15 de Octubre 2014

Giros inmediatos, nosotros veamos que la citacin era una herramienta

importante sobre los plazos que tiene el servicio para concretar el proceso de la
administracin que es la liquidacin de impuesto, porque la citacin aumenta los
plazos de prescripcin a los menos tres das, pero lo que da un efecto importante
es citacin y el giro.

Giro: Es la orden de pago, el servicio emite un documento dando cuenta de las
partidas que se estn liquidando, los reajustes, intereses, multas y establece una
fecha que corresponde al ultimo da del mes, generalmente para que el
contribuyente pague y se manda copia a la tesorera y esto ultimo para iniciar el
juicio ejecutivo en su caso.

Ninguno de los proyectos de reforma se ha planteado una modificacin a la forma
en como se lleva a cabo el juicio ejecutivo que lleva la tesorera, se esta
proponiendo que pase a competencia a los TTA.

Hoy ha una norma que le otorga facultades de imperio, pero es necesario crear un
procedimiento, pero ya hay algo, al otorgarle facultad de imperio.

Entonces tenemos nuestra orden de pagar el impuesto, y una cuestin importante,
es determinar la oportunidad en que el SII puede girar, y para ello yo les deca hay
que hacer una distincin, primero:

Si el giro a sido o no precedido de una liquidacin, si esto no ha ocurrido,
hablamos de giros inmediatos art 24 del cdigo tributario. Pero si el giro a sido
precedido de una liquidacin de impuesto, las oportunidades para girar son dos,
en primer lugar, si el contribuyente no reclama de la liquidacin (sabemos que el
reclamos lo hace ante un TTA) transcurrido el plazo de 90 das, el SII puede girar
el impuesto, y si el contribuyente reclama de la liquidacin de impuestos, el
servicio va a girar una vez que el tribunal de primera instancia dicte sentencia
rechazando el reclamo del contribuyente.

En materia tributaria, el pago no implica un reconocimiento de la obligacin
determinada por el servicio, pudiera no extinguir la obligacin y esto porque el
contribuyente pudiera reclamar del pago.

Por qu paga?

Si el contribuyente paga dentro del plazo de los 90 das que tiene para hacerlo,
aumenta el plazo que tiene para reclamar a un ao.

Y porque detiene el cobro de los reajustes, intereses y multas. Art 24 en relacin
con el art 124.

En relacin con la situacin de los giros inmediatos, no se les olvide que cuando
hablamos de giro inmediato, debemos siempre ponernos en la situacin en que
NO HUBO una liquidacin. Esto tiene importancia desde la prescripcin, de su
interrupcin.

Uno pide cuando se gire un impuesto cuando quiere pagar y ese es el caso que le
digo al servicio greme el impuesto, pago. Ahora podra reclamar o no del pago,
pero siempre el contribuyente cuando advierte que declaro y pago mal un
impuesto y quiere hacer una rectificacin y dice grelo. Esto podra o no formar
parte de un proceso de fiscalizacin y solo el contribuyente se dio cuenta que no
haba pago y declaro o hay diferencias.

Pero podra pedir que el giro lo por dentro de un proceso de fiscalizacin y digo
greme, giro, pago y del pago reclamo y se detiene la prescripcin.

Las razones de legislador para autorizar el giro de inmediato es para que el
procedimiento vaya mas rpido , pero cuando una persona ha sido declara en
quiebra no vamos a esperar que el fisco cite ni nada, va a girar.

Impuesto de retencin, nico al trabajo, de recargo el IVA.
En materias tributarias no existe declaracin sin pago.

Ac nos ponemos en todas aquellas situacin en que el contribuyente a solicitado
una devolucin de impuesto y el servicio determina que no corresponde al SII, el
reintegro, yo no deba devolverle y le devolv, ahora yo le exigir que me restituya
esta sumas de manera indebida entonces la ley dice que esas sumas que han
sido devueltas al contribuyente para los efectos de esta norma se entendern que
son impuesto de retencin, por tanto giro inmediato, no se necesita liquidacin.

La letra G) (de las diapositivas sobre las facultades del servicio)
Letra F) debemos verla porque es respecto de la tasacin art 64

Dentro de ellas grandes facultades que tiene el SII en materia de fiscalizacin se
encuentra la tasacin.

Art. 64. El Servicio podr tasar la base imponible
con los antecedentes que tenga en su poder, en caso que
el contribuyente no concurriere a la citacin que se le
hiciere de acuerdo con el artculo 63 o no contestare o
no cumpliere las exigencias que se le formulen, o al
cumplir con ellas no subsanare las deficiencias
comprobadas o que en definitiva se comprueben.
Asimismo, el Servicio podr proceder a la tasacin
de la base imponible de los impuestos, en los casos del
inciso 2 del artculo 21 y del artculo 22.
Cuando el precio o valor asignado al objeto de la
enajenacin de una especie mueble, corporal
o incorporal, o al servicio prestado, sirva de base o sea
uno de los elementos para determinar un impuesto, el
Servicio, sin necesidad de citacin previa, podr tasar
dicho precio o valor en los casos en que ste sea
notoriamente inferior a los corrientes en plaza
o de los que normalmente se cobren en convenciones
de similar naturaleza, considerando las circunstancias
en que se realiza la operacin.
No se aplicar lo dispuesto en este artculo, en
los casos de divisin o fusin por creacin o por
incorporacin de sociedades, siempre que la nueva
sociedad o la subsistente mantenga registrado el valor
tributario que tenan los activos y pasivos en la
sociedad dividida o aportante.
Tampoco se aplicar lo dispuesto en este artculo,
cuando se trate del aporte, total o parcial, de
activos de cualquier clase, corporales o incorporales,
que resulte de otros procesos de reorganizacin de
grupos empresariales, que obedezcan a una legtima
razn de negocios, en que subsista la empresa
aportante, sea sta, individual, societaria, o
contribuyente del N 1 del artculo 58 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, que impliquen un aumento de
capital en una sociedad preexistente o la constitucin
de una nueva sociedad y que no originen flujos
efectivos de dinero para el aportante, siempre que
los aportes se efecten y registren al valor contable
o tributario en que los activos estaban registrados
en la aportante. Dichos valores debern asignarse en
la respectiva junta de accionistas, o escritura
pblica de constitucin o modificacin de la sociedad
tratndose de sociedades de personas.
En igual forma, en todos aquellos casos en que
proceda aplicar impuestos cuya determinacin se basa
en el precio o valor de bienes races, el Servicio de
Impuestos Internos podr tasar dicho precio o valor,
si el fijado en el respectivo acto o contrato fuere
notoriamente inferior al valor comercial de los
inmuebles de caractersticas y ubicacin similares, en
la localidad respectiva, y girar de inmediato y sin otro
trmite previo el impuesto correspondiente. La tasacin y
giro podrn ser impugnadas, en forma simultnea, a travs del
procedimiento a que se refiere el Ttulo II del Libro
Tercero.




Contexto de la norma de tasacin: art 64

Faculta al servicio para tasar la base imponible.

Si tuviramos que tomar este art y hacer una estructura: dos situaciones diversas

1) La tasacin ligada a la citacin
2) la tasacin no ligada a la citacin

Primer caso: Cuando el servicio puede tasar la base imponible y se encuentra
ligada a la citacin, ello ocurre porque el contribuyente no concurri, no contesto,
no cumpli, no subsano.

Nosotros partimos del presupuesto de que cuando el servicio tasa una base
imponible es porque antes va a liquidar un impuesto o a girarlo en aquellos casos
en que la ley le permite girar de inmediato, porque obviamente si el servicio me
esta citando es porque pague menos, entonces tendremos una nueva base
imponible que ser la del impuesto y que ser mayor.

Segundo caso: Esta norma de los casos de tasacin no ligados a la citacin, es
una norma bien relevante. Se pone en un caso, en que si el da maana llega una
persona y dice quiero vender un inmueble, pero este inmueble me costo 100 y hoy
vale 500 (valor comercial) cul es la tentacin de Uds.? Pongmosle 100, o sea
simulacin del precio en un contrato de compraventa, y as entonces como no se
le genera un mayor valor (diferencia entre el precio antiguo y el precio por el que
vendo) Entonces, el SII se entero que Uds. vendieron el inmueble, resulta que nos
encontramos en el caso en que el vendedor debiera haber pago impuesto por ese
mayor valor, el SII va a tasar el precio de la enajenacin, porque el art 64 lo
permite.

El servicio puede tasar sin citacin previa y liquidar (no es un caso de giro
inmediato) el precio de enajenacin de bienes muebles, corporales o incorporales
o de servicios cuando determine que el precio asignado en la convencin y no
digo contrato, porque en la convencin es notoriamente inferior al valor corriente
en plaza. Entonces en este primer caso, el servicio no esta obligado a citar pero si
debe liquidar y l exigencia al presupuesto no es que el precio sea inferior a, sino
que sea notoriamente inferior a. Ahora en la practica los jueces han recurrido a
una institucin para determinar esto de notoriamente, la lesin enorme.

Por qu convencin y no contrato?

El cdigo, la ley de la renta en general no hablan de ventas, al legislador lo que el
importa es que haya una enajenacin, pero el titulo no es relevante y esto deja a
los contribuyentes en peor pie, porque lo importante es que el titulo sea traslaticio
de dominio, que pudiera ser una dacin en pago (extincin de las obligaciones,)
permuta onerosa, aporte de constitucin de una sociedad, un mutuo de cosas
mueves distintas del dinero, entonces tenemos ah todos los actos jurdicos en que
podamos calificar como titulo traslaticio de dominio, cabe dentro dela norma, de
manera que no son solo compraventas.

Cul es la relacin de los bienes races en relacin con el art 64?

La ley permite que el servicio tase y gire de inmediato el impuesto cuando
determine que el precio asignado a la enajenacin es notoriamente inferior al
valor comercial (no es avalu fiscal) de dichos inmuebles.

En este caso el servicio no va a citar ni va a girar, cuando se pone en duda el
precio de un bien raz, gira de inmediato.

El contribuyente siempre puede reclamar, de la liquidacin, de la tasacin y del
giro, si no esta de acuerdo, no porque le giren de inmediato no va a poder
reclamar.

Cuando el servicio tasa y se le pasa la mano, porque el art 64 le dice que para
tasar debe tomar en consideracin la localidad donde esta y el precio de las
dems, pero siempre lo hace con un exceso.

Elemento a la tasacin:

Hay un caso de tasacin que esta contenido en el art 17 n 8 inciso 5 (me reenva
al art 64 y agrega que cuando el precio es notoriamente superior en el caso del art
64 puede tasar, por tanto cabe todo) de la ley de la renta, que faculta al servicio
para tasar la base imponible cuando el precio asignado a la enajenacin de bienes
muebles corporales e incorporales, servicios o bienes races, sea notoriamente
superior al valor corriente en plaza o al valor comercial segn del caso.

Para que ello ocurra es necesario que el comprador sea contribuyente de la
primera categora, renta efectiva, contabilidad completa y balance general (son la
mayora de los contribuyentes los que tributan en la primera categora)

Argumento: Imagnense ustedes estas operaciones, generalmente ocurren entre
partes relacionadas, imagnense que hay una persona natural que es
contribuyente del global complementario o el impuesto nico al trabajo y que es
duea de un inmueble, y resulta que hay una sociedad que quiere adquirir ese
bien (hay un caso importante en la venta de derechos de aguas) entonces mi
intencin es vender en 500 y voy a vender a una empresa que tributa contabilidad
completa y e dice porque no simulamos el precio, la empresa dice le ofrezco 600,
pero pongamos en el contrato como precio 1200 por qu esto? Qu representa
para el comprador? El comprador es de aquellos contribuyentes que van a ir a
determinar paso a paso su base imponible, ojala sea lo mas pequea posible y
resulta que cuando yo compro esto, voy a llevara gasto el precio que estoy
pagando ser lo mismo llevar a gasto 500 que 1200? No, entonces por eso en tal
caso la ley faculta al servicio para tasar el precio de la enajenacin, pero para ello
lo relevante es QUIEN ES EL COMPRADOR, si es contribuyente de primera
categora, renta efectiva y balance general.

Ojo *Todo esto forma parte de la explicacin de la letra f.

Art 62 y 62 bis incorporan todo el procedimiento para que el servicio pueda
acceder ala cuenta corriente de un contribuyente saberlo en rasgos generales.
Saber en que caso, porque en algunos casos faculta al servicio y otros al
ministerio publico y adems tener presente, primero que el servicio solicita al
banco autorizacin para tener acceso a la cta. corriente de un contribuyente, el
banco notifica al contribuyente y este puede oponerse y se lo hace el servicio debe
pedir la autorizacin a un juez TTA, por tanto estas normas adems de establecer
los casos, establecen los procedimientos.

Efectos del giro: rellenar con las diapositivas


El giro interrumpe la prescripcin de la accin del fisco SOLO EN EL CASO DE
GIROS INMEDIATOS.

Si nosotros pensramos como lo dice el art 201 del cdigo que me indica que la
notificacin administrativa de una liquidacin o giro interrumpe la prescripcin, si
nosotros pensamos que es mediato e inmediato, si fueran no mediatos tendra dos
interrupcin, de manera esta interrupcin y as lo han fallado los tribunales
superiores debe tratarse de giros inmediatos.

Extincin de la obligacin tributaria

Conforme al principio de legalidad y conforme a que estamos dentro del derecho
publica, no podramos decir que para los efectos de determinar como se extingue
una obligacin tributaria, no podemos irnos al cdigo civil, por tanto en relacin
con todos los modos que conocemos, debiramos sostener que para poder
aplicarla ala obligacin tributaria debiera haber una ley que as lo diga
expresamente.

En el cdigo esta regulado el pago con una serie de normas art 30 y siguientes (no
aprender, salvo la oportunidad e que debe hacerse el pago), la imputacin que se
refiere a la compensacin como modo de extinguir las obligaciones y que nosotros
ya conversamos en relacin con la imputacin, a propsito de las facultades de los
directores regionales, estos estn facultados para genera esta compensacin
cuando el fisco y el contribuyentes sean recprocamente deudores y acreedores y
por ultimo la prescripcin art 200 y 201 del cdigo tributario.




Segundo Bloque:

En relacin con el pago dos cosas diferentes al derecho civil: En materia tributaria
el contribuyente puede elegir el periodo tributario que desea pagar, ello cuando se
encuentra en mora de pagar, (elegir que quiere pagar cuando esta en mora) el
funcionario que recibe ese pago no puede elegir donde se paga, sino que debe
imputar el pago a lo que yo como contribuyente eleg y ese pago no hace presumir
lo que yo tenga pagado todo lo anterior que deba.


El notario nos exigir que acreditemos el pago del impuesto territorial Cmo lo
hacen? Por un certificado de deuda emitido por la tesorera, no basta con que
llevemos el pago de los impuesto territoriales de los ltimos tres periodos.

Por otra parte, en relacin con los pagos parciales, puede un contribuyente pagar
parcialmente Si, Cul es la regla en este sentido? Si yo contraigo una
obligacin a plazo, un mutuo por ejemplo, el servicio a la deuda o sea los pagos
que hago por parcialidades, en materia tributaria se imputaran a capital, reajustes
intereses y multas (no as en civil que se imputa a los intereses).

* Art 53 del cdigo tributario tenerlo claro.

Por ley, la tesorera, no puede celebrar con un contribuyente un convenio de pago
por periodos superiores a 12 meses, agreguemos que con la reforma de este ao
el plazo se aumento a 24 meses. Como la ley dice hasta 24 meses, si son
contribuyentes que han hecho convenios que no han cumplido puede la tesorera
otorgar un plazo menor art 168 y siguientes. (art 192)

Art 126 peticiones administrativas cuando un contribuyente pago en exceso, ya lo
vimos.

La compensacin o imputacin: ya lo vimos.


Prescripcin:

La prescripcin en materia tributaria es una institucin muy importante, es muy
frecuente que el servicio liquide o gire fuera de los plazos de y tambin que el
hecho de que aun cuando lo haya dentro de los plazos, la tesorera no inicie el
juicio ejecutivo cuando corresponda.

Cundo procedera, que presupuestos debieran darse para que pudieran
alegarse o el juez deba declarar de oficio? Art 136

Partiendo de la base de que lo que nosotros estudiaremos es la prescripcin
extintiva, la prescripcin de una accin.

Dnde esta la complejidad de la prescripcin en materia tributaria?

Cuando miramos esta materia en el cdigo en dos art 200 y 201, advertimos que
estas normas establecen tres acciones que pudieran prescribir para quin para
el servicio y en el otro caso para el fisco, lase tesorera. O sea de acuerdo a las
facultades fiscalizadoras que tiene el servicio hay dos plazos de prescripcin
diferenciados que tiene para en un caso liquidar o girar un impuesto y en el
segundo caso para imponer sanciones 8multas sern generalmente), por
infracciones tributarias, que no accedan al pago de un impuesto.

Accin administrativa o fiscalizadora art 200:

Primer caso:

Titular: El servicio, el contribuyente entabla la accin en contra del servicio.

En un caso ese plazo que estableci la ley es un plazo para que el servicio liquide
o gire un impuesto, o sea en el primer caso hablamos de la obligacin tributaria
principal.

No cabe duda de que cuando el servicio liquida y gira, tambin considera
impuestos, reajustes, intereses y multas, entonces es un todo, entonces si el
contribuyente reclama, lo har del todo

Cuando decimos que un segundo caso , el servicio tiene plazos de prescripcin
para imponer sanciones por el no pago, esto son obligaciones hacer, no se
inscribi, no dio aviso de termino de giro, no lleva contabilidad, as podemos
agregar por completo el art 97 del cdigo.

Cuando se hace una fiscalizacin que dura varias aos, el servicio tiene que
preocuparse (en el caso de los impuestos) debe hacer actos administrativos como
la liquidacin y giros inmediatos para interrumpir la prescripcin.

El ART 200 se refiere a la prescripcin de la accin de servicios para liquidar, o
girar un impuesto que lo har con intereses, reajustes y multas. El legislador
contemplo una accin ordinaria y extraordinaria.

El plazo ordinario de prescripcin es de 3 aos Desde cuando contamos el
plazo de tres aos? Desde la expiracin del plazo legal en que debi
efectuarse el pago y esa oportunidad esta en la ley. La oportunidad es
importante determinarla si el impuesto es de declaracin y pago anual o mensual.

Cul es el plazo para pagar impuestos anuales? 30 de abril de el ao
tributario. Como lo son, primera categora, global complementario y adicional en
ciertos casos.

Si son de pago mensual? El da 12 del mes siguiente a aquel en que se devengo
el impuesto Si ese da 12 es domingo o sbado? Hasta el da hbil siguiente.

Actualmente hay un numero no menor de contribuyentes que estn autorizados
para pagar el 20 y no el 12 y esta e suma facultad que ejercio el director nacional,
a travs de una resolucin y lo hace porque esta favoreciendo a los
contribuyentes. Pero como esta en una resolucin, no se produce ninguna
modificacin en relacin con la contabilizacin de la fiscalizacin, debemos
entender que se empiezan a contar desde el da 12, desde ah comienza el
computo, no obstante estn autorizados para pagar el da 20.

En este caso, el legislador estableci un plazo extraordinario que es de 6 aos que
tambin se cuentan de la misma manera. cules son los presupuestos para que
el plazo de prescripcin sea de 6 aos?

Debe tratarse de impuestos de declaracin, es el contribuyente el que determina la
obligacin tributaria a travs de una declaracin, caben todos los impuestos en la
ley de la renta y la ley del IVA. Qu impuesto no rene estas caractersticas y no
podra haber este plazo extraordinario? El impuesto territorial.

Qu tendra que ocurrir para que el plazo de prescripcin se aumente en 6
aos?

1) El contribuyente no pago estando obligado a hacerlo
2) Su declaracin fue calificada maliciosamente falsa.

Lo maliciosamente falso, la corte dice que debe entenderse como un dolo civil
tributario, no dijo mas, pero donde viene el cambio jurisprudencial, que al sacar
este concepto de maliciosamente falso del mbito penal, hoy no es necesario que
el servicio haya efectuado esta calificacin mediante una denuncia o querella o
delitos tributarios y efecta la calificacin en la liquidacin o giro del impuesto.
Antes del ao 2004 si el servicio pretenda aumentar los plazos, deba hacer ante
una denuncia o querella, hoy no es as.

La reiteracin en la omisin o errores en la declaracin, le permite al servicio
aumentar el plazo.

Esta norma adems, es la norma ala que me reenva el art 63, a propsito de la
citacin, porque el efecto que produce al citacin a propsito de la prescripcin, es
aumentar el plazo de prescripcin que tiene el servicio para liquidar o girar un
impuesto en tres meses respecto de las partidas que determinadamente figuren en
la citacin

Si el contribuyente pide prorroga se aumenta el plazo en tres meses a todo el
tiempo que dure la prorrogo, mximo con otro mes.


Segundo caso:

Titular: servicio
Objeto de la accin: imponer sanciones pecuniarias por infracciones tributarias.
Plazo de prescripcin :3 aos y se cuenta desde que se cometi la infraccin.

Accin de cobro:

rgano encargado de perseguir el pago, es la tesorera a travs de un
procedimiento ejecutivo tributario.

Artculo 201.- En los mismos plazos sealados en el
artculo 200, y computados en la misma forma,
prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago
de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos.

Prescribe la accin de fisco para perseguir el pago del impuesto, es el mismo que
tiene el servicio para liquidar, girar o establecer sanciones, y se computan de la
misma manera.

Se produce una superposicin de los plazos que tiene ele servicio y los plazos que
tiene el fisco, para cosas distintas.

Ahora el punto es el siguiente, si el servicio no por falta de cuidado o diligencia,
sino que por falta de personal, espero hasta el da 27 de abril del ao 2010 para
recin citar aun contribuyente por impuestos que se haban aparentemente
generado en el ao comercial 2006, el plazo que le va quedando a la tesorera es
nada porque estn superpuestos los plazos.

Ahora si el servicio liquidando o girando los impuestos, generalmente el tercer ao
y agregando el juicio, pasaran muchos aos entonces, cules son las
instituciones que tienen la ley para que la accin del fisco no nazca prescrita?

- la suspensin de la prescripcin
- interrupcin de la precepcin

El cdigo tributario en el art 201 trata en detalle de la interrupcin de la
prescripcin, el hecho de que se pierda todo el tiempo ganado a esta hora, este
articulo establece los casos en que se va a interrumpir y los efectos.

Casos y efectos:

1) Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita: El efecto es
que el plazo que era de tres aos ahora se aumenta en 5 aos (es lo que le
resta de lo corrido para los 5 aos)


Ejemplo:

- La presentacin fuera de plazo de una declaracin omitida
- Rectificacin de declaraciones presentadas
- Peticin de giro por parte el contribuyente
- Abono efectuado a cuenta de un impuesto
- Solicitud de condonacin de multas e intereses
- Prescripcin de un convenio de pago por parte del deudor

2) Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin
(giro inmediato)
El efecto es que el nuevo plazo es de tres aos contados desde la notificacin del
giro o liquidacin.

Se puede volver a interrumpir por reconocimiento de obligacin escrita o
reconocimiento judicial, es el requerimiento en el juicio ejecutivo tributario.

3) Requerimiento:

En este requerimiento pareciera que se interrumpi por un largo tiempo.

La tesorera es muy poco diligente con sus juicios ejecutivos tributarios, el
funcionario ve si hay inmuebles a su nombre u otros bienes registrales, si
encontrar, requerimiento de pago, embargo, se lo encuentra al receptor ad hoc y le
entregada el acta de pago al contribuyente y ya los bienes estarn anotas.
Embargan y ah quedamos, y pasan aos.

Ah alegamos prescripciones, plazo para alegarla. 10 das contados desde el
embargo de los bienes, no desde el requerimiento. No podemos alegar la
prescripcin como excepcin , por tanto lo que hacemos es recogiendo las normas
del cdigo civil que establece que la prescripcin es de tres aos la alegamos
como accin ante un tribunal civil y el servicio nos dice, cuando responde, no
porque de acuerdo al cdigo tributario ud debi haber aleado la prescripcin en 10
das, pero decimos que eso es como excepcin y la estamos alegando como
accin y cando llegamos a segunda instancia nos va bien, basado en el
DECAIMIENTO DEL PROCEDIMIENTO. (estos son procedimientos contencioso
administrativos).

Suspensin de la prescripcin:

El art 201 se pone en situaciones particulares, pero el art 24 nos indica que la
suspensin de la prescripcin se va a producir en todos aquellos casos en que el
servicio se encuentre impedido de girar un impuesto, esa es la regla mas general .

Cundo esta impedido el servicio de girar un impuesto? Si a Uds. les
liquidan un impuesto el contribuyente tiene 90 das para reclamar, durante esos
das el servicio esta impedido de girar el impuesto, solo puede hacerlo el da 91,
ah se dar la primera suspensin.

Si el contribuyente reclama de una liquidacin el servicio esta impedido de girar el
impuesto, cuando se haya resuelto en primera instancia, rechazando el reclamo
del contribuyente, parte de ah puede girar, por tanto, durante toda la secuela del
juicio tributario en primera instancia, se encuentran suspendidos los plazos de
prescripcin.

HAY REGLAS PARTICULARES DE LAS QUE YA HACE REFERENCI ALE ART
201

antes de esto, ya habamos comentado, esta infraccin que esta en el art 97 n 16,
y el solo hecho de que aun contribuyente por su falta de diligencia o descuido
inutilice estos doc. tributarios, ya a incurrido en una infraccin y la norma dispone
que el servicio debe darle un plazo al contribuyente para que reconstituya (ver
plazo en el art)

La ley seala que durante todo el tiempo en que el contribuyente tener plazo para
reconstruir su contabilidad, durante estos dos meses estar suspendida la
prescripcin de la accin, ah tenemos un caso particular.

Hay una regla particular en una norma de la ley de la renta, la presencia del
contribuyente.

Art 136, este ordena al juez tributario

Penltimo inciso art 201

Decretada la suspensin del cobro judicial a que se
refiere el artculo 147, no proceder el abandono de la
instancia en el juicio ejecutivo correspondiente
mientras subsista aqulla.

Es una suspensin de carcter judicial: debemos saber que la sentencia que dicta
el TTA es susceptible del recurso de apelacin que se conocen en el solo efecto
devolutivo y ya sabemos que (estamos en el caso que se rechazo el reclamo) el
juez en su sentencia debe dispone que se giren los impuestos, cuando se esta
reclamando de una liquidacin, por consiguiente se concedi en el solo efecto
devolutivo y los impuestos fueron girados, la tesorera puede iniciar el juicio
ejecutivo tributar, perseguir el cumplimiento del fallo. Llega el expediente a la corte
de apelaciones procede la orden de no innovar? No procede la suspensin de
cobro de los impuestos de acuerdo al art 136, institucin creada para impedir que
la tesorera, no obstante ya inicio el juicio ejecutivo, no pueda embargar bienes,
sacarlos a remate, mientras no resuelva la corte de apelaciones o suprema,
conociendo del recurso casacin forma o fondo

+La suspensin la puede decretar la corte de apelaciones o la suprema.

El art 147 recoge varias situaciones que pueden suceder en el cobreo de
impuestos:

1) la suspensin la decreta el TTA Cundo? En los casos de giro inmediato,
porque esta este giro, yo acabo de iniciar el juicio ejecutivo y me pueden ya
embargar, por tanto de lo que yo estoy reclamando es de un giro y no de
una liquidacin, porque no hubo una liquidacin previa, debe pronunciarse
sobre la liquidacin el TTA, ahora si hay liquidacin y reclamacin, se falla
en primera instancia, apelo, y en la de apelaciones me hago parte y pido la
suspensin de cobro de impuestos.

Antes de la reforma que creo los TTA los contribuyentes estaban interesados en
comparecer en segunda instancia para pedir la suspensin de cobro de
impuestos, despus de la creacin de estos tribunales, el contribuyentes esta
interesa en comparecer en segunda instancia, por dos razones: primero, para
pedir la suspensin, y segundo para pedir alegatos, porque despus de la reforma
si no solicito alegatos dentro del plazo de 5 das contados desde que la causa
ingresa a secretaria de la corte, mi apelacin se vera en cuenta y en forma
preferente.

Ni antes ni despus de la reforma es necesaria la compareca en segunda
instancia, el recursos no se va a declarar desierto.

Tercer Bloque:

Renta


En renta tuvimos una primera modificacin importante en el ao 2012 la ley 20630,
incorpor modificaciones y ahora tenemos la reforma de este ao y lo que
impactara severamente a la renta, de manera que el apunte base no esta
modificado ni por la ley 20.630 y 20.780, pero esta ultima ley hay algunas
diapositivas en trminos generales.

De acuerdo al art 2 debamos entender por renta todas las utilidades o beneficios
de una actividad y todos los incrementos de patrimonio que se perciban (con la
reforma se incorpora), atribuyan o devenguen.

Concepto de renta: lo que hace es agregar un tercer estado en que puede
encontrarse la renta, decamos que poda encontrarse percibida, devengad ay
ahora atribuida.

Este concepto es enorme porque todo aparentemente es renta porque todas las
utilidades o beneficios y lo incrementos de patrimonio y cualquiera sea un
naturaleza, origen o denominacin, aparentemente no se deja nada afuera. Pero
la tcnica legislativa indica que para saber si algo no es renta tenemos que
buscarlo en el art 17 de la ley de la renta.

En su oportunidad dijimos que la renta Renta devengada es aquella sobre la cual
se tiene un titulo o derecho independiente me de su actual exigibilidad y que
constituye un crdito para su titular (derecho personal)

Y la renta percibida:

Renta atribuida, se incorpora en trminos que nos cuesta entender, nos dice que
es aquella que para efectos tributarios corresponda total o parcialmente a los
contribuyentes de los impuestos global o adicional

Por qu se incorpora esto de renta atribuida? Eso quiere que entendamos.

El FUT (fondo de utilidades tributarias) no es mas que un registro, nos interesa
saber que registraremos ac, las utilidades y/o perdidas que genera la empresa a
lo largo de el tiempo, obviamente que ao por ao.

Cuando escuchamos noticias de que hoy hay registros desde 1984 que es cuando
parte esto, y nos dicen que hay utilidades (todas) 275mil millones de dlares, ese
es el FUT histrico, o sea, si se pretende recaudar 8 mil millones de dlares para
financiar la educacin y tenemos 275 millones, es innecesaria la reforma y podran
haberse otros mecanismo.

Decamos que los contribuyentes de primera categora, que son las empresas,
que tributa renta efectiva, contabilidad completa y balance general, este
contribuyente tributa a base devengada, basta con que tenga un derecho personal
para que deba ese ao pagar impuesto.

Los dems contribuyentes, los trabajadores dependientes, independientes, los
dueos de las empresas, contribuyentes del impuesto adicional, tributan solo
sobre base percibida, solo cuando entre al patrimonio.

Para que sirve el FUT?

El FUT nos sirve para llevar un registro de las utilidades que general la empresa
ao a ao y que esta disponible para que los dueos de las empresas,
consumidores finales de la renta, las retiren, se les distribuyan o las remesen al
exterior.

Cuando uno haba de retiran son sociedades de personas, distribuyan sociedades
annimas y remesen los que paguen impuestos adicionales.

No olvidar que esto es solo un registro, esto no significa que si hay 275millones de
dlares tenga que tener una cuenta, la plata no existe porque el incentivo fue que
mientras usted no se lleve la sutilidades no le pagare impuestos, porque el ao 84
fue terrible para la economa, entonces como le damos un incentivo al empresario
y por eso se creo el fut, porque si reinvierte no paga impuesto y ese fue el
propsito de la creacin de este mecanismo, por un aparte de tributacin para la
empresa sobre base devengada y para los empresarios sobre base percibida,
sistema que se denomina de integracin de impuesto por qu es de integracin
de impuestos? Porque el impuesto de primera categora constituye crdito contra
los global complementario o adicional.

Si nosotros tuviramos que exponer Por qu la eliminacin del fut aparece
como el corazn de la reforma? y Por que este registro se transformo en
una tremenda herramienta elusiva de impuesto?

Art 14 de la ley de impuesto a la renta:

El articulo 14 para las sociedades de personas, la ley le permite a estas dos
operaciones que permiten la posposicin del pago del impuesto, unos son los
retiros en exceso y los otros son los retiros para reinversin.

Imagnense lo siguiente, si uno mira el art 14 descubre que el legislador estableci
ciertos ordenes de imputacin al fut

Qu son ordenes de imputacin? Pensemos estamos en una sociedad
limitada, llega a fin de ao y los socios deciden retirar utilidades (en dineros,
cuentas por cobrar, bienes muebles, inmuebles, cheque a fecha) entonces
tenemos bienes para llevarnos y la ley le dice al contribuyente que en su registro
fut pngamelas ordenadas las monedas, porque cuando se las lleve debe hacer
ordenadas, yo le dir cual se lleva, entonces esto hace que este registro ira
determinando cuales son los compartimientos que tendr el fut.

Tenemos el fut, dentro del libro fut, habrn utilidades tributables, que son las que
pagaran impuestos cuando se las saque, en el segundo fut hay utilidades
financieras, peo es la diferencia entre la depresiciaon acelerada y la normal.

Debo agotar cada orden de imputacin, es decir si tengo utilidades tributables, las
imputo al fut al primer orden, hasta agotarlas.

Entonces solo se quiere llegar al cuarto orden que son las no tributables.

Pero no se puede llegar al cuarto orden as como as, debes ir a las filiales o
coligadas y si agotaste todo recin ah te puedes ir al cuarto orden, eso se planteo
en un principio.

Pero tratamos en chile de saltarnos todos los ordenes y llegar directamente al
cuarto, fjense que el art 14 dio un mecanismo que llamamos retiros para
reinversin, significa que el dueo de la empresa se lleva las utilidades pero no se
las pone en el bolsillo, las reinvierte en otra sociedad que tambin debe llevar fut,
el nico requisito es un plazo, desde el momento que hago un retiro desde la
entidad que hace el retiro y la que lo recibe son 20 das. cul fu el espritu de la
ley? Tenemos que generar un mecanismo que las utilidades que genera una
empresa, permita la creacin de otra compaa, y as hacemos crecer muchas
nuevas empresas.

El contribuyente al que nosotros crebamos para llevarnos la inversin, es una
sociedad de inversiones, entonces me llevo todas las utilidades tributables a una
sociedad de inversiones que jams se mover y resulta que despejo el fut y ahora
me puede llevar utilidades no tributables maana.

Los retiros en exceso, en una sociedad de personas, en una limitada lo mas
frecuente, hay dos socios uno tiene el 99% de los derechos y el otro el 1% pero
podemos decir que el socio que tiene el 1 se va a llevar todas las utilidades de
este ao, y porque este se lo lleva y no el que tienen el 99, porque probablemente
el que tiene el 99 ya obtuvo otras rentas ese ao que lo tiene como contribuyente,
entonces como el 1 no ha generado otras rentas, como tienen otras utilidades
puede tener un crdito.

Cuando se incorpora la renta atribuida le pone un pare a esto, porque dice que la
atribucin de la renta la buscaremos en los estatutos, si Ud. tiene el 1% la renta
que se le atribuir es el que le corresponde a ese porcentaje de participacin.

Cmo nos podramos ver tentados?

Trae a todos tus familiares y as cada uno tiene el 10% y el servicio puede
recalificar esta modificacin de ellos estatutos y por tanto la calificacin dela renta
la hare yo y ser la que corresponda a la anterior de la modificacin de los
estatutos. ART 4ter del cdigo tributario