A Evolução Histórica Da Contabilidade

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A Evoluo Histrica da Contabilidade

Neste primeiro contato, gostaria de propor uma viagem no tempo para descobrirmos a histria do dinheiro.
A moeda, como hoje a conhecemos, o resultado de uma longa evoluo. No incio no havia moeda.
Praticava-se o escambo, simples troca de mercadoria por mercadoria, sem equivalncia de valor. As
mercadorias utilizadas para escambo geralmente se apresentam em estado natural, variando conforme as
condies de meio ambiente e as atividades desenvolvidas pelo grupo, correspondendo a necessidades
fundamentais de seus membros.
De acordo com autor, Marion (2011, p. 7), a evoluo histrica da Contabilidade inicia-se na Era da
Antiguidade, onde o homem sustentava a sua famlia atravs da experincia como agricultor,
desempenhando atividade como pastoreio e da sua sabedoria; observava as mudanas climticas, ou
melhor, as estaes do ano.
A Contabilidade no incio de tudo
Segundo Marion (2011, p. 7), a funo da Contabilidade j no incio da civilizao: avaliar a riqueza do
homem; avaliar os acrscimos ou decrscimos dessa riqueza.
De acordo com o Livro-Texto (p. 7), o autor informa que: Como naturalmente o homem ambicioso, a
Contabilidade existe desde o incio da civilizao. Alguns historiadores preferem dizer que essa cincia
existe desde 4.000 a.C, outros informam em 6.000 a.C.
Sendo assim, os primeiros sinais de atividades comerciais nasceram a 4500 a.C., onde culturas,
civilizaes e sumrios da Mesopotmia se voltaram agricultura, fizeram aparecer cidades e ampliaram
as vendas comerciais. O apontamento dessas barganhas era feito em placas de argila, nas quais eram
verificados os resultados obtidos numa colheita, os elementos trocados, os impostos e taxas arrecadadas
pelas seitas religiosas.
Outros historiadores citam cientistas, que afirmam que desde o Homo sapiens, h cerca de 30 mil anos, j
havia certo tipo de noo contbil. Mas os apontamentos das intervenes comerciais, industriais e
pblicas receberam uma organizao mais extensa apenas na Idade Mdia, ou seja, existem a cerca de
1.000 anos, quando se efetivou o aparecimento do aprendizado de sistematizar por ligao de causa e
efeito. Lima (2006, p. 1) defende a contabilidade em quatro etapas da sua evoluo, conforme Tabela 1.1:
Quadro 1.1 As quatro etapas da evoluo da contabilidade.
Perodo Caractersticas
Contabilidade do Mundo Antigo Perodo que se inicia com a civilizao do homem e vai
at 1202 da Era Crist, quando apareceu o Lber Abaci,
de autoria de Leonardo Fibonaci, o Pisano.

Contabilidade do Mundo Medieval
Perodo que vai de 1202 da Era Crist at 1494, quando
apareceu o Tratactus de Computis et Seriptures
(Contabilidade por Partidas Dobradas), de Frei Luca Pacioli,
publicado em 1494; enfatizando que a teoria contbil do
dbito e do crdito corresponde teoria dos nmeros positi-
vos e negativos, essa obra contribui para inserir a
contabilidade entre os ramos do conhecimento humano.
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Contabilidade do Mundo Moderno

Perodo que vai de 1494 at 1840, com o aparecimento
da obra La Contabilit Applicatta Alle Amninistrazioni
Private e Pubbliche, de Francesco Villa, premiada pelo
governo da ustria. Obra marcante na histria da
Contabilidade.

Contabilidade do Mundo Cientfico Perodo que se inicia em 1840 e continua at os dias de
hoje.

No existe uma forma de dizer precisamente como surgiu a contabilidade ou quem o autor da sua
criao, devido ao aumento provocado atravs de diversas modificaes da humanidade. Os cientistas das
escolas do pensamento contbil contriburam para que essas informaes fossem estudadas atravs de
importantes pesquisas.
Como tudo comeou
Segundo, Marion (2011, p. 11), A Contabilidade no uma cincia exata. Ela uma cincia social, pois
a ao humana que gera e modifica o fenmeno patrimonial. Todavia, a Contabilidade utiliza mtodos
quantitativos (matemtica e estatstica) como sua principal ferramenta.
A Revoluo Industrial foi um grande marco na histria e proporcionou grande impacto nas relaes
comerciais do mundo.

O Cenrio atual da Contabilidade.
No sculo XVIII, o mercantilismo se desenvolve mais fortemente devido Revoluo Industrial que o
impulsionava, graas ao surgimento das fbricas e das mquinas a vapor. Essa nova tendncia que estava
surgindo mudou muitos conceitos e aprimorou o conhecimento sobre empresa industrial. Assim, essas
empresas foram ganhando mais qualidade, alm do conhecimento da administrao e da contabilidade,
que ganha um grande impulso.
Aps a Revoluo Industrial, muitas maneiras inteligentes de se conduzir e contabilizar foram nascendo.
Nesse perodo entendeu-se que gerava um menor custo industrializar certo produto ao invs de importar
de outros continentes. Ainda sobre o desenvolvimento da Revoluo Industrial e a elevao econmica
norte-americana, e toda a contribuio que o pensamento contbil voltado para os Estados Unidos, que
alguns chamam de Escola Contbil Norte-Americana, ofereceu para a contabilidade, importante destacar
a apresentao do conceito principal, desde o seu surgimento, no incio da existncia humana: controlar o
patrimnio. Marion (2011, p. 12) informa que:

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Quadro 1.2 - Razes da queda da escola italiana e ascenso da escola norte-americana.
Algumas Razes da Queda da Escola Euro-
peia (Especificamente Italiana)
Algumas Razes da Ascenso da Escola
Norte-Americana
1. Excessivo culto personalidade:
Grandes mestres e personalidades da Con-
tabilidade ganharam tanta notoriedade que
passaram a ser vistos como orculos da
verdade contbil.
1. nfase ao usurio da informao contbil:
Contabilidade apresentada como algo til para
a tomada de decises, evitando-se endeusar
demasiadamente a contabilidade; atender aos
usurios o grande objetivo.
2. nfase sobre uma Contabilidade Terica:
As mentes privilegiadas produziam trabalhos
excessivamente tericos, apenas pelo gosto de
serem tericos, difundindo ideias com pouca
aplicao prtica.
2. nfase sobre Contabilidade Aplicada:
Principalmente a Contabilidade Gerencial. Ao
contrrio dos europeus, no havia uma preo-
cupao com a teoria das contas, ou querer
provar que a Contabilidade uma cincia.
3. Pouca importncia auditoria:
Principalmente na legislao italiana, o grau de
confiabilidade e a importncia da auditagem no
eram enfatizados.
3. Bastante importncia auditoria:
Como herana dos ingleses e transparncia para
os investidores de Sociedade Annima (e outros
usurios) nos relatrios contbeis, a auditoria
muito enfatizada.
4. Queda do nvel das principais faculdades:
Principalmente as faculdades italianas, su-
perpovoadas de alunos.
4. Universidades em busca de qualidade:
Grandes quantias para as pesquisas no campo
contbil, o professor em dedicao exclusiva e o
aluno em perodo integral valorizaram o ensino
nos Estados Unidos.

Origem do Balano
De acordo com Marion (2011, p.13), Na verdade, no se pode falar em Contabilidade, mesmo que
rudimentar, sem a inveno da escrita e, dentro dela, da habilidade de contar, ou seja, antes das primeiras
manifestaes da capacidade matemtica do ser humano.
A partir do momento em que o homem comeava a possuir maior quantidade de valores, preocupava
saber quanto poderiam render e qual a forma mais simples de aumentar as riquezas; essas informaes
no eram de fcil memorizao, assim, requeriam registros.
A viso do futuro levou o homem aos primeiros registros com a finalidade de conhecer as suas reais
possibilidades de uso, consumo, produo, comercializao, entre outros.
O surgimento do termo Balano, de origem latina, originria de bi-lancis (dois pratos da balana,
indicando o significado de estabilidade), na etimologia significaria uma ideia de equilbrio de valores em
face de um elemento definido.

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Balano
Segundo o autor (2011, p. 13): O resultado dos perodos, possivelmente, era computado por diferena
entre os patrimnios lquidos (riqueza lquida) em datas distintas, sem grande preocupao em identificar
as causas das variaes.
Sendo assim, a primeira ideia de externar o trabalho contbil foi em forma de Balano Geral. Aps algum
tempo, a figura de registro determinaria as demonstraes contbeis em forma de partida simples at o
aparecimento das partidas dobradas e das tcnicas de escriturao. As demonstraes contbeis finais
nasceram antes dos mtodos de registro ordenado, que atualmente tm origem no tempo.
Incio da Era Moderna na Contabilidade o Tratado de Luca Pacioli
Luca Pacioli, frade franciscano, era um matemtico e publicou, em Veneza, a Summa de artimetica,
geometria, proportioni et proportionalita, em 1494. Neste texto se distingue, para a histria da
Contabilidade, o Tractatus de computis e scripturis, talvez a primeira exposio sistemtica e completa dos
procedimentos contbeis de partidas dobradas de que se tem notcia. (MARION, 2011, p. 14). Partidas
dobradas , basicamente, um mecanismo algbrico com premissas iniciais convencionais (o fato de o
lado esquerdo do balano ser por 14
conveno o lado do Ativo faz com que, como consequncia, o lado esquerdo de uma conta de Ativo deva
ser debitado pela criao de ativos ou por seus incrementos).
A Contabilidade no Brasil
Podemos dizer que a histria da Contabilidade no Brasil est vinculada necessidade dos comerciantes
em aprimorar a qualidade do controle de seus bens e direitos. O ensino contbil no Brasil tem seu incio
no sculo XIX, quando os comerciantes aprendiam com a experincia adquirida no dia a dia de um
empreendimento comercial.
Essa histria ser difundida na dcada de 1970, quando os principais passos da contabilidade se
sobressaram com a obrigatoriedade das sociedades abertas terem suas demonstraes contbeis
padronizadas em relao estrutura e auditadas por auditores independentes, devido influncia da
Escola Norte-Americana de Contabilidade, onde se iniciaram os estudos sobre os princpios contbeis, e a
publicao da Lei 6.404/1976.
Entidades Contbeis
Segundo, Marion (2011, p. 17):
As entidades mais atuantes no campo contbil tm sido tradicionalmente, o CFC Conselho Federal de
Contabilidades, o IBRACON Instituto Brasileiro de Contadores e a CVM Comisso de Valores
Mobilirios, que assinam talvez os melhores pronunciamentos e contribuies mais recentes para a Conta-
bilidade, como a Deliberao CVM n 29, de 05 de fevereiro de 1986, reconhecendo o pronunciamento do
IBRACON sobre a Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade, a Instruo CVM n 64, de 1987,
instituindo a Correo Integral.
Faz parte tambm das entidades contbeis o BACEN (Banco Central) e a Receita Federal, contribuindo
com as legislaes contbeis no campo de atuao, bem como com a legislao comercial, como a Lei
6.404, de 1976, referente s Sociedades por Aes, onde se fez grande progresso na parte contbil.

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Desenvolvimento e desafios para a Teoria da Contabilidade
Tendncias
Com a globalizao, o ambiente empresarial demonstra alguns desafios para o seu desenvolvimento
internacional, iniciando uma nova fase na evoluo da teoria da contabilidade. De acordo com Marion
(2011, p. 17), as principais tendncias so:
a) Internacionalizao dos mercados.
b) Necessidade da adequao da Contabilidade de Custos.
c) Considerar o modelo decisrio e as necessidades informativas os mesmos, tanto para os agentes
internos como externos.
A informao, o conhecimento e sua teoria so elementos fundamentais da revoluo tecnolgica que j
se iniciou e que se acentuar nos prximos anos. A Contabilidade , essencialmente, informao e,
possuindo uma teoria subjacente e forte, ter todas as condies para permanecer em um campo de
conhecimento extremamente til para a sociedade em geral. (MARION, 2011, p. 18).
EXERCICIOS
Questo 1: Resposta dissertativa
A histria da contabilidade to antiga que est ligada s primeiras manifestaes humanas. Sua origem
vem da necessidade dos registros do comrcio e da obrigao de fornecer informaes teis para os seus
usurios. Surgiu com o avano da humanidade, pois com o aumento da populao cada vez mais se fazia
necessrio um maior controle sobre bens e consumo.
a) O Pantanal mato-grossense.
b) O Rio Guaba, em Porto Alegre.
c) A Lagoa Rodrigo de Freitas, no Rio

Questo 2: Alternativa correta
Entre as afirmativas seguintes apenas uma est incorreta:
a) A contabilidade tem por objetivo adaptar os procedimentos de apurao do resultado das empresas
comerciais para as empresas industriais.
b) A teoria da contabilidade presta duas funes dentro da contabilidade geral, fornecendo os dados de
custos para auxlio ao controle e para tomada de decises.
c) Os custos de produo renem o custo do material direto, o custo da mo de obra e os demais custos
indiretos de fabricao.
d) O objetivo bsico da contabilidade gerencial o de fornecer administrao instrumentos que a
auxiliem em suas funes gerenciais.
e) O custo pode ser entendido como o gasto relativo a bens ou servios utilizados na produo de outros
bens ou servios.

A contabilidade o instrumento que fornece o mximo de informaes teis para a tomada de deciso
dentro e fora da empresa. Assinale a alternativa correta quanto ao objetivo da contabilidade:
a) Mensurar os no registros dos fatos contbeis.
b) Atender somente s exigncias governamentais.
c) No dever ser elaborada somente para atender a exigncias do governo, e sim auxiliar os usurios
para tomada de deciso.
d) No analisar os resultados obtidos e as causas que levaram queles resultados.
e) Para o governo no utilizar-se da contabilidade para arrecadao

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Preencha corretamente as lacunas, de acordo com as alternativas a seguir:
A Contabilidade poder ser ________________ de modo geral para ______ _________________ ou em
particular aplicada a certo ramo _________ ou setor da __________________.
a) estudada, todas as empresas, de atividade, economia.
b) determinada, algumas empresas, de departamentos, antropologia.
c) restaurada, vrios setores, de negcio, economia.
d) excluda, todas as empresas, de atividade, economia.
e) estudada, algumas empresas, de atividade, economia.

Assinale a alternativa correta. A funo da contabilidade no incio da civilizao era avaliar a riqueza do
homem com os acrscimos ou decrscimos dessa riqueza. Naturalmente a contabilidade existe desde:
a) Fim da Idade Mdia.
b) Antes da Idade Contempornea.
c) Desde a Era do Gelo.
d) Pelo menos, desde 4.000 a.C.
e) Depois da Revoluo Industrial.

Na poca de J, sem ao menos saber, j se introduziu um perodo mnemnico da contabilidade por meio
da escrita cuneiforme, ou seja, smbolos gravados em barro ou placa de argila.
Quais outras evolues foram observadas nessa poca?

Atualmente, a contabilidade adquire mxima seriedade nas empresas, sobretudo por ser uma ferramenta
que objetiva processar e originar informaes, com isso auxiliando seus gerentes na tomada de decises
importantes relativas ao seu patrimnio. Em que fase a contabilidade atinge um nvel de desenvolvimento
notrio? Explique.
Quais outras evolues foram observadas nessa poca?

O que toda histria tem mostrado que a contabilidade torna-se importante medida que existe
desenvolvimento econmico. No Brasil, at a dcada de 1960, o profissional da contabilidade era chamado
de guarda-livros. Como o profissional da contabilidade era visto na poca da Idade Moderna?

Questo 9: : Resposta dissertativa
Em 1494, o frade franciscano Luca Pacioli inicia o principal marco do perodo da contabilidade atravs da
primeira literatura contbil. Explique tal mtodo.

Questo 10: : Resposta dissertativa
O ambiente das empresas de competitividade global internacional e est colocando, para os contabilistas
e para a contabilidade, desafios e oportunidades de desenvolvimento que podero marcar uma nova fase
na evoluo da Teoria da Contabilidade. Quais as principais tendncias? Explique-as.

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GABARITO
Questo 01:
Atravs da pesquisa que os alunos devero realizar.

Questo 02:
Resposta correta: Letra a

Questo 03:
Resposta correta: Letra c

Questo 04:

Questo 05:
Resposta correta: Letra d

Questo 06:
Resposta correta: Principalmente nas escritas em papiro, descoberta pelos egpcios.

Questo 07:
Resposta correta: A contabilidade atinge um nvel de desenvolvimento notrio a partir da fase lgico-
racional, ou de fase pr-cientfica da contabilidade.24

Questo 08:
Resposta correta: Em torno dos sculos XIV a XVI, no Renascimento, vrios acontecimentos mundiais,
na arte, na economia e nas naes, proporcionaram um impulso nas Cincias Contbeis, principalmente
na Itlia. O descobrimento das leis da Fsica de Galileu e Newton, Cristovo Colombo com suas
descobertas, o mercantilismo, entre outros, ajudaram a observar o profissional de contabilidade, que
comea a ser valorizado dentro do mercado de trabalho.

Questo 09:
Resposta correta: A obra de Pacioli foi muito bem vista como incio do pensamento cientfico da
contabilidade, atravs do mtodo das partidas dobradas, expressando a causa/efeito do fenmeno
patrimonial com os termos dbito e crdito.

Questo 10:
a) Internacionalizao dos mercados: harmonizao dos princpios contbeis em nvel supranacional.
b) Necessria a teoria da Contabilidade de Custos adequar-se, sem perder suas vantagens comparativas.
c) Considerar as anlises mais recentes, que tm demonstrado que o modelo decisrio e as necessidades
de informao servem para os agentes externos e tambm para os agentes internos, sem a necessidade
de uma existncia de teoria da Contabilidade Financeira.

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Objetivos da Contabilidade e Utilizao da
Informao Contbil
A contabilidade, desde a sua essncia, conecta-se sociedade. A companhia demanda da contabilidade
as mais variveis informaes, ento importante assegurar que a contabilidade um objeto social.
Por ser uma cincia social, a contabilidade lidar com controles do ambiente em que atua e dever ser
adaptada ao conjunto das mudanas sociais, polticas e econmicas, sem anular sua finalidade de
informar bem a todos os vrios usurios do dado contbil.
Segundo, Marion (2011, p. 19): o objetivo da Contabilidade pode ser estabelecido como o de fornecer
informao estruturada de natureza econmica, financeira e, subsidiariamente, fsica, de produtividade e
social aos seus usurios internos e externos entidade objeto de Contabilidade.

Como poderamos definir informao estruturada?
Segundo o autor, a contabilidade no providencia dados e informaes de forma dispersa e apenas
acompanhando as solicitaes dos interessados, mas o faz de modo estruturado, dentro de um desenho
de planejamento contbil e atravs de um sistema de informao com parmetros adequados.
Para isso, existe uma maneira prpria que voc ir conhecer: o Plano e Manual de Contas, com o
objetivo de contabilizar sistematicamente as operaes do cotidiano da empresa, em que sero definidos
os principais tipos de relatrios contbeis.
Usurios e suas necessidades de informao
Os usurios so pessoas que utilizam a contabilidade, que se interessam pela situao da empresa e
buscam na contabilidade as suas respostas, para que possam tomar as devidas decises.
No so somente os gerentes (administradores) que precisam da contabilidade: existem tambm os
investidores, aqueles que aplicam dinheiro na empresa e esto interessados em saber se tero lucro e se
a empresa ser rentvel; os fornecedores de mercadoria e outros credores, que querem saber se a
empresa tem condies de pagar as suas dvidas; os bancos, que emprestam dinheiro desde que a
empresa tenha condies de honrar o seu pagamento; o governo que necessitar da informao sobre o
quanto de impostos foi gerado atravs do faturamento para os cofres pblicos; e outros interessados que
desejem conhecer a situao da empresa, como os colaboradores, clientes, os sindicatos, os
concorrentes, entre outros.
Marion (2011, p. 20) diz que: embora nem todas as necessidades de informaes desses usurios
possam ser satisfeitas pelas demonstraes contbeis, h necessidades que so comuns a todos os
usurios.

Objetivo das demonstraes contbeis
Os dados coletados pela contabilidade so apresentados periodicamente aos seus usurios de maneira
resumida e ordenada, formando assim os relatrios contbeis.
Os relatrios so elaborados de acordo com as necessidades dos interessados. Dos inmeros relatrios
que existem na contabilidade, destacam-se aqueles que so obrigatrios de acordo com a legislao
brasileira, que so conhecidos como demonstraes contbeis ou demonstraes financeiras.
De acordo com Marion (2011, p. 21), o objetivo
das demonstraes contbeis, num sentido mais profundo, fornecer informaes sobre a posio
patrimonial e financeira, o desempenho e as mudanas na posio financeira da entidade, que sejam teis
a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomada de deciso econmica. Em outras pala-
vras, o objetivo prover os usurios de dados para tomada de decises.

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As caractersticas qualitativas das demonstraes contbeis
A finalidade fundamental da contabilidade ser informar ao pblico externo sobre o valor patrimonial das
empresas, mas, de fato, ser bem mais que isso. Alm de prover os dados imprescindveis aos
interessados externos, como investidores e credores, ser tambm a ligao na gesto de recursos
internos da empresa.
Sendo assim, existem as quatro principais caractersticas qualitativas obrigatoriamente presentes nas
Demonstraes Contbeis, conforme Marion (2011, p. 21) descreve:
a) A Compreensibilidade uma qualidade essencial das informaes apresentadas nas demonstraes
contbeis que elas sejam prontamente atendidas pelos usurios.
b) A Relevncia diz respeito influncia de uma informao contbil na tomada de decises. As
informaes so relevantes quando podem influenciar as decises econmicas dos usurios, ajudando-os
a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros, ou confirmando ou corrigindo as suas
avaliaes anteriores.33
c) A Confiabilidade exige que a informao seja apresentada da forma mais apropriada possvel,
retratando adequadamente o que se pretende evidenciar. ainda necessrio tambm que se observem a
neutralidade (imparcialidade), a prudncia (com o cuidado para se evitar exacerbado conservadorismo
com suas distores) e a integridade (no sentido de estarem completas) nas informaes contbeis.
d) A Comparabilidade trata-se de caracterstica que permite a melhor viso da evoluo da entidade
medida sob os mesmos critrios e princpios ao longo do tempo, mas sem que isso leve no evoluo
nas prticas contbeis.

Limitaes na relevncia e na confiabilidade
Marion (2011, p. 22) diz sobre as limitaes na relevncia e na confiabilidade: trata-se das Informaes,
devidas, principalmente, observncia, Tempestividade (momento oportuno) e anlise da Relao
Custo/Benefcio das informaes.
Em referncia entre Relevncia, Confiabilidade e Tempestividade ser uma permanente apreenso a ser
ressaltada. O custo de adquirir e noticiar a informao no dever ultrapassar seus benefcios aos
usurios.

Os elementos das demonstraes contbeis
De acordo com o Art. 178 da Lei 6.404/1976 (Lei das S/A), as contas sero classificadas segundo os
elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da
situao financeira da entidade. (AZEVEDO, 2009, p. 22).
Essa demonstrao dever ser estruturada de acordo com os preceitos da lei e segundo os Princpios
Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, em que so apresentados os
elementos das demonstraes contbeis:
a) Ativo o grupo de contas do Ativo apresentar todos os bens e direitos mensurveis monetariamente
pertencentes a uma empresa, e a caracterstica de agrupar os investimentos feitos na entidade pelos
proprietrios (capital inicial e lucros) e de terceiros.
b) Passivo representa as obrigaes assumidas pelas entidades com terceiros (fornecedores, salrios,
duplicatas a pagar, impostos a pagar, entre outros) que podero ter os vencimentos a curto ou longo
prazo.
c) Patrimnio Lquido representa os valores contbeis que os scios ou acionistas possuem na empresa
em um determinado momento. O seu valor contbil ser obtido atravs da diferena entre os valores do
Ativo e do Passivo.
d) Receitas representa a somatria de todas as vendas ou servios que foram efetuados e que tenham
sido faturados, ou seja, que tenham gerado a emisso de nota fiscal em determinado perodo, obedecendo
ao princpio contbil da competncia.
e) Despesas representa a diminuio nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma
de sada ou reduo de ativos ou crescimento em passivos.
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O reconhecimento dos elementos das demonstraes contbeis e sua mensurao com conceitos de
capital
As acepes apresentadas so muito abertas, sem distino das receitas propriamente pronunciadas dos
ganhos e nem das perdas, apesar de distinguir que os ganhos e as perdas mencionam a baixas no
comuns de ativos propostos ao uso ou resultam de fatores exteriores da empresa ou possuem outras
particularidades.
Essas definies no indicam quando os ativos, passivos, receitas e despesas so conhecidos
contabilmente.
Conforme Marion (2011, p. 23): Esse processo depende da Confiabilidade nessa Mensurao, alm de
outros fatores. Se no houver a provvel realizao desses benefcios, ou se eles no puderem ser
confiavelmente mensurados.
Segundo Marion (2011, p. 24):
Os elementos patrimoniais podem ser conhecidos pelo custo histrico, atualizado monetariamente ou no,
custo corrente (reposio), valor lquido de realizao ou valor presente dos futuros benefcios
econmicos. O custo histrico a base mais comumente adotada, em combinao com as demais para
certas situaes.
O conceito financeiro de capital adotado pela maioria das empresas na elaborao de suas demonstraes
contbeis ser como o dinheiro investido no ativo ou patrimnio lquido; por outro lado, o conceito fsico
de capital ser como a capacidade produtiva da entidade ser baseada, como por exemplo, nas unidades
de produo.
Resumindo, capital financeiro poder ser entendido como ativo lquido ou patrimnio lquido, e o capital
fsico como capacidade produtiva da empresa.
Para manuteno do capital financeiro, o lucro ser considerado recebido caso o montante de dinheiro dos
ativos lquidos em determinado perodo de tempo exceder o seu montante no comeo do perodo, depois
de excluir as distribuies aos proprietrios. Para manuteno do capital fsico, o lucro ser considerado
recebido somente se a capacidade operacional produtiva da empresa exceder no incio de determinado
perodo, depois de excludas as distribuies aos seus proprietrios.

EXERCICIOS

De acordo com Marion (2011, p. 20), O objetivo da Contabilidade pode ser estabelecido como o de
fornecer informao estruturada de natureza econmica, financeira, e, subsidiariamente, fsica, de
produtividade e social, aos usurios internos e externos entidade objeto da contabilidade.
Explique sobre essa definio: informao estruturada.

a) As operaes da empresa onde estar aplicando a contabilidade so estudadas atravs da metodologia
do Plano e Manual de Contas para a contabilizao das operaes rotineiras da entidade.
b) As operaes da entidade onde no estar aplicando a contabilidade sero estudadas atravs da
metodologia do Plano e Manual de Contas para contabilizao das operaes rotineiras da entidade.
c) As operaes da empresa onde estar aplicando a contabilidade so estudadas atravs da metodologia
da informao estruturada, que definida como os principais tipos de relatrios.
d) As operaes da empresa onde dever ser aplicada a contabilidade so estudadas atravs da
metodologia de relatrios contbeis e fluxo de caixa futuro para uma anlise de investimento.
e) As operaes da empresa onde dever ser aplicada a contabilidade so estudadas atravs da
metodologia das partidas dobradas para que o gerente de produo possa tomar as devidas decises
cotidianas.

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A funo da contabilidade ser a de prover a informao til para a tomada de deciso. Uma primeira
abordagem conflitante ser uma avaliao do que til ou no para a tomada de decises. Nesse sentido,
haveria necessidade de uma anlise a partir do modelo decisrio de cada interessado, podendo consistir
em:
a) Identificar e definir a funo-objetivo a ser maximizada.
b) Coletar e avaliar a informao utilizada no passado para maximizar a funo.
c) Prover o modelo preditivo que ir suprir o modelo decisrio para maximizao da funo-objetivo.
d) Fornecer a funo para minimizar o objetivo.
e) As alternativas a, b, c esto corretas.

Os usurios das demonstraes __________________________, podemos incluir os
____________________ atuais e _________________, empregados, _______________ por emprstimos,
fornecedores e outros __________________ comerciais, governos e suas _______________ e o pblico.
Esses interessados usam as ____________________ _____________________________ para
____________ algumas das suas diversas _______________ de informao.
a) econmicas, investidores, necessrias, devedores, instituies. demonstraes econmicas, verificar,
causas.
b) contbeis, investidores, potenciais, credores, credores, agncias. demonstraes contbeis, satisfazer,
necessidades.
c) contbeis, pases, potenciais, credores, devedores, agncias. demonstraes contbeis, insatisfeitos,
necessidades.
d) financeiras, investidores, casuais, devedores, credores, agncias. demonstraes financeiras,
satisfazer, necessidades.
e) contbeis, investidores, potenciais, devedores, credores, agncias. Demonstraes financeiras,
satisfazer, necessidades.

Os usurios da contabilidade podem ser classificados em dois grupos. Quais so esses grupos?
a) Grupos internos: empregados, gerentes, diretores, chefes de unidades produtivas, entre outros. Grupos
externos: bancos, fornecedores, governo, sindicatos, acionistas, investidores, pessoas fsicas, entre outros.
b) Grupos de associaes e no associaes (com fins lucrativos e sem fins lucrativos).
c) Grupos de instituies financeiras (internos) e grupos de agncias de factoring (externos).
d) Grupos internos: empregados, fornecedores, gerentes, diretores, chefes de unidades produtivas, entre
outros. Grupos externos: bancos, diretores da empresa, governo, sindicatos, acionistas, investidores,
pessoas fsicas, entre outros.
e) Nenhuma das alternativas.

Dentro das caractersticas qualitativas das demonstraes contbeis, as principais caractersticas
obrigatoriamente presentes nas Demonstraes Contbeis so quatro. Explique cada uma delas.

Para que a Confiabilidade esteja presente fundamental que seja sempre respeitada a Primazia da
Essncia Sobre a Forma.
O que significa essa afirmao?

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Questo 8: resposta dissertativa
No mesmo raciocnio sobre uma das caractersticas qualitativas das Demonstraes Contbeis, a
Confiabilidade observou algumas outras particularidades fundamentais. Explique cada uma dessas
particulares fundamentais

Questo 9: resposta dissertativa
Cite e explique os elementos das demonstraes contbeis, conforme estudo na pgina 22 do Livro-
Texto.39

Em relao s informaes devidas, s limitaes na relevncia e na confiabilidade, e principalmente
observncia da Tempestividade (momento oportuno) e a anlise da Relao Custo/Benefcio das
informaes. Como explicar essa necessidade e o equilbrio entre essas limitaes?

GABARITO

Questo 01:
R. Informao estruturada significa que a contabilidade no fornece dados e informaes de forma
dispersa e apenas seguindo as solicitaes imediatas dos usurios, mas de maneira estruturada dentro um
processo de planejamento contbil e atravs de um sistema de informao.

Questo 02:

Questo 03:
Resposta correta: Letra e

Questo 04:
Resposta correta: Letra b

Questo 05:

Questo 06:
R. - Compreensibilidade uma qualidade essencial das informaes apresentadas nas demonstraes
contbeis que elas sejam prontamente entendidas pelos usurios.
- Relevncia influncia de uma informao contbil na tomada de decises. Essas 43
informaes so relevantes quando podem influenciar as decises econmicas dos usurios.
- Confiabilidade exige que a informao seja apresentada da forma mais apropriada possvel, retratando
adequadamente o que se pretende evidenciar.
- Comparabilidade caracterstica que permite a melhor viso da evoluo da entidade medida sob os
mesmos critrios e princpios ao longo do tempo.

Questo 07:
R. O que se espera dessa caracterstica sero os raros casos de no conformidade dos documentos
formais com a realidade econmica, onde prevalecer nas Demonstraes Contbeis.

Questo 08:
R. Neutralidade (imparcialidade); Prudncia (para evitar o conservadorismo) e Integridade nas
informaes contbeis.
13

Questo 09:
R. Ativo recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que
resultem futuros benefcios econmicos para a empresa.
Passivo uma obrigao presente da empresa, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se
espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos.
Patrimnio Lquido valor residual dos ativos da entidade depois de deduzir todos os seus passivos.
Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada ou
aumento de ativos ou diminuio de passivos.
Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos, durante o perodo contbil sob a forma de sada
ou reduo de ativos.

Questo 10:
R. A necessidade de bem informar com relevncia no momento mais oportuno ao usurio pode levar
perda de parte da confiabilidade em razo da empresa no dispor de todos os elementos necessrios, e
esse equilbrio entre Relevncia, Confiabilidade e Tempestividade ser uma constante preocupao, pois o
custo de obter e divulgar a informao no dever ultrapassar seus benefcios aos usurios.

Introduo aos Relatrios Contbeis
O relatrio contbil o conjunto de dados adquiridos pela contabilidade que auxiliar a avaliar o valor
econmico da entidade. baseado em estimativas, anlises e modelos em um determinado perodo de
tempo.
Segundo Marion (2011, p. 25), o relatrio contbil objetiva relatar s pessoas que utilizam os dados
contbeis os principais fatos registrados por aquele setor em determinado perodo. Tambm conhecidos
como informes contbeis, distinguem-se em obrigatrios e no obrigatrios. Os relatrios contbeis
obrigatrios so aqueles estabelecidos por lei, distinguidos como Demonstraes Financeiras,
determinados para as sociedades annimas e parciais a outros tipos de societrios, por meio de Imposto
de Renda. Os relatrios contbeis no obrigatrios so aqueles no estabelecidos por lei, o que no
significa que sejam menos importantes.

Relatrios Contbeis Obrigatrios

Lei das Sociedades Annimas
A Lei 6.404/1976, Lei das Sociedades por Aes, teve o objetivo de regular uma nova estrutura legal que
poder acompanhar o desenvolvimento econmico do pas e tornar o mercado de capitais algo mais
aceitvel e atrativo.
De acordo com Marion (2011, p. 25): A Lei das Sociedades por Aes estabelece que, ao fim de cada
exerccio social (ano), a diretoria far elaborar, com base na escriturao contbil, as seguintes
demonstraes financeiras (ou contbeis) (para as Sociedades Annimas S.A.):
a) Balano Patrimonial.
b) Demonstrao do Resultado do Exerccio.
c) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados ou Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido.
d) Demonstraes dos Fluxos de Caixa.
e) Demonstrao do Valor Adicionado.
As demonstraes devero ser publicadas em dois jornais, sendo que um deles dever ser o Dirio Oficial
e o outro, um jornal de ampla circulao.
14

As Sociedades Annimas de Capital Aberto (com negociaes de suas aes na Bolsa de Valores) esto
obrigadas elaborao e publicao da DVA (Demonstrao do Valor Adicionado).
Todas essas demonstraes contbeis trabalham para a administrao financeira como modelo de um
passado de aprovisionamentos e costumes empresariais. Tambm significam uma amostra de um futuro
que se cogitar para a organizao.
Refletiro, portanto, os atos executados ou objetivados pela entidade, organizando uma avaliao tcnica
dos processos que sugeriram no resultado do negcio e seu impacto sobre os ativos e passivos do
negcio.
Sociedades Limitadas
De acordo com a Legislao do Imposto de Renda, em relao aos relatrios contbeis, as sociedades por
quotas de responsabilidade limitada devero seguir parte dos dispositivos da Lei das Sociedades por
Aes.
As empresas limitadas devero estruturar suas demonstraes conforme as normas da Lei das
Sociedades por Aes, para melhor acolher s exigncias do Imposto de Renda.
Segundo Marion (2011, p. 26), se for uma limitada de grande porte (Ativo superior a R$ 240 milhes ou
Receita Bruta superior a R$ 300 milhes) dever estar sujeita a escriturao e elaborao das
Demonstraes Financeiras conforme lei das S.A..
As empresas Ltda. que no se enquadrarem na categoria Grande Porte devero apresentar ao Imposto de
Renda trs demonstraes financeiras:
- Balano Patrimonial.
- Demonstrao de Resultado do Exerccio.
- Demonstraes de Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Relatrio da diretoria (ou administrao)
Conforme descreve Marion (2011, p.27):
Aps a identificao da empresa, na publicao das Demonstraes Financeiras, destaca-se, em primeiro
plano, o Relatrio da Administrao, em que a diretoria dar nfase s informaes normalmente de
carter no financeiro (no monetrio).
Devero constar as principais informaes:
Dados estatsticos.
Indicadores de produtividade.
Desenvolvimento tecnolgico.
Descrio da empresa em relao ao socioeconmico.
As polticas internas da empresa: recursos humanos, rea de importao e exportao, entre outros.
Expectativas em relao ao futuro da empresa.
Informaes sobre o oramento de capital.
Gesto de projetos de expanso.
Desempenho em relao ao mercado.
Notas Explicativas
As Notas Explicativas so destacadas aps as Demonstraes Financeiras ou Contbeis, tambm
conhecidas como Notas de Rodap.
A Lei das Sociedades por Aes diz que as demonstraes sero finalizadas por notas explicativas e
outros quadros sintticos ou pelas demonstraes contbeis indispensveis para explicao da situao
patrimonial e dos resultados dos exerccios.
Parecer dos auditores
A auditoria poder ser realizada por pessoa fsica (contabilista) ou por uma empresa de auditoria. O auditor
emitir sua opinio com base nas informaes contidas nas demonstraes contbeis, informando se as
mesmas foram emitidas conforme os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Em geral, as companhias abertas, instituies financeiras e outras atividades especficas sero obrigadas
a publicar as Demonstraes com Parecer da Auditoria.

15

Valor Adicionado (Balano Social)
Conforme Marion (2011, p. 28),
O balano social evidencia o perfil social das empresas: relaes de trabalho dentro da empresa
(empregados); tributos pagos; investimentos para a comunidade; etc. Dentro da ideia do balano social, o
item que mais se destaca o valor agregado (valor adicionado).
O valor adicionado ou valor agregado procurar demonstrar para quem, dentro da comunidade, a empresa
estar conduzindo a renda alcanada; ou, admitir quais os valores da empresa e a porcentagem que
estaro agregando sociedade.
Contabilidade Social
O Balano Social est inserido no conjunto da Contabilidade Social.
Segundo Marion (2011, p. 30), A Contabilidade Social envolve aspectos econmicos e sociais de um pas.
Alguns denominam essa Contabilidade de Contabilidade Nacional, j que ela envolve a renda nacional,
balano de pagamentos, etc..
Contabilidade Ambiental
A Contabilidade Ambiental est voltada proteo do meio ambiente. Devido aos recursos naturais se
tornarem cada vez mais escassos, muitas empresas praticam um desenvolvimento sustentvel, com
gerenciamento ambiental para reduzir os custos operacionais e a agresso ao meio ambiente.
A Contabilidade Ambiental destacar os custos ambientais nas despesas gerais para indicar uma anlise
financeira informando a sua relao com a preservao do meio ambiente.

As trs contabilidades
So trs ramos distintos da contabilidade, conforme descreve Marion (2011, p. 32):
1.Contabilidade Financeira no Brasil chamamos de contabilidade geral ou contabilidade societria.
2.Contabilidade de Custos calcula, controla, planeja e toma decises na rea de custos.
3.Contabilidade Gerencial para fins internos, voltada para usurios internos como Gerentes,
Administradores, Empregados.
Existe uma diferena essencial entre a Contabilidade Gerencial com a Financeira e de Custos, a mesma
no se vincular a Princpios Contbeis, Leis Societrias e Leis Fiscais.

Exerccios:

Questo 1: Resposta alternativa
Voc estudou a finalidade das informaes contbeis, que tem como principal objetivo informar ao pblico
externo sobre o valor do patrimnio das entidades. Para isso, usam-se os relatrios contbeis, que se
distinguem em obrigatrios e no obrigatrios. Descreva-os.
a) O principal objetivo da contabilidade o de informar a seus usurios toda modificao no patrimnio das
entidades.
b) Na busca para conhecer a atividade de empresas desconhecidas, ou muito conhecidas, os investidores
utilizam os dados dos balanos patrimoniais das empresas que esperam investimentos.
c) A Lei das Sociedades por Aes no estabelece que, ao fim de cada exerccio social, a diretoria no
dever elaborar as demonstraes financeiras, com base nos registros contbeis.
d) As peas contbeis so o produto final da contabilidade, e se divide em obrigatrias e facultativas.
16

e) Todas as alternativas.
As Sociedades Annimas de Capital Aberto esto obrigadas elaborao e publicao da Demonstrao
do Valor Adicionado. Assinale a alternativa correta quanto ao aspecto relevante das demonstraes con-
tbeis de cada exerccio em relao sua publicao:
a) No ser necessria a indicao dos valores correspondentes s demonstraes do exerccio anterior.
b) Alm de serem publicadas com a indicao dos valores apropriados, as demonstraes do exerccio
anterior devem ser publicadas adotando como expresso monetria o milhar de real.
c) As demonstraes financeiras no precisaro ser assinadas pelos administradores e por profissionais
contbeis habilitados.
d) As demonstraes financeiras das sociedades por aes no sero obrigadas de serem auditadas por
auditores independentes ou registrados na mesma comisso.
e) Nenhuma das alternativas anteriores.

Pela legislao do__________________ ____________, as sociedades por quotas de
____________________________ ______ devero seguir parte dos dispositivos da
__________________________ _______________. Embora no seja necessria a
_________________________ das Demonstraes Financeiras, as __________________________
devero estruturar suas ____________________ nos moldes da __________________, para atender as
exigncias do ______________________________.
a) Imposto de Renda, responsabilidade limitada, Lei das Sociedades por Aes, publicao, limitadas,
demonstraes, Lei das Sociedades por Aes, Imposto de Renda.
b) Imposto de Renda, responsabilidade ilimitada, Lei das Sociedades Annimas, determinao, limitadas,
informaes, Lei das Sociedades por Aes, Imposto de Renda.
c) Governo Federal, responsabilidade limitada, Lei das Empresas Patrimoniais, publicao, limitadas,
d) Governo Federal, responsabilidade, Lei das Sociedades por Aes, demonstrao, ilimitadas,
e) Imposto de Renda, responsabilidade, Lei das Sociedades Annimas, publicao, ilimitadas, publicaes,
Lei das Sociedades por Aes, Governo Federal.
Assinale a alternativa correta referente afirmao: Aps a identificao da empresa, na publicao das
Demonstraes Financeiras, destaca-se em primeiro plano o Relatrio da Administrao, em que a dire-
toria dar nfase s informaes de carter no financeiro, sendo suas principais informaes:
a) Somente os dados estatsticos com o desempenho em relao ao mercado.
b) Dados estatsticos, indicadores de produtividade, desenvolvimento econmico, expectativas do futuro,
anlise do passado, dados do oramento de vendas.
c) Dados estatsticos, indicadores de produtividade; desenvolvimento tecnolgico, a empresa no sentido
socioeconmico; polticas diversas: recursos humanos; expectativas com relao ao futuro; dados do ora-
mento de capital; projetos de expanso e desempenho em relao ao mercado.
17

d) Dados estatstico-tecnolgicos, indicadores de desempenho; desenvolvimento social e ambiental; a
empresa no sentido financeiro; polticas diversas; expectativas com relao ao futuro; dados do oramento
de capital; projetos de expanso e avaliao da empresa.
e) Dados estatsticos, indicadores da estrutura da atividade, desenvolvimento tecnolgico, a empresa no
sentido ambiental; vrias polticas; projetos de expanso e desempenho em relao ao mercado.
As Notas de Rodap, tambm conhecidas como Notas Explicativas, so normalmente destacadas aps as
Demonstraes Financeiras. A Lei das Sociedades por Aes estabelece que as demonstraes sero
complementadas por notas explicativas. Cite alguns exemplos de Notas Explicativas.
Muito comum nos pases da Europa Ocidental, o Valor Adicionado ou Valor Agregado busca evidenciar
para quem a empresa est dirigindo a renda alcanada. Se subtrairmos das vendas todas as compras de
bens e servios, teremos o total de recursos que a empresa gera para remunerar salrios, juros, impostos
e reinvestir em seu negcio. Como esses recursos financeiros podero considerar o montante de valor que
a empresa est agregando?
A Contabilidade Financeira, quando aplicada avaliao e mensurao das informaes relativas ao meio
ambiente, denominada de Contabilidade Ambiental ou Ecolgica. Como a Contabilidade Ambiental
destacada de maneira geral?
Considere essa afirmao: Poderamos dizer que o Balano Social est no contexto da Contabilidade
Social. Sabendo que a Contabilidade Social envolve aspectos econmicos e sociais de um pas, explique
os campos estudados quando o assunto o Balano Social.
Existem, de maneira geral, trs ramos distintos da contabilidade. Explique cada um deles.

GABARITO
Questo 01:
R. Os relatrios obrigatrios so aqueles exigidos por lei, conhecidos por Demonstraes Financeiras ou
Contbeis. So exigidos na totalidade para as sociedades annimas e parcialmente a outros tipos
societrios, por meio de Imposto de Renda.
Os relatrios no obrigatrios so aqueles no exigidos por lei, o que no significa que sero menos
importantes.

Questo 02:

Questo 03:
Resposta correta: Letra b.

Questo 04:
Resposta correta: Letra a.
18

Questo 05:

Questo 06:
R. a) critrios de clculos na obteno de itens que afetam o lucro; b) obrigaes de longo prazo,
destacando os credores, taxas de juros, garantias dvida; c) composies do capital social por tipo de
aes; d) ajustes de exerccios anteriores.

Questo 07:
R. Os recursos financeiros gerados levam as empresas a considerar o montante de valor adicionado como
consequncia de sua atividade, como o PIB (Produto Interno Brasileiro) da empresa. A partir da Lei
11.638/2007 a DVA (Demonstrao do Valor Adicionado) passou a ser obrigatria para as companhias
abertas.
Questo 08:
R. De maneira geral, a Contabilidade Ambiental destaca os custos ambientais nas despesas gerais para
proporcionar uma anlise financeira em relao preservao ambiental, evidenciando nos ativos os
investimentos nessa rea.
Questo 09:
R. Balano Social uma unidade individualizada, de maneira geral, ser tratada no campo da
Contabilidade.
Balano Social de maneira geral da economia (micro ou macro), ser tratada como Economia, e no
como Contabilidade.
Questo 10:
R. Contabilidade Financeira no Brasil contabilidade geral ou contabilidade societria; Contabilidade de
Custos calcula, controla, planeja e toma decises na rea de custos; Contabilidade Gerencial para fins
internos, voltada para usurios internos.

Os Princpios Fundamentais de Contabilidade
e Os Princpios de Contabilidade segundo
CFC e CPC.

Os Princpios Fundamentais de Contabilidade so regulamentos resultantes do desenvolvimento da
ateno tcnica para os principais especialistas da contabilidade; quando aplicados, ajustam uma
interpretao constante das demonstraes financeiras. De acordo com Marion (2011, p. 33), [...] nunca
se deve confundir Princpios Fundamentais de Contabilidade com os objetivos ou com o objeto da
Contabilidade.
Um objetivo informar os usurios.
O objeto o patrimnio das entidades.
Os princpios so a forma, o meio e a estrutura de que a disciplina se utiliza para
chegar aos objetivos ou, s vezes, para melhor entender o que vem sendo praticado
h muito tempo.

Placas de Direo
Os princpios so como as grandes placas de direo e ateno de uma
rodovia moderna. O objetivo o lugar ou cidade onde pretendemos chegar.
Eventualmente, mas com maior possibilidade de erro, poderamos chegar
quase sem sinalizao.

Sendo assim, os Princpios Fundamentais, na contabilidade, desempenham o mesmo papel.
19

Banco de Dados
Na contabilidade existem vrias informaes que so colhidas atravs de indicadores, no que se refere
gesto da empresa. O sistema de informao ser uma ferramenta importantssima para a tomada de
deciso.
Com isso, os Princpios da Contabilidade agrupam conceitos que podem ter intensidade diferente. Muitas
vezes se referem poltica econmica ou social, em que as organizaes atuam como se fossem
Postulados Ambientais.

O Princpio da Entidade
Este Princpio ser o incio de todo o entendimento contbil, considerado como um dos Postulados
Ambientais da Contabilidade.
Ser nas entidades, atravs dos agentes econmicos, que as intervenes e fatos ocorrero em um
relacionamento entre entidades.
Os scios, proprietrios ou cotistas de determinada empresa podem ser de entidades distintas, por isso a
contabilidade considerar o patrimnio de uma pessoa fsica, que eventualmente participar do capital de
outra empresa.
Segundo Marion (2011, p. 34), para todos os efeitos, o patrimnio de uma entidade no se confundir com
a outra e os patrimnios dos scios no se confundem com os da empresa.

Econmica versus Jurdico
Para melhor planejar a contabilidade, alm de fornecer aos usurios relatrios e demonstrativos mais
completos e teis, a entidade dever ser entendida em um sentido econmico, organizacional e de
controle, como gerir recursos, e no somente em um sentido jurdico restrito.
Segundo Marion (2011, p. 35), O Princpio da Entidade, sempre lembrando que seu entendimento muito
mais importante que sua enunciao, pois esta no consegue conter todas as suas dimenses.

O Princpio da Continuidade
Conhecido tambm como um Postulado Ambiental, pois em seu conceito considera o ambiente no qual as
entidades atuam e s formas usuais de praticar o comrcio.
Conforme explica Marion (2011, p. 35):

Assim, continuidade, para a Contabilidade, a premissa de que uma
entidade, ao que tudo indica, ir operar por um perodo de tempo
relativamente longo e esta premissa somente abandonada quando um
histrico de prejuzos persistentes.

Novamente Entidade
Com o grande enriquecimento na forma de desempenho dos empreendedores econmicos e,
coincidentemente, com o desenvolvimento da contabilidade na Era Moderna, o empreendimento
econmico organizava mais uma aventura.
De acordo com Marion (2011, p. 36), Exemplo tpico so grandes expedies comerciais em busca de
especiarias. O agente econmico contratava os marinheiros, armava o navio e zarpava.
Continuando com o exemplo Marion (2011, p. 36): Com muita sorte, chegava-se ao destino, compravam-
se (ou roubavam-se) as especiarias e voltava-se para Portugal, Espanha, Holanda, etc., vendia-se o
carregamento.
Apurava-se o resultado no final do ciclo. Como cada navio era um centro de custos e de resultado, para
finalizar a empreitada ajustava-se com o final da entidade.

Apurao de resultados Peridicos
Houve a evoluo das entidades, organizando operaes em larga escala que necessitavam de
planejamento de vrios perodos para serem completadas. Surgiu, assim, a obrigao de apurao de
resultados de perodos em perodos. O ano apareceu como uma seo do tempo ao final do qual, pelo
menos, no poderia a contabilidade deixar de organizar a empresa.

20

Going-concern (Andamento)
Para Marion (2011, p. 37), Entretanto, o sentido da continuidade considerar o empreendimento (contido
dentro da entidade objeto de contabilizao) como em andamento (going-concern) at forte evidncia ao
contrrio.
Sendo assim, a entidade no existe para adquirir mquinas e equipamentos quando o preo baixo, por
exemplo, e revend-los quando o valor de mercado ser maior.

A essncia da Contabilidade
A essncia da contabilidade incidir na comparao entre sacrifcios de ativos e realizaes, quer dizer,
Receita versus Despesas.
Quando dizemos valor de mercado de venda, significa a avaliao do esforo de produo e conquista de
participao de mercado da empresa.

Como ter uma viso global dos princpios contbeis
Os princpios fundamentais de contabilidade so parte indispensvel da base terica do estudo da
Contabilidade Geral. A boa metodologia de ensino ser primordial para alcanar o objetivo do estudo dos
princpios fundamentais, assim, consentir ao aluno uma aprendizagem rpida e satisfatria para ser
aproveitado como um instrumento terico para o aprendizado do processo contbil.
Precisamos lembrar que na estrutura contbil sempre haver a pessoa (fsica ou jurdica) na
contabilidade e que essa pessoa ser chamada de entidade contbil.
Deveremos entender que toda estrutura estar alicerada nos fatos contbeis prestados por uma pessoa
(entidade) e que no estar sujeita a morte (continuidade algo em andamento).

Para estabelecer esses princpios, como j vimos, consideramos que a
entidade contbil est em continuidade. Se uma empresa tiver apenas seis
meses de existncia, no poder contabilizar depreciao, classificar os
ativos e passivos de longo prazo, chamar grupos de conta de permanente,
investimentos etc.
[...] Por exemplo, para uma empresa em descontinuidade ou liquidao,
teramos que avaliar o ativo a preo de sada ou de mercado, ou ainda de
liquidao forada. Uma mquina que custou R$ 51.000 e pela qual o
mercado estaria disposto a pagar R$ 41.200 teria, em condio de
descontinuidade, de ser indicada no ativo por R$ 41.200.

Princpios Contbeis propriamente ditos
Custo original como base de valor .O mais discutido
De acordo com Marion (2011, p. 41), O mais antigo e mais discutido princpio, propriamente dito, da
Contabilidade considerado por grande parte dos estudiosos da doutrina contbil como uma
consequncia direta da continuidade.
Antigamente esse princpio foi percebido numa definio conservadora de custo original como valor, ou
seja, no o valor de um ativo, sendo que seu custo original no deveria ser modificado.

O caso de doaes
Alguns anos depois, o princpio admitiu significados menos limitativos, como aceitar doaes como ativos,
mas pelo preo que havia custado, originalmente, ao doador.

Goodwill
Nesse caso, somente ser considerado ativo aquilo que custar para a entidade. Segundo Marion (2011, p.
41), Somente assim pode-se entender o porqu de a Contabilidade apenar admitir, usualmente, o registro
Goodwill adquirido e no criado pela entidade durante o curso de suas operaes e como consequncia
mesma do sucesso de sua operao.

O princpio do denominador comum monetrio
Segundo Marion (2011, p. 43), Este princpio expressa a dimenso essencialmente financeira da
Contabilidade, com a tarefa de homogeneizar, para o uso das demonstraes contbeis, elementos de
ativo, de exigibilidades e de patrimnio lquido.
21

De acordo com este princpio, a contabilidade observar os fatos monetariamente ponderveis. A unidade
monetria ser avaliada como um padro de mensurao

.
Caixa R$ 45.000 Fornecedores R$ 8.000
Estoque R$ 2.000 Capital Social R$ 50.000
Equipamentos R$ 11.000
Total R$ 58.000 Total R$ 58.000

Observe que o balano patrimonial e outras demonstraes contbeis sero escriturados em uma nica
moeda, para produzir relaes aos dados contbeis.

Realizao da Receita

Contabilidade versus Economia
Determinar o momento em que a receita dever ser considerada como realizada para a composio do
resultado do exerccio social, como tambm, poder determinar a despesa necessria para obter
determinada receita para apurao do resultado.

Competncia versus Caixa
Segundo Marion (2011, p. 44),
Assim, escolhe-se como ponto normal de reconhecimento da receita aquele em que produtos ou servios
so transferidos ao cliente e no, propriamente, o ponto em que o dinheiro recebido por esta
transferncia (da os nomes genricos, quando nos referimos receita e despesa, de Regime da
Competncia como oposto ao Regime de Caixa).

Os Princpios de Contabilidade segundo o CFC e o CPC
Os Princpios da Contabilidade, como foram estudados, tm a finalidade de obter informaes para
aplicao do conhecimento no processo contbil.
No Brasil, a estrutura da teoria contbil ser definida por rgos regulamentadores, como o CFC
(Conselho Federal de Contabilidade) e o CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis), conforme
Resoluo n 530 de 1981. O CFC havia se pronunciado sobre os Princpios Contbeis e, para aperfeioar
essa resoluo, publicou a Resoluo n 750 de 1993, para definir os Princpios Fundamentais de
Contabilidade como observncia obrigatria da profisso.
Os princpios conforme a resoluo CFC n 750
Conforme o Art. 3 da resoluo 1282/2010 do CFC (Conselho Federal de Contabilidade), os Princpios
Contbeis so os de:75
Entidade.
Continuidade.
Oportunidade.
Registro pelo Valor Original.
Atualizao Monetria (Revogado pela Resoluo CFC 1282/2010).
Prudncia.
Entidade
O Princpio da Entidade, segundo Marion (2011, p. 57), [...] reconhece o Patrimnio como objeto da
contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um patrimnio
particular no universo dos patrimnios existentes.

Continuidade
Esse princpio tratar da continuidade ou no da entidade, bem como sua vida em determinado tempo ou
provvel, devero ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais,
quantitativas e qualitativas.
A continuidade ter uma forte influncia sobre o valor econmico dos ativos, bem como no valor ou
vencimento dos passivos.
Oportunidade
22

O Princpio da Oportunidade estar ligado tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das
suas alteraes, provocando que constitua de imediato e corretamente, independentemente das causas
que as determinaram.
Como resultado da observncia do Princpio da Oportunidade:

I. Desde que devidamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na
hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia;
II. O registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e
monetrios.
III. O registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da entidade
em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo
decisrio da gesto.

Registro pelo valor original (custo histrico)
Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais de transaes com o mundo
exterior, expressos a valor presente na moeda do pas, que sero mantidos na avaliao das variaes
patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da
entidade.

Competncia
O Princpio da Competncia determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento
ou diminuio no Patrimnio Lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes
patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da Oportunidade. (MARION, 2011, p. 60).
P r u d n c i a (conservadorismo)
O Princpio da Prudncia originar a aceitao do menor valor para os itens do ativo e do maior para os do
passivo, continuamente, que apresentarem opes igualmente adequadas para a quantificao das
variaes patrimoniais que alterarem o patrimnio lquido.
Todo princpio ter sua caracterstica e envolver uma fase da tarefa do contabilista. Algumas vezes esses
princpios serviro de complementao para outros, o que evidenciar um mesmo caminho para avisar a
direo que o profissional contbil dever seguir.

Exerccios

Para ter uma viso global dos princpios contbeis, a proposta metodolgica do ensino estar baseada no
exemplo de um edifcio, composto por trs partes: alicerce, paredes e telhado.
Nesse estudo, respeitando a hierarquia dos princpios, o alicerce ser construdo pelos postulados do
Conjunto de Princpios, conforme a Estrutura conceitual bsica da Contabilidade. Descreva o que seriam
as paredes e o telhado.

Questo Objetiva
A Contabilidade, enquanto cincia que estuda o patrimnio das entidades, encontra aplicaes em todas
as reas contbeis, independente do tipo, ramo de atividade, segmento ou localizao geogrfica. Como
podemos definir os postulados?
a) Os postulados so uma proposio ou observao de certa realidade no sujeita a verificao e
constituem a lei maior da Contabilidade, pois definem o ambiente econmico, social e poltico no qual esta
dever atuar, o seu objeto de estudo e a sua existncia no tempo.
23

b) Os postulados so uma maneira de dissuadir ou observar certa realidade sujeita a verificao e no
constituem a lei maior da Contabilidade, porque definem o ambiente econmico, social e poltico.
c) Os postulados so uma proposio ou observao de certa realidade, sujeita a verificar e constituir a lei
menor da Contabilidade, pois definem o ambiente econmico, social e poltico no qual esta dever atuar, o
seu objeto de estudo e a sua existncia no tempo.
d) Os postulados so uma maneira da no observao de certa realidade sujeita a verificao e constituem
a lei maior da Contabilidade, pois definem o ambiente econmico, social e poltico.

A Contabilidade planejada, mantida e produz suas avaliaes e demonstraes relativas aos Postulados
Ambientais da Contabilidade. Qual princpio ser o incio de todo o encadeamento do raciocnio contbil e
do arcabouo estrutural da disciplina?
a) Princpio da Continuidade.
b) Princpio da Contabilidade.
c) Princpio da Competncia.
d) Princpio da Entidade.
e) Princpio Econmico.

O princpio da Continuidade em relao ao conceito considerado __________________, pois se refere
ao ambiente no qual as ___________ atuam e s formas ______ de praticar ____________. A
Continuidade para a Contabilidade a _____________ de que uma entidade, ao que tudo indica, ir
operar por um _______________________ relativamente longo.
a) ambiental, entidades, usuais, comrcio, premissa, perodo de tempo.
b) ambiental, competncias, descontinuadas, comrcio, premissa, perodo de tempo.
c) postulado, entidades, usuais, juridicamente, premissa, perodo de tempo.
d) postulado, entidades, usuais, comrcio, leis, decreto.

Assinale a alternativa correta quanto aplicao do princpio do custo original com base de valor.

a) Sua aplicao importante para a Contabilidade na medida em que ele descarta a possibilidade do uso
de valores subjetivos para o registro dos bens, estabelecendo que seja utilizado o valor que a entidade sa-
crificou no momento de sua aquisio.
b) Sua aplicao no importante para a Contabilidade na medida em que ele desconsidera a
possibilidade do uso de valores particulares para o registro dos bens, reestabelecendo que seja utilizado o
valor que a entidade comprou no momento de sua aquisio.
c) Sua aplicao importante para a Contabilidade na medida em que ele considera a possibilidade do
uso de valores expressivos para o registro dos bens, estabelecendo que seja utilizado o valor que a
entidade comprou no momento de sua aquisio.
d) Sua aplicao no importante para a Contabilidade na medida em que ele descarta a possibilidade do
uso de valores para no registro dos bens, estabelecendo que seja utilizado o valor que a entidade desem-
bolsou no momento de sua aquisio.
24

e) Sua aplicao importante para a Contabilidade na medida em que ele descarta a possibilidade do uso
de valores para no registro dos bens, estabelecendo que seja utilizado o valor que a entidade desembol-
sou no momento de sua aquisio.

De acordo com Marion (2011, p. 42), existem opes entre vrios tipos de valor de entrada, bem como a
aplicao primria do custo original como base de valor. O custo histrico (original) na data de uma transa-
o depender de alguns fatores. Quais so esses fatores?

Conforme Marion (2011, p. 58), A emisso de pronunciamentos sobre Princpios de Contabilidade para
orientao dos contadores no exerccio da sua profisso teve incio nos Estados Unidos, na dcada de
1930. No Brasil, o IBRACON (Instituto Brasileiro de Contadores) teve uma participao importante para o
incio da normatizao dos Princpios Contbeis. Explique como foi o seu esforo no sentido de emitir
pronunciamento de interesse da classe contbil.

O Princpio da Entidade reconhece o Patrimnio como objeto da contabilidade e afirma a autonomia
patrimonial, a necessidade da diferenciao de um patrimnio particular no universo dos patrimnios
existentes.
Explique sobre o Patrimnio a partir do Princpio da Entidade.

A Continuidade ou no da entidade, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas
quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. Como a
Continuidade influencia o valor econmico dos ativos?

O Princpio da Oportunidade refere-se tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das
suas variaes. Cite como deve ocorrer o resultado da observncia de acordo com o Princpio da Oportuni-
dade.

GABARITO

Questo 01:
R. Alicerce constitudo pelos postulados (entidade e continuidade)
Paredes sero os princpios propriamente ditos (custo histrico como base de registro de valor,
denominador comum monetrio, realizao da receita e confrontao da despesa).
Telhado significar as convenes (materialidade, conservadorismo, consistncia e objetividade).

Questo 02:

Questo 03:

Questo 04:

Questo 05:

Questo 06:
Resposta correta: a) desgaste fsico e natural do ativo; b) flutuaes especficas do preo do ativo em
graduao diferenciada da variao do poder aquisitivo mdio geral da moeda; c) mudanas tecnolgicas
e obsolescncia.
25

Questo 07:
Resposta correta: O seu esforo teve incio com a Circular 179/1972 do Banco Central, e culminou com a
publicao, em 1986, de um trabalho intitulado Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade.

Questo 08:
Resposta correta: O patrimnio no se confunde com aquele dos seus scios ou proprietrios no caso de
sociedade ou instituio, pois a soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em
nova Entidade, mas em uma unidade de nova natureza contbil.

Questo 09:
Resposta correta: A Continuidade influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou
vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da entidade tiver prazo determinado, previsto
ou previsvel e por se relacionar diretamente formao do resultado.

Questo 10:
Resposta correta: desde que devidamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito;
b) o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos perante os aspectos fsicos e
monetrios; c) o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio
da entidade em um perodo de tempo determinado.

Definio e Critrios de Avaliao de Ativo

O Balano Patrimonial ser o mais importante relatrio gerado pela contabilidade, pois atravs dele ser
possvel identificar a sade financeira e econmica da empresa dentro do exerccio social.
O Balano Patrimonial ser dividido em duas colunas: a coluna da esquerda ser denominada Ativo, e, da
direita, Passivo e Patrimnio Lquido.

Quadro 5.1 Representao Grfica do Balano Patrimonial.

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO

PATRIMNIO LIQUDO
Lado esquerdo Lado direito

Conceituao de Ativo

Ativo ser o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa; so itens que proporcionam
benefcios ao patrimnio.
Segundo Marion (2011, p. 67) [...] ativo o conjunto de bens e direitos disposio da administrao.
Continuando o conceito, diz tambm: [...] no caracteriza o que o ativo representa, efetivamente, para a
entidade.
Conforme afirma o autor, As conceituaes dos elementos do patrimnio de uma entidade precisam
atentar:
a) Para a natureza do que est sendo definido.
b) Para a sua mensurao.
26

Ativos, transformando-se em dinheiro.
O proprietrio de um patrimnio individual ir adquirir uma propriedade para que possa ter algum retorno
financeiro, mesmo que sejam joias, obras de arte e outros ativos que podero ser transformados em
dinheiro.
Segundo Marion (2011, p. 68), O imvel de sua propriedade, onde reside, alm de um lugar para morar,
tambm uma certa garantia de fluxos positivos de caixa futuros (ou de economia de sadas de fluxos de
caixa).

Em ltima anlise
Conforme diz Marion (2011, p. 68), Dinheiro o ativo por excelncia.
Sendo assim, o ativo poder ser determinado como alguma coisa que tem uma potencialidade de
colocao para sua empresa, apropriada, diretamente ou indiretamente, prontamente ou no futuro para
gerar fluxos de caixa.
Ativo na continuidade
Segundo Marion (2011, p. 68), A empresa no mantm os ativos, como vimos, no estado em que se
encontram para serem vendidos (com exceo dos produtos e mercadorias), na continuidade das
operaes.
Um exemplo do autor (MARION, 2011, p. 69):
A finalidade ltima : se a entidade iniciou suas operaes com um saldo de
caixa de $ 100.000,00, no final das operaes, ao encerrar-se o ciclo de vida,
a entidade dever possuir $ 100.000,00 corrigidos pela inflao de todo o
perodo mais um valor, alm de ter propiciado, durante o ciclo, a distribuio
de dividendos compensadores aos acionistas, remunerado os fatores de
produo (principalmente o trabalho) adequadamente, pago impostos,
cuidado para que a operao no prejudique o meio ambiente e ter produzido
bons produtos e servios.

Avaliao do Ativo e outras caractersticas
Como estudamos anteriormente, os ativos sero medidos por determinado tipo de valor de custo (entrada),
e os passivos (obrigaes) tambm sero avaliados da mesma maneira.
Custo histrico (original)
A definio de custo histrico, segundo Marion (2011, p. 69), o valor original de transao, isto , quanto
custou empresa adquirir um determinado ativo ou quanto custaram os insumos contidos no ativo, se
foram fabricados.
O benefcio do custo histrico ser a objetividade; simular o valor mais associado do valor econmico da
data da transao, bem como analisar o sacrifcio financeiro pelo seu investimento.

Custo histrico corrigido
Conforme Marion (2011, p. 69), Conserva, basicamente, todas as propriedades do custo histrico sendo
que, periodicamente, os custos histricos so corrigidos pela variao do poder aquisitivo mdio geral da
moeda.
A vantagem poder ser verificada na estimativa de ativos nos pases com elevadas taxas inflacionrias e
onde existir uma disposio para que os preos individuais de cada ativo no sofram diferenas brutais
da variao mdia da perda do poder aquisitivo da moeda.
Custo de reposio
O custo de reposio poder ter vrios conceitos, segundo Marion (2011, p. 70) [...] dependendo da data
na qual pensamos em fazer a reposio de um ativo por outro em estado de novo. Alguns autores utilizam
esse termo como sinnimo de custo corrente, mas na verdade, existem diferenas.
Como ento apurar, pela contabilidade tradicional, o lucro bruto?

Quadro 5.2 Apurao Contabilidade Tradicional.

Vendas 40,00
(-)Custos das vendas (25,00)
(=) lucro bruto 15,00

27

E apurao da Contabilidade a Custos de Reposio?
Quadro 5.3 A Contabilidade a Custos de Reposio.
Vendas 40,00
(-) Custos de Reposio das Vendas (30,00)
(+) Lucro em vendas ganho pelo fato de o estoque
ter variado de preo de 25,00 para 30,00
(denomina-se Economia de Custo Realizada)
5,00
(=) Lucro Realizado 15,00

Custo de reposio corrigido

Praticamente poder apresentar o mesmo conceito do componente anterior, sendo semelhante s
demonstraes contbeis procedidas em termos de poder aquisitivo de uma mesma data.
De acordo com Marion (2011, p. 73):
Exemplificando apenas com um ativo, suponha-se que o valor de reposio desse ativo em TO $ 100 e
em TI $ 150, mas, no perodo, tenha havido uma taxa de inflao de 40%. Para se comparar
efetivamente TO com TI, devem-se corrigir os $ 100 por $ 1,40. Assim, a comparao entre:
Valor de reposio em TI.......................... $150
Valor de reposio em TO........................ $140
Valorizao real......................................... $ 10

O Ativo Intangvel

Definio e Exemplos
Segundo a Lei das Sociedades Annimas (n 11.638/2007), o Intangvel incidir no Ativo Permanente no
Balano Patrimonial.
O Ativo Tangvel, tambm conhecido como Corpreo, ser composto por bens fsicos, materiais, o que os
nossos olhos distinguem, como: estoques, veculos, terrenos, prdios, equipamentos.
De acordo com Marion (2011, p. 75): O Ativo Intangvel ou Incorpreo ou Ativo Invisvel so bens que no
se pode tocar, pegar, que passaram a ter grande relevncia a partir das ondas de fuses e incorporaes
na Europa e nos Estados Unidos.
Um exemplo citado por Marion (2011, p. 75):
No Brasil, um dos negcios marcantes que vieram consolidar a importncia do intangvel foi a aquisio da
Kibon pela Unilever por 930 milhes de dlares vista em outubro de 1997.
O impacto ocorreu pelo fato tambm de o patrimnio fsico da Kibon estar contabilizado por menos de 30%
do preo de negociao. Na verdade, a compra se referiu no a uma fbrica de sorvetes, mas sim marca
Kibon.

Capital Intelectual
Atualmente as empresas tm valorizado a capacidade intelectual humana, uma vez que o conhecimento
tem um ponto primordial dentro da empresa, e atravs dessa inteligncia o capital intelectual agrega valor
s marcas, patentes, designer, clientes, bem como a fidelizao aos produtos da empresa.
Exemplo citado por Marion (2011, p. 76):
A nfase dos relatrios contbeis tem sido o passado, a avaliao objetiva, a ideia de Capital Intelectual
futuro, e, constituem fatores dinmicos ocultos que afetam o destino da organizao nem sempre possveis
de serem avaliados. O exemplo da rvore explica como muito mais simples avaliar o patrimnio visvel
das entidades. Mostra ainda, que, pelo ato de no se avaliar a parte invisvel (razes da rvore), pode-se
deixar de prever o futuro dela.
Todavia, uma organizao com viso de Capital Intelectual (valor de mercado da entidade menos o valor
contbil) poder ser percebida como um diferencial de mercado do produto em relao ao seu
concorrente, onde a competncia de seus colaboradores, atravs de relacionamento com os clientes,
proporciona uma vantagem competitiva dentro do mercado em que a empresa atuar.

Goodwill, e algumas distores conceituadas
28

Segundo Marion (2011, p. 77), A expresso Goodwill comumente traduzida para o portugus como
Fundo de Comrcio, embora os significados de ambos os termos sejam diferentes.
Nesse sentido, poderemos definir Goodwill objetivo como um Ativo Intangvel dentro do valor de mercado
de uma empresa.
Temos que lembrar que devido ao subjetivo conceito, habitualmente, o Goodwill no determinado pelo
ramo da Contabilidade.

O valor de uma empresa
O valor histrico apurado pela contabilidade, que ser determinado pela diferena entre o Ativo e o
Passivo Exigvel, destacar o custo da empresa do valor de mercado, devido ao que j estudamos sobre o
princpio do custo histrico como base de valor.
Atualmente uma das metodologias mais utilizadas ser o Fluxo de Caixa Descontado, que mostrar o valor
presente dos fluxos de caixa futuros esperados a uma determinada taxa de retorno.
De acordo com Marion (2011, p. 78), existem outros mtodos de avaliao, como:

Para empresas de descontinuidade, sem perspectiva de melhorar sua situao financeira, usa-se o
mtodo Valor de Liquidao, dando-se nfase a seu Ativo Tangvel a valor de liquidao. Ainda em
avaliao de empresas, fala-se em critrios que identificam a viabilidade dos negcios. O Market Value
Added (MVA)

Definio e Critrios de Avaliao de Passivo e Patrimnio Lquido

Passivo (Exigibilidades ou Obrigaes)
Dentro das caractersticas essenciais do Passivo estaro as obrigaes exigveis da empresa, ou seja, as
dvidas que sero cobradas ou reclamadas a partir da data de seu vencimento. Poder ser conhecido
tambm como Passivo Exigvel (dvida com terceiros ou capital de terceiros).
Para entender sobre capital de terceiros, o termo abranger o conjunto de pessoas fsicas e jurdicas junto
s quais a empresa ter suas dvidas, sendo: fornecedores, colaboradores (salrios a pagar), governo
(taxas e impostos), instituies financeiras (emprstimos, financiamentos).
Ento, o Passivo Exigvel identificar o endividamento da empresa, bem como, o seu crescimento ou
falncia.

Quadro 5.4 Balano Patrimonial com destaque Passivo Exigvel.

Balano Patrimonial
Ativo
Bens
- Estoque
- Equipamentos
- Imveis
Direitos
- Duplicatas a Receber
- Contas a Receber
Passivo e PL
Passivo Exigvel
- Fornecedores
- Salrios a Pagar
- Emprstimos Bancrios
- Impostos a Pagar
Patrimnio Lquido

Outras classificaes do Passivo

Exigveis Onerosos e No Onerosos
Segundo Marion (2011, p. 83), Exigveis onerosos so aqueles que custam empresa, mensalmente,
juros e encargos bancrios: financiamento, emprstimos, etc. Obrigaes com as quais a empresa no
paga encargos financeiros so denominadas No Onerosas: salrios, fornecedores, etc..

Exigveis Fixos e Exigveis Variveis
Precisaremos entender aqui a diferena de fixo e varivel, por isso, Marion (2011, p. 83) informa que: Os
Fixos so aqueles que no variam com o volume de vendas da empresa: aluguel, imposto de renda, pro
labore, etc. Os Variveis so aqueles que guardam uma certa relao com o volume de vendas: ICMS e
IPI a recolher, fornecedores, salrios, etc..

29

Exigveis de Coligadas e Exigveis de Terceiros
As empresas possuem obrigaes com suas coligadas (empresas contradas junto a outras do grupo). So
obrigaes de menor encargo para conseguirem maior flexibilidade financeira e menor risco de falncia.
As obrigaes com terceiros, segundo Marion (2011, p. 83), [...] so aquelas contradas junto a empresas
que no possuem qualquer vnculo com a tomadora do emprstimo. So dividas de maior
responsabilidade com risco de falncia: fornecedores, emprstimos bancrios, etc..

Exigveis Preferenciais e Exigveis Quirografrios
De acordo com Marion (2011, p. 83 e 84),
Em caso de falncia (Lei de Recuperao de Empresas), so dvidas que sero liquidadas em primeiro
lugar:
1) Despesas com falncia;
2) Empregados e Encargos Sociais (legislao do trabalho), limitados a 150 salrios mnimos por credor, e
os decorrentes de acidentes de trabalho;
3) Dvidas com garantias reais (hipotecas, penhor mercantil);
4) Impostos e outros crditos ao governo;
5) Exigvel Quirografrio os que no se enquadram nos preferenciais fornecedores, dividendos, os saldos
que excederam o limite estabelecido de 150 salrios mnimos, os referentes legislao do trabalho etc.

Patrimnio Lquido
O Patrimnio Lquido de uma empresa poder representar o total das aplicaes dos proprietrios e
poder ser definido de forma bem simples, como a diferena entre o Ativo e Passivo.
Como voc j viu, toda empresa precisar de certa quantia inicial de recursos para realizar suas primeiras
compras, os primeiros pagamentos aos fornecedores, entre outros custos iniciais. Os cotistas ou
proprietrios cedero seus investimentos para adequar empresa os elementos necessrios para iniciar o
negcio.
Esse crdito inicial investido pelos proprietrios ou scios designar, contabilmente, capital social, que
poder ser acrescentado em qualquer momento.
Dessa forma, a empresa, pessoa jurdica, ficar com uma obrigao para com seus proprietrios, que, por
lei, no podero estabelecer seu dinheiro de volta enquanto a empresa permanecer em funcionamento
(princpio da continuidade).
Sendo assim, o Patrimnio Lquido ser conhecido como obrigao no exigvel. Caso o scio queira se
retirar da sociedade, dever vender sua participao no capital para outras pessoas, de acordo com o
contrato social firmado com os outros proprietrios.
Reservas
De acordo com Marion (2011, p. 85): A criao de reservas , s vezes, requerida por disposio
estatutria ou legal a fim de dar entidade e a seus credores uma medida adicional de proteo com
relao ao efeito de possveis perdas.
Teoria do Proprietrio
Pela Teoria do Proprietrio, aplicvel principalmente nas sociedades de menor aspecto,mas teoricamente
em grandes empresas, existir um acionista categoricamente dominante.
Teoria da Entidade
O patrimnio dos acionistas ou scios, pessoas fsicas ou jurdicas, no poder ser misturado com o
patrimnio lquido da empresa, em sua continuidade, denominando-se Teoria da Entidade. Lembrando que
o lucro lquido da empresa no poder ser distribudo em sua totalidade aos scios. Dever ser decidido
em reunio ou assembleia como podero realizar a distribuio, respeitando as reservas legais e
estatutrias.

Composio do PL (pela Teoria)
De acordo com Marion (2011, p. 86),
De maneira geral, na apresentao em balano, o Patrimnio Lquido constitudo pelos seguintes grupos
principais:
Capital Contribudo pelos Scios (Efetivamente Integralizado);
Reservas de Lucros;
Reservas Especiais de Capital;
Lucros (ou Prejuzos) Acumulados.

30

Manuteno do PL
Segundo Marion (2011, p. 86), Toda administrao deseja, ao final de um perodo contbil, ter pelo menos
preservado a integridade do poder aquisitivo do Patrimnio Lquido com que iniciou o perodo.
O que realmente a administrao desejar ao final desse perodo ser a aquisio de um patrimnio
lquido inicial com uma taxa de retorno desejada dos proprietrios da empresa.

Constituio do Patrimnio Lquido conforme a Legislao Brasileira
Conforme Marion (2011, p. 87):
De acordo com nossa legislao (Lei das Sociedades por Aes), o Patrimnio Lquido assim
constitudo:
Capital Social;
Reservas de Capital;
Reservas de Reavaliao (extinta pela Lei n 11.638/2007, que introduz o Ajuste de Avaliao
Patrimonial);
Reservas de Lucros;
Lucros ou Prejuzos Acumulados (A Lei n 11.638/2007 mantm apenas Prejuzos Acumulados);
Aes em Tesouraria.

Capital Social
Representar o investimento alcanado na empresa por seus acionistas, onde a conta do Capital Social
destacar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada.
Ento, o que capital subscrito?
Segundo Marion (2011, p. 87), capital subscrito:
[...] aquele comprometido (assinado) pelos acionistas. No momento em que os acionistas entregam
empresa as parcelas comprometidas na subscrio em recursos financeiros (dinheiro) ou recursos
materiais (outros bens), teremos a realizao ou integralizao de o capital. A integralizao (realizao)
do capital em direitos (aes, ttulos a receber etc.) tambm pode ocorrer, embora seja pouco comum.
Um exemplo dado pelo autor Marion (2011, p. 87):
Na constituio da Cia Mordomia, tivemos a subscrio de todas as aes em que se divide o capital
social fixado em $ 4.000.000. Conforme disposio legal, houve a realizao (integralizao), com entrada
de 10%, em dinheiro, depositada no Banco do Brasil S.A. Ento teramos:

Quadro 5.5 Capital Realizado Cia Mordomia.

Patrimnio Lquido
Capital Social
Capital Social Subscrito ........................................ 4.000.000
(-) Capital a Integralizar ....................................... (3.600.000)
(=) Capital Realizado ........................................... 400.000

EXERCCIOS:

De acordo com Marion (2011, p. 68), o dinheiro o ativo por excelncia, que direta ou indiretamente estar
gerando futuros fluxos de caixa. Explique a finalidade do Ativo na Continuidade.

a) Custo histrico original o valor original da transao, informando o quanto a empresa gastou ao
adquirir um determinado ativo ou quanto custaram as matrias-primas.
b) Custo histrico original conserva, basicamente, todas as propriedades do custo histrico, que
periodicamente corrigido pela variao do poder aquisitivo mdio da moeda.
c) Custo histrico original poder ser precedido de um fluxo de servios, isoladamente ou conjuntamente
com outros.
31

d) Custo histrico original determina a avaliao do ativo por algum tipo de valor de custo (entrada) e dos
passivos (exigibilidades).
e) Nenhuma das alternativas.

Dentro de uma entidade possvel verificar uma maior riqueza informativa na demonstrao de custos de
reposio, embora o resultado final seja o mesmo. A variante de reposio no mistura componentes
puramente operacionais, com ganhos derivados da parcela do estoque, que foi vendido com uma variao
de preo especfica, ocorrida durante o tempo em que ficou estocado. Assinale a alternativa correta quanto
aos conceitos e modelos que poderiam enriquecer a aplicao da variao do poder aquisitivo da moeda:
a) Custos histricos e custos de reposio.
b) Custos de reposio e custos correntes.
c) Custos originais corrigidos e custos histricos.
d) Custos histricos e avaliao do ativo.
e) Custos de reposio e avaliao do ativo.

Questo 4: alternativa correta
O Ativo Tangvel ou ____________________ constitui-se de bens ____________, materiais, em que se
pode _______________, aquilo que os nossos olhos _____________________, como: _______, _______,
________ e ___________. O Ativo Intangvel ou ___________________ ou Ativo _________________
so bens ______________ que _______________, tocar, pegar, que passaram a ter _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ a partir das ondas de fuses e ____________________ na Europa e nos
Estados Unidos.

a) Corpreo; financeiros; tocar; no enxergam; matria-prima; patente; marcas; terrenos. Incorpreo;
Invisvel; podem; pequena relevncia; aquisies.
b) Corpreo; fsicos; tocar; enxergam; estoques; veculos; equipamentos; terrenos. Incorpreo; Invisvel;
no podem; grande relevncia; incorporaes.
c) Incorpreo; intelectuais; tocar; enxergam; estoques; veculos; equipamentos; marcas. Corpreo; Visvel;
podem; grande relevncia; incorporaes.
d) Incorpreo; fsicos; tocar; enxergam; estoques; veculos; equipamentos; veculos. Corpreo; Visvel; no
podem; grande relevncia; incorporaes.

Marion destaca no Livro-Texto (p. 75) a Nike, lder de mercado de material esportivo, que dispe de grande
parte do seu ativo na forma de Intangvel, e praticamente terceiriza todos os seus produtos, como um
exemplo de casos de empresas famosas que faturam bilhes sem nada produzir. Assinale a alternativa
correta referente pergunta: como avaliar uma marca?
a) Atravs da diferena do Ativo e Passivo mais o Patrimnio Lquido.
b) Mensurao do Patrimnio Lquido Final menos o Patrimnio Lquido Inicial em um determinado perodo
de tempo.
c) Como no se negocia marca firmemente, poder dizer que o valor de uma marca subjetivo, sem uma
forma bem determinada de ser mensurado, dificultando as avaliaes para os registros contbeis.
d) Capital intelectual mais Patente menos as obrigaes da entidade.
e) Capital intelectual mais Goodwill menos Passivo Exigvel.

Uma caracterstica essencial de uma exigibilidade que a empresa tem uma obrigao no momento da
avaliao. Como definir uma obrigao dentro das normas contbeis?

Existe uma distino entre obrigao presente e comprometimento futuro. Por exemplo, a deciso da
empresa de adquirir ativos no futuro no faz com que surja uma exigibilidade no presente. Como
poderemos identificar uma exigibilidade dentro da contabilidade?

32

No Passivo Exigvel podem ter outras classificaes de exigveis. Explicar cada uma dessas exigibilidades.

Considere essa afirmao: Definido de forma simples, o Patrimnio Lquido poder ser caracterizado pela
diferena entre o Ativo e Passivo. Mas essa definio bem simplista. Como podemos detalhar melhor o
conceito de Patrimnio Lquido?
Como poderemos apresentar no Balano Patrimonial o Patrimnio Lquido, segundo a constituio dos
grupos principais?

GABARITO

Questo 01:
R. A empresa no poder manter os ativos no estado em que se encontram apenas para serem vendidos.
Na continuidade operacional e em conjunto com outros ativos, a finalidade 109
do ativo para a organizao empresarial ser de gerar fluxos lquidos positivos de caixa.

Questo 02:

Questo 03:

Questo 04:

Questo 05:

Questo 06:
R. Uma obrigao o dever ou a responsabilidade de agir ou de cumprir algo de uma certa forma. Dentro
da contabilidade, as obrigaes podem ser legalmente executveis como consequncia de um contrato
obrigatrio ou algum requisito estatutrio ou legal.

Questo 07:
R. A exigibilidade poder surgir quando o ativo for entregue ou houver reduo no Patrimnio Lquido da
entidade devido a uma despesa reconhecida ou deciso de distribuir dividendos, por exemplo.

Questo 08:
R. a) Exigveis onerosos so aqueles que custam para a empresa, mensalmente, juros e encargos; e no
onerosos a empresa no pagar obrigaes com encargos financeiros. b) Exigveis fixos so aqueles
que no variam com o volume de vendas da empresa; e exigveis variveis so aqueles que guardam
uma certa relao com o volume de vendas. c) Exigveis de Coligadas so aqueles contrados junto a
outras empresas do grupo; e exigveis de terceiros so aqueles contrados junto a empresas que no
possuem qualquer vnculo com a tomadora de emprstimo. d) Exigveis Preferenciais so dvidas que
sero liquidadas em primeiro lugar em caso de falncia; e exigveis quirografrios no se enquadram nos
preferenciais e os saldos excedem o limite de 150 salrios mnimos.

Questo 09:
R. Os recursos atribudos pelos acionistas, os lucros retidos, as reservas que representam assimilaes de
lucros retidos e as reservas que representam os ajustes de capital podero determinar o aumento ou
reduo do Patrimnio Lquido de uma entidade.

Questo 10
R. Capital Contribudo Pelos Scios; Reserva de Lucros; Reservas Especiais de Capital e Lucros (ou
Prejuzos) Acumulados.
33

Receitas, Despesas, Perdas e Ganhos.

A cada exerccio social de uma entidade, a empresa dever apurar o resultado dos seus negcios, para
verificao de lucro ou prejuzo. A contabilidade confrontar a receita (faturamento das vendas) com as
despesas.
A apurao de resultado ser determinada pela Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). Atravs
da apurao do resultado, em geral, ser possvel conferir se o maior objetivo da empresa foi alcanado,
ou seja, se os benefcios conseguidos foram maiores que os sacrifcios concretizados.117
Segundo Marion (2011, p. 93), Existem autores, normalmente mais antigos, que do mais nfase ao
Balano Patrimonial; outros, usualmente mais recentes, fixam-se na maior importncia das demonstraes
de fluxos (sendo a de Resultados uma delas, outras podem ser a de Origens e Aplicaes de Recursos, de
Caixa, etc.).

As receitas: conceituao e mensurao
IASB (International Accounting Standards)
O IASB ser reconhecido como organismo de referncia na produo de normas internacionais de
contabilidade, e emitir as IFRS (Normas Internacionais para Relatrios Contbeis).
De acordo com Marion (2011, p. 94),
A Receita pode ser definida, de acordo com o estudo do IASB (j citado), como:
o acrscimo de benefcios econmicos durante o perodo contbil na forma de entrada de ativos ou
decrscimos de exigibilidade e que redunda num acrscimo do patrimnio lquido, outro que no o
relacionado a ajustes de capital [...].

Operacional e no operacional
Precisamos entender que no haver receita operacional se a empresa no produzir ou fabricar produtos
ou servios, sendo assim, uma receita ser resultado direto (receita operacional vendas) ou indireto
(receita no operacional juro).

Princpio da realizao da receita
Conforme Marion (2011, p. 95), O efeito do patrimnio, o descrito pela definio do IASB, qual seja: de
provocar um aumento do ativo (ou diminuio do passivo) e, ao mesmo tempo, um acrscimo de
Patrimnio Lquido.
O princpio enfatizar que a Receita ser a consequncia da concordncia do mercado pelo empenho de
produo da empresa.

Ganhos
Os ganhos representam itens no recorrentes (repetitivos) que tm o mesmo efeito lquido no patrimnio,
mas que podem, ou no, surgir na atividade normal de uma empresa, ao passo que a receita sempre
surge de atividades normais.

Ganhos no realizados
Ganhos financeiramente ainda no realizados como, por exemplo, aes avaliadas ao preo de mercado e
a equivalncia patrimonial (valorizao de ativos de longo prazo ou permanentes).

As despesas e as perdas

A despesa ser o sacrifcio de ativos efetivado para a aquisio de receita futura.
Sacrifcio para se obter receita
s vezes, os sacrifcios so incorridos em funo de e diretamente atribuveis obteno de uma receita
especfica; por exemplo, as despesas de materiais com a execuo de reparos de televisores, numa
empresa que se dedique a tal atividade.
Sendo assim, o autor defende que, como regra geral, poder ativar gastos caso tenha certeza de que iro
beneficiar em determinado tempo futuro, alm do atual; caso contrrio, dever ser lanado como despesa
do perodo.
34

Perdas
A definio de despesa (que, ao contrrio das receitas, provoca uma diminuio do ativo ou aumento de
passivo, com consequente diminuio do Patrimnio Lquido), inclui as perdas, alm das despesas
propriamente ditas.
As perdas podero compreender itens que impactam no Ativo e Patrimnio Lquido, como as despesas,
que podem ou no aparecer na atividade da empresa. Por isso, geralmente as perdas so inesperadas.
DRE (Demonstrao de Resultado do Exerccio)
Segundo Marion (2011, p. 98), demonstra genericamente a DRE pela ordem:

Balano Patrimonial com destaque Passivo Exigvel.
Receitas Operacionais
(-) Dedues de Receitas________________________________________
(=) Receitas Operacionais Lquidas
(-) Custo das Vendas___________________________________________
(=) Resultado em Vendas
(-) Despesas Operacionais_______________________________________
(=) Resultado Operacional
(+/-) Receitas e Despesas No Operacionais (incluindo Ganhos e Perdas)_
(=) Resultado Antes do Imposto de Renda
(-) Imposto de Renda e Contribuio Social_________________________
(=) Resultado Lquido

Na demonstrao de resultado (DRE), a caracterstica fundamental ser a apresentao do desempenho
da entidade no perodo, bem como a perceptibilidade e objetividade das denominaes.

O Balano Patrimonial
Alocando reunidas contas de forma desorganizada, ainda que respeitando os elementos de passivo e
ativo, adicionando caixa com mquinas, duplicatas a receber com veculos, de tal modo que existiriam
algumas dificuldades de explicar e avaliar o balano patrimonial.
A pergunta ser: o que Balano Patrimonial?
Marion (2011, p. 101) afirma que:
O Balano Patrimonial a pea contbil que retrata a posio das contas de uma entidade aps todos os
lanamentos das operaes de um perodo, todos os provisionamentos (depreciao, devedores
duvidosos etc.) e ajustes terem sido feitos, bem como depois de o encerramento das contas de Receita e
Despesa tambm ter sido executado.

O principal relatrio
O Balano Patrimonial ser o principal relatrio da entidade, representando as suas principais contas, com
particularidades de grupos do Balano, como Bancos, Duplicatas a Receber, Diferido, entre outras.

Poder preditivo do Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial representar uma posio visivelmente esttica, que informar sobre o presente e
passado de uma entidade, atravs das peas contbeis.
Conforme afirma Marion (2011, p. 102), o balano apresenta:

[...] um poder informativo de natureza preditiva, na medida em que os usurios, sabedores do cuidado e do
zelo com que foi elaborado o Balano, podem inferir, com alguns ajustes pessoais adicionais, as seguintes
dimenses bsicas, importantes para a tomada de decises visando ao futuro:
Posio de liquidez e endividamento;
A representatividade dos principais grupos patrimoniais como, por exemplo, o Imobilizado comparado
com o Patrimnio Lquido, o No Circulante Passivo (Exigvel a Curto Prazo) com o Circulante Ativo
(Realizvel a Curto Prazo) etc.;
Se as contas tiverem sido avaliadas e colocadas em termos de poder aquisitivo da data do Balano, ou
estiverem expressas em algum tipo de moeda forte, ou a custos de reposio etc., o Balano pode ser
uma indicao inicial de quanto um investidor deveria investir, aproximadamente, para ter uma empresa
equivalente.
35

Uma estrutura de balanos a partir de 2009.
Lembrando que o Balano Patrimonial se destacar pela boa estruturao das principais contas de Ativos
e Passivos, acrescentando o Patrimnio Lquido.
De acordo com Marion (2011, p. 103), Uma estruturao que se poderia considerar seria a da Medida
Provisria n 449 de 03/12/2008, confirmado pela Lei n 11.941/2009.
Continuando com a estruturao, o autor salienta:

Tanto o lado do Ativo como o Passivo dividido em dois grandes grupos: Circulante (envolvendo as contas
a Receber e a Pagar no Curto Prazo) e o No
Circulante (incluindo as contas de Longo Prazo, ou seja, acima de um ano).

Quadro 6.2 Grupos Circulantes e No Circulante do Balano Patrimonial.

Ativo

Passivo
Circulante

Circulante
( disponvel e realizvel a curto prazo)

( Valores a pagar em curto prazo)
No circulante

No circulante
Realizvel a longo prazo

Exigvel a longo prazo
Investimentos
Imobilizvel
Intangvel
Patrimnio liquido
Capital social
Reservas
Prejuzos
Acumulados, entre outros.

Exerccios:

O Patrimnio Lquido, avaliado pela diferena entre Ativo e Passivo, ou de forma mais detalhada,
demonstrado no Balano Patrimonial de uma certa data X0 dever ser comparado com o valor do
Patrimnio Lquido em data X1. Conforme estudado sobre o assunto Receitas, Despesas, Perdas e
Ganhos, explique a esttica comparada.

As demonstraes de fluxos so importantssimas para avaliar o desempenho da empresa (sendo a de
Resultados uma delas) devido apurao do resultado lquido da entidade. Assinale a alternativa correta,
em relao melhor definio de lucro.
a) Lucro o que podemos consumir durante uma semana (ou um ms, ou ano) e sentir-nos to bem no
final como nos sentamos no incio.
b) Lucro o acrscimo de benefcios econmicos durante o perodo contbil, como entrada de ativos e
decrscimo de obrigaes, e poder relacionar os ajustes de capital.
c) Lucro o fluxo de produtos ou servios durante um certo perodo contbil.
d) Lucro o efeito no patrimnio de provocar um aumento de ativo, a fim de o regime de caixa resolver os
problemas de receita da entidade.

Vrios tipos de ativos podem ser recebidos como resultado de uma Receita; exemplos podem incluir
dinheiro, contas a receber, bens e servios recebidos em troca de outros bens e servios entregues ao
36

cliente. Assinale a alternativa correta que conceitua as expresses que os norte-americanos utilizam:
income, revenue e gains.
a) Income: palavra genrica, engloba Perdas e Ganhos; Revenue: lucro derivante de atividades normais
(compras); Gains: so as perdas extraordinrias.
b) Income: palavra genrica, engloba Receitas e Ganhos; Revenue: receita derivante de atividades
normais (vendas); Gains: so os ganhos extraordinrios.
c) Income: palavra genrica, engloba Ativo e Passivo; Revenue: receita derivante de atividades normais
(compras); Gains: so os ganhos extraordinrios.
d) Income: palavra genrica, engloba Lucro.
e) Income: palavra genrica, engloba Balano e DRE; Revenue: despesas derivantes de atividades
normais (compras); Gains: so os ganhos extraordinrios.

No Brasil, utilizamos o termo _____________, que pode ser _____________ ou no e, eventualmente,
_________. Entretanto, estes, s vezes, so ________________ como __________________________ o
que , conceitualmente, ____________, pois as origens de _________ e de ____________, mesmo as
_______________________, so diferenciadas.
a) ganhos, operacional, receitas. englobados, receitas operacionais, correto, perdas, receitas,
operacionais.
b) ganhos, no operacional, receitas. englobados, receitas no operacionais, incorreto, perdas, receitas,
no operacionais.
c) receita, operacional, ganhos. englobados, receitas no operacionais, incorreto, ganhos, receitas, no
operacionais.
d) receita, no operacional, perdas. englobados, receitas operacionais, correto, ganhos, receitas, no
operacionais.

Assinale a alternativa correta quanto definio de perdas.
a) As perdas geram uma diminuio do ativo ou aumento de passivo, e como consequncia diminuio do
patrimnio, e surgem durante a atividade normal da empresa, mas so inesperadas.
b) As perdas no geram uma diminuio do ativo ou aumento de passivo, e como consequncia
diminuio do patrimnio, e surgem durante a atividade normal da empresa, mas so previsveis.
c) As perdas geram um aumento do ativo ou reduo de passivo, e como consequncia aumento do
patrimnio, e surgem durante a atividade extra da empresa, mas so previstas.
d) As perdas geram sacrifcios incorridos em funo de atribuies obteno de uma receita especfica;
por exemplo, as despesas de materiais com a execuo de servios de reparos de geladeiras.

De acordo com Marion (2011, p. 98), quando h um gasto que dever trazer benefcios futuros para a
empresa, tem-se um Gasto de Investimento. Pelo fato deste gasto ser classificado no Ativo, podemos
cham-lo, em vez de investimento, simplesmente de Ativo. Qual a caracterstica do Ativo? Exemplifique.

Conforme Marion (2011, p. 101), O Balano Patrimonial a pea contbil que retrata a posio das
contas de uma entidade aps todos os lanamentos das operaes de um perodo, todos os
provisionamentos e ajustes terem sido feitos. O Balano Patrimonial ser a mais importante demonstrao
contbil das contas em determinado perodo de tempo. Como a estrutura e hierarquia do sistema
contbil de informao, de forma simplificada?

Os Relatrios de Posio representam a posio da entidade num determinado momento, no que se refere
a suas principais contas. O Balano Patrimonial o principal deles. Os Relatrios de Fluxos descrevem o
que aconteceu em determinadas contas durante o perodo. Explique cada relatrio.

37

Embora o Balano represente uma situao aparentemente esttica, que informar sobre o passado e
presente de uma entidade, bem como as suas peas contbeis, apresenta um poder informativo de nature-
za preditiva. Quais so as dimenses bsicas importantes para a tomada de deciso visando ao futuro
durante a elaborao do Balano?

O Balano Patrimonial uma sombra do passado que se projeta para o futuro (MARION, 2011, p. 103). O
balano no dispensar uma estrutura das principais categorias de ativos, passivos e patrimnio lquido.
Em que Lei ser fundamentada a estrutura do Balano Patrimonial?

Gabarito

Questo 01:
Resposta correta: Esttica amparada avaliao para efetivar o inventrio patrimonial em duas datas
distintas e na diferena entre os dois estados de riqueza lquida; ser calculada a variao (positiva ou
negativa) ocorrida no perodo.

Questo 02:

Questo 03:
Resposta correta: Letra b.

Questo 04:
Resposta correta: Letra c.

Questo 05:

Questo 06:
Resposta correta: A caracterstica do Ativo trazer benefcios futuros ou ter potencial para gerar receitas,
e consequentemente, lucro para a empresa. Por exemplo, um equipamento quando adquirido por uma
indstria tem potencial de trazer benefcios por muitos anos.

Questo 07:

Princpios Fundamentais
Processamento Contbil ajustes
Relatrio de Sadas

Relatrio de posio Relatrio de fluxo Relatrio de compara-
o e exceo

Questo 08:
38

Resposta correta: Relatrio de Receitas e Despesas (DRE) identifica a movimentao de receita e
despesas no perodo, pelo Regime de Competncia.
Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) entendida como capital de giro lquido.
Fluxo de Caixa entrada e sada de caixa; ser muito importante para evidenciar os relatrios contbeis e
preocupao dos organismos internacionais e nacionais, bem como dos usurios em geral.
Relatrio de Comparao e Exceo pertence ao campo da Contabilidade Gerencial.

Questo 09:
Resposta correta: a) Posio de Liquidez e endividamento; b) a representatividade dos principais grupos
patrimoniais como, por exemplo, o imobilizado comparado com o Patrimnio Lquido, o No Circulante
Passivo com o Circulante Ativo; c) se as contas tiverem sido avaliadas e colocadas em termos de poder
aquisitivo da data do balano, ou estiverem expressas em algum tipo de moeda forte.

Questo 10:
Resposta correta: A estrutura do Balano Patrimonial que se poderia considerar a Medida Provisria n
449 de 03/12/2008, confirmado pela Lei n 11.941/2009.

A Demonstrao do Resultado do
Exerccio

A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) ser a fundamental demonstrao de fluxos, devido a
sua importncia na comparao com receitas e despesas de um determinado perodo da entidade e
apurando um resultado lquido, positivo ou negativo.

Princpios fundamentais
A Demonstrao do Resultado do Exerccio a expresso mxima, juntamente com o Balano
Patrimonial, da evidenciao contbil emanada da aplicao criteriosa dos procedimentos de escriturao
e ajuste, em tudo obedecendo aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, prioritariamente
Competncia.

Poder Preditivo da demonstrao de resultados
A Demonstrao de Resultado apresenta um maior poder preditivo (afirmao antecipada) que o prprio
balano; lembrando que o Balano tem uma avaliao esttica da situao e a Demonstrao do
Resultado apresentar as causas de determinados resultados em um perodo.

DRE projetada
Este ltimo o fluxo final mais importante de todo o processo de apurao contbil e o elemento individual
que apresenta a maior potencialidade preditiva, pois depende de:
1. Relacionamento entre receitas operacionais e despesas operacionais;
2. Elementos no operacionais;
3. Certos ganhos e perdas extraordinrios etc., pode-se projetar, com maior ou menor facilidade, a
propenso de lucratividade da entidade.
Na Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) de um perodo sero apuradas as receitas, custos e
despesas de uma empresa, produzindo um resultado lquido, diferentemente da projeo do lucro
operacional.

A estrutura da apresentao da demonstrao de resultado
39

Itens mais repetitivos
Conforme estudamos anteriormente sobre a estrutura da DRE, ela dever ser projetada forma a
proporcionar, em primeiro lugar, os dados de possvel repetio no futuro, sendo a Receita Operacional,
aps lquida das dedues diretas e, em sequncia, deduzir as despesas operacionais que esto
diretamente confiveis s receitas.

Encargos financeiros
Conforme Marion (2011, p. 110), As Despesas Financeiras deveriam ser evidenciadas como no
operacionais. muito importante para um usurio da Demonstrao verificar qual seria o Resultado
Operacional [...].

Operacional ou no operacional?
As receitas financeiras so geradas do ativo de maneira semelhante ao lucro bruto originado pelos
estoques ou receita de equivalncia patrimonial.
Sendo assim, Marion (2011, p.110) diz que Quanto as Receitas Financeiras, a rigor, elas tambm
poderiam ser enquadradas como no operacionais.
As Normas Brasileiras de Contabilidade sobre a Demonstrao do Resultado
Conforme descreve Marion (2011, p. 111), A NBC-T-3.3 trata dessa importante Demonstrao Contbil.
Sobre o conceito: Conceitua-se como a demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio do
resultado formado num determinado perodo de operaes da Entidade.
DRE limpa
Segundo Marion (2011, p. 111), Pela redao, pode-se entender que o CFC escolheu um conceito limpo
ou puro de Demonstrao de Resultado, no qual somente apareceriam receitas, despesas etc. formadas
(surgidas) no perodo.
NBC-T- 3.3 da demonstrao do resultado (MARION, 2011, p. 112):

1. Conceito

3.3.1.1. A demonstrao do resultado a demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio do
resultado formado num determinado perodo de operaes da Entidade.
3.3.1.2. A demonstrao do resultado, observado o princpio da competncia, mostrar a formao dos
vrios nveis de resultados mediante confronto entre as receitas e os correspondentes custos e despesas.
3.3.2 Contedo e Estrutura
3.3.2.1. A demonstrao do resultado compreender:
a) As receitas e os ganhos do perodo, independentemente de seu recebimento.
b) Os custos, despesas, encargos e perdas pagos ou incorridos, correspondentes a esses ganhos e
receitas.
3.3.2.2. A compensao de receitas, custos e despesas vedada.
3.3.2.3 A demonstrao do resultado evidenciar, no mnimo, e de forma ordenada:
a) As receitas decorrentes da explorao das atividades-fim.
b) Os impostos incidentes sobre as operaes, os abatimentos, as devolues e os cancelamentos.
c) Os custos dos produtos ou mercadorias vendidos e dos servios prestados.
d) O resultado bruto do perodo.
e) Os ganhos e perdas operacionais.
f) As despesas administrativas, com vendas financeiras e outras e as receitas financeiras.
g) O resultado operacional.
h) As receitas e despesas e os ganhos e perdas no decorrentes das atividades-fim.
i) O resultado antes das participaes e dos impostos.
j) As provises para impostos e contribuies sobre o resultado.
k) As participaes no resultado.
l) O resultado lquido do perodo.
40

Quadro 7.1 Modelo Correto Estrutura DRE.

Modelo Correto
Receita Bruta
(-) Dedues
Impostos sobre vendas, devolues etc.
Receita Lquida
(-) Custo das Vendas
Lucro Bruto
(-) Despesas
Administrativas
Vendas
Financeiras
Lucro Operacional
(+/-) Despesas/Receitas No Operacionais
Lucro Antes do Imposto de Renda
(-) Imposto de Renda e Contribuio Social
Lucro Depois dos Impostos Diretos
(-) Participaes e Doaes
Lucro Lquido

Demonstrao dos Fluxos de Caixa
A construo do relatrio de fluxo de caixa dever ser realizada atravs dos dados contbeis coletados em
determinado perodo.
Normalmente, elaborar um fluxo de caixa ser pea fundamental na administrao financeira, mas na
contabilidade existe a necessidade de um gerenciamento contbil financeiro para que as informaes
sejam utilizadas para tomada de decises dos gestores da contabilidade e administrao.A importncia da
DFC
Segundo Marion (2011, p. 121), No Brasil, a alterao da Lei das S.A. (n 11.638/2007) prev a adoo da
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (ou simplesmente, DFC) em lugar da DOAR (Demonstrao de
Origens e Aplicaes de Recursos).
As Demonstraes de Resultados (exceto Balano Patrimonial) sero consideradas dinmicas pelo fato de
confirmarem os fluxos. A DFC e a DOAR so fluxos financeiros, pois informam as circulaes de dinheiro
incididas na empresa.
Disponvel
A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) demonstrar a origem e a aplicao do dinheiro apurado pelo
caixa em determinado perodo de tempo e qual ser o seu resultado.
Segundo Marion (2011, p. 122), A anlise conjunta da DFC e da Demonstrao de Resultado pode
esclarecer situaes controvertidas sobre o porqu de a empresa ter um lucro considervel e estar com o
caixa baixo, no conseguindo liquidar todos os seus compromissos.
Fluxo Projetado
O Fluxo Projetado em um determinado perodo de tempo ser as movimentaes do caixa que prevero
os acontecimentos financeiros cotidianos de uma empresa, e a DFC ser a ferramenta financeira que
refletir prospectivamente tais movimentaes.
De acordo com Marion (2011, p. 122), A DFC propicia a elaborao de um melhor planejamento
financeiro, de forma que no ocorra excesso de Caixa, mas que se mantenha o montante necessrio para
encarar os compromissos imediatos.
As limitaes da DFC
A DFC ser um instrumento para acessar a informao sobre o caixa da empresa, mas no a mais importante para
tomada de deciso dos gestores da entidade.
41

Segundo Marion (2011, p.123), Na verdade, o que existe uma estreita ligao entre as informaes elaboradas da
tica do caixa e do resultado, sendo que essas abordagens se diferenciam, basicamente, pelo momento do
reconhecimento dos seus efeitos sobre o patrimnio.
Os mtodos de elaborao da demonstrao de fluxo de caixa
A DFC apresenta diversas maneiras na sua elaborao. De acordo com Marion (2011, p.123), sobre os mtodos para
elaborao da demonstrao do fluxo de caixa:
[...] apresentao por meio dos mtodos direito e indireto, os mais utilizados nos pases que a adotam
compulsoriamente. A diferena bsica entre eles consiste na forma como so apresentados os recursos provenientes
das operaes.
Mtodo Indireto
Segundo Marion (2011, p. 123), O fluxo obtido com base nessa concepo denominado Fluxo de Caixa pelo
Mtodo Indireto ou Fluxo de Caixa no Sentido Amplo. Isso se explica pela anlise dos fundamentos de sua
elaborao.
Exemplo:
Quadro 7.2 DFC pelo Mtodo Indireto.

Mtodo Indireto

Atividades Operacionais
Lucro Lquido do Exerccio
(+) Depreciao
(+/-) Variaes no Circulante (Capital de Giro)
Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais
Atividades de Financiamento
(+/-) Novos emprstimos de curto e longo prazo
(+) Aumento de capital
(-) Despesas financeiras
(-) Pagamentos de Dividendos
Fluxo de Caixa das Atividades de Financiamento
Atividades de Investimentos
(+/-) Aquisio de Imobilizado
(+/-) Outros Investimentos
Fluxo de Caixa das Atividades de Investimentos
(+/-) Caixa Inicial
Resultado do Caixa Final

Mtodo Direto
O Fluxo de Caixa pelo Mtodo Direto ser tambm conhecido como Fluxo de Caixa no Sentido Restrito. Alguns
estudiosos referem-se ao mesmo como o correto Fluxo de Caixa, pois so confirmados todos os recebimentos e
pagamentos que afluram para a alterao das disponibilidades em um determinado perodo.
Segundo Marion (2011, p. 124), As entradas e sadas do Caixa so evidenciadas a comear das vendas pelos seus
valores efetivamente realizados (recebidos), em vez de pelo lucro lquidos, como no Mtodo Indireto.
42

Sendo assim, esse modelo possuir um carter informativo superior ao Mtodo Indireto, para melhor entendimento
dos seus usurios externos quanto tomada de deciso financeira dos gestores da empresa.
Exemplo:
Quadro 7.3 DFC pelo Mtodo Direto.

Mtodo Direto
Atividades Operacionais
(+) Recebimento de Clientes
(-) Pagamento de Contas
(-) Pagamento de Despesas operacionais
(-) Pagamento de impostos
Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais
Atividades de Financiamento
(+/-) Novos emprstimos de curto e longo prazo
(+) Aumento de capital
(-) Despesas financeiras
(-) Pagamento de dividendos
Fluxo de Caixa das Atividades de Financiamento
Atividades de Investimento
(+/-) Aquisio de Imobilizado
(+/-) Outros investimentos
Fluxo de Caixa das Atividades de Investimentos
(+/-) Caixa Inicial
Resultado do Caixa Final

Questo 1:
Segundo Marion (2011, p. 109), a DRE [...] a principal demonstrao de fluxos, pois compara receitas
com despesas do perodo, apurando um Resultado que poder ser positivo ou negativo. Explique sobre
os princpios fundamentais da Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Questo 2:
Entre as afirmativas seguintes apenas uma est correta:
a) A DRE projetada o fluxo final do processo de apurao contbil e o elemento individual que
apresentar a maior potencialidade preditiva.
b) A DRE final o fluxo projetado do processo de fechamento contbil e o elemento correto que
apresentar a menor potencialidade preditiva.
c) A DRE projetada o resultado final da metodologia utilizada para apurar o resultado de uma empresa e
o elemento fundamental que apresentar a menor potencialidade preditiva.
d) A DRE final o fluxo projetado do processo de apurao contbil e um dos componentes que
apresentar a mnima potencialidade preditiva.

Questo 3:
A partir da DRE projetada como direo final importante junto ao mtodo de apurao contbil, essa
mesma estar sujeita a alguns fatores para apresentar a sua maior possibilidade preditiva.
Assinale a alternativa correta:
43

a) Relacionamento entre perdas e ganhos no operacionais; elementos no operacionais; certos ganhos e
perdas extraordinrios.
b) Relacionamento entre receitas e despesas no operacionais; elementos operacionais; certos ganhos e
perdas extraordinrios.
c) Relacionamento entre receitas operacionais e despesas operacionais; elementos no operacionais;
certos ganhos e perdas extraordinrios.
d) Relacionamento entre elementos operacionais e no operacionais; elementos entre receitas
operacionais e despesas operacionais; certos ganhos e perdas extraordinrios.
e) Relacionamento entre receitas operacionais e despesas operacionais; elementos no operacionais;
certos custos financeiros e perdas extraordinrios.
As Despesas __________________ deveriam ser ______________ como _____________________. Ser
________________ para um _______________ da Demonstrao verificar qual seria o
______________________________ obtido __________________ da forma de __________________
dos recursos aplicados no _______________, tenha sido com recursos _______________ ou de
_____________________.
a) financeiras; determinadas; operacionais. relevante; contador; resultado operacional; dependentemente;
emprstimo; ativo; terceiros; prprios.
b) financeiras; evidenciadas; no operacionais. importante; usurio; resultado operacional;
independentemente; financiamento; ativo; prprios; terceiros.
c) financeiras; evidenciadas; operacionais. importante; administrador; resultado no operacional;
dependentemente; capital; passivo; prprios; terceiros.
d) financeiras; evidenciadas; no operacionais. importante; usurio, resultado no operacional;
independentemente; capital; ativo; prprios; terceiro.


Marion discute sobre como a DFC propicia a elaborao de um melhor planejamento financeiro, de forma
que no ocorra excesso de Caixa, mas seja mantido o montante necessrio para encarar os
compromissos dirios e imediatos. Como o gerente poder, por intermdio do conhecimento do que
ocorreu no passado da empresa, fazer uma boa projeo do Fluxo de Caixa para o futuro?
Assinalar a alternativa correta:
a) Atravs da comparao do Fluxo Projetado com o real, que indicar as variaes e demonstrar as
deficincias nas projees do fluxo de caixa.
b) Atravs da diferena do Ativo e Passivo mais a Demonstrao de Resultados.
c) Atravs da DFC e a diferena entre os mtodos direto e indireto na apurao do resultado lquido da
empresa.
d) Atravs da Comparao da DFC e DOAR, indicando como ocorreram as origens e recursos das receitas
e despesas de uma empresa.

44

De acordo com Marion (2011, p. 123): A DFC elaborada de diversas maneiras. [...] sua apresentao
[pode se dar] por meio dos mtodos direto e indireto. Explique o mtodo indireto na elaborao da
demonstrao do fluxo de caixa.

O Fluxo de Caixa pelo Mtodo Direto poder ser denominado tambm como Fluxo de Caixa no Sentido
Restrito. Segundo Marion (2011, p. 124), Muitos se referem a ele como o verdadeiro Fluxo de Caixa.
Explique a afirmao do autor.

escreva as transaes de caixa procedentes na Demonstrao dos Fluxos de Caixa.

De acordo com Marion (2011, p. 129), [...] dividimos o Fluxo de Caixa em trs grupos distintos. Quais so
esses grupos distintos dentro da estruturao da Demonstrao do Fluxo de Caixa?

Marion (2011, p. 129), na comparao do fluxo econmico com o financeiro, descreve como a DRE, a base
de regime de competncia, um fluxo econmico, e no financeiro. Explique como o Fluxo de Caixa,
segundo o autor, um fluxo financeiro.

GABARITO:

. Questo 01:
Resposta correta: A DRE a expresso mxima, juntamente com o Balano Patrimonial, da evidenciao
contbil emanada da aplicao criteriosa dos procedimentos de escriturao e ajuste, obedecendo aos
Princpios Fundamentais da Contabilidade, Competncia.

Questo 02:

Questo 03:

Questo 04:

Questo 05:

Questo 06:
Resposta correta: Consiste em estender anlise dos itens no circulantes as alteraes ocorridas nos
itens circulantes (passivo e ativo circulante), excluindo as disponibilidades, para que se possa demonstrar
a sua variao no perodo.150

Questo 07:
Resposta correta: A explicao ser que todos os recebimentos e pagamentos que efetivamente
concorreram para a variao das disponibilidades no perodo, ou seja, as entradas e sadas do caixa, so
45

evidenciadas a comear pelas vendas, pelos seus valores efetivamente recebidos, e no pelo lucro lquido,
como no mtodo indireto.

Questo 08:
Resposta correta: A DFC refletir as transaes de caixa:
a) Das atividades operacionais.
b) Das atividades de investimentos.
c) Das atividades de financiamentos.

Questo 09:
Resposta correta: a) Fluxo das Operaes: referente s atividades normais da empresa, correspondendo
DRE; b) Fluxo dos Financiamentos: referente aos financiamentos, emprstimos obtidos, aumento de
capital em dinheiro at o pagamento dos financiamentos; c) Fluxo de Investimentos: aquisies de
Permanentes, venda de Imobilizado.

Questo 10:
Resposta correta: O Fluxo de Caixa um fluxo financeiro por excelncia, conforme afirma Marion, porque
mostra as entradas e sadas de dinheiro, e a comparao da DRE com a DFC poder ser de grande
auxlio para as tomadas de decises dos usurios da contabilidade.

Planos de Contas

Cada empresa dever ter o seu prprio Plano de Contas, dependendo da sua atividade e tamanho, como
por exemplo, micro, pequena, mdia ou grande empresa.
Plano de Contas o agrupamento ordenado de todas as contas que so utilizadas pela contabilidade
dentro de determinada empresa. Portanto, o elenco de contas considerado indispensvel para os
registros de todos os fatos contbeis.

Importncia do plano de contas
O Plano de Contas com um nico ttulo para cada conta ou um nico ttulo de
conta para determinada operao evita, portanto, que diversas pessoas ligadas
ao setor contbil (lanadores) registrem um mesmo fato contbil ou uma mesma
operao com nomenclaturas diferentes.

Para promover a contabilizao por meios de processos mecnicos ou eletrnicos, o Plano de Contas ser
numerado ou codificado de forma racional.

Plano de Contas e o usurio da contabilidade
Na composio do Plano de Contas devero ser analisados os interesses dos usurios; a lista de contas e
o grau de detalhes num plano dependero do volume e natureza dos negcios de uma entidade.

Plano de Contas Simplificado
De acordo com Marion, (2011, p. 132):
[...] sugere-se um miniplano de contas, relativo a uma indstria, com o objetivo adicional de
auxiliar o estudante de memorizar ainda mais o Balano Patrimonial e a DRE.
46

O plano de contas proposto foi codificado da seguinte maneira:
Inicia-se com a unidade 1 para todas as contas do Ativo; com a unidade 2 para todas as
contas do Passivo; com a unidade 3 para todas as contas do Patrimnio Lquido; 4 para
todas as contas Receita e Dedues das Receitas; e 5 para as contas Dedutivas no
Resultado (Custo, Despesas, Participaes, etc.).
Em seguida, adiciona-se um segundo nmero, que representa o grupo de contas do Ativo,
do Passivo, e assim por diante. Desse modo, observando-se o cdigo 1.1, tem-se o Ativo
Circulante (o primeiro 1 Ativo, o segundo 1 Circulante), 1.2 Ativo No Circulante, 2.1
Passivo Circulante, 2.2 Passivo No Circulante.
O terceiro digito significa a conta do grupo. Assim, observando-se o cdigo 1.1.1, tem-se:
o 1 Ativo
1.1 Ativo Circulante
1.1.1 Ativo Circulante Caixa
1.1.2 Ativo Circulante Bancos etc.

Utilizao do plano de contas na contabilidade e os lanamentos contbeis
Normalmente, na constituio de uma empresa os proprietrios se renem para estruturar um contrato que
reger as regras da sociedade. Numa empresa Ltda., esse contrato denominado contrato social; numa
S.A., chama-se estatuto.
O valor do capital que os proprietrios se responsabilizam a conferir para a empresa ser uma das regras
bsicas, sendo que o total do capital adotado por todos os proprietrios ser denominado Capital Subscrito
(capital prometido).
Exemplo dado pelo autor (MARION, 2011, p. 135): Desta forma, se os scios comprometerem a dar $
900.000 (em dinheiro ou em bens) para a empresa, esta tem direito de receber dos proprietrios esse
valor. Contabilmente, ocorre a seguinte situao:

Quadro 8.1 Capital Subscrito dos scios.

Ativo

Passivo e PL

Capita direto

Capital a receber

( dos proprietrios) 900.00
Obrigaes
Capital subscrito
(uma promessa) 900.00

Continuando com a explicao do autor: Capital a Receber pode ser chamado tambm de Capital a
Integralizar ou Capital a Realizar: significa cumprir a promessa, integralizar (realizar) em bens ou dinheiro.
Em uma S.A., os acionistas devero depositar no Banco pelo menos 10% do capital subscrito, conforme
no exemplo a seguir:

47

Quadro 8.2 Capital a Integralizar S.A.

Ativo

Passivo e PL

Banco c/ movimento 90.000
Capital a integralizar
( a receber ) 810.00
_______
900.00

Capital subscrito 900.00

__________

900.00

Lanamentos Contbeis
Razonete
De acordo com Marion (2011, p. 139), uma representao grfica em forma de T bastante utilizada
pelos contadores.
Ser um instrumento didtico para desenvolver o raciocnio contbil, em que sero realizados os registros
individuais por conta.
Como o balano patrimonial, o razonete ter dois lados; na parte superior do razonete ser colocado o
ttulo da conta a ser movimentada.

Balano patrimonial Razonete

Ativo passivo Titulo da conta

Conforme Marion (2011, p. 140), Para cada conta do Balano Patrimonial abre-se um razonete e nele
realiza-se a movimentao. De um lado dele registram-se os aumentos, de outro, as diminuies.
Lanamentos nos razonetes
De acordo com Marion (2011, p. 140), os lanamentos nos razonetes seguiro conforme modelos a seguir:
1 Operao: constituio da Companhia Transportadora com um capital de $ 900.000 (PL) aplicado
totalmente na conta Bancos c/Movimento.
Quadro 8.3 Balano Patrimonial Companhia Transportadora.
Balano Patrimonial

Ativo Passivo e PL

Banco com movimento 900.00

Capital 900.00

48

As contas movimentadas foram Bancos e Capital; por isso, ser aberto um razonete para cada conta:
Banco com movimento Capital
900.00 900.00

Concluses:
a) Toda conta de Ativo e todo acrscimo de Ativo sero lanados, por coerncia, no lado esquerdo do
razonete.
b) Toda conta de Passivo ou Patrimnio Lquido, bem como os acrscimos, por coerncia, sero lanados
no lado direito do razonete.
Dbito e Crdito
Precisaremos lembrar que seria inadequado denominar lado esquerdo e lado direito da conta de um
razonete, por isso, existem as nomenclaturas de dbito, o lado esquerdo; e crdito, o lado direito.
De acordo com autor Marion (2011, p. 142):
Com o advento da Escola Contbil Americana no Brasil, basicamente introduzida pelo livro Contabilidade
Introdutria por uma equipe de professores da FEA/USP, houve uma notvel simplificao para o
estudante de Contabilidade, uma vez que aquela escola dispe que tais denominaes (dbito e crdito)
atualmente, so simplesmente convenes contbeis.
Regras Gerais
Todo aumento de Ativo (lana-se no lado esquerdo do razonete): debita-se.
Toda diminuio de Ativo (lana-se no lado direito do razonete): credita-se.
Todo aumento de Passivo e PL (lana-se no lado direito do razonete): credita-se.
Toda diminuio de Passivo e PL (lana-se no lado esquerdo do razonete): debita-se.
Quadro 8.4 Balano Patrimonial com os lanamentos de dbito e crdito.

Ativo

+ (-)

Aumenta Diminui

Passivo

+ (-)

Patrimnio liquido

+ (-)

Diminui Aumenta

Dbito
Crdito
49

Sociedade o contrato em que duas pessoas ou mais se obrigam a conjugar esforos ou recursos para a
consecuo de um fim comum, ou celebram contrato de sociedade as pessoas, que reciprocamente,
obrigam-se a contribuir, com bens e servios, para exerccio de atividade econmica e partilha, entre si,
dos resultados.
Lembrando que os empresrios podero exercer a atividade caso se apresentarem em total gozo da
habilidade civil e no estiverem legalmente impedidos.
As sociedades no novo Cdigo Civil
Conforme Marion (2011, p. 165), O Cdigo Civil, em vigor a partir de 11/1/2003, trouxe a evoluo e
modernizao no que tange s sociedades, em decorrncia da substituio do antigo Cdigo Comercial de
1850 e do Decreto 3.708, de 1919, aplicvel s sociedades limitadas.
Conceito de empresa
A Sociedade Empresria, antes distinguida como Sociedade Comercial, tem seus rgos de constituio e
alteraes armazenados na Junta Comercial, e as antigas Sociedades Civis so, presentemente,
abordadas por Sociedades Simples com registro em cartrio.
De acordo com Marion (2011, p. 165): Considera-se empresrio quem exerce, profissionalmente,
atividade econmica organizada para a produo ou circulao de bens e servios (que substitui a figura
do comerciante, aquele que pratica atos do comrcio).
Continuando com a conceituao do autor, de no empresrio: [...] quem exerce profisso intelectual, de
natureza cientfica, literria ou artstica, ainda que seja com o concurso de auxiliares ou colaboradores,
salvo se o exerccio da profisso constituir elemento de empresa.
Classificao das sociedades
O NCC (Novo Cdigo Civil) prev dois tipos de Sociedades no Personificadas: Sociedade Comum
(atividade econmica sem registro) e Sociedade em Conta de Participao (investimento comum na unio
de duas ou mais pessoas para exercer uma atividade econmica).
Consideraes sobre as Mudanas nas Demonstraes Financeiras Lei n 11.638/2007
Aps tramitar sete anos na Cmara dos Deputados, o Projeto de lei 3.741/2000, foi, finalmente, aprovado
pelo Congresso e sancionado pelo Presidente da Repblica, na forma da lei 11.638/2007 de 28/12/2007,
que altera, revoga e introduz novos dispositivos lei n 6.404/1976 (lei das sociedades por aes) e lei
6.385/1976, principalmente no que tange elaborao e divulgao das demonstraes financeiras.
Justificativas para a reviso da lei n 6.404/1976
Para entender os motivos que acompanharam o projeto de 1999, foram apresentadas as seguintes
justificativas para a reviso da parte contbil da lei das sociedades por aes, conforme enfatiza Marion
(2011, p. 181):
a) Surgimento de uma nova realidade econmica no Brasil, bem diferente daquela existente em 1976,
quando a lei n 6.404/1976 foi editada.
b) Processo de globalizao das economias, de abertura de capitais, com expressivo fluxo de capitais
ingressando no pas e com as empresas brasileiras captando recursos no exterior.
50

Objetivos das mudanas
Um resumo sobre os objetivos que permaneceram praticamente inalterados em toda a tramitao do PL
3.741/2000, conforme Marion (2011, p. 182):
a) Adequar a parte contbil da lei, de forma que se proporcione maior transparncia e qualidade das
informaes contbeis.
b) Convergir lei com as melhores prticas contbeis internacionais International Accounting Standards
Board (IASB).
c) Eliminar ou diminuir as dificuldades de interprestao e de aceitao das nossas informaes contbeis.
d) Reduzir o custo (taxa de risco) provocado por essas dificuldades de interpretao e aceitao.
Mudanas no balano patrimonial
Marion (2011, p. 183) explica o Artigo 179, VI:
a) Criao do subgrupo Intangvel no Permanente, desdobrado do subgrupo Imobilizado (art. 179, VI).
Desta maneira, ficam definitivamente separados (e totalizados individualmente) os bens materiais
(Imobilizado) e os bens imateriais (Intangvel).
b) Classificao, no Imobilizado, dos bens corpreos decorrentes de operaes que transfiram
companhia os benefcios, riscos e controle desses bens (art. 179, IV).
Os bens adquiridos por arrendamento mercantil financeiro passam a ser registrados no Imobilizado, em
contrapartida da dvida no Passivo Exigvel. Assim, passar a haver uma harmonizao de critrios entre
as empresas que compram seu ativo fixo por meio de financiamentos e aquelas que se valem do
arrendamento mercantil financeiro.
c) Extino da possibilidade de reavaliao dos bens do Ativo Imobilizado e, consequentemente,
eliminao das Reservas de Reavaliao.
Mudanas na demonstrao do resultado do exerccio
a) Foi dada nova redao ao Inciso VI do artigo 187, retirando-se a meno participao das partes
beneficirias e introduzindo alguns esclarecimentos sobre as demais (parte destacada):
[...] as participaes de debntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de instrumentos
financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se
caracterizem como despesa.
b) Devero constar na DRE, conforme j foi comentado anteriormente (MARION, 2011, p. 186):
Mudanas na Contabilidade aps a Lei n 11.638/2007
A Medida Provisria 449/2008, 03/12/2008 e consolidada pela Lei n 11.941/2009, alterou a estrutura do
Balano Patrimonial prevista na Lei das S/A, apresentando mudanas significativas na sua forma de
apresentao.
De acordo com Marion (2011, p. 189): Apresentamos a seguir como era a estrutura anterior (Lei
6404/1976, alterada pela Lei 11638/2007) e como ficou a atual estrutura de acordo com a MP 449/2008
(Lei n 11.941/2009):

51

Quadro 8.5 Estrutura antes e depois da Lei 11.941/2009.

Ativo antes da lei 11.941/2009.

Ativo depois da lei 11.941/2009.

Ativo realizado ao longo prazo (ARLP)
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
deferido

Ativo circulante
Ativo no circulante
Ativo realizado ao longo prazo (ARLP)
Investimentos
Imobilizado
Intangvel

Com relao ao Passivo, o Grupo Exigvel a Longo Prazo foi substitudo pelo Passivo No Circulante, mas
as obrigaes das empresas em que o vencimento seja aps o exerccio social seguinte, sero
classificadas como no circulantes.
A seguir, a mudana na estrutura aps a Lei de 11.941/2009, segundo Marion (2011, p. 190):
Quadro 8.6 Estrutura do Passivo e PL aps a Lei 11.941/2009.

Passivo antes da lei 11.941/2009.

Passivo depois da lei 11.941/2009.

Passivo circulante.
Passivo exigvel ao longo prazo.
Resultado de exerccios futuros.
Patrimnio lquido.
Capital social
Reserva de capital
Ajuste de avaliao patrimonial.
Reservas de lucros
Aes em tesouraria
Prejuzos acumulados

Passivo circulante.
Passivo no circulante.
Patrimnio lquido.

Capital social
Reserva de capital
Ajuste de avaliao patrimonial.
Reservas de lucros
Aes em tesouraria
Prejuzos acumulados

Exerccios:
De acordo com Marion (2011, p. 131), Plano de Contas o agrupamento ordenado de todas as contas
que so utilizadas pela contabilidade dentro de determinada empresa. Explique e exemplifique a
importncia do Plano de Contas.
52

Assinale a alternativa correta. Uma das regras fundamentais refere-se ao valor do capital que os
proprietrios se responsabilizam em conceder empresa. Normalmente, como so chamados os contratos
que regero as regras da sociedade em uma empresa Ltda. e S.A., respectivamente?
a) Contrato Social e Estatuto.
b) Estatuto e Contrato Social.
c) Contrato Social e Sociedade Civil.
d) Sociedade Civil e Estatuto.

Nos lanamentos contbeis existe uma representao grfica em forma de T, chamada razonete. Como
podemos conceituar o razonete utilizado pelos contadores? Assinale a alternativa correta.
a) Uma metodologia didtica para desenvolver o raciocnio lgico para realizao de registros individuais
por conta.
b) Um instrumento didtico para desenvolver o raciocnio matemtico, onde sero realizados os registros
por grupos de contas.
c) Um instrumento didtico para desenvolver o raciocnio contbil, onde sero realizados os registros
individuais por conta.
d) Uma metodologia didtica para desenvolver o raciocnio matemtico, para realizar os registros por
grupos de contas.


Para cada conta do _________________ abre-se um ______________ e nele realiza-se a movimentao.
De um _________ registram-se os __________, de outro, as _______________.

a) Balano Patrimonial; razonete. lado; aumentos; diminuies.
b) Lanamento Contbil; balancete. ganho; aumentos; diminuies.
c) Balano Patrimonial; quadro. lado; ganhos; perdas.
d) Balano Patrimonial; razonete. ganho; balancetes; demonstraes.
e) Balano Patrimonial; lanamento. lado; crdito; perdas.

Assinale a alternativa correta quanto definio de Sociedades.
a) o contrato em que uma pessoa se fora a partilhar empenhos ou solues para conseguir algo em
comum, ou concluem um contrato de sociedade as pessoas que mutuamente obrigam-se a contribuir com
bens e servios para exercer a atividade econmica e divide, entre si, os resultados.
b) o contrato em que algumas pessoas se negam a conjugar empenhos ou solues para conseguir um
fim comum, ou descumprem um contrato de sociedade as pessoas que mutuamente obrigam-se a
contribuir com bens e servios para exercer a atividade econmica e divide, entre si, os resultados.
c) o contrato em que duas pessoas ou mais se desligam para estipular empenhos ou solues para
conseguir verificar um lucro, ou finalizam um contrato de sociedade as pessoas que, recproco, obrigam-se
a distribuir bens e servios para exercer a atividade econmica e divide, entre si, os resultados.
d) o contrato em que duas pessoas ou mais se foram a conjugar empenhos ou solues para conseguir
um fim comum, ou concluem um contrato de sociedade as pessoas que mutuamente obrigam-se a
contribuir com bens e servios para exercer a atividade econmica e divide, entre si, os resultados.
53

De acordo com Marion (2011, p. 165), A antiga Sociedade Comercial chamada atualmente de
Sociedade Empresria e tem seus instrumentos de constituio e alteraes registrados na Junta
Comercial. Como poderemos considerar empresrio e no empresrio dentro do entendimento da
classificao das sociedades no novo Cdigo Civil?

Conforme Marion (2011, p. 166), A exigncia legal vem sendo aplicada pelas Juntas Comerciais
responsveis pelo registro de documentos societrios, para analisar contratos sociais apresentados aps a
entrada em vigor do NCC (Novo Cdigo Civil). Como o NCC poder prever os tipos de Sociedades?
Explique.

Sem prejuzo dos poderes da assembleia dos scios, pode o contrato instituir conselho fiscal composto de
trs ou mais membros e respectivos suplentes, scios ou no, residentes no pas, eleitos na assembleia
anual. Dependendo da deliberao dos scios, existem outras matrias indicadas na Lei ou no contrato.
Elenque os itens indicados na Lei ou no Contrato.

As sociedades annimas, tambm chamadas de sociedades por aes, subdividem-se em dois tipos
societrios: sociedades annimas e sociedades em comandita por aes. Quais so as principais
caractersticas da sociedade annima?

De acordo com Marion (2011, p. 181), Na exposio de motivos que acompanhou o projeto de 1999,
foram apresentadas algumas justificativas para a reviso da parte contbil da Lei das Sociedades por
Aes. Quais so essas justificativas?

Gabarito:

Questo 01:
A importncia do plano de contas ser em relao ao lanamento contbil de determinada operao,
evitando que diversas pessoas ligadas ao setor registrem um mesmo fato contbil ou uma mesma
operao com nomenclaturas diferentes. Exemplo: quando uma empresa efetua vendas a prazo, tal
procedimento d origem a uma conta a receber no futuro cujo valor a receber conhecido: Clientes ou
Duplicatas a Receber ou Contas a Receber.

Questo 02:

Questo 03:

Questo 04:

Questo 05:

54

Questo 06:
Empresrio quem exerce, profissionalmente, atividade econmica organizada para a produo ou
circulao de bens e servios, e dever efetuar a inscrio na Junta Comercial, para que a indstria,
comrcio, prestaes de servios em geral possam a ter as caractersticas de atividades empresariais.

Questo 07:
Resposta correta: O NCC prever dois tipos de Sociedades no Personificadas: Sociedade Comum
(explora uma atividade econmica, mas sem registro, sendo conhecida como sociedade de fato ou
sociedade irregular). E Sociedade em Conta de Participao ( um contrato de investimento comum em
que duas ou mais pessoas se renem para a explorao de uma atividade econmica).

Questo 08:
Resposta correta: a) aprovao das contas da administrao; b) a designao dos administradores,
quando feita em ato separado; c) a destituio dos administradores; d) o modo de sua remunerao,
quando no estabelecido no contrato; e) a modificao do contrato social; f) a incorporao, a fuso e a
dissoluo da sociedade, ou a cessao do estado de liquidao; g) a nomeao e a destituio dos
liquidantes e o julgamento de suas contas; h) o pedido de concordata.

Questo 09:
Resposta correta: sempre uma sociedade empresria (antiga sociedade comercial); b) a sociedade
designada por denominaes, acompanhada da expresso companhia ou sociedade annima, expressas
por extenso ou abreviamente, mas vedada a utilizao da primeira ao final; c) a companhia pode ter por
objetivo participar de outras sociedades, ainda que tal participao no seja prevista no estatuto.

Questo 10:
Resposta correta: a) surgimento de uma nova realidade econmica no Brasil, bem 175
diferente daquela existente em 1976, quando a Lei n 6.404/1976 foi editada; b) processo de globalizao
das economias, de abertura de capitais, com expressivo fluxo de capitais ingressando no pas e com as
empresas brasileiras captando recursos no exterior.

Glossrio:

Bens de capital ou bens de produo: so os equipamentos e instalaes, so bens ou servios
necessrios para a produo de outros bens ou servio.
Globalizao: um conjunto de transformaes na ordem poltica e econmica mundial visvel desde o final
do sculo XX; um processo de aprofundamento da integrao, econmica, poltica e social.
Reavaliao: resultado derivado da diferena entre o valor lquido contbil dos bens e o valor de mercado,
sendo este um procedimento optativo.
Receitas e despesas so termos de estudos da contabilidade e finanas em geral, onde ensinado que
as despesas so gastos para direta ou indiretamente gerarem receitas, seja para pessoas fsica ou
jurdica.
Sociedade: um conjunto de seres que convivem de forma organizada. A palavra vem do latim societas,
que significa associao amistosa com outros.
Lucro Bruto: simples diferena entre a receita lquida e o custo dos itens vendidos.
Custo dos produtos: representa o custo histrico de aquisio dos bens e ou servios.
Lucro Lquido: resultante da diminuio do lucro aps o Imposto de Renda, de participaes devidas
com: debntures, empregados e outras partes beneficirias.
Receita Lquida: receita da empresa pela venda de seus produtos e servios, menos os impostos
incidentes sobre a venda.
Receitas No Operacional: so considerados no operacionais os ganhos e perdas de capital de uma
entidade.
55

Ativo Circulante: disponvel mais os valores que sero transformados em dinheiro, consumidos ou
vendidos a curto prazo.
Exigvel Longo prazo: so obrigaes que vencero a longo prazo: financiamentos, fornecedores, entre
outras.
Passivo Circulante: compreende obrigaes, que, normalmente, sero liquidadas a curto prazo: contas a
pagar, fornecedores, impostos a recolher, entre outras.
Permanente: aplicaes de natureza permanente, ou seja, de vida til longa (so bens ou direitos
durveis).
Realizvel a Longo Prazo: ativos que sero transformados em dinheiro a longo prazo: emprstimos (com
vencimento aps um ano).
Ativo: conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa.
Capital de terceiros: dvidas exigveis; dvidas com diversas pessoas ou entidades: governo,
fornecedores, funcionrios, bancos.
Continuidade: princpio, regra contbil que significa o funcionamento de uma empresa ou de algo em
andamento.
Falncia: quebra da empresa provocada pela falta de recursos para pagar suas dvidas; liquidao da
empresa.
Agregao: conjunto (de objetos, pessoas, de valor); reunio; aglomerao.
Depreciao: diminuio do valor dos bens do Ativo resultante dos desgastes pelo uso, ao da natureza
ou obsolescncia.
Princpio: o primeiro momento da existncia (de algo) ou de uma ao ou processo; comeo, incio.
Regime de Caixa: considera como receita aquela recebida no perodo e como despesa, aquela paga no
perodo.
Regime de Competncia: dispe que a receita de um perodo aquela gerada nesse perodo,
independentemente se foi ou no recebida dentro desse perodo; dispe tambm que a despesa de um
perodo incorrida (consumida) nesse perodo, no importando se foi paga no mesmo perodo.
Contrato Social: contrato que estabelece as regras para uma sociedade por quotas de responsabilidade
limitada.
Estatuto: contrato que estabelece as regras para uma sociedade annima.
Lanamentos contbeis: escriturao contbil, registros contbeis.
Lucros Acumulados: conta do Patrimnio Lquido por onde transita o resultado do perodo, somando-se
com os saldos anteriores.
Prejuzos Acumulados: conta subtrativa do Patrimnio Lquido, registram-se os sucessivos prejuzos.
Bens: coisas teis de que dispe uma pessoa ou empresa para atingir seus fins. Os bens dividem-se em
tangveis, intangveis, mveis e imveis.
Demonstraes Financeiras: relatrios contbeis exigidos por lei e pela legislao do Imposto de renda:
Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio e Demonstrao do Fluxo de Caixa.
Exerccio Social: perodo social, perodo de um ano; perodo que se refere s demonstraes contbeis.
Patrimnio: expressa o conjunto de bens, direitos a receber e obrigaes a pagar pertencentes a uma
pessoa ou empresa.
Patrimnio Lquido: parte do patrimnio que efetivamente sobrar ao proprietrio aps somar bens e
direitos e subtrair o total das obrigaes; situao lquida; riqueza lquida.
Balano Patrimonial: a demonstrao contbil destinada a evidenciar qualitativa e quantitativamente,
numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da entidade.
Contabilidade: a cincia que estuda e controla o patrimnio, objetivando represent-lo graficamente,
evidenciar suas variaes, estabelecer normas para sua interpretao, anlise e auditagem, e servir como
instrumento bsico para a tomada de decises de todos os setores direta ou indiretamente envolvidos com
a empresa.
Controle (de entidade): poder de governar as polticas operacionais e financeiras da entidade de modo a
obter benefcios de suas atividades.
Mercantilismo: teoria e sistema de economia poltica dominantes na Europa aps o declnio do
feudalismo que, baseados no acmulo de divisas em metais preciosos pelo Estado por meio de um
comrcio exterior de carter protecionista, fortaleceram as colnias e proporcionaram o desenvolvimento
industrial, com resultados lucrativos para as balanas comerciais.
Premissa: ponto ou ideia que se parte para gerar um raciocnio.

A Evolução Histórica Da Contabilidade

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