Parte 7: TRATAMIENTO DEL ACTIVO FIJO

Introduccin

Los activos fijos son bienes tangibles de duracin relativamente larga, con gran
potencial de rendimiento y servicios, necesarios para la empresa, quien los adquiere
con la finalidad de hacer uso de ellos, ya sea en la produccin o distribucin de bienes
o en la habilitacin de su planta industrial, oficinas o salas de venta.
Su principal caracterstica es la larga permanencia que tienen en la empresa y,
adems, que su adquisicin se hace sin el nimo de venderlos.
En general, se distinguen las siguientes clases de activo intangible:
1. Terrenos.
2. Construcciones.
3. Maquinarias.
4. Instalaciones.
5. Equipo de transporte.
6. Muebles y tiles.
7. Herramientas.
8. Patrones, moldes y matrices.
9. Envases.



























Valorizacin de los Activos Fijos

Estos activos deben ser valorizados al momento de su adquisicin a su valor histrico,
es decir al valor que se pago por ellos. Este valor comprende dos elementos
complementarios y que dan origen al costo del bien adquirido.
Cuando son bienes adquiridos en el mercado nacional, los elementos son:

1. Precio de compra: lo que se pago por el bien.
2. Costos asociados: desembolsos necesarios para dejar el bien en condiciones
de ser utilizado por la empresa. Por ejemplo: transporte, carga y descarga,
instalacin y montaje, honorarios tcnicos, capacitacin y seguros
relacionados.

Los costos asociados son todos los desembolsos inherentes a la compra y son
necesarios para dejar el bien en funcionamiento. Una vez que la maquinaria comienza
a funcionar, es decir, que es capaz de genera ingresos, se termina la etapa de costos
asociados y los desembolso pasan a ser gastos.
Por ejemplo: los costos de transporte de una maquinaria a la planta productiva es
parte de su costo asociado, pero si luego de un tiempo, ya funcionando, se decide
trasladarla ya no es costo de la maquinaria es un gasto.
Cuando la maquinaria es adquirida al crdito los intereses pueden ser parte de los
costos asociados, siempre que el crdito corresponda directamente a la compra de la
maquinaria. Si la maquina fue adquirida por crdito bancario, se debe demostrar y
verificar, que el prstamo se destino a la compra del activo y que su finalidad no fue
otra. Cumpliendo estos requisitos los interese sern un costo asociado y no un gasto
financiero.
Cuando son bienes adquiridos en el mercado internacional, existen nuevos gastos
inherentes a la compra. El flete internacional desde el pas extranjero hasta el puerto
chileno (terrestre, martimo o areo) y el seguro propio del traslado internacional del
activo. Una vez en territorio chileno, hay que proceder a su nacionalizacin, para lo
cual debe pagar derechos de interaccin (derechos de aduana) derechos y tasas
portuarias (por va martima) almacenajes, y otros gastos propios del
desaduanamiento, que incluye la comisin del agente de aduanas.
En cuanto al precio de venta del proveedor extranjero, este puede ser de dos formas:

1. Valor CIF: Cost, Insurance and Freight (costo, seguros y fletes). En este caso,
el precio de costo es el valor de la mercadera puesta en puerto chileno; el que
incluye el seguro y el flete.


2. Valor FOB: Free On Board (libre a abordo). Que corresponde solo al valor de
la mercadera, debiendo el comprador hacerse cargo del flete y la prima de
seguro.

As en este caso tenemos:
1. Precio de compra: lo que se pago por el bien. Valor CIF o FOB
2. Costos asociados:
a. Desembolsos propios de la importacin: informe importacin, seguros y
fletes, derechos de interaccin, gastos de desaduanamiento,
almacenaje y comisin del agente de aduanas.
b. Desembolsos propios de la puesta en marcha: instalacin, capacitacin,
entrenamiento y honorarios tcnicos.

Cuando un bien del activo fijo es adquirido por medio de una operacin de permuta,
debe ser valorizado al valor de mercado que tiene el bien entregado. La diferencia
entre el valor de mercado del bien entregado y su valor libros (contable) corresponde
al resultado obtenido en la transaccin.

Para la empresa con la cual se efectu la permuta debe considerar el valor de
mercado del bien que entrega, que pasa a ser el costo de adquisicin del nuevo bien
y, generara un resultado en la transaccin por la diferencia entre el valor libros y el
valor de mercado del bien entregado.






Si el bien es incorporado por medio de una Donacin debe ser valorizado a su valor
de mercado, que correspondera al valor de mercado de ese momento, con abono a
una cuenta de resultados.

Una vez que un bien entra en funcionamiento, la empresa debe preocuparse de
mantener una capacidad de servicio y condiciones de servicio ms o menos
constantes, para esto todos los desembolsos que se realicen con ese objeto
constituyen el costo de mantenimiento del activo fijo.




Costos de Mantenimiento del Activo Fijo

Con el fin de mantener su potencial de funcionamiento se requiere una serie de
desembolsos que se pueden clasificar en:
1. Gastos de Mantencin
2. Gastos de Reparacin


Los gastos de mantencin: son los desembolsos normales y peridicos que debe
hacer la empresa para mantener el bien en buenas condiciones de funcionamiento. Su
finalidad es contrarrestar el deterioro fsico derivado del uso de los bienes.
La mantencin es:

1. De carcter permanente, ya que se debe aplicar por la vida til del recurso.
2. Esta permite mantener al valor del bien, asegurando sus condiciones de
funcionamiento.
3. Una adecuada manutencin permite disminuir el deterioro fsico de los activos
fijos.
4. El desembolso por manutencin va en aumento, a medida que transcurre el
tiempo.



Entre los desembolsos por mantencin ms habituales, se
puede citar:
La limpieza y lubricacin de maquinarias y vehculos, reparacin de piso de un bien
raz, trabajos de mantencin en buen estado de ductos y ascensores en edificios,
revisin de lquidos de frenos de vehculos, limpieza de alfombras de oficinas, limpieza
de fachada de edificios, etc.
Hay que tener presente que la mantencin no tiene por finalidad mejorar o aumentar
las condiciones de funcionamiento del recurso, sino mantenerlas y conservar de esta
manera su capacidad productiva.
La mantencin inadecuada de los activos fijos, puede traer las siguientes
consecuencias: fallas de funcionamiento y mayor deterioro. As los desembolsos por
mantencin son gastos operacionales.
Para su contabilizaron veremos un ejemplo: hay un desembolso por $500.000 por
pago a tcnico y un costo de $100.000 por materiales de limpieza y lubricacin para
las maquinarias de la planta; el gasto total de mantencin ser de $600.000
















Los gastos de reparacin: son los desembolsos que
se deben hacer para restituir las condiciones de funcionamiento de un activo, cuando
este ha sufrido un deterioro fsico que detiene su capacidad operativa.
La caracterstica fundamental de los gastos de reparacin es que se deben hacer
cuando el bien no esta en condiciones de funcionar o es muy claro su mal
funcionamiento. Las reparaciones se caracterizan por:
Restituye las condiciones de funcionamiento.
Si no se realiza el bien no puede funcionar o presenta un funcionamiento
deficiente.
Al contrario de la manutencin que es preventiva, la reparacin es curativa.
Al efectuarse una reparacin nos e intenta variar la vida til del bien.
Toda reparacin implica tiempo ocioso. El cual incluye un tiempo sin generar
ingresos.

Ejemplos de reparacin son: el cambio de bujas en un vehculo, reparaciones
ascensores y bombas de agua de edificios, reparaciones de naves, cambio de la
pintura de un edificio o vehculo, cambio de alfombras deterioradas, etc.
Las reparaciones se pueden clasificar como:

Reparaciones Descripcin deterioro
Ordinarias Deterioro normal que
experimenta el bien por el uso.
Gasto operacional
Extraordinarias Deterioro repentino como
consecuencia de un mal uso,
accidente o falla tcnica.
Perdida no operacional














Mejoras del Activo Fijo

Son los desembolsos que hace la empresa voluntariamente, con la finalidad de dejar
el bien en una condicin superior a aquella que tena ordinalmente. Pueden ser:
Adicin de una o varias piezas sea en su presentacin, funcionamiento,
rendimiento o calidad del producto.
Sustitucin de una o varias piezas que dejen el bien en condiciones superiores
a las que tenia originalmente.
Trabajos que adicionan valor al bien o aumenten su vida til.

Cada mejora debe aumentar el valor del bien, puede aumentar la vida til del bien,
despus de la mejora el bien queda en condiciones superiores de funcionamiento, el
costo de la mejora incluye materiales y los honorarios tcnicos que se paguen,
contablemente el costo de la mejora debe ser cargado al activo afectado. Por estas
razones las mejoras son parte del activo y de su costo.
Entre las mejoras estn la incorporacin de un motor a una maquina manual, el
cambio de un vehculo por una de mayor potencia, el cambio de piso de madera por
una de parquet, cambio de neumticos a vehculo, etc.












Depreciacin

Cuando se adquiere un activo fijo, se esta adquiriendo su capacidad operativa. A
medida que se utiliza el bien se va consumiendo esta capacidad operativa, que esta
reflejada en el activo, y el costo se va transformando en gasto. Este proceso gradual
de conversin del activo fijo en gasto se conoce con el nombre de depreciacin.
As tenemos que la depreciacin es la parte potencial de servicio de un activo fijo, que
se ha consumido durante un periodo. Todo activo es sujeto de depreciacin, excepto
los terrenos y colecciones de arte, con la condicin que tengan una vida til limitada, y
tenga uso de ms de un periodo contable.
Para poder cuantificar la depreciacin, hay que considera los siguientes variables:

1. Costo del bien: es un costo histrico que incluye el valor de compra ms los
costos asociados a ella, necesarios para dejar el bien en condiciones de
funcionamiento.
2. Valor residual o de desecho: es el valor que se espera obtener del bien al
trmino de su vida til; o su valor comercial, en las condiciones que se
encuentre en una fecha estimada de venta o cunado no este en condiciones de
funcionar.
3. Costo depreciable del bien: es el valor de adquisicin menos el valor residual.
Corresponde al valor a ser depreciado, es decir, distribuido peridicamente, a
travs del tiempo de uso del bien.
4. Vida til estimada: es la estimacin de la capacidad operativa del bien; en
otras palabras es la estimacin de la duracin de tiempo que se espera que el
bien preste servicios a al empresa. Esta puede ser expresada en base a :
a. Tiempo de uso del bien: es el nmero de aos en que debe ser distribuido
el costo del activo.
b. Rendimiento: que puede ser unidades a producir o kilmetros a recorrer.

Hay que aclarar que la vida til del bien esta determinada en forma estimativa, en
base a un informe tcnico que trata de acercarse a la realidad, la cual solo puede ser
verificada hasta su termino. La vida til del activo, se limita por dos factores: el
deterioro, y la obsolescencia.
El deterioro o disminucin de la vida til, es causada por el uso, el tiempo o un dao
accidental. El deterioro afecta la vida til tcnica del bien y se traduce en una
disminucin del rendimiento o de la calidad de los bienes producidos.



La obsolescencia o caducidad, es la disminucin de la utilidad comparativa de
produccin, motivada por adelantos tecnolgicos que impliquen nuevos equipos o
procesos, cambios de diseos, cambios en las preferencias del consumidor.
Ambos, deterioro y obsolescencia, afectan el rendimiento de los activos, que decrece
y ve disminuido su potencial tcnico de servicio y funcional.
Con respecto a la vida til se presenta un caso especial el caso de los bienes
inmuebles, debido a que el terreno y la construccin muestran caractersticas
diferentes. La construccin tiene vida til limitada, que depende de los materiales
utilizados; en tanto el terreno tiene vida til ilimitada, por lo cual no es depreciable.
En el caso tributario, la vida til se relaciona con las disposiciones de la Ley de la
Renta y es el periodo de tiempo que se asigna tributariamente a un bien para su
funcionamiento.


Mtodos de Depreciacin

Hay diferentes mtodos de clculo para llegar a determinar el valor de la cuota o
monto en que depreciarse un bien: mtodo lineal, de produccin, suma de los dgitos
de los aos, depreciacin por anualidades, etc.

Mtodo lineal: se necesita saber el costo del bien, su valor residual y la vida til del
recurso.
n
VR VA
cuota



Ejemplo: Se adquiri maquina para planta de procesamiento por $5.000.000, segn
especificaciones tcnicas este bien tiene una vida til estimada de 10 aos y un valor
residual de $500.000.

ao
n
VR VA
cuota / 000 . 450 $
10
000 . 500 000 . 000 . 5

Mtodo produccin: en este mtodo el bien se deprecia por las unidades de
produccin, como ejemplo de estos bienes se puede mencionar los motores de avin,
fotocopiadoras o los vehculos.

Ejemplo: Se adquiri maquina el 20/10/2005 en $3.400.000, segn especificaciones
tcnicas este bien tiene una vida til estimada de 10.000 unidades de produccin y un
valor residual de $400.000. Segn los controles de produccin del ao 2005 fue de
2.300 unidades.

000 . 690 $ 300 . 2 * / 300 $
000 . 10
000 . 400 000 . 400 . 3

u u
u
VR VA
cuota


Mtodo de Depreciacin Acelerada: tributariamente, tambin existe un mtodo de
clculo de depreciacin acelerada, que es considerado gasto tributario para todos los
efectos legales. De acuerdo a la normativa legal indica:Se entiende por depreciacin
acelerada aquella que tiene por objeto aumentar la cuota anual de deprecacin de los
bienes del activo inmovilizado, reduciendo a un tercio los aos de vida til fijada por
este servicio (SII) para la depreciacin normal de dichos bienes. As por ejemplo, si la
vida til normal de un determinado bien fue fijada en 20 aos, respecto de dicho bien
para los efectos de aplicar el rgimen de depreciacin acelerada debe considerarse
una vida til de 6 aos (20:3=6,67) desprecindose las fracciones de aos que
resulten de la operacin aritmtica realizada
Para acogerse a este mtodo se requiere que se trate de bienes nuevos cuya
adquisicin, construccin o internacin haya ocurrido a contar del 1 de enero de
2003, no rigiendo la condicin de nuevos tratndose de bienes internados; y que la
vida til normal fijada por el Servicio sea igual o superior a 3 aos.











Contabilizacin de la Depreciacin

Mtodo directo: se aplica cuando la cuota de depreciacin del bien es registrada en la
cuenta del bien que se esta depreciando. Este mtodo tiene la desventaja la perdida
de informacin del valor de adquisicin del bien en los estados financieros.

Mtodo indirecto: Se crea una cuenta complementaria de activo, con el objeto de
registrar la depreciacin que va acumulando el bien. Esta cuenta se denomina
Depreciacin Acumulada. Este mecanismo mantiene la informacin del valor de
adquisicin del bien.
Por ejemplo:
Maquinarias $1.500.000
Depreciacin acumulada $300.000
Depreciacin del periodo $150.000

El asiento contable en el Libro Diario queda:

Debitos Crditos
25/02/2008
Depreciacin
Depreciacin acumulada

Contabilizacin por la depreciacin del
periodo

150.000



150.000

As tenemos que:
Maquinarias $1.500.000
Depreciacin acumulada $450.000












Castigo de Bienes del Activo Fijo

Castigos son ajustes que se deben efectuar para retirar un bien del activo de la
empresa, ya sea por:
1. No existir fsicamente dicho bien, por mermas, sustracciones, robos u otras
causas.
2. Estar el bien fsicamente en el activo de la empresa, pero haber sido de baja
antes del trmino de su vida til por estar inservible.

El efecto del castigo es la disminucin del monto del activo, lo que origina una perdida
no operacional que afecta a los resultados del periodo.
Por ejemplo: la destruccin total de un vehculo causada por un choque se
contabilizara de la siguiente manera:

Debitos Crditos
11/11/2008
Castigo vehculo
Depreciacin acumulada
Vehculo

Castigo de automvil por siniestro

4.500.000
1.500.000



6.000.000

Un castigo muy frecuente es el de las herramientas que se entrega al personal. En
este caso, se determina la cantidad de herramientas entregadas, debidamente
valorizadas, y se compara con el inventario final. La diferencia corresponde a las
herramientas inutilizadas, destruidas o extraviadas, que se deben castigar.















Agotamiento de los Activos

No hay que confundir depreciacin con agotamiento. Como vimos, el termino
depreciacin se refiere a los bienes fsicos manufacturados, o sea hechos por la mano
del hombre. En tanto, el termino agotamiento se debe aplicar a los recursos naturales.
El agotamiento o deplecin, es la distribucin peridica del costo del recurso natural
en el transcurso de la vida til, lo que demostrara la perdida de su potencial
productivo, como consecuencia de la explotacin econmica.
El agotamiento se refiere al fenmeno fsico de la extraccin del recurso natural y
afecta los bienes no renovables, como los yacimientos minerales y las riquezas de
petrleo y gas.
Ejemplo de recursos naturales sujetos a agotamiento son los minerales, el carbn, el
petrleo, los bosques.
Estos activos son valorizados a su costo histrico y pueden experimentar aumentos
de su valor debido a:

1. El acrecentamiento: que corresponde al incremento de los recursos naturales a
causa del proceso normal de crecimiento. En este caso no se produce un
ingreso realizado hasta su liquidacin.
2. La plusvala: que es el aumento del valor del recurso. En este caso no hay
ingreso realizado y solo se puede hablar de una estimacin del aumento del
valor del bien.

















Tratamiento de los Repuestos

La compra y uso de los repuestos en los activos fijos, presenta caractersticas
especiales, que se tratan en el Boletn Tcnico n33, y se puede destacar:
a. Activando el costo de los repuestos y deprecindolos durante la vida til
esperada del bien principal a que estn asociados: mtodo solo para repuestos
muy especficos, por lo cual pueden estar expuestos a un grado importante de
obsolescencia. El consumo uso de estos repuestos necesariamente constituir
una manutencin o reparacin del activo fijo y se tratara segn lo establecido
anteriormente.
b. Imputando el costo de los repuestos a resultados al momento de su
adquisicin: mtodo apropiado para bienes de valor relativo pequeo y/o de
una vida til corta.
c. Activando el costo de los repuestos e imputndolos a resultados al momento
del consumo: es apropiado para repuestos destinados a la mantencin de
activo fijo, que tienen un valor intermedio, distintos usos alternativos, consumo
peridico yo grado de obsolescencia.

Independientemente de su clasificacin, estos activos debern valorizarse en la forma
descrita en lo relativo al costo histrico, sin perjuicio de las provisiones por
obsolescencia, stock excesivo u otras que le sean aplicables.
Las alternativas a, b y c no sern aplicables a los repuestos destinados a bienes que
comercializa la empresa, los cuales se deben tratar como existencias.






Retiro de Bienes del Activo Fijo

Las razones mas frecuentas que motivan esta baja se pueden resumir en:

1. Termino de la vida til del bien.
2. Venta del activo
3. Destruccin
4. Obsolescencia
5. Permuta del bien

Termino de Vida util: al llegar el momento de fin de la vida util de un bien y ya
reversadas las depreciaciones acumuladas, el bien debe quedar en su valor residual,
o en cero, si no existe valor residual. En este ultimo caso el bien desaparte ce del
activo, si se puede vender, la suma percibida por este bien se transformara en una
utilidad para la empresa por el monto total.
En el caso que las depreciaciones se calcularan considerando un valor residual, el
tratamiento contable variara segn el uso que se haga del desecho y se pueden
presentar las siguientes situaciones:

Venta del desecho: en este caso la venta producir un resultado que ser positivo o
negativo, segn la relacin entre el monto del valor residual y el precio de venta.

Destruccin del desecho: en este caso se procede al castigo total de este valor, lo que
se traduce en una perdida, cuyo monto total comprender el valor castigado mas
todos los gastos que origine la destruccin. Similar es el tratamiento si hay una
donacin de este desecho del activo.

Mantencin del desecho en la empresa: en este caso se considera su valor como
parte del activo inmovilizado, hasta que se venda o destruya; pero se mantiene en una
cuenta especial denominada: Activos en Desuso.










Venta de Activo: en este caso se procede previamente a reversar las depreciaciones
acumuladas, una vez efectuadas estas operaciones se comienza a contabilizar la
venta, proceso que entregara un resultado producto de la comparacin entre el precio
de venta y el valor real del bien.

Por ejemplo: un bien del activo fijo tiene un valor de $10.000.000 y un valor por
depreciaciones acumuladas por $4.000.000. Posee una vida til de 10 aos, de los
cuales an quedan 6 aos completos. El 31 de julio del ao 5 el bien se vende en
$7.500.000

El desarrollo del planteamiento es el siguiente:
Valor histrico del activo $ 10.000.000
Menos: Depreciacin Acumulada ($ 4.000.000)
Menos: Depreciacin del ejercicio ($ 416.667)
Valor libro del activo a la fecha de venta $ 5.583.333
Como el activo se vende en $ 7.500.000, entonces se obtuvo una ganancia de $
1.916.667

Destruccin del Activo: es el caso de bienes del activo fijo que aun cuando les resta
vida til, quedan inservibles por la destruccin de piezas vitales para su
funcionamiento. Se asume que el costo de reparacin es muy alto, en caso de ser
posible.
Las causas de esta destruccin de estos bienes pueden obedecer a fallas humanas,
imprevistos como incendios, sismos, inundaciones, etc.
En la mayora de los casos, la empresa contrata plizas de seguros, que mediante el
pago de una prima peridica se asegura el pago de una indemnizacin en caso de
algn siniestro.
El contrato del seguro debe revelarse en las notas a los estados financieros, en tanto
el pago de la prima es un gasto para la empresa que debe reflejarse en una cuenta
de prdida, considerando en el balance la necesidad de diferir aquella parte de la
prima que corresponde al prximo periodo.

Ejemplo: el 1/10/2007 la empresa XYZ contrata seguros contra incendios por un ao,
cancelando al contado la prima por un valor de $360.000. Esta operacin significa que
la empresa tiene derechos por seguros (activo que aumenta) y disminuye el activo
disponible. El total del activo se mantiene exactamente igual




Al trmino del periodo contable se debe efectuar la regularizacin o ajuste peridico
por la parte ya consumida en el ejercicio. Esto significa que los derechos por seguros
disminuyen $ 90.000 (disminuye el activo) y se debe reconocer el gasto por seguros
por igual valor de $ 90.000.

En caso de producirse el siniestro, la empresa experimentara una prdida igual al
valor real del bien, la que posteriormente ser compensada mediante el cobro de la
indemnizacin correspondiente al monto del bien asegurado. Es poco probable que
ambos valores sean iguales, la diferencia corresponder a una perdida por seguros
insuficientes o bien a una utilidad por sobreseguros.
Por ejemplo: continuando con el ejemplo anterior, se produjo un incendio que destruy
las instalaciones aseguradas; el valor libro de las instalaciones era de $400.000.
Esto significa una disminucin del activo fijo por el monto sealado y un
reconocimiento por igual valor dentro de las prdidas que seala el estado de
resultados.
Supongamos que se obtiene una indemnizacin por seguros por $360.000; esto
significa que aumenta el disponible (activo corriente) y se debe reconocer en el estado
de resultados el mayor ingreso por la indemnizacin recibida.

Cuando los activos fijos no han sido asegurados y uno de estos bienes es objeto de
destruccin, el valor real de dicho bien se transforma en una perdida para la empresa
por el valor libro del activo siniestrado.


Obsolescencia de los Activos: aparte de las causas fsicas que producen una
disminucin del valor de los activos fijos por la limitacin de la vida til tcnica y que
se representa por medio de las depreciaciones, hay otros factores que alteran la vida
til real y los transforma en activos con una menor capacidad productiva.
Este proceso se conoce con el nombre de obsolescencia, lo cual tiene como
consecuencia el dar de baja los equipos y maquinarias que se encuentran en uso,
para ser reemplazados por otros con una nueva tecnologa.

Permutas y Dacin en Pago: es el caso de un activo fijo entregado a cambio de otro
activo, en una operacin de permuta. En este caso, como el bien recibido se reconoce
al valor econmico del activo entregado, se va a producir una diferencia, entre el valor
libros de este, que es que se est retirando del activo total, y su valor econmico,
diferencia que se traduce en una prdida o una ganancia resultante de la permuta.