiones como si fueran en sustancia iguales a utilidades y perdidas no
realizadas y por tanto las contabilizan de la misma manera. Estas empresas revelan un resumen
de todos los movimientos en el valor de sus inversiones ocurridos en el periodo.
Valor justo, es el importe por el cual puede intercambiarse un activo entre un comprador bien
informado y dispuesto a comprar y un vendedor bien informado y dispuesto a vender, en una
transaccin de libre competencia.
Valor de mercado, es el importe que puede obtenerse de la venta de una inversin en un mercado
activo.
Negociable, significa que existe un mercado activo en el cual puede obtenerse un valor de mercado
o algn indicador que permita calcular este valor.

Hecho
por
Papele
s de
trabajo
Programa Comprensivo de Auditora


Para examinar que han sido registradas en forma adecuada las operaciones de
inversin:

1. Prepare o que el cliente lo haga un anlisis detallado del movimiento de las
inversiones durante el ao.

2. Sume y cuadre la cdula si sta la prepara el cliente.
3. Coteje las inversiones al principio del ao con los papeles de trabajo del ao
anterior.

4. Compruebe para las adquisiciones sus autorizaciones, costo y recepcin de
los activos comprados mediante la referencia de los comprobantes de egreso, el
apoyo de facturas de venta o avisos de los corredores, certificaciones u otros medios.

5. Compruebe para las ventas sus autorizaciones, la propiedad de los productos
y el clculo de la utilidad o prdida.

6. Coteje la utilidad total o prdida del ao contra la cuenta de utilidades.
Para examinar la propiedad de los ingresos provenientes de las inversiones:
7. Formule por cada utilidad o dividendo que produce la inversin, la cdula que
indique el importe de la utilidad ganada durante el periodo.

8. Por referencia de los registros de dividendos, porcentajes de inters,
contratos, etc. determine por medio del clculo el importe de la adecuada utilidad
ganada y su relacin con las cuentas de ingresos.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
9. Coteje el ingreso cobrado con los ingresos de caja.
10. Para los valores que devengan intereses, determine mediante el clculo
respectivo, el importe de los intereses acumulados por cobrar y cotjelo con las
cuentas del mayor general.

Para determinar la existencia real de las inversiones:
11. Obtenga o prepare una lista de inversiones realizables conteniendo
esencialmente los siguientes detalles:

a) Nombre completo y exacto y descripcin del ttulo o certificado.
b) Nmeros de los certificados y ttulos.
c) Valor nominal o del capital por unidad.
d) Nmero de acciones o importe total del capital.
e) Costo de los valores y valor en libros.
f) Valor unitario de mercado. Indique la fuente y las bases del clculo.
g) Precio total de mercado.
h) Los cupones subsecuentes anexos.
i) Localizacin de los valores y, si estn dados en prenda,

con quin y con qu
propsito.

j) Cuando sea prctico, la lista deber mostrar los valores al principio del
perodo, los cambios durante el perodo, incluyendo las fechas de compra y venta, tipo
de inters y fecha de cobro, fecha de vencimiento, ingresos recibidos, as como los
ingresos devengados no cobrados al principio y al fin del perodo.

12. Usando la lista de inversiones realizables, examine los valores en existencia
en presencia de los representantes de la empresa y obtenga un recibo de la
devolucin de los valores, procediendo as:

a) Verifique los nombres exactos y descripcin de las inversiones realizables. Se
debern observar las fechas de vencimiento y la clase de inversin para prevenir la
sustitucin por emisiones de menos valor.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
b) Vea que los certificados o ttulos de las acciones y los bonos estn hechos a
nombre de la empresa o estn debidamente endosados a favor de la empresa.

c) Determine que los cupones de intereses con vencimiento posterior a la fecha
del arqueo estn adheridos. Observe que no haya cupones vencidos adheridos o
cupones desprendidos antes de la fecha de vencimiento

d) Obtenga confirmacin de los valores en poder de terceros a la fecha del
arqueo. Si se practica el arqueo antes o despus de la fecha del Balance, considere
tambin la conveniencia de obtener confirmacin a la fecha del Balance.

Para examinar la presentacin adecuada en el balance general:
13. Determine la base para registrar el valor en libros de las inversiones
realizables, incluyendo los mtodos seguidos para contabilizar los intereses, primas y
descuentos sobre bonos.

a) Pruebe selectivamente los clculos de las cantidades por intereses o primas
de bonos y descuentos.

b) Consulte las publicaciones de servicios a inversionistas, etc., para comprobar
dividendos en acciones, conversiones, cambios y otros ajustes que afecten ya sea las
cantidades o bien los importes de los valores.

c) Revise los boletines de bolsa al cierre del perodo para reducir el valor en
libros al precio mas bajo de costo o mercado.

d) Pruebe selectivamente los precios de mercado de inversiones realizables e
indique la fuente y la base del clculo.

14. Por referencia a las cotizaciones de mercado determine el valor de mercado a
la fecha del balance general.

15. Considere el ajuste por la baja de valor en el mercado.
16. Considere la naturaleza de las inversiones y polticas anteriores del cliente y
determine la propiedad de la clasificacin y presentacin en el balance general.

17. Registre las valorizaciones cuando el valor de mercado sea superior al valor
en libros, de conformidad con las normas contables de Colombia.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
Inversiones en Subsidiarias
18. Obtenga o prepare una relacin de inversiones en subsidiarias. Indique el
nmero de acciones y valor de las mismas al principio del ao, adiciones, bajas y
saldo final, procediendo as:

a) Verifique la exactitud aritmtica y coteje los saldos iniciales con los papeles de
trabajo del ao anterior y los saldos finales con el balance de comprobacin.

b) Inspeccione los valores y documentos, coordine este paso con el arqueo de
los valores y lleve a cabo los procedimientos indicados para este trabajo.

c) Determine el costo y la base para el registro de tales inversiones (mtodo de
participaciones).

d) Analice las transacciones durante el perodo auditado y revise la
documentacin. Verifique lo apropiado del registro de los ingresos y conclielos contra
las cuentas de ingresos.

e) Respecto a las subsidiarias, consolidadas o no consolidadas determine el
inters que tenga la matriz en:

i) Activos netos
ii) Utilidades no distribuidas desde la adquisicin
iii) Utilidades, prdidas y distribucin para el perodo de revisin.
iv) Indique la fuente de tal informacin. Si los estados financieros no han sido
auditados por Contadores Pblicos Independientes, investigue el grado de confianza
que podemos darle a dichos estados.

Mtodo De Participacin
Definicin. Se conoce como "mtodo de participacin" el procedimiento contable por el
cual una sociedad registra inversin ordinaria en otra, que se constituir en su filial,
inicialmente al costo y posteriormente la va ajustando (aumentndola o
disminuyndola) por los cambios en el patrimonio de la subordinada subsecuentes a
su adquisicin, en lo que corresponda segn su porcentaje de participacin. Las
contrapartidas de este ajuste en los estados financieros de la matriz se registran en el
estado de resultados y/o en la cuenta de supervit por valorizaciones, segn se indica
a continuacin:



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
Los cambios en el patrimonio de la filial ocurridos durante el perodo sern
reconocidos por la matriz aumentando o disminuyendo el costo de su inversin.

Los cambios en el patrimonio de la filial que provengan del resultado neto del
ejercicio, afectarn el estado de resultados de la matriz.

Las variaciones del patrimonio de la filial que no provengan de su estado de
resultados no afectarn los resultados de la matriz, sino que sern registrados en el
grupo 38 del Plan nico de Cuentas para comerciantes, supervit por valorizaciones,
de esta ltima.

Los dividendos y participaciones de una sociedad en la que se invierte, recibidos en
efectivo, que correspondan a perodos en los cuales la sociedad matriz aplic el
mtodo de participacin, reducen en sta el valor en libros de la inversin.

El mtodo de participacin deber aplicarse para cada una de las inversiones
individualmente.

Inversiones que deben reconocerse bajo el mtodo de participacin.
Se deben reconocer bajo el mtodo de participacin las inversiones directas en
filiales, siempre que la matriz adicionalmente:

Tenga el poder de disponer que en el periodo siguiente la filial le transfiera sus
utilidades.

No tenga la intencin de enajenar la inversin en el futuro inmediato.
La filial no tenga ninguna restriccin para la distribucin de sus utilidades.
Igualmente, al cierre del ejercicio de la matriz, o al cierre del mes de que se est
tomando como base para la preparacin de estados financieros extraordinarios de la
matriz, cada una de las filiales de los emisores de valores deber reconocer bajo el
mtodo de participacin las inversiones que posea en aquellas sociedades que se
consideren subordinadas de su matriz, aunque la respectiva filial individualmente
posea menos del 50% del capital de la subsidiaria.

De esta manera los cambios en las subsidiarias se reflejarn en la matriz a travs de
las filiales, para lo cual la matriz debe impartir las instrucciones pertinentes para que
todas sus subordinadas apliquen el mtodo de participacin y se ajusten a un
cronograma que le permita finalmente a la matriz entregar oportunamente sus estados
financieros.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
Se entendern como estados financieros extraordinarios los definidos en el articulo 29
del Decreto 2649 de 1993.


Otros conceptos clasificados como inversiones
19. En relacin con las otras inversiones, examine y obtenga informacin completa
para determinar el costo, base de registro contable y cambios durante el perodo.
Revise los ingresos recibidos durante el perodo y calcule el ingreso acumulado. Si la
compaa tiene alguna inversin importante en valores de una empresa no registrada
en la bolsa de valores, solicite informacin financiera reciente de esa compaa e
investigue su posible afiliacin. Determine si se requiere una provisin para prdidas
en la realizacin de esos valores.

20. Escriba un memorando, resumiendo el alcance y los resultados del trabajo y las
conclusiones alcanzadas con relacin a las partidas importantes registradas en esta
seccin.


CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
Objetivos de la Auditora

1. Existencia. Si las cuentas por cobrar representan las obligaciones existentes a favor del
cliente.
2. Valuacin. Si las cuentas por cobrar son recuperables y se han hecho las provisiones
necesarias para las posibles cuentas incobrables.
3. Clasificacin y presentacin. Si las cuentas por cobrar han sido adecuadamente
presentadas en el balance general, de acuerdo con el PUC.
4. Corte. Si las operaciones de ventas y de devoluciones sobre ventas asentadas en los saldos
de las cuentas han sido registradas en el periodo adecuado. El corte de los ingresos de caja se
trat en la Auditora del Efectivo
Documentos por Cobrar - Objetivos de la Auditora

1. Existencia. Si los documentos por cobrar y los intereses acumulados representan las
obligaciones existentes posedas por el cliente.
2. Valuacin. Si los documentos por cobrar y los intereses acumulados sern realizados como
activos utilizables.
3. Clasificacin y presentacin. Si los documentos por cobrar se han presentado en forma
adecuada en el balance general.
4. Corte. Si las operaciones para los documentos recibidos, los documentos cobrados, y por los
intereses acumulados se han registrado en el periodo adecuado
Presentacin del Tema

Principios de Contabilidad y Procedimientos de Auditora para cumplir con los Objetivos
I. Revisar los procedimientos del cliente y el control interno.
A. Fijar el alcance de la circularizacin y determinar los tipos de confirmacin (positiva, negativa,
combinacin de las dos).
1. Factores que intervienen en la determinacin de un alcance adecuado en la circularizacin.
a) El control interno y los procedimientos del cliente (principalmente segregacin de
funciones y apropiados procedimientos de corte).
b) Su importancia en relacin con el total de los activos segn el balance general.
c) Naturaleza de las cuentas (un sinnmero de cuentas pequeas como en compaas de
servicio publico (energa, gas, etc.) vs un pequeo numero de cuentas importantes).
2. Confirmaciones positivas
a) Es recomendable para cuentas de valores importantes.
b) Provee la mejor evidencia de la autenticidad del saldo, tanto en el caso de confirmacin
como en el de procedimiento alternativo.
c) Requiere mas tiempo y trabajo de auditora.
d) Requiere que se enven segundas y terceras solicitudes, a todos aquellos clientes que no
hayan contestado la primera solicitud.
3. Confirmaciones negativas
a) Es recomendable cuando hay un gran numero de cuentas pequeas y el control interno
es bueno.
b) Generalmente requiere menos tiempo que la confirmacin positiva.
c) Puede ser combinada con la confirmacin positiva.
B. Determinacin de la fecha de la circularizacin (preliminar vs. la fecha del balance).
1. Son fuertes los controles existentes ?
2. Habr cambios importantes en las cuentas por cobrar entre la preliminar y la fecha final?
C. Determinar si es necesario o no hacer algn trabajo especial (por ejemplo, pruebas detalladas
de las notas de crdito, aplicaciones de los recibos de caja, etc. ).
D. Desarrollar y preparar recomendaciones para el memorando de sugerencias.
II. Es necesario obtener un balance de prueba, por antigedad de las cuentas, en la fecha de la
circularizacin.
A. Sumar el balance y compararlo con las cuentas de control.
B. Comparar el balance de prueba con las subcuentas y hacer chequeos de la antigedad
(normalmente se hace a base de prueba, pero puede ser hecho en 100% cuando el control es
dbil).

III. Circularizacin
A. Seleccin de las cuentas
1. El numero seleccionado depender del numero y naturaleza de las cuentas, despus de
considerar el control interno.
2. Revisar primero el balance de prueba, sumarlo y cotejarlo contra libro auxiliar.
3. Mtodos de Seleccin
a) Cuentas sobre una suma fija
b) Selecciones al azar usando a menudo confirmaciones negativas.
c) Grupos
d) Tablas de numero aleatorios
e) Cualesquiera otras cuentas no comunes, incluyendo cuentas dudosas.
f) Cuentas canceladas.
4. Si el cliente manifiesta no querer que se circularicen algunas cuentas, se deben relacionar
por separado, para hacer sobre ellas trabajos especiales.
5. La seleccin debe ser hecha independientemente de los mayores de control o del balance
de prueba. El control se establece como sigue :
a) El mtodo de la seleccin no debe ser anunciado, hasta tanto no se haya establecido
control sobre los mayores, balances de prueba, etc.
b) El detalle de las cuentas por cobrar debe ser controlado por el auditor hasta que el
cuadre y la seleccin de las cuentas este determinado.
c) Se debe preparar un control de las cuentas seleccionadas, se pueden usar copias de las
confirmaciones u otros mtodos.
d) Si las confirmaciones fueron preparadas por el cliente, se deben cotejar con el libro
auxiliar, en cuanto a nombre del cliente, valor, direccin, fechas etc.
e) Las confirmaciones se deben enviar en sobres con la direccin del Auditor. Los sobres de
retorno deben tener as mismo la direccin del Auditor y deben codificarse para facilitar
su manejo.
f) Las confirmaciones sern depositadas en el correo por el auditor.
g) Las cuentas que no se hayan circularizado por deseos del cliente, estarn sujetas a un
tratamiento especial.
B. Preparacin y envo de confirmaciones
1. Retener al menos 3 copias de la forma regular, que se prepare para cada carta. Pueden
usarse para una segunda o tercera confirmacin y una para el control de confirmaciones .
2. Hacer que un empleado responsable revise la forma de redaccin de las cartas, o por lo
menos averiguar si desean hacer esta revisin. ( Con el fin de colocar : "no es una solicitud
de cobro", etc., )
3. El cliente debe hacer todo el trabajo de oficina, pero el auditor debe cotejar cada carta, con
el mayor auxiliar ( o balance de prueba ) en cuanto a nombre, direccin, valor ) etc.
4. Prenumerar las cartas y usar el cdigo del cliente en los sobre de regreso.
5. Ponerlas al correo bajo el control del auditor (despus de que las cartas han sido verificadas
en cuanto a exactitud deben ser controladas por el auditor), pero utilice personal del cliente
en todo lo posible.
6. Poner al correo segunda confirmacin a los clientes que no hayan contestado despus de
10 das o dos semanas.
7. Si es necesario enviar tercera confirmacin. Siga el mismo procedimiento indicado en el
punto anterior.
C. Verificacin de las contestaciones.
1. Trabajar en las respuestas solamente cuando haya recibido suficientes para que valga la
pena; no pierda tiempo a travs de trabajo por partes.
2. Cotejar cada carta con el balance de prueba o cuentas de control.
3. Inicializar cada respuesta.
4. Siempre que sea posible, usar al cliente para conciliar las diferencias (estar seguro de
mantener control sobre las respuestas entregadas al cliente).
5. Examinar los soportes de los datos de todas las conciliaciones e indicar fechas, etc. del
soporte de los datos examinados.
6. Evaluar la naturaleza de las partidas de conciliacin. Ellas pueden indicar que ha habido
fallas en los procedimientos de la compaa. As mismo, cuando el total de las partidas de
conciliacin sea significante, puede dar origen a ajustes a los estados financieros.
7. Indicar las fechas de recibido de todos los pagos subsecuentes reportados por los clientes y
cotejarlos contra el libros de ingresos y caja.
8. Estar seguro de que todas las respuestas son buenas o hacer trabajo alternativo - una
buena respuesta debe estar (1) propiamente firmada y (2) recibida directamente por el
auditor.
9. Los comentarios de los clientes o quejas debern ser comunicados a la campaa para su
atencin.
D. Procedimientos para solicitudes sin respuestas
1. Cotejar los pagos subsecuentes con los avisos de remesa de los clientes y el libro de caja,
identificndolos con las facturas por pagar en la fecha de la circularizacin.
2. Si las partidas permanecen sin pagar, examinar las ordenes de los clientes, facturas de
ventas, documentos de embarque, etc., para establecer que las cantidades fueron
ordenadas y embarcadas antes de la fecha de la circularizacin.
E. Cuentas que son difciles de Confirmar
1. Departamentos y almacenes con contabilidad centralizada en una oficina.
2. Agencias de gobiernos que quizs no contesten o requieren informacin especial ( por
ejemplo, numero de contrato, oficina que contrata, etc. )
3. Si las solicitudes sin respuestas son muchas o significantes quizs tendremos que dar una
excepcin en nuestro informe.
F. Resumen del resultado de la circularizacin
1. Indicar el numero y monto de las cuentas circularizadas. Clasificarlas as : Confirmaciones
sin excepcin, con excepcin y solicitudes sin respuestas.
2. Si las excepciones son importantes en numero o monto, es conveniente resumirlas tambin
por naturaleza de excepciones.
3. Indicar si el resultado de la confirmacin fue satisfactorio de tal manera que nos facilite llegar
a una conclusin con respecto a la legitimidad de las cuentas por cobrar.
IV. Anlisis de la cuenta control de cuentas por cobrar
A. Propsito - Determinar la naturaleza de las transacciones, cotejar con los registros de ventas y
recibos de caja; y donde la circularizacin sea hecha anticipadamente, determinar que las
transacciones internas estn propiamente soportadas.
B. Si la circularizacin fue hecha en una fecha preliminar.
1. Debe analizarse la cuenta control desde la fecha de la circularizacin hasta la fecha del
balance general, indicando los dbitos y crditos entre las dos fechas por conceptos.
2. Examinar algunos soportes de los datos del anlisis, explicar cantidades no usuales e
investigar las variaciones de importancia entre las dos fechas.
C. Si la circularizacin no es hecha al fin del ao.
1. Un anlisis de la cuenta Control por meses debe hacerse usualmente aunque no es requisito
indispensable.
2. En el caso de que estemos interesados en la naturaleza de las partidas corrientes que pasan
por cuentas por cobrar y su cotejo con los ingresos y otras cuentas, se deber tratar de
hacer el anlisis indicando en (a) en el mes en que hagamos nuestra prueba de ventas.
V. Trabajo de fin de ao donde circularicemos anticipadamente.
A. Obtener balance de prueba (por antigedad de las cuentas por cobrar si es posible) y revisar las
cuentas nuevas significantes que quizs debamos confirmar.
B. Hacer una revisin de la naturaleza y antigedad de las cuentas para detectar cualquier cambio
desde la fecha de la circularizacin.
C. Obtener un balance de prueba y cotejarlo con la cuenta control.
D. Actualizar el trabajo sobre cuentas dudosas hasta la fecha.
VI. Revisar la cobrabilidad para determinar lo adecuado de las reservas
A. Revisiones generales.
1. Determinar la antigedad de las cuentas con el ao anterior y con fechas intermedias
durante el ao actual para as poder determinar las tendencias.
2. Revisar los cobros y las ventas por meses.
3. Calcular los das de venta que estn por cobrar basados en el volumen del ao actual y
compararlos con el ao anterior.
4. Revisar los trminos de crdito y poltica general para cambios. Determinar si es necesario
hacer provisin para descuentos, etc., aplicables a las cuentas por cobrar actuales.
5. Investigar las condiciones econmicas de los clientes,, mediante revisin de balances,
discusiones con el departamento de crdito y si es el caso obtener datos sobre la situacin
del cliente por fuentes externas, etc.
B. Obtener anlisis de la antigedad de las cuentas en la fecha de la circularizacin y probar el
detalle para establecer su exactitud.
C. Discutir cuentas especficas con el personal de crditos, revisando las carpetas de crditos,
correspondencia y otras historias y estadsticas.
D. Analizar la reserva para cuentas dudosas, cotejar la provisin con los gastos, revisar el control
sobre cancelaciones y pagos sobre cuentas canceladas anteriormente.
E. Reserva para deudas malas con fines de impuesto. Tener en cuenta las nuevas disposiciones
legales.


VII. Clasificacin apropiada de las cuentas (esto debe ser observado a travs de todo el
trabajo de cuentas por cobrar).
1. Corrientes y no corrientes
2. Clientes, empleados, accionistas, etc.
3. Reclasificacin de saldos crditos significantes
4. Mercancas en consignacin en lugar de cuentas por cobrar
VIII. Revisar si hay asignacin o pignoracin de cuentas por cobrar.
1. Pueden descubrirse en las confirmaciones de bancos si fueron pignoradas como colaterales
de prestamos.
2. Puede encontrarse informacin en las actas de la Junta Directiva o comits ejecutivos.
3. Debe discutirse con la gerencia y cubrirse con la carta de representacin.
IX. Memorandos y conclusiones
A. El memorando global que describe el trabajo, debe incluir :
1. Observaciones generales concernientes al saldo total, explicando las variaciones con el ao
anterior y con la fecha preliminar.
2. Puntos principales de los procedimientos del cliente, haciendo nfasis en los controles
fuertes y dbiles.
3. Alcance de nuestro trabajo, basado en los controles, numero y naturaleza de las cuentas e
importancia de las mismas, incluyendo los resultados de la confirmacin.
4. Conclusin cubriendo todos los objetivos de auditora.
Trabajo Preliminar
En casi todas los casos se pueden hacer la confirmacin anticipadamente.
I. Probar la relacin de cuentas por cobrar, probar la antigedad de las cuentas, verificar las sumas
y cotejar los saldos con los controles.
II. Hacer la prueba normal de la confirmacin de saldos. Mandar segundas o terceras
confirmaciones, examinar los cobros subsecuentes o evidencias de embarques para las no
contestadas. Conseguir que el cliente concilie las excepciones.
III. Revisar el trabajo del auditor interno, si lo hubiere.
IV. Obtener un anlisis de la provisin para cuentas dudosas.
V. Revisar las cuentas vencidas con el departamento de crditos y considerar lo adecuado de la
reserva en relacin con la antigedad y resultados de la revisin de las cuentas morosas.
VI. Los documentos, si su volumen es significante, debern ser arqueados y confirmadas.
El numero de clientes a confirmar deber ser determinado cuidadosamente ya que a menudo
perdemos la evidencia del hecho de que esto es una prueba y no un programa de verificacin
completa.
Procedimientos de Auditora Para Cuentas por Cobrar Distintas de Clientes
I. Documentos Por cobrar
A. Circularizar usando confirmacin positiva, pedir las confirmaciones del capital, fechas de pago
de intereses y otros datos pertinentes.
B. Inspeccionar los documentos y cualquier colateral; observar cualquier endoso y pignoracin.
II. Cuentas por cobrar del Gobierno y de cadenas de almacenes
A. Circularizar como se planteo arriba. Si es practico identificar la partida abierta con el numero
del contrato, numero de comprobante, numero de almacn y cualquier otro dato disponible.
B. La experiencia anterior de que no contestan,, no es excusa para no pedir informacin. Una
llamada telefnica o una visita personal, pueden dar buenos resultados.
III. Cuentas por Cobrar bajo Contratos
A. Examinar y extractar las partes pertinentes del contrato. Determinar si la facturacin, los cobros
y entregas parciales estn de acuerdo con el contrato.
B. Si el contrato no esta terminado, revisarlo para determinar posibles perdidas no reconocidas en
la terminacin del mismo.
C. Con la confirmacin es conveniente incluir un estado de cuenta donde se indique : facturacin,
avances recibidos, retenciones y saldo a favor o a su cargo.
IV. Reclamos, adelantos, etc.
A. Confirmar si la cantidad es importante.
B. Revisar los documentos de soporte, correspondencia, etc., para determinar lo apropiado y
razonable de los reclamos.
C. Hacer arqueos de depsitos de importacin o explotacin y examinar documentos de soporte.
Posibles Formas de Presentacin Incorrecta de las Cuentas
I. Por inclusin de cargos y/o cuentas
II. Por inclusin de cargos por embarques hechos en el perodo subsecuente. Esto, por supuesto,
tambin exagera los ingresos actuales.
III. Incluyendo embarques hechos en consignacin, como cuentas por cobrar. Esto, tambin, anticipa
ingresos.
IV. Reduciendo las cuentas por cobrar por pagos recibidos despus del fin del ao ( teniendo el libro
de caja abierto ). Esto tambin representa un atentado de mostrar una posicin mas lquida.
V. No mostrando separadamente de la cuenta de clientes, cantidades adecuadas por empleados,
obreros, afiliados y socios.
VI. Registrar pagos de prestamos de funcionarios antes de la fecha del balance y luego
reingresndolos nuevamente. Esto se hace simplemente para mostrar mejores estados
financieros de lo que en realidad son.
VII.No proveyendo provisin adecuadas para deudas malas.
VIII.Procurando encubrir la existencia de pignoraciones, ventas y asignaciones de cuentas.
IX. Incluyendo cuentas y letras por cobrar a largo plazo como corrientes.
X. Por omisin de clasificar los saldos acreedores de importancia como Pasivo.


Hecho
por
Papele
s de
trabajo
Programa Comprensivo de Auditoria


Cuentas por Cobrar
Para preparar la Auditora:
1. Prepare o que el cliente lo haga listados por antigedad de cuentas por cobrar
a cargo de clientes, comerciales, con vinculados econmicos, anticipos, etc.
2. Sume los listados si son preparadas por el cliente.
3. Coteje el total de los listados contra las cuentas del mayor general y la planilla
sumaria.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
Para determinar que los listados de las cuentas por cobrar fueron preparados de
mayores auxiliares y, al mismo tiempo, para acumular informacin para las
pruebas de la cobrabilidad:

4. Coteje los saldos contra los mayores auxiliares.
5. Compruebe la exactitud de la antigedad, probando la confiabilidad de los
listados.

Para determinar que las cuentas por cobrar representan adeudos de buena fe
del negocio, a cargo de personas reales a la fecha del balance general:

6. Elaborar confirmaciones de saldos adoptando el siguiente alcance:
Para las cuentas por cobrar nacionales ___________________
Para las cuentas en moneda extranjera ____________________
Enve solicitudes de confirmacin de saldos a los deudores seleccionados observando
los siguientes procedimientos:

a) Coteje nombres, direcciones, e importes con el mayor auxiliar.
b) Si resulta practico enve las confirmaciones por fax.
c) Anote en las cdulas de las cuentas por cobrar los deudores a los cuales se
les envi las solicitudes de confirmacin.

7. Despus de una semana a diez das de enviar las primeras solicitudes de
confirmacin, enve las segundas solicitudes a los deudores que no han contestado la
primera solicitud.

8. Anote en las cdulas las confirmaciones devueltas y discuta con el personal
apropiado los comentarios hechos por los deudores.

9. Aplique procedimientos alternativos para los deudores que no contestaron las
solicitudes de confirmacin mediante el examen de:

a) Pedidos de los clientes.
b) Ordenes de embarque, notas de embarque o notas de entrega.
c) Registros de inventario para el pase de los artculos embarcados.


Hecho
por
Papele
s de
trabajo
d) Registros de caja para cobros posteriores.
10. Haga indagaciones para determinar que no se hayan incluido como
inventarios las mercancas enviadas en consignacin a los clientes o agentes, o
mercancas solicitadas por los clientes para entregas futuras, cuya propiedad no haya
sido transferida.

11. Compare los saldos de cuentas por cobrar con los del ao anterior e
investigue y explique cualquier aumento anormal. Est alerta en relacin con cualquier
incremento extraordinario en los cargos a cuentas por cobrar cerca del fin del ao.

12. Resuma en una cdula los resultados de la circularizacin.
Estimacin para Cuentas Incobrables
Para examinar si es adecuada la estimacin para cuentas incobrables:
13. Examine el asiento que registra la estimacin del ao en curso y los
procedimientos empleados por el cliente en el clculo de la estimacin. Coteje los
gastos por cuentas incobrables contra el mayor general.

14. Verifique la exactitud del trabajo rutinario de los clculos del cliente.
15. Empleando la experiencia del ao anterior por las prdidas por cuentas
incobrables los datos de cobros posteriores, opiniones del gerente de crdito y otra
informacin, evale lo adecuado de la estimacin actual de cuentas incobrables.

Para comprobar que se han aplicado los procedimientos adecuados en la
cancelacin de cuentas incobrables:

16. Examine la lista de cuentas malas canceladas como incobrables durante el
ao.

17. Sume la lista y coteje el total contra el mayor general y los detalles contra el
mayor auxiliar.

18. Examine las aprobaciones para todas las cuentas malas canceladas.
19. Obtenga un anlisis de lo cargado a los resultados por cancelacin de cuentas
incobrables y del movimiento de la cuenta de provisin para cuentas dudosas.

20. Revise su correccin aritmtica,

cotjelos con el balance de comprobacin y
crcelos con los papeles de trabajo de resultados.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
21. Cercirese de que las cancelaciones de todas las cantidades importantes han
sido debidamente autorizadas.

22. Compare y comente la experiencia de cancelacin de cuentas malas del ao
actual y de los anteriores.

Para facilitar la valuacin de la cobrabilidad de las cuentas por cobrar:
23. Obtenga la opinin del gerente de crdito o funcionario competente sobre la
cobrabilidad de las cuentas vencidas, haciendo anotaciones apropiadas en la cdula
de soporte.

24. Efecte este trabajo con base en la antigedad de las cuentas, considerando
adems el resultado de la circularizacin. Prepare un memorando con el alcance y
resultado del trabajo y proponga ajustes a la provisin si fuera necesario.

Para examinar la propiedad del corte de ventas:
25. Examine los registros de ventas y de embarques unos das antes y despus
de la fecha del balance general y averige si la fecha de cada embarque concuerda
con la fecha en la cual se registra el correspondiente ingreso.

26. Investigue las devoluciones y rebajas sobre ventas registradas despus del
final del ao por cantidades Importantes inusitadas aplicables a ventas en el ao
anterior.

Para investigar la propiedad de la clasificacin y presentacin:
27. Examine la naturaleza de todas las cuentas por cobrar:
a) Para clasificar las secciones del corriente y no corriente en el balance general.
b) Para clasificar los saldos acreedores como pasivo corriente.
c) Para una presentacin de las cuentas por cobrar de funcionarios, empleados,
compaas afiliadas y otras cuentas no comerciales.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
Conclusiones
28. Prepare un breve memo cubriendo los resultados del trabajo e incluya
comentarios sobre cambios significativos en el total de cuentas por cobrar entre el ao
actual y los aos anteriores, los resultados de la circularizacin, consideraciones
acerca de la razonabilidad de la estimacin para cuentas dudosas, etc. y las
conclusiones alcanzadas, con base en el trabajo efectuado con respecto a los
siguientes objetivos de auditora .

a) Las cantidades mostradas representan cuentas por cobrar vlidas a favor de
la empresa ?

b) Las cuentas por cobrar estn clasificadas correctamente ?
c) Existen estimaciones adecuadas por las cuentas por cobrar incobrables,
descuentos, rebajas, etc.

d) Se han hecho revelaciones adecuadas si hay cuentas por cobrar dadas en
prenda, descontadas, cedidas o vendidas.

Documentos por Cobrar
Preparar para la Auditora:
29. Obtenga o prepare una cdula de documentos por cobrar a la fecha de la
auditora, listando la informacin relativa a cada documento por lo que se refiere a:
fecha, girador, si est dada en prenda y a quin, tasa de inters, colateral, fecha de
vencimiento, condiciones de pago, saldo del valor nominal, fecha de pago de intereses
e intereses devengados y no cobrados.

30. Verifique la correccin aritmtica de la cdula, coteje los saldos iniciales con
los papeles de trabajo del ao anterior y coteje los saldos iniciales y finales con el
balance de comprobacin.

31. Verifique que todos los documentos por cobrar durante el perodo fueron
debidamente registrados, examinndolos y viendo pagos posteriores o de otra
manera. Coordine la inspeccin de documentos con los arqueos de efectivo y valores
y control los a la fecha del balance si se hace el arqueo en una fecha intermedia.
Tambin inspeccione o efecte otro procedimiento de verificacin de los colaterales, si
los hay.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
32. Determine los importes de los documentos vencidos y renovados.
33. Determine el importe de los vencimientos a plazo mayor de un ao despus
de la fecha del balance.

Para determinar que los documentos por cobrar representan adeudos de buena
fe del negocio, a cargo de personas reales a la fecha del balance general:

34. Efecte un arqueo de los documentos por cobrar, al mismo tiempo que
controla todos los fondos de caja y otros conceptos negociables. Cuando revise los
documentos, compare lo siguiente con los datos en los papeles de trabajo listando:
fecha de expedicin y de vencimiento, girador, importe, porcentaje de inters y
garanta adicional, si la hay. Observe la firma del girador y determine si el cliente es el
beneficiario o el endosatario de cada documento.

35. Enve por correo solicitudes de confirmacin de los documentos, incluyendo
documentos descontados y otros, sobre bases selectivas. Obtenga duplicado y una
copia simple de las solicitudes de confirmacin para usarse como segunda solicitud y
copia de control respectivamente.

36. Despus de quince das, enve segundas solicitudes para las confirmaciones
no contestadas.

37. Coteje las contestaciones con la relacin analtica y concilie e investigue
cualquier discrepancia.

38. Cuando no se recibe contestacin a la segunda solicitud, ample su
investigacin sobre la autenticidad de los documentos. Indique el alcance del trabajo y
los resultados de tales procedimientos alternativos en los papeles de trabajo.

39. Si las confirmaciones de documentos por cobrar se solicitan en una fecha
intermedia, analice las cuentas de control de documentos por cobrar por el perodo
intermedio entre la fecha de confirmacin y la fecha del balance y revise los asientos
que parezcan anormales por su naturaleza, fuente o cantidad.

40. Obtenga o prepare una lista de documentos descontados, cedidos o dados en
prenda como colateral. Solicite confirmacin del tenedor.

41. Verifique los intereses cobrados o devengados derivados de los documentos
por el perodo y haga la conexin con las cuentas de resultados de intereses por el
perodo.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
42. De ser prctico, haga una prueba global de los ingresos por intereses del
periodo para averiguar la razonabilidad de la cantidad.

43. Revise los clculos de los intereses devengados por cobrar.
Para facilitar la valuacin de la cobrabilidad de los documentos por cobrar
44. Asegrese si se han hecho provisiones adecuadas para las cuentas dudosas.
45. Analice los asientos de cancelacin de documentos por el periodo y asegrese
que la cancelacin de todas las partidas importantes ha sido autorizada
adecuadamente. Considere la posibilidad de confirmacin selectiva.

46. Si hay algn documento de accionistas, directivos, funcionarios y empleados y
compaas afiliadas que haya sido cancelado durante el periodo, asegrese cundo y
cmo fue aprobada la cancelacin por los directivos, accionistas, etc.

47. Investigue la cobrabilidad de los documentos por cobrar a la fecha del
balance, mediante discusin con el Gerente de crdito o Tesorero, en relacin con los
documentos de mayor importancia, refirindose al colateral, estados financieros de los
deudores, expedientes de correspondencia y otros datos.

48. Investigue las razones para tomar nuevos documentos y para renovar
documentos vencidos. Examine los registros de caja despus de la fecha del balance
general y determine si los documentos e intereses fueron cobrados como vencidos.

49. Compruebe la calificacin y clasificacin de los giradores y de cualquier
endosatario en informaciones de crdito publicados y discuta los casos dudosos con el
gerente de crdito.

50. Examine o confirme la garanta colateral.
Conclusiones acerca de los documentos por cobrar.
51. Escriba un memorando breve resumiendo el alcance y resultados del trabajo,
incluyendo los resultados de las confirmaciones y las consideraciones acerca de lo
adecuado de la provisin o reserva para documentos dudosos y las conclusiones a las
que se lleg en los siguientes objetivos de auditora :

a) Las cantidades mostradas representan documentos por cobrar vlidos, a favor de la
empresa.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
b) Se han contabilizado apropiadamente los ingresos por intereses provenientes
de los documentos.

c) Se han creado estimaciones adecuadas por los documentos e intereses
dudosos o incobrables.

d) La clasificacin y descripcin de los documentos e intereses por cobrar es
apropiada para los fines de presentacin en los estados financieros.

e) Se han hecho revelaciones adecuadas de cualquier documento dado en
prenda, descontado,

cedido o vendido.

Modelo de Confirmacin Positiva
Santaf de Bogot, Enero de 19X3
Seores
Apreciados seores:
Con motivo de la revisin que estn practicando nuestros Revisores Fiscales, estamos solicitando
a nuestros clientes verificar la exactitud de sus saldos, para lo cual estamos adjuntando a la
presente un extracto de su cuenta a Diciembre 31 de 19X2.
Les agradecemos se sirvan confrontar la informacin que aparece en el extracto con sus libros de
contabilidad y devolver la carta de confirmacin debidamente firmada a nuestros Revisores
Fiscales.
BLANCO & BLANCO LTDA
Apartado Areo 1329
Fax: 3588025
Santaf de Bogot
Si el saldo no est de acuerdo con sus libros, les rogamos detallar las diferencias. Para su
comodidad les adjuntamos un formato que tiene dos cuerpos, el uno cuando su respuesta sea sin
excepcin y el otro cuando su respuesta sea con excepcin.
Debemos informarles que la presente tiene por objeto resguardarnos mutuamente de errores u
omisiones en nuestra contabilidad y no constituye por lo tanto, una solicitud de pago.
Atentamente,
Industrias Elctricas S.A.
ANEXO

Seores
BLANCO & BLANCO LTDA
Apartado Areo N 1329
Santaf de Bogot
Respuesta sin Excepcin
Apreciados Seores:
Informamos a ustedes que el saldo de $__________________ que figura a su cargo de
________________________________ en los libros de Industrias Elctricas S.A. en Diciembre 31
de 19X2 ERA CORRECTO.

Atentamente,
(Firma y Sello)
Respuesta con Excepcin

Apreciados Seores:
Informamos a ustedes que el saldo de $__________________ que figura a su cargo de
________________________________ en los libros de Industrias Elctricas S.A. en Diciembre 31
de 19X2 NO ERA CORRECTO, debido a lo siguiente:
Favor hacer conciliacin:


Atentamente,
(Firma y Sello)
INVENTARIOS

Objetivos de la Auditora

1. Existencia. Si los saldos de las cuentas del mayor general de inventarios representan la
existencia de mercancas que de hecho pertenecen al cliente.
2. Valuacin. Si han sido valuadas en forma adecuada las existencias de mercancas, de
acuerdo con las normas contables de Colombia.
3. Clasificacin y presentacin. Si se han presentado en forma apropiada las cuentas de
inventarios en el balance general, de acuerdo con el PUC.
4. Corte. Si se han reconocido las operaciones de ventas y de costo de venta en el periodo que
corresponden.
Presentacin del Tema
Principios de Contabilidad y Procedimientos de Auditora
I. CANTIDADES
El cliente generalmente establece las cantidades en existencia a travs de sus registros, si lleva
un sistema de inventarios perpetuos, o por medio de un inventario fsico completo anual, si lleva
un sistema peridico de inventarios.
Si lleva un Sistema de Inventarios Perpetuos, y la compaa hace pruebas de sus cantidades en
existencia, a travs de recuentos cclicos, tener en cuenta :
1. Procedimientos seguidos en los recuentos cclicos.
2. Concentracin en los artculos de mayor valor y rotacin.
3. Frecuencia y exactitud de los recuentos cclicos.
4. Registros de los conteos cclicos.
Que importancia tiene el control interno para permitir conteos cclicos en base a registros
perpetuos ?
INVENTARIOS FSICOS
A. Objetivos de la observacin en la toma de inventarios fsicos :
1. Satisfacernos que la compaa ha tomado un inventario completo, razonable y correcto.
2. Establecer las existencias fsicas propiedad de la compaa y condicin de los
inventarios.
3. Obtener informacin suficiente en las pruebas para cotejar con los listados finales de
inventarios.
4. Observar los procedimientos para detectar posibles debilidades para informarlas a la
gerencia o al encargado de la toma del inventario inmediatamente, si es el caso.
B. Planeacin y alcance del auditor :
1. Obtener un claro conocimiento de los procedimientos del cliente y la naturaleza de los
inventarios.
2. Obtener un conocimiento completo del sistema de control interno.
C. Instrucciones para la toma de los inventarios y su importancia.
D. Observacin de los inventarios fsicos. La observacin de los inventarios fsicos debe incluir
normalmente :
1. Efectuar una prueba de los cortes de inventarios :
a) Productos terminados,
b) Materias primas y repuestos,
c) Productos en proceso.
2. Observar la toma de los inventarios a fin de probar la correccin de los procedimientos
del cliente para contar las existencias de acuerdo con las instrucciones impartidas y
probar los procedimientos para registrar y acumular las cantidades. Hay varios conteos ?
Control para tarjeta de conteos ?.
3. Procedimientos para existencias en poder de terceros, ya sea en consignacin con
clientes o en poder de almacenes de depsitos como garanta de prestamos o bodegas
de " zonas francas " en los puertos de desembarque martimo, materiales enviados a
otras fabricas para algn proceso intermedio.
4. Controlar el movimiento entre secciones, si lo hay.
5. Procedimientos a seguir cuando el cliente tiene en sus bodegas materiales en custodia,
consignacin, productos terminados vendidos pero no entregados a los clientes ?.
6. Determinar existencias obsoletas, deterioradas y en exceso.
7. Verificar que el conteo fue completo.
8. Elaborar un memo sobre la observacin de los inventarios fsicos.
9. Recorrido por la planta y bodegas de la compaa al terminarse los conteos fsicos.
10. Si no se cumplen instrucciones emitidas por la compaa para conteos fsicos, como
afectara nuestros alcances esta situacin?.
11. Que debe hacerse si hay materiales en existencia pero que han sido dados de baja de los
registros de existencias y contabilidad por obsoletos ?.
E. Verificar la calidad o clase de los artculos que conforman el inventario; si son artculos
tcnicos o especializados, que debemos hacer ?. Cual es nuestra responsabilidad en estos
casos?.
EXACTITUD ARITMETICA
Procedimientos a seguir :
A. Evaluacin de los controles
B. Cotejo de las pruebas de conteo
C. Verificacin de los costos usados contra la fuente de ellos.
D. Prueba de las extensiones y sumas.
II. VALORIZACION
A. Consideraciones importantes para la revisin de la valorizacin :
1. Debemos revisar el control interno ya que se relaciona con la supervisin apropiada y
revisin interna de la valorizacin de los inventarios.
2. Debemos conocer bien las operaciones de la planta, los productos, sistemas de costos y
mtodos de valuacin.
3. Debemos determinar que los procedimientos de valorizacin son ordenados y metdicos
y proporcionan un resultado razonable a un costo mnimo.
4. Comparacin selectiva de precios usados en la valorizacin del ao anterior y el actual.
B. Concepto de costo :
1. Costo de fabricar el producto bajo condiciones normales y ,
2. Costo estimado por el cliente segn precio de venta.
C. Concepto de mercado
D. Ventas de materiales o productos terminados entre departamentos y entre compaas,
especialmente si hay consolidaciones. Que situaciones deben considerarse ?
E. Si no se obtendr utilidad en la venta del inventario, que pasos debemos seguir ?
F. Procedimientos de auditora para revisar la valorizacin de los inventarios de:
Materia primas
Productos en proceso
Productos terminados
III. UNIFORMIDAD
El objetivo bsico de la uniformidad de los inventarios, entre aos, es que se reflejen
apropiadamente las utilidades del perodo examinado.
La uniformidad guarda relacin con :
1. Procedimientos de costos y aplicacin de los mismos; cambios que no afectan
significantemente el ao corriente pero s a ejercicios futuros.
2. Inclusin o exclusin de artculos.
3. Mtodos de valorizacin y ajustes de valor.
4. Procedimientos de recopilacin, conteos, clculos, precios, equivalencias de medicin,
etc.
5. Efecto sobre estados financieros actuales y futuros, en relacin con uniformidad. Segn
su importancia como debe mencionarse este hecho en el informe ?
IV. OBSOLENCIA Y EXISTENCIAS EXCESIVAS
Consideraciones importantes a este respecto :
A. Observaciones durante la toma de inventario fsico y durante nuestras pruebas de valuacin.
B. Revisar los registros perpetuos para determinar el movimiento de las existencias; listados de
inventario fsico del ao anterior y el actual.
C. Revisar los procedimientos de la compaa para ver la disposicin de los artculos obsoletos,
o su control fsico si aun figuran en los almacenes del cliente.
D. Comparar el inventario con los pronsticos de ventas. Observar cambios en las tendencias
de las ventas.
E. Estar al da con los cambios industriales, de mercado y tecnolgicos. Tener juicio en las
apreciaciones al respecto.
F. Restricciones en las importaciones.
G. Considerar cambios en la rotacin de los inventarios; comparar la rotacin con estadsticas
de industrias o compaas similares.
H. Valorizacin de las existencias obsoletas, excesivas o defectuosas, teniendo en cuenta su
posible uso o realizacin.
V. GRAVAMENES SOBRE LOS INVENTARIOS
El objetivo en este aspecto puede lograrse, entre otros procedimientos, a travs de los
siguientes :
A. Confirmacin de pasivos con acreedores y bancos.
B. Al efectuar la revisin de las actas de organismos directivos de la compaa.
C. Revisando los procedimientos y condiciones de compra.
D. Mediante discusiones con el personal del cliente.
Incluir esta situacin en la carta de representacin general o carta de gerencia y considerar su
mencin en los estados financieros, si es del caso.
VI. OTROS ASPECTOS DE LOS INVENTARIOS
A. Ajustes de inventarios :
1. Situacin fiscal especialmente en faltantes fsicos por artculos obsoletos,
2. Ajustes por sobrantes : Sin son de importancia que efecto tienen sobre estados
financieros mensuales y presupuestos ?.
B. Aspectos comerciales en el control de los inventarios :
1. Requerimientos financieros.
2. Existencias versus requerimientos de ventas.
3. Requerimientos de produccin.
4. Cobertura de seguros segn riesgos aplicables.
C. Memorando general : importancia y contenido.
D. Provisiones :
1. Para ajustes de inventarios fsicos.
2. Para riesgos de obsolescencia.
3. Para baja del mercado, productos terminados.
4. Para posibles perdidas en compromisos de venta segn contratos, al producirse alzas en
los costos de materias primas, mano de obra, etc.
5. Puntos importantes sobre provisiones :
a) Principios contables seguidos para la creacin y utilizacin de las provisiones.
b) Uniformidad sobre manejo de las provisiones.
c) Aspecto fiscal.
CONTEO FISICO DE INVENTARIO INFORMACION ADICIONAL

Para asegurarse de la existencia fsica, el auditor deber tener contacto fsico con el inventario.
Aunque la observacin fsica es la mejor evidencia respecto a la existencia del inventario, el auditor
no es responsable de la toma, determinacin o supervisin del inventario del cliente.
La administracin normalmente debe establecer procedimientos bajo los cuales el inventario es
contado fsicamente cuando menos una vez al ao para servir como base para la preparacin de
los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de inventario perpetuo.
Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debera
obtener evidencia suficiente y apropiada en la Auditora respecto de su existencia y condicin
asistiendo al conteo fsico del inventario a menos que no sea factible. Dicha asistencia har posible
al auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento de los procedimientos de la
administracin para registrar y controlar los resultados del conteo y para proporcionar evidencia
respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administracin.
El trabajo del auditor que se relaciona con la existencia fsica del inventario, por lo general incluye
los siguientes procedimientos de auditora:
Estudiar las instrucciones escritas relativas a la toma fsica del inventario del cliente
La observacin de los procedimientos para la toma fsica del inventario cuando se est
llevando a cabo.
Llevar a cabo pruebas de recuento
Efectuar pruebas del corte del inventario fsico
Al planear la asistencia al conteo fsico del inventario o los procedimientos alternativos, el auditor
debera considerar:
La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno usados respecto del
inventario.
Los riesgos inherentes, de control y de deteccin, y la importancia relativa, en relacin con el
inventario.
Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan instrucciones
apropiadas para el conteo fsico del inventario.
La organizacin del tiempo del conteo.
Los locales en los que se tiene el inventario
Si se necesita la ayuda de un experto.
Instrucciones Escritas
Las instrucciones escritas son de suma importancia como procedimientos para la toma de unos
buenos inventarios fsicos. Un inventario fsico adecuado requiere que todo el personal escogido
para el proceso de la toma del inventario deba conocer en forma exacta sus deberes y
responsabilidades.
Las instrucciones debern darse con suficientes detalles para que cada persona pueda proceder
de una manera ordenada. El auditor deber revisar las instrucciones y considerar lo adecuado en
las circunstancias. Un conjunto tpico de instrucciones para el inventario incluir los siguientes
aspectos:
1. El arreglo fsico de las mercancas antes de la toma del inventario: Todas las mercancas
deben ser arregladas para facilitar la exactitud de la toma del inventario; se debern separar
cuidadosamente o marcar en forma apropiada aquellas que estn excluidas del inventario
fsico; ejemplos: Mercancas recibidas en consignacin, mercancas vendidas y no
despachadas y mercancas obsoletas.
2. Control sobre los medios empleados para el recuento: Los medios de anotacin del
recuento pueden variar desde los marbetes de cartulina, donde slo se anota un artculo para
cada marbete, hasta las hojas de inventarios donde se listan varios artculos en una hoja.
Cualquiera que sean los documentos de registros deben controlarse desde el tiempo en que se
ponen en circulacin hasta que se termina el proceso de la toma del inventario.
3. El mtodo de recuento y anotacin: Debern emplearse procedimientos eficaces para el
recuento y anotacin de las existencias.
4. Deberes de los supervisores: Las instrucciones del inventario deben delinear en forma
detallada los deberes y responsabilidades de los supervisores en el inventario.
Observacin del Inventario Fsico por el Auditor
Una funcin principal del auditor, en su contacto fsico con el inventario, es el de asegurarse de que
los procedimientos utilizados en la toma del inventario son adecuados. Se puede obtener alguna
seguridad en este punto, de las discusiones con los supervisores para determinar si han entendido
las instrucciones escritas. Se puede obtener seguridad adicional de la observacin del proceso de
recuento empleado en la toma del inventario. Una breve conversacin con cada cuadrilla o pareja
del recuento revelar si estas personas conocen su trabajo y si estn siguiendo las instrucciones.
Cuando se haya terminado el proceso de la toma del inventario en un rea en particular, el auditor
deber inspeccionar el rea antes de recoger los marbetes o las hojas del recuento, para
cerciorarse de que todos los artculos que debieron ser contados estn evidenciados por los
marbetes u hojas que se hayan empleado.
Pruebas del Recuento por el Auditor
Aunque el auditor no asume la responsabilidad de la toma del inventario, debe practicar pruebas de
recuento para asegurarse de la exactitud de la toma del mismo.
Cuando las pruebas del recuento se hacen a criterio del auditor y no por muestreo estadstico, se
deber contar un nmero suficiente de artculos de valores importantes para cerciorarse que el
inventario significativo de hecho existe.
Cuando se efectan pruebas del recuento para demostrar el funcionamiento del sistema de control
interno sobre la toma del inventario, no es importante el tamao exacto de la muestra de la
auditora, ya que el auditor est ms interesado en observar en su revisin todas las fases del
sistema.
Corte del Inventario
El auditor debe estar seguro de que el inventario fsico se establece sobre una base de
comparacin con los mostrados en los libros. En este aspecto, deben eliminarse del inventario
fsico las mercancas en consignacin en existencia y las mercancas vendidas no despachadas;
de otra parte, deben adicionarse al inventario fsico las mercancas guardadas en almacenes
pblicos, mercancas en consignacin en los clientes; as mismo se le debe dar un uso apropiado a
las mercancas en trnsito.
Adicionalmente se debe practicar un corte adecuado de los documentos empleados para el registro
de las entradas y salidas de las mercancas. El corte incluye detalles del movimiento del inventario
antes de, durante y despus del conteo, de modo que el registro de dichos movimientos pueda ser
verificado en una fecha posterior.
Memorando Relativo a la Observacin del Inventario Fsico
El auditor debe evidenciar el trabajo efectuado durante la toma fsica de los inventarios mediante la
elaboracin de un memorando donde se describa en forma detallada los procedimientos llevados a
cabo durante el recuento del inventario; este memorando terminar con la conclusin del auditor si
en su opinin los procedimientos empleados por el cliente para la toma del inventario fsico son
adecuados y por consiguiente se confiar en los resultados de dicho inventario.
ASESORIA A LOS CLIENTES EN LA TOMA DE LOS INVENTARIOS FISICOS
Como se indic anteriormente, el auditor no toma, determina o supervisa el inventario fsico y por
consiguiente estas funciones son responsabilidad de la administracin. Sin embargo, debido a que
un nmero importante de nuestros clientes no estn en condiciones de preparar unas instrucciones
adecuadas, a continuacin se presenta un modelo de lo que poda cubrir las instrucciones para la
toma de los inventarios fsicos, junto con la carta remisoria donde se establecen las
responsabilidades de la Administracin y la de los Auditores o Revisores Fiscales.

Santaf de Bogot, Diciembre 3 de 1996
Doctor
Apreciado Doctor:
Aunque la administracin es la responsable de establecer los procedimientos bajo los cuales se
debe contar fsicamente el inventario por lo menos una vez al ao para que sirvan de base para la
preparacin de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de inventario
perptuo, le adjuntamos una gua de las instrucciones con los puntos bsicos que se deben incluir
en la toma de los inventarios fsicos al 31 de diciembre.
Las instrucciones debe ser divulgadas en forma oportuna al personal para que se tenga un
conocimiento ms claro en la toma fsica de los inventarios.
Un delegado del suscrito estar presente para observar dichos inventarios y asesorar al grupo que
ejercer el control respectivo.
Atento servidor,

C.P. Yanel Blanco Luna, T.P. N 560 - T
GUIA DE INSTRUCCIONES PARA LA TOMA DEL INVENTARIO FISICO AL 31 DE DICIEMBRE

1. Se debe asignar al personal en quien se delegarn las responsabilidades del conteo tanto en
las bodegas o almacenes, as como las de supervisar y controlar este trabajo.
2. El inventario debe practicarse en la fecha de cierre del perodo o en una fecha lo ms prxima
posible, anterior o posterior a la fecha de cierre del ao.
3. Durante el tiempo que cubra el inventario tanto las bodegas, los depsitos o almacenes
permanecern cerrados para el pblico y no se recibir ni entregar mercanca.
4. Antes de iniciar el conteo del inventario, los empleados responsables del manejo y
funcionamiento de las bodegas, depsitos o almacenes organizarn la mercanca, de tal
manera que los artculos de la misma referencia o naturaleza, se encuentren localizados en un
solo sitio. Adems se debe mantener los almacenes limpios y ordenados para hacer de estos
un lugar seguro y se facilite la localizacin de los artculos.
5. Identificar en un sitio diferente las mercancias daados u obsoletos, permitiendo que al
momento del inventario no exista confusin o duda sobre los mismos.
6. Tan pronto se hayan organizado las bodegas, los depsitos o almacenes, las personas
responsables de su manejo y funcionamiento, procedern a identificar cada referencia en
forma clara y precisa, confrontndola con los listados prenumerados que se utilizarn para
anotar las cantidades contadas.
7. Los listados o tarjetas que se utilizarn para el conteo, sern previamente diligenciados con
indicacin de cdigo, referencia, descripcin, unidad de conteo, etc., dejando en blanco la
cantidad que se anotar durante los respectivos conteos. La anotacin de la cantidad se har
con bolgrafo.
8. Las hojas de los listados o tarjetas que se utilizarn para la identificacin y conteo de la
mercanca sern diligenciadas en secuencia numrica y no podrn destruirse porque es
preciso dar cuenta de cada una de ellas ya sea que se utilice o que se dae.
9. No se aceptarn borrones ni raspaduras en los listados de identificacin y conteo. Cualquier
error que se cometa debe tacharse y hacer el asiento correcto en el espacio siguiente con la
debida autenticacin del supervisor que intervenga.
10. Los encargados del recuento y los encargados de escribir la cantidades contadas, deben
trabajar en parejas o en grupos, los primeros contando y dictando las cantidades y los ltimos
supervisando y haciendo las anotaciones o registros.
11. Los encargados de anotar las cantidades contadas, deben cerciorarse de que la referencia,
descripcin, y unidad de conteo, son correctas. Adems, deben verificar, que los listados o
tarjetas de identificacin y conteo han sido bien diligenciados y corresponden efectivamente a
los artculos que se van a inventariar.
12. El inventario se debe programar con base a un doble conteo, por parejas o grupos diferentes,
utilizando los listados o tarjetas previamente preparados para anotar el conteo de los artculos
inventariados.
13. Una pareja o grupo har el primer conteo y debern efectuar individualmente los clculos y
operaciones al contar los diferentes artculos y despus comparar el resultado con el
compaero. Si las cifras son iguales anotarn la cantidad respectiva en el espacio indicado
para este propsito en el listado o tarjetas de conteo.
14. La pareja o grupo, responsable del segundo conteo sigue el mismo procedimiento del punto
anterior, anotando frente a cada referencia del listado o tarjeta la cantidad contada.
15. A medida que los delegados, que integran el grupo de control de inventarios, van recibiendo
los listados o tarjetas con los respectivos conteos, organizarn los listados o tarjetas en
secuencia numrica y harn las confrontaciones del 1 con el 2 conteo y si encuentran
diferencia entre las cantidades, se har un tercer conteo para establecer la cantidad exacta en
cada caso e investigar la razn de la diferencia.
16. Las hojas de los listados o las tarjetas de cada uno de los conteos debe manejarse con sumo
cuidado, de tal forma que ninguno se extrave.
17. Las parejas o grupos que se integren, contarn los artculos o lneas que sealen los
delegados y deben prestar toda la colaboracin hasta la terminacin del inventario.
18. Las operaciones y clculos necesarios que tengan que hacer las parejas o grupos que
efectan el conteo no se deben realizar en los empaques o cajas que contienen mercancas,
por lo tanto deben estar provistos de papel, bolgrafos, calculadoras y dems elementos
necesarios.
19. Al efectuar el conteo los supervisores, deben cerciorarse que las cajas cerradas estn
debidamente selladas, de lo contrario deben verificar su contenido y que estn completas.
20. Cuando hayan fracciones de unidad de un artculo, se debe acudir a los delegados que
integran el grupo de control, para que ellos indiquen como debe anotarse e igualmente se debe
proceder cuando se presente cualquier duda en el transcurso del inventario.
21. Si durante el conteo se encuentran artculos averiados cuyo estado afecte su precio, se debe
informar a los delegados que integren el grupo de control, para que ellos tomen nota y hagan
las observaciones y recomendaciones a efecto de que se formulen los ajustes de precios o
provisiones a que hubiere lugar.
22. El funcionario responsable de la administracin y manejo de las bodegas, depsitos o
almacenes, solicitar al departamento de sistemas los listados o tarjetas que servirn para
realizar el conteo fsico y los entregar al momento de iniciar el conteo a los delegados que
integran el grupo de control. Estos listados deben estar organizados en secuencia numrica
de cdigos o en orden alfabtico de artculos de tal manera que se facilite la localizacin de
ellos para hacer las anotaciones de los respectivos conteos y su posterior e inmediata
valorizacin.
23. Los costos unitarios que servirn de base para valorizar el inventario sern los mismos que se
hayan determinado tomando en cuenta los descuentos, gastos sobre compras, ajustes por
inflacin, etc. con los cuales se liquida el inventario permanente.
24. El grupo de control al iniciar el inventario, har los cortes de entrada y salidas de mercancas,
facturacin y traslados entre bodegas con base en los respectivos documentos dejando
evidencia suficiente y vlida que permita hacer las pruebas posteriores.
25. Se debe designar la persona o personas responsables de la labor de anotar los precios,
valorizar el inventario y dems detalles pertinentes.
26. A la fecha del inventario es necesario que toda la informacin se encuentre procesada con el
fin de hacer las revisiones y cruces necesarios.

Hecho
por
Papele
s de
trabajo
Programa Comprensivo De Auditoria


Para comprobar su existencia fsica:
1. Antes de la fecha de observacin del inventario fsico, visite las oficinas del
cliente con miras a:



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
a) Cerciorarse de los planes del cliente en relacin con el inventario y
recomiende posibles mejoras o aclaraciones. Revise los papeles de trabajo de
inventarios del ao anterior sobre los asuntos que debern considerarse en el
presente periodo.

b) Asegurarse de la localizacin de los inventarios y visite dichas reas, para
tener una impresin general de la cantidad de inventarios en existencia y determine
las reas o partidas que debern ser cubiertas mediante observacin y procedimientos
selectivos de conteo. Revise los registros de inventarios para determinar las reas de
mayor importe y, en consecuencia,

donde debern aplicarse la mayora de las pruebas
de auditoria.

2. Observe el conteo y registro mientras lo estn efectuando las cuadrillas de
inventarios haga indagaciones razonables y las pruebas selectivas necesarias para
cerciorarse de lo siguiente:

a) Si los procedimientos e instrucciones del inventario estn efectundose
satisfactoriamente.

b) Si los conteos, descripciones, las ltimas operaciones realizadas, unidades de
medida, etc. de los inventarios estn correctamente anotados. Indique si las
cantidades se basan en conteos reales,

pesos medidas o estimaciones y si los
envases y cajas se inspeccionan, o de otro modo se prueban selectivamente para
asegurarse que el contenido est intacto y sea correcto.

c) Que la calidad y la condicin de los inventarios han recibido la debida
atencin.

3. Efecte y anote un nmero suficiente de conteos para probar adecuadamente
los procedimientos del cliente. Est particular mente alerta de que sean correctas las
designaciones de unidades piezas,

docenas, cajas, kilos,

etc. Use hojas separadas de
conteo por materia prima, produccin en proceso y productos terminados.

4. Cuando la produccin en proceso est recopilada de las rdenes de
produccin, obtenga una lista de ordenes en proceso del departamento de produccin
y haga suficientes conteos selectivos de ordenes seleccionadas para determinar que
los materiales cargados hayan sido segregados o usados en las rdenes y que no
estn duplicados en los inventarios de materias primas.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
5. Observe la toma del inventario fsico del cliente. Anote si se llevan a cabo los
procedimientos de acuerdo con el plan preconcebido, de una manera ordenada y por
personal competente. Est alerta por las mercancas daadas u obsoletas.

6. Haga y anote las pruebas de conteo de los artculos seleccionados del
inventario. Para nuestras pruebas de conteo adopte el siguiente alcance:

Materias Primas _____________________________________
Productos en Proceso ________________________________
Productos Terminados ________________________________
7. Mediante observacin y discusin con los empleados de la empresa:
a) Determine si los procedimientos de inventarios proporcionan la segregacin de
las partidas de inventarios obsoletos, daados o de lento movimiento y si dichas
partidas estn listadas para seguimiento y valuacin especial. Los auditores debern
estar alertas en discusiones con y entre los empleados de la empresa sobre si las
partidas de inventarios son razonables con relacin al volumen de las operaciones
efectuadas.

b) Determine que las partidas de inventario no pertenecientes a la empresa, sino
recibidas en consignacin, propiedad de clientes, etc., hayan sido excluidas del
inventario. A menos que las cantidades sean pequeas, cuente las partidas en
consignacin para determinar el pasivo,

si lo hay, a favor del consignatario por
partidas que ya no se encuentran en existencia.

c) Si el inventario est en poder de personas ajenas: en consignacin,
almacenistas, etc. confirme por comunicacin directa,

a menos que hagamos pruebas
fsicas selectivas.

8. Revise y observe los procedimientos del cliente para asegurar un buen corte
de la documentacin de recepcin y embarque. Considere solicitar que el cliente use
sellos de antes de inventario y despus del inventario al embarcar y recibir
documentos procesados unos das antes y despus del inventario fsico.

9. Anote los nmeros de los ltimos documentos de embarque y recepcin y de
las facturas de venta para prueba posterior de los registros contables. Si no estn
numerados, liste las ltimas notas o talones de remisin, documentos de entradas y
factura de ventas.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
10. Si el negocio funciona durante el conteo,

debern observarse cuidadosamente
los embarques,

recepciones y los movimientos de mercanca y se debern anotar para
su conciliacin, si es necesario

11. En todos los departamentos, o en los seleccionados,

determine que todos los
marbetes y las hojas de inventario hayan sido numeradas y controladas
satisfactoriamente y que existe un control apropiado que permita que todas hayan sido
o sern recogidas y controladas a la conclusin del inventario. En nuestra cdula de
control de inventarios registre los marbetes cancelados y no utilizados o sin
cantidades.

12. Convenga la obtencin de Copias de las hojas de inventario, para su control y
posterior comprobacin de la compilacin del inventario, o si esto no es prctico, haga
a notaciones apropiadas para seguimiento, tales como los ltimos artculos listados o
nmero de lneas utilizadas en las hojas de inventario que no se hayan llenado.

13. Durante la observacin fsica del inventario, haga preguntas y est alerta y
haga anotaciones para posterior seguimiento de lo siguiente:

a) El orden en la bodega y almacn y la proteccin de la propiedad de la
empresa contra el clima, robos u otras prdidas.

b) Adiciones o retiros de planta, propiedades o equipo.
14. Los auditores que hayan intervenido en la observacin de inventarios debern
preparar un breve memorando describiendo las condiciones encontradas en las reas
que les fueron asignadas, el alcance de sus pruebas, las excepciones notadas y la
solucin y las conclusiones alcanzadas, basadas en el trabajo efectuado en relacin
con:

a) Lo adecuado de los procedimientos del cliente sobre el inventario fsico.
b) La suficiencia y exactitud de los conteos.
15. Obtenga los datos para hacer las pruebas de los cortes de ventas, embarques,
compras y entradas, prepare planillas con estos cortes.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
Correccion De Las Operaciones Aritmeticas De Los Inventarios
16. Averigue los procedimientos empleados por el cliente para clasificar, valuar,
multiplicar, sumar y resumir el inventario y revise o prepare una breve descripcin del
sistema. Asegrese de que los procedimientos adicionales de auditora considerados
necesarios en las circunstancias hayan sido agregados y que los procedimientos
innecesarios hayan sido suprimidos.

17. Obtenga del cliente una copia del resumen final del inventario y revise el
resumen,

verificando los clculos y cruce los importes anotados con las relaciones de
inventarios ya valuados
,
marbetes, etc.

18. Identifique nuestras pruebas selectivas con las hojas valuadas de inventarios,
y verifique la exactitud de los resmenes con las hojas detalladas de inventarios y
marbetes.

19. Escriba un breve memorando resumiendo el alcance y resultados del trabajo
realizado, as como las conclusiones alcanzadas, lo adecuado de los procedimientos
del cliente y la correccin de los clculos de acumulacin de los inventarios.

Para comprobar la valuacin
Para las mercancas compradas o materias primas
20. En relacin con el inventario actual, investigue los procedimientos del cliente
para la valuacin del inventario y las bases de valuacin: PEPS; UEPS, promedios,
etc. Revise los papeles de trabajo de inventarios del ao anterior, por si existiera
alguna cuestin que deba ser tomada en consideracin en las pruebas de valuacin.
Asegrese que los procedimientos adicionales de auditora considerados necesarios
en las circunstancias, se hayan agregado en la parte inferior o en hoja aparte y que los
procedimientos innecesarios hayan sido suprimidos.

21. Prepare una cdula de las pruebas de valuacin de todos los artculos cuyo
importe sea mayor de $_____________ o un porcentaje de artculos seleccionados al
azar.

22. Solicite al departamento de compras del cliente las facturas y documentacin
de compras suficientes para comprobar la adquisicin de cuando menos el nmero de
unidades que aparezcan en el inventario de las partidas seleccionadas. Coteje estas
cantidades, cuando sea necesario,

con estas facturas y documentos.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
23. Si el cliente lleva registros de inventarios,

con importe, proceda a la valuacin
del inventario con ellos. Estos auxiliares debern ser probados en relacin con
nuestras pruebas de transacciones,

para as poder determinar que son confiables.
Examine selectivamente facturas de compras recientes y/o partidas importantes del
inventario.

24. Cercirese de que se hayan hecho pruebas relativas al costo de reposicin y
valor neto de realizacin en todas las clases de inventarios. Investigue precios de
mercado posteriores a la fecha del balance para determinar que los costos de
reposicin no sean menores que les valores del inventario y que los precios de venta
no sean inferiores a los costos acumulados mas los costos de distribucin. Si existe
un problema con el costo o mercado, el que sea mas bajo" en los productos
terminados, satisfgase de que no exista problema con los otros inventarios.

25. Lea con referencia a nuestras anotaciones hechas durante la observacin de
los inventarios y pregunte respecto de inventarios obsoletos, invendibles, de lento
movimiento, desperdicio, o existencias excesivas. Al efectuar estas indagaciones,
consulte a los empleados de ingeniera, control de materiales, control de produccin y
del departamento de ventas.

26. Compare los artculos y las cantidades del inventario con el ao anterior y
refirase a los registros perpetuos y documentacin de compras y ventas en busca de
evidencia de partidas obsoletas o de lento movimiento.

27. Investigue la valuacin para determinar que se hayan devaluado los
inventarios en atencin a estos factores.

Si se usan costos estndar
28. Determine si tales costos difieren sustancialmente de los costos reales
utilizando el mtodo PEPS.

29. Investigue las variaciones en costos y determine su efecto en valuacin de los
inventarios.

30. Cercirese de las polticas y prcticas en lo referente al cambio de los
estndares

31. Si ocurrieron cambios durante el ejercicio, investigue su efecto en la valuacin
de los inventarios.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
32. Escriba un breve memorando resumiendo las polticas y procedimientos de
valuacin, el alcance de las pruebas de valuacin, el resultado del trabajo y las
conclusiones alcanzadas en lo referente a si los inventarios estn:

a) Valuados al precio de costo o mercado, el que sea mas bajo.
b) Valuados sobre bases uniformes en relacin al ao anterior.
Valuacion de la produccion en proceso y artculos terminados
33. En relacin con el inventario actual cercirese de los procedimientos del
cliente para la valuacin de los inventarios y las bases de valuacin PEPS, UEPS,
costos promedios, etc. Revise los papeles de trabajo de inventarios del ao anterior en
busca de asuntos que deban considerarse para nuestras pruebas de valuacin.
Asegrese de que los procedimientos adicionales de auditora considerados
necesarios en las circunstancias hayan sido agregados a bajo en hojas por separado y
que los procedimientos innecesarios hayan sido suprimidos.

34. Cercirese de los porcentajes de materiales, mano de obra y gastos
indirectos, incluidos en el inventario, para determinar el alcance de nuestras pruebas
de valuacin y adonde deban enfocarse.

Costos por Ordenes de Produccin.
35. Cuando los inventarios se hayan obtenido de las rdenes de produccin:
a) Obtenga un anlisis de las cuentas de Mayor de Produccin en Proceso por
un perodo seleccionado.

b) Revise las partidas o transacciones no usuales por su importe o naturaleza;
investguelas y explquelas.

c) Coteje las transferencias de materias primas y los traspasos a Productos
Terminados, ya sea en papeles de trabajo proporcionados por la empresa o en las
cuentas de Mayor.

36. Obtenga una relacin de las rdenes en proceso al final del perodo, segn los
registros auxiliares de produccin en proceso u otros registros. Si los costos estn
acumulados por cada uno de los principales elementos del costo, la relacin de
inventarios deber incluir los totales por orden de materiales, mano de obra y gastos
indirectos, para que puedan revisarse globalmente las interrelaciones de los
elementos del costo.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
37. Seleccione algunas rdenes representativas en la relacin para probarlas y
obtenga el anlisis detallado de los costos acumulados.

38. Pruebe selectivamente el costo de los materiales y requisiciones o
documentos de compra en relacin con cantidades del material, partes, etc. Coteje los
precios en los registros unitarios de inventarios. El alcance de este procedimiento de
auditora deber establecerse sobre la base de los resultados en las pruebas de
transacciones sobre estos documentos y registros.

39. Revise la uniformidad de las horas de mano de obra directa con los importes
cargados en nmina en los perodos de pago y, en caso de variaciones anormales,
obtenga explicaciones.

40. Coteje algunos cargos con la distribucin de la mano de obra.
41. Examine las tarjetas de mano de obra para verificar que se han cargado a las
ordenes apropiadas. Los procedimientos de prueba de las nminas deben incluir los
pagos apropiados para verificar los cargos por mano de obra hechos a las rdenes de
produccin y los resultados obtenidos debern considerarse en relacin con el alcance
de este procedimiento de auditoria.

42. Revise las bases para la aplicacin de los gastos indirectos a las rdenes de
produccin y asegrese que sean razonables. La uniformidad en la aplicacin de los
gastos indirectos es muy importante, debido a los efectos que cualquier cambio pueda
tener en la utilidad neta; sin embargo, la uniformidad no debe prevenir la adopcin de
bases mas razonables.

43. Verifique los porcentajes de gastos indirectos predeterminados, para
asegurarse de su correcta determinacin aritmtica.

44. Coteje los gastos indirectos incluidos en las hojas de distribucin de centros de
costos, con los papeles de trabajo relativos a las cuentas de resultados.

45. Revise las cuentas de gastos de fabricacin y compruebe segn sea
necesario que solamente aquellos costos que aumentan el valor del producto estan
apropiadamente incluidos.

46. Revise la cuenta de gastos de fabricacin, sub o sobre aplicados y determine
su efecto en la valuacin del inventario.

47. Para las rdenes de produccin seleccionadas para las pruebas de detalle,
determine que los gastos indirectos han sido aplicados sobre bases correctas y
mediante cuotas apropiadas.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
48. Pruebe los mtodos de cierre de las rdenes de produccin terminadas y el
descargo de los embarques o entregas parciales, cotejando cantidades y costos
unitarios en las ordenes de produccin seleccionadas y con los asientos de diario en
que se registran los tras pasos a las cuentas de Mayor de produccin en proceso, al
costo de ventas o productos terminados.

49. En las mismas rdenes seleccionadas, revise la valuacin de los embarques
parciales y determine la correccin del descargo de los costos relativos.

50. Determine el efecto en la valuacin del inventario por las excepciones
observadas, si las hubiera.

51. Al revisar los costos cargados a las rdenes de produccin, determine que los
costos anormales, tales como desperdicio anormal, deficiencias en la mano de obra y
costos de perodos inactivos de la planta, hayan sido eliminados del inventario.

Costos por procesos
52. Obtencin de los costos de los inventarios a travs de un sistema de costos
por procesos

53. Formule un anlisis de inventario de produccin en proceso por un perodo
representativo. Si es prctico seleccione un perodo que incluya la fecha del inventario
fsico y la de fin del ao.

54. Revise partidas en busca de transacciones anormales por su naturaleza o
importe; investguelas y explquelas.

55. Obtenga o prepare resmenes por el perodo, como base para seguir el flujo
de unidades fsicas y costos por producto a travs de los centros de costos de los
distintos procesos.

56. Coteje las cantidades y costos transferidos del inventario de materias primas
entre procesos al Libro Mayor y/o los anlisis de los papeles de trabajo aplicables.

57. Coteje las cantidades y costos de los productos terminados transferidos del
inventario de produccin en proceso, con los registros y controles de produccin y
saldos de costos con el Libro Mayor.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
58. Investigue los procedimientos del cliente relativos al control fsico y
contabilizacin del desperdicio y otras prdidas durante la produccin y haga las
pruebas necesarias. La prctica normal es prorratear el costo de las unidades intiles
entre el remanente de las unidades en proceso. El costo de las prdidas anormales
deber ser excluido al valuar el inventario.

59. Seleccione algunas lneas especficas de productos o centros de costos para
pruebas detalladas. Coordine y cruce las pruebas con el anlisis de las cuentas de
Control de Produccin en Proceso.

60. Pruebe selectivamente la materia prima cargada a proceso durante el mismo,
a los reportes de consumo o requisiciones. Coteje los precios con los registros de
costos unitarios. El alcance de este procedimiento de auditora deber estar basado
en el resultado de las pruebas de transacciones realizadas en esta documentacin
comprobatoria.

61. Revise la uniformidad de las horas e importe de la mano de obra directa con
los importes cargados en nminas en los periodos de pago y obtenga explicaciones de
cualquier variacin anormal.

62. Coteje algunos cargos de mano de obra con los reportes de distribucin de la
mano de obra y pruebe selectivamente que las tarjetas de cargo de mano de obra
relativas estn correctamente cargadas a la lnea de producto o centro de costos
apropiados. El alcance de este paso de auditora deber estar basado en la
confiabilidad de los procedimientos de distribucin de la mano de obra, segn los
resultados de nuestras pruebas de revisin de los procedimientos de nminas.

63. Revise las bases de acumulacin y aplicacin de los gastos indirectos y de los
costos del departamento de servicio a los centros de costos de procesos para
cerciorarse de su razonable distribucin. Revise y documente cualquier cambio
reciente en la base y determine el efecto del mismo en la valuacin del inventario.

64. Cruce los gastos indirectos incluidos en las hojas de distribucin de gastos
indirectos con los papeles de trabajo relativos a estas cuentas y con los costos de los
departamentos de servicio.

65. Revise las cuentas de gastos indirectos y los costos y gastos del
departamento de servicio y haga las pruebas necesarias para asegurarse que solo los
costos que aumentan el valor de los productos son incluidos apropiadamente en los
mismos, compare los gastos reales con los del perodo y perodos anteriores e
investigue y explique las principales variaciones.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
66. Revise las cuentas de variaciones de gastos indirectos aplicados de mas o de
menos y calcule su efecto en la valuacin del inventario.

67. Para las lneas de productos o centros de costos seleccionados para pruebas
detalladas, determine que los gastos indirectos y del departamento de servicio hayan
sido aplicados sobre bases y cuotas correctas.

68. Si el perodo seleccionado para probar el flujo de los costos y para probar los
costos cargados a esos centros de costos no incluyen la fecha del inventario fsico y el
final del perodo.

a) Revise cada elemento del costo (materia prima, mano de obra y gastos
indirectos) conforme sea necesario para asegurarse que esos costos estn
apropiadamente incluidos en la valuacin fsica de los inventarios.

b) Revise el anlisis de cantidades y costos desde la fecha del inventario fsico al
final del ejercicio e investigue y revise segn lo que considere necesario.

Costos Estndar:
69. Si se usan costos estndar: Seleccione un nmero representativo de costos
estndares de productos, con el propsito de probar la integracin de los estndares.
Para los artculos seleccionados, obtenga copias de las hojas de costos estndar,
listas maestras de materiales, hojas de ruta y otras especificaciones del producto.
Considere la posibilidad de modificar o extender estos documentos para usarlos como
papeles de trabajo para respaldar la revisin de los costos estndar.

70. Compruebe las cantidades de materias primas y partes requeridas para el
producto, examinando las listas maestras de materiales, los datos de especificacin
del producto o cualquier otro registro disponible.

71. Coteje los precios del material y las partes con los registros de costos unitarios
o facturas del proveedor. El alcance de este paso de auditora deber basarse en el
resultado de las pruebas de transacciones realizadas sobre esta documentacin y
registro.

72. Examine el proceso a las hojas de ruta para comprobar el tipo y nmero de
horas de mano de obra incluidas en los costos estndar.

73. Coteje las cuotas de mano de obra usadas en los estndares con el dato para
el costo de la mano de obra desarrollado por el cliente.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
74. Revise los procedimientos del cliente para establecer la cuota de mano de
obra haciendo las pruebas necesarias. Coordnese, si es posible, con las pruebas de
revisin de los procedimientos de nminas, si es prctico.

75. Coteje las cuotas de gastos indirectos utilizadas en los estndares,

con los
anlisis de costos y determine si los gastos indirectos han sido aplicados sobre bases
y mediante cuotas correctas.

76. Revise las bases de aplicacin de los gastos indirectos, para cerciorarse de su
correcta distribucin.

77. Revise los gastos indirectos incluidos en las hojas de distribucin de los
gastos indirectos utilizados para establecer la cuota estndar de gastos indirectos
reales. Investigue y explique las variaciones anormales.

78. Pruebe, hasta donde lo considere necesario, los gastos indirectos reales del
perodo, para cerciorarse de que nicamente se hayan incluidos apropiadamente los
costos que agregan valor al producto.

79. En los estndares seleccionados para verificacin verifique la correccin de
los clculos de la aplicacin de las cuotas de gastos indirectos y la correccin de las
sumas y multiplicaciones en las hojas de costos y otros registros de costos.

80. Para poder probar una base para juzgar la correccin de los estndares del
cliente y su aceptabilidad para la valuacin de inventarios, revise las cuentas de
variaciones de costos utilizadas para contabilizar diferencias entre los costos reales
incurridos y los costos estndar.

81. Si se usaron nuevos estndares para valuar el inventario, revise las cuentas
de variaciones por un periodo seleccionado, posterior a la fecha del inventario fsico.

82. Si los estndares no fueron revisados en el actual perodo de la audito ra,
revise las cuentas de, variaciones por un perodo seleccionado, tanto antes como
despus de la fecha del inventario fsico

83. Investigue y explique cualquier compensacin importante de cantidades
deudores y acreedores incluida en las mismas cuenta de variacin.

84. Determine el efecto de las variaciones en la valuacin del inventario. Para
relacionar las variaciones totales al inventario final, determine que existe una base de
comparacin razonable entre las partidas responsables de las variaciones y las
partidas que integran el inventario.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
Pruebas de mercado
85. La valuacin del inventario no deber ser mayor en grado apreciable del costo
de reposicin o del precio de venta actual, menos el costo de distribucin. Revise los
procedimientos del cliente a este respecto y determine la extensin de nuestras
pruebas para su determinacin.

86. Verifique el costo de reposicin de la materia prima, partes compradas etc.
revisando las facturas de los proveedores de artculos similares comprados despus
de la fecha de la auditora. Las facturas consideradas debern ser por compras de
cantidades usuales de los proveedores que normalmente los surten. Las listas de
precios actuales, discusiones con el jefe de compras, contratos de compras, rdenes
de compra abiertas y otros datos del departamento de compras como fuentes
adicionales de informacin, en lo referente a los costos de reposicin.

87. Revise los costos de produccin de los artculos terminados y de la produccin
en proceso verificando los costos incluidos en las rdenes de produccin terminadas
posteriormente a la fecha de la auditora. Las rdenes de produccin consideradas
debern ser de producciones normales. Las causas de las variaciones importantes
debern ser determinadas mediante discusiones con el personal de los departamentos
de produccin y de costos, como base para determinar si los costos del inventario
debern o no, ser ajustados.

88. Revise el valor neto de realizacin. El precio actual de venta menos el costo
de distribucin

de los artculos del inventario.

89. Coteje los precios de venta con las listas de precios
,
la facturacin anterior de
artculos similares, precios cotizados a clientes, etc., reducidos por los descuentos
normales.

90. Revise los clculos de los costos para terminar y vender esos artculos,
determinando su razonabilidad y cotjelos con los registros de costos, anlisis de
gastos, etc.

91. Calcule un porcentaje global de costos de distribucin en relacin a las
ventas netas en las operaciones actuales para verificar la estimacin del costo de
distribucin. Los costos de distribucin no relacionados con la venta de los artculos a
realizar, debern ser excluidos del importe del costo de distribucin usado para
determinar el porcentaje global.

92. Asegrese del precio de venta estipulado en los contratos de venta,
produccin contratada en proceso, examinando los contratos y comprelos con los
costos reales incurridos mas los costos estimados para terminar el producto.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
93. Revise los elementos de los costos estimados necesarios para terminar los
productos y pruebe selectivamente su razonabilidad. Considere si se ha hecho una
adecuada provisin para prdidas estimadas.

94. Si los inventarios estn sujetos a transferencias interdepartamentales,
investigue si las utilidades no realizadas se han tomado en cuenta en estas
transferencias, y si fuese as, el grado en que afectan la valuacin del inventario y si
tales utilidades necesitan eliminarse.

95. Refirase a las notas tomadas durante la observacin del inventario fsico y
haga indagaciones sobre inventarios obsoletos invendibles, de lento movimiento,
desperdicio, existencia excesiva de inventarios. Al hacer las indagaciones, consulte a
los empleados de ingeniera, control de materiales, control de produccin y al
departamento de ventas.

96. Compare los artculos y las cantidades del inventario del ao anterior y
remtase a registros de costos o documentacin de compras y ventas en busca de
evidencia de partidas obsoletas o de lento movimiento.

97. Investigue su valuacin para determinar que se hayan registrado estimaciones
razonables para esos factores.

98. Escriba un breve memorando resumiendo las polticas y los procedimientos
del cliente, el alcance de las pruebas de valuacin, el resultado del trabajo y las
conclusiones alcanzadas en lo que se refiere a si los inventarios estn:

a) Valuados a precios de costo o mercado, el que sea mas bajo.
b) Valuados sobre una base uniforme a la del perodo anterior.
Para comprobar la presentacin adecuada de los estados financieros:
99. Compruebe que se presenta en los estados financieros la base de valuacin
de los inventarios.

100. Compruebe la presentacin por separado en los estados financieros, de las
cuentas que componen el grupo de los inventarios, tales como materias primas,
productos en proceso, productos terminados y repuestos y accesorios de acuerdo con
el PUC.

101. Determine, para la presentacin de los estados financieros, las cantidades
dadas en garanta o pignoradas de los inventarios.

102. De su conclusin general de la sumaria, de acuerdo con los objetivos
propuestos y los resultados del trabajo.

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Y DEPRECIACIN ACUMULADA
Objetivos de la Auditora

1. Comprobar su existencia y utilizacin. Verificar que sean propiedad de la empresa.
2. Verificar su adecuada valuacin. Comprobar que el clculo de la depreciacin se haya hecho
de acuerdo con mtodos de aceptacin general y bases razonables.
3. Comprobar que haya uniformidad en el mtodo de valuacin y en el clculo de la depreciacin.
4. Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros, de acuerdo con
el PUC.
5. Determinar los gravmenes que existan.
Presentacin del Tema

Principios de Contabilidad y Procedimientos de Auditora
I. Para determinar las bases de valuacin :
A. Es necesario que las bases de valuacin de las propiedades se indiquen en el balance
general o en notas a los estados financieros.
B. El costo ajustado por la inflacin es la base generalmente aceptada en Colombia.
C. La revaluacin de los activos es obligatoria en Colombia.
II. Determinacin si las adiciones se deben capitalizar o cargarse a gastos (poltica de
capitalizacin).
A. Compras cargadas a activo fijo directamente.
1. Examinar facturas, contratos, etc.
2. Comparar costos autorizados y gasto real.
3. Revisin de actas u otras aprobaciones de acuerdo con las polticas de la compaa.
4. Partidas pequeas o activo fungible
B. Ordenes de trabajo. Es necesario revisar las mayores ordenes en proceso o terminadas para
verificar :
1. Concordancia entre lo fabricado y/o comprado y la orden de trabajo.
2. Comparacin entre las cifras estimadas y autorizadas con el costo real.
3. Aprobacin para las variaciones.
4. Aprobacin para capitalizar o cargar a gastos.
C. Es necesario hacer pruebas detalladas en las ordenes de trabajo :
1. Comparar contra facturas las compras importantes.
2. Probar la distribucin de la mano de obra y los materiales indirectos cargados.
3. Probar los procedimientos del cliente para capitalizar intereses o los gastos de
fabricacin.
D. Verificar si el cierre de la ordenes de trabajo fue hecho correctamente contra gastos o
propiedades.
E. Revisar las ordenes de trabajo con el fin de determinar si se han capitalizado gastos
propiamente dichos.
F. Revisar la cuenta de reparacin y mantenimiento con el objeto de verificar si hay partidas
capitalizables cargadas a gastos.
III. Determinar si los retiros fsicos o plantas abandonadas han sido eliminadas de los libro.
A. Determinar que existi o se hizo un retiro fsico ( inspeccin de planta, discusiones, etc. ).
B. El trabajo sobre retiros debe incluir :
1. Revisin de los procedimientos para avisar sobre retiros .
2. Revisar las adiciones que quizs algunas sean para reemplazar retiros.
3. Examinar las cuentas de ingresos o egresos no operacionales.
4. Recorrido por la planta para detectar cambios.
5. Discusin con el superintendente de planta.
6. Determinacin de que el abono o eliminacin fue hecho al costo original ajustado por
inflacin.
7. Cancelacin y prueba de la depreciacin acumulada.
8. Examen de facturas o cuentas pendientes por pagar.
9. Cotejar recibos por ventas de activo contra libros de ingresos de caja.
10. Cruzar utilidad o perdida con seccin aplicable.
IV. Determinar que la depreciacin del perodo es razonable y que la acumulada es
adecuada.
A. Provisin del ao.
1. Determinar que las tasas de depreciacin usadas son adecuadas y uniformes con las de
aos anteriores.
2. Hacer una prueba global o examen del programa de depreciacin.
3. Probar la correcta acumulacin.
4. Revisar las practicas generales de la industria o sector.
5. Cruzar provisin contra gastos.
B. Lo adecuado de la reserva para depreciacin acumulada es mas una cuestin de juicio que
de clculos. En todo caso la clase de equipos, su estado de mantenimiento, la antigedad,
etc., son bases que nos pueden ayudar a formar una idea sobre el particular.
V. Determinar si todos los gravmenes estn reflejados o indicados en los estados
financieros.
A. Por revisin de las actas.
B. Carta general de representacin o carta de gerencia
C. Discusin con la gerencia.
D. Confirmaciones sobre prestamos hipotecarios con bancos o particulares.
VI. Otras consideraciones
A. Revisin sobre obsolescencia.
B. Tratamiento y control sobre activos totalmente depreciados.
C. Depreciacin que se aplica en el ao de adquisicin y en el ao de retiro.
D. Prueba de Cobertura de seguros de las propiedades.
E. Amortizacin.


Hecho
por
Papele
s de
trabajo
Programa Comprensivo de Auditora

Preparar para la revisin:
1. Revise el archivo permanente para los procedimientos relacionados con las
cuentas de activo fijo y cuentas relacionadas de reparaciones y mantenimiento.

2. Prepare o que el cliente lo haga un resumen analtico del movimiento en las
cuentas del activo fijo y las cuentas de depreciacin acumulada, clasificndolos en
cuanto a saldos iniciales, adiciones y retiros.

3. Haga prueba de las sumas y coteje los totales contra el mayor general y la
planilla sumaria.

4. Para comprobar la exactitud de los saldos iniciales:
a) Si es una auditora recurrente coteje los saldos iniciales con los papeles de
trabajo del ao anterior.

b) Si es la primera auditoria, examine los saldos iniciales con procedimientos
similares a aquellos que son aplicables a las operaciones del ao de la revisin.

Para comprobar que las adiciones hechas durante el ao fueron adecuadamente
registradas y valuadas:

5. Prepare o que su cliente prepare una cdula analtica de todas las adiciones
de importancia. Haga pruebas de las sumas y efecte el cruce de ndices del total con
el resumen analtico preparado en el Paso 2.

6. Por cada adicin importante, examine los comprobantes de egreso o de diario
y los documentos de soporte como la factura del proveedor, la orden de compra, el
contrato de compra, el certificado del reporte de inspeccin, los vales de salida de
almacn y las tarjetas de asistencia de los trabajadores.

7. Examine las Autorizaciones en el comprobante y factura como evidencia de la
auditora.

8. Determine que los documentos de soporte describen un articulo que est
razonablemente clasificado como un activo fijo.

9. Si es prctico, haga la inspeccin de las adiciones del activo fijo.


Hecho
por
Papele
s de
trabajo
10. Coteje el pase del costo del activo fijo al mayor auxiliar.
11. Revise las adiciones registradas para asegurarse de que todos los elementos
del costo: descuentos, fletes, instalacin, etc., estn adecuadamente contabilizadas.

12. Con respecto a las autorizaciones para adicin o reparacin examinadas,
determine si la clasificacin de la empresa en cuanto a activos fijos, mejoras a
propiedades ajenas, gastos de reparacin y mantenimiento, etc. se encuentra de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.

13. Inspeccione fsicamente algunas de las principales adquisiciones que sean
fcilmente identificables y accesibles. Al mismo tiempo, haga una inspeccin fsica
limitada de los dems activos fijos.

14. Revise la cuenta de mantenimiento de activos fijos para cerciorarse de que no
se han incluido all cargos que pudieran clasificarse como adiciones a los activos.

15. Compruebe que el saldo de construcciones en curso al fin del periodo no
incluye obras terminadas.

16. Si se considera necesario obtenga certificado de tradicin de los bienes races
a efecto de comprobar la propiedad y libertad de ellos.

Para comprobar si los retiros fueron registrados en forma adecuada
17. Prepare o que su cliente prepare una cdula analtica de todos los retiros, que
muestre el costo original, la depreciacin acumulada, el producto, si lo hay, de la venta
o negociacin y la utilidad o prdida en el retiro.

a) Haga prueba de las extensiones aritmticas.
b) Efecte el cruce de ndices de los totales contra el resumen analtico
preparado en el Paso 2 y contra la cuenta de resultados de utilidad o prdida en el
retiro del activo fijo.

18. Por cada operacin de retiro, examine la autorizacin por la operacin del
retiro y el valor de derecho y

a) Coteje el costo y la depreciacin acumulada de la tarjeta auxiliar detallada del
activo fijo.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
b) Coteje, si lo hay, el valor de residuo, en los ingresos de caja, las cuentas por
cobrar, o los comprobantes de caja.

19. En el caso de ventas o retiros, cercirese de que las cuentas de activos fijos y
la correspondiente depreciacin acumulada hayan sido debidamente afectadas y la
utilidad o prdida debidamente registrada.

20. Determine si las compras o adquisiciones investigadas tendran como
resultado la venta o retiro de cualquier elemento reemplazado y en caso afirmativo,
investigue si se han efectuado los asientos apropiados en las cuentas respectivas.

21. Compruebe contra los registros de activo fijo y cuentas del mayor, cualquier
retiro o abandono importante del que se haya tenido conocimiento por medio de
observacin, discusin con empleados, por cambios conocidos en las operaciones,
etc.

Otros Asuntos de la Auditora
22. Compare los saldos de los auxiliares contra las cuentas de control en el mayor
general.

23. Seleccione varias partidas que se encuentren en uso segn el registro
detallado de activos fijos e inspeccinelas fsicamente.

24. Si la empresa ha tomado inventario fsico de sus activos, investigue si se han
efectuado correctamente los correspondientes ajustes en los libros.

25. Investigue si la empresa deprecia totalmente sus activos fijos o fija una cuota
de salvamento e indquelo en sus papeles de trabajo; y el control que se ejerce para
los activos totalmente depresiados.

26. Verifique selectivamente las operaciones aritmticas de los registros analticos
del activo fijo y cruce con el resumen, indicando las principales cuentas de activos
depreciables para ser revelados en los estados financieros.

27. Determine los activos fijos totalmente depreciados y juzgue su tratamiento
contable.

28. Obtenga informacin sobre los planes importantes de expansin, su costo
estimado y el monto de los compromisos existentes. Realice este punto en conexin
con el examen de hechos posteriores a la fecha de la auditora.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
Para comprobar la razonabilidad de la depreciacin:
29. Prepare u obtenga una cdula, por el perodo sujeto a revisin donde se
muestre por cuentas, el saldo inicial de la depreciacin acumulada,

la depreciacin
causada en el perodo y el saldo final de la depreciacin acumulada.

30. Verifique la exactitud aritmtica y coteje los saldos iniciales contra los papeles
de trabajo del ao anterior y el saldo final contra el balance de comprobacin.

31. Verifique las sumas en los auxiliares de depreciacin y amortizacin y coteje
los totales con los de la cdula sumaria.

32. Verifique los clculos efectuados por el cliente relativos a las depreciaciones y
amortizaciones del perodo. Efecte pruebas globales cuando sea prctico. Las
diferencias importantes localizadas en las pruebas individuales o globales deben
listarse para considerarse como ajustes y/o ampliar los procedimientos de auditora.

33. Verifique la uniformidad en la aplicacin de los mtodos y describa los
mtodos y vidas probables para efectos del informe.

34. Cruce las depreciaciones causadas en el perodo y descritas en la cdula
sumaria, con lo registrado en gastos y otras cuentas.

35. Juzgue lo adecuado de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas en
relacin con la vida probable de los activos, considerando los posibles valores de
deshecho y la razonabilidad de las amortizaciones de las mejoras o propiedades
arrendadas en relacin a la vida probable del bien o del contrato de arrendamiento, el
que sea mas corto.

36. Si la depreciacin contable es diferente a la fiscal, conclielas y determine las
cantidades no deducibles, o no acumulables para los efectos del impuesto sobre la
renta.

Para comprobar los gravmenes
37. Para determinar si todos los gravmenes se reflejan adecuadamente en los
estados financieros, efecte el siguiente trabajo:

38. Revisin de las actas.
39. Discusin con la gerencia o funcionarios apropiados.


Hecho
por
Papele
s de
trabajo
40. Confirmaciones de las obligaciones con bancos o particulares.
41. Manifestaciones de la gerencia en la carta de representacin o carta de gerencia.
42. Identifique los activos fijos gravados con garantas o hipotecas con los documentos
por pagar, contratos u o tras obligaciones. Formule una cdula con los valores netos
de estos activos, coordinando este trabajo con la revisin de documentos por pagar,
contratos por pagar y deudas a largo plazo.

Conclusin
43. Prepare un breve memorando que resuma el alcance y el resultado del
trabajo, incluyendo comentarios sobre las adiciones, bajas, traspasos mas importantes
y de los mtodos utilizados para el clculo de las depreciaciones y amortizaciones y
las conclusiones alcanzadas, basadas en el trabajo realizado y con respecto a los
siguientes objetivos de auditora:

a) La base de valuacin de las cuentas de activo fijo est de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados en forma uniforme.

b) Las adiciones representan partidas realmente capitalizables y activos
fsicamente instalados o construidos.

c) No se cargaron a mantenimiento o a reparaciones o a alguna otra cuenta de
resultados, conceptos importantes que debieron capitalizarse.

d) Los costos y las depreciaciones o amortizaciones relativos, por concepto de
bajas significativas abandonos o disposiciones, han sido canceladas en las cuentas
respectivas.

e) Las provisiones de depreciacin y amortizacin son adecuadas, pero no
excesivas, y se han calculado sobre bases aceptables uniformes con las utilizadas en
aos anteriores.

f) Los saldos de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas son
razonables, considerando la vida probable de los activos fijos y los posibles valores de
desecho.


CARGOS DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOS
Objetivos de la Auditora

1. Verificar la existencia e integridad de los cargos diferidos y de los gastos pagados por
anticipado, as como su correcta aplicacin a los resultados conforme a su utilizacin o
devengo.
2. Comprobar su correcta valuacin.
3. Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
4. Procedimientos uniformes de amortizacin.
Presentacin del Tema

Principios de Contabilidad y Procedimientos Generales de Auditora
I. Que son los cargos diferidos y su diferencia con los gastos pagados por anticipado.
II. Objetivos de Auditora Alternos
A. Si los saldos representan cargos apropiados contra operaciones futuras.
B. Si las adiciones durante el perodo son cargos apropiados a dichas cuentas.
C. Si las cancelaciones o amortizaciones durante el perodo son razonables y se han calculado
sobre bases uniformes con aos anteriores.
III. Procedimientos de Auditora
Normalmente y dependiendo del volumen e importancia de los saldos de estas cuentas el
trabajo a realizar puede ser limitado, debido a que muchas de las partidas pueden aceptarse
como gastos anticipados, basados solo en una revisin o discusin general.
IV. La revisin detallada puede incluir :
A. Anlisis de pagos, por revisin de facturas, comprobantes de soportes etc.
B. Prueba de amortizaciones.
C. Cruce contra la seccin de gastos.
V. Seguros pagados por anticipado
A. Determinar que el pago anticipado corresponde realmente a operaciones futuras.
B. Que la cobertura de seguros en general parece ser adecuada y se ajusta a las polticas de la
compaa.
C. Es necesario que se haga una prueba de cobertura de los seguros. Es cierto, que los
auditores no somos expertos tasadores de seguros, ni nuestra prueba nos da bases
suficientes para formarnos opiniones autorizadas o tcnicas en cuanto a la suficiencia de la
cobertura. Sin embargo, cualquier insuficiencia que resulte clara debe ser discutida con
funcionarios de la compaa.
VI. Es necesario tener en cuenta polticas fijadas en cumplimiento de clusulas especiales
en convenios de prestamos etc.
VII. Otras clases de gastos pagados por anticipado pueden ser :
A. Alquileres
B. Impuestos
C. Propaganda
D. Papelera, etc.
Generalmente los procedimientos de auditora son similares a los indicados en los puntos
anteriores.
VII. Cargos diferidos preoperacionales en la industria extractiva (minera o petrolera)


Hecho
por
Papele
s de
trabajo
Programa Comprensivo de Auditora


Como prueba a los problemas de existencia, valuacin y en alguna extensin al
corte del activo y cuentas de resultados relacionadas:

1. Prepare o que su cliente prepare un resumen analtico de los cambios en las
cuentas de los gastos pagados por anticipado y cargos diferidos.

2. Haga pruebas de las sumas y coteje los totales contra el mayor general y la
planilla sumaria.

3. Coteje los saldos iniciales en los papeles de trabajo del ao anterior, o si sta
es la primera auditoria, examine los saldos iniciales mediante procedimientos similares
a aquellos aplicables para las operaciones del ao en curso.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
4. En relacin con las adiciones, examine los comprobantes de egreso y
documentacin comprobatoria, como evidencia del costo, ingreso del servicio y el
cumplimiento con los procedimientos de control.

Seguros pagados por anticipado
5. Obtenga o prepare una cdula a la fecha del balance que describa las plizas
de seguros,

coberturas primas pagadas por anticipado, al iniciar el perodo,

primas
pagadas durante el perodo y primas pagadas y no causadas o si la compaa
mantiene registros adecuados sobre los seguros, prepare una cdula sumaria de
dichos registros y verifique mediante pruebas selectivas de los asientos.

6. Verifique la exactitud aritmtica de las cdulas o registros, coteje con el
balance de comprobacin y concilie contra lo cargado a gastos.

7. Inspeccione las plizas que se tengan disponibles y coteje sus detalles con los
registros o cdulas. Revise la comprobacin de las primas pagadas de importancia.

8. Investigue el tratamiento contable referente a las primas o pagos hechos por
anticipado y los reembolsos o devoluciones recibidas de las compaas aseguradoras
y examine el ltimo informe de auditora u otra evidencia documental.

9. Selectivamente verifique los clculos de primas pagadas por anticipado e
investigue y determine el tratamiento para aclarar diferencias importantes.

10. Investigue y averige con un funcionario competente de la compaa o con las
agentes de seguros, la suficiencia de la cobertura de los seguros y de las fianzas
vigentes. Incluya en los papeles de trabajo los comentarios y recomendaciones.

Impuestos pagados por anticipado
11. Obtenga o prepare una cdula detallando todos los impuestos pagados por
anticipado, incluyendo, cuando sea el caso, los impuestos cargados a los resultados.

12. Verifique la correccin aritmtica de dicha cdula y compare los totales con el
balance de comprobacin.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
13. Verifique las partidas pagadas por anticipado, las acumuladas y la aplicacin a
los resultados. Cruce el gasto con las cuentas de impuestos, cuando proceda.

14. Examine los recibos oficiales que justifiquen los pagos y cualquier otra
documentacin comprobatoria de los impuestos anticipados y de los cargos a
resultados.

15. Asegrese de que los impuestos anticipados y los acumulados hayan sido
aplicados uniformemente con los del perodo anterior.

16. Cruce el impuesto de renta anticipado con el causado durante el perodo y
confrntelo con la declaracin de impuesto del perodo.

Otros gastos pagados por anticipado y cargos diferidos:
17. Obtenga o prepare cdulas analticas de estos conceptos, cuando sea
prctico.

18. Asegrese de que los Otros Cargos Diferidos hayan sido aplicados
uniformemente con los del perodo anterior

19. Coteje los importes con la evidencia documental, o contra cualquier otra
evidencia. Asegrese de que los saldos sean propiamente cargados a ejercicios
futuros, pruebe los clculos de ser necesario, y crcelos con lo acumulado y la
aplicacin a resultados.

20. Cuando sea necesario, obtenga confirmacin de los depsitos para garantizar
servicios y otros conceptos.

21. Considere la propiedad de la clasificacin y presentacin de los gastos paga-
dos por anticipado y cargos diferidos en el balance general, de acuerdo con el PUC.

Intangibles
22. Verifique las bases de valuacin de los intangibles.
23. Analice los importes registrados como intangibles.
24. Inspeccione la informacin disponible, tal como opiniones de peritos o contra
los contratos respectivos y examine la comprobacin de las adiciones y cancelacin.


Hecho
por
Papele
s de
trabajo
25. Verifique la aplicacin de las amortizaciones y conclielas con lo cargado a
resultados.

26. Determine si la amortizacin es deducible o no para fines Fiscales.
27. Escriba un breve memorando resumiendo el alcance y el resultado del trabajo
y las conclusiones alcanzadas, de acuerdo con el trabajo realizado con respecto a los
siguientes objetivos de auditora:

a) Los saldos representan cargos apropiados a futuras operaciones que
razonablemente se pueda esperar que se realicen o no.

b) Las adiciones a estas cuentas son apropiadas y se registraron al costo.
c)La amortizacin es razonable en las circunstancias y fue comprobada sobre bases
aceptables, uniformes con periodos anteriores.

d)La clasificacin y revelacin es apropiada en los estados financieros, considerando
la importancia relativa de las cantidades mostradas.





PASIVO
Objetivos de la Auditora

1. Existencia. Si los pasivos mostrados en los estados representan todas las obligaciones
existentes de esta naturaleza.
2. Valuacin. Si los pasivos se muestran a su valor adecuado.
3. Clasificacin y presentacin. Si los pasivos se presentan en forma adecuada en el balance
general de acuerdo con el PUC.
4. Corte. Si las transacciones por los pasivos incurridos han sido registradas dentro del periodo
que les corresponde. Los cortes por los desembolsos de caja se expusieron en la seccin del
efectivo en caja y bancos.
Presentacin del Tema

I. Clase y Naturaleza de los Pasivos de Acuerdo con el PUC
A. Conceptos Generales Sobre Los Pasivos
El pasivo de una empresa est constituido por obligaciones pagaderas en dinero, mercancas o
servicios. Estas obligaciones surgen por lo general de la adquisicin de un activo o servicio, como
consecuencia de incurrirse en un gasto o por obtencin de prstamos.
El pasivo est conformado y clasificado en Colombia as:
Obligaciones financieras
Proveedores
Cuentas por pagar
Impuestos, gravmenes y tasas
Obligaciones laborales
Pasivos estimados y provisiones
Diferidos
Otros pasivos
Bonos y papeles comerciales.
Es esencial que los pasivos en que se haya incurrido hasta el cierre del perodo se reflejen en los
estados financieros, a fin de presentar razonablemente los resultados y la situacin financiera. Esto
hace necesario que los gastos no pagados sean registrados por el sistema de causacin y que se
establezcan provisiones para los pasivos incurridos.
B. Principios de Contabilidad y Procedimientos de Auditora
II. Cuentas y Documentos por Pagar
Procedimientos de Auditora
A. Solicitud de confirmacin de adeudo
1. Mtodo de Confirmacin llamado indirecto
B. Verificacin de pagos posteriores
C. Revisin de actas y contratos
D. Anlisis de Movimientos
E. Referencia o cruce con otras cuentas
F. Clculos de los intereses
III. Provisin para Prestaciones Sociales
A. Objetivo de la Auditora
Cerciorarse de que se hayan efectuado provisiones adecuadas en la contabilidad para los
costos y gastos pendientes de pago, que corresponden al perodo examinado o que
guardan relacin con los ingresos del ejercicio actual.
B. Cesantas
1. - Bases para su calculo
2. - Requisitos para pagos parciales
3. - Procedimientos de auditora
C. Vacaciones
1. Bases para su calculo
2. Necesidad de disfrutarlas
3. Requisitos para pagarlas en dinero
4. Procedimientos de auditora
D. Indemnizaciones
1. Requisitos y base para su pago
2. Forma de calcularla
E. Jubilaciones
1. A quienes debe amparar esta reserva
2. Reglamentacin de las pensiones de jubilacin
3. Registro contable y fiscal de las mismas
4. Procedimientos de auditora para probar la reserva
F. Otras Prestaciones Sociales
1. Principales prestaciones
2. Bases para su calculo
3. Procedimientos para probar la provisin.
IV. Pasivos Estimados y Provisiones
A. Estimaciones Contables
V. Impuestos, Gravmenes y Tasas
A. Clases de Impuestos
VI. Contingencias
Las contingencias son situaciones conocidas que a travs de la realizacin de un hecho futuro e
incierto, pueden afectar los activos, pasivos y resultados de la empresa.
Procedimientos de Auditora
A. Investigacin con funcionarios y revisin de actas
B. Revisin de Operaciones Subsecuentes
C. Revisin de la cuenta de honorarios
D. Confirmaciones de los abogados.

OBLIGACIONES FINANCIERAS
Objetivos de la Auditora

1. Existencia. Si las obligaciones financieras como son mostrados en las cuentas, representan
todas las obligaciones existentes del cliente.
2. Valuacin. Si se han registrado las obligaciones financieras por el importe real de las
obligaciones.
3. Clasificacin y presentacin. Si se han presentado en forma adecuada en el balance general
estos pasivos.
4. Corte. Si se han registrado en el periodo adecuado las operaciones incluidas en los saldos de
las cuentas.

Hecho
por
Papele
s de
trabajo
Programa Comprensivo de Auditora


Preparar para la Auditora:
1. Obtenga o prepare relaciones de las obligaciones pendientes de pago
anotando los siguientes datos:

a) Beneficiario
b) Fecha de emisin
c) Colateral y valor registrado
d) Tasa de inters
e) Pagos
f) Fecha de vencimiento
g) Cantidad original
h) Saldo a la fecha del balance
i) Fecha hasta donde se pagaron intereses


Hecho
por
Papele
s de
trabajo
j) Intereses acumulados o pagados anticipadamente a la fecha del balance
k) Importes que vencern a mas de un ao.
2. Verifique la exactitud aritmtica de la relacin y cruce los saldos iniciales con
nuestros papeles de trabajo del ao anterior y los saldos finales con el balance de
comprobacin.

Para comprobar que todas las transacciones registradas son reales, autorizadas
y valuadas correctamente:

3. Si es una auditora continua, coteje los saldos iniciales contra los papeles de
trabajo del ao anterior. Si es una primera auditora, examine las transacciones
incluidas en los saldos iniciales usando procedimientos, para la revisin del ao,
descritos ms adelante.

4. Determine si los prstamos obtenidos durante el periodo fueron autorizados
por la Junta Directiva y coteje el efectivo recibido con el registro de ingresos de caja.

5. Selectivamente examine la documentacin comprobatoria de los pagos del
prstamo e intereses.

6. Examine los documentos cancelados,

liquidados o renovados durante el
periodo.

7. Verifique los clculos de los intereses acumulados o pagados anticipadamente
al fin del periodo.

8. Concilie los intereses acumulados por el periodo con las cuentas de gastos de
intereses y efecte el cruce de ndices respectivo.

9. Cuando sea prctico,

haga pruebas globales de los intereses registrados
como gastos del perodo alternativamente haga pruebas selectivas individuales del
clculo de los intereses cargados a gastos.

10. Confirme los saldos pendientes y los intereses acumulados por pagar
11. Investigue y concilie todas las discrepancias que aparezcan en las respuestas.
12. Respecto a documentos pendientes de pago a la fecha del cierre:


Hecho
por
Papele
s de
trabajo
a) Examine las copias de los documentos originados durante el periodo y
obtenga copias de los respectivos convenios o contratos de prstamo.

b) Indique las clusulas pertinentes de los convenios o contratos de prstamos,
que deben considerarse para su revelacin en los estados financieros.

13. Determine los activos dados en garanta respecto a hipotecas,

contra los y
documentos por pagar e indique el valor en libros de tales activos para revelarlo en los
estados financieros.

14. Investigue e indague sobre lo apropiado de la clasificacin de las obligaciones
por pagar a corto y a largo plazo.

15. Verifique el clculo de los importes de las obligaciones o deuda a largo plazo,
que vencen dentro de un ao y reclasifique esos importes como pasivo circulante.

Para comprobar la existencia y valuacin:
16. Confirme las obligaciones por pagar, solicitando la informacin incluida en el
modelo de confirmacin.

17. Relacione las garantas de las obligaciones con los activos hipotecados o
dados en garanta.

18. Escriba un memorando resumiendo el alcance del trabajo desarrollado y el
resultado del mismo, incluyendo comentarios sobre el resultado de las confirmaciones
y la conclusin alcanzada, tomando en cuenta los siguientes objetivos de auditoria:

a) Los pasivos estn debidamente clasificados, descritos y mostrados en los
estados financieros.

b) Todas las revelaciones de importancia han sido incluidas en los estados
financieros y en las notas respectivas.


Santaf de Bogot, Enero de 19X3
Seores
Apreciados seores:
Nuestros Revisores Fiscales, BLANCO & BLANCO LTDA, estn efectuando la revisin
de nuestros Estados Financieros, por tal motivo les solicitamos se sirvan proporcionarles
la siguiente informacin, referente a las obligaciones que tenamos contradas con
ustedes al 31 de diciembre de 19X2.
a) Clase de obligacin
b) Nmero
c) Fecha de vencimiento
d) Tasa de inters
e) Saldo al 31 de diciembre de 19X2
f) Intereses por pagar al 31 de diciembre de 19X2
g) Garanta
h) Cualquier otra informacin que estimen conveniente.
Les agradecemos enven su respuesta directamente a nuestros Revisores Fiscales, al
Apartado Areo N 1329 o al Fax 3588025 de Santaf de Bogot, utilizando el sobre
dirigido y porteado que incluimos para su comodidad.
Atentamente,
Industrias Elctricas S.A.
CUENTAS POR PAGAR Y ESTIMACIONES CONTABLES
Auditora De Las Estimaciones Contables

"Estimacin contable" quiere decir una aproximacin al monto de una partida en ausencia de un
medio preciso de medicin. Son ejemplos:
Para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado.
Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas tiles estimadas.
Ingreso acumulado,
Impuestos diferidos.
Para una prdida por un caso legal.
Prdidas sobre contratos de construccin en desarrollo.
Para cumplir con reclamaciones de garanta.
La administracin es responsable de hacer las estimaciones contables incluidas en los estados
financieros. Estas estimaciones a menudo son hechas en condiciones de incertidumbre respecto
del resultado de acontecimientos que han ocurrido o que es probable que ocurran e implican el
uso de juicio. Cmo resultado, el riesgo de representacin errnea importante es mayor cuando
se implican las estimaciones contables.
La Naturaleza De Las Estimaciones Contables

La determinacin de una estimacin contable puede ser simple o compleja dependiendo de la
naturaleza de la partida. Por ejemplo, acumular un cargo por renta puede ser un clculo simple,
mientras que estimar una provisin para un inventario de lento movimiento o excedentes puede
implicar anlisis considerables de datos actuales y un pronstico de ventas futuras. En las
estimaciones complejas, puede requerirse un alto grado de conocimiento especial y de juicio,
Las estimaciones contables pueden ser determinadas como parte del sistema de contabilidad de
rutina operando sobre una base de continuidad, o pueden ser no de rutina, operando slo al final
del periodo. En muchos casos, las estimaciones contables se hacen usando una frmula basada
en la experiencia, tal como el uso de tasas estndar para depreciar cada categora de activos fijos
o un porcentaje estndar de ingreso de ventas para calcular una provisin de garanta. En tales
casos, la frmula necesita ser revisada regularmente por la administracin, por ejemplo,
revaluando las vidas tiles de activos o comparando los resultados reales con la estimacin y
ajustando la frmula cuando sea necesario.
Procedimientos De Auditora

El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada en la Auditora sobre si una estimacin
contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es revelada en forma
apropiada. La evidencia disponible para soportar una estimacin contable ser a menudo ms
dificil de obtener y menos definitiva que la evidencia disponible para soportar otras partidas en los
estados financieros,
A menudo es importante para el auditor, una comprensin de los procedimientos y mtodos,
incluyendo los sistemas de contabilidad y de control interno, usados por la administracin para
hacer las estimaciones contables, para que el auditor planee la naturaleza, tiempos y grado de los
procedimientos de Auditora.
El auditor debera adoptar uno o una combinacin de los siguientes enfoques, en la Auditora de
una estimacin contable:
(a) revisar y comprobar el proceso usado por la administracin para desarrollar la estimacin;
(b) usar una estimacin independiente para comparacin con la preparada por la adminisacin;
o
(c) revisar hechos posteriores que confirmen la estimacin hecha
Revisin y Prueba del Proceso Usado por la Administracin
Los pasos normalmente implicados en una revisin y prueba del proceso usado por la
administracin son:
a) evaluacin de los datos y consideracin de supuestos sobre los que se bas la estimacin;
b) pruebas de los clculos implicados en la estimacin;
c) comparacin, cuando sea posible, de estimaciones hechas para perodos anteriores con
resultados reales de esos perodos; y
d) consideracin de procedimientos de aprobacin de la administracin.
Evaluacin de Datos y Consideracin de Supuestos
El auditor debera evaluar si la entidad tiene una base apropiada para los principales supuestos
usados en la estimacin contable. En algunos casos, los supuestos estarn basados sobre
estadsticas de la industria o del gobierno, tales como futuras tasas de inflacin, tasas de inters,
tasas de empleo y crecimiento anticipado del mercado. En otros casos, los supuestos sern
especficos a la entidad y se basarn en datos generados internamente.
Al evaluar los supuestos sobre los que se basa la estimacin, el auditor debera considerar, entre
otras cosas, si son:
Razonables a la luz de los resultados reales en periodos anteriores.
consistentes con los usados para otras estimaciones contables.
consistentes con los planes de la administracin que parecen apropiados.
El auditor necesitara prestar particular atencin a los supuestos que son sensibles a variacin,
subjetivos o susceptibles de representacin errnea importante.
En el caso de procesos de estimacin complejos que implican tcnicas especializadas, puede ser
necesario para el auditor usar el trabajo de un experto, por ejemplo, ingenieros para estimar las
cantidades en reservas de vetas de mineral.
Comparacin De Estimaciones Previas Con Los Resultados Reales

Cuando sea posible, el auditor debera comparar las estimaciones contables hechas para periodos
anteriores con los resultados reales de dichos periodos para ayudar a:
(a) obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los procedimientos de estimacin de la
entidad;
(b) considerar s pueden requerirse ajustes a las frmulas de estimacin; y
(c) evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre los resultados reales y las estimaciones
previas y que, cuando filera necesario, han sido hechos los ajustes o revelaciones apropiados.
Uso de una Estimacin Independiente

El auditor puede hacer u obtener una estimacin independiente y compararla con la estimacin
contable preparada por la administracin. Cuando usa una estimacin independiente, el auditor
normalmente debera evaluar los datos considerar los supuestos y probar los procedimientos de
clculo usados en su desarrollo, Puede ser tambin apropiado comparar estimaciones contables
hechas para perodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos.
Revisin de Hechos Posteriores

Las transacciones y acontecimientos que ocurran despus del final del periodo, pero antes de la
terminacin de la Auditora, pueden brindar evidencia en la Auditora respecto de una estimacin
contable hecha por la administracin. La revisin del auditor de dichas transacciones y
acontecimientos puede reducir, o an cancelar, la necesidad de que el auditor revise y pruebe el
proceso usado por la administracin para desarrollar la estimacin contable o de que use una
estimacin independiente para evaluar la racionalidad de la estimacin contable.
Programa Comprensivo de Auditora
Hecho
por
Papele
s de
trabajo
Para comprobar si la clasificacin es adecuada:
1. Examine cada cuenta de pasivo en cuanto a su naturaleza y determine si
estn separadas y clasificadas en forma adecuada, las cuentas y documentos por
pagar que no son de proveedores, los saldos deudores, el pasivo a largo plazo, de
conformidad con el PUC.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
Cuentas por Pagar
Preparar para la Auditora:
2. Obtenga una relacin de cuentas por pagar a la fecha del cierre del periodo y:
a) Verifique su correccin aritmtica y coteje el total con el balance de
comprobacin.

b) Coteje los saldos de las cuentas con el registro auxiliar.
3. Solicite a la empresa estados de cuenta de los principales proveedores, al
cierre del perodo o a una fecha prxima y enve confirmacin de saldos a dichos
proveedores.

4. Coteje las respuestas con los listados y solicite a la empresa que concilie las
diferencias y mantenga una copia de las confirmaciones para nuestro control.

5. Investigue las partidas de conciliacin determinadas por el cliente, indicando
claramente la extensin del trabajo.

6. Use las copias de los estados del cliente para conciliar las cuentas que no
contestaron y otros saldos poco usuales incluidos en la relacin del cliente.

7. Resuma los resultados de la circularizacin, clasificando las diferencias por
tipo, si son importantes.

Pasivos Laborales, Gastos Acumulados y Otros Pasivos Estimados
8. Haga una revisin global de los gastos acumulados y otros pasivos a la fecha
del balance e investigue y comente los cambios importantes en relacin al perodo
anterior. Verifique que los pasivos han sido tratados en forma uniforme al principio y al
fin del perodo.

9. Cuando sea prctico, cruce los saldos de las cuentas de esta seccin con lo
registrado en gastos de operacin y/o en gastos pagados por anticipado y coordine
este trabajo con el efectuado en las reas de inters, seguros, impuestos, etc.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
10. Para las nminas, comisiones y prestaciones sociales:
a) Verifique la provisin para los sueldos pendientes de pago entre la ltima
nmina pagada y la fecha de cierre, mediante el examen de nminas pagadas y pagos
posteriores.

b) Verifique las acumulaciones de comisiones por pagar contra los registros de
ventas y comisiones y contra los pagos posteriores. Confirme los saldos directamente
con los agentes vendedores.

c) Cuando los empleados estn sindicalizados, revise las convenciones
colectivas de trabajo para determinar la existencia de pasivos omitidos, tales como
aumentos de sueldos retroactivos, vacaciones, horas extras, bonificaciones,
prestaciones, etc. Coordnese este trabajo con las pruebas de transacciones sobre
nminas.

11. Obtenga o prepare una cdula de cesantas y otras prestaciones por pagar.
Selectivamente compruebe los clculos y examine la documentacin comprobatoria.

12. Obtenga o prepare una relacin de las acumulaciones por gastos de viaje u
otros gastos a favor de los empleados. Pruebe las cantidades examinando los reportes
de gastos preparados por los empleados y, cuando sean importantes, confirme los
saldos directamente con los empleados, incluyendo los anticipos correspondientes

Pensiones de J ubilacin:
13. Determine los grupos de empleados cubiertos y las polticas de registro.
14. Asegrese de que se ha hecho la provisin correspondiente con base en un
estudio actuarial y de acuerdo con las prescripciones legales.

15. Cruce el costo de la pensin del perodo con las cuentas de resultados.
16. Determine el exceso o defecto del valor de las pensiones de jubilacin
computadas actuarialmente, que se han acumulado a favor de los empleados; las
acumulaciones indicadas en el balance general y verifique los ajustes
correspondientes.

17. Indague e investigue la naturaleza y efecto de los cambios en los
procedimientos contables, cambios de circunstancias, presunciones actuariales, etc.,
para que sean revelados, si son de importancia.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
18. Revise los informes del actuario y considere la necesidad de confirmarlas
directamente con l.

Impuestos Gravmenes y Tasas
19. Prepare u obtenga un anlisis por el perodo, del pasivo por impuestos y sus
cuentas relativas.

20. Coteje los pagos registrados y los reembolsos o aplicaciones con las copias
de las declaraciones de impuestos o contra cualquier otra evidencia que justifique los
pagos.

21. Obtenga la mas completa informacin respecto al estado que guardan las
declaraciones de perodos anteriores y el efecto de las situaciones aun pendientes,
incluyendo las prdidas compensables en futuros ejercicios.

22. Calcule o verifique el clculo de la provisin del presente perodo, incluyendo
la conciliacin de la utilidad contable con la gravable.

23. Segregue los componentes de la provisin para impuestos del perodo,
impuestos diferidos, efectos fiscales en las prdidas amortizables, cantidades
aplicables a partidas extraordinarias y ajustes de periodos anteriores.

24. Cuando sea aplicable explique las provisiones de impuestos en exceso.
25. Determine que las cantidades por impuestos a pagar por el perodo, impuestos
diferidos, impuestos pagados por anticipado e impuestos reembolsables, estn
adecuadamente clasificados en el balance general.

26. Indique si las declaraciones de la empresa han sido revisadas por las
autoridades fiscales y obtenga copias o extractos de los oficios correspondientes.

27. Revise y formule su opinin por escrito sobre lo adecuado de la provisin para
impuestos sobre la renta del perodo y de las relativas cuentas y montos que a
parecen en el balance general.

28. Debe elaborarse un programa por aparte para las revisiones de las declaraciones
tributarias del IVA y retenciones en la fuente y para las declaraciones del impuesto de
industria y comercio.

29. Revise y verifique los clculos de otros impuestos y asegrese de que est
cubriendo todas las obligaciones fiscales relativas y que stas se estn registrando
adecuadamente en los libros.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
Ingresos Diferidos
30. Obtenga o prepare anlisis de las partidas diferidas por el perodo bajo
revisin.

31. Determine la naturaleza y origen de las partidas diferidas y describa la poltica
seguida por el cliente. Si esta descripcin ya ha sido preparada, revsela y dictamine si
su contenido an es aplicable.

32. Verifique los clculos y examine selectivamente la evidencia documental de
las partidas importantes.

33. Determine lo apropiado de la clasificacin y presentacin en los estados
financieros; por ejemplo, si es una previsin o un pasivo estimado o un crdito diferido.

34. Considere si hay o no alguna clase de ingresos registrados aun no realizados.
Conclusiones
35. Prepare un breve memorando detallando el alcance y resultado de nuestro
trabajo y las conclusiones alcanzadas, con base en el trabajo efectuado, a que se
refieren los siguientes objetivos de auditoria:

a) Todas las partidas importantes existentes o que fueron incurridas a la fecha
del balance estan adecuadamente registradas en la contabilidad y han sido
debidamente clasificadas.

b) Todas las partidas que se presentan en el balance estn debidamente
clasificadas sobre bases uniformes en relacin con el perodo anterior y corresponden
a operaciones reales pendientes de pago.



Modelo para Proveedores
Santaf de Bogot, Enero de 19X3
Seores
Ciudad
Muy apreciados seores:
Con motivo de la revisin regular de nuestros libros y cuentas; rogamos a Uds se sirvan enviar a
nuestros revisores fiscales BLANCO & BLANCO LTDA Apartado Areo N 1329, de Santaf de
Bogot, un extracto de nuestra cuenta con Uds indicando el saldo a su favor en diciembre 31 de
19X2.
El objeto de esta solicitud es resguardarnos mutuamente contra error u omisiones en nuestra
contabilidad. Para su comodidad les estamos adjuntando un sobre con la direccin arriba indicada.
Atentamente,

Industrias Elctricas S.A.
AUDITORIA DE IMPUESTOS
Definicin
En el examen crtico e independiente que efecta el auditor de los controles y procedimientos del
rea de impuestos, con el propsito de hacer recomendaciones tendientes a mejorarlos, evitar
sanciones y mayores impuestos al ente econmico.
Objetivos

1. Evaluar el aspecto tributario de un ente econmico para determinar si cumple con las
disposiciones vigentes en cada caso.
2. Evaluar la razonabilidad de la provisin para impuesto de renta del ao.

Auditora Tributaria

La auditora tributaria es un trmino bastante amplio desde el punto de vista impositivo ya que
abarca la revisin de los siguientes impuestos:
Impuesto de renta y complementarios
Impuesto de ventas
Impuesto de industria y comercio
Impuesto predial
Impuesto de timbre
Retencin en la fuente
Aportes parafiscales (Sena, ISS, ICBF y Cajas de Compensacin)
Auditora Tributaria Como Desarrollo del Servicio de Revisora Fiscal

El trabajo de revisora fiscal implica tener funcionarios especializados en impuestos para emitir una
opinin sobre los controles internos y procedimientos existentes en el rea de impuestos de una
compaa y as determinar que no existen riesgos que comprometan al revisor fiscal.
Las autoridades fiscales han canalizado su labor de fiscalizacin por intermedio de los revisores
fiscales, exigindoles la firma de las declaraciones tributarias que presentan los contribuyentes
para garantizar que no existe evasin fiscal.
Como resultado de lo anterior, el revisor fiscal se encuentra en la necesidad de efectuar una
auditora de las declaraciones tributarias de las compaas en las que acta como tal, para
determinar que no existen transacciones que constituyan evasin fiscal.

Declaraciones Tributarias

Anexos que Soportan los Formularios Oficiales de las Declaraciones Tributarias
La importancia en la preparacin de los anexos tiene su fundamento en el Artculo 631 del Estatuto
Tributario, el cual establece que en caso de requerimiento de la DIAN para hacer las
comprobaciones del caso, los contribuyentes debern suministrar la imformacin tributaria sealada
en esa disposicin, al igual que los certificados, anexos y pruebas que soportan las cifras incluidas
en el formulario. De lo anterior, se colige que existen dos clases de anexos: Anexos de informacin
tributaria y Anexos de detalle.
1. Anexos de Informacin Tributaria:
La DIAN mediante resoluciones determina la informacin a suministrar y los formatos y
especificaciones tcnicas.
Al respecto a partir del ao 1997 la Resolucin 1751 del 21 de octubre de 1997 modific los
formatos y especificaciones tcnicas de la informacin tributaria a suministrar de acuerdo con
lo establecido por el Artculo 631 del Estatuto Tributario.
Igualmente, de acuerdo con la Resolucin 1766 de la misma fecha, se estableci para las
personas jurdicas que cumplieran unos requisitos en cuanto a patrimonio e ingresos, la
obligacin de suministrar la siguiente informacin por el ao gravable de 1997:
Pagos o abonos en cuenta que constituyen costo o deduccin, incluida la compra de
activos fijos o movibles, cuando el valor acumulados en el ao por tercero sea superior a
$13.9 millones.
Ingresos brutos recibidos de terceros valor acumulado superior a 34.8 millones de pesos.
Pasivos, saldo por acreedor a diciembre 31 de 1997 superior a 35.4 millones de pesos.
Crditos activos, valor individual del saldo a diciembre 31 de 1997, superior a 35.4
millones de pesos.
Es de sealar que la DIAN ha venido incrementando la solicitud de la informacin prevista en
el Artculo 631 del Estatuto Tributario, en la resolucin reciente solicita cuatro literales de los
trece contemplados en el mencionado artculo, por lo que las compaas debern prever que el
software existente incluya el proceso de la totalidad de los literales, los cuales podran ser
requeridos en cualquier momento por la DIAN.
El no envo de la inforamacin o el suministro con errores podra originar la aplicacin de la
sancin prevista por el Artculo 651 del EstatutoTributario, consistente en una sancin del 5 por
ciento de los valores no suministrados o que presentan errores.
2. Anexos de Detalle:
Tienen su origen en el proceso de la informacin contable y generalmente no requiere un
proceso adicional. Para su elaboracin depender del tipo de informacin a suministrar y de
las actividades que realice cada compaa, como ejemplo citamos algunos anexos:
Balance Fiscal; donde se identifican los valores contables y fiscales por cada una de las
cuentas que lo componen.
Resultado fiscal; donde se identifican los valores contables y fiscales para cada una de
las cuentas que conforman el estado de resultados.
Costo fiscal de las acciones.
Costo fiscal de las propiedades, planta y equipo.
Utilidad contable y fiscal en venta de activos fijos y acciones.
Conciliacin de la correccin monetaria, contable y fiscal
Conciliacin del patrimonio contable y fiscal.
Clculo de la provisin de cartera fiscal y pensiones de jubilacin.
Conciliacin entre la utilidad fiscal y contable.
Movimiento de los pasivos estimados y provisiones.
Prestaciones sociales consolidadas.
Dependiendo de la declaracin triburatia que se pretenda soportar, los anexos varan. Como
por ejemplo:
En IVA; el anexo soporta el clculo de la proporcionalidad, el clculo de las retenciones de IVA,
etc.
En retencin; el clculo de la autorretencin sobre los diferentes ingresos.

Impuesto de Renta y Complementarios

Cliente __________________________________
Fecha de los Estados Financieros __________________________
Procedimiento de Auditora
Hecho
por
Papeles
de
trabajo
1. Obtenga del cliente el clculo de la provisin de impuestos y realice el siguiente
trabajo:

a) Analice su razonabilidad y diligencie los soportes correspondientes.
b) Efecte un anlisis del movimiento del pasivo por impusto de renta corriente,
diferido por cobrar y diferido por pagar para determinar su razonabilidad, deje
evidencia en los papeles de trabajo.

c) Efecte un anlisis de las diferencias entre los ajustes contables y fiscales y deje
evidencia en los papeles de trabajo.

2. Examine la copia del formulario de declaracin de renta del ltimo ao y reconcilie
los renglones a partir del impuesto a cargo, retenciones y anticipos con el pasivo por
impuesto de renta registrado en la contabilidad para ese ao. Analice cualquier
diferencia presentada y determine (deducciones solicitadas en exceso, partidas no
consideradas en el clculo de la provisin del ao anterior).

3. Si la compaa tiene reclamos de impuestos, determine si la provisin constituida
para el efecto, es suficiente. Debemos basarnos en el concepto del abogado asesor
que est atendiendo el pleito.

a) Emita una conclusin del trabajo realizado sobre la revisin de la provisin de
impuestos.


PASIVOS CONTINGENTES Y HECHOS POSTERIORES

Objetivos de la Auditora

1. Comprobar que todas las contingencias de importancia estn registradas o reveladas en los
estados financieros.
2. Determinar en los casos que el resultado de la contingencia se pueda conocer por anticipado
en forma razonable, y que refleje una prdida para la empresa, se hallan hecho las provisiones
necesarias.
3. Determinar, como consecuencia del estudio de las contingencias, si por la importancia de stas
se deba emitir un dictamen con salvedad o abstenerse de opinar.

Contingencias y Hechos Posteriores a la Fecha de los Estados Financieros

Una contingencia es una condicin o situacin cuyo resultado final, ganancia o prdida slo se
confirmar si acontecen o dejan de acontecer uno o ms sucesos fturos inciertos.
Hechos que ocurren despus de la fecha del balance son aquellos acontecimientos tanto
favorables como desfavorables, que ocurren entre la fecha del balance y la fecha de la emisin de
los Estados Financieros. Pueden identificarse dos tipos de hechos:
1. Los que proporcionan prueba adicional de condiciones que existan a la fecha del balance,
y
2. Los que son indicadores de condiciones surgidas con posterioridad a la fecha del balance.
Hechos Posteriores

Los hechos posteriores son las transacciones y otros acontecimientos conocidos durante el
perodo posterior.
La informacin relativa a los hechos posteriores que pueden tener impacto en los estados
financieros del ejercicio se derivan de:
1. Informacin proveniente de acontecimientos sucedidos en el perodo posterior que proporciona
mayores elementos sobre condiciones existentes a la fecha de los estados financieros la cual
puede referirse a:
Estimaciones contables relativas a valuacin de activos y la ocurrencia de pasivos a la fecha de los
Estados Financieros.
Contingencias y compromisos a la fecha de los Estados Financieros.
2. Informacin de hechos ocurridos que pertenecen o son transacciones y otros acontecimientos
atribuibles al perodo contable siguiente, que son de importancia para la toma de decisiones de
los usuarios basada en los Estados Financieros de la fecha de cierre.
Hechos Posteriores - Tratamiento Contable

Los hechos posteriores relevantes en la preparacin y revelaciones de la informacin financiera del
perodo son de tres clases:
1. Los que originan modificaciones a los resultados del ejercicio a que se refieren los Estado
Financieros.
2. Los que originan modificaciones a la presentacin de los Estados Financieros.
3. Los que originan revelaciones a travs de notas de los Estados Financieros.

Hecho
por
Papele
s de
trabajo
Procedimientos De Auditoria

1) Revise las secciones que pudieran indicar pasivos contingentes o contratos
importantes de compras y compromisos, tales como: Documentos descontados,
garantas, incluyendo las otorgadas a afiliadas, endosos, arbitrajes, pagos
complementarios por diferencias de impuestos, patentes u otros litigios, contratos
administrativos o de trabajo. Arrendamientos financieros, convenciones colectivas de
trabajo, convenios de regalas o de licencias, planes de incentivos, de participacin de
utilidades, de pensiones, renegociaciones, etc.

a) Discuta stos asuntos con funcionarios responsables y determine si se
incluyeron adecuadamente todos los procedimientos de auditora en el programa de
trabajo, como confirmaciones, etc. Esta revisin deber hacerse durante las primeras
etapas de la auditora a fin de poder adoptar los procedimientos de auditora relativos
en forma oportuna. Estos asuntos se cubren tambin en la seccin de revisin de
hechos posteriores a la fecha del cierre.

2) Analice las cuentas de gastos legales del perodo y revise las facturas o
recibos de honorarios legales como una indicacin de posibles pasivos contingentes.



Hecho
por
Papele
s de
trabajo
a) Solicite al cliente que pida a sus abogados confirmar directamente los litigios
pendientes, reclamaciones, etc. Las cartas que se solicitan de los abogados, deben
enviarse de tal manera que su respuesta cubra el estado de los litigios, etc., a una
fecha cercana a la fecha del informe.

b) Verifique el estado de todos los asuntos importantes revelados en los costos
de los abogados y anote los comentarios en los papeles de trabajo.

3) Obtenga o prepare un resumen de los principales contratos o compromisos de
compras no finiquitados, incluya informacin respecto a precios contratados o
comprometidos, precios cotizados a la fecha de cierre, cantidades, etc.

4) Indague y obtenga confirmacin completa sobre cualquier contrato importante
de ventas no terminado, que obligue a la compaa a dar precios inferiores a los
normales y que puedan dar origen a prdidas.

5) Indague e investigue lo relativo a las garantas de productos vendidos, si no se
cubri este punto con otros procedimientos de auditora

6) Escriba un memo resumiendo el alcance y el resultado del trabajo realizado y
las conclusiones alcanzadas en relacin con asuntos de importancia.

7) En la revelacin de contingencias, debe definirse la contingencia estimndose
el efecto en valores monetarios o mencionar la imposibilidad de efectuar tal valuacin,
y de una apreciacin general basada en las opiniones de los abogados y de la
gerencia.

EVENTOS SUBSECUENTES A LA FECHA
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Hecho
por
Papeles
de
trabajo
Procedimientos De Auditoria

Eventos subsecuentes
1) En relacin con el examen de pasivos no registrados, revise:
a) Comprobantes verificando el orden numrico de la papelera prenumerada y
examinando la documentacin correspondiente a partidas importantes, desde la fecha
de cierre hasta la fecha de emisin del dictamen.

b) Facturas de proveedores, de valores significativos, pendientes de registrar en
proceso de pago, desde la fecha del cierre a la fecha de emisin del dictamen.

c) El registro de cheques desde la fecha de cierre del perodo hasta la fecha de
emisin del dictamen.
Mientras realiza la revisin, relacione para cotejar posteriormente, o al mismo tiempo si
es posible, las cantidades correspondientes a las cuentas por pagar al cierre del
periodo contra cualquier otro pasivo acumulado. Las excepciones debern listarse en
detalle para considerar la necesidad de ajustarlas a la fecha de la auditoria.

2) Si estn disponibles, revise los estados financieros de la empresa, por los
meses siguientes al cierre hasta la fecha del dictamen como sigue:

a) Revise el ltimo balance, el estado de resultados de operacin y el de
utilidades acumuladas y las cdulas analticas disponibles contra el mayor, en busca
de ajustes poco usuales o de cantidades importantes.

b) Compare el ltimo balance disponible con el auditado e investigue las
variaciones importantes.

c) Revise los resultados de las operaciones del ltimo perodo disponible y
comprelo con meses similares del ejercicio anterior. Si la empresa tiene
presupuestos, compare lo real con lo presupuestado. Investigue con base en datos
estadsticos u otros medios, hasta quedar satisfecho de la propiedad de las
variaciones anormales localizadas en esta revisin.



Hecho
por
Papeles
de
trabajo
d) Compare los estados financieros posteriores al cierre con los papeles de
trabajo con los que fueron preparados y examine el tipo de ajustes que se hacen en
cuanto a la uniformidad con los ajustes de fin de perodo. Investigue aquellos ajustes
importantes que no sean repetitivos.

e) Indague con funcionarios y ejecutivos que tengan responsabilidad financiera y
contable, lo siguiente:

i) Si los conceptos principales en los estados financieros subsecuentes
fueron tratados uniformemente con principios de contabilidad
generalmente aceptados y las prcticas contables utilizadas por la
empresa en forma uniforme con el perodo auditado.

ii) Si todos los ajustes necesarios para la razonable presentacin de la
posicin financiera de los estados financieros subsecuentes, fueron
preparados y se reflejan en dichos estados.

iii) Si se han hecho otros ajustes a normales durante el perodo entre el
cierre auditado y la fecha de indagacin.

iv) El estado actual de los asuntos que fueron considerados
provisionalmente en forma tentativa o sin tener todos los elementos.

f) Examine las conciliaciones bancarias de las principales cuentas e investigue
las partidas anormales.

g) Examine el ltimo anlisis de cuentas por cobrar por antigedades y compare
los totales de las antigedades con los revisados en la auditora. Investigue las
cuentas importantes y las que parezcan de cobro dudoso.

3) Revise los siguientes registros en busca de transacciones importantes usuales
desde la fecha de los estados financieros mencionados en el punto 2. O, si no es
aplicable, desde la fecha de cierre del perodo a la fecha del ltimo da en las
oficinas de la empresa, que podran requerir ajustes a los estados financieros
auditados, cambios en la presentacin de las notas a los mismos, o revelacin en
el dictamen.

a) Libro Mayor desde la fecha de cierre del perodo hasta la fecha del ltimo da
en las oficinas de la empresa.

b) Asientos de diario desde la fecha de cierre del perodo hasta la fecha del
ltimo da en las oficinas de la empresa, numerados del __al__



Hecho
por
Papeles
de
trabajo
c) Ingresos desde la fecha de cierre del perodo hasta la fecha del ltimo da en
las oficinas de la empresa

d) Descuentos y bonificaciones de ventas desde la fecha de cierre del periodo
hasta la fecha del ltimo da en las oficinas de la empresa.

e) Otros
i) ________________________________
ii) ________________________________
iii) ________________________________
iv) ________________________________
v) ________________________________
4) Discuta con los funcionarios e investigue los siguientes asuntos relativos al
periodo entre el cierre del balance y la fecha del dictamen:

a) Ventas y utilidades de la empresa y tendencias de las ventas en la industria.
b) Operaciones de la empresa y condiciones del mercado.
c) Aumentos y disminuciones en los precios de los productos de la empresa.
d) Aumentos en los precios de materias primas bsicos y su efecto en la utilidad
bruta

e) Disminuciones en los precios de materias primas bsicos y consideracin de
posibles prdidas en los inventarios.

f) Compromisos o planes de compras mayores, de bienes o de materiales, y
consideracin a posibles prdidas debido a las tendencias en los precios.

g) Subsecuente registro o cancelacin de rdenes de ventas.
h) Impuestos sobre la renta y sobre las ventas, cambios en las leyes de
impuestos, actas inspecciones de impuestos, diferencias pagadas, etc.

i) Litigios pendientes y su posible resultado.


Hecho
por
Papeles
de
trabajo
j) Responsabilidades en disputa o en duda como reclamaciones de clientes,
facturas de proveedores o reclamaciones de impuestos municipales, nacionales, etc.

k) Dividendos especiales.
l) Prdida de clientes clave, cuentas de cobro dudoso excepcionales u
otorgamiento en garanta de las cuentas por cobrar.

m) Cambios en las polticas de contabilidad y de financiamiento.
n) Nuevos prestamos, emisin de acciones u otro medio de financiamiento,
incluyendo restricciones en el pago de dividendos o convenios importantes relativos
sobre lo anterior.

o) Compra o ventas importantes de plantas y equipo; incendios, explosiones,
abandonos de plantas, etc.

p) Estado y efecto de las negociaciones de pliegos de aumentos salariales en
proceso.

q) Efecto del desarrollo de los productos sustitutos, cambios de modelo, etc.
r) Asuntos importantes mencionados en las cartas de los abogados de la
empresa, dirigidas a nosotros. Las cartas a los abogados debern solicitar se en forma
tal de que proporcionen la informacin sobre situacin de litigios, etc., a una fecha tan
cercana, como sea posible, a la fecha de nuestro informe.

s) Otros
i) ________________________________
ii) ________________________________
iii) ________________________________
iv) ________________________________
v) ________________________________


Hecho
por
Papeles
de
trabajo
5) Lea y obtenga copias o resmenes de las actas disponibles de asamblea de
accionistas y la Junta Directiva y de otros comits ejecutivos de la compaa y de
las subsidiarias. Indague sobre las actas que no estn disponibles por cuanto a los
asuntos tratados en ellas y obtenga una carta del secretario de la Junta Directiva
de la compaa confirmando que los asuntos discutidos y las decisiones tomadas
sern incorporados a las actas formales de tales juntas o asambleas.

6) Escriba un memorndum resumiendo el alcance y resultados del trabajo
realizado, el cual deber incluir comentarios, explicaciones y acciones tomadas en
relacin con cualquier asunto importante descubierto en el trabajo, as como una
conclusin general sobre si tales asuntos deben ser reflejados o revelados en los
estados financieros y/o en el informe de tal manera que no induzca a error.



Modelo para Abogados
Santaf de Bogot, Enero de 19X3
Doctor
Ciudad
Estimado Doctor:
Nuestros Revisores Fiscales, BLANCO & BLANCO LTDA , Apartado Areo 1329 de
Santaf de Bogot, estn efectuando el exmen de los Estados Financieros de nuestra
compaa por el ao fiscal terminado el 31 de diciembre de 19X2. Para efectos de este
examen, hemos preparado y suministrado a BLANCO & BLANCO LTDA una
descripcin y evaluacin de ciertos asuntos a los cuales ha estado usted ligado en su
calidad de asesor legal o representante nuestro.
Le rogamos enviar a nuestros Revisores Fiscales la siguiente informacin discriminada
caso por caso y de la siguiente manera:
A. Por Sentencias o Providencias Administrativas Definitivas, o contratos de Transaccin
efectuados.
1. Juez o autoridad administrativa que conoci el asunto.
2. Parte resolutiva de la sentencia o providencia absolutiva o condenatoria.
3. Cuanta de la condena o absolucin.
4. Otras consecuencias de la Sentencia o Providencia (Favor Ampliar)
B. Por Litigios o Reclamaciones Pendientes
Incluya aquellos casos de reclamaciones en trmites ante los tribunales, autoridades
administrativas o rbitros que estn debidamente establecidos, o que no estn
debidamente establecidos, o que no se hayan resuelto definitivamente.
1. Juez o autoridad administrativa que est conociendo el asunto.
2. Pretenciones de la demanda o reclamo.
3. Cuanta de las prestaciones o del reclamo.
4. Estado Actual del asunto y trmino probable para una solucin definitiva
5. Perspectivas de xito y porcentaje.
Probable
Eventuales
Remotas
6. Consecuencias de perderse para la Empresa el asunto relacionado con el punto
B3. (Favor ampliar y dar cifras).
C. Por Reclamos no Estructurados o Gravmenes Probables no Notificados
Para facilitar la respuesta de esta carta, creemos que respecto de cada asunto, una
cantidad en exceso de cincuenta (50) salarios mnimos mensuales sera importante.
Su respuesta debera inclur todos aquellos asuntos que usted conozca al 31 de
diciembre de 1995 y las que conociere posteriormente y hasta la fecha de su
respuesta.
El importe de sus honorarios y gastos pendiente de pago a cargo de la compaa,
hasta el 31 de Diciembre de 19X2, fecha de cierre de nuestro perodo fiscal.
Todo lo anterior es importante, por cuanto el resultado del proceso o reclamacin se
ver reflejado en los estados financieros, particularmente en lo relativo a pasivos
contingentes.
Para su mayor conveniencia al contestar le adjuntamos un sobre dirigido y
estampillado.
Favor responder a ms tardar el da 6 de febrero de 19X3.
Agradeciendo anticipadamente su atencin.
Industrias Elctricas S.A.
PATRIMONIO
Objetivos de la Auditora
1. Existencia. Si las cuentas que integran el patrimonio de la sociedad se encuentran
debidamente soportadas y si existe evidencia suficiente sobre los accionistas o dueos de la
sociedad.
2. Valuacin. Si las cuentas del patrimonio se muestran por su importe adecuado y de acuerdo
con las disposiciones legales y estatutarias.
3. Clasificacin y presentacin. Si se han presentado en forma adecuada las cuentas del
patrimonio en el balance general, de acuerdo con el PUC.
4. Corte. Si se han registrado en el periodo correspondiente las operaciones anotadas en los
saldos de las cuentas.
Presentacin del Tema
Principios de Contabilidad y Procedimientos Generales de Auditora
I. Aspectos Legales
A. Sociedades Annimas
B. Sociedades Limitadas
C. Otro Tipo de Sociedades
II. Cuentas del Patrimonio
A. Capital Social
B. Primas sobre Colocacin de Acciones
C. Reserva Legal
D. Utilidades Retenidas
E. Revaluaciones
III. Procedimientos de Auditora
A. Anlisis del movimiento de las cuentas y examen de los ttulos.
B. Examen de Actas de Asamblea y Junta de Socios
C. Estudio de la situacin legal y de los estatutos
D. Estudio de su clasificacin y restricciones
E. Examen de las valorizaciones
IV. Estados de Cambios en el Patrimonio
A. Principios Contables para su Elaboracin
B. Forma y Contenido
PROGRAMA PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS LEGALES
OBJ ETIVO
Cerciorarse de que las operaciones que se celebran o cumplan por cuenta de la sociedad, se
ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la junta
directiva.

Hecho
por
Papeles
de
trabajo
PROGRAMA COMPRENSIVO DE AUDITORA

CONSTITUCION Y ESTATUTOS
1) Obtenga una copia de la escritura de constitucin y verifique si sta expresa
claramente:

a) Si intervinieron personas naturales, se indic su nacionalidad y el
documento de identificacin legal.

b) Si intervinieron personas jurdicas se indic la ley, decreto o escritura de
que se deriva su existencia.

2) La clase o tipo de sociedad que se constituye y el nombre de la misma,
conforme lo dispone el Cdigo de Comercio.

3) El domicilio de la sociedad y el de las distintas sucursales que se establecen en
la escritura.

4) El objeto social, enuncia en forma clara y completa las actividades principales
de la empresa.

5) El capital social, el suscrito y el pagado por cada accionista.
6) La clase y valor nominal de las acciones representativas del capital.
7) La forma y trminos en que debern cancelarse las cuotas de capital debidas,
cuyo plazo no podr exceder de un ao

8) La forma de administrar los negocios sociales, con indicacin de las
atribuciones y facultades de los administradores y de las que se reservan los
asociados, la asamblea, la junta de socios, conforme a la regulacin legal de la
sociedad que se constituye.



Hecho
por
Papeles
de
trabajo
9) La poca y la forma de convocar y constituir la asamblea o la junta de socios en
sesiones ordinarias o extra ordinarias y la manera de deliberar y tomar los
acuerdos en los asuntos de su competencia.

10) Las fechas en que deben hacerse inventarios y balances generales y la forma
en que han de distribuirse los beneficios o utilidades de cada ejercicio social,
con la indicacin de las reservas que deben hacerse.

11) La duracin precisa de la sociedad y las causas de disolucin anticipada de la
misma.

12) La forma de hacer la liquidacin, una vez disuelta la sociedad, con indicacin de
los bienes que hayan de ser restituidos o distribuidos en especie, o en que
condiciones, a falta de indicacin, puedan hacerse distribuciones en especie.

13) Si las diferencias que ocurran a los asociados entre si o con la sociedad, con
motivo del contrato social, han de someterse a decisin arbitral, o de. amigables
componedores y, en caso afirmativo, la forma de hacer la designacin de ellos.

14) El nombre y domicilio de la persona o personas que han de representar
legalmente a la sociedad, precisando sus facultades y obligaciones cuando esta
funcin no corresponda, por ley o por el contrato a todos o algunos de los
asociados.

15) Las facultades y obligaciones del revisor fiscal, cuando el cargo est previsto en
la ley o en los estatutos.

16) Los dems pactos que siendo compatibles con la ndole de la sociedad,
estipulen los asociados para regular las relaciones a que da origen el contrato

ADMINISTRACION
1) Obtener una copia de los estatutos de la sociedad y tomar nota de la forma de
administrar los negocios sociales:

a) Atribuciones y facultades del gerente o representante legal de la sociedad.
b) Atribuciones y facultades de la junta directiva


Hecho
por
Papeles
de
trabajo
c) Atribuciones que se reservan los asociados y que son facultades de la
asamblea general

d) La fecha y la forma de convocar y constituir la asamblea general en
sesiones ordinarias o extraordinarias y la manera de deliberar y tomar los
acuerdos en los asuntos de su competencia

e) Las fechas en que deban hacerse inventarios y balances generales y la
forma como han de distribuirse las utilidades en cada ejercicio social con
indicacin de las reservas que deben hacerse

2) Obtener los libros de actas de la asamblea general y de la junta directiva para
comprobar:

a) Si las reuniones se efectuaron con el lleno de las prescripciones legales y
estatutarias.

b) Si los acuerdos y decisiones tomadas se estn cumpliendo a cabalidad.
c) Si las actas estn firmadas por el secretario de la reunin y por quien la
presidio.

PROGRAMA PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO
DE LAS NORMAS LEGALES

OBJ ETIVO
Velar porque se lleve regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las reuniones de la
asamblea, de la junta directiva y porque se conserven debidamente la correspondencia de la
sociedad y los comprobantes de las cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales
fines.
Hecho
por
Papeles
de
trabajo
PROGRAMA COMPRENSIVO DE AUDITORA
Sistema y procedimientos de contabilidad
1) Obtenga evidencia de los siguientes puntos y redacte un memorndum con sus
observaciones y recomendaciones acerca del sistema de contabilidad.

a) Se conforma la contabilidad, libros, registros contables, inventarios y
estados financieros en general, a las disposiciones del Cdigo de Comercio
y dems normas sobre la materia.

b) Se utilizan procedimientos de reconocido valor tcnico - contable, con el fin
de asentar las operaciones,

facilitar el conocimiento y pruebas de la historia
clara, completa y fidedigna de los asuntos individuales y el estado general
de los negocios.

c) Se lleva la contabilidad por el sistema de partida doble, en libros registrados
y de manera que suministre una historia clara de los negocios de la
empresa, con sujecin a las prescripciones legales y a los principios de
contabilidad generalmente aceptados

d) Se elabora un comprobante de Contabilidad previamente al registro de
cualquier operacin y en el cual se indica, el nmero, fecha, origen,
descripcin y cuanta de la operacin, as como las cuentas afectadas con
el asunto.

e) Se adjunta a cada comprobante los documentos que lo justifican
f) Se archivan y conservan ordenadamente los comprobantes de los asientos
hechos en los libros de contabilidad


Hecho
por
Papeles
de
trabajo
g) La correspondencia, tanto recibida como despachada, est debidamente
conservada y archivada en orden cronolgico y con forme a las
prescripciones legales

h) Existe debida correspondencia, entre los asientos de los libros de
contabilidad y los comprobantes que los justifican

i) Los comprobantes de contabilidad estn debidamente autorizados por el
representante legal de la empresa y el contador

j) Estn los siguientes libros oficiales al da:
i) Inventarios y balances
ii) Diario general
iii) Mayor
iv) Registro de accionistas
v) Libro de actas
k) Estn los libros anteriores registrados en la Cmara de Comercio
l) Los asientos en los libros se han hecho adecuadamente y con forme a lo
previsto en el Cdigo de Comercio

i) Estn las fechas de los asientos, en el orden o las fechas de las
operaciones realizadas

ii) Hay en los libros, espacios que faciliten interlineaciones o adiciones en
el texto de los asientos o a continuacin de los mismos

iii) Hay interlineaciones, raspaduras o correcciones en los asientos
iv) Hay borrones o tachaduras en todo o en parte de los asientos
v) Hay hojas arrancadas, alteracin en el orden de las mismas o
mutilacin de los libros

vi) Cualquier error u omisin se salva o corrige con un nuevo asiento en la
fecha en que se advierte


Hecho
por
Papeles
de
trabajo
m) Se llevan Diarios Auxiliares debidamente diseados, para suministrar una
historia clara de los negocios y estn los asientos respaldados por
comprobantes que justifican las operaciones registradas

n) Se contabilizan en el Diario General, las operaciones registradas en los
Diarios Auxiliares, con base en comprobantes de Diario debidamente
autorizados

o) Se llevan mayores auxiliares, que permitan conocer en forma clara el detalle
de las cuentas de control del Mayor

p) El balance presentado a la Superintendencia de Sociedades, est de a
cuerdo con las cuentas del Mayor o con las cuentas auxiliares del Mayor
segregadas.

q) Las cifras de nuestro informe se pueden cruzar con los saldos de las
cuentas del Mayor o hay indicacin clara en los papeles de trabajo, que
permitan estos cruces cuando se hayan hecho reclasificaciones

r) Han sido registrados los inventarios generales, practicados al finalizar cada
perodo, debidamente y conforme a las prescripciones legales

s) Han sido registrados los estados financieros anuales, as como el balance
inicial de operaciones, el libro de inventarios y balances

t) Estn los estados financieros anuales, as como el asiento inicial de
operaciones, debidamente registrados en el libro de inventarios y balances,
con las firmas autgrafas del Gerente, el Contador y el Revisor Fiscal

u) Estn registradas en los libros oficiales, aquellas cuentas, tales como la de
Valorizacin o Desvalorizacin de bienes races, de valores mobiliarios, de
divisas extranjeras, etc.

Libro de Actas
1) Revise el Libro o Libros de Actas de la asamblea general y de la junta directiva
obteniendo la evidencia necesaria para redactar un memorndum con sus
observaciones y recomendaciones acerca de los puntos siguientes y si:

a) Est el libro de actas debidamente registrado en la Cmara de Comercio

Hecho
por
Papeles
de
trabajo
b) Estn todas las actas debidamente sentadas en el libro correspondiente
c) Estn las actas, debidamente firmadas por el Presidente y el Secretario de
las reuniones respectivas o, en su defecto, por el Revisor Fiscal

d) El contenido de las actas se ajusta a lo dispuesto en los artculos
pertinentes del Cdigo de Comercio

e) La aprobacin de las actas se ajusta a lo dispuesto en los artculos
pertinentes del Cdigo de Comercio

f) Fue inscrita en la Cmara de Comercio, la parte pertinente del acta en
donde se eligi Junta Directiva, Representante Legal y Revisor Fiscal.

Registro de accionistas
1) Revise el libro de inscripcin de acciones y compruebe si:
a) Esta debidamente registrado en la Cmara de Comercio
b) Llena los requisitos prescritos en los artculos pertinentes del Cdigo de
Comercio.

Correspondencia y archivo
1) Revise los archivos y prepare un memorndum con sus observaciones y
recomendaciones acerca de los siguientes puntos, revelando si:

2) Se deja copia fiel de la correspondencia que se dirige en relacin con los
negocios, mediante sistemas que aseguran la exactitud y duracin de la copia

3) Se conserva la correspondencia recibida en relacin con las actividades
comerciales, con anotacin de la fecha de contestacin o de no haberse dado
respuesta


ESTADO DE RESULTADOS
Objetivos de la Auditora

1. Existencia. Si los saldos mostrados en las cuentas de resultados representan los verdaderos
ingresos, costos y gastos de la sociedad.
2. Valuacin. Si las cuentas de ingresos se muestran con valores que hayan sido realizados o
sean realizables, y si las cuentas de costo y gastos representan cantidades monetarias
invertidas.
3. Clasificacin y presentacin. Si las cuentas de resultados han sido presentadas
adecuadamente en el estado de resultados de conformidad con el PUC.
4. Corte. Si las transacciones de resultados han sido registradas en el ejercicio contable al cual
corresponden.
Presentacin del Tema

I. Objetivo del Estado de Resultados
II. Importancia del Estado de Resultados
Personas interesadas en el resultado de las operaciones:
1. Accionista
2. Gerencia
3. Empleados y obreros
4. Acreedores
5. Publico en General
El estado de resultados es un Estado Financiero Bsico, que muestra informacin importante
acerca de las operaciones desarrolladas por un ente en un perodo determinado.
Esta informacin es til para que, en combinacin con los otros
Estados Financieros bsicos se pueda:
Evaluar la rentabilidad de una empresa.
Estimar su potencial de crdito.
Estimar la capacidad de generar flujos de efectivo.
Evaluar el desempeo de una empresa.
Medir riesgos.
Repartir dividendos.
III. Elementos que Integran el Estado de Resultados
Los elementos que integran el Estado de Resultados son:
Ingresos operacionales.
Costo de venta.
Gastos operacionales.
Ingresos no operacionales.
Gastos no operacionales.
Utilidad o prdida.
IV. Criterios para Determinar la Utilidad Neta
Ciclo Normal de Operaciones o Ejecucin Ordinaria
Bajo el criterio de Ciclo Normal de Operaciones, la cifra de utilidad neta se determina incluyendo
solamente los ingresos y gastos normales y recurrentes de la entidad.
Todo Incluido o Inclusin Total
El criterio de Todo Incluido sostiene que las ganancias y prdidas anormales y no recurrentes
deben formar parte de la utilidad neta, porque reflejan la capacidad generadora de utilidades de la
entidad a largo plazo.
V. Procedimiento de auditora
A. Revisin Analtica.
B. Memorando del Resultado de Operaciones
Importancia de este memorando :
1. Resume toda la informacin importante sobre el resultado de las operaciones.
2. Agrupa los anlisis de variaciones importantes que respaldan lo adecuado de los
ingresos, costos y gastos. Deberemos hacer un anlisis apropiado e independiente para
respaldar nuestras explicaciones.
3. Este memorando sirve para dar una direccin adecuada y mejor perspectiva a los
procedimientos de auditora que se sigan en el examen de las cuentas de ingresos, cotos
y gastos y las cuentas del balance general que guarden relacin con las mismas.
Que debe contener un buen memorando de Operaciones :
1. Un estado comparativo de resultados que muestre el aumento o disminucin en valores y
porcentajes con relacin al ao anterior y/o el presupuesto.
2. Un anlisis detallado y comparativo para cada una de las cuentas importantes de
ingresos, costos y gastos con una explicacin concisa y real, para cada seccin, segn
las razones dadas para el aumento o disminucin en comparacin con el ao anterior y/o
el presupuesto.
Es necesario tener en cuenta lo siguiente para hacer un buen memorando sobre operaciones :
1. Conocer la naturaleza y caractersticas del negocio, su estabilidad, potencial de
desarrollo, etc.
2. Tener idea de la posicin relativa de la empresa dentro de la industria.
3. Conocer las operaciones y productos de la compaa.
Fuentes de informacin concernientes al resultado de las operaciones :
1. Los comentarios mensuales del contralor a la alta gerencia : Informes sobre el volumen
de ventas y de utilidad, por lneas de productos, estadsticas sobre costos de fabricacin,
etc.
2. El gerente de ventas nos puede informar no solamente lo relativo a los aumentos o
disminuciones del presente ao, sino lo que se espera en el futuro acerca de productos
viejos, nuevos o potenciales.
3. El gerente de produccin nos podr informar lo relativo al aumento o disminucin de los
costos o de la produccin y los planes futuros.
4. Debemos hablar con el gerente financiero lo relativo a la situacin financiera presente y
futura.
VI. Anlisis de Cuentas de Costos y Gastos.
VII. Referencia o cruce con las cuentas del balance general
VIII. Pruebas de Control
Prueba de Nomina
A. Objetivos de Auditora
B. Consideraciones en la revisin de los procedimientos y en la adopcin del alcance :
1. Control interno y procedimientos contables
a) Segregacin de funciones
b) Cambios en los procedimientos contables y efecto en la uniformidad.
c) Tipos de sistemas de nominas.
2. Adopcin del alcance
a) Como se hace ?
b) Evitar alcances excesivos o inadecuados.
c) Variacin de los perodos probados.
C. Procedimientos de Auditora
1. Revisin de los procedimientos con el personal de nomina.
a) Cubrir la convencin colectiva, planes por prestaciones extralegales con el personal,
etc., y hacer extractos para los papeles de trabajo.
b) Evaluar lo adecuado del control interno y determinar el alcance de la prueba.
2. Preparacin de la prueba de Nomina
a) Efectuar una seleccin representativa.
b) Cuando se debe considerar la observacin de un pago ?
c) Ligar el detalle de la prueba al mayor
d) Verificacin de la exactitud aritmtica.
e) Revisar los registros de nomina y el libro de distribucin para detectar cantidades no
usuales y obtener y verificar las explicaciones obtenidas.
f) Cruzar el neto pagado con el registro de desembolsos apropiado.
g) Detallar los pasos a desarrollarse sobre la seleccin efectuada.
h) Tener en cuenta, con el fin de disminuir nuestro trabajo, la utilizacin de formas de la
compaa, programas de computador, etc.
3. Relacionar el trabajo hecho sobre la prueba de la distribucin de la nomina a trabajo
hecho en adiciones capitalizables, valuacin de inventarios, etc.
4. Preparacin del memorando sobre el trabajo hecho y conclusiones a que se llego.
5. Preparacin de puntos de recomendaciones.
Prueba de Desembolsos.
A. Objetivos de auditora
B. Consideraciones en la revisin de los procedimientos y en la adopcin del alcance.
1. Control interno y procedimientos contables
a) Segregacin de las funciones de compras, recepcin, verificacin y desembolsos
b) Operaciones decentralizadas
c) Cambios en los procedimientos
d) Tipos de sistemas de pagos.
2. Adopcin del alcance
a) Numero e importe de pagos
b) Mtodo del muestreo estadstico
c) Seleccin en serie o series
d) Variacin de perodos
C. Procedimientos de Auditora
1. Revisin de los procedimientos de compras, recepcin, cuentas por pagar y
desembolsos.
a) Coordinacin con el trabajo en cuentas por pagar, inventarios y caja.
b) Determinacin de lo adecuado del control interno.
2. Seleccin de los comprobantes.
3. Examen de cada comprobante
4. Verificacin de la exactitud aritmtica.
5. Preparacin del memorando sobre el trabajo hecho y conclusiones a que se llego.
6. Preparacin de puntos de recomendaciones
Prueba de Ventas
A. Objetivos de Auditora
B. Consideraciones en la revisin de los procedimientos y en la adopcin del alcance.
1. Control interno y procedimientos contables
a) Segregacin de funciones.
b) Operaciones descentralizadas.
c) Cambios en los procedimientos.
d) Tipos de sistemas de facturacin.
2. Adopcin del Alcance
a) Numero de facturas a examinar
b) Variacin de perodos
C. Procedimientos de Auditora
1. Revisin de los procedimientos de facturacin y despachos.
a) Coordinacin con el trabajo en cuentas por cobrar e inventario.
b) Determinacin de los adecuado del control interno.
2. Seleccin de la muestra representativa de las facturas.
3. Examen y trabajo detallado en cada factura.
4. Verificacin de la exactitud aritmtica.
5. Verificacin de la secuencia numrica de las facturas.
6. Cortes
7. Preparacin del memorando sobre el trabajo hecho y conclusiones a que se llego.
8. Preparacin de puntos de recomendaciones.

Hecho
por
Papeles
de
trabajo
Programa de Auditoria Comprensivo

Para cerciorarse de la propiedad de la existencia, valuacin y corte:
1. Haga una revisin general de las cuentas de resultados:
a) Comparando los saldos de las cuentas y las razones importantes del ao en
curso con las del ao anterior, con los presupuestos, estndares, estadsticas
industriales y compaas de tamao y tipo similar, y obteniendo explicaciones para las
variaciones importantes.

b) Relacionando los saldos de las cuentas del ao en curso con los desarrollos
econmicos en la industria, eventos actuales, condiciones locales, cambios en la
naturaleza de las actividades de la compaa, y con otros factores conocidos que
pueden afectar las operaciones del cliente.



Hecho
por
Papeles
de
trabajo
Para cerciorarse de lo adecuado de la clasificacin y presentacin:
2. Examine los estados de resultados observando si los ingresos de importancia
guardan relacin con los costos y los gastos, y que stos estn mostrados con el
detalle suficiente para que tengan significado de acuerdo con las circunstancias.

Nota: Un nmero importante de transacciones ha sido auditado en relacin con las
cuentas relativas del balance general. Indique estas cuentas en los papeles de trabajo
haciendo referencia cruzada entre el grupo de resultados y las diversas cuentas del
balance general.

Ingresos por Ventas y Descuentos de Ventas
3. Prepare una relacin de ventas por grupos importantes, mes, cuenta, lnea de
producto,

sucursal, etc. y explique las principales variaciones con el ao anterior.

4. Asegrese si un porcentaje importante del total de las ventas y/o de los
ingresos de operacin se ha hecho u obtenido de pocos clientes, y si es as, obtenga
los detalles de cantidades y porcentajes del volumen total.

5. Cuando sea apropiado, concilie las unidades embarcadas con el importe de
ventas en pesos y con los registros de produccin.

6. Determine el importe de las ventas a compaas afiliadas, y si son de
importancia, muestre las por separado en el estado de resultados.

Descuentos sobre ventas
7. Determine las polticas de la compaa acerca de rebajas sobre ventas,
descuentos y otras partidas cargadas directamente y compensadas con las cuentas de
ventas.

8. Compare en porcentajes, los descuentos sobre ventas, etc. con las ventas
brutas del perodo actual y con el ao anterior y explique cualquier variacin de
importancia.

9. Investigue y revise que los ingresos no provenientes de operaciones hayan
sido segregados de los ingresos por ventas.



Hecho
por
Papeles
de
trabajo
10. Investigue si hay contratos para vender en el futuro a los precios actuales,
obteniendo los detalles suficientes. Considere posible prdidas debido a aumentos en
los costos de produccin, etc. Efecte esta revisin en forma similar a las pruebas
descritas en las secciones del programa para inventarios y contingencias.

11. Formule memorando breve, resumiendo el alcance, resultado del trabajo y las
conclusiones, para cumplir con los siguientes objetivos de auditora:

a) Los procedimientos para contabilizar las ventas, estn operando
efectivamente para producir cifras confiables de ingresos del perodo.

b) Las ventas y otros ingresos corresponden al ejercicio en que se registraron.
c) Los descuentos sobre ventas, etc., estn razonablemente presentados en los
estados financieros.

d) Otros ingresos han sido segregados de las ventas normales y se han
presentado apropiadamente en los estados financieros.

Costo de Ventas
12. Compare el margen de utilidad sobre venta total, por lnea de producto, por
sucursal, etc., durante el perodo, con el perodo anterior, y explique las diferencias
importantes.

13. Compruebe los cargos a las cuentas de compras mediante pruebas selectivas,
revisando la documentacin que ampara las compras seleccionadas. Considere
reducir la revisin de compras si el resultado de las pruebas de transacciones es
satisfactorio e incluyen una cantidad representativa de compras.

14. Cuando sea prctico, pruebe el costo de ventas registrado, cotejando los
costos utilizados para reducir los inventarios en los registros de inventarios perpetuos
u otra informacin comprobatoria.

15. Revise las cuentas de costos de ventas en busca de asientos a normales e
investigue los ajustes por importes significativos.

16. Obtenga un resumen del costo de productos vendidos por productos
importantes, lneas de productos, etc.

17. Asegrese del importe de las compras intercompaa, si es significativo.


Hecho
por
Papeles
de
trabajo
Gastos de Fabricacion
18. Revise las cuentas de gastos de fabricacin y determine que las cantidades
apropiadas se hayan cotejado con el trabajo hecho en las cuentas del balance general
correspondiente.

19. Efecte una revisin general de estas cuentas para ver si han sido clasificadas
correctamente y que las cuentas hayan sido llevadas sobre una base uniforme.

20. Efecte comparaciones con el ejercicio anterior e investigue las variaciones
importantes.

21. Revise las cuentas de reparacin y mantenimiento y pruebe los cargos hechos
a estas cuentas examinando la documentacin comprobatoria y su correcta
contabilizacin de acuerdo con principios de aceptacin general.

22. Pruebe los suministros de fabricacin, y revise la documentacin
comprobatoria.

23. Analice las siguientes subcuentas de gastos de fabricacin, para determinar lo
que hubiere percibido cada uno de los directivos de la empresa por tales conceptos y
su debida autorizacin por parte del rgano competente:

a) Salarios
b) Honorarios
c) Viticos
d) Gastos de representacin
e) Bonificaciones
f) Prestaciones en dinero y en especie
g) Transporte
h) Otras remuneraciones


Hecho
por
Papeles
de
trabajo
24. Determine y compruebe la autorizacin de los pagos efectuados por los
mismos conceptos de gastos relacionados en el punto anterior, a favor de asesores o
gestores, vinculados o no a la empresa mediante contrato de trabajo, cuando la
principal funcin que realicen consista en tramitar asuntos ante entidades pblicas o
privadas o aconsejar o preparar estudios para adelantar tales tramitaciones.

25. Analice la subcuenta de donaciones para determinar las transferencias de
dinero y dems bienes a ttulo gratuito o a cualquier otro que pueda asimilarse a esta,
efectuadas en favor de personas naturales o jurdicas, comprobando adems, su
debida autorizacin y el lleno de los requisitos fiscales para efectos del descuento
tributario.

26. Analice y compruebe, discriminan de unos y otros, los pagos efectuados por
concepto de propaganda y relaciones pblicas.

27. Si se considera til, calcule el porcentaje final de los gastos indirectos de
fabricacin reales del ao y compare con los aplicados al costo de produccin,
sealando el efecto de diferencias importantes.

GASTOS DE VENTA Y DE ADMINISTRACIN
OBJETIVOS DE AUDITORIA DE LOS GASTOS
Los objetivos de auditora de la revisin de los gastos son los siguientes:
1. Comprobar que los gastos representan transacciones reales y que correspondan a los fines
propios de la entidad.
2. Verificar que se encuentren registrados todos los gastos del perodo revisado y que no se
incluyan transacciones de perodos anteriores o posteriores.
3. Verificar que no existan activos capitalizables contabilizados como gastos.
4. Comprobar que los gastos estn adecuadamente contabilizados y presentados de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados y que las bases de contabilizacin y
presentacin sean uniformes con las del ao anterior.
CONTROL INTERNO
El estudio y evaluacin del Control Interno debe verificar asuntos tales como:
Que los gastos sean autorizados por funcionarios responsables.
Que exista una segregacin de funciones para su autorizacin, su pago y registro.
Que se tenga establecido un control presupuestal para los gastos.
Que se cuente con registros contables apropiados para el control y clasificacin de los gastos
de acuerdo con el PUC.
REVISIN ANALTICA
Con el objeto de evaluar la importancia relativa de los gastos en relacin con los Estados
Financieros en su conjunto e identificar cambios importantes o transacciones no usuales, se deben
practicar procedimientos de revisin analtica tales como:
Comparacin de las cifras de los distintos renglones del perodo sujeto a revisin, contra
presupuestos y contra las cifras del perodo anterior, para juzgar si las variaciones o la
ausencia de estas y las tendencias son razonables.
Anlisis de razones financieras para identificar variaciones y tendencias y juzgar su
razonabilidad con base en el conocimiento general de la entidad y de su entorno.


Hecho
por
Papele
s de
trabajo
1. Efecte una revisin general de estos gastos para determinar si estn
debidamente clasificados y que las cuentas hayan sido llevadas sobre una base
uniforme.

2. Efecte comparaciones con el ao anterior e investigue cualquier variacin
importante.

3. Determine que las cuentas de gastos que se relacionan con los estados
financieros estn debidamente referenciadas.

4. Analice las siguientes subcuentas de gastos para determinar lo que hubiere
percibido cada uno de los directivos de la empresa por tales conceptos y su debida
autorizacin por parte del rgano competente:

a) Salarios
b) Honorarios
c) Viticos
d) Gastos de representacin
e) Bonificaciones
f) Prestaciones en dinero y especie
g) Transporte
h) Otras remuneraciones
5. Determine y compruebe la autorizacin de los pagos efectuados, por los
mismos conceptos de gastos relacionados en el punto anterior, a favor de asesores o
gestores, vinculados o no a la empresa mediante contrato de trabajo, cuando la
principal funcin que realicen consista en tramitar asuntos ante entidades pblicas o
privadas o aconsejar o proponer estudios para adelantar tales tramitaciones.

6. Analice las subcuentas de 'donaciones

para determinar las transferencias de
dinero y dems bienes a ttulo gratuito o a cualquier otro que pueda asimilarse a ste,
efectuadas en favor de personas naturales o jurdicas, comprobando adems su
debida autorizacin y el lleno de los requisitos fiscales para efectos del descuento
tributario.



Hecho
por
Papeles
de
trabajo
7. Analice y compruebe, discriminando unos y otros, los pagos efectuados por
concepto de propaganda y relaciones pblicas.

8. Analice la subcuenta de arriendos y examine los contratos de arrendamientos
respectivos.

9. Formule un memorando breve, resumiendo el alcance del trabajo efectuado y
haga los comentarios apropiados sobre los puntos importantes y las conclusiones
alcanzadas con relacin a la razonabilidad de los importantes y la clasificacin de los
costos y gastos.

Ingresos y Gastos No Operacionales
10. Cuando sea necesario clasifquelos en grupos apropiados de conformidad con
las normas de presentacin de estados financieros.

11. Obtenga anlisis de las partidas mayores; pruebe la correccin aritmtica y
revise la documentacin comprobatoria, si es necesario.

12. Revise la propiedad de la clasificacin de estas partidas. Observe que no
existan partidas extraordinarias de aos anteriores, que deben reclasificarse para fines
de los estados financieros.

13. Segregue los intereses pagados por prstamos a largo plazo de otros
intereses.

14. Determine si dividendos recibidos de subsidiarias fueron incluidos como otros
ingresos o deben aplicarse como reduccin a la inversin respectiva.

15. Formule un memorando breve resumiendo el alcance, resultado del trabajo y
las conclusiones alcanzadas con relacin a la razonabilidad de los importes de las
cuentas y su clasificacin.