Aspectos legais sobre a constituio, enquadramento tributrio e obrigaes acessorias de

entidades sem fins lucrativos

Posted on 28 de July de 2009 by Ader de Pdua
Aspectos legais sobre a constituio, enquadramento tributrio e obrigaes acessorias de
entidades sem fins lucrativos
RESUMO
Este artigo foi elaborado para demonstrar os aspectos relevantes no enquadramento jurdico de entidades
sem fins lucrativos, a luz do cdigo civil e legislaes ligadas ao tema, alm de proporcionar estudo sobre os
aspectos tributrios que regem esse tipo de entidade e suas obrigaes acessrias ao longo do seu tempo de
durao. Pretende-se explorar as legislaes especificas desse tipo de sociedade afim de traar um roteiro sobre a
constituio de uma entidade sem fins lucrativos e suas obrigaes para com o fisco em relao dos entes
pblicos nas esferas federal, estadual e municipal. A metodologia aplicada tomou-se de pesquisas bibliogrficas
junto a livros, meios eletrnicos e leis relacionadas ao assunto.
PALAVRAS-CHAVE
Entidades sem fins lucrativos, constituio, tributos, imunidade, iseno.
1 INTRODUO
Neste artigo sero abordados os pontos principais da constituio de uma entidade sem fins lucrativos, conforme
definido no Cdigo Civil e leis especficas, alm de explorar os aspectos ligados as formas de tributao desse tipo
de entidade e suas obrigaes acessrias com as fazendas federal, estadual e municipal. Para ilustrar melhor todos
os pontos abordados ser utilizado como exemplo um modelo de constituio de uma ONG Organizao no
governamental.
2 CONSTITUIO ONG
Conforme o Conselho Federal de Contabilidade CFC, as ONG`s so pessoas jurdicas formadas pela
unio de pessoas que se organizam para a realizao de atividades no-econmicas, ou seja, sem finalidades
lucrativas.
2.1 Procedimentos para constituio de uma ONG
O art. 53 do Cdigo Civil traz a definio legal de associao dizendo: constituem as associaes pela unio de
pessoas que se organizem para fins no econmicos.
2.1.1 Ata de criao da ONG
Feita a assemblia, dever ser elaborada a ata de criao da associao, na qual constar:
a) explicitamente, a informao de se tratar de uma ata de criao com a denominao da associao;
b) nome e CPF de cada associado fundador;
Ader de Pdua
A cincia do patrimnio
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c) a pauta da reunio (criao da associao, aprovao do estatuto, definio da sede e eleio dos membros dos
rgos internos da associao).
A ata dever ser assinada por todos os associados fundadores ou acompanhada por uma lista de presena que
contenha a identificao dos presentes.
2.1.2 Estatuto de uma ONG
O estatuto dever conter, no mnimo, os seguintes requisitos legais, conforme arts. 46 e 54 do Cdigo Civil,
combinados com o art. 120 da Lei n6015/73:
a) a denominao, os fins, a sede, o tempo de durao e o fundo social, quando houver;
b) o nome e a individualizao dos instituidores e dos diretores ( prefervel que esse item seja contemplado na
ata de criao e no no estatuto, como j foi comentado);
c) o modo por que se administra e representa, ativa e passivamente, judicial e extrajudicialmente;
d) se o estatuto reformvel no tocante administrao, e de que modo;
e) se os membros respondem, ou no, subsidiariamente, pelas obrigaes sociais;
f) as condies de extino da pessoa jurdica e o destino do seu patrimnio, nesse caso;
g) os requisitos para a admisso, demisso e excluso dos associados;
h) os direitos e deveres dos associados;
i) as fontes de recursos para a sua manuteno;
j) o modo de constituio e funcionamento dos rgos deliberativos e administrativos;
k) as condies para a alterao das disposies estatutrias e para a dissoluo.
Se o estatuto no contemplar os itens a, g, h, i, j e k, ser considerado nulo, para todos efeitos legais, conforme
dispe o art. 54 do Cdigo Civil.
De acordo com o CFC, o estatuto elaborado para ser levado a registro precisa estar assinado pelo presidente da
associao e por um advogado, que far constar o nmero de seu registro na Ordem dos Advogados do Brasil
OAB.
2.1.3 Registro civil da ata de criao e do estatuto da ONG
Elaborados a ata e o estatuto nos moldes descritos anteriormente, devero ser levados a registro no cartrio de
registro de pessoas jurdicas.
O registro no cartrio far-se- mediante apresentao de, no mnimo, duas vias da ata de criao e duas do
estatuto, acompanhadas de petio do representante legal da associao.
3 ASPECTOS TRIBUTRIOS DE ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS

Em virtude do sistema tributrio brasileiro ser classificado como um sistema rgido, onde na constituio
brasileira so relacionados um a um os impostos que a unio, estados e municpios, podem nas suas competncias
instituir ou cobrar dos contribuintes, vamos utilizar a legislao de Minas Gerais para lidar com os tributos
relativos ao mbito estadual e da legislao do municpio de Belo Horizonte em relao ao mbito municipal para
facilitar o entendimento e servir de base de outras pesquisas.
3.1 Imunidade
Segundo Carrazza (2004), a imunidade tributria um fenmeno de natureza constitucional. A doutrina
tradicional classifica as imunidades em subjetivas e objetivas.
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Segundo Higuchi (2006), a imunidade subjetiva prpria da pessoa jurdica que goza de imunidade. Assim, a
Unio, os Estados e os Municpios no podem instituir impostos, sendo que as pessoas jurdicas que exploraram
atividades econmicas regida pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, no podem gozar da
imunidade. J a imunidade objetiva da operao que imune como por exemplo venda de livros, jornais e
peridicos. Neste caso a pessoa jurdica no tem imunidade.
Conforme artigo 150 da Constituio Federal de 1988, dispe que:
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal
e aos Municpios:
()
VI instituir impostos sobre:
()
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos
trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da
lei
3.2 Iseno
Segundo Cassone (2004), a iseno a dispensa legal do pagamento de determinado tributo, via de regra
concedida em face do relevante interesse social ou econmico regional, setorial ou nacional.
Segundo Higuchi (2006), as entidades isentas podem ser fechadas ou abertas, isto , podem ser criadas para
atender aos interesses de determinado grupo de pessoas, mas nem por isso perdem a iseno. O gozo da iseno
s valido desde que observem cumulativamente as condies fixadas no art. 15 da Lei n 9.532, de 10-12-97, que
so:
a) no remunerao, pro qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados;
b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais;
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem
a respectiva exatido;
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data de emisso, os documentos que
comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros
atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial;
e) apresentar, anualmente, declarao de rendimentos, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da
Receita Federal;
Pessoas jurdicas de direito privado sem fins lucrativos como o caso da ONG, que tem como objetivo a
capacitao de portadores de necessidades especiais para o mercado de trabalho no estar sujeita a tributao,
pois o objetivo do tributo viabilizar a prestao de servio para a sociedade. Com base no art. 150 da CF e com o
estudo acima, constata-se que, quem tem como objetivo aes que atendam coletividade ou ao interesse pblico
so imu-nes,ou seja, no podem ser tributados.
3.3 mbito Federal
3.3.1IR
Tomando-se como base o art. 150 da CF, em que a imunidade tributria explicita para as entidades sem fins
lucrativos desde que cumpram os requisitos de lei complementar, no h que se falar de recolhimento de Imposto
de Renda sobre suas receitas, visto que a CF lhe garante tal tratamento diferenciado.
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3.3.2 INSS
A contribuio da cota patronal do INSS tambm passvel de imunidade. Apesar de a norma Constitucional, no
7 do art. 195, falar em iseno. Conforme CFC, a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal entende que, por
ser tratada na Constituio Federal, imunidade e no iseno.
O decreto 3.048 de 06 de maio de 1.999 que aprova o regulamento da Previdncia Social, no seu art. 206 trata da
iseno de contribuies relacionadas nos arts. 201, 202 e 204 referente ao item IV que diz, promova,
gratuitamente e em carter exclusivo, a assistncia social beneficente a pessoas carentes, em especial a crianas,
adolescentes, idosos e portadores de deficincia;
3.3.3 PIS/COFINS
Conforme Higuchi (2006), a contribuio para o PIS/PASEP, instituda pelas Leis Complementares ns 7 e 8 de
1.970, teve como base de calculo a folha de salrios das entida-des sem fins lucrativos e a alquota de 1%.
A ONG se enquadra conforme o disposto na MP n. 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, atualmente em vigor, em
seu art. 13, relaciona as entidades sem fins lucrativos, sujeitas ao pagamento da contribuio PIS/PASEP
calculada sobre a s folha de salrios alquota de 1%, dentre elas no item III esto as instituies de educao e de
assistncia social.
Na COFINS segundo art. 14 da mesma lei dispe que em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 01 de
fev. de 1.999, so isentas da COFINS as receitas relativas s ativi-dades prprias das entidades.
3.3.4 CSLL
A Lei n. 7.689 de 15 de dezembro de 1.988 instituiu a contribuio social sobre os lucros.
Em 10 de dezembro de 1.997 a lei 9.532 veio dispor que as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural
e cientifico e as associaes civis sem fins lucrativos esto i-sentas da CSLL.
3.3.5 Ttulo de Utilidade Pblica Federal
Ttulo conferido pelo Ministro da Justia, por meio de decreto, desde que a fundao ou associao atenda aos
seguintes requisitos, de acordo com o Decreton 50.517/61, modificado pelo Decreto n 60.931/67:
a) que se constitua no pas;
b) que tenha personalidade jurdica;
c) que tenha estado em normal funcionamento, nos ltimos 3 (trs) anos, em respeito aos estatutos;
d) no-remunerao nem recebimento de vantagens pelos diretores e associados;
e) que comprove, por meio de relatrios trianuais, a promoo de educao, de atividades cientficas, culturais,
artsticas ou filantrpicas;
f) que os diretores possuam folha corrida e moralidade comprovada;
g) que se obriga a publicar, anualmente, a demonstrao de supervit
ou dficit do perodo anterior, desde que contemplada comsubveno da Unio.
Esta mesma lei trata de alguns benefcios conseguidos a partir da obteno do Titulo de Utilidade Pblica Federal
tais como, receber subvenes, auxlios e doaes da Unio, realizar sorteios (Lei n 5.768/71, art. 4), requerer a
iseno da cota patronal para o INSS, observados os demais requisitos do art. 55 da Lei n 8.212/91, receber
doaes de empresas, dedutveis em at dois por cento do lucro operacional da pessoa jurdica doadora, antes de
computada a sua deduo, conforme inciso III do pargrafo 2 do art. 13 da Lei n 9.249/95 e receber o
Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos, concedido pelo Conselho Nacional de Assistncia Social CNAS,
atendidos os demais requisitos.
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O incentivo para empresas privadas efetuarem doaes a ONG`s baseia-se na Lei supracitada, objetivando em
sua maioria a reduo dos impostos e melhorando sua imagem no mbito social.
3.4 mbito Estadual
Conforme o art.155 da CF. compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir imposto sobre:
I Transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos;
II Operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao;
III Propriedade de veculos automotivos.
3.4.1 ITCD
De acordo com a lei 12.426 de 27 de dezembro de 1.996, que dispe sobre o Imposto sobre Transmisso Causa
Mortis e Doao de Quaisquer Bens ou Direitos (ITCD).
Conforme o inciso V do art.2 no ser cobrado ITCD de quem quer que seja o doador se destinadas as referidas
doaes a instituies de assistncia social, as educacionais, culturais e esportivas, sem fins lucrativos, atendidos
os requisitos da lei, dentre outras.
3.4.2 ICMS
Conforme RICMS no capitulo IX, seo I, subseo I, art. 55, a definio do contribuinte do ICMS (Imposto sobre
Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao), dada con-forme sua condio de pessoa constituda ou registrada que
pratique com habitualidade ou volume atividades no intuito comercial a operao ou prestao referentes a
transportes, e de telecomunicaes. A ONG no ser contribuinte de ICMS, pois no realiza operaes de
comercializao, industrializao ou transporte de mercadorias.
3.4.3 IPVA
So isentos do IPVA (Imposto Sobre Propriedade de Veculos Automotores), conforme Lei Estadual 14.937/ 2003,
art 3 itens I e III, veculos adquiridos por deficientes fsicos e veculos utilizados por entidades filantrpicas
declaradas pelo estado como de utilidade pblica.
3.5 mbito Municipal
Conforme o art. 156, da C.F., compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e
de direitos reais sobre imveis, exceto os de garan-tia, bem como cesso de direitos a sua aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.
3.5.1 ISSQN
O art. 1 do decreto 4.195 de 06 de abril de 1.982 considera entidade educacional e scio-assistencial a sociedade
que tenha personalidade jurdica prpria e que possua carter permanente e sem fins lucrativos.
As entidades referidas no conceito apresentado pelo art. 1, sero reconhecidas imunes tributariamente pelo
municpio, fica abrigado observncia do cumprimento dos requisitos do art. 14 da Lei 5.172/66.
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O disposto na alnea c do inciso IV do artigo. 9 diz: subordinado observncia dos seguintes requisitos pelas
entidades nele referidas:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo;
II aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais;
III manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar
sua exatido.
1. Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1 do artigo 9, a autoridade competente pode
suspender a aplicao do benefcio.
2. Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV do artigo. 9 so exclusivamente os diretamente
relacionados com os objetivos institucionais das entidades de que trata este artigo, previsto nos respectivos
estatutos ou atos constitutivos.
De acordo com o decreto 4.195 de 06 de abril de 1.982, a Prefeitura Municipal de Belo Horizonte tambm
estabelece normas para que as entidades sem fins lucrativos tenham direito a imunidade tributaria, ser
concedida declarao de imunidade pela prpria prefeitura, mediante os seguintes procedimentos:
Requerimento preenchido em modelo prprio;
Cpia do CNPJ;
Balano Patrimonial dos ltimos 5 anos ou a partir da data de incio de atividades;
Demonstrativo de Resultado do Exerccio do mesmo perodo;
Cpia da Ata de Constituio da entidade e alteraes.
Conforme o Decreto 4.032 de 17 de setembro de 1.981 que regula o ISSQN (Imposto Sobre Servios de Qualquer
Natureza) de Belo Horizonte no seu art. 56, 1, dispensa o s pessoas jurdicas isentas e s amparadas por
imunidade de emisso de notas fiscais de servios.
3.5.2 IPTU
Pela Constituio de 1988 no seu art. 150, inciso VI, c, tem direito Imunidade do IP-TU (Imposto sobre
Propriedade Territorial Urbana), devido vedao de instituir impostos e contribuies que tenham por base de
calculo o valor do patrimnio das instituies de educa-o e de assistncia social sem fins lucrativos.
Para tal beneficio tambm exigido o reconhecimento da imunidade concedido pela prefeitura.
3.5.3 ITBI
Por ser um tributo apurado a partir do valor do patrimnio ser levado em conta o dis-posto no art. 150 da C.F.,
para no cobrana do mesmo quando ocorrer aquisies de bens imveis por parte da entidade sem fins
lucrativos.
3.5.4 Taxas Municipais
A imunidade se aplica a todos os impostos municipais, no se aplicando a taxas, no entanto a lei 5.839 de 28 de
dezembro de 1.990 concede iseno as entidades com reconheci-mento de imunidade pela Prefeitura referente as
taxas de TFLF (Taxas de Fiscalizao da Localizao e Funcionamento) e da TFS (Taxa de Fiscalizao Sanitria),
citadas no art. 14, itens II e III, respectivamente.
4 DECLARAES
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4.1 DIPJ Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica
Em relao a DIPJ de 2.009 ano base 2.008, ainda no h legislao tratando sobre essa matria, mas no entanto
tomando por base a ltima instruo normativa da SRF, observa-se a obrigatoriedade da entrega por parte das
entidades sem fins lucrativas amparadas pela imunidade ou/e iseno.
4.2 DCTF Declarao de Contribuies e Crditos Federais
De acordo com a Instruo Normativa SRF n 583, de 20 de Dezembro de 2005 em seu art. 2 as pessoas
jurdicas em geral, inclusive as equiparadas, as imunes e isentas, devero apresentar, de forma centralizada
mensalmente ou semestralmente a DCTF.
Esto obrigadas apresentao da DCTF mensal a pessoa jurdica cuja receita bruta auferida no perodo anterior
correspondente DCTF for superior a R$ 30.000.000,00 (trinta milhes de reais); ou cujo somatrio dos dbitos
declarados nas DCTF correspondentes ao perodo anterior tenha sido superior a R$ 3.000.000,00 (trs milhes
de reais).
As pessoas jurdicas enquadradas no Sistema Integrado de Pagamento de Imposto e Contribuio (Simples); as
imunes e as isentas, cujo valor mensal de imposto e contribuio a declarar na DCTF seja inferior a R$ 10.000,00
(dez mil reais) e as que se mantiveram inativa desde o inicio do ano-calendrio a que se refere as DCTF esto
dispensadas da apresentao da DCTF.
4.3 DACON Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais
De acordo com o art. 4, inciso II da Instruo Normativa RFB n 940, de 19 de maio de 2009, esto dispensadas
da apresentao do DACON; as pessoas jurdicas imunes e isentas do imposto de renda, cujo valor mensal das
contribuies a serem informadas no DACON seja inferior a R$ 10.000,00 (dez mil reais).
No caso de apresentao semestral da DACON o art. 8 dessa mesma instruo define que at o quinto dia til do
ms de outubro de cada ano, no caso de demonstrativo relativo ao 1 semestre-calendrio; e do ms de abril de
cada ano, no caso de demonstrativo relativo ao 2 semestre-calendrio do ano anterior.
4.4 DIRF Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte
De acordo com o art. 1 da Instruo Normativa FRB n 888, de 19 de novembro de 2008, fica obrigado a
apresentar a Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF), quem tiver pagado ou creditado
rendimentos que tenham sofrido reteno do imposto de renda na fonte, ainda que em um nico ms do ano-
calendrio.
Inciso I estabelecimentos matrizes de pessoas jurdicas de direito privado domiciliadas no Brasil, inclusive as
imunes ou isentas;
Ficam tambm obrigadas apresentao da DIRF as pessoas jurdicas que tenham efetuado reteno, ainda que
em nico ms do ano-calendrio a que se referir a DIRF, da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e da Contribuio para o PIS/PASEP sobre
pagamentos efetuados a outras pessoas jurdicas.
4.5 DES Declarao Eletrnica de Servios
Segundo o Decreto n. 11.467 de outubro de 2003, em seu art. 4, estabelece a obrigao de apresentar a DES, onde
consta a demonstrao de servios prestados e tomados, de todas as pessoas jurdicas estabelecidas no
Municpio, contribuintes ou no do ISSQN, mesmo as que gozem de iseno ou imunidade.
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CONCLUSO
Todas as leis e normas que regem a constituio de uma entidade sem fins lucrativos foram abordados, alm de
levantar a legislao inerente aos tratamentos tributrios referentes a este tipo de entidade nos mbitos federal,
estadual (Minas Gerais) e municipal (Belo Horizonte), afim de estabelecer um roteiro dessa legislao e suas
obrigaes acessrias.
Analisando todos os levantamentos feitos ao longo desse trabalho observa que a criao de uma entidade sem fins
lucrativos um processo complexo e depende de um conhecimento aprofundado na legislao que rege este tipo
de entidade, assim vale ressaltar a importncia de se contratar profissionais com reconhecida experincia para a
execuo de tal constituio e enquadramento tributrio adequado para se evitar situaes inesperadas quanto
auto de infraes, notificaes e outras sanes administrativas por parte dos entes da federao por conta de falta
de atendimento as obrigaes acessrias e enquadramento equivocado.
Conclui-se que as normas que regulamentam constituio de entidades sem fins lucrativos esto previstas na
constituio federal e demais regulamentaes, para disciplinar as entidades de cunho social, cultural, religioso,
sindical e educacional.
Dessa forma nota-se a distribuio de funes dos entes da unio relacionado aos projetos sociais, educao,
cultura e direito dos trabalhadores por outro lado grupos de pessoas que queiram fortalecer seu segmento atravs
de sindicatos e associaes, podem fazer uso dessa norma constitucional para ter fora em situaes que exijam a
presena de representantes de segmento organizados afim de demandar propostas e solues as suas
necessidades.
REFERNCIAS
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HIGUCHI, Hiromi; HIGUCHI, Fabio H.; HIGUCHI, Celso H. Imposto de renda das em-presas:
interpretao e prtica. So Paulo: 31. ed. IR Publicaes Ltda., 2006. Cap. 37, p. 416-430
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Ader de Pdua
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