SEMINARIO CASOS DE AUDITORA

I N T R O D U CC I N
El presente trabajo de investigacin tiene como fin conocer los que es auditora fiscal,
importancia y procedimientos que la integran. Cuando hablamos de auditora fiscal se
debe de tener en mente que va dirigida a verificar el cumplimiento de las disposiciones
legales con respecto al pago de los tributos o impuestos exigidos por el gobierno de cada
pas. Su importancia radica en verificar que cada contribuyente cumple con el pago de
los impuestos establecidos, para que el estado pueda agenciarse de fondos que le
permitan cumplir con sus obligaciones.
ara el contribuyente es importante reali!ar una auditora fiscal, ya que a trav"s de esta
se detectan posibles problemas legales que pueden ser corregidos y as evitar multas,
cierre e incluso c#rcel. $a auditora fiscal puede ser de car#cter p%blico o privado, es
p%blica cuando es reali!ada por las instituciones del estado y privada cuando es
reali!ada por un auditor independiente que es contratado por la entidad.
&dem#s conoceremos, como nace la auditora fiscal, formas y procedimientos de
reali!acin. ' dejar claro que para poder llevarla a cabo es de importancia estar
actuali!ado de las leyes vigentes.
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La Auditora Fiscal
Definicin:
Es la verificacin racional de los registros contables y documentacin relacionada al
cumplimiento de las obligaciones establecidas para los diferentes tipos de
contribuyentes, con el fin de determinar la exactitud e integridad de los c#lculos y pagos
reali!ados. (icho de otra manera es la encargada de la revisin y verificacin del pago
de impuestos que reali!an los contribuyentes de un pas. or lo que cuando reali!amos
una auditora fiscal debe ir enfocada a comprobar que las bases afectas a tributos se
hayan determinado de acuerdo con las normas t"cnicas que regulan la contabilidad y
cumpliendo con las disposiciones legales contenidas en el Cdigo de Comercio, Cdigo
)ributario, y dem#s leyes impositivas que correspondan aplicar dependiendo el pas.
Es de suma importancia, ya que hace posible el ingreso de dinero al Estado de un pas,
para que este pueda cumplir con sus funciones y obligaciones.
$a auditora ha sido conceptuali!ada tradicionalmente como una t"cnica encaminada a
suministrar una opinin acerca de la ra!onabilidad con la que los estados contables
presentan la situacin econmico*financiera de la empresa.
El adjetivo fiscal, por su parte se refiere a aquello perteneciente o relativo al fisco +el
tesoro p%blico o el conjunto de organismos p%blicos cuya funcin es recaudar impuestos
y tributos,, para nuestro caso la Superintendencia de &dministracin )ributaria.
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or lo que podemos decir que una auditora fiscal es una inspeccin de la situacin
tributaria de una persona o de una empresa para verificar si cumplen con sus
obligaciones.
$a auditora fiscal, por lo tanto, es un proceso que consiste en la obtencin y evaluacin
de evidencias acerca de los hechos vinculados a los actos de car#cter tributario. El
auditor debe comparar las declaraciones y los pagos de impuestos con las finan!as del
ente auditado para determinar si todo est# correcto de acuerdo con las leyes aplicables.
&dem#s de todo lo expuesto tendramos que subrayar que existen b#sicamente dos
tipos de auditoras- la interna y la externa. Esta %ltima puede ser, a su ve!, de tipo
gubernamental o bien de car#cter privado.
&l llevar a cabo una auditora de tipo fiscal es innegable que el profesional que la lleve a
cabo realice un exhaustivo an#lisis de la empresa en cuestin y de la informacin de la
misma. &s, m#s concretamente, deber# adquirir los m#ximos conocimientos sobre la
estructura de aquella entidad, las operaciones que lleva a cabo o las condiciones
econmicas que posee. & lo que auditora ll#manos familiari!arse con el entorno.
El Estado, a trav"s de sus instituciones, suele desarrollar auditoras fiscales para
asegurarse que los contribuyentes est"n cumpliendo con sus obligaciones. En caso de
detectarse alguna irregularidad, el deudor es intimado a regulari!ar la situacin y, seg%n
el caso, puede ser castigado de diversas formas ya que la evasin fiscal es un delito.
$as grandes empresas tambi"n suelen ordenar auditoras fiscales internas, de forma tal
que se aseguren que el pago de los tributos se est# reali!ando con normalidad.
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Es habitual que suela confundirse lo que es una auditora fiscal con una inspeccin
fiscal, pero son cosas diferentes. &s, de la primera habra que destacar que es reali!ada
por un profesional independiente, en la cual el contribuyente es quien la solicita para
asegurarse que sus obligaciones se han reali!ado correctamente.
$a segunda, la citada inspeccin, por su parte se identifica porque es llevada a cabo por
un funcionario del Estado, porque se debe emitir opinin siempre, porque cuenta con
menos facilidades para acceder a la informacin y porque es llevada a cabo despu"s de
la auditora financiera.
Antecedentes de la auditora fiscal
En su forma m#s primitiva, la auditora fiscal surge cuando una sociedad o pueblo
domina a otro, imponiendo el pago de un tributo. El pueblo dominante requiere que
dichos tributos sean pagados en tiempo y forma, para lo cual designa a un organismo
que se encargue de vigilar esto. Es as como surge lo que hoy conocemos como
auditora fiscal.
En &m"rica, la entrada de la mayora de los pases a la contabilidad y la auditora
moderna ocurri a finales de la d"cada de ./01, cuando los contadores p%blicos de
Estados 2nidos se asociaron con contadores de 3"xico y otros pases latinoamericanos
para auditar a las empresas transnacionales. Se adoptaron los principios del 4nstituto
&mericano de Contadores %blicos Certificados y con el tiempo desarrollaron una
t"cnica contable propia. En 3"xico se cre el 4nstituto 3exicano de Contadores %blicos,
entre ./56 y ./76.
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Percepcin
8eneralmente la auditora fiscal implica una molestia para el contribuyente,
independientemente de si reali! bien el pago de sus impuestos o no, debido a que quita
tiempo y requiere una gran cantidad de tr#mites, sin embargo, se debe tener en cuenta
la importancia de dicha actividad para cualquier sociedad.
Proceso de la auditora fiscal
Existen dos tipos de auditores fiscales- los del Estado, o p%blicos, y los particulares.
$as acciones b#sicas de los auditores p%blicos son-
9uscar a todos los que est"n obligados a registrarse como contribuyentes, para
as ampliar el universo de quienes aportan al gasto p%blico.
4dentificar que contribuyentes presentan, y que otros no, las declaraciones de
impuestos en tiempo y forma, seg%n lo disponga la ley.
:igilar que aquellos contribuyentes que cumplan con la presentacin de su
declaracin incluya informacin fidedigna, de esa manera se evita la evasin de
impuestos mediante datos no apegados a la realidad.
;ecuperacin o cobro a los contribuyente que declararon fielmente pero que no
han saldado su adeudo.
El proceso de una auditora particular consiste en revisar la informacin que facilita la
administracin de la empresa, con el objetivo de identificar problemas y dise<ar una
solucin a reali!ar, volver a revisar las fallas detectadas y, finalmente, emitir un informe
fiscal con el resultado.
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O!eti"o #eneral:
El objetivo de la &uditora =iscal, es la evaluacin del cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
O!eti"o de una Auditora Independiente
ara una &uditora 4ndependiente, el objetivo debe estar dirigido hacia determinada
situacin de la posicin financiera de la empresa y el resultado de sus operaciones a
trav"s del examen crtico y sistem#tico de sus estados contables y de sus registros.
O!eti"o de una Auditora Interna
En el caso de una auditora interna, el objeto es la deteccin y prevencin del fraude,
dentro de determinadas #reas de una organi!acin, la cual es reali!ada por el personal
dependiente de la empresa.
Esta podra reali!arse a trav"s de la revisin en detalle de las operaciones o verificando
la exactitud de las mismas a trav"s de la aplicacin del sistema de control interno.
T$cnicas de Auditora Fiscal:
Se definen como las tareas rutinarias, gestiones o m"todos necesarios para obtener
material de evidencia respecto a los resultados de un balance o registro.
$a reali!acin de dichas t"cnicas permiten cerciorarse de la autenticidad y correcta
contabili!acin de las operaciones y del correcto cumplimiento de las normas y
procedimientos las cuales se aplicaran seg%n la pertinencia del caso hasta lograr la
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conviccin del auditor respecto de un determinado hecho o circunstancia que se
examina.
(ependiendo del tipo de empresa, el auditor dispone de una serie de t"cnicas de
auditora que se mencionan a continuacin-
>bservacin
&ccin mediante la cual el auditor estudia y advierte, en forma apreciativa los hechos o
acontecimientos y circunstancias en que "stas se desarrollan y en las distintas funciones
o gestiones de la empresa auditada.
4ndagacin
4nvestigacin que reali!a el auditor sobre determinados puntos en base a preguntas que
reali!a a personas de la empresa auditada.
Esta t"cnica permite formarse una opinin respecto a la empresa, hecho o asunto
determinado, sin embargo, las conclusiones o juicios necesariamente exigen una
comprobacin o evidencia que lo respalde suficientemente, lo que se lograr# mediante la
aplicacin de otras t"cnicas seg%n sea el caso.
Entre algunos ejemplos se pueden mencionar-
Existencia de planes y manuales de ventas
Sistemas de costos
oltica de compra y de venta
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>rgani!acin de la empresa
;endimientos y mermas
Confirmacin
Es la accin tendente a asegurarse de la ocurrencia o no de un hecho o asunto,
mediante la obtencin de un pronunciamiento de terceras personas ajenas a la empresa,
que conocen la naturale!a del hacho o circunstancia que le permite al auditor formarse
un juicio cierto y estable.
&n#lisis
Es el estudio crtico de ciertos hechos que permiten llegar a la conclusin de que la
informacin sujeta a esta t"cnica, est# dentro o fuera de lo normal.
Consiste en separar elementos y agruparlos de acuerdo a su naturale!a u origen de tal
forma que del examen practicado por el auditor se forma un juicio conceptual sobre el
saldo o movimiento de un registro o cuenta.
C#lculo &ritm"tico
Es la verificacin de la correccin aritm"tica de los c#lculos efectuados por la empresa
auditada, mediante el recalculo reali!ado por el auditor, entre algunos ejemplos tenemos-
3ultiplicaciones de unidades por precios unitarios en existencia +$ibros de
4nventario,
Sumas de las columnas de libros o remuneraciones.
)arifas de impuesto sobre base imponible en declaraciones.
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Seguimiento Contable
3ediante esta t"cnica, el auditor verificar# que el ciclo contable se haya cumplido de
acuerdo con las normas contables generalmente aceptadas.
Nor%as &'sicas para la e!ecucin de Auditoras Fiscales:
ersonales
El examen habr# de reali!arse por una persona o por personas que tengan una
capacitacin adecuada, teniendo experiencia como auditor +es,.
En todos los asuntos relacionados con el trabajo de auditora, deber#n los auditores
mantener una actitud de independencia mental.
(eber# ponerse todo el cuidado profesional al llevar a cabo el trabajo, tanto de
investigacin, como en la elaboracin del informe de auditora.
(esarrollo del )rabajo
El trabajo deber# planearse adecuadamente? si fuera necesario la intervencin de
ayudantes en el desarrollo del trabajo, deber#n ser muy bien supervisados.
(eber# hacerse un estudio y una evaluacin adecuada del control interno existente
como una base para confiar en "l y determinar, con base en el resultado obtenido de
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&
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dicho estudio y valoracin, extensin de las pruebas a las cu#les se han de someter los
procedimientos de auditora.
Se deber# obtener suficiente evidencia probatoria a trav"s de la inspeccin, observacin,
investigacin y confirmacin para tener una base ra!onable para rendir una opinin con
respecto a los estados financieros que se hayan examinado.
4nforme
(eber# se<alar si los estados financieros est#n presentados de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
(eber# indicar si tales principios se han aplicado consistentemente son el periodo
anterior.
Salvo que se se<ale lo contrario en el informe, se ju!gar# que las notas aclaratorias a los
estados financieros son adecuadas.
El informe deber# contener la opinin del auditor con respecto a los estados financieros,
tomados en conjunto, o bien habr# de indicar que se abstiene de rendir una opinin
acerca de ellos. Cuando no se puede rendir una opinin acerca de ellos se deber#n
indicar las ra!ones para ello.
En todos los casos en que apare!ca el nombre de un auditor en relacin con los estados
financieros, el informe deber# contener una aclaracin del car#cter del examen del
auditor, y el grado de responsabilidad que est# asumiendo.
AN()O*
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CA*O PR+CTICO
INFOR,( D( R(-I*IN FI*CAL
8uatemala, 01 de septiembre de @1.A
$ic. =ulano 3engano Sultano
8erente 8eneral
Empresa BC', S.&.
Ciudad
Estimado $ic. Sultano-
or este medio nos dirigirnos a usted para informarle acerca de nuestras observaciones
y recomendaciones relacionadas con la revisin del c#lculo del 4mpuesto Sobre la ;enta.
Es importante mencionar que nuestros comentarios son expresados en calidad de
consultores fiscales independientes, por lo que no constituyen opiniones jurdicas y los
mismos podr#n o no coincidir con la interpretacin de la &dministracin )ributaria, en los
tribunales y otros entes interesados en el tema.
Con el objeto de presentar la informacin de una forma ordenada, hemos divido este
documento en los apartados siguientes-
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No. No. Descripcin Descripcin P'/ina P'/ina
4 &lcance de Duestro )rabajo .
44 ;esultado de Duestro )rabajo 0
& continuacin desarrollamos cada uno de los apartados citados-
I. I. ALCANC( D( NU(*TRO TRA&A0O ALCANC( D( NU(*TRO TRA&A0O
Duestro trabajo consisti en la revisin de la determinacin de la renta imponible y del
4mpuesto Sobre la ;enta del 0.E en el ;"gimen sobre 2tilidades de &ctividades
$ucrativas, por el periodo del . de Enero al 0. de (iciembre @1.0, conforme lo
establecido en el (ecreto Do. .1*@1.@ del Congreso de la ;ep%blica.
or lo anterior, nuestro trabajo incluy especficamente lo siguiente-
>btener del (epartamento de Contabilidad los estados financieros +9alance 8eneral y
Estado de ;esultados,, un balance de comprobacin analtico, as como tambi"n el
c#lculo de la renta imponible y del 4mpuesto Sobre la ;enta preparado por ustedes.
;evisar y anali!ar sobre la base de pruebas selectivas mediante muestras a criterio +no
estadsticas, los ingresos, costos y gastos del perodo para identificar problemas o
limitaciones fiscales en la deducibilidad de los mismos.
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II. II. R(*ULTADO D( NU(*TRO TRA&A0O R(*ULTADO D( NU(*TRO TRA&A0O
Duestra relacin con este c#lculo es la de revisores, en los t"rminos y limitaciones
contenidas en nuestra propuesta de servicios para este trabajo especfico. $as
posiciones fiscales que finalmente la Compa<a decida asumir en su declaracin, son
%nica y exclusiva responsabilidad de ustedes.
II.1 II.1 #A*TO* NO D(DUCI&L(* #A*TO* NO D(DUCI&L(*
$a Compa<a reporta gastos no deducibles por el monto de F. .11,111.11, los cuales no
cuentan con documentacin legal y se integran de la siguiente manera-
Descripcin ,onto
(esayunos @5,111.11
;ecibos en blanco 51,111.11
8astos de transporte @5,111.11
Total 1223222.22
(e acuerdo a lo establecido por el &rtculo @0 literal d, de la $ey de &ctuali!acin
)ributaria (ecreto .1*@1.@ los contribuyentes no podr#n deducir aquellos costos y
gastos que no se encuentren respaldados con la documentacin legal correspondiente.
Consideramos correcta la posicin de la Compa<a en cuanto a declarar dichos gastos
como no deducibles.
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II.4 II.4 CR5DITO* FI*CAL(* CR5DITO* FI*CAL(*
&l 0. de diciembre @1.0 se observ que la Compa<a cuenta con cr"ditos fiscales a su
favor por la cantidad de F..,111,111.11, los cuales corresponden a los pagos
trimestrales del 4mpuesto Sobre la ;enta del a<o @1.0.
Estos pagos trimestrales deben ser acreditados conforme el &rtculo 0G de la $ey de
&ctuali!acin )ributaria (ecreto .1*@1.@ para cancelar el impuesto en la (eclaracin
Hurada &nual del 4mpuesto Sobre la ;enta correspondiente al perodo comprendido del .
de Enero al 0. de (iciembre de @1.0.
II.6 II.6 OTRO* PUNTO* D( I,PU(*TO OTRO* PUNTO* D( I,PU(*TO
Autoconsu%os Autoconsu%os
Se verific que la Compa<a factura como autoconsumo el total de la papelera y %tiles
deteriorado de las bodegas de las sucursales +$ibreras y papeleras,
(urante nuestra revisin no se determin el monto total relacionado a este tema? Sin
embargo, recomendamos a la Compa<a establecer el mismo para determinar el monto
de la contingencia y de esa forma establecer el costoIbeneficio de seguir operando de
esta forma.
Cualquier duda o comentario al respecto, con gusto lo podemos atender.
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&tentamente,
$ic. edro Huan $pe!
(epartamento de 4mpuestos
$pe! $pe! y &sociados, S.C.
CONCLU*ION(*
$a auditora fiscal es una herramienta de control y supervisin que contribuye a la
creacin de una cultura de disciplina y organi!acin, destinada a la correcta aplicacin
de las leyes tributarias y legales aplicables a la entidad con el fin de descubrir fallas en
las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organi!acin.
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El riesgo, la importancia relativa, complejidad del #rea fiscal y la posibilidad de fraude,
circunstancias que pueden concurrir de forma alternativa o simult#nea, entre otras,
motiva a que los hechos de ndole fiscal deban ser objeto de revisin con cierta
minuciosidad por parte del auditor externo y sobre ellos habr# de pronunciarse en todo
caso y especialmente, en el supuesto de que, en su opinin, una interpretacin no
correcta de la normativa tributaria por parte de la entidad pueda dar lugar a la aparicin
de posibles pasivos contingentes fiscales, independientemente de si dichos errores no
sean materiales o en su probabilidad de materiali!acin futura.
$a auditora fiscal se reali!a con el objetivo de determinar si la entidad ha declarado sus
impuestos correctamente, para opinar sobre la ra!onabilidad de las cuentas, por lo que
debe determinar si la contabilidad es ra!onable, pero no con el fin de emitir una opinin
sobre tal contabilidad, sino sobre la correccin de las bases y cuotas que corresponden
pagar. Fuien realice la auditora debe ser un ente ajeno a la empresa, de esta manera se
evitan vnculos que puedan verse reflejados en una opinin positiva o parciali!acin a
trav"s de la empresa sin que la misma lo mere!ca. )ambi"n es necesario mencionar que
si la auditora est# hecha por una firma con una amplia y reconocida trayectoria esta
otorgara una mayor credibilidad y confian!a a las personas interesadas. El auditor
externo es un profesional independiente de la entidad que audita? esto significa que no
puede tener intereses de ning%n tipo en la entidad auditada, aunque sus honorarios son
satisfechos por dicha entidad.
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R(CO,(NDACION(*
ara poder desarrollar correctamente una auditora fiscal, es recomendable tener
conocimiento general de la entidad, con el fin familiari!arse con los impuestos aplicables
de acuerdo a su constitucin y leyes vigentes. Con el objetivo de establecer que se
cumple las obligaciones fiscales y que las operaciones est#n respaldadas de acuerdo
con lo exigido por la ley.
(ebido a que las normas de auditora no facultan al auditor para informar a las
autoridades fiscales de hechos que puedan ser perjudiciales para el cliente sin la
autori!acin expresa para ello, pero obligan, en presencia de incumplimientos fiscales
significativos, a corregirlos por parte del cliente, de manera que si este se niega a
corregir las declaraciones fiscales. Se debe tener la independencia para dar la opinin
que corresponda o en su caso abandonar el trabajo.
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R(F(R(NCIA* &I&LIO#RAF7CA*
http-IIJJJ.monografias.comItrabajos.6Iauditoria*fiscalIauditoria*
fiscal.shtmlKejecuc
http-IIes.JiLipedia.orgIJiLiI&uditorEC0E&(aMcontable
http-IIdefinicion.deIauditoria*fiscalI
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