La empresa puede elaborar infinidad de estados financieros segn sean las necesidades
de cada momento, de cada situacin, no obstante, la norma ha considerado unos estados
financieros que ha denominado como bsicos, y en razn a ellos es preciso elaborarlos siempre. En Colombia, el decreto 2649 de 1993, en su artculo 22, ha establecido claramente cules son los ESTADOS FINANCIEROS BASICOS son:
1-balance general 2-el estado de resultados 3-estados de cambio del patrimonio 4- El estado de cambios en la situacin financiera
BALANCE GENERAL:
Es un resumen de todo lo que tiene la empresa, de lo que debe, de lo que le deben y de lo que realmente le pertenece a su propietario, a una fecha determinada. Al elaborar el balance general el empresario obtiene la informacin valiosa sobre su negocio, como el estado de sus deudas, lo que debe cobrar o la disponibilidad de dinero en el momento o en un futuro prximo
Qu partes conforman el balance general : Activos Pasivos Patrimonio ACTIVOS CORRIENTES Son aquellos activos que son ms fciles para convertirse en dinero en efectivo durante el perodo normal de operaciones del negocio. Estos activos son: a. Caja Es el dinero que se tiene disponible en el cajn del escritorio, en el bolsillo y los cheques al da no consignados. b. Bancos Es el dinero que se tiene en la cuenta corriente del banco. c. Cuentas por cobrar Es el saldo de recaudar de las ventas a crdito y que todava deben los clientes, letras de cambio los prstamos a los operarios y amigos. Tambin se incluyen los cheques o letras de cambio por cobrar ya sea porque no ha llegado la fecha de su vencimiento o porque las personas que le deben a usted no han cumplido con los plazos acordados. d. Inventarios Es el detalle completo de las cantidades y valores correspondientes de materias primas, productos en proceso y productos terminados de una empresa.
Activos Fijos Es el valor de aquellos bienes muebles e inmuebles que la empresa posee y que le sirven para desarrollar sus actividades. - - Maquinaria y Equipo - - Vehculos - - Muebles y Enseres - - Construcciones - - Terrenos Para ponerle valor a cada uno de estos bienes, se calcula el valor comercial o de venta aproximado, teniendo en cuenta el estado en que se encuentra a la fecha de realizar el balance. En los casos en que los bienes son de reciente adquisicin se utiliza el valor de compra. Los activos fijos sufren desgaste con el uso. Este desgaste recibe el nombre de depreciacin
OTROS ACTIVOS Son aquellos que no se pueden clasificar en las categoras de activos corrientes y activos fijos, tales como los gastos pagados por anticipado, las patentes, etc. PASIVOS Es todo lo que la empresa debe. Los pasivos de una empresa se pueden clasificar en orden de exigibilidad en las siguientes categoras. pasivos corrientes , pasivos a largo plazo y otros pasivos. 1. 1. Pasivos corrientes Son aquellos pasivos que la empresa debe pagar en un perodo menor a un ao. Sobregiros: Es el valor de los sobregiros vigentes en la fecha de realizacin del balance. Obligaciones Bancarias Es el valor de las obligaciones contradas (crditos) con los bancos y dems entidades financieras. Cuentas por pagar a proveedores Es el valor de las deudas contradas por compras hechas a crdito a proveedores. Anticipos Es el valor del dinero que un cliente anticipa por un trabajo an no entregado. Cuentas por pagar Es el valor de otras cuentas por pagar distintas a las de Proveedores, tales como los prstamos de personas particulares. En el caso de los prstamos personales o crditos de entidades financieras, debe tomarse en cuenta el capital y los intereses que se deben. Prestaciones y cesantas consolidadas Representa el valor de las cesantas y otras prestaciones que la empresa le debe a sus trabajadores. La empresa debe constituir un fondo, con el objeto de cubrir estas obligaciones en el momento Impuestos por pagar Es el saldo de los impuestos que se adeudan en la fecha de realizacin del balance. Pasivo a largo plazo Son aquellos activos que la microempresa debe pagar en un perodo mayor a un ao, tales como obligaciones bancarias, etc. Otros pasivos Son aquellos pasivos que no se pueden clasificar en las categoras de pasivos corrientes y pasivos a largo plazo, tales como el arrendamiento recibido por anticipado. Patrimonio Es el valor de lo que le pertenece al empresario en la fecha de realizacin del balance. Este se clasifica en: Capital Es el aporte inicial hecho por el empresario para poner en funcionamiento su empresa.
EJEMPLO DE UN BALANCE GENERAL ELECTRODOMESTICOS XXYYZZ LTDA NIT: 000,000,000-0 BALANCE GENERAL Diciembre 31 de 2,007
Analisis Vertical ACTIVO
% Corriente
Disponible
$ 43,111,247 71.7215%
Caja $ 15,706,500
26.1299%
Bancos $ 27,404,747
45.5916% Deudores
$ 8,025,000 13.3507%
Clientes $ 7,525,000
12.5189%
Cuenta por cobrar a trabajadores $ 500,000
0.8318% Propiedades planta y equipo
$ 3,451,000 5.7412%
Equipo de oficinas $ 3,480,000
5.7895%
Menos:Depreciacin Acumulada $ 29,000
0.0482% Diferidos
$ 5,522,000 9.1866%
Gastos Pagados por Anticipados $ 1,600,000
2.6618%
Cargos Diferidos $ 3,922,000
6.5248%
TOTAL ACTIVO
$ 60,109,247 100.0000%
PASIVO
Corriente
Proveedores
$ 21,000,000 34.9364%
Nacionales $ 21,000,000
Cuentas por Pagar
$ 7,536,423 12.5379%
Costos y Gastos por Pagar $ 2,647,000
Retenciones en la Fuente $ 1,539,000
Impuestos a las Ventas Retenido $ 280,000
Retenciones y Aportes de Nmina $ 1,746,505
Acreedores Varios $ 1,323,918
Impuestos Gravmenes y Tasas
$ 6,974,283 11.6027%
De Renta y Complementarios $ 3,083,283
Impuestos a las Ventas por Pagar $ 3,891,000
Obligaciones Laborales
$ 978,491 1.6279%
Cesantias Consolidadas $ 670,062
Intereses sobre las Cesantias $ 6,700
Vacaciones Consolidadas $ 301,729
TOTAL PASIVO
$ 36,489,197 60.7048%
PATRIMONIO
Capital Social
$ 14,000,000 23.2909%
Aportes Sociales $ 14,000,000
Reservas
$ 962,005 1.6004%
Reservas Obligatorias $ 962,005
Resultado del Ejercicio
$ 8,658,045 14.4038%
Utilidad del Ejercicio $ 8,658,045
TOTAL PATRIMONIO
$ 23,620,050 39.2952%
TOTAL PASIVO+PATRIMONIO
$ 60,109,247 100.0000%
El Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) es obligatorio en el nuevo Plan General de Contabilidad, para todas las empresas, existiendo un modelo normal y otro abreviado con los mismos lmites que el balance y cuya nica diferencia es la incorporacin o no de un desglose adicional en las partidas precedidas por nmeros romanos. El ECPN tiene dos partes: La primera parte, denominada "Estado de ingresos y gastos reconocidos", recoge los cambios en el patrimonio neto por todos los ingresos y gastos, tanto los incluidos en el resultado del ejercicio de la cuenta de prdidas y ganancias como los que, segn las normas de registro y valoracin, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa. La segunda parte, se denomina "Estado total de cambios en el patrimonio neto", informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto. Al total de ingresos y gastos reconocidos obtenido en la primera parte del ECPN se aaden las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando acten como tales y los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores. Las cifras correspondientes a cada una de las partidas incluidas en el estado total de cambios en el patrimonio neto se desglosarn por columnas atendiendo a la clasificacin de los componentes del patrimonio neto en el modelo de balance. Ejemplo estado de cambios en el patrimonio Para ilustracin, a continuacin se presenta un estado de cambios en el patrimonio en su forma ms elemental, pero que brinda la orientacin necesaria para replicarlo segn la informacin financiera de cada empresa: EMPRESA XY.LTDA ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO 2008 Concepto Saldo 01/01/08 Incremento Disminucin Saldo 31/12/08 Capital social 10.000.000 2.000.000 12.000.000 Supervit capital 2.000.000 0 0 2.000.000 Reservas 6.500.000 500.000 6.000.000 Utilidades del ejercicio 0.00 1.500.000 1.500.000 Aqu se observa que durante el 2008 ha se present un incremento del capital en $2.000.000, que bien pudo ser por nuevos aportes de socios antiguos o por ingreso de nuevos socios. Este hecho se expondr con detalle en las respectivas notas. Vemos tambin que el supervit de capital permaneci invariable. Las reservas sufrieron una diminucin del $500.000 hasta ajustarse al 50% del capital social. Se observa claramente que durante el 2008 la utilidad fue de $1.500.000. En el ejemplo se han expuestos algunos conceptos de forma general, pero lo adecuado es desglosar cada subpartida que compone el patrimonio, y a cada una realizarle una nota explicando la variacin sufrida, de modo que la persona que consulte el estado de cambios en el patrimonio pueda comprenderlo con facilidad.
Estado de resultados ESTADOS DE RESULTADOS DE PASOS MLTIPLES Un estado de resultado de pasos mltiples obtiene su nombre de una serie de pasos cuyos costos y gastos son deducidos de los ingresos. Como un primer paso, el costo de los bienes vendidos es deducido de las ventas netas parra determinar el subtotal de utilidad bruta. Como segundo paso, los gasto de aparicoin se deducen para obtener un subtotal llamado utilidad operacional (o utilidad de operaciones). Como paso final, se considera el gasto de impuesto sobre la renta y otros reglones no operacionales para llegar a la utilidad neta. Observe que el estado de resultados est dividido en cuatro grandes secciones: 1. Ingresos 2. Costo de los bienes vendidos 3. Gastos de operacin 4. Reglones no operacionales Los estados de resultados de pasos mltiples se destacan por sus numerosas secciones y por el desarrollo de subtotales significativos. La SECCIN DE INGRESOS: En una compaa comercializadora, seccin de ingresos del estado de resultados generalmente slo contiene una lnea, denominada ventas. (Otros tipos de ingresos, de existir, aparecen en la seccin final de los estados). Los inversionistas y los gerentes estn muy interesados en la tendencia de las ventas netas. Un medio para evaluar esta tendencia es, con frecuencia, calcular el cambio porcentual de las ventas netas de un ao al siguiente. Un cambio porcentual es el valor del cambio en una medicin financiera, expresado como un porcentaje; se calcula dividiendo el valor del incremento o de la disminucin por el valor de la medida antes de que ocurriera el cambio. (Los cambios no se pueden expresar como porcentajes si el valor de los estados de los estados financieros en el periodo anterior es cero o ha cambiado de una suma negativa a una positiva). SECCIN DE COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS: La segunda seccin del estado de resultados de una empresa comercializadora muestra el costo de los bienes vendidos durante el periodo. El costo de los bienes vendidos generalmente aparece como un solo valor, el cual incluye renglones incidentales tales como fletes y perdidas por disminuciones normales. UTILIDAD BRUTA: UN SUBTOTAL CLAVE. En un estado de resultado de mltiples pasos, la utilidad bruta aparece como un subtotal. Esto facilita que los usuarios de los estados de resultados el clculo del margen de utilidad bruta de la empresa (taza de utilidad bruta). La taza de utilidad bruta es la utilidad bruta expresada como un porcentaje d e las ventas netas. Al evaluar el margen de utilidad bruta de una empresa en particular, el anlisis debe considerar las tazas obtenidas en periodos anteriores y tambin las tazas obtenidas por otras empresas de la misma industria. Para la mayora de las empresas comercializadoras, las tazas de utilidad bruta generalmente se encuentran entre el 20% y el 50%, dependiendo del tipo de producto vendido. Las tazas generalmente resultan en mercancas de alta rotacin, como son los comestibles, y las tazas altas se encuentran en productos de marca y novedosos. Bajo condiciones normales, el margen de utilidad bruta de una empresa tiende a permanecer razonablemente estable de un periodo al siguiente. Los cambios significativos en esta taza pueden proporcionar a los inversionistas una indicacin temprana de una demanda cambiante del consumidor por los producto de la empresa. SECCION DE GASTOS DE OPERACIN: se incurre en gastos de operacin con el fin de producir ingresos. Frecuentemente, los gastos se subdividen en las clasificaciones de gastos de venta y gastos de generales y administrativos. La subdivisin de los gastos de operacin en clasificaciones funcionales ayuda a la gerencia y a otros usuarios de los estados financieros a evaluar separadamente aspectos diferentes de las operaciones de la empresa. Por ejemplo, los gastos de venta aumentan con frecuencia y se reducen en forma directa con los cambios en las ventas netas. Por otra parte los gastos administrativos, generalmente permanecen constantes de un periodo al siguiente. UTILIDAD OPERACIONAL: OTRO SUBTOTAL CLAVE: Parte de los ingresos y gastos de un negocio provienen de actividades diferentes de las operaciones de negocios bsicos de la empresa. Como ejemplos comunes est el inters obtenido sobre las inversiones y el gasto por impuesto a la renta. La utilidad operacional (o utilidad proveniente de las operaciones) muestra las relaciones entre los ingresos obtenidos de clientes y los gastos en los cuales se incurre para producir estos ingresos. En efecto, la utilidad operacional mide la rentabilidad de las operaciones de negocios bsicos de una empresa y deja por fuera otros tipos de ingresos y gastos. RENGLONES NO OPERACIONALES: El ingreso y los gastos que no estn relacionados directamente con las actividades principales de los negocios de la compaa, se enumeran en una seccin final de los estados de resultado despus de determinar la utilidad operacional. Dos renglones no operacionales significativos son el gasto de intereses proviene de la manera en la cual los activos son financiados, no de la manera en la cual son utilizados estos activos en las operaciones del negocio. El gasto de impuesto a la renta no est incluido en los gastos de operacin porque el pago de estos impuestos no ayuda a producir ingresos. Los ingresos no operacionales, tales como el inters y los dividendos obtenidos en inversiones, tambin se relacionan en esta seccin final de estado de resultados. UTILIDAD NETA: La mayora de los inversionistas patrimoniales consideran la utilidad neta (o la perdida neta) como las cifras mas importantes en el estado de resultados. El valor representa un incremento global (o reduccin) en el patrimonio de los propietarios, resultante de las actividades del negocio durante el periodo. Con frecuencia, los analistas financieros calculan la utilidad neta como un porcentaje de las ventas netas (la utilidad neta dividida por las ventas netas). Esta medida proporciona un indicador de la capacidad de la gerencia para controlar gastos y de retener una porcin razonable de su ingreso como utilidad. La razn normal de utilidad neta varia bastante segn la industria. En alguna industrias, se puede tener xito si se obtiene una utilidad igual al 2% o al 3% de las ventas netas. En otras industrias, la utilidad neta puede ascender a cerca del 20% o 25% de la utilidad neta de ventas. UTILIDAD POR ACCION: La evidencia de la propiedad de una sociedad esta constituida por acciones de capital. Qu significa la utilidad neta de una sociedad para alguien que posee, por ejemplo, 100 acciones del capital de una sociedad? Para ayudar a los accionistas individuales a relacionar la utilidad neta de la sociedad con la propiedad de sus acciones, las grandes sociedades calculan las utilidades por accin y muestra estos valores al final de sus editados de resultados. En trminos ms simple, la utilidad por accin es la utilidad neta, expresadas en trminos de accin. ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS (anexo 3) El termino utilidades retenidas se refiere a la porcin del patrimonio de accionistas derivada de operaciones rentables. Las utilidades retenidas aumentan mediante la obtencin de utilidades netas y se reducen al incurrir en perdidas netas y mediante la declaracin de dividendos. Adicional al balance general, al estado de resultado y al estado de flujos de efectivo, un juego completo de estados financieros incluye un estado de utilidades retenidas. AJUSTE DE PERIODO ANTERIOR: Ocasionalmente una empresa puede descubrir que un error material fue cometido el le medicin de la utilidad neta en un ao anterior. Puesto que la utilidad neta se cierra en la cuenta utilidades retenidas, un error en la utilidad neta reportada ocasionar un error en el valor de las utilidades retenidas que aparece en todos los balances generales siguientes. Cuando tales errores salen a la luz, ellos deben ser corregidos. La correccin, denominada ajuste de periodo anterior, se muestra en el estado de utilidades retenidas como un ajuste al saldo de las utilidades retenidas a principios del ao actual. El valor del ajuste se muestra neto de cualquier afecto de impuesto sobre la renta. Los ajustes del periodo anterior rara vez aparecen en los estados financieros de las grandes sociedades annimas abiertas. Los estados financieros de estas empresas son auditados anualmente por auditores y n o es probable que contengan errores materiales que posteriormente pueden requerir correccin por ajustes por periodos previos. Es mucho ms probable que tales ajustes aparezcan en los estados financieros de aquellas empresas no obligadas a ser auditados.
Ejemplo de un Estado de Resultados. Los negocios como parte de su operacin efectan una gama amplia de transacciones, entre las cuales se encuentran las relacionadas con la generacin de INGRESO Y LA EROGACION DE GASTOS. Por lo tanto, es necesario que exista un estado financiero en el que se determine el monto de Ingresos y Gastos, as como la diferencia entre stos, a la cual se le llama UTILIDAD O PERDIDA ,para que los usuarios de la informacin financiera estn en posibilidad de evaluar las decisiones Operativas que incidieron en la rentabilidad del negocio. En general, el estado de resultados , como su nombre lo dice, resume los resultados de la operaciones de la compaia referentes a las cuentas de Ingresos y Gastos de un DETERMINADO PERIODO. El resultado obtenido se debe reflejar posteriormente en la seccin de capital contable dentro del estado de situacin financiera.
En resumen , el ESTADO DE RESULTADOS se elabora con el fin de evaluar la rentabilidad del negocio.
EMPRESA EL SOL SA DE CV ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS DEL 1ERO DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009
INGRESOS (VENTAS) 1,140,000.00
Menos:
COSTO DE VENTAS 740,000.00
UTILIDAD BRUTA 400,000.00
Menos:
GASTO DE OPERACION:
Gasto de venta 96,000.00 Gasto de Administracion 104,670.00 Gastos Financieros 7,400.00 Productos Financieros (-) 3,400.00 211,870.00
UTILIDAD DEL EJERCICIO 188,130.00
El Estado de Cambios en la Situacin Financiera Este estado financiero muestra la dinmica que ha tenido el capital del trabajo de una empresa a lo largo de un periodo, explicando la variacin del mismo revelando de donde vienen los recursos y dnde se aplican, es por esto que tambin se le llama 'estado de fuentes y aplicaciones'.
Debemos de teber cuenta dos conceptos muy importantes:
Fuentes: hacen referencia a los movimientos en el balance general que generan un aumento en el capital de trabajo.
Aplicaciones: contrario a las fuentes, son movimientos en el balance genera que generan una disminucin en el capital de trabajo.
Esquema general:
Importancia en el anlisis financiero Este estados financieros es uno de los ms importantes para el anlisis financiero, dado que nos revela de donde se estn obteniendo los recursos y hacia que se destinan o dnde se aplican. A partir del estado de cambios en la situacin financiera podemos llevar a cabo un anlisis bajo la ptica del principio de conformidad financiera, en la que evaluamos que las fuentes de corto plazo financien las aplicaciones de corto plazo, y de igual manera las fuentes de largo plazo financien las aplicaciones des largo plazo.
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA
(Ajustado por inflacin - Pronunciamiento No. 9)
CUADRO 14
FUENTES
Utilidad neta
55.000
Partidas que no afectan el capital de trabajo
Depreciacin y agotamiento
22.500
Amortizacin diferidos
0
Provisiones y pasivos estimados
0
Correccin monetaria
Propiedad Planta y Equipo
$ -65.000
Revalorizacin del patrimonio
$ 17.000
Depreciacin acumulada
$ 12.000
-36.000
Capital de trabajo generado por la operacin
41.500
Otras fuentes
Incremento en obligaciones a Largo Plazo
$ 40.000
Incremento en obligaciones laborales
$ 2.000
Incremento del capital
$ 60.000
102.000
Total fuentes
143.500
APLICACIONES
Adquisicin de Propiedad, Planta y Equipo
$ 100.000
Distribucin de utilidades en efectivo
$ 9.000 109.000
Aumento (disminucin) capital de trabajo
34.500
CAMBIOS EN EL CAPITAL DE TRABAJO
Aumento (disminucin) del activo corriente
Efectivo y equivalente
$ 36.900
Cuentas por cobrar
$ 1.800
Inventarios
$ 3.000
Gastos pagados por anticipado
$ 0
Inversiones temporales
$ 10.800
52.500
Disminucin (aumento) del pasivo corriente
Proveedores
$ -5.000
Obligaciones laborales
$ -3.000
Impuestos por pagar
$ -16.500
Obligaciones bancarias
$ 6.500
-18.000
Aumento (disminucin) en capital de trabajo
34.500
Puede observarse de la mencionada comparacin entre los cuadros 13 y 14 que el capital de trabajogenerado por la operacin es diferente segn se d aplicacin a las instrucciones contenidas en el pro-nunciamiento 9 o a los parmetros sugeridos en ste texto.
En efecto, mientras que en dicho texto oficial el capital de trabajo generado por la operacin asciende a$41.500, aqu se sugiere que l puede ser de $106.500. La diferencia corresponde al ajuste por inflacina las cuentas de Propiedad, planta y equipo, desigualdad que se compensa en el captulo aplicaciones,pues en tanto que la instruccin oficial registra $100.000 como adquisicin de Propiedad, Planta yEquipo, en ste texto se informa un total de $165.000 bajo la denominacin Incremento en Propiedad,Planta y Equipo
Si se le mira objetivamente, ninguna de las dos propuestas es correcta, por cuanto algunas partidasvirtuales, es decir que no producen movimiento alguno de recursos, en ambas soluciones no sontomadas en cuenta, como ocurre con los ajustes por inflacin a los rubros no monetarias del activocorriente, concretamente al inventario e inversiones temporales. Por ello, si el concepto de capital detrabajo generado por la operacin hace referencia a su definicin original en el sentido de estimar bajodicho concepto los recursos propios o ahorro interno generado por la operacin, necesariamente setendran que adicionar los ajustes por inflacin provenientes de cuentas no monetarias clasificadas comoactivos y pasivos corrientes. En consecuencia, el estado de cambios en la situacin financiera (que, entreotras cosas, debera ms bien denominarse estado de cambios en el capital de trabajo) podrapresentarse as