Derecho Tributario Aplicado 1

Defensa Fiscal
Susie Lizet Zetina No. 1509811
Universidad Rafael Landvar
Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales
Contadura Pblica y Auditoria
Quetzaltenango
2014

ISR CORPORATIVO E ISR DIFERIDO
El Impuesto Diferido tambin conocido como
(Impuestos a las ganancias o Impuesto Sobre la Renta) es un concepto que al da de hoy
nuestra legislacin tributaria no ha regulado pero tampoco ha prohibido; es el impuesto por
pagar o por recuperar en periodos futuros, generalmente como resultado de que la entidad
recupera o liquida sus activos y pasivo por su importe en libros actual, y el efecto fiscal de
la compensacin de perdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento procedente
de periodos anteriores .Este impuesto surge de la diferencia entre: 1. Los importes
reconocidos por los activos y pasivos dela entidad en el estado de situacin financiera y el
reconocimiento de los mismos pro parte de las autoridades fiscales; y 2. La compensacin
de perdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento procedente de periodos
anteriores aunque este ultimo no es aplicada en Guatemala. (FAJARDO, 2006)
La NIC 12, Impuesto a las Ganancias Contiene la
terminologa y el tratamiento contable del tema del Impuesto sobre la Renta Diferido.
Algunos objetivos que justifican su estudio y aplicacin, son que: a) Permite identificar los
criterios que dan origen a las diferencias temporales sobre el reconocimiento de ingresos o
gastos conforme la normativa financiera contra la normativa fiscal vigente, as como
contabilizar el impuesto que corresponde registrar como gasto, tomando de base la utilidad
financiera, y b) Permite identificar las diferencias temporarias que resultan de comparar
partidas de activos, pasivos u otras partidas conforme base financiera contra la base fiscal;
as como contabilizar el impuesto por pagar (pasivo) o por cobrar (activo) para el ao en
curso y para aos futuros.
Las diferencias temporarias en el estado de resultados
son diferencias entre la ganancia fiscal y la ganancia contable, que se originan en un
periodo y revierten en otro u otros posteriores. Las diferencias temporarias en el balance
son las que existen entre la base fiscal de un activo o pasivo, y su valor en libros dentro del
balance de situacin general. La base fiscal de un activo o pasivo es el valor atribuido a los
mismos para efectos fiscales. Estos se clasifican en: a) Diferencias temporarias deducibles
y, b) Diferencias temporarias imponibles. Identificadas las diferencias temporarias
deducibles (activo por impuesto diferido) y las diferencias temporarias imponibles (pasivo
por impuesto diferido), se deben compensar entre s, para luego aplicarle la tasa impositiva
vigente y proceder a contabilizar el efecto neto que resulte de ambas, es decir, activo o
pasivo por impuesto diferido. Los activos y pasivos cuya recuperacin o liquidacin no
afectara las ganancias fiscales no causaran impuesto diferido.
Las cuentas del Impuesto sobre la renta diferido deben
revisarse anualmente para determinar si dichos saldos aun siguen teniendo aplicabilidad, o
vigente o si hubo cambios en las tasas de impuesto sobre la renta, considerando que todos
los ajustes de impuesto sobre la renta, se registran en montos de impuesto.
De acuerdo la Norma No. 12, Impuesto a las
Ganancias los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya sea que procedan del periodo
presente o de periodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espera pagar
(recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan
aprobado a la fecha del balance. Los activos y pasivos de tipo fiscal diferidos a largo plazo
deben medirse segn las tasas que vayan a ser de aplicacin en los periodos en los que se
espere realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y tasas impositivas
que se hayan aprobado. La medicin de los activos y los pasivos por impuestos diferidos
deben reflejar las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en que la entidad
espera, a la fecha del balance, recuperar el importe en libros de sus activos o liquidar el
importe en libros de sus pasivos.
Ahora el ISR Corporativo es el impuesto sobre el cual
pagan las empresas. En trminos generales se esperara que las empresas tributen tanto o
ms de lo que tributan las personas individuales. En Guatemala, la contribucin de las
empresas a la recaudacin total siempre ha sido mayor a la contribucin de las personas
fsicas. Podra argumentarse que, a pesar de ser cierta la ltima afirmacin, la contribucin
de las empresas a la recaudacin total del ISR es mayor en otros pases. A manera de
indicacin que las empresas en Guatemala se las arreglan para pagar menos de los que le
corresponde.
En los pases de Latinoamrica, la recaudacin de
impuestos directos se explica en su mayora (ms del 70%) por el ISR a empresas. En
Guatemala, este porcentaje es cercano al 90%. Esta evidencia se deduce que la mayor parte
de la carga tributaria del ISR a personas jurdicas recae en una minora de empresas
formales. Situacin que explica en parte por qu la recaudacin observada es menor que la
potencial. La mayor parte de las empresas son pequeas, informales, poco capitalizadas e
individuales; lo cual, por un lado, limita la contribucin que stas pueden tener al ISR sobre
personas jurdicas y, por el otro, dificulta la ampliacin de la base de contribuyentes. Una
estrategia global para aumentar la recaudacin del ISR debe ir ms all de aumentar la
recaudacin de quienes ya pagan. Es imperativo ampliar la base de contribuyentes de las
personas jurdicas y la contribucin al ISR de las personas fsicas.





CONCLUSION
El Impuesto Diferido tambin conocido como
(Impuestos a las ganancias o Impuesto Sobre la Renta) es un concepto que al da de hoy
nuestra legislacin tributaria no ha regulado pero tampoco ha prohibido. El impuesto sobre
la renta diferido, es el que se origina de la comparacin entre el impuesto por pagar
conforme la utilidad financiera y el impuesto por pagar sobre la renta imponible; el primero
calculado con normas financieras, y el segundo, con normas tributarias vigentes, resultado
de las diferencias temporales que permiten reconocer y asociar en el tiempo los ingresos
gravables con los gastos deducibles. Las cuentas del Impuesto sobre la renta diferido deben
revisarse anualmente para determinar si dichos saldos aun siguen teniendo aplicabilidad, o
si hubo cambios en las tasas de impuesto sobre la renta, considerando que todos los ajustes
de impuesto sobre la renta, se registran en montos de impuesto. La NIC 12, Impuesto a las
Ganancias Contiene la terminologa y el tratamiento contable del tema del Impuesto sobre
la Renta Diferido. Ahora, el ISR Corporativo es el impuesto sobre el cual pagan las
empresas. En trminos generales se esperara que las empresas tributen tanto o ms de lo
que tributan las personas individuales. En Guatemala, la contribucin de las empresas a la
recaudacin total siempre ha sido mayor a la contribucin de las personas fsicas. Podra
argumentarse que, a pesar de ser cierta la ltima afirmacin, la contribucin de las
empresas a la recaudacin total del ISR es mayor en otros pases. A manera de indicacin
que las empresas en Guatemala comenten evasin fiscal.
REFERNCIAS

FAJARDO, M. A. (2006). Tesis. Impuesto sobre la Renta Diferido , 12-36.
http://mejoremosguate.org/cms/content/files/diagnosticos/instituciones_y_tran
sparencia/sistema_tributario_guatemalteco_05-31-2011.pdf
http://www.prensalibre.com/economia/alerta-fiscal-legal_0_629337065.html