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BASE LEGAL

Artculo 65.- PRESUNCIONES (CODIGO TRIBUTARIO)


CASOS PRCTICOS
CASO N 1: Presuncin de Ventas o Ingresos por omisiones en el Registro de
Ventas (Art. 66 Cdigo Tributario)
Enunciado
La empresa comercial "EL FARAN S.A." Con RUC N: 20129402576, se encuentra
comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones
comerciales realizadas en periodo del 2013, el Auditor Tributario de SUNAT, examino el
Registro de Ventas con las Ventas mensuales de dicho ejercicio 2013 declaradas en el
PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos.
Adems se cuenta con la siguiente informacin adicional:
a) Determinacin de los Ingresos del ejercicio econmico 2013:
Meses
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Set
Oct
Nov
Dic

b)

c)

Fecha Pago
Declaracin
13.02.13
14.03.13
18.04.13
17.05.13
19.06.13
19.07.13
21.08.13
22.09.13
10.10.13
13.11.13
13.12.13
15.01.14

Ingresos
Declarados S/.
32,000
44,300
49,500
50,500
34,000
57,000
54,200
43,700
36,500
51,000
49,000
28,000
529,700

Ingresos
Auditora S/.
32,000
44,400
49,500
58,500
34,000
64,500
54,200
43,700
36,500
57,900
52,650
28,000
555,850

Ingresos
Omitidos S/.
100.00
8,000.00
7,500.00

6,900.00
3,650.00
26,150.00

La empresa durante el ao 2013 aplico para la determinacin de los pagos a cuenta el sistema del 2%
de los ingresos del mes, segn lo dispuesto en el Art. 85 inc b] de la Ley del Impuesto a la Renta. La
Renta neta del ao 2013 es S/. 432,000 y el Impuesto a la Renta anual declarado el 28.03.2014 y
pagado es S/. 129,600
Con fecha 14 de abril del 2014, la Administracin Tributaria emiti las Resoluciones de Determinacin,
indicando la cuanta del tributo con sus intereses respectivos de acuerdo a lo estipulado en el articulo
77 del Cdigo Tributario.

Se pide:
I.
Determine el IGV por Ingresos Omitidos
SOLUCIN
I.
Determinacin del IGV por ingresos omitidos
1)
Calculo del porcentaje 10% por omisin de ingresos.
El Art. 66 del Cdigo tributario, indica lo siguiente:
1er Prrafo. Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas
o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses
restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Cabe indicar que esta presuncin solo se aplica cuando se comprueben omisiones en 4 meses o mas, caso
contrario se aplica la Base Cierta.

De acuerdo a lo indicado en los' prrafos anteriores, para calcular el porcentaje por omisin de ingresos,
se toman en cuenta los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.
Omisiones de mayor monto
Meses

Ingresos
Declarados S/.
50,500
57,000
51,000
49,000
207,500

Abr
Jun
Oct
Nov
Total

Calculo del porcentaje =


por omisin de ingresos

Ingresos
Auditora S/.
58,500
64,500
57,900
52,650
233,550

Ingresos
Omitidos S/.
8,000
7,500
6,900
3,650
26,050

Ingresos Omitidos x 100 = 26,050 x 100 = 12.55%


Ingresos declarados
207,500

Porcentaje de incremento de las ventas es 12.55%


2) Incremento de los ingresas por omisiones constatadas y calculo del IGV.
De acuerdo al Art. 66- del Cdigo Tributario, obtenido el porcentaje 10% y este sea igual o mayor al diez por
ciento [10%] de las ventas o ingresos registrados, se incrementar las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.
Procedimiento a seguir para determinar los ingresos presuntos
a)
Los ingresos declarados se multiplican por el porcentaje hallada, y este resultado es el ingreso
presunto ( columna 4).
Enero ingreso presunto 32,000 x 12.55% = 4,016 (multiplico columna 3 con 12.55%),as
sucesivamente
Enero IGV = 4,016 x 18% = 763.04 (columna 6), as sucesivamente
(1)
Meses

(2)
Fecha Pago
Declaracin

(3)
Ingresos
Declarados
S/.

Ene

13.02.06

32,000

Feb

14.03.06

44,300

Mar

18.04.06

49,500

Abr

17.05.06

50,500

May

19.06.06

34,000

Jun

19.07.06

57,000

Jul

21.08.06

Ago

(4)
Omisiones
Comprobadas

(5)
Ingresos (1)
presuntos
12.55%

(6)
(7)
IGV (9%
IGV (2)
Omitido S/. 14.04.07 S/.

4,016.00

763.04

925.19

*5,559.65

1,056.33

1,265.48

6,212,25

1,180.33

1,393.38

8,000.00

1,520.00

1,772.12

4,267.00

810.73

931.53

7,500.00

1,425.00

1,615.95

54,200

6,802.10

1,292.40

1,444.90

22.09.06

43,700

5,484.35

1,042.03

1,148.32

Sep

10.10.06

36,500

4,580.75

870.34

951.28

Oct

13.11.06

51,000

6,900

6,900.00

1,311.00

1,410.63

Nov

13.12.06

49,000

3,650

*6,149.50

1,168.41

1,239.69

100

8,000

7,500

Dic

1501 07

28 000
| 529,700

26,150

351400

667.66

697.37

68,985.60

13,107.2
6

14,795.84

Por lo expuesto, el IGV intereses moratorios es S/. 14,848.66 13,107.26


Los intereses moratorios determinados por el IGV al 14.Abril del 2014 es S/. 1,688.
Presuncin de Ingresos por omisin de Ingresos en el Registro de Ventas (Art. 66 a
Cdigo Tributario)
La empresa industrial SINTTICOS S.A, ha sido auditada por la SUNAT por el periodo 2013. Al realizar el
cruce de informacin, el Auditor Tributario determina que existen diferencias con relacin a la emisin de
comprobantes de pago y las anotaciones de los mismos en el Registro de Ventas del ejercicio, segn el
anlisis siguiente:
CASO N 3:

MES

DECLARADO

OMITIDO

Abril

175,360

25,640

Junio

142,470

21,760

Agosto

181,260

29,150

Noviembre

212,468

22,920

Totales

711,558

99,470

Asimismo, se sabe que el monto de las ventas declaradas en los 8 meses, en las que no hubo omisin,
ascendi a S/. 1'630,750.
Se pide:
1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos
2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido
SOLUCIN
1.

Determinacin del IGV por ingresos omitidos


Calculo del porcentaje 10% por omisin de ingresos. El Art. 66 a del Cdigo tributario, indica lo
siguiente:
1er Prrafo. Cuando en el registro de ventas o libra de ingresos, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro [4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento [10%] de las
ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en
los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas.
Determinacin de los meses en que hubo omisiones y del porcentaje de las ventas omitidas:
De acuerdo a los datos proporcionados, se comprueba que existen 4 meses (dentro del periodo de 12)
en que hubo omisin de ventas, se ajusta a la norma (abril, junio, agosto y noviembre).
Porcentaje : Ventas omitidas x 100
Ventas declaradas
Porcentaje :

S/.99.470 x 100 = 13.98%

S/. 711,558
Segn el resultado obtenido, el porcentaje supera el 10% de las ventas o ingresos de los mismos
meses en que hubo omisin.
Clculo de ingresos omitidos para determinar el IGV omitido.
PERIODOS

(1)
(2)

VENTAS
DECLARADAS

OMISIN

IGV

. 4 meses
. 8 meses

711,558
1630,750

99,470 (1)
227,979 (2)

18,899
43,316

Totales:

2'342,308

327,449

62,215

Importe de los ingresos omitidos, detectados segn Auditoria de la SUNAT.


Aplicacin del porcentaje del 13.98% a las ventas declaradas de los ocho (8) meses restantes, donde
no hubo observacin.
El Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a)
Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos
declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados o registrados.
Por lo expuesto, el IGV por Ingresos Omitidos es S/. 62,215

2. Calculo del Impuesto a la Renta Omitido


Este importe omitido hallado S/.327,449, segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta
neta y a su vez no procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta, por
que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2) y 8) del articulo 65 del Cdigo Tributario.
Por otro lado el Art. 65-A, inc c), indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la
determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora.
La Renta neta omitida segn auditoria es S/. 327,449.
El Impuesto a la Renta omitido es = S/. 327,449 x 30% = S/. 98,235