Contabilidad Media TEMA 1

2 GFICO y DGFICO+DER
Curso 2014-2015
Contabilidad Financiera Intermedia

Tema 1: El marco conceptual y el proceso contable
Tema 1.
El marco conceptual y la valoracin contable
1.Principales aspectos del Marco Conceptual de la Contabilidad
Financiera
2.Las normas de registro y valoracin
a. Concepto y problemtica de la valoracin contable
b. Valoracin inicial y valoracin posterior
c.
La valoracin en el Plan General de Contabilidad
3.La valoracin y el proceso contable
Marco Jurdico de la Contabilidad
Normas Internacionales NIC/NIIF
Normativa UE
Normativa espaola
Ley 16/2007 (4 de julio)
PGC (RD 1514/2007)
PGC de PYMES (RD 1515/2007)
Departamento de Economa Financiera y Contabilidad. Universidad Pablo de Olavide. Curso 2014-2015
Departamento de Economa Financiera y Contabilidad. Universidad Pablo de Olavide.
Curso 2014-2015

Plan General de Contabilidad
PARTES DEL PGC
BREVE EXPLICACI N
OBLIGATORIEDAD
MARCO CONCEPTUAL DE LA
CONTABILIDAD
Base general de la contabilidad
NORMAS DE REGISTRO Y
VALORACI N
Normas para distintos elementos

y/o operaciones
CUENTAS ANUALES
Estados que incluyen la

informacin obligatoria que tienen
que presentar las empresas.
CUADRO DE CUENTAS
ndice de nombres para los

elementos patrimoniales
Optativo las denominaciones.

Obligatorio su ubicacin en
Cuentas Anuales
DEFINICIONES Y RELACIONES
CONTABLES
Diccionario del cuadro de

cuentas que desarrolla normas
de registro y valoracin
Optativo las denominaciones.

Obligatorio lo relativo al
desarrollo de las normas de
registro y valoracin
Marco Conceptual
Marco conceptual de la contabilidad

ITENERARIO LGICO-DEDUCTIVO
1.- Cuentas anuales. Imagen fiel

2.- Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales
3.- Principios contables
4.- Elementos de las cuentas anuales
5.- Criterios de registro o reconocimiento contable de los
elementos de las cuentas anuales
6.- Criterios de valoracin
7.- Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados
El marco conceptual sirve para:

- Entender e interpretar la normativa contable.
- Poder solucionar una situacin no regulada de forma especfica.
Curso 2014-2015

Marco Conceptual
1. Cuentas Anuales
Visin esttica
del patrimonio
Balance
Cuenta de prdidas y ganancias
Visin dinmica de la
generacin neta de recursos
imputables al ejercicio
Estado de cambios en el patrimonio neto

Estado de flujos de efectivo
Visin dinmica de las

obligaciones no exigibles
Visin dinmica de los bienes monetarios
Notas que completan, amplan y comentan la

informacin de los documentos anteriores
Memoria
Forman una unidad

Claridad: comprensible y til para toma de decisiones
Imagen Fiel
Realidad econmica y no slo forma jurdica.
Marco Conceptual
2. Requisitos de la informacin
La informacin es relevante cuando es til para la

toma de decisiones econmicas, es decir, cuando
ayuda a evaluar sucesos pasados presentes o
futuros, o bien, a confirmar o corregir evaluaciones
realizadas anteriormente.
Relevancia
La informacin es fiable cuando est libre de errores
materiales y es neutral, es decir, est libre de
sesgos, y los usuarios pueden confiar en que es la
imagen fiel lo que se pretende representar.
Fiabilidad
Comparabilidad
Claridad
La informacin es comparable cuando permite

contrastar la situacin y rentabilidad de las
empresas en un momento del tiempo, o de una sola
empresa a lo largo del tiempo.
La informacin clara permite a los usuarios, con un
conocimiento razonable y tras analizar la
informacin, formarse juicios que les faciliten la toma
de decisiones.
Curso 2014-2015

Marco Conceptual
3. Principios contables
1. Empresa en funcionamiento
2. Devengo
3. Uniformidad
4. Prudencia
5. No compensacin
6. Importancia relativa
En los casos de conflicto, prevalece el que mejor conduzca a que las cuentas
anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los
resultados de la empresa.
Marco Conceptual
4. Elementos de las cuentas anuales
Activo
Pasivo
BALANCE
Patrimonio Neto
Ingresos
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Gastos
Curso 2014-2015

Marco Conceptual
Balance
ACTIVOS: Bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por
la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la
empresa obtenga beneficios o rendimientos econmicos en el futuro.
PASIVOS: Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos
pasados, para cuya extincin espera desprenderse de recursos que puedan
producir beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. A estos efectos, se
entienden incluidas las provisiones.
PATRIMONIO NETO: Constituye la parte residual de los activos de la empresa,
una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya
sea en el momento de su constitucin o en otros posteriores, por sus socios o
propietarios, que no tengan la consideracin de pasivos, as como los
resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
Marco Conceptual
PyG
ECPN
INGRESOS: Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el
ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los
activos, o de disminucin de los pasivos, siempre que no tengan su origen
en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
GASTOS: Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el
ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los
activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre
que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o
propietarios, en su condicin de tales.
10
Curso 2014-2015

Marco Conceptual
5. Criterios de registro o reconocimiento contable

de los elementos de las cuentas anuales
PROBABILIDAD DE
OCURRENCIA
ELEMENTO
Probable obtencin beneficios o

rendimientos econmicos futuros
ACTIVO
PASIVO
FIABILIDAD DE
VALORACIN
Se pueda valorar
con fiabilidad
IMPLICACIN EN
LA DUALIDAD
+P
-A
I
+ PN
Probable, que a su vencimiento y para

liquidar la obligacin, deban entregarse o Se pueda valorar
cederse recursos que incorporen beneficios con fiabilidad
o rendimientos econmicos futuros
+A
-P
G
- PN
INGRESO
Incremento de los recursos de la

empresa
Se pueda
determinar con
fiabilidad
+A
-P
G
GASTO
Disminucin de los recursos de

la empresa
Se pueda valorar
o estimarse con
fiabilidad
+P
-A
I
+ PN
11
Marco Conceptual
6. Criterios de valoracin
1. Coste histrico o coste

2. Valor razonable
3. Valor neto realizable
4. Valor actual
5. Valor en uso
6. Costes de venta
7. Coste amortizado
8. Costes de transaccin atribuibles a un activo o pasivo financiero
9. Valor contable o en libros
10. Valor residual
-Diversidad de elementos patrimoniales expresados en distintas unidades naturales de
cuenta (ej. construcciones, existencias, etc)
-Necesidad de homogeneizar todos los elementos patrimoniales utilizando una unidad de
cuenta comn (unidad monetaria)
-Subjetividad en el proceso de atribucin de valor
-Existencia de un criterios de valoracin homogneos, de carcter obligatorio, aplicables
a los distintos elementos patrimoniales
12
Curso 2014-2015

El Proceso Contable
FASES DEL CICLO CONTABLE
Inicio
Asiento de apertura
Desarrollo
Contabilizacin de las operaciones del ejercicio
Balance de comprobacin
Cierre
Proceso de regularizacin
Clculo del resultado
Asiento de cierre
Formulacin de Cuentas Anuales
13
El Proceso Contable
REGULARIZACIN
Proceso de realizacin de ajustes al cierre del ejercicio con el fin de:

Determinar el resultado contable producido durante un periodo de
tiempo (el ejercicio contable)
Determinar la situacin patrimonial (econmica-financiera) de una
organizacin en una fecha determinada (da de cierre del ejercicio
contable).
Etapas
Periodificacin y operaciones no formalizadas

Adecuacin de saldos al inventario
Correcciones de valor:
Amortizacin
Deterioros de valor
Actualizaciones de valor
Provisiones
Reclasificacin
14
Curso 2014-2015

El Proceso Contable
REGULARIZACIN:
Periodificacin y op. no formalizadas
En la fecha de cierre pueden producirse dos situaciones

particulares con los ingresos y los gastos:
1.- Ingresos y gastos
contabilizados, porque hayan
nacido derechos de cobro u
obligaciones de pago, cuyo
devengo corresponde total o
parcialmente a otro ejercicio.
Ajustar los importes que no

corresponden al ejercicio que se
cierra
(ajustes de periodificacin)
2.- Ingresos o gastos

devengados en el ejercicio
pero no contabilizados porque
no se posea la documentacin
pertinente
Contabilizar como ingresos y

gastos los importes que
correspondan
(operaciones no formalizadas)
15
El Proceso Contable
REGULARIZACIN:
Gasto de Alquiler = 3.000
1/11/X0
Momento
de emisin
de Factura
(A) IVA
Soportado
(630)
1/02/X1
31/12/X0
(P) Acreedores
(3.360)
1/04/X1
Momento
de pago
Ejemplo. CASO A.
El 01/11/X0, la empresa XX firma
un contrato de arrendamiento de
un local comercial para el periodo
01/11/X0 - 01/02/X1.
(G) Arrend. y
cnones (3.000)
Ese mismo da recibe la factura por

el importe total del arrendamiento
(3.000 +IVA), acordndose el
pago el da 01/04/X1.
16
Curso 2014-2015

El Proceso Contable
REGULARIZACIN:
Gasto de Alquiler = 3.000
1/11/X0
1/02/X1
Momento
de emisin
de Factura
Final del Ejercicio
(A) IVA Sopor.

(630)
1/04/X1
Momento
de pago
31/12/X0
(P) Acreedores
(3.360)
(A) Gastos
Anticipados
(1.000)
Ser gasto X1 ahora es

un derecho
formar parte del
resultado en X1
(G) Arrend. y
cnones (1.000)
GASTO X0 = 2.000
Forma parte del
resultado en X0
(G) Arrend. y
cnones
(2.000)
17
El Proceso Contable
REGULARIZACIN:
Prestacin de servicios = 4.500
1/11/X0
Momento de inicio
de la prestacin
del servicio
01/02/X1
Momento de
emisin de Factura
31/12/X0
Final del Ejercicio
Si no se ha emitido
la factura, no se
devenga el IVA y el
derecho de cobro sin formalizar- slo
se reconoce por el
importe del
servicio prestado
hasta 31/12
(ingreso
devengado del
ejercicio)
(A) Derecho de
cobro sin
formalizar
(3.000)
Ejemplo. Caso B.
La empresa TT es
contratada para prestar
un servicio de asesora
durante un litigio en el
periodo 01/11/X0 a
01/02/X1 por importe de
4.500 + IVA. No
obstante, la facturacin
no se realizar hasta la
finalizacin del servicio,
el da 01/02/X1.
(I) Prestacin
de servicios
(3.000)
18
Curso 2014-2015

El Proceso Contable
REGULARIZACIN:
Procedimiento especulativo: Se utiliza para las compras de bienes almacenables

que van a permanecer en la empresa a corto plazo (Grupo 3. EXISTENCIAS)
Las compras de existencias no son GASTOS hasta que se consumen
Pero el consumo se realiza de forma gradual a lo largo del ejercicio (a medida
que se venden las mercancas). Por tanto, el consumo debera reconocerse de
forma gradual y continua
Para simplificar el registro contable, se parte de la siguiente premisa:
(1) En el momento de la adquisicin, se considera que todas las COMPRAS
de existencias del ejercicio se CONSUMEN en el mismo
(2) Al cierre del ejercicio, se comprueba si parte de las compras del ejercicio
NO SE HAN CONSUMIDO en el mismo, sino que permanecen en el almacn.
Se realiza el ajuste oportuno.
(3) Al cierre del ejercicio, se comprueba si parte de las existencias
almacenadas a comienzos del ejercicio SE HAN CONSUMIDO en el mismo.
Se realiza el ajuste oportuno.

El Proceso Contable
REGULARIZACIN:
(30) Existencias
Valor
inicial
Cuentas destinadas a registrar, al

cierre del ejercicio, las variaciones
entre las existencias finales y las
iniciales de bienes adquiridos a
terceros (mercaderas, materias
primas y otros aprovisionamientos)
Valor
inicial
Valor
final
(60) Compras
Precio
adquisicin
(61) Variacin de
Existencias
Valor
inicial
(70) Ventas
Precio
venta
19
Valor
final
Resultado de las operaciones
de compra-venta de
existencias
20
10
Curso 2014-2015

El Proceso Contable
REGULARIZACIN:
Amortizacin
Los elementos de activo no corriente son los activos destinados a servir de forma
duradera en la actividad de la empresa (> 1 ao)
Normalmente, el empleo de stos produce una depreciacin (consumo) que implica
prdidas de valor del elemento
Amortizacin: Expresin contable de la depreciacin sistemtica anual
experimentada por un elemento del inmovilizado
Criterios de valoracin para el clculo de la amortizacin: valor inicial, valor
residual y vida til (que puede estar expresada en unidades temporales o unidades
de produccin como n horas/mquina, n productos, o kilmetros)
Registro contable: mtodo de amortizacin indirecto
31/12/X0: gasto por amortizacin anual
1.500
AIM (G)
x
a
x
AAIM (-A)
1.500
El Proceso Contable
REGULARIZACIN:
Deterioros de valor
Correcciones en el valor de los activos motivadas por prdidas de carcter

reversible (prdidas potenciales, no definitivas) que se producen cuando, a fecha
de cierre, el valor contable de un elemento de activo es inferior a su valor
recuperable
Se caracterizan por su reversibilidad, ya que pueden desaparecer con el tiempo
La estimacin de estas prdidas debe realizarse de forma sistemtica y peridica.
Al menos al cierre del ejercicio, siempre hay que comprobar si es necesario realizar
o ajustar las correcciones por deterioros de valor de elementos del activo.
Figuran en el Activo del Balance con signo negativo (minorando el valor del
activo correspondiente)
Al cierre del
ejercicio
Principio de
Prudencia
Si valor contable valor recuperable

Beneficio potencial
No procede
anotacin
Si valor contable > valor recuperable

Prdida potencial
Deterioro de
valor
Si en ejercicios siguientes desaparecen total o parcialmente las

causas que motivaron el deterioro, ste se corrige (Reversin)
22
11
Curso 2014-2015

El Proceso Contable
REGULARIZACIN:
Con el transcurso del tiempo, los intereses financieros devengados

incrementando el importe de los derechos de cobro y las obligaciones de pago.
van
Con carcter general, al menos al cierre del ejercicio, es necesario adecuar el saldo
de los derechos de cobro y las obligaciones de pago (activos y pasivos
financieros, NRV 9). Es decir, aadir al importe inicial los intereses devengados hasta
la fecha de manera que al vencimiento los saldos reflejen la cantidad total a cobrar o
pagar.
Excepcin: activos y pasivos financieros derivados de operaciones
comerciales, siempre que tengan un vencimiento inferior al ao y no
incluyan intereses explcitos por aplazamiento, se valoran a valor nominal:
importe total a cobrar o a pagar al vencimiento, sin necesidad de realizar
ningn ajuste a su valoracin inicial.
23
El Proceso Contable
REGULARIZACIN:
Ejemplo:
La empresa YY adquiere el da 15/10/X0 una furgoneta, facturando el concesionario 16.926
(+IVA), con vencimiento del pago a seis meses (siendo 178 el importe de los intereses
devengados hasta el final del ejercicio).
Precio de adquisicin
16.926
IVA 21%
3.554
IMPORTE INICIAL
Adecuacin del saldo de la

deuda pendiente por la
compra del inmovilizado al
cierre del ejercicio para
incluir los intereses
devengados hasta ese
momento.
20.480
Intereses aplazamiento
400
TOTAL A PAGAR (dentro de 6 meses)
20.480
20.880
20.880
400
15/10/X0
01/04/X1
31/12/X0
178
178 Intereses de deudas (G)
Total a pagar (31/12/X0) =

20.480 + 178 = 20.658
222
a Proveedores de inmovilizado c/p (P)
178
24
12
Curso 2014-2015

El Proceso Contable
REGULARIZACIN:
Provisiones
Pasivos que, cumpliendo la definicin

(obligacin presente surgida como
consecuencia de sucesos pasados),
resulten indeterminados respecto a
su importe o la fecha en que se
cancelarn.
Al cierre del ejercicio debe

contabilizarse la prdida derivada
de la obligacin existente y crear
una provisin de fondos para el
futuro, estimando su importe y/o
vencimiento de la mejor forma
posible
25
El Proceso Contable
REGULARIZACIN:
Reclasificacin
Ajustes para modificar posibles errores contabilizados a lo largo del

ejercicio.
Posibles causas:
No se dispona de informacin correcta o completa en el
momento de contabilizar el hecho contable
Se interpret incorrectamente el hecho contable
Clasificacin correcta del plazo de cobro de los activos y
vencimiento del pago de los pasivos (una vez realizada la
actualizacin de valor correspondiente)
26
13
Curso 2014-2015

CLCULO DEL RESULTADO
El Proceso Contable
Resultado antes de impuestos

Antes del cierre, se determina el resultado del ejercicio (antes de impuestos), que es la
diferencia entre los ingresos obtenidos y los gastos incurridos durante el ejercicio.
Para ello, se cierran todas las cuentas de ingresos y gastos (grupo 6 y 7), y sus saldos se
trasladan a la cuenta de patrimonio neto: (129) Resultado del Ejercicio
Contabilizacin del impuesto sobre beneficios

El impuesto sobre beneficios es un gasto ms del ejercicio en el que se devenga
Slo puede determinarse al final del ejercicio, una vez calculado el resultado antes de
impuestos, y de acuerdo con criterios fiscales
Resultado despus de impuestos

Como cualquier gasto, una vez contabilizado el impuesto sobre beneficios, se procede a su
traslado a la cuenta (129) Resultado del Ejercicio, cuyo saldo recoger el resultado
despus de impuestos
27
14

Contabilidad Media TEMA 1

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3.La valoracin y el proceso contable

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Base general de la contabilidad

Normas para distintos elementos

Estados que incluyen la

ndice de nombres para los

Optativo las denominaciones.

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Optativo las denominaciones.

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1.- Cuentas anuales. Imagen fiel

El marco conceptual sirve para:

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Visin dinmica de las

Visin dinmica de los bienes monetarios

Notas que completan, amplan y comentan la

Forman una unidad

La informacin es relevante cuando es til para la

La informacin es comparable cuando permite

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4. Elementos de las cuentas anuales

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

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4. Elementos de las cuentas anuales

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5. Criterios de registro o reconocimiento contable

Probable obtencin beneficios o

Probable, que a su vencimiento y para

Incremento de los recursos de la

Disminucin de los recursos de

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Periodificacin y operaciones no formalizadas

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