Funciones de costo

En su papel de administrador, usted usar con frecuencia funciones de costo como

herramientas
de planeacin y control. Enseguida se enlistan algunas razones de por qu son importantes las
funciones de costo:
1. La planeacin y el control de las actividades de una organizacin requieren estimaciones
exactas y tiles de los costos fijos y variables futuros.
Captulo 3: Medicin del comportamiento del costo 93
2. Comprender las relaciones entre los costos y sus causantes del costo permite a los
administradores
de todos los tipos de organizaciones lucrativas, no lucrativas y gubernamentales
tomar mejores decisiones de operacin, marketing y produccin, a fin de planear y
evaluar las acciones y determinar los costos apropiados para las decisiones de corto y largo
plazos.
El primer paso para estimar o predecir los costos, es la medicin del costo cuantificar el
comportamiento del costo como una funcin de causantes del costo apropiados. El segundo
paso
es utilizar dichas mediciones del costo para calcular los costos futuros con los niveles
esperados
del causante del costo de la actividad. Comenzaremos con una mirada a la forma de las
funciones de costo y los criterios para elegir los causantes ms apropiados.
Forma de las funciones de costos
Para describir la relacin entre un costo y su(s) causante(s), los administradores usan una
ecuacin
algebraica denominada funcin de costos. Si slo existe un causante del costo, la funcin
es similar a las relaciones algebraicas CVU que se estudiaron en el captulo 2. Considere el
costo
mixto cuya grfica aparece en la figura 3-3 de la pgina 90, del departamento de
mantenimiento
de las instalaciones:
_ _
_ _ _
Sean
Y _costo mensual del departamento de mantenimiento de las instalaciones.
F _costo fijo mensual del mantenimiento.
V _costo variable por da-paciente.
X _causante del costo de la actividad, en nmero de das-paciente por mes.
Con esto, la funcin de costo mixto puede reescribirse as:
Y _ F _VX
o bien (1)
Y _ $10,000 _ $5.00 X
Esta funcin de costo mixto con la forma tan familiar de lnea rectapor lo que se llama
funcin de costo lineal. Al hacer la grfica de una funcin de costo, F es el punto de
interseccin
con el eje vertical, donde comienza la funcin de costo. En la figura 3-3, la intercepcin es
de $10,000 de costo fijo mensual. El costo variable, V, por unidad de actividad, es la pendiente
de
la funcin de costo. En la figura 3-3, la funcin de costo tiene una pendiente creciente a razn
de $5 por cada da-paciente adicional.
En el ejemplo anterior se usa el causante del costo da-paciente, cmo se eligi este
causante?
Por qu no usar el nmero de pacientes o el de operaciones? En general, cmo se obtienen
las funciones de costos?
Criterios para elegir funciones
Los administradores deben aplicar dos criterios para obtener funciones de costos exactas y
tiles:
factibilidad y confiabilidad.

1. La funcin de costo debe ser factible, es decir, creble. La mejor evidencia de una relacin
plausible entre el costo de un recurso y su causante, la proporciona la observacin personal
de los costos y las actividades, siempre que esto sea posible. Por su naturaleza, algunas
relaciones
de costo no son observables directamente, por lo que el analista de costos debe confiar
en que la relacin que se propone es adecuada. Muchos costos pueden moverse al ritmo
de varios causantes, pero sin que existan relaciones de causa-efecto. Es deseable que exista
una relacin de causa-efecto (es decir, el causante del costo causa el costo del recurso) para
que las funciones de costo sean exactas y tiles. Por ejemplo, considere tres posibles
causantes
de costo para el costo total de un vuelo de viaje redondo en America West, de Phoenix
a San Diego: millas voladas, nmero de pasajeros y millas-pasajero (nmero de pasajeros
multiplicado
por las millas voladas). Cul de estos posibles causantes de costo tiene ms sentido?
La respuesta es las millas-pasajero causante de costo que emplean casi todas las
aerolneas.
2. Adems de ser factible, las estimaciones que genera una funcin de costo de los valores de
stos con los niveles reales de actividad, deben ser acordes con los costos observados en la
realidad. Se evala la confiabilidad en trminos de bondad del ajuste qu tan bien explica
la funcin de costo el comportamiento de ste. Si el ajuste es bueno y las condiciones no
cambian, la funcin de costo puede hacer predicciones confiables sobre los costos futuros.
Los administradores usan estos criterios juntos para elegir una funcin de costo. Cada uno
es una verificacin del otro. El conocimiento de las operaciones y la forma en que los
contadores
registran los costos son de ayuda para elegir una funcin de costo factible y confiable que
vincule la causa con el efecto. Por ejemplo, es frecuente que las compaas hagan trabajos de
mantenimiento si la produccin es baja, porque es cuando pueden sacar del servicio las
mquinas.
La produccin baja no ocasiona el aumento de los costos de mantenimiento; sin embargo,
una produccin alta no causa costos bajos de ste. Una explicacin ms factible sera que en
un
periodo ms largo, el aumento de la produccin ocasiona costos mayores de mantenimiento,
pero
el registro diario o semanal de stos y de la produccin podra arrojar otros resultados.
Entender
la naturaleza de los costos de mantenimiento debiera llevar a los administradores a la
obtencin de una funcin de costo confiable para el largo plazo.