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TRIBUTARIAS
Distritales y Municipales
TOMO II
REPBLICA DE COLOMBIA
MINISTERIO DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO
scar Ivn Zuluaga Escobar
Ministro
Gloria Ins Corts Arango
Viceministra General
Juan Pablo Zrate Perdomo
Viceministro Tcnico
Elizabeth Cadena Fernndez
Secretaria General
Elaboracin
Mara Alejandra Sarmiento Vallejo
Claudia Helena Otlora Cristancho
Daniel Antonio Espitia Hernndez
Javier Mora Gonzlez
Andrs Mauricio Medina Salazar
Csar Segundo Escobar Pinto
Edis Amanda Pea Gonzlez
Delia Mara Bonilla Corts
Hernn Rico Barbosa
Luz Alba Mosquera Aguilar
Glenda Mara Quevedo Serrano
Hctor Germn Alvarado Romero
Mara ngela Gmez Domnguez
INDICE
PRESENTACIN......................................................................................................................29
I. CONSTITUCIONALES Y GENERALES
Disposiciones transitorias.....................................................................................................38
Base gravable de las entidades integrantes del sistema general de ...................................... 133
Autoavalo....................................................................................................................... 217
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Tarifas.............................................................................................................................. 233
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Impuesto Predial de las entidades propietarias de las obras pblicas que se construyan para
generacin y transmisin de energa elctrica, acueductos, riegos y regulacin de ros y
caudales ......................................................................................................................... 259
Definiciones...................................................................................................................... 269
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Autorizacin..................................................................................................................... 289
Causacin......................................................................................................................... 293
Tarifas.............................................................................................................................. 298
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Autorizacin..................................................................................................................... 329
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Exclusiones....................................................................................................................... 348
Hecho generador, base gravable, tarifa, sujetos activo y pasivo, procedimiento para el
recaudo, destinacin ....................................................................................................... 353
15
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Procedimiento para la liquidacin oficial, recaudo, giro y destino de los recursos................... 369
Hecho generador, sujetos activo y pasivo, base gravable, tarifa ........................................... 391
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Hecho generador, sujetos activo y pasivo, base gravable, tarifas y beneficiarios de la renta.... 439
18.1. ESTAMPILLA PRODOTACIN Y FUNCIONAMIENTO DE LOS CENTROS DE BIENESTAR DEL ANCIANO, INSTITUCIONES Y CENTROS DE VIDA PARA LA TERCERA
EDAD............................................................................................................................... 461
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Autorizacin, sujetos activo y pasivo, base gravable, tarifa, giro y destinacin de los recursos.... 487
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Exenciones....................................................................................................................... 512
Autorizacin, hecho generador, sujeto activo, sujeto pasivo, base gravable, tarifa y destinacin 519
19
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Exenciones....................................................................................................................... 526
Hechos generadores, base gravable, sistema y mtodo para la distribucin .......................... 535
Definiciones...................................................................................................................... 545
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Recursos que proceden, termino para resolverlos, solicitud de revisin del efecto plusvala..... 591
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Incentivos........................................................................................................................ 670
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Premios............................................................................................................................ 676
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Definicin, hecho generador, sujetos activo y pasivo, base y derechos de explotacin............ 701
Exclusiones....................................................................................................................... 702
Definicin, mbito de aplicacin, sujeto activo y beneficiarios de las rentas .......................... 709
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Multas.............................................................................................................................. 724
Premios............................................................................................................................ 724
Definicin.......................................................................................................................... 727
Hecho generador, sujeto pasivo, base, derechos de explotacin, y beneficiarios de las rentas 733
Definicin......................................................................................................................... 739
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Tarifa............................................................................................................................... 740
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Presentacin
La generacin de certeza jurdica y el mejoramiento de las relaciones entre las administraciones
tributarias territoriales y los contribuyentes, objetivos iniciales de la primera entrega de la
compilacin de normas tributarias departamentales y municipales, son propsitos que sin duda
se mantienen y que, por lo mismo, exigen de la Direccin general de Apoyo Fiscal del Ministerio
de Hacienda y Crdito Pblico la permanente actualizacin de la herramienta, como quiera que
las normas jurdicas por su propia dinmica son materia de constante interpretacin por va
jurisprudencial y doctrinaria.
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I. NORMAS CONSTITUCIONALES
Y GENERALES
1. NORMAS CONSTITUCIONALES
CONSTITUCIN POLTICA
Gaceta Constitucional 116 del 20 de julio de 1991
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Los proyectos de ley relativos a los tributos iniciarn su trmite en la Cmara de Representantes
y los que se refieran a relaciones internacionales, en el Senado.
ARTCULO 170. Un nmero de ciudadanos equivalente a la dcima parte del censo electoral,
podr solicitar ante la organizacin electoral la convocacin de un referendo para la derogatoria
de una ley.
La ley quedar derogada si as lo determina la mitad ms uno de los votantes que concurran al
acto de consulta, siempre y cuando participe en este una cuarta parte de los ciudadanos que
componen el censo electoral.
No procede el referendo respecto de leyes aprobatorias de tratados internacionales, ni de la
ley de presupuesto, ni de las referentes a materias fiscales o tributarias.
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3. Administrar los recursos y establecer los tributos necesarios para el cumplimiento de sus
funciones.
4. Participar en las rentas nacionales.
ARTCULO 294. La ley no podr conceder exenciones ni tratamientos preferenciales en relacin
con los tributos de propiedad de las entidades territoriales. Tampoco podr imponer recargos
sobre sus impuestos salvo lo dispuesto en el artculo 317.
7. Reglamentar los usos del suelo y, dentro de los lmites que fije la ley, vigilar y controlar
las actividades relacionadas con la construccin y enajenacin de inmuebles destinados a
vivienda.
(...)
ARTCULO 315. Son atribuciones del alcalde:
1. Cumplir y hacer cumplir la Constitucin, la ley, los decretos del gobierno, las ordenanzas, y
los acuerdos del concejo.
(...)
6. Sancionar y promulgar los acuerdos que hubiere aprobado el concejo y objetar los que
considere inconvenientes o contrarios al ordenamiento jurdico.
(...)
10. Las dems que la Constitucin y la ley le sealen.
ARTCULO 317. Solo los municipios podrn gravar la propiedad inmueble. Lo anterior no obsta
para que otras entidades impongan contribucin de valorizacin.
La ley destinar un porcentaje de estos tributos, que no podr exceder del promedio de las
sobretasas existentes, a las entidades encargadas del manejo y conservacin del ambiente y
de los recursos naturales renovables, de acuerdo con los planes de desarrollo de los municipios
del rea de su jurisdiccin.
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(...)
ARTCULO 336. Ningn monopolio podr establecerse sino como arbitrio rentstico, con una
finalidad de inters pblico o social y en virtud de la ley. La ley que establezca un monopolio
no podr aplicarse antes de que hayan sido plenamente indemnizados los individuos que en
virtud de ella deban quedar privados del ejercicio de una actividad econmica lcita.
La organizacin, administracin, control y explotacin de los monopolios rentsticos estarn
sometidos a rgimen propio, fijado por la ley de iniciativa gubernamental.
Las rentas obtenidas en el ejercicio de los monopolios de suerte y azar estarn destinadas
exclusivamente a los servicios de salud.
Las rentas obtenidas en el ejercicio del monopolio de licores, estarn destinadas preferentemente
a los servicios de salud y educacin.
La evasin fiscal en materia de rentas provenientes de monopolios rentsticos ser sancionada
penalmente en los trminos que establezca la ley.
El Gobierno enajenar o liquidar las empresas monopolsticas del Estado y otorgar a terceros
en desarrollo de su actividad cuando no cumplan los requisitos de eficiencia, en los trminos
que determine la ley.
En cualquier caso se respetarn los derechos adquiridos por los trabajadores.
ARTCULO 338. En tiempos de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales
y los concejos distritales y municipales podrn imponer contribuciones fiscales o parafiscales.
La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar directamente, los sujetos activos y pasivos,
los hechos y las bases gravables, las tarifas de los impuestos.
La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen las tarifas y
las contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperacin de los costos de los
servicios que les presten o participacin en los beneficios que les proporcionen; pero el sistema
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y el mtodo para definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto, deben ser
fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos.
Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el
resultado de hechos ocurridos durante un perodo determinado, no pueden aplicarse sino a
partir del perodo que comience despus de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza
o acuerdo.
JURISPRUDENCIA
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 24 de octubre de 2002. Rad. 13408. C.P.
Dra. Ligia Lpez Daz.
(...) Son impuestos, aquellos tributos que cumplen las siguientes caractersticas: 1. Son generales,
lo cual significa que se cobran indiscriminadamente a quienes se encuentren dentro del hecho
generador y no a un grupo social, profesional o econmico determinado. 2. Son obligatorios. 3. No
conllevan contraprestacin directa e inmediata. 4. El Estado dispone de estos recursos de acuerdo
con lo previsto en los planes y presupuestos, por lo tanto van a las arcas generales, para atender
los servicios y necesidades pblicas. 5. La capacidad econmica del contribuyente es un principio de
justicia y equidad que debe ir implcito en la Ley que lo crea, sin que pierda el carcter general. Se
consideran tasas aquellos gravmenes que cumplan las siguientes caractersticas: El Estado cobra
un valor por un bien o servicio ofrecido. ste guarda relacin directa con los servicios derivados. El
particular tiene la opcin de adquirir o no el bien o servicio. El precio cubre los costos en que incurre
la entidad para prestar el servicio, incluyendo los gastos de funcionamiento y las previsiones para
amortizacin y crecimiento de la inversin. Pueden involucrarse criterios distributivos (ejemplo:
tarifas diferenciales). Las contribuciones tienen las siguientes caractersticas: Surgen de la realizacin
de obras pblicas o actividades estatales, en donde necesariamente debe existir un beneficio
para un individuo o grupo de individuos. La contribucin se paga proporcionalmente al beneficio
obtenido y su producto est destinado a la financiacin de las obras o actividades.
(...)
Si bien es cierto existen normas constitucionales que reafirman la autonoma fiscal de las entidades
locales, as como disposiciones que salvaguardan la propiedad de sus recursos tributarios -como
el 294, que prohbe que la Ley conceda exenciones sobre los tributos de los entes territoriales;
el 317 que dispone que slo los municipios pueden gravar la propiedad inmueble, o el 362, que
da proteccin constitucional a los tributos de los departamentos o municipios-, sus potestades
tributarias no son ilimitadas, como se deriva del numeral 3 del artculo 287 y el numeral 4 del
artculo 313 de la Constitucin: El artculo 338 de la Constitucin Poltica exige que el legislador,
creador del impuesto sea nacional, departamental o municipal, fije DIRECTAMENTE los elementos
estructurales del tributo. Interpretando la anterior disposicin de una manera armnica junto con
los dems preceptos mencionados, le corresponde a la ley, dictada por el Congreso, la creacin
ex novo de los tributos, y a partir de ella, las asambleas o los concejos pueden ejercer su poder
de imposicin. Las entidades territoriales establecen tributos dentro de su jurisdiccin, pero con
sujecin a la ley que previamente los haya determinado. La disposicin transcrita no otorga el
sustento legal para la expedicin del acto acusado, no slo porque fue modificada por el Decreto
796 del 7 de mayo de 1999, suprimiendo cualquier referencia al cobro de las tarifas, sino porque
dicha norma no cre directamente, ni autoriz la creacin de la referida carga impositiva por parte
de los municipios, entre otras razones, porque el Presidente de la Repblica careca de facultad
para hacerlo, requirindose en todo caso, la existencia de ley previa que as lo dispusiera. (...)
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Disposiciones transitorias
ARTCULO TRANSITORIO 56. Mientras se expide la ley a que se refiere el artculo 3291, el
Gobierno podr dictar las normas fiscales necesarias y las dems relativas al funcionamiento
de los territorios indgenas y su coordinacin con las dems entidades territoriales.
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ARTCULO 258. Los municipios y el Distrito Especial de Bogot slo podrn otorgar exenciones
de impuestos municipales por plazo limitado, que en ningn caso exceder de diez aos, todo
de conformidad con los planes de desarrollo municipal.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional, Sentencia C-195 del 17 de abril de 1997, Magistrada Ponente Carmenza
Isaza de Gmez.
Nota: esta norma compil el artculo 38 de la ley 14 de 1983, norma que fue declarada
exequible. Este fallo resulta aplicable comoquiera que la Corte Constitucional por unidad
normativa extendi los efectos de esta providencia al artculo 258 del Decreto 1333.
(...)
Basta leer el artculo 38 de la Ley 14 de 1983, para concluir que l no establece ninguna exencin
de impuestos municipales. Por el contrario: esta norma impone una restriccin a los municipios
cuando ejerzan la funcin que les asigna el numeral 4o. del artculo 313 de la Constitucin, es
decir, votar de conformidad con la Constitucin y la ley los tributos y los gastos locales. Al ejercer
esta facultad, los municipios solamente podrn otorgar exenciones de los impuestos municipales
por un trmino mximo de diez (10) aos.
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Al respecto, cabra preguntarse si el artculo demandado, al sealar este lmite de diez aos, estara
invadiendo la autonoma de los entes territoriales, consagrada por la Constitucin.
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ARTCULO 172. Adems de las existentes hoy legalmente los municipios y el Distrito
Especial de Bogot pueden crear los impuestos y contribuciones a que se refieren los artculos
siguientes.
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IV. Concejales
ARTCULO 46. Excepciones. Lo dispuesto en los artculos anteriores no obsta para que
los concejales puedan ya directamente o por medio de apoderado, actuar en los siguientes
asuntos:
(...)
b) Formular reclamos por el cobro de impuestos, contribuciones, tasas y de multas que graven
a las mismas personas;
(...)
d) Ser apoderados o defensores en los procesos que se ventilen ante la Rama Jurisdiccional
del Poder Pblico. Sin embargo, los concejales durante su perodo Constitucional no podrn ser
apoderados ni peritos en los procesos de toda clase que tengan por objeto gestionar intereses
fiscales o econmicos del respectivo municipio, los establecimientos pblicos, las empresas
industriales y comerciales del orden municipal y las sociedades de economa mixta en las cuales
las mismas entidades tengan ms del cincuenta por ciento (50%) del capital.
V. Acuerdos
ARTICULO 71. Iniciativa. Los proyectos de acuerdo pueden ser presentados por los
concejales, los alcaldes y en materias relacionadas con sus atribuciones por los personeros,
los contralores y las Juntas Administradoras Locales. Tambin podrn ser de iniciativa popular
de acuerdo con la Ley Estatutaria correspondiente.
PARGRAFO 1. Los acuerdos a los que se refieren los numerales 2, 3, y 6 del artculo 313 de
la Constitucin Poltica, slo podrn ser dictados a iniciativa del alcalde.
(...)
VI. Alcaldes
ARTICULO 91. Funciones. Los alcaldes ejercern las funciones que les asigna la Constitucin,
la Ley, las ordenanzas, los acuerdos y las que le fueren delegadas por el Presidente de Repblica
o Gobernador respectivo.
Adems de las funciones anteriores, los alcaldes tendrn las siguientes:
A) En relacin con el Concejo:
1) Presentar los proyectos de acuerdo que juzgue convenientes para la buena marcha del
municipio.
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(...)
4) Colaborar con el Concejo para el buen desempeo de sus funciones; presentarles informes
generales sobre su administracin en la primera sesin ordinaria de cada ao, y convocarlo a
sesiones extraordinarias en las que slo se ocupar de los temas y materias para los cuales
fue citado.
5) Sancionar y promulgar los acuerdos que hubiere aprobado el Concejo y objetar los que
considere inconvenientes o contrarios al ordenamiento jurdico.
6) Reglamentar los acuerdos municipales.
7) Enviar al Gobernador, dentro de los cinco (5) das siguientes a su sancin o expedicin los
acuerdos del Concejo, los decretos de carcter general que expida, los actos mediante los
cuales se reconozca y decrete honorarios a los concejales y los dems de carcter particular
que el gobernador le solicite.
(...)
C) En relacin con la Nacin, al Departamento y a las autoridades jurisdiccionales:
(...)
4) Ejercer las funciones que le delegue el Gobernador.
(...)
D) En relacin con la Administracin Municipal:
6) Ejercer jurisdiccin coactiva para hacer efectivo el cobro de las obligaciones a favor del
municipio. Esta funcin puede ser delegada en las tesoreras municipales.
(...)
ARTCULO 93. Actos del Alcalde. El alcalde para la debida ejecucin de los acuerdos y para
las funciones que le son propias, dictar decretos, resoluciones y las rdenes necesarias.
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(...)
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negociar sus crditos fiscales, tales como contribuciones por valorizacin, impuestos prediales
y de industria y comercio, entre otros, podrn convenir, en el marco de los acuerdos de
reestructuracin previstos en esta ley, la cesin total o parcial de crditos fiscales a favor
de cesionarios que sean simultneamente acreedores de la entidad territorial cedente y del
empresario deudor cedido.
La cesin prevista en este artculo se har como contraprestacin a la novacin total o parcial
de obligaciones de la entidad territorial frente al cesionario, las cuales quedarn en cabeza del
empresario. La cesin, al igual que los trminos y condiciones de reestructuracin del crdito
cedido y de la obligacin novada, debern ser aprobados en el acuerdo de reestructuracin
del empresario. La operacin traspasar a favor del acreedor comn la prelacin propia del
crdito fiscal frente al empresario, aunque sujeta a lo dispuesto en esta ley y en el acuerdo; y
no comprender las garantas constituidas por la entidad territorial para caucionar la obligacin
novada.
ARTCULO 58. Acuerdos de reestructuracin aplicables a las entidades territoriales.
Las disposiciones sobre acuerdos de reestructuracin e instrumentos de intervencin a que hace
referencia esta ley sern igualmente aplicables a las entidades territoriales, tanto en su sector
central como descentralizado, con el fin de asegurar la prestacin de los servicios a cargo de
las mismas y el desarrollo de las regiones, teniendo en cuenta la naturaleza y las caractersticas
de tales entidades, de conformidad con las siguientes reglas especiales...
Los crditos en contra de la entidad territorial y a favor del acreedor podrn ser por cualquier
concepto, siempre y cuando su origen sea una disposicin legal o contractual.
ARTCULO 79. Vigencia. Esta ley regir durante cinco (5) aos, contados a partir de la fecha
de su publicacin en el Diario Oficial, y durante el mismo plazo se aplicar de preferencia sobre
cualquier norma legal, incluida las tributarias, que le sean contrarias3...
ARTCULO 125. Entidades Territoriales. Las entidades territoriales, las descentralizadas del
mismo orden y las universidades estatales del orden nacional o territorial de que trata la Ley
922 de 2004, podrn seguir celebrando acuerdos de reestructuracin de pasivos de acuerdo con
lo dispuesto en el Ttulo V y dems normas pertinentes de la Ley 550 de 1999 y sus Decretos
Reglamentarios, incluidas las modificaciones introducidas a dichas normas con posterioridad a
su entrada en vigencia por la Ley 617 de 2000, sin que sea necesario constituir las garantas
establecidas en el artculo 10 de la Ley 550 de 1999.
En relacin con la vigencia de la ley 550 de 1999 para las entidades territoriales debe tenerse en cuenta lo establecido en la
Ley 1116 de 27 de diciembre de 2006.
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A partir de la promulgacin de esta ley, en relacin con los acuerdos de reestructuracin de pasivos
adelantados por las universidades estatales de que trata el presente artculo, su nominacin
y promocin corresponder al Ministerio de Educacin, el cual asumir los procesos en curso
cuya promocin se encuentre adelantando el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
PARGRAFO. Exceptese de la prohibicin consagrada en el pargrafo 2o del artculo 11
de la Ley 550 de 1999, por una sola vez, las entidades territoriales que, con anterioridad a la
entrada en vigencia de la presente ley, hayan negociado un acuerdo de reestructuracin, sin
haber llegado a celebrarlo.
ARTCULO 126. Vigencia. Salvo lo que se indica en los incisos anteriores, la presente ley
comenzar a regir seis (6) meses despus de su promulgacin y deroga el Ttulo II de la Ley
222 de 1995, la cual estar vigente hasta la fecha en que entre a regir la presente ley.
A partir de la promulgacin de la presente ley, se prorroga la Ley 550 de 1999 por seis (6)
meses y vencido dicho trmino, se aplicar de forma permanente solo a las entidades de que
trata el artculo anterior de esta ley.
Las normas del rgimen establecido en la presente ley prevalecern sobre cualquier otra de
carcter ordinario que le sea contraria.
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Los recursos asignados a los resguardos indgenas, sern administrados por el municipio en el
que se encuentra el resguardo indgena. Cuando este quede en jurisdiccin de varios municipios,
los recursos sern girados a cada uno de los municipios en proporcin a la poblacin indgena
que comprenda. Sin embargo, debern manejarse en cuentas separadas a las propias de las
entidades territoriales y para su ejecucin deber celebrarse un contrato entre la entidad
territorial y las autoridades del resguardo, antes del 31 de diciembre de cada ao, en la que se
determine el uso de los recursos en el ao siguiente. Copia de dicho contrato se enviar antes
del 20 de enero al Ministerio del Interior.
Cuando los resguardos se erijan como Entidades Territoriales Indgenas, sus autoridades recibirn
y administrarn directamente la transferencia.
Los recursos de la participacin asignados a los resguardos indgenas debern destinarse a
satisfacer las necesidades bsicas de salud incluyendo la afiliacin al Rgimen Subsidiado,
educacin preescolar, bsica primaria y media, agua potable, vivienda y desarrollo agropecuario
de la poblacin indgena. En todo caso, siempre que la Nacin realice inversiones en beneficio
de la poblacin indgena de dichos resguardos, las autoridades indgenas dispondrn parte de
estos recursos para cofinanciar dichos proyectos.
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Las secretaras departamentales de planeacin, o quien haga sus veces, deber desarrollar
programas de capacitacin, asesora y asistencia tcnica a los resguardos indgenas y autoridades
municipales, para la adecuada programacin y uso de los recursos.
Para el caso de los ingresos percibidos por el Ministerio de Relaciones Exteriores por concepto
de expedicin de pasaportes, visas, legalizaciones y apostilla se mantendr lo establecido por
las normas de carcter reglamentario o actos administrativos proferidos sobre los mismos.
Artculo declarado EXEQUIBLE, Sentencia C-1114 del 25 de noviembre de 2003, Expediente D-4585, M.P. Jaime Crdoba
Trivio.
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II. IMPUESTO DE
INDUSTRIA Y COMERCIO
ARTCULO 205. Las normas sobre impuestos de industria y comercio y avisos y tableros se
aplicarn tambin al Distrito Especial de Bogot1.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional, Sentencia C-121 del 22 de febrero de 2006. Magistrado Ponente Marco
Gerardo Monroy Cabra.
NOTA. El aparte en cursiva y subrayado que corresponde al artculo 32 de la Ley 14
de 1983, compilado como artculo 195 del Decreto Ley 1333 de 1986, fue declarado
exequible por la Corte Constitucional.
() 5.6 Planteado as el problema, y visto el tipo de conflictos jurdicos que ha venido siendo
resuelto por el H. Consejo de Estado, se pregunta ahora la Corte si, como lo afirma la demanda,
la indeterminacin del artculo 32 de la Ley 14 de 1983 es tal, y los problemas interpretativos que
ocasiona son de tal envergadura, que en realidad estos son irresolubles debido a la oscuridad
invencible del texto legal, por lo cual la expresin demandada del artculo 32 debe ser considerada
inexequible al no respetar el principio de certeza del tributo, conforme al cual los elementos del
mismo deben ser determinados con suficiente claridad y precisin.
Al respecto la Corte aprecia lo siguiente: los problemas jurdicos que se han originado en torno
de la norma aplicada son de dos clases: unos, los suscitados por la actividad normativa de los
concejos municipales o distritales, que al ejercer sus facultades tributarias han excedido las reglas
1
Donde se haga referencia al Distrito Especial de Bogot entindase Distrito Capital (Artculo 322 Constitucin Poltica).
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Otro tipo de conflictos jurdicos es el que se ha suscitado a la hora de aplicar la norma acusada, es
decir en el momento en que las administraciones municipales han liquidado oficialmente impuestos
a ciertos contribuyentes, hacindolo de manera tal que estos resultan pagando el mismo tributo
por un mismo hecho econmico en ms de un municipio. Para la resolucin de este tipo de
conflictos, la Jurisdiccin contenciosa ha acudido a diversos criterios interpretativos, que atienden
especialmente a los principios de justicia y equidad tributaria. As por ejemplo, como arriba se vio,
fue la jurisprudencia de esta jurisdiccin la que primero explic que la actividad industrial deba
entenderse cumplida en la sede fabril, y que la misma involucraba la comercializacin del producto
industrial, criterio que fue recogido posteriormente por la Ley 49 de 1970.
Lo anterior lleva a concluir que, como lo afirman algunos de los intervinientes, los problemas
interpretativos que denuncia la demanda no provienen tanto de lo que la norma prescribe, sino
ms bien de la forma en que la misma ha sido desarrollada o aplicada. No obstante, debe admitirse
que el carcter absolutamente general de las pautas fijadas por el legislador en el artculo 32,
ahora bajo examen, en especial en lo relativo al sealamiento del factor territorial como elemento
determinante del sujeto activo del tributo, ha llevado a la necesidad de interpretarlo en el momento
de su aplicacin, en especial en aquellos casos conflictivos en los cuales alguno de los elementos
de la actividad gravada tiene implicaciones en varios municipios. Sin embargo, estima la Corte que
dicha labor interpretativa ha sido posible, es decir, que a partir de lo que genricamente dispone
la disposicin han podido los tribunales, el Consejo de Estado y las autoridades administrativas
establecer el factor territorial determinante del sujeto activo del tributo, por lo cual no puede
afirmarse que la indeterminacin de la norma sea de tal magnitud que equivalga a una oscuridad
o confusin total.
Ahora bien, dado que la ley, por definicin, es de contenido general, y que en materia de tributos
de las entidades territoriales debe serlo an ms para no invadir la rbita de las atribuciones de
los departamentos, municipios y distritos en estos asuntos, por lo cual no le es dado al legislador
establecer detalladamente cada uno de los casos particulares de territorialidad, la Corte encuentra
que la norma se ajusta a la Constitucin, pues a pesar de su generalidad no es imprecisa o confusa,
a tal punto que resulte ininteligible y por lo mismo incierta en la determinacin del sujeto activo
del tributo.
()
RESUELVE:
Primero: Declarar EXEQUIBLE la expresin que se ejerzan o realicen en las respectivas Jurisdicciones
municipales, contenida en el artculo 33 (sic) de la Ley 14 de 1983, compilado como artculo 195
del Decreto 1333 de 1986 (Cdigo de Rgimen Municipal).
Corte Constitucional, Sentencia C-220 del 16 de mayo de 1996, Magistrado Ponente Carlos
Gaviria Daz.
NOTA. Evolucin Histrica.
(...) C. El impuesto de industria y comercio
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El impuesto de industria y comercio es un gravamen de carcter municipal, que recae sobre todas
las actividades comerciales, industriales y de servicios que se realizan en los distritos especiales y
en los municipios, ya sea en forma permanente o transitoria, y en establecimientos de comercio
abiertos o no al pblico.
Su ms claro antecedente se encuentra en la Ley 97 de 1913, en cuyo artculo 1o. literal f autoriz
al Concejo Municipal de la ciudad de Bogot para crear dicho impuesto sobre establecimientos
industriales, en que se usen mquinas de vapor o de electricidad, gas y gasolina; sobre clubes,
teatros, cafs cantantes, cinematgrafos, billares, circos, juegos y diversiones de cualquier clase,
casas de prstamo y empeo, pesebreras, establos, corrales, depsitos, almacenes y tiendas de
expendio de cualquier clase; y en el artculo 7o. facult a las asambleas departamentales para
autorizar a los dems municipios segn la categora de estos para imponer las contribuciones a
que esta ley se refiere, con las limitaciones que crean convenientes.
En ejercicio de las atribuciones concedidas en dicha ley, los municipios implantaron el impuesto de
industria y comercio gravando distintos tems, lo que determin la existencia de bases gravables
diferenciales, pues cada una de tales entidades territoriales sealaba las que consideraba
convenientes, v. gr. el valor de los arrendamientos, la extensin del local, los activos, el consumo
de energa, etc.
En esa misma ley se consagr el hecho imponible y los sujetos activos del impuesto de industria y
comercio, que son los municipios, y pasivos que se definen con un criterio funcional, atendiendo
a la realizacin de las actividades sealadas por el legislador. La fijacin de las tarifas, en cambio,
se defiri a los concejos municipales, de acuerdo con los lmites sealados en el artculo 33 del
mismo ordenamiento.
Posteriormente se expidi la Ley 11 de 1986, cuyo artculo 76-b le concede facultades extraordinarias
al Presidente de la Repblica para Codificar las disposiciones constitucionales y legales vigentes
para la organizacin y el funcionamiento de la Administracin Municipal.
En desarrollo de stas se dict el Decreto 1333 de 1986, denominado Cdigo de Rgimen Municipal,
y en l aparecen los artculos 32 a 36 de la Ley 14 de 1983, bajo los nmeros 195 a 199.
(...)
ARTCULO 77. Impuesto Industria y Comercio. Para el pago del Impuesto de Industria y
Comercio sobre las actividades industriales, el gravamen sobre la actividad industrial se pagar
en el municipio donde se encuentre ubicada la fbrica o planta industrial, teniendo como base
gravable los ingresos brutos provenientes de la comercializacin de la produccin.
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Para solucionar estos inconvenientes, se expidi la Ley 14 de 1983 cuyo objetivo era unificar la base
gravable para todos los municipios, establecindola sobre el promedio mensual de ingresos brutos
del ao inmediatamente anterior, expresados en moneda nacional y obtenidos por las personas
y sociedades, con exclusin de devoluciones -ingresos provenientes de ventas de activos fijos y
de exportaciones-, recaudo de impuestos de aquellos productos cuyo precio est regulado por el
Estado y percepcin de subsidios. (art. 33)
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional, Sentencia C-121 del 22 de febrero de 2006. Magistrado Ponente: Marco
Gerardo Monroy Cabra.
NOTA. Sujeto activo y territorialidad.
()
De lo dispuesto por la norma que se acaba de transcribir (artculo 195 Decreto Ley 1333 de 1986)
se desprende con toda facilidad lo siguiente:
a) Que el impuesto de industria y comercio es un impuesto municipal. Ciertamente, dicho artculo
est ubicado dentro del Captulo II del Ttulo X del Decreto compilador, cuyo ttulo reza: De los
Impuestos Municipales.
b) Que el hecho gravado con el impuesto de industria y comercio consiste en las actividades
comerciales, industriales y de servicio.
c) Que el factor territorial que determina cul es el municipio llamado a cobrar el tributo radica en
el hecho de que dichas actividades comerciales, industriales o de servicio se ejerzan o realicen
en las respectivas Jurisdicciones municipales.
As pues, la lectura de la norma permite entender claramente que, por ser un impuesto de carcter
municipal, el sujeto activo del tributo es el municipio donde se ejerzan o realicen las actividades
comerciales o industriales.
La exposicin de motivos al proyecto que vino a ser la Ley 14 de 1983 corrobora que es dicho
municipio a quien corresponde devengar el impuesto de industria y comercio; en efecto, dicha
exposicin revela que el legislador entendi que, en cuanto la actividad comercial o industrial
gravada se ve beneficiada de la infraestructura de servicios, del mercado y de los dems recursos
de un determinado municipio, corresponda que ste fuera el beneficiario del tributo; en este
sentido se lee en la exposicin de motivos a dicho proyecto lo siguiente:
Si se tiene en cuenta que el impuesto de industria y comercio tcnicamente no debe recaer sobre
artculos sino sobre actividades, el proyecto se refiere a las que se benefician de los recursos, la
infraestructura y el mercado de los municipios y son fuente de riqueza. Consiguientemente, se
sujetan al impuesto las actividades industriales y de servicios, segn se las define en los artculos
pertinentes del proyecto de ley
As pues, si la actividad comercial, industrial o de servicios se lleva a cabo dentro de la jurisdiccin
de un determinado municipio, ste ser el sujeto activo del impuesto de industria y comercio; lo
cual, a contrario sensu, significa que ningn municipio puede gravar con este impuesto actividades
de tal naturaleza que se ejerzan en otras jurisdicciones municipales.
()
Ahora bien, esta interpretacin jurisprudencial de los fallos ltimamente citados sistemticamente
se ha venido reiterando, como puede apreciarse en los ltimos pronunciamientos al respecto, que
insistentemente se refieren a que la actividad industrial necesariamente requiere la comercializacin
de la produccin, porque se fabrica no para conservar el producto, sino para que salga al mercado,
por lo cual la comercializacin constituye una de las etapas del proceso industrial y por ello cuando
el fabricante vende su producto no se despoja de su naturaleza de industrial, sino que culmina el
ciclo normal de la fabricacin, de lo cual se concluye que el industrial tributa en el municipio de
la sede fabril, teniendo como base gravable los ingresos provenientes de la comercializacin de
la produccin. ().
56
56
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 8 de marzo de 2002, Rad. 12300, Consejero
Ponente: Juan ngel Palacio Hincapi.
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Ha sealado igualmente la Sala que la modificacin fundamental introducida por el artculo 77,
consisti precisamente en que, ante el municipio de la sede fabril, ya no es admisible la prueba
de la comercializacin de la produccin en municipios diferentes, sino que es a estos a los que
se les debe probar que los bienes o productos vendidos en sus territorios, son fabricados o
manufacturados por el vendedor y sobre los mismos se ha pagado el gravamen sobre la actividad
industrial, esto, obviamente con el propsito de que como dijo la Corte Suprema de Justicia en la
sentencia de octubre 17 de 1991 que decidi sobre su exequibilidad, no se liquide otro impuesto
sobre la misma base gravable. ()
ARTCULO 24. Rgimen Tributario. Todas las entidades prestadoras de servicios pblicos
estn sujetas al rgimen tributario nacional y de las entidades territoriales, pero se observarn
estas reglas especiales:
24.1. Los departamentos y los municipios podrn gravar a las empresas de servicios pblicos
con tasas, contribuciones o impuestos que sean aplicables a los dems contribuyentes que
cumplan funciones industriales o comerciales2.
ARTICULO 51. Para efectos del artculo 24-1 de la Ley 142 de 1994, el impuesto de industria
y comercio en la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios, se causa en el municipio en
donde se preste el servicio al usuario final sobre el valor promedio mensual facturado.
En los casos que a continuacin se indica, se tendrn en cuenta las siguientes reglas:
1. La generacin de energa elctrica continuar gravada de acuerdo con lo previsto en el
artculo 7 de la Ley 56 de 1981.
2. En las actividades de transmisin y conexin de energa elctrica, el impuesto se causa
en el municipio en donde se encuentre ubicada la subestacin y, en la de transporte
de gas combustible, en puerta de ciudad. En ambos casos, sobre los ingresos promedios
obtenidos en dicho municipio.
3. En la compraventa de energa elctrica realizada por empresas no generadoras y cuyos
destinatarios no sean usuarios finales, el impuesto se causa en el municipio que
corresponda al domicilio del vendedor, sobre el valor promedio mensual facturado.
PARGRAFO 1. En ningn caso los ingresos obtenidos por la prestacin de los servicios pblicos
aqu mencionados, se gravar ms de una vez por la misma actividad.
2
El numeral 24.1 del artculo 24 de la ley 142 de 1994 fue corregido mediante fe de erratas publicada en el Diario Oficial No.
41.925 del 11 de julio de 1995.
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58
(...).
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional, Sentencia C-194 del 7 de mayo de 1998, Magistrado Ponente: Hernando
Herrera Vergara
NOTA. Generacin de energa elctrica, num. 1o. declarado EXEQUIBLE. La previsin
contenida en el literal a) del artculo 7 de la ley 56 de 1981 es norma especial no
derogada por la Ley 14 de 1983.
(...) Cabe observar de una parte, que el artculo 7o. de la Ley 56 de 1981 a que hace remisin
el precepto impugnado ya fue objeto de control parcial de constitucionalidad por parte de esta
Corporacin, quien mediante providencia No. C-486 de 1997, MP. Dr. Hernando Herrera Vergara,
declar exequibles las siguientes expresiones: limitada a cinco pesos ($5.oo) anuales por cada
kilovatio instalado en la respectiva central generadora y y su monto se reajustar anualmente
en un porcentaje igual al ndice nacional de incremento del costo de vida certificado por el DANE
correspondiente al ao inmediatamente anterior.
Al respecto, dijo la Corte:
Del mismo modo, no se configura una derogacin de la Ley 14 de 1983 sobre la anteriormente
citada, de manera que ambas normatividades conservan plena vigencia, dado el carcter especial
de la Ley 56 de 1981 que regula lo atinente a las relaciones que surjan entre las entidades
propietarias de las obras pblicas que se construyan para generacin y transmisin de energa,
acueductos, riegos y regulacin de ros y caudales de los municipios afectados por ellas, as como
las compensaciones que se originen por esas relaciones, sealando as mismo, que el impuesto
de industria y comercio recaer sobre la generacin y el transporte de energa elctrica.
(...)
As pues, en sntesis se trata de dos leyes que regulan aspectos diferentes, manteniendo su vigencia
plena, sin que exista subrogacin por parte de la norma posterior, ya que existe una ley general
en virtud de la cual se fija el impuesto de industria y comercio que recaer sobre las actividades
industriales, comerciales y de servicio realizadas en cada jurisdiccin municipal, donde su base
gravable la constituyen los ingresos brutos de la actividad con algunas deducciones legales; y otra
especial que consagra una regla particular para el caso de la propiedad de obras para actividades
de generacin elctrica, donde la proporcin de la distribucin entre los diferentes municipios est
determinada por el Gobierno Nacional, y donde su base gravable est limitada a una suma fija
calculada por cada kilovatio de potencia, la cual se reajusta anualmente segn el IPC.
Por consiguiente, el cargo formulado no est llamado a prosperar, pues las normas no se contraponen
entre s, ni existe derogacin por los motivos sealados, de manera que se trata de normas que
regulan el impuesto de industria y comercio, una en forma general y la otra especial, aplicable a
la situacin fctica prevista en el literal a) del artculo 7 de la Ley 56 de 1981, en tanto que la ley
14 de 1983 se refiere a las materias generales consagradas en su artculo 32, razn por la cual no
se quebrantan a juicio de esta Corporacin los preceptos constitucionales de orden superior.
Por consiguiente, respecto de dichos apartes, se ordenar estarse a lo resuelto, frente al fenmeno
constitucional de la cosa juzgada.
En relacin con el cargo formulado por el actor, segn el cual la norma acusada hizo una remisin a
una norma derogada, como lo es la Ley 14 de 1983, en lo referente a los apartes an no examinados,
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Del ttulo de la Ley 56 de 1981 se desprende que sta tiene un contenido de carcter especial,
mientras que la Ley 14 de 1983 es de carcter general.
estima la Corporacin que estos resultan exequibles en virtud de los mismos razonamientos que
sirvieron de fundamento para declarar ajustados a las normas superiores, las expresiones que
fueron objeto de definicin por parte de la Corte Constitucional, las cuales se reiteran en esta
oportunidad.
En cuanto al presunto tratamiento preferencial sobre tributos de propiedad de las entidades
territoriales a que hace alusin la demanda, no encuentra la Sala que ello sea as, pues como lo
reconoci esta Corte en la providencia citada: al establecer el legislador de 1981 en cabeza de
las centrales generadoras de energa elctrica, el pago del impuesto de industria y comercio por
la generacin y transmisin de energa que corresponde en forma facultativa al municipio como
ente territorial cobrarlo y fijar su tarifa, no se estn concediendo, a juicio de la Corte, exenciones
ni tratamientos preferenciales en relacin con dichos tributos, como errneamente lo estima el
actor, ya que como se ha expresado, se trata de una normatividad de carcter especial que regula
el impuesto de industria y comercio que se cobra a las centrales generadoras de energa elctrica,
lo cual se ajusta en su integridad al ordenamiento superior.
De esta manera, como se trata de la formulacin del mismo cargo, en relacin con el supuesto
tratamiento preferencial sobre tributos de propiedad de las entidades territoriales, el cual ya fue
analizado por esta Corporacin para llegar a la conclusin segn la cual no existe tratamiento
preferencial en relacin con dichos tributos por las mismas razones expresadas, se declarar la
exequibilidad de los apartes consignados en la norma acusada. (...).
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 22 de octubre de 1999. Rad. 9366. Consejero
Ponente: Delio Gmez Leyva.
NOTA. Actividad de generacin de energa La territorialidad est dada por las
fronteras comerciales establecidas en el respectivo Sistema Interconectado Nacional
de generacin e intercambio de energa y potencia que exista para la poca de los
hechos y no necesariamente por el lugar donde estn ubicadas las subestaciones.
()
En este orden de ideas, a juicio de la Sala se encuentra probado que por los aos 1993 a 1995 ISA
S.A produca energa en sus plantas de generacin y realizaba la comercializacin de la misma en
las plantas, que segn se precis, son, en la mayora de los casos, sus fronteras comerciales.
Se encuentra probado tambin que ISA S. A. no tena en Chinchin, Caldas, frontera comercial, y
por lo mismo, no comercializaba all la energa por ella generada, pues ya se vio cmo el intercambio
de energa se produca a travs de sus plantas de generacin.
Lo anterior significa que ISA S.A., no realizaba en Chinchin ninguna actividad comercial, a pesar
de poseer all una Subestacin, pues la misma no es una frontera comercial suya, dado que se
trata solo de una subestacin de paso, como se pudo constatar en la inspeccin judicial del 3 de
septiembre de 1998.
Adicionalmente, dicha subestacin no puede ser considerada como un establecimiento de comercio,
como lo estim el a quo, por cuanto all se convierten los voltajes, se toman las lecturas de los
instrumentos de la subestacin cada determinado tiempo, se pasan los informes de las fallas y
las lecturas que se hagan para que en Medelln tomen las decisiones, ya que aqu no se adopta
ninguna, slo en momentos de extrema urgencia, como lo declar en la misma diligencia de
inspeccin el seor (.), quien opera los equipos de la subestacin. (Folio 188 cuaderno No. 2
pruebas de la actora).
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Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 16 de noviembre de 2001, Rad. 12440
Consejera Ponente: Ligia Lpez Daz.
NOTA: Sujeto activo - Territorialidad.
(...) Otro argumento de la apelante es que no desarroll actividades comerciales sino industriales
y estas ltimas las llev a cabo en Alemania. Por lo anterior consider violado el artculo 77 de la
Ley 49 de 1990 que dispone:
()
Tampoco es de recibo este argumento, pues la norma transcrita pretende eliminar la doble
tributacin del impuesto de industria y comercio, frente a actividades industriales y comerciales
que se desarrollan en ms de un municipio de Colombia. Esta disposicin solo tiene alcance dentro
del territorio nacional. (...)
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 16 de noviembre de 2001, Rad. 12440.
Consejera Ponente: Ligia Lpez Daz.
NOTA. Sujeto activo Territorialidad. Para establecer la territorialidad del tributo,
debe determinarse el sitio donde se realiza la actividad gravada; utilizar o no utilizar
un inmueble para el desarrollo de actividades industriales, comerciales o de servicios,
no es relevante para determinar si se causa o no el tributo.
3
En este mismo sentido se encuentran las sentencias de 19 de noviembre de 1999, Consejero Ponente Dr. Germn Ayala
Mantilla, exp. No. 9517; 18 de febrero de 2000, Consejero Ponente Dr. Delio Gmez L. Exp. No. 9640 y 28 de abril del 2000;
Consejero Ponente Dr. Daniel Manrique G.,Exp. No. 9817, entre otras.
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(...) La actora ha interpretado las normas transcritas, entendiendo que stas exigen que la actividad
se realice en un inmueble determinado y que como no utiliz ningn inmueble en Medelln, no
se caus el impuesto.
La Sala no acepta este argumento, porque es equivocada la interpretacin de la sociedad; las normas
transcritas no exigen que las actividades gravables se desarrollen en un inmueble determinado,
todo lo contrario, lo que disponen es que el impuesto se causa en los casos en que se realicen
tanto en inmuebles como fuera de ellos, y con establecimientos de comercio o sin ellos.
Precisamente la Ley 14 de 1983 modific el elemento objetivo que tena el antiguo impuesto de
patentes (el Impuesto de patentes fue establecido mediante la Ley 97 de 1913 y es el antecedente
inmediato del impuesto de industria y comercio), en el sentido que se causaba el gravamen con la
apertura de un local comercial o un establecimiento de comercio. Por lo que hoy en da el impuesto
se genera por el desarrollo de las actividades gravadas en un lugar fijo, como tambin en forma
ambulante, a travs de agentes viajeros, etc.
Se concluye entonces que utilizar o no utilizar un inmueble en la ciudad de Medelln, para el
desarrollo de actividades industriales, comerciales o de servicios, no es relevante para determinar
si se causa o no el tributo.
Para establecer la territorialidad del tributo, debe determinarse el sitio donde se realiza la actividad
gravada, en este caso la comercial, sin importar dnde se realiza la venta, as lo manifest esta
Corporacin en Sentencia del 22 de junio de 1990, expediente 2180.
() Si bien no hay norma que precise el lugar donde se realiza la actividad gravada, existen criterios
que en cada caso deben ser examinados para establecer la territorialidad del tributo. ()
Independientemente que la actora hubiese firmado el contrato en Bogot por ser la ciudad donde
se encontraba el domicilio de su representante en el Pas, todas las gestiones que dieron origen a
los ingresos: La licitacin pblica, presentacin de propuestas y posteriormente la entrega y recibo
de los bienes, as como el pago, se desarrollaron en la sede de las Empresas Pblicas de Medelln,
lo que nos lleva a concluir que la actividad comercial de la sociedad extranjera demandante se
llev a cabo en esa ciudad.
La Sala recuerda que la actora es una sociedad extranjera sin domicilio en Colombia, su nica
actividad mercantil por la que se cobr el impuesto de industria y comercio en ese ao, fue el
contrato del que se ha hecho referencia (de acuerdo con lo que consta en el expediente) y en lo
que tiene que ver con el suministro de los bienes encargados, se desarroll en el municipio de
Medelln. (...).
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 12 de abril de 2002, Rad. 12565 Consejero
Ponente: Juan ngel Palacio Hincapi.
NOTA. Sujeto activo - territorialidad. El municipio del domicilio del contribuyente, o del
lugar a donde se transporta la carga, o donde se lleva el control del servicio prestado
no es el facultado para cobrar el impuesto, sino aquel del lugar de la prestacin de
tales servicios o realizacin de la actividad.
(...) Ahora bien, como lo ha precisado la Sala en abundante jurisprudencia, conforme a la Ley
14 de 1983, el impuesto de industria y comercio es un tributo de carcter municipal cuyo hecho
generador es la actividad comercial, industrial o de servicios que debe tener ocurrencia dentro
de la respectiva jurisdiccin municipal, siendo su base gravable, los ingresos generados por tal
actividad, tambin dentro del municipio respectivo.
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El carcter territorial de este gravamen, impide al municipio que pueda aplicar su facultad impositiva
a cualquier actividad que ha sido realizada por fuera de su jurisdiccin, pues ello corresponde a
un territorio dentro del cual el municipio carece de competencia.
En efecto, definido por la Ley el elemento territorial tanto del hecho generador como de la base
gravable del impuesto de industria y comercio, no puede ser modificado por las normas locales
que regulen el impuesto en cada jurisdiccin y menos pueden los funcionarios administrativos
encargados de aplicarlas, proceder en contra de esta caracterstica esencial del tributo, por ello,
un municipio no puede gravar las actividades realizadas en otra jurisdiccin territorial, porque es
en esta localidad donde se hallan sujetas a gravamen.
Si bien no hay normas que puntualicen o precisen el lugar donde debe entenderse realizada
la actividad gravada u obtenido el ingreso gravable, mxime tratndose de contribuyentes que
desarrollan actividades en varios municipios, se debe acudir al anlisis de ciertos criterios para
establecer la territorialidad del tributo, pero sin modificar el hecho generador del mismo.
En efecto, a juicio de la Sala, no puede el municipio determinar la base gravable del
impuesto, teniendo como fundamento que es en su jurisdiccin donde se encuentra
domiciliada la contribuyente, o que es en sta a donde se destina la carga transportada,
o donde se acord y se lleva el control del servicio prestado por la actora, pues ello
implicara crear un hecho generador no previsto en la ley y desconocer que el hecho
generador del impuesto de industria y comercio no es ni el consumo de bienes ni el
domicilio del sujeto pasivo, es la realizacin de actividades industriales, comerciales
o de servicios y el gravamen surge en el lugar de la prestacin de tales actividades.
(Se resalta)
En efecto, esta Corporacin en sentencia de fecha 17 de mayo de 1993, dictada dentro del
expediente 4640, con ponencia del doctor Guillermo Chahn Lizcano, reiterada en posteriores
pronunciamientos expres: Tampoco facultan las leyes a un municipio para imponer gravamen
de industria y comercio a los ingresos no obtenidos en su territorio, por la circunstancia de que
la actora no haya declarado ni pagado en tales entidades territoriales el impuesto, porque del
hecho de que stas se abstengan de ejercer su facultad de imposicin no puede colegirse que se
autoriza prorrogar la jurisdiccin de otros municipios fuera de su territorio, como repetidamente
lo ha sealado la Sala. (...).
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 9 de noviembre de 2001. Rad. 12298
Consejero Ponente: Juan ngel Palacio Hincapi
NOTA. Sujeto activo - territorialidad - retencin en la fuente.
(...) Segn las consideraciones de la sentencia, se reconoce la facultad que tienen los Concejos
Municipales para adoptar la retencin en la fuente como instrumento de captacin eficiente del
impuesto. Sin embargo, a juicio de la Sala, lo que haca nulo el inciso acusado, era que, so pretexto
de establecer el sistema de retencin, se estaba ordenando el recaudo de tributos generados por
fuera de la rbita municipal, con desconocimiento del principio de territorialidad del Impuesto de
Industria y Comercio, efectos que surgan de la aplicacin de la norma. As las cosas, en cuanto
hace al inciso 2 del artculo 8 del Acuerdo 32 de 1998, ordenar la Sala estar a lo resuelto en la
citada sentencia. (...)
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 05 de octubre de 2006, Rad. 15024 Consejera
Ponente: Mara Ins Ortiz Barbosa.
NOTA. Territorialidad. El industrial tributa en la sede fabril sobre el total de la
comercializacin de lo que produce sin perjuicio de que adems realice actividad de
63
63
()
() En relacin con los sujetos pasivos del Impuesto de Industria y Comercio, ha sostenido la
Seccin en reiteradas oportunidades, que no es necesario dilucidar la naturaleza jurdica de la
entidad de derecho pblico y tampoco determinar si persigue o no nimo de lucro en la prestacin
del servicio o actividad desarrollada, debido a que el hecho gravado, por mandato del artculo
32 de la Ley 14 de 1983, lo constituye el ejercicio o realizacin de las actividades industriales,
comerciales o de servicios, y por cuanto la ley para el efecto, no hace ninguna distincin respecto
de las personas jurdicas que las realizan.
De manera que para determinar si una persona es sujeto pasivo del impuesto, debe examinarse
el origen de sus ingresos, y solo si estos provienen habitual u ocasionalmente del ejercicio de
alguna de aquellas actividades, podr configurarse la realizacin de la materia imponible que causa
la obligacin tributaria en cabeza de quien la ejecuta como sujeto pasivo, a menos que la Ley
consagre un tratamiento preferencial respecto de determinados sujetos o entidades.
En el caso concreto de los establecimientos pblicos del orden nacional, no existe disposicin legal
que consagre un tratamiento preferencial del cual pueda inferirse su no sujecin del Impuesto de
Industria y Comercio, puesto que la Ley 14 de 1983, mediante la cual se regul en su integridad
lo que tiene que ver con el hecho generador, los sujetos pasivos, la base imponible, las exenciones
y prohibiciones de gravar determinadas actividades, no prev ningn tipo de exencin o exclusin
para tales entidades, motivo por el cual no puede pretenderse que el Instituto de Crdito Educativo,
ICETEX, por tener la calidad de establecimiento pblico, tenga un tratamiento especial, pues tal
prerrogativa no ha sido creada por el legislador, ni se desprende de la lectura del artculo 17 del
Acuerdo 11 de 1988, como lo pretende el actor.().
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 12 de noviembre de 2003, Rad. 13340
Consejero Ponente: Germn Ayala Mantilla.
NOTA. Fondo Rotatorio de la Polica, sujeto pasivo.
(...) De acuerdo con los trminos del recurso de apelacin interpuesto por el apoderado de la
entidad demandada, la controversia planteada en esta instancia se concreta en determinar si el
Fondo Rotatorio de la Polica Nacional tiene la calidad de sujeto pasivo del Impuesto de Industria
y Comercio, Avisos y Tableros, y en consecuencia, si los actos administrativos acusados, mediante
los cuales se liquid oficialmente dicho gravamen por los bimestres 2 al 6 de 1996, se ajustaron
a la legalidad.
Tanto en va gubernativa como ante la jurisdiccin, ha sostenido el apoderado del accionante, que
el Fondo Rotatorio de la Polica Nacional, por ser un establecimiento pblico adscrito al Ministerio
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()
Respecto del artculo 121 de la Ley 633 de 2000, que estableca:
Artculo 121. Interprtase con autoridad que las actividades desarrolladas conforme a la Ley, por
la Nacin, sus establecimientos pblicos, Superintendencias y Unidades Administrativas Especiales
del orden nacional, tienen el carcter de funciones administrativas sujetas ellas, ni sus ingresos
al Impuesto de Industria y Comercio.
La Corte Constitucional al declarar su inexequibilidad mediante sentencia C- 245 de abril 9 de 2002,
advirti que la norma no cumple con la primera de las caractersticas que se predica de una ley
interpretativa, esto es, el sealamiento de la norma concreta que se interpreta. As que no puede
reconocerse con fundamento en dicha disposicin, la no sujecin al gravamen por parte del Fondo
Rotatorio de la Polica, como lo entiende su apoderado y lo acept el Tribunal.
De otra parte, si bien la Corte advirti en la misma sentencia, que respecto de periodos pasados, los
efectos que trae la declaratoria de inexequibilidad, no deben ser asumidos por los contribuyentes,
tal sealamiento, no incide en el caso bajo anlisis, toda vez que la vigencia fiscal que se discute
corresponde a 1996, esto es antes de la vigencia de la norma declarada inexequible.
En relacin con la afirmacin del actor, en el sentido de no haber realizado actividades adicionales a
su funcin administrativa, de las cuales pueda generarse el gravamen discutido, la Sala observa que,
por el contrario, obran en el proceso las pruebas que permiten demostrar que durante el perodo
revisado, el Fondo Rotatorio percibi ingresos derivados del ejercicio de actividades comerciales y
de servicio, sujetas al gravamen, pruebas que no han sido controvertidas por el actor, y tampoco
contiene la demanda argumentacin alguna tendiente a desvirtuar los conceptos y valores de los
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En el caso concreto de los establecimientos pblicos del orden nacional, no existe disposicin legal
que consagre un tratamiento preferencial del cual pueda inferirse su no sujecin del Impuesto de
Industria y Comercio, puesto que la Ley 14 de 1983, mediante la cual se regul en su integridad
lo que tiene que ver con el hecho generador, los sujetos pasivos, la base imponible, las exenciones
y prohibiciones de gravar determinadas actividades, no prev ningn tipo de exencin o exclusin
para tales entidades, motivo por el cual no puede pretenderse, que el Fondo Rotatorio de la Polica
Nacional, por tener la calidad de establecimiento pblico, tiene un tratamiento especial, pues tal
prerrogativa no ha sido creada por el legislador.
ingresos derivados de dichas actividades, que fueron considerados por la Administracin Distrital
para efectos de la liquidacin oficial del impuesto, a que se refieren los actos acusados.
En efecto, dan cuenta los actos acusados de las conclusiones contenidas en el acta de inspeccin,
producto de la verificacin de los ingreso, obtenidos en desarrollo de actividades industriales,
como ventas de imprenta (por la produccin de afiches, revistas, folletos, volantes, libros),
actividades comerciales por ventas de retal, financiacin de prstamos, Ingresos financieros, y
otras actividades que califican como dems actividades de servicios. Adicionalmente obra en el
proceso la Certificacin del Contador Pblico del Fondo Rotatorio de la Polica, donde consta que los
ingresos percibidos en el ao 1996, fueron generados por los siguientes conceptos: ventas imprenta,
produccin de afiches, revistas, folletos, volantes, libros, ventas de fbrica de confecciones,
intereses, comisiones, rendimientos financieros, fotocopias, venta de retal y otros (fl.98 c.a.).
Ingresos que aparecen discriminados por bimestres en Anexo No. 4. Pruebas que permitieron a la
Administracin clasificar los ingresos segn su actividad, determinar la base imponible y la tarifa
aplicable por cada uno de los bimestres revisados (fl.157 c.a.). (...).
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 12 de noviembre de 2003, Rad. 13.514.
Consejera ponente: Mara Ins Ortiz Barbosa.
NOTA. Empresas de licores, sujetos pasivos.
(...) La actora considera que no es sujeto pasivo del tributo mencionado pues aunque desarrolla
una industria, su actividad no es industrial, ya que consiste en el ejercicio del monopolio fiscal
sobre los licores establecido a favor de los departamentos en la Ley 14 de 1983, que adems
determin que deban ser mnimos los gravmenes sobre los licores y por ello en el artculo 69
seal taxativamente los impuestos quedaban vigentes sobre los licores, lista que no contempla el
de industria y comercio, por lo cual quedaron excluidos del gravamen hasta la vigencia del artculo
214 de la Ley 223 de 1995 que permite gravarlos con el tributo local.
Finalmente indica que los ingresos provenientes de la explotacin de un monopolio no pueden
ser entregados a ttulo de un impuesto que no exige la ley a favor del Distrito Capital, porque
se desconocera tanto el principio de que no hay impuesto sobre impuesto, como el artculo 336
de la Constitucin que destina tales recursos a salud y educacin y conducira al gerente de la
Empresa a incurrir en peculado.
Sobre los planteamientos anteriores se advierte lo siguiente:
En primer trmino se observa que el artculo 336 de la Constitucin exige que el establecimiento
del monopolio se haga como arbitrio rentstico y con una finalidad real de inters pblico y social,
por ser esta la justificacin que impide lesionar derechos econmicos o restringir sin fundamento
la actividad econmica o la iniciativa privada, as como la libre competencia (art 333 ib.). El
Estado tiene entonces la facultad constitucional de buscar el inters pblico y social mediante la
constitucin de un arbitrio rentstico.
De otro lado, es claro que los tributos constituyen una parte importante en los ingresos fiscales
de la Nacin y de las entidades territoriales y as dentro del rgimen presupuestal se los clasifica
como rentas pblicas de origen tributario; pero existen adems ingresos no tributarios y las rentas
provenientes de la explotacin de los monopolios establecidos por el Legislador en favor del Estado
o de sus entidades territoriales, entre los cuales se encuentran el de licores, cuya titularidad de la
renta de arbitrio rentstico corresponde a los departamentos. Tales rentas, entre otras, son de su
propiedad exclusiva (art. 362 C.N.) y para el caso de las derivadas y percibidas por concepto del
ejercicio del monopolio de licores, el artculo 336 prev que estn destinadas preferentemente a
los servicios de salud y educacin.
Para la Sala del texto de la norma constitucional en cuanto se refiere al monopolio de licores, no
puede deducirse que las rentas obtenidas de su ejercicio por constituir arbitrio rentstico y estar
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Artculo 34. Para los fines de esta Ley se consideran actividades industriales las dedicadas a
la produccin, extraccin, fabricacin, confeccin, preparacin, transformacin, reparacin,
manufactura y ensamblaje de cualquier clase de materiales o bienes.
Las disposiciones siguientes establecen restricciones a los municipios as:
Artculo 38. Los municipios slo podrn otorgar exenciones de impuestos municipales por plazo
limitado, que en ningn caso exceder de diez (10) aos, todo de conformidad con los planes de
desarrollo municipal.
ART. 39 -No obstante lo dispuesto en el artculo anterior, continuarn vigentes:
1. Las obligaciones contradas por el gobierno en virtud de tratados o convenios internacionales
que haya celebrado o celebre en el futuro, y las contradas por la Nacin, los departamentos o los
municipios, mediante contratos celebrados en desarrollo de la legislacin anterior.
2. Las prohibiciones que consagra la Ley 26 de 1904. Adems, subsisten para los departamentos
y municipios las siguientes prohibiciones:
e) La de imponer gravmenes de ninguna clase o denominacin a la produccin primaria, agrcola,
ganadera y avcola, sin que se incluyan en esta prohibicin las fbricas de productos alimenticios
o toda industria donde haya un proceso de transformacin por elemental que ste sea;
f) La de gravar los artculos de produccin nacional destinados a la exportacin;
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Para el caso en discusin es importante tener en cuenta que el artculo 34 ibdem define las
actividades industriales as.
La produccin de licores al tenor de la definicin legal es una actividad industrial sobre la cual la
Ley 14 de 1983 no estableci exencin o prohibicin de gravarla con el impuesto de industria y
comercio, pues no est relacionada en el artculo 39. Se precisa adems que las exenciones deben
estar consagradas expresamente en norma nacional o local, segn el caso.
La prohibicin de establecer gravmenes adicionales sobre la fabricacin, introduccin, distribucin,
venta y consumo de licores que establece el artculo 67 no se aplica a los municipios ni al Distrito
Capital porque ella se refiere exclusivamente a los Departamentos.
En consecuencia si de la lectura aislada del artculo 69 de la misma Ley, podra entenderse como no
vigente el impuesto de industria y comercio para la actividad de produccin de licores, un anlisis
del conjunto de las normas demuestran que ello no es cierto, pues fue la misma ley la que grav
toda actividad industrial, sin excluir la de produccin de licores y si la voluntad del legislador hubiera
sido la de exonerar esta actividad, as lo habra dispuesto en forma expresa. (...)
Por otro lado sostiene la demandante que slo a partir de la vigencia de la Ley 223 de 1995
est permitido gravar la produccin de licores con el impuesto de industria y comercio, segn su
artculo 214.
Dice as la norma:
ARTCULO 214. Prohibicin. Se prohbe a los departamentos, municipios, Distrito Capital, distritos
especiales, reas metropolitanas, territorios indgenas, regiones, provincias y a cualquiera otra
forma de divisin territorial que se llegare a crear con posteridad a la expedicin de la presente Ley,
gravar la produccin, importacin, distribucin y venta de los productos gravados con los impuestos
al consumo de que trata este Captulo con otros impuestos, tasas, sobretasas o contribuciones,
con excepcin del impuesto de industria y comercio.
Del texto anterior se deduce que la prohibicin contemplada en el artculo 69 de la Ley 14 de
1983, para los departamentos, se extiende en virtud de la nueva Ley a la totalidad de entidades
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territoriales, pero deja a salvo el impuesto de industria y comercio, el cual como ya se indic no
fue objeto de la restriccin, pues esta no cobijaba a los municipios ni al Distrito, sujetos activos del
impuesto en mencin. Por consiguiente al contemplar la nueva Ley que las entidades territoriales
no podan gravar la produccin, importacin, distribucin y venta de los productos gravados con
los impuestos al consumo, era necesario que hiciera la salvedad respecto del impuesto de industria
y comercio, pues de no hacerlo hubiese creado una exencin que vulnerara el artculo 294 de la
Constitucin, que prohbe al legislador establecer exenciones sobre impuestos de propiedad de
las entidades territoriales.
Por todo lo anterior la empresa demandante es sujeto pasivo del impuesto de industria y comercio
y estaba en la obligacin de cumplir con el deber formal de presentar las declaraciones respectivas
dentro de los plazos establecidos.(...)
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 17 de septiembre de 2003, Rad. 13301
Consejera Ponente: Mara Ins Ortiz Barbosa.
NOTA. ISS, sujeto pasivo; definicin de EPS y de IPS.
(...) La controversia se centra en primer lugar en determinar si la entidad actora es o no sujeto
pasivo del impuesto de industria y comercio.
La Ley 100 de 1993 en su artculo 275 aunque le otorg al Instituto de Seguros Sociales el carcter
de empresa industrial y comercial del Estado, dispuso en su pargrafo 2 que para efectos tributarios
el ISS se regir por lo previsto para los establecimientos pblicos.
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Riesgos Profesionales provenientes de las cotizaciones y los obtenidos por la prestacin de los
servicios incluidos en el plan obligatorio de salud.
La Constitucin Nacional en su artculo 48 estableci el derecho irrenunciable a la seguridad social
para todos los habitantes cuya prestacin corre a cargo del Estado, con la intervencin de los
particulares. Lo concibi como un servicio pblico de carcter obligatorio, prestado con sujecin
a los principios de eficiencia, universalidad y solidaridad.
Para atender la cobertura de la Seguridad Social, la Carta estableci que podan participar en la
prestacin de los servicios en la forma que determine la ley, entidades pblicas o privadas, sobre
las cuales deba ejercer su vigilancia y control.
Una de las reglas rectoras del Sistema de Seguridad Social creado por la Ley 100 de 1993, es la
de la libre escogencia, segn la cual los usuarios tiene libertad para elegir cul le atender entre
las entidades promotoras de salud y las instituciones prestadoras de servicios de salud, segn las
condiciones de oferta.
Segn el artculo 177 ib., las Entidades Promotoras de Salud son las responsables de la afiliacin, el
registro y la carnetizacin de los afiliados, as como del recaudo de sus cotizaciones por delegacin
del Fondo de Solidaridad y Garanta, de la administracin de recursos y de la contratacin de los
servicios para que se brinde el Plan Obligatorio de Salud a sus afiliados. La oferta de los servicios
de salud corresponde a estas entidades.
Las instituciones prestadoras de salud (IPS) son entidades organizadas para la prestacin de los
servicios de salud a los afiliados del sistema general de seguridad social en salud, dentro de las
entidades promotoras de salud (EPS) o fuera de ellas.
Coherente con el sistema de libre escogencia imperante a partir de la ley 100 de 1993, existe
tambin el rgimen de libre competencia en la afiliacin al sistema de seguridad social en salud
y en la prestacin de los servicios de salud y el Instituto de Seguros Sociales participa de ese
mercado como lo hacen las dems entidades autorizadas.
En efecto, el pargrafo 1 del artculo 275 de la Ley 100 de 1993, seala respecto del Instituto de
Seguros Sociales, que ste acta como una entidad promotora y prestadora de servicios de salud
con jurisdiccin nacional. Se indica igualmente que el consejo directivo determinar las tarifas que
el Instituto aplicar en la venta de tales servicios.
El ISS no es entonces la nica entidad promotora de salud pues tambin lo son otras de naturaleza
pblica, privada o mixta, que cumplen con los requisitos que la misma ley contempla y son
autorizadas por la Superintendencia Nacional de Salud, instituciones todas que participan dentro
del mercado de estos servicios, en trminos de libre y leal competencia.
Ahora bien, los servicios que prestan las entidades promotoras y las prestadoras de servicios de
salud no estn exentos del impuesto de industria y comercio, salvo las excepciones de ley tales
como las sealadas en el artculo 31 literal d) del Decreto Distrital 423 de 1996, y sera atentatorio
del sistema de libre competencia privilegiar al ISS en el sentido de negarle su calidad de sujeto
pasivo del impuesto cuando las dems entidades que prestan los mismos servicios si lo son(...).
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 3 de diciembre de 2001. Rad. 12539.
Consejera Ponente: Ligia Lpez Daz.
NOTA: Sujeto pasivo - determinacin - naturaleza jurdica. Entidades de servicios
pblicos.
(...) Adicionalmente, ha precisado la jurisprudencia de la Corporacin, que de acuerdo con las citadas
disposiciones, no es necesario dilucidar la naturaleza jurdica de la persona como caracterstica
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del sujeto pasivo de dicho gravamen, habida consideracin que la ley no hace distincin alguna y
que el factor determinante de tal calidad es la actividad ejercida por el sujeto.
() Lo anterior significa que las entidades que prestan servicios pblicos domiciliarios estn sujetas
a los gravmenes territoriales establecidos en las leyes preexistentes a la vigencia de la Ley 142
de 1994, es decir que no fue voluntad del legislador introducir modificacin alguna respecto de
los gravmenes ya establecidos, y que por el contrario, esta ltima ley ratifica la aplicacin de la
Ley 14 de 1983 a las entidades que prestan servicios pblicos en cuanto regula los gravmenes
del carcter territorial.
Ahora bien, si de acuerdo con el artculo 32 de la Ley 14 de 1983, estn sujetas al Impuesto
de Industria y Comercio todas las personas naturales, jurdicas y las sociedades de hecho que
desarrollen actividades industriales, comerciales y de servicio en las respectivas jurisdicciones
municipales, se entiende que a dicho gravamen estn igualmente sujetas las empresas de
servicios pblicos domiciliarios, toda vez que la ley no hace distincin alguna. As las cosas, la
salvedad que hace el artculo 24. 1 de la Ley 142 de 1994, cuando dispone que dichas entidades
estn sujetas al rgimen tributario de las entidades territoriales, siempre que sean aplicables a
los dems contribuyentes, est indicando que asiste a los municipios la facultad para gravar con
el Impuesto de Industria y Comercio a las empresas que prestan servicios pblicos, aplicando las
normas preexistentes a la entrada en vigencia de la citada ley, sin que para ello se requiera de la
expedicin de un nuevo Acuerdo Municipal que as lo establezca. (...)
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 7 de marzo de 1997. Rad. 8037 Consejero
Ponente: Germn Ayala Mantilla.
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de Copacabana que pretendi aforar el tributo, esto es, especficamente, a los artculos 1 y 5
del Acuerdo 070 de 1984, segn los cuales el gravamen solo se causa en relacin con personas
naturales o jurdicas y sociedades de hecho, con nimo de lucro declarndose exentas las mismas
personas y entidades, sin nimo de lucro . (...)
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia de julio 18 de 1997, Rad. 8306. Consejera
Ponente: Consuelo Sarria Olcos.
NOTA. Sujeto pasivo determinacin.
(...) El objeto social de la Empresa Licorera del Norte de Santander, segn se seala en el artculo
5 de la misma ordenanza es la fabricacin, distribucin y venta de alcohol, licores y cualquier otro
producto derivado de aquel; dicha actividad de acuerdo con el artculo 14 de la Ley 14 de 1983,
se considera como industrial y por lo mismo materia sobre la cual recae el impuesto cuestionado,
conforme con lo sealado en el artculo 32 ibdem. La Ley 14 de 1983 no estableci exenciones
del impuesto por ella regulado para las empresas industriales y comerciales, puesto que estos
beneficios al tenor del artculo 38 ibidem solo podan ser otorgados por los respectivos municipios
y por el plazo mximo de 10 aos y aunque el artculo 39 de la ley mantuvo algunas situaciones
existentes antes de su vigencia, entre ellas las prohibiciones de gravar con el impuesto determinadas
actividades, bienes y servicios y algunos establecimientos pblicos, no contempla la prohibicin
de gravar a las empresas industriales y comerciales del Estado, ni la produccin de licores u otros
derivados del alcohol. En consecuencia si el Concejo Municipal de San Jos de Ccuta no excluy,
ni exencion expresamente a la Empresa Licorera de Santander del mencionado gravamen, sta
es sujeto pasivo del impuesto de industria y comercio y por lo tanto estaba obligada a cumplir los
deberes formales relacionados con dicho gravamen, sin que sea procedente invocar la falta de
publicacin de los acuerdos para so pretexto de la ignorancia, eludir su cumplimiento, porque ya
la obligacin estaba establecida de manera general por la ley 14 de 1983 incorporada al Decreto
extraordinario 1333 de 1986. (...).
DOCTRINA
Consejo de Estado, Sala de Consulta y Servicio Civil. Concepto del 1 de diciembre de 1999.
Rad. 1216. Consejero Ponente: Augusto Trejos Jaramillo.
NOTA. Sujeto pasivo determinacin funciones pblicas a cargo de la Unidad
Administrativa Especial de Aeronutica Civil.
(...) 1. Es la Unidad Administrativa Especial de Aeronutica Civil sujeto pasivo del Impuesto de
Industria y Comercio, Avisos y Tableros?
() Por tanto, como la naturaleza jurdica y las funciones a cargo de la Unidad Administrativa
Especial de Aeronutica Civil, Aerocivil, son de naturaleza pblica, particularmente administrativa
y no comercial, as pueda realizar actos u operaciones mercantiles, las actividades que desarrolla
en cumplimiento de su objeto no pueden ser calificadas de comerciales, ya que se enmarcan en
el ejercicio estricto de una funcin pblica como es regular, administrar, vigilar y controlar el uso
del espacio areo colombiano, es decir, prestar servicios aeronuticos y operar la infraestructura
aeroportuaria del pas, administrando directa o indirectamente los aeropuertos de su propiedad
o de la Nacin.
() De la resea normativa expuesta, y de las anteriores precisiones jurisprudenciales, se tiene
que el impuesto de industria y comercio es un gravamen de carcter municipal, el sujeto pasivo
son las personas naturales o jurdicas, privadas o de derecho pblico, que desarrollen actividades
industriales, comerciales o de servicios, y el nimo de lucro, propio de las actividades comerciales,
no es relevante para la procedencia del gravamen.
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Destaca la Sala que el hecho generador del impuesto lo constituye el tipo de actividad, determinado
por la nocin de empresa segn el artculo 25 del Cdigo de Comercio, en la medida en que si
se enmarca dentro de esa nocin la actividad es susceptible del gravamen, pero no lo ser si no
participa de ninguna de esas caractersticas, como es el caso de una entidad que ejerce funciones
pblicas. Si la actividad desarrollada es comercial, as lo sea en parte, se aplica el gravamen para
esa parte de la misma.
Ello es as, por cuanto la voluntad del legislador es la de gravar actividades mercantiles, es decir,
las ejercidas de manera habitual por quienes tienen la calidad de comerciante, sea que lo hagan
o no en forma permanente. Esto explica por qu de manera expresa en el artculo 36 de la Ley
14 de 1983, se agreg a las actividades all enunciadas la de consultora profesional prestada
a travs de sociedades regulares o de hecho, tradicionalmente consideradas como civiles, lo
que exiga para ser objeto de este gravamen una especfica mencin en la ley; o la inclusin
en las actividades de servicio previstas en el artculo 154 del Decreto 1421 de 1993, el ejercicio
de profesiones liberales, expresamente calificadas como actos no mercantiles por el Cdigo de
Comercio (art. 23.5).
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Aplicados estos conceptos a las actividades de servicio que en desarrollo de su objeto cumple la
Aerocivil, encuentra la Sala que no tienen carcter mercantil, precisamente porque su naturaleza
jurdica y funcional es ajena a las actividades comerciales. Se trata de una entidad de derecho
pblico, de carcter tcnico, que de manera exclusiva desarrolla y opera la infraestructura requerida
para que la navegacin en el espacio areo colombiano se efecte con seguridad, prestando los
servicios aeronuticos y administrando directa o indirectamente los aeropuertos de su propiedad
o de la Nacin.
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 29 de octubre de 1999. Rad. 9457, Consejero
Ponente: Delio Gmez Leyva.
NOTA. Hecho generador Contrato de fiducia.
(...) Para efectos de determinar si una persona o entidad es sujeto pasivo del impuesto de industria
y comercio, no es necesario dilucidar si la naturaleza jurdica del sujeto es o no de derecho pblico
y tampoco si persigue o no nimo de lucro, toda vez que el artculo 32 de la Ley 14 de 1983, en
cuanto a materia imponible dispuso que recae sobre todas las actividades comerciales, industriales
y de servicios que se ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales. Ahora bien,
se advierte que en el sub jdice, la actuacin acusada determin con fundamento en inspeccin
contable practicada a la entidad actora por los aos gravables de 1992 a 1993, que el INURBE
realiza actividades mercantiles y de servicios que son objeto del gravamen y que corresponden a
los siguientes cdigos de actividad. Por tanto el Instituto Nacional de Vivienda y Reforma Urbana es
sujeto pasivo del impuesto de industria y comercio, ya que, como se estableci, realiza actividades
mercantiles y de servicios, las cuales, encajan en los cdigos de actividad que sealan los actos
acusados, y que en consecuencia, configuran el hecho impositivo dentro del impuesto de industria
y comercio.
Respecto del argumento de la actora de que los recursos entregados en fiducia en virtud de los
contratos de Fideicomiso constituidos con diferentes entidades, constituyen patrimonios autnomos,
que salen del patrimonio del Inurbe, cuyos rendimientos se destinan al mismo objeto de la fiducia,
es decir a otorgar los subsidios de vivienda, por consiguiente, sus rendimientos no constituyen
ingresos para el Inurbe, se tiene que la Sala est de acuerdo con los argumentos expuestos por
la demandada en la Resolucin en donde para controvertir el mismo cargo, se expres: Cabe
aclarar que no son los dineros destinados al subsidio, y que pertenecen al INURBE, los que se
gravan sino sus rendimientos financieros y que igualmente pertenecen a esta entidad, ya que
como se ha repetido, para efectos del Impuesto de Industria y Comercio se gravan sus operaciones
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(...) En el sub lite es evidente que cuando la norma demandada, dispone la retencin en la
fuente para los responsables del rgimen simplificado que adquieran bienes de productores o
distribuidores, se est imponiendo el recaudo frente a un hecho (compra de bienes y servicios)
que no configura, conforme con la ley, el hecho generador del tributo de industria y comercio. Al
imponerse el recaudo frente a un hecho que no constituye el hecho generador del gravamen cual es
la compra de bienes y servicios no solo se vulnera la ley, sino que la naturaleza del tributo, pues
la compra carece de capacidad para cuantificar la base gravable en la medida que no corresponde
al concepto de ingreso que de acuerdo con la ley sera lo que recibe el vendedor por la mercanca
vendida y solo sobre ste cabra la retencin por parte del comprador o la autorretencin por
parte del mismo vendedor. No es vlido el argumento de la demandada en el sentido de que la
actividad de compra es una actividad mercantil para efectos del impuesto de industria y comercio,
porque el hecho de comprar slo constituye actividad mercantil para quien tiene como profesin
la de comerciante, y no lo es para quien carece de esta calidad, para el que adquiere para el
consumo, ni para el que adquiere de manos del productor bienes agropecuarios u otros que por
ley no pueden gravarse con el impuesto, como son por ejemplo los bienes de exportacin. En
conclusin, al pretender el Concejo de Santa fe de Bogot Distrito Capital, imponer retencin en
la fuente a ttulo de impuesto de industria y comercio sobre ventas al por mayor, en el Acuerdo
demandado no solo desconoce que el gravamen de industria y comercio se mide por los ingresos
netos obtenidos por el contribuyente durante el perodo gravable que realice la actividad comercial
en este caso, sino que ampla indebidamente la base gravable y el sujeto pasivo de la obligacin
tributaria y desconoce el perodo gravable previsto en la norma superior al pretender anticipar la
causacin del impuesto a la compra de bienes o servicios, invadiendo as la competencia impositiva
de otras entidades territoriales, en la medida que las mercancas vendidas en su territorio, bien
pueden ser destinadas por el comprador domiciliado en este mismo territorio, como insumo en la
actividad industrial o para venta en otros municipios del pas, que es donde realmente se causara
el ingreso por la actividad comercial realizada. (...)
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 5 de marzo de 1999. Rad. 9086 Consejero
Ponente: Germn Ayala Mantilla.
NOTA. Hecho generador no configuracin inversin en acciones.
(...) La inversin en acciones, cuyo objeto es formar parte del activo fijo, no puede ser considerada
como actividad objeto de gravamen, comoquiera que su adquisicin no corresponde al giro ordinario
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de los negocios de la sociedad, cuyo objeto social principal se halla referido a la fabricacin,
ensamble, importacin, exportacin, compra, venta y en general cualquier tipo de negociacin
de vehculos automotores y sus partes, accesorias y de maquinaria agrcola o industrial. As al
quedar establecido que las acciones no se hallan comprendidas dentro del activo movible de la
sociedad, sino de su activo fijo, en atencin a que su negociacin no forma parte del objeto social
principal de la actora, no puede entenderse que con dichas acciones se realice actividad gravada,
pues del solo hecho de que la sociedad sea mercantil, no se deriva que sus activos estn gravados
con el impuesto de industria y comercio, pues ni siquiera la utilidad en la venta de activos fijos se
encuentra sujeta al tributo, por expresa disposicin de la Ley 14 de 1983 y del Acuerdo 21 de 1983.
Al quedar establecido claramente, que la actividad de la sociedad no est referida a la compra y
venta de acciones, como lo entendi la Administracin en una interpretacin sesgada del objeto
social de la actora, y que los ingresos que se pretenden gravar corresponden a la percepcin de
rendimientos de una inversin de carcter permanente, que por ello hace parte del activo fijo de
la sociedad, los cuales no se encuentran gravados con el impuesto en discusin. (...)
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
SUJETO ACTIVO Y TERRITORIALIDAD
Concepto 0064 de 1999
NOTA. Sujeto activo - territorialidad actividad industrial y comercial.
() Dispone el artculo 77 de la Ley 49 de 1990:
De lo expuesto se concluye:
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() Con base en las normas transcritas, en relacin con la prestacin de servicio de telefona
pblica bsica conmutada de larga distancia, y en particular en virtud de lo dispuesto por el artculo
24 de la ley 142 de 1994, las empresas de servicios pblicos son sujetos pasivos del impuesto de
industria y comercio por cuanto realizan actividades de servicios en los trminos del Decreto ley
1333 de 1986 y los acuerdos municipales, independientemente de que tal servicio sea domiciliario
o no, pues la disposicin de la ley 142 de 1994, en trminos del fallo antes citado, lo que hace es
ratificar la aplicacin de la ley 14 de 1983, esto es que el gravamen recae sobre la realizacin de
actividades industriales, comerciales o de servicios.
Es pertinente aclarar que la territorialidad en relacin con la actividad de servicios en el impuesto
de industria y comercio, est dada por el lugar donde efectivamente se presta el servicio.
Ahora bien, en lo que se refiere a la prestacin del servicio de telefona pblica bsica conmutada
de larga distancia, en el que si bien es cierto, que para la efectiva prestacin del servicio, el
operador de larga distancia utiliza la infraestructura con la que cuenta el operador fijo, y que las
plantas telefnicas donde estn fsicamente interconectadas las redes de los operadores de larga
distancia, se encuentran ubicadas en algunas ciudades distintas al municipio donde el usuario
hace la llamada, ello constituye la forma como se hace posible la entrega del servicio al usuario,
pero no es ese el criterio para determinar la jurisdiccin municipal donde se causa el impuesto
de industria y comercio.
El servicio se presta efectivamente en el lugar donde el usuario hace la llamada (o bien en el
caso de la llamada por cobrar, donde se acepta el pago de la misma), por ser ste el destinatario
del servicio y porque all mismo se genera el ingreso para el operador de larga distancia. Los
valores que se reflejan en la factura que le llega al usuario, correspondientes a las llamadas de
larga distancia, son ingresos de propiedad del operador de larga distancia y no del operador de
la telefona pblica bsica conmutada. ()
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La Sala de manera expresa unifica su jurisprudencia y precisa como criterio sobre el tema que el
impuesto de industria y comercio por la actividad industrial debe ser pagado en el Municipio de la
sede fabril, tomando como base la totalidad de los ingresos brutos originados por la comercializacin
de la produccin, cualquiera que sea el municipio donde sta se realice, en atencin a que la
actividad industrial necesariamente envuelve la comercializacin de la produccin, por lo que
independientemente de la forma en que se lleve a cabo esa comercializacin, y sea la modalidad
de venta, la actividad industrial no deja por ello, de tener tal carcter, pues se repite, no puede
considerarse actividad comercial, la que legalmente se conoce como industrial.
As por tanto, el destino de las mercancas o el sitio donde se suscribe el contrato de compraventa
no son determinantes del hecho generador o manifestacin externa del hecho imponible, pues
de lo contrario se desconocera el carcter territorial del tributo al trasladarse el lugar de su
causacin.
Lo anterior salvo que se trate de actividades mercantiles que el contribuyente realice en otro
municipio, con su propio establecimiento de comercio, caso en el cual, all tributa por ejercer la
actividad comercial... (El subrayado es nuestro).
(...)
Oficio 27033 de 2004
NOTA. Sujeto activo - territorialidad - venta de ganado adquirido en diferente
jurisdiccin.
()
En lo que atae con su pregunta a propsito de la viabilidad de gravar a quienes compran ganado
en jurisdiccin de su municipio, pero lo venden fuera del mismo, debe tenerse presente que la
comercializacin implica, de acuerdo con lo sealado en el artculo 198, el expendio o compraventa
dentro de la jurisdiccin del municipio de que se trate.
As las cosas, no podra tenerse como hecho generador la simple compra de ganado o cualquier
producto dentro de la jurisdiccin de un municipio, porque no se verificara el hecho generador de
la obligacin tributaria; por lo anterior, ser el municipio en el cual se vendan los bienes adquiridos
el que tendr la calidad de sujeto activo para el cobro de este tributo. ().
Concepto 0021 de 1999
NOTA. Sujeto activo territorialidad actividad de servicios construccin de obra.
(...) Para el caso de la actividad de servicios, el impuesto se causa en la jurisdiccin municipal
en donde se presta el servicio, y es dicha entidad territorial la que tiene la competencia para
exigir su pago. As, en el caso de la construccin de obras, el impuesto se causa y se genera en el
municipio o distrito en donde se construya la respectiva obra, y si se construye en jurisdiccin de
varios municipios, el impuesto se genera en todos ellos, constituyendo la base gravable el valor
proporcional que corresponda al porcentaje de la obra ejecutada en cada jurisdiccin.
En materia de pago de las obligaciones, el Cdigo Civil en el Ttulo XIV captulo III, establece:
ART. 1634. Para que el pago sea vlido, debe hacerse o al acreedor mismo (bajo cuyo nombre se
entienden todos los que le hayan sucedido en el crdito an a ttulo singular), o a la persona que la
Ley o el juez autoricen a recibir por l, o a la persona diputada por el acreedor para su cobro
Lo anterior significa, que el pago realizado por el contribuyente, a un municipio o distrito diferente
de aquel en el que se ejecut la obra, no lo exime del pago del impuesto ante el municipio o distrito
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titular del mismo, y en consecuencia, este ltimo est facultado para realizar todas las acciones
persuasivas y coactivas tendientes a lograr la efectividad del tributo.
(...)
Oficio 034649 de 2006
NOTA. Sujeto activo - territorialidad - actividad de servicio de construccin, operacin
y mantenimiento de redes de energa.
()
Conforme con lo anterior, y en referencia especial a su consulta, debemos manifestar que para
determinar el municipio al que corresponde el impuesto de industria y comercio, por las actividades
realizadas en virtud del contrato en comento, resulta irrelevante el origen de los ingresos con los
que se paga al contratista, el domicilio de la empresa contratante o el lugar en donde se firm el
contrato.
Se deben identificar las actividades objeto del contrato que constituyen hecho generador del
impuesto y determinar el lugar de realizacin de dichas actividades.
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La telefona pblica bsica conmutada (TPBC) o telefona fija est definida por la Ley 142 de
1994 como un servicio pblico domiciliario, uno de cuyos objetos es la transmisin conmutada
de voz a travs de la red telefnica conmutada con acceso generalizado al pblico, en un mismo
municipio. Por su parte, los servicios de telefona mvil, si bien son servicios pblicos, no forman
parte de los servicios pblicos domiciliarios, en consecuencia, no se rigen por lo dispuesto en el
artculo 51 de la Ley 383 de 1997, atrs transcrito, sino por la normatividad general del impuesto
de industria y comercio.
La telefona mvil comprende los servicios de telefona mvil celular (TMC), regulados por la Ley
37 de 1993 y la Ley 422 de 1998, y los servicios de comunicacin personal (PCS) regulados por
la Ley 555 de 2000.
()
Los servicios de telefona mvil son actividades de servicios que pueden ser gravadas con el impuesto
de industria y comercio en las jurisdicciones municipales en las que las empresas presten estos
servicios, debiendo liquidar el impuesto a partir de la base gravable general definida en el artculo
196 del Decreto 1333 de 1986, es decir sobre los ingresos del ao anterior producto del ejercicio
de la actividad en el respectivo municipio, con exclusin de los conceptos sealados en la ley.
Para efectos de determinar el municipio sujeto activo del impuesto de industria y comercio lo
relevante es establecer el lugar de realizacin de la actividad gravada. De acuerdo con reiterada
jurisprudencia, criterios como el domicilio de la empresa de telefona mvil, o el domicilio del usuario
o suscriptor, o el lugar de envo de la facturacin no resultan vlidos para el efecto, pues el impuesto
de industria y comercio recae sobre todas las actividades gravadas que se ejerzan o realicen en las
respectivas jurisdicciones municipales, directa o indirectamente, en forma permanente u ocasional,
con establecimientos de comercio o sin ellos, por lo cual se debe establecer el lugar de realizacin
de la actividad, para este caso el lugar de prestacin del servicio.
La telefona mvil, tanto la celular como los PCS, es definida por la ley como un servicio de
telecomunicaciones de mbito y cubrimiento nacional, que permite la comunicacin telefnica
entre usuarios mviles y entre mviles y fijos. De tal forma que la prestacin del servicio se dar
en cualquier lugar del pas desde donde el usuario del servicio telefnico pueda acceder a la
prestacin del mismo por cualquiera de sus operadores, quienes estn obligados a conectar sus
redes para permitir el intercambio de comunicaciones entre ellos, siendo responsable del servicio
de facturacin y recaudo por la totalidad de los valores que se originen en la prestacin del servicio,
el operador en cuya red se origina la comunicacin.
()
En este orden de ideas, los ingresos de la empresa de telefona mvil, por llamadas a telfonos
mviles desde telfonos fijos, sern gravados en el municipio donde se origina la llamada, pues
es all donde el usuario est accediendo al servicio.
()
En sntesis, la prestacin de los servicios de telefona mvil se realiza a travs de las redes de los
diferentes operadores de telecomunicaciones, estas redes y su interconexin conforman la Red
de Telecomunicaciones del Estado.
Si bien el servicio se presta a travs de la red de telecomunicaciones, el usuario del servicio es
quien origina la llamada desde donde se encuentre con el telfono mvil y es quien debe pagar
al operador de telefona mvil por la prestacin del servicio.
La terminal mvil del usuario no hace parte de la Red de Telecomunicaciones del Estado, sin
embargo, cuando el usuario realiza una llamada, esta terminal debe acceder a dicha red de
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Como se infiere de la norma transcrita, el sujeto activo del tributo es aquel municipio en donde
se ejerza o realice la actividad sujeta al gravamen, que para el caso consultado es una actividad
de servicios.
Ello significa que los acuerdos o compromisos particulares que adquiere un sujeto pasivo que
realiza actividades gravadas en varios municipios, frente a los sujetos activos del tributo, no puede
extenderse o aplicarse a otro u otros sujetos pasivos diferentes aun cuando entre ellos existan
vnculos contractuales, mxime cuando es posible que los dems sujetos pasivos, realicen actividades
gravadas exclusivamente en un nico municipio, como qued claro en el punto anterior.
De otra parte, los elementos estructurales de las obligaciones tributarias, -hecho generador,
sujetos activo y pasivo, base gravable, tarifa - no surgen de acuerdos o convenios entre los sujetos
activos y pasivos, sino que estn plenamente definidos en la ley y en los Acuerdos respectivos, y
en consecuencia, no son objeto de convenio o acuerdo entre las partes.
En materia tributaria los nicos Acuerdos que prev la Legislacin vigente, son los Acuerdos de Pago,
cuya finalidad es la de permitir que el deudor moroso cancele sus obligaciones vencidas dentro de
un trmino especfico, sin que con ello se varen los elementos estructurales del tributo.
()
Obligaciones de los subcontratistas
En relacin con este punto aplica lo expuesto en el punto 3, en donde se manifest que son sujetos
pasivos cada una de las personas naturales o jurdicas que realizan la actividad gravada, respecto
de cada uno de los municipios en donde ejercen o realizan dicha actividad, sobre los ingresos
brutos que cada una de ellas perciba.
Lo anterior significa, que tanto el contratista como los subcontratistas son directamente responsables
del impuesto de industria y comercio, cada uno sobre los ingresos brutos que perciban por concepto
o provenientes de la actividad gravada, y frente a cada uno de los municipios en que realicen o
ejerzan la actividad sujeta al tributo.
Sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio en el caso de los consorcios.
Responsabilidad solidaria.
(...)
De las normas transcritas, en principio, podra pensarse que por aplicacin de la Ley 80 de 1993,
a los consorcios se les aplica el rgimen tributario previsto para las sociedades en el Estatuto
Tributario Nacional. No obstante, dicho Estatuto trata exclusivamente lo referente a los impuestos
sobre la renta, venta y timbre nacional, y adems, los consorcios no figuran en ninguna de las
definiciones de asimiladas que traen los artculos 13 y 14 transcritos del Estatuto Tributario, por lo
cual, la norma de la Ley 80 no es aplicable en relacin con otros tributos; incluso, en lo atinente
al impuesto sobre la renta, los consorcios no tributan como sociedades sino que tributan cada uno
de los asociados, de manera independiente.
(...)
De lo anterior se sigue que en el consorcio no se da origen a una persona jurdica distinta de
quienes lo integran por cuanto stos mantienen su personalidad individual, propia e independiente
sin perjuicio de que para los efectos de contratacin se obre de consuno mediante representante
que para el efecto se designe; sin embargo, la unin de las entidades o personas consorciales no
originan un nuevo sujeto de derecho con capacidad jurdica autnoma.
(...)
Si se toma en consideracin que por definicin legal El impuesto de industria y comercio recaer,
en cuanto a materia imponible, sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicios
que se ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa o indirectamente,
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por personas naturales, jurdicas, o por sociedades de hecho, ya sea que se cumplan en forma
permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con establecimientos de comercio o sin
ellos, al no ser los consorcios una persona jurdica ni una sociedad de hecho, los sujetos pasivos
del impuesto de industria y comercio, seguirn siendo los miembros del consorcio, es decir, las
firmas o personas que lo integran, quienes deben cumplir con sus obligaciones fiscales en forma
individual, sobre los ingresos que a cada uno de los consorciados corresponda.
En cuanto a la aplicacin de la figura de la solidaridad en el recaudo del impuesto, ello no es viable,
en virtud de que cada uno de los miembros del consorcio, son individualmente responsables ante
la administracin de los impuestos que se generen a su cargo, sobre el monto de los ingresos
que a cada uno de ellos corresponda. Si bien la Ley 80 de 1993 y la citada Sentencia de la Corte
Constitucional plantean la solidaridad de los consorciados, dicha solidaridad se predica de las
obligaciones contractuales, y bien sabemos que los impuestos no son obligaciones contractuales
sino que se establecen por ley en ejercicio del poder de imposicin del Estado.
De otra parte, la solidaridad en el pago de los impuestos debe encontrarse prevista en la Ley, y
no es posible establecer dichas obligaciones por analoga. Las normas que regulan el impuesto de
industria y comercio no tienen prevista la figura de la solidaridad de las obligaciones, en ninguna
forma. (...)
Oficio 012769 de 2007
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NOTA. Consorcios y las uniones temporales no son sujetos pasivos. Los sujetos pasivos
son las personas naturales o jurdicas que los conforman.
de transporte martimo es una modalidad de transporte y por tanto es gravado con el impuesto
de industria y comercio.
Para determinar el lugar de realizacin de la actividad resulta pertinente tomar en cuenta, en el
caso del transporte martimo, el puerto de salida de la mercanca o de pasajeros; de un lado porque
las empresas transportadoras utilizan la infraestructura portuaria y los servicios conexos existentes
en cada puerto necesarios para la prestacin del servicio, como almacenaje, cargue, etc., y de
otro, porque es all donde se encuentra la persona o la carga que demanda ser transportada, la
que solicita la satisfaccin de la necesidad de transporte, es decir, es el lugar donde se requiere
el servicio de transporte y en consecuencia donde debe ser entendido como prestado. Por tanto,
las empresas prestadoras del servicio de transporte martimo estarn gravadas con el impuesto
de industria y comercio, sobre los ingresos recibidos para s, en el municipio desde donde se inicie
el transporte martimo.
Oficio 4939 de 2002
NOTA. Sujeto activo base gravable - actividad de transporte.
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La fiducia mercantil es un negocio jurdico en virtud del cual una persona, llamada fiduciante o
fideicomitente, transfiere uno o ms bienes especificados a otra, llamado fiduciario, quien se obliga
a administrarlos o enajenarlos para cumplir una finalidad determinada por el constituyente, en
provecho de ste o de un tercero llamado beneficiario o fideicomisario...
Comoquiera que el contrato de fiducia se pacta entre el Fideicomitente y el Fideicomisario, es
en ste documento de constitucin en el que se pactan las condiciones de manejo (es decir que
dentro del contrato se establece en cabeza de quin recaer el pago de los impuestos surgidos de
la actividad desarrollada por las personas naturales y / o jurdicas objeto de la fiducia) y la clase
de fiducia que se realiza.
As las cosas, y en lo referente al pago del impuesto de industria y comercio, es posible concluir:
- Las fiduciarias perciben por la prestacin de sus servicios unas comisiones, que para efectos de
pagar el impuesto de industria y comercio de la fiduciaria, se constituyen en los ingresos brutos
base sobre los cuales se calcula el mismo.
- Si en el contrato de fiducia se determina que la fiduciaria percibir el total de los recursos derivados
de la actividad industrial, comercial y/o de servicios que adelantaba el fideicomitente (en este caso
el almacn), y que de dichos ingresos se obtendr la base gravable para el pago del impuesto,
la fiduciaria se encargar de pagar lo concerniente al gravamen de industria comercio. Es decir,
como quiera que la fiduciaria se encuentra encargada de administrar los negocios derivados de
la actividad del fideicomitente, los recursos que se generan de tal procedimiento, se constituyen
en la base gravable para determinar el impuesto de industria y comercio y por lo tanto, es sta
ltima (la fiduciaria), la encargada de pagar dicho gravamen.
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(...) En lo que atae con su pregunta a propsito de la viabilidad de gravar a quienes comercializan
caf tipo exportacin en la jurisdiccin de su municipio, debe tenerse presente que la comercializacin
implica, de acuerdo con lo sealado en el artculo 198, el expendio o compraventa dentro de la
jurisdiccin del municipio de que se trate.
As las cosas, no podra tenerse como hecho generador la simple compra del producto referido
o cualquier producto dentro de la jurisdiccin de un municipio, porque no se verificara el hecho
generador de la obligacin tributaria; por lo anterior, ser el municipio en el cual se vendan los
bienes adquiridos el que tendr la calidad de sujeto activo para el cobro del impuesto de industria
y comercio. Situacin que corresponder evaluar a la administracin municipal en el sentido de si
las ventas se realizan dentro del municipio.
Oficio 34573 de 2006
NOTA. Sujeto pasivo - hecho generador tanto la empresa de transporte como el
transportador propietario del vehculo son sujetos pasivos del impuesto.
() Como se observa, el transporte es un servicio expresamente enunciado en el artculo citado
como actividad generadora del impuesto de industria y comercio, el cual puede ser prestado de
manera directa por la empresa de transporte con vehculos de su propiedad o a travs de vehculos
afiliados de propiedad de terceros, denominados transportadores. Entonces, si el sujeto pasivo
es la persona que realiza directa o indirectamente la actividad, tenemos que tanto la empresa de
transporte como el transportador son sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio.
Oficio 34574 de 2006
NOTA. Sujeto pasivo - hecho generador las sociedades extranjeras son sujetos pasivos
del impuesto por las actividades que realicen en la entidad territorial.
() Como se observa, los servicios de consultora profesional estn definidos como una actividad
de servicios gravada con el impuesto de industria y comercio cuando se realizan a travs de
sociedades regulares o de hecho, y dado que la norma no hace ninguna distincin, podramos
afirmar que involucra a sociedades nacionales y extranjeras, pues el factor determinante es la
actividad ejercida por el sujeto.
Ahora bien, no hay lugar a gravar con el impuesto de industria y comercio los hechos generadores o
sujetos que taxativamente establezca la ley. De esta forma, revisadas las prohibiciones consagradas
en el artculo 259 del Decreto Extraordinario 1333 de 1986, encontramos que no existe tratamiento
preferencial para los servicios prestados en el pas por sociedad extranjera, y en consecuencia,
hay lugar a exigir el pago del impuesto en el municipio en donde se realice la actividad. Por su
parte, el literal b) relativo a los artculos de produccin nacional destinados a la exportacin,
no es aplicable en este caso, pues la prestacin de un servicio en jurisdiccin de un municipio no
puede entenderse como exportacin de un producto nacional, as el objeto de la consultora sea
la coordinacin de las actividades para la exportacin de los productos.
Entonces, teniendo claro que una sociedad extranjera contratada para prestar servicios de
consultora en el pas debe pagar el impuesto de industria y comercio en el municipio en el cual
presta el servicio, corresponde a la administracin tributaria de la entidad territorial disponer de
esquemas que faciliten el cumplimiento de la obligacin por parte de los sujetos pasivos sin domicilio
en el municipio. Por lo anterior, recomendamos establecer un sistema de retenciones mediante el
cual al momento del pago se descuente el valor correspondiente al gravamen originado en dicha
operacin, de tal forma que no se exija al sujeto presentar declaracin y se garantice el recaudo
correspondiente a estos hechos generadores. ()
Oficio 30009 de 2004
NOTA. Hecho generador comercializacin y distribucin de gas natural.
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() En particular, respecto de las marcas VISA, MasterCard, Diners Club y American Express, es
necesario precisar que estas se explotan en Colombia a travs del sistema de Franquicia, algunas
por lo que actualmente el Decreto 1400 de 2005 ha definido como Entidades Administradoras
de Sistemas de Pago de Bajo Valor (Denominadas anteriormente como sociedades de servicios
administrativos financieros y vigiladas por la Supersociedades segn informacin suministrada por
la Superfinanciera) y otras por bancos comerciales. Lo anterior, supone por supuesto que ante
un eventual proceso de determinacin que pretenda adelantar la administracin municipal, esta
deber establecer a ciencia cierta qu entidades efectivamente tienen las franquicias de las ya
mencionadas marcas.
As las cosas, son las entidades franquiciadas (que adquieren el derecho de comercializar el negocio),
en su calidad de personas naturales, jurdicas o sociedades de hecho, respecto de quienes se
predica la realizacin de actividades econmicas.
En relacin con las Entidades Administradoras del Sistema de Pagos de Bajo Valor, consideremos
algunos trminos propios de este Sistema de acuerdo con el decreto 1400 de 2005 (por el cual se
someten a inspeccin y vigilancia de la hoy Superfinanciera).
()
As las cosas, las entidades administradoras de sistemas de pago de bajo valor, son contribuyentes
del impuesto de industria y comercio de acuerdo con las reglas generales que gobiernan el
tributo, por la actividad de administracin en los trminos descritos por la norma citada y por las
dems actividades comerciales o de servicios que realicen como por ejemplo por la afiliacin de
establecimientos de comercio para que estos puedan ofrecer a los clientes la posibilidad de pago
con las tarjetas de crdito que dichas entidades promocionan.
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Por su parte, los bancos comerciales que tengan la franquicia de las dems marcas, sern
responsables del impuesto sobre los ingresos producto de la explotacin de dichas marcas, y de las
dems actividades de servicios que le son propias de acuerdo con las reglas especiales previstas
para este sector en los artculos 206 a 211 del Decreto 1333 de 1986.
Ahora bien, en cuanto a la territorialidad del impuesto, este se causar en el lugar donde se realicen
las actividades gravadas. A modo de ejemplo, en la administracin de sistemas de pago de bajo
valor, se causara en el lugar donde se permita el acceso y/o uso del sistema de pagos; por la
afiliacin de establecimientos de comercio a las redes ofrecidas, en el lugar donde se encuentre
el establecimiento de comercio, etc.
Finalmente, en relacin con las franquicias, consideramos que para determinar si el franquiciante
(propietario de la marca o del negocio objeto de franquicia) es sujeto pasivo del impuesto de
industria y comercio en determinada entidad territorial, es necesario verificar en cada caso si se
configuran todos los elementos del tributo, esto es, si percibe ingresos de manos del franquiciado
por la explotacin que hace este del derecho a comercializar el negocio y los mtodos inherentes
a l (actividad comercial), causados en la entidad territorial. Para el efecto, el contrato celebrado
entre franquiciante y franquiciado, resulta ser un medio de prueba necesario.
Oficio 4604 de 2001
NOTA. Establecimientos pblicos - sujetos pasivos - actividades financieras.
() Es innegable que el tema remite a la idea de buscar la definicin jurdica de establecimiento
pblico, para de esta forma poder identificarlo como parte integral de la administracin y por esa
misma va esgrimir el argumento que establece que el estado no puede gravarse a s mismo, porque
contradice los principios de celeridad y economa que deben regir sus actuaciones.
Al respecto debe recordarse que la Ley 489 de 1998, en su artculo 70 establece lo siguiente:
(...) Haciendo lectura juiciosa del artculo 70 arriba citado, se encuentra que los establecimientos
pblicos no pueden ser confundidos con el Estado mismo, son ellos organismos independientes
en la medida que tienen personera jurdica, autonoma administrativa y patrimonio separado y
diferente al del Estado; adicionalmente, deben cumplir con las funciones que les seale la ley
o el acto de su creacin, entre las que se cuenta como principal el ejercicio administrativo. Sin
embargo, esto no significa que el total de sus actividades sean administrativas; bien lo seala
el artculo en estudio cuando estable que principalmente atendern funciones administrativas y
prestarn servicios pblicos. Adicionalmente, hacen parte integral de su patrimonio, los ingresos
propios, es decir los ingresos producto de sus actividades.
Una vez claro que los establecimientos pblicos son personas jurdicas que adicionalmente son
diferentes al Estado, es prudente revisar el artculo 195 del Decreto 1333 de 1986 que recogiendo
el artculo 32 de la Ley 14 de 1983 establece los sujetos pasivos del impuesto en estudio:
As las cosas, es claro que dentro de los sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio se
encuentran las personas jurdicas, que realizan las actividades gravadas, dentro de la jurisdiccin
de una entidad territorial. De tal forma que los establecimientos pblicos, como personas jurdicas
que son, resultan ser indudablemente sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio en la
medida del desarrollo de sus actividades.
Ahora bien, puede pensarse que a pesar de lo anterior el problema no est totalmente resuelto.
Y es que frente a la liquidacin y el cobro del impuesto de industria y comercio, prima el factor
objetivo de los actos y las operaciones realizadas por el sujeto obligado, dejando en segundo
plano su naturaleza jurdica.
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En este sentido los hechos demuestran constantemente, que existen entidades que pese a haber
sido organizadas por la ley, los reglamentos y los estatutos como establecimientos pblicos, son
objetivamente hablando, verdaderas empresas pblicas, que sin ser vigiladas por superintendencia
alguna y sin violar la ley, cumplen actividades propias de los particulares y en esa medida se
convierten en un asistente ms al mercado de sus competidores.
2. Puede un establecimiento pblico realizar funciones o actividades propias de una entidad
financiera?
Se hace necesario revisar el artculo 71 de la Ley 489 de 1998, que textualmente dice:
(...) As las cosas, es probable que un establecimiento pblico en cumplimiento del objeto social
entregado por el marco jurdico de su creacin, se configure como una entidad financiera que no
necesariamente ser vigilada por la Superintendencia Bancaria.
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De tal forma que no nicamente son instituciones financieras los establecimientos de crdito, las
sociedades de servicios financieros y las sociedades de capitalizacin, las cuales no solamente
tienen por objeto la captacin y colocacin de dineros, sino que tambin pueden tener como objeto
social la inversin para promover la creacin, reorganizacin, fusin y transformacin de empresas;
facilitar la comercializacin de bienes y servicios y las operaciones de arrendamiento financiero;
la administracin de capitales; el almacenamiento y manejo de mercancas con intermediacin
aduanera; todo lo anterior bajo el control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria; sino que
tambin deben considerarse como entidades financieras los establecimientos pblicos creados por
la ley con el objeto social de la captacin y colocacin de dineros, que bien pueden ser privados
o pblicos.
objeto social de las empresas vinculadas a procesos de extincin de dominio, y realiza actividades
gravadas con el impuesto de industria y comercio ser sujeto pasivo del mismo y responder
directamente por el pago de la obligacin tributaria.
Por el contrario, si la Direccin Nacional de Estupefacientes en uso de sus facultades legales entreg
provisionalmente a otra u otras entidades tales empresas y dichas entidades realizan actividades
industriales, comerciales o de servicios objeto del impuesto de industria y comercio sern ellas
sujetos pasivos del mismo. (...)
Concepto 205 de 1997
NOTA. Sujeto pasivo - Empresas de Servicios Pblicos distribuidores de energa.
(...) 2. El Impuesto de Industria y Comercio, para ser cobrado a las Empresas de Servicios Pblicos
distribuidores de energa debe liquidarse desde el ao 1983 cuando se expidi la Ley 14 de este
mismo ao o, debe liquidarse a partir de la vigencia de la Ley 142 del 11 de julio de 1994.
En atencin a su segundo interrogante, es preciso hacer las siguientes consideraciones:
1. La Ley 14 de 1983, que regul (captulo II) todo lo relacionado con el Impuesto de Industria y
Comercio en los municipios, dispuso en su artculo 32:
()
De lo transcrito se colige que el hecho generador del Impuesto de Industria y Comercio lo constituye
la realizacin de actividades comerciales, industriales y de servicios. Refirindonos a las empresas
de servicios pblicos distribuidoras de energa, stas se constituyen en sujetos pasivos del impuesto
citado por su actividad comercial, en consecuencia, las empresas que estuvieren constituidas a
la fecha de entrada en vigencia de la Ley 14 de 1983, son sujetos pasivos del citado impuesto a
partir de ese momento.
2. Ahora bien, con posterioridad se expidi la Ley 142 de 1994 Por la cual se establece el rgimen
de los servicios pblicos domiciliarios y se dictan otras disposiciones, que empez a regir a partir
del 11 de julio de 1994. En relacin con el tema que nos ocupa, nos remitiremos a los arts. 14
num. 14-25, 17 y 24, que a la letra dicen:
(...)
Artculo 24. Rgimen tributario. Todas las entidades prestadoras de servicios pblicos estn sujetas
al rgimen tributario nacional y de las entidades territoriales,...
De lo anterior tenemos que a partir de la entrada en vigencia de la Ley 142 de 1994, las empresas
de servicios pblicos distribuidoras de energa, pueden seguir siendo establecimientos pblicos o
constituirse en empresas industriales y comerciales del Estado, en todo caso, tributan en materia
de industria y comercio. Ahora bien, si empezaron a funcionar con posterioridad a la entrada en
vigencia de la Ley 142 de 1994, son sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio, desde
su creacin.
De todo lo expuesto podemos concluir: ()
2. En materia tributaria la Ley 142 de 1994 no modific nada de lo establecido en la Ley 14 de
1983 para el impuesto de industria y comercio.
3. Teniendo en cuenta lo anterior, las empresas de servicios pblicos son sujetos pasivos del
impuesto de industria y comercio a partir de la entrada en vigencia de la Ley 14 de 1983, si a esa
fecha estaban constituidas y en funcionamiento; o desde su creacin si esta fue con posterioridad
al 6 de julio de 1983. (...)
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Ahora bien, en lo que tiene que ver con el hecho de que una empresa de servicios pblicos
domiciliarios sea de propiedad del ente municipal, es necesario precisar que, tal como lo seal el
Consejo de Estado en la sentencia antes transcrita, no es necesario dilucidar la naturaleza jurdica
de la persona como caracterstica del sujeto pasivo de dicho gravamen, habida consideracin que
la ley no hace distincin alguna y que el factor determinante de tal calidad es la actividad ejercida
por el sujeto. En consecuencia, siempre que se trate de una persona natural, jurdica o sociedad
de hecho que realice actividades industriales, comerciales o de servicios, ser sujeto pasivo del
impuesto de industria y comercio a menos que se encuentre excluida del mismo en cuanto a la
persona o a la actividad en virtud de alguna ley, lo que no ocurre respecto de las empresas de
servicios pblicos domiciliarios.
Ahora bien, con base en la disposicin anteriormente transcrita, este Despacho procede al anlisis
que sobre comunidad trae el Cdigo Civil, para determinar la sujecin o no que tienen al impuesto
de industria y comercio, as:
ART. 2322. La comunidad de una cosa universal o singular, entre dos o ms personas, sin que
ninguna de ellas haya contratado sociedad, o celebrado convencin relativa a la misma cosa, es
una especie de cuasicontrato. (El subrayado y resaltado es nuestro).
En efecto, la esencia de ser de la comunidad como una de las clases de cuasicontrato est
determinada por su formacin, la cual es de hecho, ya que no debe mediar celebracin de contrato
alguno o convencin para su formacin, lo que nos lleva a inferir que no se organizan como
sociedad, por lo tanto, no es persona jurdica, solo se puede considerar como una entidad capaz
de ejercer derechos y contraer obligaciones.
Por lo anterior, la comunidad como tal no sera sujeto pasivo de dicho impuesto, pues carece de
todas las caractersticas propias para asimilarla a persona jurdica o sociedad de hecho, considerando
que sta ltima encierra la manifestacin de la voluntad para asociarse con el objeto de crear
obligaciones frente a los derechos patrimoniales.
No obstante lo anterior, cada comunero como persona natural puede ser sujeto pasivo de
obligaciones tributarias frente al bien comn, Vg. el impuesto predial, el impuesto de industria
y comercio, cuando a travs del bien se ejerce alguna o algunas de las actividades sujetas al
impuesto. (...)
Concepto 22 de 2000.
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Adems de los usuarios la ley se refiere a otros actores en la organizacin de este servicio como
las asociaciones de usuarios y los organismos ejecutores. Estos ltimos son entidades pblicas y
privadas, encargadas de promover la ejecucin de proyectos de adecuacin de tierras e impulsar
la organizacin de asociaciones de usuarios, as como su vinculacin a la federacin de dichas
asociaciones. La ley defini como organismos ejecutores de los Distritos de Adecuacin de Tierras,
al HIMAT y aquellas entidades pblicas y privadas que autorizara el Consejo Superior de Adecuacin
de Tierras. A partir del Decreto 1300 de 2000 se debe entender referido al INCODER y las entidades
que este instituto autorice.
La Ley 41 de 1993 fue reglamentada por los Decretos 1881 de 1994 y 1380 de1995. El primero de
stos seala que los organismos ejecutores deben acreditar los requisitos con que cuentan para
la ejecucin del proyecto que se propongan realizar. Segn el mismo Decreto 1881, el organismo
ejecutor pondr a consideracin de la asociacin de usuarios los estudios para realizar el proyecto,
el valor preliminar de la inversin y suscribir un acta de compromiso suscrita por la Asociacin
de Usuarios y en la que conste como objeto la realizacin de las obras por parte del ejecutor y
el compromiso de los usuarios de pagar las inversiones en la forma pactada. Adicionalmente, el
reglamento de administracin del Distrito de Adecuacin de Tierras, regular las asignaciones de
aguas, su uso, tarifas y sanciones.
A partir del decreto con fuerza de Ley 1300 de 2000 (artculos nmero 10 numeral 1 y 16 numerales
4 y 8), la competencia para expedir el reglamento para la entrega, administracin y operacin de
los distritos de adecuacin de tierras fue atribuida al Incoder. En uso de esa facultad, Expidi la
resolucin 1399 de 2005 en la que, entre otras disposiciones, defini cuatro modalidades para la
entrega de los distritos: la concesin, la delegacin de funciones, la administracin o la entrega
en propiedad a los usuarios. Dispone asimismo que los contratos de delegacin de funciones y
administracin existentes a la fecha de expedicin de este reglamento, se preserven en los trminos
en que fueron pactados.
La concesin es un contrato que permite la prestacin, operacin, explotacin, organizacin o
gestin total o parcial de un servicio pblico () por cuenta y riesgo del concesionario y bajo la
vigilancia y control de la entidad concedente a cambio de una remuneracin que puede consistir
en derechos, tarifas, tasas, valorizacin, entre otras. Todas las personas naturales o jurdicas,
consorcios, uniones temporales y otras formas asociativas como las Asociaciones de Usuarios de
los Distritos de Adecuacin de Tierras, pueden acceder a este sistema de concesin, el cual, es
compatible con otras formas contractuales () tales como encargos fiduciarios, fiducias mercantiles,
Project Finance, emprstitos.
En cuanto a la delegacin de funciones, el reglamento prev que se har por acto administrativo
y convenio que fijen las condiciones, funciones especficas y remuneracin si hubiere lugar a favor
del delegatario. La delegacin puede hacerse en personas jurdicas y privadas, previa elaboracin
de un pliego o trmino de referencia y convocatoria pblica teniendo en cuenta los principios de
seleccin objetiva de la contratacin pblica.
El reglamento prev la entrega de la administracin, representacin y manejo de los Distritos a
las Asociaciones de Usuarios, condicionando este mecanismo a la recuperacin de las inversiones
a travs de suscripcin de actas de compromiso con los potenciales beneficiarios de la obra,
organizados como Asociaciones de Usuarios.
La cuarta modalidad establecida dice que cuando los usuarios se encuentran a paz y salvo por
concepto de la cuota de recuperacin de inversiones y el pago de las tarifas fija y volumtrica, el
INCODER podr hacer entrega de la infraestructura a la Asociacin de Usuarios.
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Finalmente el decreto 1881 de 1994 define el Organismo Administrador como la Persona jurdica,
pblica o privada que tiene a su cargo la administracin, operacin, mantenimiento y manejo de
los Distritos de Adecuacin de Tierras.
Finalmente, la resolucin 1399 de 2005 permite a las Asociaciones de Usuarios que tengan la
representacin, manejo y administracin de los Distritos de Adecuacin de Tierras, subcontratar
la administracin de los mismos con empresas civiles o comerciales.
Con el anterior recuento se pretende indicar que en el funcionamiento de los distritos de adecuacin
de tierras pueden intervenir diferentes actores, los cuales pueden variar segn el sistema de
operacin que se tenga para su ejecucin y para su administracin. Por lo anterior, corresponder
a cada uno de estos actores cumplir con las obligaciones tributarias del orden municipal que se
deriven de su particular condicin y de las actividades realizadas. Y corresponde a la autoridad
tributaria municipal, en uso de sus facultades de fiscalizacin establecer la realizacin de hechos
generadores de impuestos municipales por los diferentes actores mencionados.
()
En particular, respecto del impuesto de industria y comercio, la identificacin de personas naturales
o jurdicas o sociedades de hecho, que realicen actividades industriales comerciales o de servicios
en la jurisdiccin del municipio, permitir establecer la existencia de la obligacin tributaria la cual
se deber calcular sobre los ingresos brutos menos los conceptos sealados en la ley, a la tarifa
que se haya adoptado mediante acuerdo municipal para la respectiva actividad gravada. ()
Oficio 24402 de 2005.
NOTA. Hecho generador, las actividades referidas a juegos de suerte y azar estn
gravadas con el impuesto de industria y comercio si el mismo fue adoptado con
anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 643 de 2001.
()
En este orden de ideas las actividades referidas a juegos de suerte y azar, apuestas etc., aunque
sean objeto del monopolio establecido en la Ley 643 pueden ser gravados con los impuestos
autorizados en el Decreto 1333 de 1986; incluso con el impuesto de industria y comercio, si se
configura la realizacin de una actividad industrial, comercial o de servicios.
Desde otra perspectiva, los municipios son titulares del monopolio rentstico de todos los juegos
de suerte y azar y pueden explotarlo como arbitrio rentstico, de acuerdo con lo establecido en el
artculo 2 de la Ley 643 de 2001, pero no en razn a que no se pueda gravar con otros tributos,
porque como ya se vio sta es una posibilidad para la entidad territorial, como quiera que son
ingresos de diferente naturaleza, no excluyentes entre s la explotacin del monopolio y los
tributos-. No obstante lo anterior, vale la pena anotar que si bien los municipios son titulares del
mencionado monopolio, ello no significa que puedan explotar y administrar todos los juegos a
que se refiere la ley, sino exclusivamente los que expresamente la misma les seale, sin perjuicio
de las transferencias a que tengan derecho por la explotacin y administracin adelantada por los
departamentos y ETESA.
Ahora bien, la sentencia del Consejo de Estado de la cual se extrajeron los apartes trascritos tiene
dos implicaciones que deben tenerse en cuenta: (i) los ingresos que se perciban con motivo del
gravamen a los juegos de suerte y azar tienen destinacin especfica a salud, y (ii) es necesario
que el rgimen tributario aplicable a los juegos de suerte y azar de los municipios tenga una
vigencia anterior a la de la Ley 643.
El criterio jurisprudencial contenido en la sentencia del Consejo de Estado analizada, es concordante
con lo expresado por la Corte Constitucional en la sentencia C-1191 de 2001, donde en la declaratoria
de exequibilidad del artculo 49 de Ley 643 de 2001 se concluy que esta prohibicin rige a futuro
y no para los impuestos que se encontraran previamente establecidos. ()
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De la normatividad expuesta, tanto del sector cooperativo, del Cdigo de Comercio, como del
impuesto de industria y comercio, queda desvirtuada la posibilidad que una cooperativa de
transportes ejecute una actividad de comercio cuando le transfiere a sus asociados parte del
remanente.
De otra parte, queda tambin claro que el hecho de recibir de una Cooperativa un porcentaje
de los ingresos que le corresponden como asociado a tal establecimiento, no constituye ninguna
de las actividades que son objeto del impuesto de industria y comercio, o sea, que no podemos
considerar el citado hecho como actividad industrial, comercial o de servicios, en consecuencia, las
personas que reciben tales transferencias no son sujetos pasivos del comentado impuesto.(...)
Oficio 016402 de 2003
NOTA. Sujeto pasivo - cooperativas.
(...) Al respecto, el artculo 195 del Decreto 1333 de 1986, establece:
() Igualmente el artculo 199 ibdem, establece lo que se entiende por actividades de servicios,
as:
() De la lectura de las normas trascritas se colige que el impuesto de industria y comercio recae
sobre la realizacin de actividades industriales, comerciales o de servicios, independientemente de
la naturaleza jurdica de quien las realice, es decir, que incluso las cooperativas, como en el caso
analizado, son sujetos pasivos del gravamen. A este respecto es pertinente aclarar que si bien es
cierto el artculo 259 del Decreto 1333 de 1986, establece algunas prohibiciones, dentro de las que
se encuentra la de gravar con el impuesto de industria y comercio a las asociaciones gremiales y
profesionales sin nimo de lucro, dicha prohibicin no es aplicable al caso de las cooperativas.
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(...) De las normas transcritas y con relacin a las cooperativas de transporte podemos concluir
que los actos mercantiles se les aplican exclusivamente a los comerciantes legalmente reconocidos,
es decir, que cumplan los requisitos del art. 13 referido, lo cual no puede cumplir la empresa en
estudio, porque como ya qued dicho le est prohibido, tanto por la ley cooperativa (art. 6) como
por el Cdigo de Comercio (art. 14) convertirse en sociedad mercantil lo que nos lleva a concluir
que mal podran tales cooperativas ser empresas de tal clase, y en consecuencia realizar actos
mercantiles.
ARTCULO 197. Para los fines aqu previstos se consideran actividades industriales las dedicadas
a la produccin, extraccin, fabricacin, confeccin, preparacin, transformacin, reparacin,
manufactura y ensamblaje de cualquier clase de materiales o bienes4.
ARTCULO 198. Se entienden por actividades comerciales, las destinadas al expendio,
compraventa o distribucin de bienes o mercancas, tanto al por mayor como al por menor, y las
dems definidas como tales por el Cdigo de Comercio siempre y cuando no estn consideradas
por el mismo cdigo o por este decreto, como actividades industriales o de servicios.
ARTCULO 199. Son actividades de servicios las dedicadas a satisfacer necesidades de la
comunidad mediante la realizacin de una o varias de las siguientes o anlogas5 actividades:
expendio de bebidas y comidas; servicio de restaurante, cafs, hoteles, casas de huspedes,
moteles, amoblados, transporte y aparcaderos, formas de intermediacin comercial, tales como
el corretaje, la comisin, los mandatos y la compraventa y administracin de inmuebles; servicios
de publicidad, interventora, construccin y urbanizacin, radio y televisin, clubes sociales,
sitios de recreacin, salones de belleza, peluquera, portera, servicios funerarios, talleres de
reparaciones elctricas, mecnicas, automoviliarias y afines, lavado, limpieza y teido, salas de
cine y arrendamiento de pelculas y de todo tipo de reproducciones que contenga (sic) audio y
4
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Ahora bien, la Corte admite que las dems actividades comerciales que define el Cdigo de
Comercio no constituyen una lista taxativa o cerrada; sin embargo, en modo alguno estima que esa
circunstancia devenga en la inconstitucionalidad de la norma acusada, que remite a ese Estatuto.
Lo anterior por cuanto dicha remisin constituye tan solo una pauta adicional a otras que, como se
vio, emanan de la norma bajo examen interpretada literal, histrica, teleolgica y sistemticamente.
Es decir, la remisin a las normas comerciales, entre ellas al artculo 20 que menciona en forma no
taxativa los dieciocho actos ms comnmente ejecutados por los comerciantes, y en el numeral 19
incluye (l)os dems actos y contratos regulados por la ley mercantil, debe ser entendida solamente
como una pauta general del legislador, adicional a otras, cuyo seguimiento conjunto permite al
operador jurdico, en cada caso particular, establecer si las actividades deben o no ser objeto del
impuesto de industria y comercio. Por lo dems, no resulta en modo alguno lgico ni razonable
exigir al legislador que enumere todas las actividades comerciales que satisfacen o pueden llegar
a satisfacer las necesidades de intermediacin de bienes y servicios de la comunidad, ms si se
tiene cuenta la versatilidad con la que evolucionan las costumbres sociales al respecto.
As pues, la Corte estima que norma parcialmente acusada, correctamente interpretada, proporciona
pautas generales suficientes que permiten establecer qu actividades pueden ser calificadas como
comerciales para efectos de ser gravadas con el impuesto de industria y comercio. En este sentido
responde adecuadamente a las exigencias del principio de legalidad y certeza del tributo, pues
como anteriormente se rese, la jurisprudencia de esta corporacin ha sentado que (l)os hechos
gravables, los sujetos activos y pasivos, la base gravable y las tarifas de los impuestos pueden no
estar determinados en la respectiva disposicin, pero ser perfectamente determinables a partir de
una referencia, pauta o directriz contenida en la norma creadora del tributo.
Finalmente, la Corte pone de presente que no es competencia suya entrar a analizar situaciones
concretas, ya que ello es funcin que corresponde al rgano encargado de aplicar la norma.
En este artculo se compil el artculo 36 de la Ley 14 de 1983, la expresin subrayada fue declarada exequible. Este fallo
resulta aplicable como quiera que la Corte Constitucional por unidad normativa extendi los efectos de esta providencia al
artculo 199 del Decreto 1333.
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6.2 La interpretacin de las disposicin acusada a partir de los tres mtodos expuestos, lleva a
la Corte a concluir lo siguiente: (i) que lo gravado son la actividades comerciales y no los actos
de comercio o las personas que llevan a cabo unas u otros; (ii) que las actividades comerciales
gravadas son las que se benefician de la infraestructura y el mercado local municipal; (iii) que por
actividades comerciales ha de entenderse las destinadas al expendio, compraventa o distribucin
de bienes o mercancas, tanto al por mayor como al por menor y las dems definidas como tales
por el Cdigo de Comercio; y (iv), que no pueden ser consideradas como actividades comerciales
las que puedan ser calificadas como industriales o de servicio, segn los artculos 197 y199 del
Decreto 1333 de 1986.
6.3 As las cosas, la Corte concluye que la remisin que el artculo 35 bajo examen hace a las
normas comerciales para efectos de establecer el hecho gravado con el impuesto de industria y
comercio permite determinar cules son las actividades comerciales que generan la obligacin de
pagar el tributo. Por lo cual la norma no desconoce los principios de legalidad y certeza del tributo.
En tal virtud, el cargo que se examina ser despachado como improcedente.
VII. DECISIN
En mrito de lo expuesto, la Corte Constitucional de la Repblica de Colombia, administrando
justicia en nombre del pueblo y por mandato de la Constitucin,
RESUELVE
Primero: ()
Segundo: Declarar EXEQUIBLE la expresin y las dems definidas como tales por el Cdigo de
Comercio, contenida en el artculo 35 de la Ley 14 de 1983, compilado como artculo 198 del
Decreto 1333 de 1986 (Cdigo de Rgimen Municipal).
Corte Constitucional. Sentencia C-220 del 16 de mayo de 1996. Magistrado Ponente: Carlos
Gaviria Daz.
NOTA. Actividades anlogas de servicios.
(...) Advirtase cmo el legislador al referirse a las actividades de servicios que deben pagar el
impuesto de industria y comercio, hace una enunciacin no taxativa de stas. En consecuencia, la
calificacin de las actividades anlogas a las enumeradas en la disposicin materia de demanda,
que tambin pueden catalogarse de servicios y, por tanto, obligadas a pagar dicho gravamen,
corresponde hacerla a los Concejos Municipales, como ente facultado constitucionalmente para
crear impuestos de acuerdo con lo establecido por la ley. (arts. 1, 287-3, 313-4 y 338 C.N.).
() Ahora bien: si las autoridades administrativas al aplicar la norma incurren en arbitrariedades,
sus actos son susceptibles de ser demandados ante la jurisdiccin contencioso administrativa
previa la interposicin de los recursos de la va gubernativa; pero para evitar sus excesos no puede
exigirse al legislador que prevea taxativamente todas las actividades que cumplen el supuesto
normativo, ni que limite la imposicin del tributo slo a las enunciadas expresamente, cuando la
misma ley est sealando que se aplica a todas las actividades de servicios que se ejerzan o
realicen dentro de las respectivas jurisdicciones municipales; por tanto, los vicios en que pueda
incurrir el ejecutor de la norma no son causal de inconstitucionalidad. (...).
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 5 de mayo de 2000. Rad. 9741 Consejero
Ponente: Delio Gmez Leyva.
NOTA. La administracin directa de inmuebles no es actividad industrial, comercial,
o de servicios.
(...) El arrendamiento de dos inmuebles propios, como es la actividad que segn las pruebas
ejerca la actora para los aos gravables de 1990 a 1993, no es una actividad que como tal se
encuentre sujeta al impuesto de industria y comercio, pues no es ni industrial, ni comercial, ni de
servicios. Efectivamente, no es actividad industrial porque no encuadra dentro de la nocin que
de la misma trae el artculo 2 del Acuerdo No 39 de 1989 del Concejo Municipal de Bucaramanga,
que reitera en general el artculo 34 de la Ley 14 de 1983 , al prever como actividad industrial
la produccin, extraccin, fabricacin, confeccin, preparacin, transformacin, reparacin,
manufactura y ensamblaje de materiales y bienes y cualquier proceso de transformacin. Tampoco
es una actividad de servicios, tal como se observa del texto del artculo 4 del Acuerdo en mencin,
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que en trminos generales reitera el artculo 36 de la Ley 14 de 1983. Si bien es cierto la norma en
mencin, relaciona las actividades de servicios a ttulo enunciativo, y por tal razn caben dentro de
dicha relacin, actividades anlogas como bien lo prev esa misma disposicin, a juicio de la Sala, el
arrendamiento de bienes inmuebles no es una actividad que encuadre dentro de las actividades de
servicios que prev o permite la misma. En efecto, en relacin con el arrendamiento de inmuebles,
la actividad anloga sera la administracin de los mismos, sin embargo, se observa que en el
contexto del artculo 4 del Acuerdo No 039 de 1989, la administracin de los inmuebles hace parte
de la intermediacin comercial, es decir, que dicha actividad no es considerada en s misma como de
servicios y para ser tenida como tal requiere ser ejercida a travs de intermediarios profesionales, o
mejor comerciales. As las cosas, el arrendamiento de inmuebles en s mismo considerado y como
forma de administracin directa de tales bienes, no es una actividad de servicios gravada con el
impuesto de industria y comercio y, por ende, no existe razn lgica ni jurdica que permita gravar
con dicho impuesto los ingresos que se perciban en virtud de un contrato en las condiciones que
se han precisado. Dicho de otra manera, la administracin de inmuebles slo constituye hecho
gravado como actividad de servicios cuando se ejerce como una forma de intermediacin comercial,
lo que excluye la administracin directa por parte de los propietarios. (...).
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 3 de diciembre de 2003. Rad. 13385
Consejero Ponente: Juan ngel Palacio Hincapi.
NOTA. Actividades de comercio. Estn gravadas las actividades de inversin que hacen
parte del objeto social de la empresa.
La Sala encuentra que de conformidad con los trminos de la normatividad indicada, que establecen
lo que ha de entenderse por sociedad comercial, por objeto de la sociedad y por actos mercantiles,
la Sociedad demandante es comercial, pues los cuestionados ingresos provienen de las citadas
actividades de inversin por ella realizadas, que tienen el carcter de comerciales y que hacen
parte de su objeto social; sin olvidar que la Ley 14 de 1983 incluye dentro de la base gravable del
impuesto de industria y comercio cualquier actividad comercial, sin efectuar excepciones.
()
El Cdigo de Comercio no slo enunci los actos que se consideran mercantiles para todos los
efectos legales (art. 20), sino que adems determin en su artculo 24 que la enumeracin
contenida en el artculo 20 ibdem, es declarativa y no limitativa, pues se dej la posibilidad de
incluir los dems actos y contratos regulados por la ley mercantil (20-19). As mismo, el artculo 99
del Cdigo en cita, en relacin con la capacidad de la sociedad, prev que se entendern incluidos
dentro del objeto social los actos directamente relacionados con el mismo y los que tengan como
finalidad ejercer los derechos o cumplir las obligaciones legal o convencionalmente derivadas de la
existencia y actividad de la sociedad. Por su parte, el artculo 100 ibdem, dispone que se tendrn
como comerciales, para todos los efectos legales, las sociedades que se formen para la ejecucin de
actos o empresas mercantiles; y como ya se indic el artculo 110- 4 del mismo Cdigo, establece
que el objeto social es la empresa o negocio de la sociedad, aspecto que ampla el mbito de lo
que, segn la Ley 14 de 1983, debe entenderse por actividad comercial, pues el concepto de
empresa est definido en el artculo 25 del Cdigo de Comercio como toda actividad econmica
organizada para la realizacin del proceso econmico.
()
En efecto, como la Sala lo ha precisado en anteriores oportunidades, los dividendos y participaciones
representan las utilidades que percibe el inversionista por las acciones, cuotas o partes de inters
social que posee en sociedades bien sea de responsabilidad limitada, por acciones, colectivas
99
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()
()
Respecto de los rendimientos financieros obtenidos en razn de depsitos y otras actividades
financieras, adems de las precisiones de la Sala al tratar el tema de los dividendos, hace las
siguientes:
De acuerdo con el artculo 99 del Cdigo de Comercio, se entendern incluidos en el objeto social
de una compaa los actos directamente relacionados con el mismo y los que tengan como finalidad
ejercer los derechos o cumplir las obligaciones derivadas de la existencia y actividad de la sociedad.
Al respecto, la Seccin ha precisado que todos los actos realizados por una sociedad comercial,
en desarrollo del objeto social, reciben de manera obligada la calificacin legal de mercantiles,
ya porque encuadren como tales v gr, el giro u otorgamiento de ttulos valores o las operaciones
burstiles (artculo 20 [6 y 7] del Cdigo de Comercio, ya porque sean actos mercantiles conexos
o por relacin, por ejemplo, la obtencin de rendimientos financieros en desarrollo de actos y
contratos que se celebren para el cumplimiento del objeto social.
Dado que segn el artculo 99 del Cdigo de Comercio y el objeto social de la actora, sta puede
celebrar todos los actos y contratos necesarios para el desarrollo de su actividad empresarial (folios
3 a 8), y por cuanto tales actos y contratos son mercantiles, segn se indic, la Sala encuentra
que los ingresos provenientes de los rendimientos financieros, que no son otra cosa que los frutos
de las inversiones, deben hacer parte de la base gravable del impuesto de industria y comercio,
motivo por el cual la adicin de ingresos que por dicho concepto efectu el municipio de Medelln,
tambin se ajust a derecho. ()
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 29 de enero de 1999. Rad. 9119 Consejero
Ponente: Daniel Manrique Guzmn.
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Adems, se insiste, dicha enajenacin es la etapa final del trmite a cargo de la DIAN para la
administracin de la gestin aduanera, que incluye la aprehensin, decomiso y declaracin de
abandono a favor de la Nacin de las mercancas que ingresan al pas. Por tanto, no es un acto
independiente del citado procedimiento.
()
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 23 de junio de 2005. Rad. 13781 Consejero
Ponente: Hctor J. Romero Daz.
NOTA. Actividades de comercio. Las actividades realizadas por los Fondos mutuos de
inversin son actividades de comercio.
()
Si bien el actor se dedica a fomentar el ahorro de sus afiliados (folio 4 c. ppal), dicha actividad se
logra a travs de los rendimientos y utilidades que recibe de las distintas inversiones que puede
desarrollar y que se revierten en beneficio de los trabajadores, lo cual constituye una actividad
comercial, gravada con el impuesto de industria y comercio.
()
El numeral 3 del artculo 20 del Cdigo de Comercio prescribe que es actividad mercantil, en general,
el otorgamiento de crditos. El numeral 6 ibdem, consagra como mercantiles el giro, otorgamiento,
aceptacin, garanta o negociacin de ttulos-valores, as como la compra para reventa y permuta
de los mismos, actividades dentro de las cuales encuadra las que realiza el actor. El hecho de
que las utilidades que se obtengan de las inversiones (incluidos los prstamos), se inviertan en
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el mismo fondo en beneficio de sus afiliados no desdibuja la nocin de actividad comercial para
efectos del impuesto de industria y comercio, pues, se repite, no es el lucro lo que determina que
una persona natural o jurdica o una sociedad de hecho sean sujetos pasivos del impuesto, sino
la realizacin por parte de stos de actividades gravadas con el impuesto, y en el sub judice es
indiscutible que el actor es una persona jurdica que desarrolla la actividad de inversionista, que,
se repite, es comercial.
()
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 22 de febrero de 2007. Rad. 14445 Consejero
Ponente: Juan ngel Palacio Hincapi.
NOTA. El municipio no puede establecer como gravadas las actividades no contempladas
en la ley que cre el tributo. La potestad tributaria de las entidades territoriales es
derivada.
()
De otra parte, tampoco puede considerarse como actividad de servicios, el hecho de existir dentro
de su jurisdiccin 2 casetas de peaje que es en ltimas lo que la Administracin pretende gravar y
que precisa se encuentran gravadas en el Estatuto de Rentas Municipal. Al respecto cabe precisar
que la facultad impositiva municipal es derivada de la ley, por lo cual, el municipio no puede gravar
actividades que no estn consideradas en ella, concretamente en la Ley 14 de 1983 compilada en
el Rgimen Poltico Municipal, pues se halla precedida de la reserva de ley que consagra el artculo
150 numeral 12 de la C.P., segn el cual el Congreso es quien debe autorizar la creacin de los
tributos. Por esta razn, a los consejos municipales, de conformidad con el artculo 313 numeral
4 de la C.P., les corresponde votar de conformidad con la constitucin y la ley los tributos y los
gastos locales
En efecto, como lo manifest la Procuradura Sexta al rendir su concepto, las disposiciones
contenidas en los artculos 5 y 7 del decreto 176 de 1997, expedido por el alcalde de Pueblo
Viejo, que modifican los artculos 70 y 72 del Estatuto de Rentas del Municipio. (Acuerdo 038 de
1994) segn los cuales aparecen como gravadas las actividades de explotacin de carreteras
por concesin, y el servicio de peajes, no se ajustan a lo dispuesto por la Ley 14 de 1983, por
lo que en virtud fl (sic) principio de legalidad que consagra el artculo 338 de la Constitucin, no
pueden ser aplicadas en el presente caso, y por tanto, la demandante no es sujeto pasivo del
citado impuesto en dicho municipio.
De otro lado, se precisa que las casetas de cobro de peaje no puede ser consideradas como sujetos
del impuesto de industria y comercio, pues su funcin en recaudar el valor correspondiente a las
tasas para la financiacin de la obra.
A manera de ilustracin, precisa la Sala que la Ley 508 de 1999, por medio de la cual se expidi el
Plan Nacional de Desarrollo para los aos 1999-2002, en su artculo 66 dispuso que los ingresos
por concepto de peajes en las carreteras no estn sometidos al impuesto de industria y comercio y
que el impuesto de industria y comercio se causar sobre los ingresos que reciban los contratistas
por concepto de las obras que adelantan en el respectivo municipio.
Segn la disposicin en comento, los ingresos que por peajes haya percibido la entidad que lo
administra en fiducia y que posteriormente entrega al concesionario, o que ste haya recibido
directamente, no estaban sujetos al impuesto de industria y comercio.
()
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 8 de febrero de 2007. Rad. 15105 Consejero
Ponente: Hctor J. Romero Daz.
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NOTA. Slo pueden ser actividades de servicios anlogas, aqullas que seale el
Concejo que guarden similitud o semejanza con alguna de las actividades de servicios
enlistados en la Ley 14.
() En relacin con la nulidad del artculo 44 del Decreto 301 de 1996, en cuanto dispuso que
se consideran como actividades de servicio todas las tareas, labores o trabajos ejecutados por
personas naturales o jurdicas o por sociedades de hecho, la Sala confirmar la nulidad declarada
en primera instancia, por las siguientes razones:
De acuerdo con el artculo 36 de la Ley 14 de 1983 las actividades de servicios son ().
Significa lo anterior, que para la determinacin del hecho generador del impuesto de industria y
comercio por actividades de servicio, el legislador enlist de manera enunciativa las actividades
que son objeto del referido tributo y abri la posibilidad para que las entidades territoriales en el
ejercicio del poder impositivo pudieran gravar otra clase de actividades, siempre y cuando las que
se establezcan sean anlogas o guarden similitud con las sealadas en el mencionado artculo.
()
Comoquiera que el artculo 44 del Decreto 301 de 1996 define de manera general las actividades
de servicio y tal definicin no guarda similitud o analoga con las enunciadas en el artculo 36 de
la Ley 14 de 1983, es forzoso concluir que la entidad territorial al considerar como actividad de
servicio todas las tareas, labores o trabajos ejecutados por personas naturales o jurdicas o por
sociedades de hecho, desbord los lmites fijados en la norma legal.
DOCTRINA
Consejo de Estado, Sala de Consulta y Servicio Civil. Concepto del 7 de diciembre de 2000.
Rad. 1309. Consejero Ponente: Augusto Trejos Jaramillo.
NOTA. Actividades anlogas de servicios.
(...) En una interpretacin gramatical del alcance del hecho generador de la actividad de servicio,
extendida no solamente a los supuestos sealados por el legislador, sino tambin las anlogas
a las all previstas, el Diccionario de la Real Academia de la Lengua expresa el significado del
vocablo anlogo como perteneciente o relativo a la analoga y entiende por sta las siguientes
acepciones: relacin de semejanza entre cosas distintas; mtodo por el que una regla de ley o de
derecho se extiende a campos no comprendidos en ella; atribucin de la misma nota o carcter
de varios objetos en distinto sentido; relacin de varios objetos o conceptos entre s, por lo cual
se les aplica un trmino comn.
De este elemento de interpretacin gramatical puede establecerse que las actividades anlogas,
para efectos de determinar el hecho generador del impuesto de industria y comercio por la
realizacin de actividades de servicio, est comprendido no slo por las sealadas enunciativamente
por el legislador, sino por las que, siendo distintas de aquellas, tienen relacin de semejanza
o correspondencia, de tal manera que cumplan la funcin de satisfacer necesidades de la
comunidad.
De todo lo anterior puede concluirse que el legislador, al regular el impuesto de industria y
comercio y autorizar su imposicin por los municipios, determina todas las actividades de servicio
all enunciadas, mediante las cuales se satisfacen necesidades de la comunidad; corresponde a los
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Por lo dems, el artculo 44 del Decreto 301 de 1996 es fiel copia del 154 [4] del Estatuto Orgnico
de Bogot, D. C. que trae una definicin de servicios aplicable solamente al Distrito Capital, debido
a su rgimen especial en lo poltico, fiscal y administrativo, previsto en los artculos 322, 323 y
324 de la Constitucin Poltica. ()
concejos el ejercicio de la competencia tributaria compartida para precisar cules son las actividades
anlogas a aquellas previstas por el legislador, quien en forma abstracta ha establecido el hecho
generador del impuesto, para que cada corporacin de eleccin popular municipal lo adopte.
() Por consiguiente, los Concejos distritales y municipales deben ser prudentes en la determinacin
de las actividades de servicio anlogas a las consignadas en el artculo 36 de la Ley 14 de 1983,
subrogado por el artculo 199 del Decreto-ley 1333 de 1986, en orden a que lo gravado realmente
guarde relacin con el propsito de hacerlo a las actividades econmicas que se enmarcan dentro
del contexto de la industria y el comercio.
Ahora bien, debe establecerse si la actividad que cumplen los curadores urbanos, de verificacin
de las normas urbansticas y de edificacin destinadas a la expedicin de licencias de construccin
o urbanismo, calificadas por el legislador como funcin pblica, y por cuya realizacin perciben
una remuneracin, constituyen un servicio anlogo a los previstos por el artculo 199 del Decreto
1333 de 1986, de manera que constituyan hecho generador del impuesto de industria y comercio
y, en consecuencia, den nacimiento a la obligacin tributaria.
Si bien tales actividades corresponden al ejercicio de funcin pblica, los servicios prestados
constituyen actividades anlogas a las de servicio enunciadas en el artculo 199 del Decreto-ley
1333 de 1986, particularmente por ser anlogas a la interventora y asociadas a las de urbanismo
o construccin all previstas, sin que resulte relevante el nimo de lucro de la actividad que se
cumple, adicionalmente por ser prestados los servicios por particulares y sin que tengan, en el
presente caso, una exoneracin a su favor, como lo ha sealado esta Corporacin en relacin con
los notarios. (Sentencia de 9 de junio de 1995. Seccin Cuarta. Exp. 5667).
Debe advertirse que esta Sala consider, en la consulta No. 1.216, que en el caso de las actividades
administrativas cumplidas por la Unidad Administrativa Especial de Aeronutica Civil no haba
lugar al impuesto de industria y comercio. All tales actividades no cuentan con una calificacin de
anlogas a las sujetas al impuesto; adems se refiri tambin la Sala a la exencin que el Estatuto
Orgnico del Distrito Capital, contenido en el decreto 1421 de 1993, mantiene vigente, al igual
que tratamientos preferenciales, para los aeropuertos (art.160), circunstancias que no concurren
en favor de los curadores urbanos.
De otra parte, como se ha dicho, la imposicin de tributos locales requiere el ejercicio de las
competencias constitucionales por parte de los concejos municipales o distritales (arts. 1o., 2873, 313-4 y 338); por ello stos deben precisar dichos eventos de analoga, de tal manera que
solamente como consecuencia de la adopcin local del rgimen del impuesto y de tal calificacin,
conforme a la Constitucin y la ley, podr afirmarse que los curadores urbanos son sujetos pasivos
del impuesto. (...).
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Oficio 016349 de 2007
NOTA. Actividad comercial - Percepcin de dividendos y participaciones por inversin
en sociedades est gravada. Mtodo contable de participacin patrimonial.
Sobre la posibilidad de gravar con el impuesto de industria y comercio los ingresos percibidos por
concepto de dividendos y participaciones, en el oficio 032880-04 esta Direccin manifest, a partir
de las consideraciones del Consejo de Estado en la sentencia radicada con el nmero 13385 del 3
de diciembre de 2003, Consejero Ponente ngel Palacio Hincapi, que no existe fundamento legal
para excluir del impuesto de industria y comercio los ingresos por concepto de dividendos ().
()
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As las cosas la actividad industrial adems de comprender las actividades dedicadas a la produccin,
extraccin, fabricacin, confeccin, preparacin, transformacin, reparacin, manufactura y
ensamblaje de cualquier clase de materiales o bienes, se entiende como aquella en la cual la
produccin es comercializada por quien ejerce dicha actividad, es decir, desarrolla la actividad
industrial quien produce bienes con el fin de venderlos.
Ahora bien, cuando las actividades de produccin, extraccin, fabricacin, transformacin, etc., se
realizan por encargo de otro que no paga el producto obtenido de la misma sino que remunera lo
correspondiente a la tarea realizada, como en los servicios intermedios de la produccin, estaramos
en una especie de intermediacin comercial como las sealadas en la definicin de actividad de
servicios (formas de intermediacin comercial, tales como el corretaje, la comisin, los mandatos
y la compraventa y administracin de inmuebles), donde a pesar de existir transformacin de
bienes, quien realiza esa labor no es el dueo del producto ni obtiene sus ingresos de la venta de
estos, sino que recibe un pago a cambio de esa labor.
En el mismo sentido y para mejor ilustracin, una empresa que despliegue sus actividades para
la distribucin de bienes y mercancas de su propiedad desarrolla una actividad comercial, sin
embargo, cuando realiza estas mismas actividades para vender productos que no son suyos, por
encargo de otro en virtud de contratos de intermediacin y a cambio de una comisin, desarrolla
actividad de servicios y sus ingresos no sern la totalidad de las ventas sino los correspondientes a
la remuneracin que se pacte por ellas, que pueden ser comisiones, honorarios o cualquier otro.
Quien realiza la actividad industrial es el que encarga al tercero la transformacin de bienes
que posteriormente sern vendidos por l como propietario de los mismos (Recurdese que el
hecho generador del impuesto de industria y comercio es la realizacin de actividades directa o
indirectamente, de tal manera que al encargar a otro la fabricacin de artculos que posteriormente
comercializar est desarrollando la actividad industrial), mientras que aquel que ejecuta tareas
por encargo ser un prestador de servicios, siendo gravados con el impuesto, el primero sobre
los ingresos provenientes de la comercializacin de la produccin y el segundo sobre los ingresos
que reciba como remuneracin de dicho encargo.
En el caso del prestador de servicios intermedios de la produccin o de la maquila, sus ingresos
no sern los ingresos brutos provenientes de la comercializacin de la produccin, pues no puede
comercializar bienes que no son suyos, sino que los conformarn la remuneracin que obtenga a
cambio de su labor encargada.
Oficio 017245 de 2004
NOTA. Actividad de pesca y acuicultura.
()
De acuerdo con la disposicin transcrita, est excluida del impuesto de industria y comercio, la
produccin primaria agrcola, ganadera y avcola, dentro de las cuales no se encuentra la produccin
primaria pesquera ni la acuicultura.
En consecuencia, si el ejercicio de la actividad de pesca y acuicultura, configura actividad industrial
o comercial de acuerdo con los artculos 197 y 198 del Decreto Ley 1333 de 1986 antes citados,
el sujeto pasivo que la realice estar sujeto al impuesto de industria y comercio sobre los ingresos
brutos del perodo fiscal. ()
Oficio 024371 de 2003
NOTA. Transporte Pblico Actividad de servicio.
106
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(...) Ahora bien, consulta usted si es posible asimilar el transporte pblico como una industria,
basado en lo establecido por el artculo 3 de la Ley 105 de 1993. A este respecto nos permitimos
manifestar que la definicin aparejada en el artculo tercero de la citada ley, debe entenderse para
los fines de la misma, es decir, para las disposiciones bsicas que regulan la actividad de transporte
como tal, ms no para efectos tributarios. Sin embargo, valga aclarar, que dicha norma igualmente
define el transporte como un servicio pblico. Por otro lado, el Decreto 1333 de 1986, que regula
lo atinente al impuesto de industria y comercio, en su artculo 197 establece: ()
Ntese que la norma es clara al expresar que para los fines en ella previstos, que no son otros
que la aplicacin del impuesto de industria y comercio, se entender por actividades industriales
aquellas que enuncia, dentro de las cuales no se encuentra enmarcada la actividad de transporte,
actividad sta, que para los mismos fines, se encuentra definida como una actividad de servicio
al tenor del artculo 199 supra. De tal manera, en consonancia con lo expuesto, la actividad de
transporte pblico, para efectos de la aplicacin del impuesto de industria y comercio, debe ser
considerada como una actividad de servicio, ms no como una actividad industrial. (...)
Oficio 2643 de 2002
NOTA. Venta de ganado mayor. Actividad comercial.
(...) Al respecto me permito efectuar las siguientes precisiones:
1. El literal a) del artculo 259 del Decreto 1333 de 1986 seala dentro de las prohibiciones la
de:
En el caso de quien compra para revender ganado estara ejerciendo la actividad comercializadora,
el Sujeto Pasivo sera la persona natural o jurdica que realiza tal actividad.
Para efecto de administrar el Impuesto de Industria y Comercio el Municipio es autnomo para
establecer los mecanismos de recaudo del impuesto teniendo especial cuidado en no gravar los
ingresos de otros municipios, es decir, que los mecanismos que se adopten sean dentro de la
respectiva jurisdiccin municipal. (...)
Concepto 0107 de 1999
NOTA. Actividad comercial y actividad de servicios en la compraventa con pacto de
retroventa y las casas de empeo o prenderas.
(...) Refirindonos a los trminos de Compraventa con Pacto de Retroventa, Casas de Empeo o
Prenderas, se deben tener en cuenta los siguientes conceptos:
Compraventa: El Cdigo del Comercio en el Art. 905 la define as:
La compraventa es un contrato en que una de las partes se obliga a transmitir la propiedad de
una cosa y la otra a pagarla en dinero. El dinero que el comprador da por la cosa vendida se llama
precio
Pacto de retroventa: El Cdigo Civil en el Art. 1939 lo define as:
Por el pacto de retroventa el vendedor se reserva la facultad de recobrar la cosa vendida,
reembolsando al comprador la cantidad determinada que se estipulare, o en defecto de esta
estipulacin lo que haya costado la compra.
107
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En cuanto a las Casas de Empeo o Prenderas, estas son entidades donde se otorgan crditos en
dinero, respaldados en una garanta que es una cosa mueble; por lo tanto se deduce que estos
cobran intereses, como lucro producido por el capital prestado.
En cuanto a su segunda pregunta, respecto al impuesto de industria y comercio, todo tipo de
persona sea ella natural o jurdica, cuyo objeto desarrollado sea la compraventa con pacto de
retroventa esta enmarcada dentro de la actividad comercial y aquellas entidades cuyo objeto sea el
otorgamiento de crditos mediante la entrega de una cosa mueble como garanta de la obligacin
(Casa de Empeo o Prendera) se debe considerar como actividad de servicio, teniendo en cuenta
que satisfacen necesidades de la comunidad.
Acerca de su tercera pregunta, para la liquidacin del citado impuesto, en cualquiera de las dos
actividades desarrolladas y como lo dispone claramente la norma, se deben tener en cuenta el
total de los ingresos brutos del ao inmediatamente anterior como base gravable. (...)
Concepto 073 de 1998
NOTA. Actividad de Construccin.
(...) En el evento que una empresa realice actividades de construccin es responsable del impuesto
de industria y comercio por los ingresos brutos obtenidos provenientes de la venta de los inmuebles
construidos, si acta como constructor. Si construye por cuenta de terceros, es responsable del
impuesto por los ingresos obtenidos por el servicio de la construccin a la tarifa vigente que se
haya fijado para cada tipo de actividad en el Acuerdo del Concejo.(...)
Concepto 090 de 1998
NOTA: Actividad Turstica Actividad de servicios.
(...) El impuesto de Industria y Comercio es un tributo de carcter municipal, que grava la actividad
industrial, comercial y de servicios, que realicen las personas naturales, jurdicas o sociedades de
hecho, en forma permanente u ocasional, a travs de establecimientos de comercio o sin ellos.
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Acerca de la tarifa del Impuesto de Industria y Comercio aplicable, sta ser la que corresponda
a la actividad dentro de la cual se ha enmarcado el sector turismo, conforme a los porcentajes
establecidos en el Acuerdo Municipal correspondiente.
Respecto de los establecimientos que cobija la Ley 300 de 1996, el artculo 76 establece quienes
son prestadores de servicios tursticos, y sobre el particular cita a toda persona natural o jurdica
que habitualmente proporcione, intermedie o contrate directa o indirectamente con el turista, la
prestacin de los servicios referidos en la mencionada ley y que est inscrito en el registro nacional
de turismo. (...)
Concepto No. 206 de 1997
NOTA. Construccin gasoducto Actividad de servicios.
(...) La Sociedad de Hecho, se quiere inscribir en mi Municipio como Contribuyente del Impuesto
de Industria y Comercio por la Construccin del Gasoducto mi pregunta es:
En qu actividad le ubico (puesto que aduce la firma en mencin que es una actividad de servicio
de construccin en forma temporal), qu base gravable se toma, quin nos da el volumen que
transportara el Gasoducto.
() En relacin con el Impuesto de Industria y Comercio, dispone el Decreto 1333 de 1986 (Cdigo
de Rgimen Municipal) lo siguiente:
() De todo lo expuesto podemos concluir que tratndose de una sociedad de hecho que
temporalmente realiza la construccin de un gasoducto recae sobre ella el impuesto de industria y
comercio, cuya base gravable la constituye el ingreso recibido por su actividad de servicio temporal,
esto es, por la construccin del gasoducto.
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Atiende adems la anterior consideracin a que siendo el Decreto 1333 de 1986 una norma de
carcter especial que regul ntegramente el Impuesto de Industria y Comercio, tiene prelacin
para efectos de determinar las actividades que deben ser objeto del gravamen y por ende en
razn de la naturaleza de las actividades desarrolladas por la denominada industria de servicios
tursticos, sta debe considerarse como actividad de servicios dentro del impuesto de Industria
y Comercio.
Cabe anotar que de lo expuesto se infiere que para determinar la base gravable del impuesto de
industria y comercio no es preciso conocer el volumen que se transportar por el gasoducto; esta
informacin se debe tener en cuenta para liquidar el impuesto de transporte, ().
Ahora bien, como la construccin del gasoducto implica atravesar varios municipios, en cada uno
de ellos se debe cancelar el correspondiente impuesto de industria y comercio por el servicio de
construccin, teniendo en cuenta la cantidad de metros que se construya en la jurisdiccin de
cada municipio. ()
Concepto 0038 de 1996
NOTA. Dragado. Actividad de servicios.
() si el dragado se utiliza para mantener en estado navegable algn depsito o corriente de agua,
esta accin se tipifica como un servicio, ya que segn lo dispuesto por el artculo 36 de la Ley 14
de 1983: Son actividades de servicios las dedicadas a satisfacer necesidades de la comunidad...,
por lo que puede ser gravada con el impuesto de industria y comercio.
Se considera una actividad de servicio, puesto que la accin que se realiza tiene por objetivo
extraer del fondo de los ros o formaciones de agua, los materiales que se asientan en ellos y que
con el tiempo impiden la navegacin, en perjuicio de las comunidades que se comunican a travs
de este medio. (...)
Oficio 12769 de 2007
Nota: Servicios de consultora profesional.
Del texto del artculo 199 del Decreto-ley 1333 de 1986 se desprende que son actividades de
servicios gravadas con el impuesto de industria y comercio:
De donde podemos concluir:
()
Los servicios de consultora profesional y las actividades que defina el concejo municipal como
anlogas a sta son actividades de servicios gravadas con el impuesto de industria y comercio
cuando se presten por sociedades regulares y de hecho.
Los servicios de consultora profesional prestados por personas naturales son actividad de servicios
gravada si se enmarcan dentro de alguna de las dems actividades definidas en el artculo 199 o
de alguna actividad que establezca el Concejo Municipal como anloga a cualquiera de stas.
As las cosas, se precisa, es posible gravar con el impuesto de industria y comercio los servicios
profesionales prestados por personas naturales, cuando stos correspondan a cualquiera de las
actividades de servicios sealadas en el artculo 199 del Decreto-ley 1333 de 1986 o a cualquiera
que el concejo municipal establezca como anloga de stas.
De otro lado, los servicios de consultora profesional, prestados por una persona natural, que no
puedan ser enmarcados dentro de alguna de las dems actividades mencionadas en el artculo
199 o de sus actividades anlogas, al no corresponder a la definicin de actividad de servicios
dada por la ley no podrn ser gravadas con el impuesto de industria y comercio por actividad de
servicios.
En caso de haber practicado retencin del impuesto de industria y comercio en contratos de
consultora profesional por personas naturales, como se seal en el citado oficio 09969 de 2007,
para resolver las solicitudes de devolucin ser necesario que consulte las disposiciones que sobre
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2. Del dos al diez por mil (2-10) mensual para actividades comerciales y de servicios.
Los Municipios que tengan adoptados como base del impuesto los ingresos brutos o ventas
brutas podrn mantener las tarifas que en la fecha de la promulgacin de la Ley 14 de 1983
haban establecido por encima de los lmites consagrados en el presente artculo.
PARGRAFO 1. Las agencias de publicidad, administradoras y corredoras de bienes inmuebles
y corredores de seguro, pagarn el impuesto de que trata este artculo sobre el promedio
mensual de ingresos brutos entendiendo como tales el valor de los honorarios, comisiones y
dems ingresos propios percibidos para s.
(...)
JURISPRUDENCIA
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 1 de septiembre de 2005. Rad. 14876
Consejero Ponente: Hctor J. Romero Daz.
NOTA. Base gravable. Tratamiento de los descuentos en las ventas.
Pues bien, de conformidad con lo establecido en los artculos 33 de la Ley 14 de 1983 y () del
Acuerdo () del Concejo de (), vigentes para el perodo gravable discutido, la base gravable en
el impuesto de industria y comercio est conformada por el promedio mensual de ingresos brutos
obtenidos durante el ao inmediatamente anterior, entendidos como aqullos que efectiva y realmente
perciba una persona como contraprestacin a su actividad industrial, comercial o de servicios.
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1. Del dos al siete por mil (2-7) mensual para actividades industriales, y
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Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 30 de enero de 1998. Rad. 8659, Consejero
Ponente: Delio Gmez Leyva.
NOTA. Las tarifas adoptadas mediante acuerdo deben tener en cuenta los lmites
previstos por el artculo 196 del Decreto-ley 1333 de 1986.
() De otra parte, y por cuanto de conformidad con los artculos acusados de los Acuerdos Nos.
044 de 1993 y 008 de 1994, el bingo electrnico o electromecnico es un juego de suerte y azar,
clasificado como actividad de servicio recreacional y sujeto al gravamen de industria y comercio,
resulta obvio que la determinacin de la tarifa que corresponde a dicho juego deba hacerse en
acatamiento a las previsiones de dicho impuesto, ms exactamente, de lo prescrito en el artculo
33 de la ley 14 de 1983.
Dicha norma, prev en lo pertinente lo siguiente:
()
Es decir, para determinar la tarifa del impuesto de industria y comercio sobre la actividad de
servicio recreacional del juego de suerte y azar, bingo electrnico o electromecnico, el Concejo
del Municipio de Anserma, Caldas, deba tener en cuenta los lmites previstos por el artculo 33
de la Ley 14 de 1983, para las actividades de servicios, o sea, del 2 al 10 por mil sobre la base
gravable en esa misma norma precisada.
Lo anterior es suficiente para retirar del ordenamiento jurdico, tal lo orden el Tribunal, los apartes
relativos a la tarifa por concepto del juego de bingo electrnico o electromecnico, Cien (100)
salarios diarios mnimos legales del artculo 4 del Acuerdo No 044 de 1993 y Setenta (70) salarios
diarios mnimos legales, contenida en el artculo 2 del Acuerdo 008 de 1994. ().
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Oficio 35324 de 2006
NOTA. Sociedades comisionistas de bolsa estn gravadas sobre la base general
establecida en el artculo 196 del Decreto-ley 1333 de 1986.
() As las cosas, si bien las sociedades comisionistas de bolsa, antes vigiladas por la
Superintendencia de Valores, son vigiladas por la Superintendencia Financiera, al no encontrarse
dentro de las entidades del sector financiero a las que la ley expresamente seal la base gravable
especial, se debern sujetar a la base gravable general establecida en el artculo 196 del decreto
ley 1333 de 1986.
Oficio 7805 de 2004
NOTA. Base gravable. El valor de impuesto al consumo liquidado en la factura que
emite el productor de licores no es un descuento de los que trata el artculo 196 de la
Ley 1333 de 1986.
() As las cosas, en los trminos de la norma transcrita, el impuesto al consumo o la participacin
porcentual, segn sea el caso, no es susceptible de deducirse de la base gravable en razn a que
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A pesar de lo anterior, el Concejo de Anserma, por medio de los artculos 4 del Acuerdo No 044
de 1993 y 2 del Acuerdo No 008 de 1994, fij las tarifas del impuesto de industria y comercio
sobre el juego de bingo electrnico o electromecnico, en 100 y 70 salarios diarios mnimos legales,
respectivamente, con lo cual se evidencia que dichos actos establecen unas tarifas distintas a las
reguladas por el artculo 33 de la Ley 14 de 1983, modificando as, de nuevo, sin competencia
para ello, la tarifa de dicho impuesto.
para que sea posible la exclusin por concepto de recaudo de impuestos de aquellos productos cuyo
precio est regulado por el estado, es necesario que el contribuyente del impuesto de industria y
comercio, en este caso el comerciante, ostente la calidad de ente recaudador de un impuesto que
grave un producto que a su vez su precio es objeto de regulacin por parte del estado. Es decir,
deben configurarse todos y cada uno de los supuestos establecidos por la norma en comento. En el
caso del consumo de licores, toda vez que no se trata de un producto cuyo precio est regulado por
el estado, no se configura el supuesto establecido expresamente por el artculo 196 citado.
()
Ahora bien, de acuerdo con las normas transcritas, cuando el Departamento ejerce el monopolio
a travs de contratos con terceros, ostenta la calidad de productor para efectos de la liquidacin y
recaudo del impuesto al consumo o la participacin y por lo tanto, en la comercializacin de estos
productos dentro de la jurisdiccin departamental, factura el valor correspondiente al producto y
adems el impuesto al consumo de licores o la participacin. Posteriormente, el departamento como
productor deber declarar y pagar el impuesto al consumo o la participacin recaudados dentro
de los plazos establecidos en la ley o en las ordenanzas segn el caso. Para efectos del impuesto
de industria y comercio, el ingreso facturado por el Departamento por concepto de impuesto al
consumo o participacin es un ingreso que no se percibe como contraprestacin a la realizacin de
actividades econmicas que constituyen el hecho generador del impuesto de industria y comercio,
sino que se trata del recaudo de un impuesto o participacin establecidos por la ley, respecto de
los cuales el productor debe presentar y pagar la correspondiente declaracin.
En conclusin, si bien es cierto que el valor facturado en la venta de licores objeto de monopolio
por concepto de impuesto al consumo o participacin, no se puede considerar como deduccin de
la base gravable del impuesto de industria y comercio de acuerdo con el artculo 196 del Decreto
1333 de 1986, dicho valor (facturado como impuesto o participacin), no constituye hecho generador
del impuesto de industria y comercio y por lo tanto, en ausencia de tal elemento del tributo, dichos
montos no son susceptibles de ser gravados con el mismo.
Oficio 11317 de 2006
NOTA. Base gravable y tarifa.
() Ntese como la ley defini que para obtener el impuesto, el promedio mensual de los ingresos
gravados del ao inmediatamente anterior se multiplica por la correspondiente tarifa, tambin
mensual. De tal manera que el valor resultante ser el valor del impuesto mensual, el cual,
multiplicado por 12 arrojar el total del impuesto del ao. Este mismo resultado se obtendr si al
total de los ingresos gravados del ao anterior se le aplica la tarifa nominal correspondiente.
Es de anotar que esta es la base gravable general del impuesto y que existen bases gravables
especiales para algunas actividades como las del sector financiero, la de distribucin de combustibles
derivados del petrleo, y los servicios pblicos domiciliarios. Especficamente dispuso la Ley 14
de 1983 que las agencias de publicidad, administradoras y corredoras de bienes inmuebles y
corredores de seguros, pagarn el impuesto sobre el valor de los honorarios, comisiones y dems
ingresos propios percibidos para s.
Oficio 22175 de 2006
NOTA. Base gravable venta de activos fijos.
() En este ltimo caso, para determinar si los ingresos originados en la venta de una marca son
gravados o no con el impuesto de industria y comercio, es necesario determinar su condicin de
activo fijo o de activo movible, lo cual depender de si esta venta forma parte del giro ordinario
de los negocios de la sociedad y adems, de la destinacin o uso de la marca objeto de la venta
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por parte del vendedor; de tal manera que si se comprueba que la finalidad de la marca no era su
enajenacin sino el uso permanente de la misma para la promocin de sus propios productos o
servicios se tendr como activo fijo y, por tanto, los ingresos provenientes de su venta se podrn
excluir de la base gravable del impuesto de industria y comercio. Por el contrario, si la marca se
adquiri o cre para ser vendida o para ser entregada para el uso de terceros mediante licencias
sin que se utilizara directamente por el vendedor, entonces no podr considerarse activo fijo y los
ingresos percibidos por su venta formarn parte de los ingresos gravados.
Oficio 32553 de 2005
NOTA. Base gravable diferencia en cambio.
() As las cosas, tenemos que los ingresos originados por la diferencia en cambio que hayan sido
realizados, es decir, efectivamente percibidos producto de la realizacin de una actividad industrial,
comercial o de servicios son ingresos gravados con el impuesto de industria y comercio en la
jurisdiccin municipal correspondiente. Si por el contrario, el ingreso producto de la diferencia en
cambio se origina por la reexpresin del activo por efectos de la exposicin a la inflacin sin que
se produzca la percepcin efectiva del ingreso y no tiene relacin de causalidad con el ejercicio
de actividades gravadas con el impuesto de industria y comercio, el valor resultante del ajuste no
constituye ingreso gravado.
Oficio 38435 de 2005
() La base gravable y la tarifa se sealan en el artculo 196 que indica que el impuesto se
liquida sobre el promedio mensual de ingresos brutos del ao inmediatamente anterior, sin incluir
en la base lo correspondiente a devoluciones, ingresos provenientes de venta de activos fijos y
de exportaciones, recaudo de impuestos de aquellos productos cuyo precio est regulado por el
Estado y percepcin de subsidios.
Como se observa la norma habla de ingresos brutos del contribuyente y por tanto no hay razn
para entender que se refiere a las utilidades obtenidas por ste. Es decir, para la determinacin
de la base gravable general del impuesto e industria y comercio no se deben descontar los gastos
y costos en que incurre el contribuyente. ().
ARTCULO 330. Efectos contables y fiscales del sistema de ajustes integrales. (Derogado
expresamente por el artculo 78 de la Ley 1111 de 2006) El sistema de ajustes integrales por
inflacin a que se refiere el presente ttulo produce efectos para determinar el impuesto de
renta y complementarios y el patrimonio de los contribuyentes. Este sistema no ser tenido en
cuenta para la determinacin del impuesto de industria y comercio ni de los dems impuestos
o contribuciones.
JURISPRUDENCIA
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 16 de noviembre de 2001. Rad. 12299
Consejera Ponente: Ligia Lpez Daz.
115
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NOTA. Base gravable solo es posible descontar lo que seala expresamente el artculo
196 del Decreto Ley 1333 de 1986. El impuesto no grava las utilidades sino los ingresos
brutos.
El artculo 33 de la Ley 14 de 1983 fue compilado en el artculo 196 del Decreto 1333 de 1986.
10
El artculo 39 de la Ley 14 de 1983 fue compilado en el artculo 259 del Decreto 1333 de 1986.
116
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de produccin nacional, destinados a la exportacin. Advierte la Sala, que sobre dicha exencin,
la norma local no contempla requisito alguno que deba acreditar quien pretende beneficiarse de
ella, vale decir, que no condiciona su reconocimiento a alguna exigencia que deba demostrarse,
como podra ser la calidad de exportador de quien la invoca a su favor. En el caso que ocupa la
atencin de la Sala, si bien la actora no efecta la actividad exportadora de manera directa, no
puede desconocerse el hecho de que la venta de sus productos la hace a una Comercializadora
Internacional, como lo es la sociedad con la cual segn el certificado de existencia y representacin
de la sociedad Carbones del Cerrejn, conforma grupo empresarial. La anterior precisin cobra
relevancia por el hecho de que el objeto social de la sociedad es entre otras el ejercicio del
comercio internacional de artculos y productos colombianos en el exterior, de suerte que si la
actora le vendi su produccin de carbn a dicha sociedad, entiende la Sala que dichos productos
fueron adquiridos para ser exportados por la sociedad y por ende no pueden ser gravados de
manera alguna con el impuesto de industria y comercio, pues al respecto existe la prohibicin
legal de que trata el artculo 39 de la Ley 14 de 1983.(...)
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 16 de noviembre de 2001. Rad. 12299.
Consejera Ponente: Ligia Lpez Daz.
NOTA: Base gravable determinacin objeto social.
La Ley 14 de 1983 incluye dentro de la base gravable del impuesto de industria y comercio todas las
actividades comerciales, sin efectuar excepciones y refirindose nicamente a unas exclusiones no
relacionadas con los ingresos discutidos en esta oportunidad, por lo cual el cargo no est llamado a
prosperar. Por lo anterior se mantendrn los ingresos determinados por el municipio por concepto
de Dividendos, Intereses, rendimientos y Arrendamiento y alquileres. (...)
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 9 de noviembre de 2001. Rad. 12298.
Consejero Ponente: Juan ngel Palacio Hincapi.
NOTA. Base gravable perodo - bimestralizacin.
(...) De acuerdo con las anteriores disposiciones se observa en primer trmino que si bien el Acuerdo
32 de diciembre 30 de 1998 fue expedido en vigencia de la Ley 223 (diciembre 20 de 1995), no
puede entenderse que corresponda al desarrollo de la facultad otorgada por el legislador a los
Concejos Municipales para adoptar las normas de procedimiento previstas para el Distrito Capital
en relacin con los impuestos administrados por ellos, pues no solo no es la facultad invocada en
la parte inicial del Acuerdo, como soporte legal de su expedicin, sino que del contenido general
del acuerdo se evidencia que lo propuesto es adoptar medidas que permitan la racionalizacin
del sistema tributario municipal, mediante la distribucin de recursos adicionales, apropiaciones
y distribucin de gastos para la vigencia fiscal de 1999, atendiendo a lo previsto en el artculo 32
de la Ley 136 de 1994.
() De otra parte, no corresponden las definiciones de perodo y base gravable adoptadas para el
Distrito Capital a la parte procedimental, sino a la parte sustantiva, luego mal podra invocarse la
facultad otorgada a los Concejos Municipales en la citada Ley 223, para la expedicin del Acuerdo
32 de 1998, que supuestamente acoge las mismas definiciones para el Municipio de Santiago de
117
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() Al respecto debe tenerse en cuenta que la calidad de activos fijos o movibles, est referida a
si la intencin es su enajenacin en el giro ordinario o corriente de los negocios de la sociedad. En
cuanto a la adquisicin y posterior venta de acciones, de las pruebas obtenidas por la Administracin
se deriva que al darle el tratamiento de inversiones en la contabilidad, la sociedad pretenda que
la participacin en otras sociedades, se mantuvieran dentro del patrimonio de la empresa. Por
ello, tenan el carcter de activos fijos y su enajenacin genera unos ingresos que expresamente
estn excluidos del impuesto de industria y comercio.
Cali, como lo entiende el a quo, cuando seala que, en virtud de tales facultades corresponde
al Concejo Municipal optar entre el marco general de la Ley 14 de 1983 y el marco aplicable al
Distrito Capital, tratndose de definir el perodo y la base gravable del Impuesto de Industria y
Comercio.
() Para la Sala, tales definiciones son contrarias a la ley, pues independiente de la facultad
que tienen los municipios para adoptar los mecanismos que les permitan la recaudacin gradual
del impuesto, exigiendo que su pago sea mensual o bimestral, facultad que corresponde a la
administracin y control del tributo, no es posible que en ejercicio de ella puedan modificar el
perodo gravable por el cual se debe tributar, o lo que es lo mismo el perodo de causacin del
impuesto, sealando que ste es bimestral, cuando la ley indica que es anual. Tampoco les
est permitido establecer una base gravable distinta a la prevista por el legislador, tomando los
ingresos brutos del mismo perodo bimestral, como base de liquidacin del tributo, cuando la ley
dispone que son los ingresos brutos del ao inmediatamente anterior a la vigencia fiscal declarada
los que sirven de base para la cuantificacin del tributo. Lo anterior porque estas definiciones
corresponden a la estructura del impuesto, materia reservada al legislador ordinario por mandato
constitucional, y en aplicacin del principio de legalidad de los tributos, artculo 338. Est claro
entonces que el artculo 3 del Acuerdo acusado en cuanto dispone que el perodo gravable del
impuesto de Industria y Comercio es bimestral y se liquidar sobre los ingresos brutos del mismo
perodo se aparta a las definiciones legales respecto al perodo de causacin del impuesto y la
base gravable, incurriendo en violacin de precisos mandatos constitucionales y legales, lo cual
lleva a declarar su nulidad. (...).
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 26 de abril de 2007. Rad. 15074. Consejero
Ponente: Juan ngel Palacio Hincapi.
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(...) En cuanto al concepto de Ingresos Brutos que constituyen la base gravable del impuesto
de Industria y Comercio, estos se definen como todo valor en dinero equivalente a un pago que se
recibe por la realizacin de la actividad industrial, comercial o de servicio menos las devoluciones,
venta de activos fijos y de exportaciones, recaudo de impuestos de los productos cuyo precio est
regulado por el Estado y la percepcin de subsidios.
Ahora bien, integran este conjunto de Ingresos Brutos, tanto los Ingresos Ordinarios como los
Extraordinarios, siendo que los primeros son aquellos que se reciben o causan habitualmente
con ocasin del desarrollo del objeto social o dentro del giro ordinario de los negocios, y los
extraordinarios, por contraposicin a los ordinarios, son aquellos que no se obtienen de forma
habitual en el desarrollo del objeto social o el giro ordinario de los negocios.
Al tenor de los preceptos y conceptos anteriormente expuestos, se deduce que los aportes realizados
a una entidad sin nimo de lucro como contraprestacin a un determinado servicio brindado por
stas, constituyen ingresos gravables para el impuesto de industria y comercio.
(...) En conclusin, para los efectos del impuesto de Industria y Comercio, las donaciones, pueden
ser Ingresos constitutivos o no de base gravable, segn el caso:
Si la suma de dinero se aporta de manera gratuita e irrevocable, es decir, con animus donandi,
la donacin no se presenta como remuneracin y por lo tanto no se erige en el concepto de
Ingresos constitutivos de base gravable para el impuesto de Industria y Comercio, razn por la
cual no nace obligacin tributaria con fundamento en este impuesto.
Si por el contrario, la donacin consiste en dar una determinada suma de dinero, pero directa
o indirectamente se condiciona a la prestacin de un servicio o a la ejecucin de una operacin
comercial o industrial, esto es, a la realizacin de cualesquiera de las actividades generadoras del
impuesto de Industria y Comercio, el aporte dinerario entonces se encuadra en el concepto de
119
119
Ingresos que integran la base gravable del impuesto de Industria y Comercio, y en consecuencia
nace la obligacin tributaria originada en dicho impuesto; en tal evento se configura la misma
situacin fctico - jurdica expuesta en relacin con los aportes efectuados como contraprestacin
para lograr un determinado servicio brindado por las entidades sin nimo de lucro. (...)
Concepto 0119 de 1999
NOTA. Base Gravable exclusiones.
(...) Dice su consulta: En suma, el retiro de bienes que hace un industrial para consumo propio
cabe, o no, dentro del concepto de comercializacin de la produccin?
La respuesta tiene dos aspectos, dependientes de la organizacin administrativa de la empresa
industrial y del procedimiento empleado para registrar la salida de inventarios y del ingreso
correspondiente que en ltimas es el que constituye la base gravable del Impuesto de Industria
y Comercio:
El industrial, al retirar el producto para consumo propio, en este caso para ser utilizado en su
actividad de contratista, registra la salida de inventario mediante factura de venta y por lo tanto
se produce el ingreso bruto gravable con el Impuesto de Industria y Comercio.
Si el industrial registra en su contabilidad la salida del producto, como transferencia de materia
prima para continuar con el proceso productivo de un bien final en otra dependencia de la fbrica,
o en una filial, se constituye en un costo de produccin que pasa directamente a formar parte
del estado de prdidas y ganancias de la empresa industrial, siempre y cuando la Contabilidad se
maneje en forma consolidada.
120
120
()
La Sociedad de Comercializacin Internacional tiene por objeto principal la comercializacin y
venta de productos colombianos en el exterior y es la exclusiva responsable por la realizacin
de las exportaciones respectivas dentro de la oportunidad y condiciones que seale el Gobierno
Nacional. As mismo, est obligada a expedir el Certificado al Proveedor, mediante el cual recibe
de sus proveedores productos colombianos y se obliga a exportarlos en su mismo estado o
una vez transformados. Por tanto, los artculos vendidos por los productores a las sociedades
de comercializacin internacional, son productos destinados a la exportacin (por lo menos los
productos finales) y por tanto no sujetos al impuesto de industria y comercio, siempre y cuando
cuenten con el certificado al proveedor y los bienes respectivos sean efectivamente exportados
dentro del trmino establecido legalmente.
()
La definicin de exportacin arriba citada incluye la salida de mercancas del territorio
aduanero nacional con destino a otro pas; luego, las ventas de productores de empaques a las
comercializadoras internacionales, en tanto sean efectivamente exportados por stas junto con
el producto principal que se exporte, son productos nacionales destinados a la exportacin y por
tanto no estn gravadas con el impuesto de industria y comercio (salvo que se trate de elementos
que puedan ser utilizados de manera repetida o de insumos utilizados por la comercializadora pero
que no salen del territorio aduanero nacional).
En todo caso, para que as sea debern acreditar el certificado al proveedor expedido en los
trminos previstos y la certificacin de la comercializadora internacional de que fueron efectivamente
exportados.
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121
Concepto 80 de 1997
Art. 9. Los servicios o agencias privadas lucrativas de colocacin o empleo, cualquiera que sea
su modalidad de operacin o funcionamiento, o su denominacin, podrn cobrar al empleador
una comisin hasta de cinco por ciento (5%) sobre el salario bsico mensual que el trabajador
postulado ganar y slo en el caso en que ste sea aceptado por el empleador. Este cobro se har
por una sola vez respecto al tipo ocupacional del trabajador solicitado.
En este caso, el usuario contrata directamente al candidato postulado y por esta contratacin debe
pagar a la agencia de empleo hasta un cinco por ciento (5%) sobre el salario bsico mensual que
el trabajador postulado ganar y por una sola vez.
En lo pertinente al impuesto de industria y comercio, el artculo 33 de la Ley 14 de 1983
establece:
Art. 33. El impuesto de industria y comercio se liquidar sobre el promedio mensual de ingresos
brutos al ao inmediatamente anterior, expresados en moneda nacional y obtenidos por las
personas y sociedades de hecho indicadas en el artculo anterior, con exclusin de: devoluciones
-ingresos provenientes de venta de activos fijos y de exportaciones-, recaudo de impuestos de
aquellos productos cuyo precio est regulado por el Estado y Percepcin de subsidios...(subrayado
fuera de texto)
Conciliando todas las normas anteriormente citadas, podemos concluir que el impuesto de industria
y comercio se liquida sobre el promedio mensual de ingresos brutos del ao anterior; en forma
tal que las empresas de servicios temporales deben tener en cuenta, como empleadores que son,
todo el flujo de ingresos que hayan recibido en la vigencia anterior. En el caso de las agencias de
empleo, se debe tener en cuenta el porcentaje de la comisin que paga el usuario por el servicio
prestado, fuente de ingresos brutos y que puede ser hasta un cinco por ciento (5%) sobre el
salario bsico mensual que el trabajador postulado ganar y por una sola vez.
En relacin con su tercer interrogante, del anlisis efectuado hasta ahora podemos inferir que el
impuesto de industria y comercio se liquida sobre el promedio mensual de ingresos brutos del ao
anterior, no sobre la utilidad del ejercicio. (...)
Concepto 137 de 1999.
NOTA. Perodo de causacin paz y salvo.
(...)
a) Tratndose de impuestos de perodo y teniendo en cuenta que la base gravable es el resultado
de hechos ocurridos en ese lapso de tiempo o perodo determinado, la Constitucin Nacional
establece como regla general en el inciso tercero del artculo 338, que las modificaciones que
se introduzcan a los tributos nicamente aplicarn, a partir del perodo siguiente a la expedicin
del acto.
b) Que en consecuencia, si un Acuerdo es expedido cuando ya se ha iniciado el perodo gravable
del impuesto, en principio, slo es aplicable a partir del perodo siguiente despus de iniciarse
la vigencia del Acuerdo.
c) Que a la regla general de la norma constitucional en comento, en reiterados fallos, la Corte
Constitucional ha establecido una excepcin, consistente en que las normas que derogan
tributos o establecen medidas que eximen o disminuyen las obligaciones tributarias, pueden
ser aplicadas en forma inmediata, a partir de la promulgacin de la norma que las establece,
an cuando el perodo gravable ya se encuentre iniciado.
Es importante aclarar, que el perodo gravable, y el perodo de liquidacin y pago del impuesto,
pueden ser concomitantes, como en el caso del Predial, o subsecuentes, como en el caso del
122
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La ocurrencia del hecho o hechos generadores establecidos por la Ley como determinantes del
nacimiento de la obligacin tributaria, en el impuesto de Industria y Comercio (actividad industrial,
comercial y de servicios), y que generan los ingresos base del gravamen, debe darse durante un
ao que va del 1 de enero al 31 de diciembre, razn por la cual la obligacin tributaria slo se
consolida con la expiracin del ao, es decir, a 31 de diciembre del respectivo ao, motivo por el
cual, este es un impuesto de perodo vencido, es decir, que se declara y paga una vez vencido el
perodo gravable.
Ese lapso legalmente determinado, de un ao, en el que ocurre el hecho o los hechos generadores
del impuesto de Industria y Comercio que originan los ingresos constitutivos de la base gravable
del gravamen, corresponde al concepto de PERIODO o AO GRAVABLE, diferente al concepto de
PERIODO FISCAL, que es el perodo en el cual se declara y paga el impuesto y en el que adems
se computa el ingreso dentro del presupuesto de renta anual del municipio, y que se traduce en
el ao siguiente al perodo o ao gravable.
De donde, si el contribuyente solicita certificado de paz y salvo sobre el pago del impuesto de
Industria y Comercio, la Administracin Tributaria debe expedirlo por el ao de la ocurrencia del
hecho o hechos generadores y cuya realizacin origina los ingresos objeto del gravamen, y no por
el ao en que se expide el paz y salvo o se declara y cancela dicho impuesto. (...)
Concepto 118 de 1998
NOTA. Tarifa disminucin perodo aplicacin de la ley en el tiempo.
() Consulta si los Concejos Municipales pueden rebajar en el segundo trimestre del ao, las
tarifas del impuesto de industria y comercio, sin vulnerar lo dispuesto en el artculo 338 de la
Constitucin Poltica y si es posible autorizar devoluciones o compensaciones, a los contribuyentes
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que cancelaron en el primer trimestre del ao dicho impuesto con tarifas ms altas; que alcances
tiene frente al artculo 363 de la Constitucin Poltica.
La Constitucin Poltica en sus artculos 338 y 363 determinan:
() De la norma transcrita podemos inferir que los artculos 338 y 363 de la Constitucin Poltica
establecen:
La nocin de perodo como un instrumento para regular la aplicacin de los tributos y que las
normas tributarias no se aplican con retroactividad. Lo cual constituye garanta a los responsables
del impuesto de los abusos o excesos en que puedan incurrir las corporaciones administrativas.
Por lo anterior la Corte Constitucional en sentencia C-149 del 22 de abril de 1993 en uno de sus
apartes seala:
El fundamento jurdico de las aludidas limitaciones al poder del Congreso, las asambleas y los
concejos no es otro que el criterio de justicia, preconizado por la Constitucin desde su prembulo.
Como en el caso de la imposicin de sanciones, la de tributos requiere predeterminacin de los
mismos y de las reglas exigibles a los contribuyentes a objeto de evitar el abuso del gobernante y
de permitir a quienes habrn de pagarlos la planeacin de sus propios presupuestos y la proyeccin
de las actividades tomando en consideracin la carga tributaria que le corresponder asumir por
razones de ellas. La persona debe estar preparada para cancelar el impuesto y, por tanto, sufre
dao cuando la imposicin de gravmenes cubre situaciones o hechos que ya estn fuera de su
control y previsin
A su vez en Sentencia C-527 del 10 de octubre de 1996, M.P. Jorge Arango Meja, se pronunci
en los siguientes trminos:
Si una norma beneficia al contribuyente, evitando que se aumenten sus cargas, en forma general,
por razones de justicia y equidad, si puede aplicarse en el mismo perodo sin quebrantar el artculo
338 de la Constitucin. La prohibicin contenida en esta norma est encaminada a impedir que
se aumenten las cargas al contribuyente, modificando las regulaciones en relacin con perodos
vencidos o en cursos. La razn de la prohibicin es elemental: el que el estado no pueda modificar
la tributacin con efectos retroactivos, con perjuicio de los contribuyentes de buena fe. (Subrayado
fuera de texto).
Observamos que la finalidad de esta prohibicin es la de impedir todo tipo de arbitrariedad
fiscalista al aumentar las cargas de los contribuyentes y proteger los derechos de los mismos.
Esto responde al cumplimiento de los principios de la tributacin, como es el de la equidad y la
justicia tributaria.
En consecuencia las normas que derogan medidas que eximen o disminuyen las obligaciones de
los contribuyentes, tienen efecto general e inmediato y principian a aplicarse desde el momento
de su promulgacin, salvo que el Concejo establezca reglas especficas para su vigencia.
Por consiguiente se debe tener en cuenta las condiciones que se establecieron en dicho Acuerdo,
como por ejemplo a quienes aplica, desde que momento empieza a regir, que pasa con los
contribuyentes que pagaron con tarifas ms altas, que tipos de mecanismos se aplicaran, etc.
De todo lo antes expuesto podemos concluir que: el reducir tarifas una vez iniciado o incluso
terminado el perodo de causacin, como en el caso del impuesto de Industria y Comercio, es
una situacin absolutamente excepcional a la luz de la Constitucin Poltica, que slo es aplicable
con fundamento en el principio de favorabilidad, siempre y cuando aplique a todo el universo de
sujetos pasivos, incluidos los que ya cumplieron con la obligacin de pagar determinando para
ellos la forma de devolucin y/o compensacin. De no ser as dicho acto sera violatorio de los
principios de justicia y equidad. (...)
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ARTCULO 77. Impuesto de Industria y Comercio. Para el pago del Impuesto de Industria
y Comercio sobre las actividades industriales, el gravamen sobre la actividad industrial se pagar
en el municipio donde se encuentre ubicada la fbrica o planta industrial, teniendo como base
gravable los ingresos brutos provenientes de la comercializacin de la produccin11.
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ARTCULO 67. Para efectos del impuesto de industria y comercio, los distribuidores de derivados
del petrleo y dems combustibles, liquidarn dicho impuesto, tomando como base gravable
el margen bruto de comercializacin de los combustibles.
Se entiende por margen bruto de comercializacin de los combustibles, para el distribuidor
mayorista, la diferencia entre el precio de compra al productor o al importador y el precio
de venta al pblico o al distribuidor minorista. Para el distribuidor minorista, se entiende
por margen bruto de comercializacin, la diferencia entre el precio de compra al distribuidor
mayorista o al intermediario distribuidor, y el precio de venta al pblico. En ambos casos, se
descontar la sobretasa y otros gravmenes adicionales que se establezcan sobre la venta de
los combustibles.
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Oficio 25300 de 2005.
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En conclusin, el artculo 67 de la Ley 383 de 1997, es aplicable para todos los combustibles
derivados o no del petrleo, que distribuyan los mayoristas o minoristas, definidos como tales por las
normas que para el efecto establece el Ministerio de Minas y Energa, de modo que resulte posible
aplicar la frmula establecida en el inciso segundo del artculo 67 de la Ley 383 de 1997.
Oficio 30694 de 2006.
NOTA. Base gravable especial para distribuidores de combustibles derivados del
petrleo.
() Por lo anterior, resulta claro que para la liquidacin del impuesto de industria y comercio
debe tenerse en cuenta el margen de comercializacin definido por la Ley 383 de 1997 y no el
margen fijado por el Ministerio de Minas y Energa en las resoluciones de estructura de precios,
como se manifest en similar consulta de Fendipetrleo en el oficio 25300-05, del 6 de septiembre
de 2005: ().
Oficio 2310 de 2002.
NOTA. Base gravable - margen de comercializacin de los combustibles sujetos
pasivos.
(...) En este marco legal y conceptual respondemos en su orden las consultas, en la siguiente
forma:
1. En el momento de determinar la base gravable no se deben descontar los costos de fletes y
de evaporacin por tratarse de deducciones no contempladas en la norma; no parece justo
que la Administracin deduzca rubros adicionales a la base gravable especial consagrada por
el legislador y adems, en la norma siempre se menciona el margen bruto, queriendo indicar
que es el margen sin considerar deducciones como las mencionadas en su consulta.
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127
Ahora bien, sobre la pregunta relativa a si la disposicin transcrita, recae sobre todos los derivados
del petrleo, o solo sobre los combustibles derivados del petrleo, consideramos que por efecto
de la redaccin del inciso primero, segn el cual en un principio seala como destinatarios a
los distribuidores de derivados del petrleo y dems combustibles, en los partes finales del
mismo, cuando establece que la base especial es margen bruto de comercializacin, se refiere
particularmente a los combustibles. En consecuencia, producto de una interpretacin armnica
de la disposicin en su totalidad, creeramos que la misma se refiere nicamente a los productos
derivados del petrleo que son combustibles.
ARTCULO 51. Para efectos del artculo 24-1 de la Ley 142 de 1994, el impuesto de industria
y comercio en la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios, se causa en el municipio en
donde se preste el servicio al usuario final sobre el valor promedio mensual facturado.
En los casos que a continuacin se indica, se tendrn en cuenta las siguientes reglas:
1. La generacin de energa elctrica continuar gravada de acuerdo con lo previsto en el
artculo 7 de la Ley 56 de 1981.
La jurisprudencia a propsito de la territorialidad del impuesto se encuentra en el apartado de sujeto activo-territorialidad, sujeto pasivo, hecho
generador.
128
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() Con fundamento en el numeral 14.28 del artculo 14 de la Ley 142 de 1994, la Superintendencia
de Servicios Pblicos Domiciliarios se manifest, a travs del Concepto SSPD-OJ-2005-332 de
2005, as:
quienes con ocasin de su objeto social: produzcan, transporten, distribuyan o comercialicen gas
combustible, entendiendo el gas combustible como gas natural que se encuentra naturalmente en
pozos y el gas propano que es un gas licuado de petrleo -GLP, deben considerarse personas o
empresas prestadoras del servicio pblico domiciliario de gas combustible y por tanto la actividad
se rige por la Ley 142 de 1994.
Adicionalmente, la consideracin de servicio pblico domiciliario para la distribucin de gas licuado
de petrleo tiene como antecedente el dictamen del seor Presidente de la Repblica, contenido en
el oficio 583 del 24 de enero de 1996, que resuelve la consulta formulada por el Ministerio de Minas
y Energa y la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, acerca de si la distribucin de
gas licuado (GLP) mediante el uso de cilindros y de tanques estacionarios, es un servicio pblico
domiciliario. En la respuesta, el Gobierno manifest:
() se observa que la Ley de Servicios Pblicos Domiciliarios se aplica a las actividades de
produccin, transporte, distribucin y comercializacin de gas combustible, sea cual fuere el medio
que se utilice para ello y que bajo el entendido de que el gas lquido de petrleoGLP es una
especie de gas combustible, razonablemente podra predicarse que su produccin, transporte,
distribucin y comercializacin, sea cual fuere el medio, recae dentro del mbito de regulacin de
la Ley de Servicios Pblicos Domiciliarios.
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El Consejo de Estado, al denegar las splicas de la demanda de nulidad presentada contra este
Dictamen Presidencial, consider:
Por tanto, se ratifica lo expresado en el oficio 007965-06, en el sentido que el servicio pblico
domiciliario de distribucin de Gas Licuado de Petrleo (GLP), debe aplicar como base gravable
del impuesto de industria y comercio la sealada en el artculo 51 de la ley 383 de 1997.
Cuando la distribucin de GLP no se realice como un servicio pblico domiciliario y se den los
elementos previstos en el artculo 67 de la mencionada ley, se aplicar el margen bruto de
comercializacin en los trminos expresamente sealados en dicho artculo. En el caso de no
cumplirse tampoco las condiciones para aplicar el margen bruto de comercializacin se deber
tomar la base gravable general definida en el Decreto Ley 1333 de 1986.
Oficio 29314 de 2005.
NOTA. Conexin y transmisin de energa - venta o comercializacin de energa al
usuario final.
() Como se observa, la causacin del impuesto de industria y comercio a cargo de las empresas
prestadoras de servicios pblicos tiene como regla general que el impuesto se causa en el municipio
donde se presta el servicio al usuario final sobre el valor promedio mensual facturado, entendiendo
que la regla aplica a las empresas que prestan directamente el servicio de energa elctrica al
usuario final. De igual forma, la ley estableci que tratndose del servicio de transmisin y conexin
de energa, el impuesto se causa en el municipio donde est ubicada la subestacin sobre los
ingresos promedios obtenidos en dicho municipio.
()
Con el fin de resolver esta inquietud es necesario verificar cul es el servicio prestado, por lo cual
se requiere determinar claramente la obligacin tributaria a favor del municipio. Para tal efecto,
creeramos necesario dentro del proceso de fiscalizacin adelantado, en uso de las facultades de
control, verificar el origen de los ingresos de la empresa, a saber: i) si el servicio es de conexin y
transmisin, la subestacin debe hacer parte del sistema interconectado nacional en las condiciones
y bajo las reglas y limitaciones establecidas por la CREG (La Comisin de Regulacin de Energa
y Gas ha reglamentado la separacin de actividades y mercados para las diferentes empresas
del sector de energa elctrica, con lo cual las actividades de transmisin comercializacin son
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130
ARTCULO 1. Las relaciones que surjan entre las entidades propietarias de las obras pblicas
que se construyan para generacin y transmisin de energa elctrica, acueductos, riegos y
regulacin de ros y caudales y los municipios afectados por ellas, as como las compensaciones
y beneficios que se originen por esas relaciones se regirn por la presente ley.
ARTCULO 2. Para los efectos de esta ley se entiende por entidad propietaria, entidades tales
como la nacin, los departamentos, los municipios y sus establecimientos pblicos, empresas
industriales y comerciales del Estado, sociedades de economa mixta y las empresas privadas
que, a cualquier ttulo, exploten o sean propietarias de las obras pblicas sealadas en el
artculo anterior.
ARTCULO 7. Las entidades propietarias pagarn a los municipios los impuestos, tasas,
gravmenes o contribuciones de carcter municipal diferentes del impuesto predial, nicamente
a partir del momento en que las obras entren en operacin o funcionamiento y dentro de las
siguientes limitaciones:
a) Las entidades propietarias de obras para generacin de energa elctrica, podrn ser
gravadas con el impuesto de industria y comercio, limitada a cinco pesos ($5.00) anuales
por cada kilovatio instalado en la respectiva central generadora13.
El Gobierno Nacional fijar mediante decreto la proporcin en que dicho impuesto debe
distribuirse entre los diferentes municipios afectados en donde se realicen las obras y su monto
se reajustar anualmente en un porcentaje igual al ndice nacional de incremento del costo de
vida certificado por el DANE correspondiente al ao inmediatamente anterior14.
(...)
PARGRAFO. Las entidades pblicas propietarias de las obras de que aqu se trata no estarn
obligadas a pagar compensaciones o beneficios adicionales a los que esta ley establece con
motivo de la ejecucin de dichas obras.
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Las que por la misma causa se generan entre esas entidades y los particulares en lo no regulado
por la presente ley, se seguirn rigiendo por las disposiciones del Cdigo Civil y dems normas
complementarias.
Corte Constitucional. Sentencia C-486 del 2 de octubre de 1997. Magistrado Ponente: Hernando
Herrera Vergara.
NOTA. Base gravable y tarifa generacin elctrica.
(...) Del ttulo de la Ley 56 de 1981 se desprende que sta tiene un contenido de carcter especial,
mientras que la Ley 14 de 1983 es de carcter general. En efecto, la Ley 56 mencionada expresa:
por medio de la cual se dictan normas sobre obras pblicas de generacin elctrica y acueductos,
sistemas de regado y otras..., mientras que de conformidad con el ttulo de la ley 14, por medio
de la cual se fortalecen los fiscos de las entidades territoriales y se dictan otras disposiciones. Y
segn el contenido de las normas mencionadas, en la primera, se regula lo relativo al impuesto
de industria y comercio con el que se grava la propiedad de obras para la actividad de generacin
y transmisin de energa elctrica, mientras que en la segunda se regula en forma genrica el
impuesto de industria y comercio con el que se gravan las actividades comerciales, industriales y de
servicio que ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales las personas naturales,
jurdicas o sociedades de hecho, ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional.
Del mismo modo, no se configura una derogacin de la Ley 14 de 1983 sobre la anteriormente
citada, de manera que ambas normatividades conservan plena vigencia, dado el carcter especial
13
El literal a) del artculo 7 de la ley 56 de 1981 fue declarado exequible. Se recomienda el comentario al artculo 51 de la ley
383 de 1997 a propsito de la exequibilidad declarada en la sentencia C-194 de 1998.
14
Lo subrayado fue modificado por el artculo 5 de la Ley 242 de 1995, el cual prev: Artculo 5o. Modificacin de las normas
que usan la inflacin del ao anterior como factor para el reajuste de cuantas o rangos. A partir de la vigencia de la presente
Ley modifcanse todas aquellas que consagran la variacin del ndice de precios al consumidor del ao anterior como factor
de actualizacin de cuantas o rangos de valores que definan la aplicacin diferencial de una disposicin, en el sentido de que
se reajustarn anualmente en un porcentaje igual a la meta de la inflacin fijada para el ao en que se proceda al reajuste.
132
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de la Ley 56 de 1981 que regula lo atinente a las relaciones que surjan entre las entidades
propietarias de las obras pblicas que se construyan para generacin y transmisin de energa,
acueductos, riegos y regulacin de ros y caudales de los municipios afectados por ellas, as como
las compensaciones que se originen por esas relaciones, sealando as mismo, que el impuesto
de industria y comercio recaer sobre la generacin y el transporte de energa elctrica.
Los artculos 34 y 35 de la Ley 14 de 1983 establecen que quien desarrolle actividades de produccin,
transformacin y distribucin de energa, est en la obligacin de pagar el respectivo impuesto de
industria y comercio, y de otro lado, el literal a) del artculo 7 de la Ley 56 de 1981 dispone que se
gravar con este mismo impuesto a las entidades propietarias de obras de generacin de energa
elctrica, o centrales generadoras por la generacin y transmisin de energa.
() Al confrontar el precepto acusado con las normas de orden superior, y en especial con la
anteriormente citada, no encuentra la Corte vulneracin alguna, pues del contenido del artculo
7 de la Ley 56 de 1981, no se deduce ni infiere ninguna exencin ni tratamiento preferencial por
parte del legislador en beneficio de ninguna central generadora de energa elctrica en particular,
en lo que hace al impuesto de industria y comercio con el que se grava la citada actividad de
generacin de energa elctrica.
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. 7 de noviembre de 2002. Rad. 12537 Consejera Ponente:
Ligia Lpez Daz.
NOTA. Base gravable y tarifa generacin elctrica.
(...) La generacin de energa elctrica se considera una actividad industrial en los trminos
del artculo 34 de la Ley 14 de 1983 y por tanto est gravada con el impuesto de industria y
comercio.
() El literal a) de la norma transcrita dispone un tratamiento especial para la generacin de energa
elctrica, como actividad industrial sujeta al impuesto de industria y comercio, dejando en claro
que recae sobre el propietario de las obras, pero ello no quiere decir que la Ley 56 de 1981 haya
creado un impuesto diferente que grava la propiedad de las plantas de generacin de energa.
Es de la naturaleza del impuesto de industria y comercio gravar la realizacin de determinadas
actividades dentro de la jurisdiccin de un municipio, la Ley 56 de 1981 fija es un tratamiento
especial para las entidades propietarias de obras generadoras de energa. El literal a) del artculo
7 trascrito est sealando al sujeto pasivo del impuesto de industria y comercio cuando se trata
de la actividad especfica de generacin de energa elctrica y no fijando un nuevo impuesto.
En el artculo 7 de la Ley 56 de 1981 tambin se establece una base gravable diferente para la
actividad de generacin de energa elctrica que es distinta para estos casos, de la fijada de manera
general en el artculo 33 de la Ley 14 de 1983, compilado en el D.E. 1333 de 1986.
() Los propietarios de obras para generacin de energa elctrica, sern gravados con el impuesto
de industria y comercio, partiendo no de sus ingresos, sino de los kilovatios instalados en la
respectiva central generadora.
133
133
Por ltimo, no sobra reiterar que el precepto acusado no vulnera en forma alguna el artculo 294 de
la Carta Poltica, pues al establecer el legislador de 1981 en cabeza de las centrales generadoras de
energa elctrica, el pago del impuesto de industria y comercio por la generacin y transmisin de
energa, que corresponde en forma facultativa al municipio como ente territorial cobrarlo y fijar su
tarifa, no se estn concediendo, a juicio de la Corte, exenciones ni tratamientos preferenciales en
relacin con dichos tributos, como errneamente lo estima el actor, ya que como se ha expresado,
se trata de una normatividad de carcter especial que regula el impuesto de industria y comercio
que se cobra a las centrales generadoras de energa elctrica, lo cual se ajusta en su integridad
al ordenamiento superior. (...)
Regularmente la base imponible de los tributos est establecida en trminos monetarios, pero
ello no obsta para que en algunas circunstancias el legislador utilice magnitudes diferentes para
el hecho generador.
En el caso de las plantas generadoras eligi medir la capacidad contributiva en trminos de Kilovatios
instalados y no de ingresos brutos.
En cuanto a la tarifa aplicable, sta se estableci no en trminos porcentuales, sino en un monto
fijo anual: $5.oo por Kilovatio, el cual se reajusta anualmente por el ndice de precios al consumidor
certificado por el DANE. El municipio en donde se ubica la planta de generacin es el sujeto activo
del impuesto de industria y comercio en su totalidad, pero en el evento de que exista ms de una
localidad afectada con las obras, la norma prev que el Gobierno Nacional, mediante decreto,
determine la proporcin en la que se distribuir el tributo.
Es pertinente advertir que las empresas que realicen actividades de transmisin, distribucin o
comercializacin de energa elctrica y las dems labores complementarias, pagan el impuesto de
industria y comercio de conformidad con las disposiciones de la Ley 14 de 1983, mientras que la
entidades propietarias de las obras para la generacin de energa lo cancelan de acuerdo con lo
previsto por el literal a) del artculo 7 de la Ley 56 de 1981.
En el anterior sentido, se aclara y modifica la jurisprudencia de la Seccin, que en ocasiones
anteriores, a pesar de reconocer la vigencia de la Ley 56 de 1981 y que no es incompatible con la
Ley 14 de 1983, consider que la primera grava la propiedad de obras para generacin de energa,
mientras la segunda las actividades de produccin y transformacin de energa.
Como ya se indic, la propiedad es una circunstancia ajena al hecho generador del impuesto de
industria y comercio. (...).
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. 15 de mayo de 2005. Rad. 15073 Consejera Ponente:
Ligia Lpez Daz.
NOTA. Base gravable y tarifa generacin elctrica - Artculo 7 de la Ley 56 de 1981.
() La Sala reitera que mediante el artculo 7 de la Ley 56 de 1981, el legislador consagr de
forma especial el impuesto de industria y comercio por la generacin de energa elctrica y defini
como sujeto pasivo a las entidades propietarias de obras para generacin de energa, determin
como base gravable, los kilovatios instalados en la respectiva central generadora y la grav a una
tarifa de cinco pesos ($5,oo) anuales por cada kilovatio instalado, reajustables anualmente en un
porcentaje igual al ndice nacional de costo de vida certificado por el DANE.
Toda vez que tal norma regula de manera especial la generacin de energa elctrica para efectos
del impuesto de industria y comercio, delimitando sus elementos esenciales (sujetos, base gravable
y tarifa) el acto acusado debe ajustarse a las previsiones contenidas en la norma superior. Efectuada
la confrontacin de las normas se observa a primera vista que el Acuerdo Municipal No. 021 del
10 de diciembre de 2004 proferido por el Concejo Municipal de Palmira, pretende fijar las tarifas
del impuesto de industria y comercio en la actividad de servicio, correspondiente a las empresas
generadoras de energa elctrica, pero al querer gravar los ingresos adicionales a los kilovatios
instalados a una tarifa del 10 por mil est estableciendo una nueva base gravable y una tarifa
no prevista en la ley, apartndose de esta forma de la norma superior a la cual debe someterse
(artculo 7 de la Ley 56 de 1.981 y Ley 383 de 1997) y desconociendo los pronunciamientos
judiciales proferidos respecto a vigencias fiscales anteriores, circunstancia que se evidencia en el
siguiente cuadro: () .
134
134
Slo pueden ser objeto de gravamen los recursos que las EPS captan por conceptos diferentes a
la prestacin del POS tales como primas de sobreaseguramiento o planes complementarios.
(...) 4. Debido a la destinacin especial que tienen los recursos de la seguridad social en salud, los
mismos no pueden ser objeto de impuestos, pues el establecimiento de esta clase de gravmenes
altera la destinacin especfica de dichos recursos desvindolos hacia objetivos distintos de la
prestacin del servicio de salud. En este sentido carece de fundamento la afirmacin hecha por
quien interviene a nombre del Ministerio de Hacienda y Crdito Publico, quien considera viable la
imposicin de tributos a los recursos de la seguridad social en salud.
Solo por excepcin, no se opone a esa destinacin especial la tasa que deben pagar las entidades
que se encuentran bajo la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia de Salud, pues conforme
al artculo 48 de la Carta el servicio pblico de seguridad social supone la vigilancia y control de
las entidades que lo prestan, de modo que dicho gravamen retorna el costo asumido por el Estado
en la prestacin de este servicio pblico.
(...)
5. El hecho de que los recursos de la seguridad social en salud tengan carcter parafiscal no
significa otra cosa que los mismos deban destinarse a la funcin propia de la seguridad social: la
salud de los afectados. Con tal fin, la Ley 100 de 1993 dise un sistema de seguridad social en
salud (SGSSS), cuyo objetivo fundamental es crear las condiciones de acceso a un Plan Obligatorio
de Salud (POS) para todos los habitantes del territorio nacional, y el cual permitir la proteccin
15
Los apartes resaltados fueron declarados INEXEQUIBLES, Corte Constitucional, Sentencia C-1040 del 5 de noviembre de
2003. M.P. Clara Ins Vargas Hernndez (Comunicado de prensa).
135
135
integral de las familias a la maternidad y enfermedad general, en las fases de promocin y fomento
de la salud y la prevencin y diagnstico, tratamiento y rehabilitacin para todas las patologas,
segn la intensidad de uso y los niveles de atencin y complejidad que se definan.
Dicho sistema est compuesto por dos regmenes: el rgimen contributivo y el rgimen subsidiado,
y de instituciones que se encargan de cumplir con tal objetivo: las Entidades Promotoras de Salud
(EPS) y las Administradoras del Rgimen Subsidiado (ARS), quienes tienen el deber de prestar los
servicios de salud directamente o a travs de Instituciones Prestadoras de Salud (IPS). La Corte
ha dicho que con la creacin de estas entidades se busca homogenizar la operacin y optimizar
los beneficios que otorgan las entidades de seguridad social sin distincin entre usuarios de uno
y otro rgimen.
Por lo que hace a las EPS, ellas son responsables de la afiliacin y el registro de los afiliados y
del recaudo de las cotizaciones por delegacin del Fondo de Solidaridad y Garanta (FOSYGA). Su
funcin bsica es organizar y garantizar, directa o indirectamente la prestacin del Plan Obligatorio
de Salud a los afiliados y girar a dicha institucin, dentro de los trminos legales, la diferencia entre
los ingresos por cotizaciones y el valor de las Unidades de Pago por Capitacin (UPC). Adems
dichas entidades pueden fungir como ARS .
(...)
136
136
gravamen los recursos que las EPS y las IPS16 captan por concepto de primas de sobreaseguramiento
o planes complementarios por fuera de lo previsto en el POS y todos los dems que excedan los
recursos exclusivos para la prestacin del POS: (Subrayado fuera del texto)
18. Otra cosa diferente son los recursos que tanto las EPS como las IPS captan por los pagos de
sobreaseguramiento o planes complementarios que los afiliados al rgimen contributivo asumen a
mutuo propio, por medio de un contrato individual con las entidades de salud para obtener servicios
complementarios, por fuera de los previstos en el POS. Estos recursos y todos los dems que
excedan los recursos exclusivos para prestacin del POS son rentas que pueden ser gravadas con
impuestos que den, a los recursos captados, una destinacin diferente a la Seguridad Social. Las
ganancias que las EPS y las IPS obtengan por la prestacin de servicios diferentes a los previstos
legal y jurisprudencialmente como Plan Obligatorio de Salud no constituyen rentas parafiscales y
por ende pueden ser gravados. (Subrayado fuera del texto)
10. La jurisprudencia ha hecho ver tambin que la asimilacin de la UPC con los ingresos propios
de la EPS deriva de una apreciacin equivocada sobre la actividad que desarrollan dichas entidades,
que no son propiamente un empresario cualquiera que maneja un clsico contrato de seguro, sino
instituciones intermediarias de los servicios de salud, bajo la idea de un contrato de aseguramiento
en el que la prima no le pertenece al asegurado sino al Sistema de Seguridad Social en Salud.
19. La frmula elegida por el legislador para disear el Sistema de Seguridad Social en Salud es
la de privilegiar el subsidio de la demanda y prever la existencia de entidades administradoras que
juegan el papel de intermediarias entre los recursos financieros y las instituciones que prestan
el servicio de salud y los usuarios. El papel que desempean las Entidades Prestadoras de Salud
(EPS) se ajusta a la idea del contrato de aseguramiento, en el que el prestador asume el riesgo
y la administracin de los recursos. Sin embargo, no se trata de un contrato de seguros clsico
porque en primer lugar, construye un manejo financiero de prestacin media para todos por igual,
tanto para el rgimen contributivo, como para el rgimen subsidiado, y en segundo lugar, los
recursos, una vez son captados por el Sistema de Salud, no le pertenecen a quien los cancela, sino
al sistema en general. Las cotizaciones que hacen los afiliados al sistema de salud no se manejan
como cuentas individuales en donde existe una relacin conmutativa entre lo que se paga y lo
que se recibe. Estos aspectos, de la relacin entre afiliados y asegurador distinguen de fondo el
contrato de aseguramiento en salud del contrato de seguros tradicional.
El considerar la UPC como recursos propios de las EPS es un error que se deriva de equiparar el
Plan Obligatorio de Salud POS con un contrato tradicional de seguro.
11. Con fundamento en los argumentos expuestos anteriormente la Corte concluy que el
denominado Gravamen a los Movimientos Financieros GMF, que pesa sobre las transacciones entre
las EPS y las IPS y a las transacciones entre las ARS y las IPS, no puede aplicarse sobre los pagos
del servicio de salud que pertenecen al Plan Obligatorio de Salud. Por tal razn decidi declarar
exequible el numeral 10. del artculo 1. de la Ley 633 de 2000 que adiciona el artculo 879 del
Estatuto Tributario, en el entendido de que la exencin all regulada comprende las transacciones
financieras que se realicen entre las EPS y las IPS y entre las ARS y las IPS con motivo de la
prestacin del Plan Obligatorio de Salud.
12. El artculo 111 de la Ley 788 de 2002, bajo revisin establece, en lo acusado, que el 80% de
los recursos de la UPC en el rgimen contributivo y el 85% de la UPC en el rgimen subsidiado,
16
En relacin con las IPS existe una prohibicin recogida por el literal d) del numeral 2 del artculo 259 del Decreto-ley 1333 de
1986 respecto de todas las actividades de servicios de salud que prestan. Sugerimos la consulta de este tema en el captulo
correspondiente a las prohibiciones.
137
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Ha dicho la Corte:
no forman parte de la base gravable del impuesto de industria y comercio por tratarse de recursos
de la seguridad social destinados obligatoriamente a la prestacin de los servicios de salud, con lo
cual incluye los porcentajes restantes de la UPC, el 20% en el rgimen contributivo y el 15% en
el rgimen subsidiado, dentro de la base gravable del referido tributo, determinacin que para el
actor resulta inconstitucional pues conforme al artculo 48 de la Carta los recursos de la seguridad
social no pueden destinarse y utilizarse para fines distintos a ella.
(...) Con base en las consideraciones hechas anteriormente la Corte estima que los cargos de la
demanda estn llamados a prosperar. Veamos por qu:
13. La Unidad de Pago por Capitacin no puede ser objeto de ningn gravamen pues todos los
recursos que la integran, tanto los destinados obligatoriamente a la prestacin del servicio de
salud como los administrativos, son de carcter parafiscal en la medida en que estn afectos en
su totalidad a la prestacin de los servicios de seguridad social en salud previstos en el POS.
Es cierto que en el clculo de la UPC se ponderan tanto los recursos que las EPS y ARS deben
destinar a la administracin, como aquellos que demanda la prestacin del POS. Pero en esta
operacin unos y otros recursos no pueden ser discriminados, ya que el artculo 48 Superior exige
que todos ellos estn orientados a los servicios de salud pues se trata de rentas parafiscales que
tienen esta destinacin especfica. Adems, la articulacin entre unos y otros recursos obedece a
la necesidad sealada en la citada norma constitucional de hacer efectivo el principio de eficiencia
en la prestacin del servicio de seguridad social en salud, utilizndolos de la mejor forma para que
los beneficios a que da derecho la seguridad social sean prestados en forma adecuada, oportuna
y suficiente.
Quienes defienden la norma impugnada arguyen que debido a que la Unidad de Pago por Capitacin
-UPC- est conformada por los gastos destinados obligatoriamente a la prestacin de servicios de
salud y los denominados gastos de administracin, entendidos estos ltimos como la ganancia
que reportan las EPS por la actividad que desarrollan, el legislador no hizo otra cosa que identificar
cada uno de estos conceptos para efectos de la aplicacin del impuesto de industria y comercio.
La Corte no puede aceptar este argumento, pues segn se analiz anteriormente los recursos de
la UPC que las EPS reciben para gastos de administracin tambin estn destinados a la prestacin
del servicio pblico de seguridad social en salud, no pudiendo, por tanto, ser objeto de tributo
alguno. En este sentido, debe quedar claro que la imposibilidad de gravar tales recursos estriba,
de un lado, en que ellos constituyen un medio necesario para alcanzar una finalidad de carcter
constitucional, consistente en la prestacin eficiente del servicio de seguridad social en salud, y,
de otro lado, en que son la condicin sine qua non para atender la salud como servicio pblico a
cargo del Estado.
El caso de la secretaria o recepcionista que labora en una EPS atendiendo citas de los afiliados
ejemplifica el anterior aserto, pues los costos que genera esta trabajadora son gastos administrativos
que ciertamente estn incluidos en la UPC e inciden, evidentemente, en la prestacin adecuada,
oportuna y suficiente del servicio de salud por parte de dicha institucin. Lo mismo puede decirse
de otros costos administrativos en que incurren esas entidades, como los honorarios que deben
cancelarse a mdicos y especialistas.
14. Si bien tericamente podra discernirse entre recursos de la UPC utilizados para administracin
y recursos destinados obligatoriamente a la prestacin de servicios de salud, lo ciertos es que para
efectos tributarios no es posible deslindar estas dos nociones, pues unos y otros recursos tienen
una teleologa que est dada por el mismo Constituyente quien determin que todos los recursos
de la seguridad social no pueden ser destinados o utilizados para fines distintos a ella, mandato
que no se cumplira si se permitiera que sobre dichos recursos recayera un gravamen impositivo
como el que pretende establecer la norma bajo revisin.
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Por ello, no es acertada la afirmacin del Jefe del Ministerio Pblico quien considera que los gastos
administrativos una vez ingresan a la EPS pierden su carcter parafiscal, pudiendo en consecuencia
ser objeto del impuesto de industria y comercio, ya que por mandato superior todos los recursos
que componen la UPC estn comprometidos en la prestacin eficiente del servicio de seguridad
social a cargo de las EPS.
15. As pues, es incontrovertible que la delimitacin hecha en la norma acusada de los porcentajes
de la UPC que corresponden a la prestacin de servicios de salud por parte de las entidades
integrantes del sistema de seguridad social en salud, para efectos de la aplicacin del impuesto
de industria y comercio, resulta a todas luces inconstitucional, pues segn se ha explicado, el
Constituyente quiso que en la prestacin el servicio de la seguridad social estuvieran comprometidos
todos los recursos que pertenecen a ella, sin hacer distincin entre los costos que demanda la
administracin y organizacin del servicio y los que se destinan a la prestacin efectiva de los
servicios mdico-asistenciales.
Sin embargo, la actividad comercial o de servicios de la EPS no puede dar lugar al hecho generador
del impuesto de industria y comercio cuando quiera que las mismas comprometen recursos de
la Unidad de Pago por Capitacin, pues segn se explic, en razn de su carcter parafiscal no
constituyen ingresos propios de las EPS, quedando, en consecuencia, excluidos de todo gravamen.
Por tanto, solamente habra lugar a aplicar el aludido impuesto sobre la actividad comercial y de
servicios de las EPS que compromete recursos que excedan los destinados exclusivamente para
prestacin del POS, pues son ingresos propios de las EPS sobre los cuales puede recaer el citado
gravamen impositivo, sin que se est vulnerando el artculo 48 Superior. (Se subraya)
17. Las anteriores consideraciones deben hacerse extensivas a las Instituciones Prestadoras de
Salud IPS, pues en su condicin de integrantes del Sistema General de Seguridad Social en
Salud, estn encargadas de la prestacin de los servicios de salud a los afiliados con base en
los recursos del POS que reciben de las EPS. En consecuencia, dichas entidades tampoco estn
obligadas a cancelar el impuesto de industria y comercio sobre las actividades comerciales y de
servicios que comprometan recursos del POS, por tratarse de rentas parafiscales, y solamente lo
harn sobre los recursos que no estn destinados al POS.
18. Queda claro entonces que la Corte no puede avalar la medida prevista en la norma acusada en
virtud de la cual un porcentaje de la UPC est gravado con el impuesto de industria y comercio, pues
de ser as se generara una situacin que resulta contraria al mandato consagrado en el artculo 48
Superior, ya que se estara permitiendo que los recursos de la seguridad social se destinen hacia
fines distintos a la prestacin del servicio pblico de la seguridad social en salud.
19. Por lo anteriormente expuesto, la Corte declarar inexequibles las expresiones en el porcentaje
de la Unidad de Pago Por Capitacin, UPC, destinado obligatoriamente a la prestacin de servicios
de salud, Este porcentaje ser para estos efectos, del ochenta por ciento (80%) en el rgimen
contributivo y del ochenta y cinco por ciento (85%) de la UPC en el rgimen subsidiado, del
artculo 111 de la Ley 788 de 2002, quedando la norma del siguiente tenor:
En su condicin de recursos de la seguridad social, no forman parte de la base gravable del
impuesto de industria y comercio, los recursos de las entidades integrantes del Sistema General
de Seguridad Social en Salud, conforme a su destinacin especfica, como lo prev el artculo 48
de la Constitucin Poltica.
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16. Es verdad que las EPS tienen derecho a un margen de ganancia por la actividad que desarrollan
y a ello no ha sido indiferente la jurisprudencia de la Corte. Tampoco soslaya la Corte el hecho
de que dichas entidades desarrollen en forma profesional y habitual actividades comerciales y
de servicios que constituyan el hecho generador del impuesto de industria y comercio, conforme
a lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley 14 de 1983 que regula este tributo en los siguientes
trminos: (...)
En cuanto es trasunto del artculo 48 Superior, el anterior texto resulta compatible con la Carta
Poltica. (...).
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Oficio 18480 de 2004
NOTA. No hacen parte de la base gravable los recursos correspondientes a la UPC para
la prestacin de POS.
() En consecuencia, teniendo en cuenta que de acuerdo con la parte motiva de la sentencia,
los recursos que conforman la UPC no pueden ser objeto de ningn gravamen, y siendo esta la
razn de ser de la decisin (ratio decidendi) de la declaratoria de inconstitucional de los apartes del
artculo 111 de la ley 788 de 2002, es posible considerar que en el caso de los contratos celebrados
entre la entidad territorial y las Administradoras del Rgimen Subsidiado ARS, para la prestacin
del servicio de salud en el rgimen subsidiado, en donde el valor es el equivalente al nmero de
afiliados por el valor de la UPC establecido para cada ao por el Consejo Nacional de Seguridad
Social en Salud, dichos recursos no sern sujetos a ningn tributo, en consonancia con la citada
sentencia, por tratarse de recursos que conforman la unidad de pago por capitacin, UPC.
Ahora bien, en este mismo caso tambin conviene recordar que de acuerdo con la sentencia C-1040
de 2003, los recursos de la seguridad social son los referidos a la prestacin del Plan Obligatorio
de Salud, de forma que los ingresos correspondientes a pagos de sobreaseguramiento o planes
complementarios, que los afiliados al rgimen contributivo aportan voluntariamente para obtener
servicios complementarios al POS, as como todos los dems recursos que excedan los destinados
al POS, no son recursos del sistema sino recursos propios de las entidades que los prestan, los
cuales s se encuentran sujetos al impuesto de industria y comercio y a los dems respecto de los
cuales se configuren los elementos del tributo.
En consecuencia, consideramos que no estn gravados con tributos que tengan como hecho
generador o base gravable, los recursos de la seguridad social en salud en lo que corresponde
a la Unidad de Pago por Capitacin UPC, que se destinan a la prestacin del Plan Obligatorio de
Salud POS.() .
Oficio 24283 de 2005
NOTA. No estn gravados los recursos para la administracin del rgimen subsidiado
destinados a la prestacin del POS subsidiado y para la atencin en salud de la poblacin
pobre y vulnerable en lo no cubierto con subsidios a la demanda o las acciones de salud
pblica a su cargo.
() De acuerdo con lo anterior y la jurisprudencia de la Corte Constitucional, la seguridad social
en salud es un servicio pblico esencial que se financia a travs de: (i) aportes que constituyen
contribuciones parafiscales para quienes pertenecen al rgimen contributivo y (ii) de recursos de
origen netamente pblico, que pueden provenir del Sistema General de Participaciones, de los
recursos de cofinanciacin derivados de la segunda subcuenta del Fondo de Solidaridad y Garanta,
as como de los recursos producto del esfuerzo fiscal territorial que se destinen a esos efectos.
Ahora bien, la previsin contenida en el inciso 5 del artculo 48 implica que todos los recursos
con los cuales se financia el Sistema de Seguridad Social en Salud no se pueden destinar ni utilizar
para fines diferentes a la prestacin misma del servicio. Desde esa perspectiva ha reiterado la
Corte Constitucional en su jurisprudencia que no pueden ser objeto de ningn tipo de gravamen
nacional o territorial los mencionados recursos, toda vez que de serlo se variara la destinacin
constitucionalmente establecida.
De acuerdo con lo anterior e insistiendo en el hecho de que los recursos provenientes del sistema
140
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ARTCULO 207. La base impositiva para la cuantificacin del impuesto regulado en el artculo
anterior se establecer por los Concejos Municipales o por el Concejo del Distrito Especial de
Bogot, de la siguiente manera:
1) Para los bancos, los ingresos operacionales anuales representados en los siguientes
rubros:
17
El artculo 5 de la ley 546 de 1999 cambi la naturaleza de las corporaciones de ahorro y vivienda a bancos comerciales en los siguientes trminos:
Artculo 5. Conversin de las corporaciones de ahorro y vivienda. A partir de la vigencia de la presente ley, las corporaciones de ahorro y vivienda tendrn
la naturaleza de bancos comerciales. Para tal efecto, dispondrn de un plazo de treinta y seis (36) meses con el fin de realizar los ajustes necesarios
para adecuarse a su nueva naturaleza.
Los establecimientos bancarios que posean participacin accionaria en corporaciones de ahorro y vivienda que se conviertan en bancos comerciales en
virtud de lo dispuesto en la presente ley, debern enajenar dicha participacin dentro de los cinco (5) aos siguientes a la vigencia de la presente ley.
141
141
A. Cambios.
- posicin y certificado de cambio.
B. Comisiones.
- de operaciones en moneda nacional
- de operaciones en moneda extranjera.
C. Intereses.
- de operaciones con entidades pblicas
- de operaciones en moneda nacional
- de operaciones en moneda extranjera.
D. Rendimiento de inversiones de la Seccin de Ahorros.
E. Ingresos en operaciones con tarjetas de crdito.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-046 del 26 de febrero de 1998. Magistrado Ponente: Hernando
Herrera Vergara.
NOTA. Ingresos varios ingresos operacionales.
142
142
Por consiguiente, de conformidad con la jurisprudencia transcrita, y al tenor de los preceptos legales
vigentes, resulta claro que el concepto ingresos varios, includo en el literal e) del artculo 42
de la Ley 14 de 1983, pero excluido en el artculo 207 del Decreto 1333 de 1986, no forma parte
de la base gravable del impuesto de industria y comercio a cargo de los bancos, por haber sido
excludo expresamente por el Ejecutivo, al expedir el Cdigo de Rgimen Municipal, en ejercicio
y en desarrollo de las facultades extraordinarias conferidas por el literal b) del artculo 76 de la
Ley 11 de 1986. (...).
2) Para las corporaciones financieras, los ingresos operacionales anuales representados en los
siguientes rubros:
A. Cambios.
- posicin y certificados de cambio.
B. Comisiones.
- de operaciones en moneda nacional
- de operaciones en moneda extranjera.
C. Intereses.
- de operaciones en moneda nacional
- de operaciones en moneda extranjera
- de operaciones con entidades pblicas.
3) Para las corporaciones de ahorro y vivienda, los ingresos operacionales anuales representados
en los siguientes rubros:
A. Intereses.
B. Comisiones
C. Ingresos varios.
D. Correccin monetaria, menos la parte exenta.18
4) Para compaas de seguros de vida, seguros generales y compaas reaseguadoras, los
ingresos operacionales anuales representados en el monto de las primas retenidas.
5) Para compaas de financiamiento comercial, los ingresos operacionales anuales representados
en los siguientes rubros:
A. Intereses.
B. Comisiones.
C. Ingresos varios.
6) Para almacenes generales de depsito, los ingresos operacionales representados en los
siguientes rubros:
143
143
D. Ingresos varios.
8) Para los dems establecimientos de crdito, calificados como tales por la Superintendencia
Bancaria y entidades financieras definidas por la ley, diferentes a las mencionadas en los
numerales anteriores, la base impositiva ser la establecida en el numeral 1 de este artculo
en los rubros pertinentes.
9) Para el Banco de la Repblica los ingresos operacionales anuales sealados en el numeral
1 de este artculo, con exclusin de los intereses recibidos por los cupos ordinarios y
extraordinarios de crdito concedidos a los establecimientos financieros, otros cupos de
crdito autorizados por la Junta Monetaria19, lneas especiales de crdito de fomento y
prstamos otorgados al Gobierno Nacional.
ARTCULO 212. La Superintendencia Bancaria informar a cada Municipio y al Distrito Especial
de Bogot, dentro de los cuatro (4) primeros meses de cada ao, el monto de la base descrita
en el artculo 207 de este decreto, para efectos de su recaudo.
JURISPRUDENCIA
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia de julio 4 de 1997, Rad. 8091. Consejera
Ponente: Consuelo Sarria Olcos.
NOTA. Base gravable - ingresos operacionales.
(...) Sobre el gravamen del impuesto de industria y comercio al sector financiero fue claro el
legislador al precisar que el concepto que se propuso para efectos de la cuantificacin de la base
gravable es nicamente el de ingresos operacionales, por ser el que mejor refleja la capacidad
tributaria de esas instituciones y permite una definicin adecuada de las distintas fuentes de ingresos
y no los ingresos brutos. En efecto en la exposicin de motivos del proyecto de ley por el cual se
18
Subrayado derogado por la Ley 546 de 1999 artculo 5, conversin de las corporaciones de ahorro y vivienda en bancos
comerciales.
144
144
fortalecen los fiscos de las entidades territoriales y se dictan otras disposiciones, que despus fue
la ley 14 de 1983. Y en el artculo 46 del Proyecto (artculo 46 de la ley 14 de 1983) para efectos
de determinar la potestad tributaria se dijo expresamente que, los ingresos operacionales son los
generados por los servicios prestados a personas naturales o jurdicas. De acuerdo con lo anterior
se dispuso que los ingresos, independientemente de su fuente, solo formaran parte de la base
gravable en la medida que fueran operacionales y dentro de los conceptos especficos que para
cada rubro estableci la ley.
En los citados literales c) y d) numeral 1 del artculo 207 del Decreto 1333 de 1986, la ley si se
refiere a conceptos diferentes como son: los intereses operacionales, es decir, aquellos que se
originen en las operaciones propias de las entidades bancarias, tales como el mutuo, las aceptaciones
bancarias, los descuentos, la apertura de crdito, las tarjetas de crdito, las cartas de crdito, los
avances y las garantas, las cuentas corrientes, las cuentas de ahorro, los depsitos a trmino fijo,
la emisin de obligaciones, el redescuento, entre otras, previstos en el literal c) y el rendimiento
de las inversiones pero limitado al que produce la Seccin de Ahorros en el literal d). As las
cosas, si como lo alega la entidad demandada debiera entenderse que dentro de los intereses a
que se refiere el literal c) se incluyen los de todas las inversiones, evidentemente el literal d) no
tendra sentido, pues ya estara incluido. De acuerdo a lo anterior, se considera que los bancos en
la base para la cuantificacin de l impuesto de industria y comercio deben reportar los intereses
operacionales y los rendimientos de inversiones, pero nicamente los de la Seccin de Ahorros.
Y como la circular demandada, al dar instrucciones tcnico - contables ordena la inclusin de los
intereses de todas las inversiones excede la norma cuyo cumplimiento pretende facilitar y por lo
tanto es procedente su anulacin en este aspecto. (...)
19
De acuerdo con el artculo 372 de la Constitucin Poltica, la Junta Directiva del Banco de la Repblica ejerce la autoridad
monetaria, cambiaria y crediticia.
145
145
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 10 de febrero de 2003, Rad. 12925 Consejera
Ponente: Ligia Lpez Daz.
El artculo 31 de la Ley 9 de 1983 fue derogado expresamente por el artculo 108 de la Ley 75 de
1986, adems, por regular expresamente el impuesto de renta, no resulta aplicable al impuesto
de industria y comercio, ni por analoga, ni por remisin normativa.
La Sala concluye entonces, como ya lo ha dicho en ocasiones anteriores (Exp. 12698 Actor
Corporacin Colombiana de Ahorro y Vivienda (Hoy Banco Davivienda), Sentencia de agosto 5
de 2002, M.P. Ligia Lpez Daz, Exp. 12624 Actor: Banco Colpatria Red Multibanca Colpatria S.A.
Sentencia de 24 de octubre de 2002, M.P. Ligia Lpez Daz, entre otras) que no es procedente
aplicar el artculo 31 de la Ley 9 de 1983, porque adems de no estar vigente y no ser aplicable a
las corporaciones de ahorro y vivienda, esta norma se refiere a un gravamen diferente, el Impuesto
de Renta, sin que pueda traerse analgicamente al Impuesto de Industria y Comercio.
() Ahora bien, si al legislador no se le permite consagrar exenciones sobre impuestos de carcter
territorial, menos podr hacerlo una entidad nacional de orden administrativo. La determinacin
del porcentaje de renta exenta por parte de la Superintendencia Bancaria no es para efectos del
Impuesto de Industria y Comercio.
El artculo 47 de la ley 14 de 1983 dice que la Superintendencia Bancaria informar a cada
Municipio y al Distrito Especial de Bogot el monto de la base gravable descrita en el artculo 42
para efectuar su recaudo, pero mientras el Concejo Distrital no establezca la parte de renta exenta
de la correccin monetaria, sta no existe.
No puede por ende la Superintendencia Bancaria determinar o calcular exenciones que no estn
clara y categricamente determinadas.
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As pues, las instituciones financieras pueden invertir los recursos de la seccin de ahorros en ttulos,
en cuyo caso los rendimientos estaran gravados con el impuesto industria y comercio, con base
en el artculo 37 [numeral 1 literal d)] del Decreto 423 de 1996. O, destinar los depsitos de la
seccin de ahorros a operaciones de cartera, evento en el cual los rendimientos estaran gravados
con el impuesto con fundamento en el numeral literal c) del mismo artculo.
Adems la contabilidad del Banco debe reflejar el origen de los recursos con los cuales se efectuaron
las inversiones obligatorias o las operaciones de cartera y crdito a que se destinaron los mismos,
as como los rendimientos provenientes de las inversiones, y los ingresos (intereses) que se
originaron en las operaciones de mutuo. ()
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 8 de septiembre de 2005, Rad. 14191
Consejero Ponente: Juan ngel Palacio Hincapi.
NOTA. Independientemente de la forma como disponga el Banco la destinacin de los
recursos de la seccin de ahorros, su contabilidad debe permitir establecer el origen
de los recursos.
147
147
() Se concluye que por disposicin legal, las entidades financieras pueden determinar libremente,
si los depsitos de la seccin de ahorros se destinan a las inversiones en ttulos, cuyo valor se
calcula sobre los recursos provenientes de la seccin de ahorros, en cuyo caso los rendimientos
que originen tales inversiones, estn gravados con el impuesto industria y comercio por el literal
d) numeral 1 del artculo 37 del Decreto 423 de 1996; o en su defecto, disponer que los depsitos
de la seccin de ahorros se destinen a operaciones de cartera, caso en el cual los rendimientos
estaran gravados por el literal c) numeral 1 del mismo artculo, tal como lo precis la Asociacin
Bancaria de Entidades Financieras, en su comunicacin de 3 de mayo de 2000 (fl. 212 c.p).
mejor reflejan la capacidad tributaria de esas instituciones y permiten una definicin adecuada de
las distintas fuentes de ingresos y no los ingresos brutos.()
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 17 de noviembre de 2005, Rad. 14879
Consejera Ponente: Mara Ins Ortiz Barbosa.
NOTA. Las certificaciones de la Superintendencia Financiera no tienen el carcter de
obligatorias para los municipios y son meramente informativas.
() La informacin relativa a la determinacin del monto de la base gravable por parte de la
Superintendencia Bancaria, para efectos del Impuesto de Industria y Comercio, no constituye una
intromisin ilegtima en asuntos de competencia de los Concejos Municipales. Por ello, ha dicho la
Sala en reiteradas oportunidades, que las certificaciones que en tal sentido emite dicha entidad de
control, no tienen el carcter de obligatorias para los municipios, sino simplemente de informativas
y con la nica finalidad de facilitar el correcto recaudo del tributo.
Tambin ha indicado esta Corporacin que la funcin de la Superintendencia Bancaria consagrada
en el artculo 212 del Decreto 1333 de 1986 (norma con fuerza de ley, posterior a la Ley 14 de
1983) se debe limitar a informar a cada municipio y al Distrito Especial de Bogot ...el monto
de la base descrita en el artculo 207 de este decreto, para efectos de su recaudo, sin que ello
implique la determinacin de las bases gravables que es funcin que le corresponda a los Concejos
Municipales en competencia hoy claramente sealada en el artculo 338 de la Constitucin.()
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 17 de agosto de 2006, Rad. 15284 Consejera
Ponente: Ligia Lpez Daz.
NOTA. Los intereses por operaciones de apoyo constituyen ingresos operacionales de
FOGAFN - Las certificaciones de la Superintendencia Financiera no tienen el carcter
de obligatorias para los municipios y son meramente informativas.
() De esta forma reitera la Sala el criterio expuesto en sentencia del 11 de marzo de 2004,
exp. 13673 C.P. Ligia Lpez Daz, en donde figura como demandante FOGAFN en contra de los
actos proferidos por la Direccin de Impuestos Distritales de Bogot, D. C. y mediante las cuales
se determin el impuesto de industria y comercio por los bimestres 1 a 6 del ao 1995. En
dicha ocasin la Sala precis que los intereses por operaciones de apoyo constituyen ingresos
operacionales de FOGAFN, pues se obtienen en desarrollo del objeto social principal de la entidad.
Son crditos otorgados a otras instituciones financieras para su fortalecimiento y para otorgarles
liquidez, que constituyen ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio del Fondo de Garantas
y que se reciben en desarrollo de la actividad propia de esta entidad.
En consecuencia, si la demandada estim que los intereses que resultan de tales prstamos son
ingresos obtenidos en desarrollo de su objeto social principal y no pueden ser excluidos de la base
gravable del Fondo y la Superintendencia Bancaria consider que se deba excluir de la base tales
rubros, es evidente que existe una diferencia de criterio derivada de la informacin suministrada
por la Superintendencia, conforme a la cual el actor present la declaracin cuestionada.
Sin embargo se reitera que no es a la Superintendencia a quien le corresponde la determinacin
oficial del impuesto de industria y comercio, la certificacin que emite no tiene el carcter de
obligatoria para los municipios. Es simplemente informativa y su nica finalidad es facilitar el
recaudo del tributo.().
148
148
() Del anlisis de las normas transcritas se infiere, que la primera hace relacin a los ingresos
que constituyen la base gravable en el sector financiero, y la segunda, a la territorialidad del
ingreso para efectos de determinar los sujetos activos en cada caso, es decir, las dos normas son
complementarias una de la otra, y no excluyentes.
En otras palabras, las entidades fiduciarias son entidades financieras y por lo tanto, deben pagar
el impuesto anual de industria y comercio, sobre la totalidad de las operaciones realizadas en cada
perodo gravable, tomando como base gravable los ingresos operacionales anuales definidos en el
numeral 1 del artculo 207 del Decreto-ley 1333 de 1986, y no los ingresos en forma individual,
por cada contrato.
Adems, por aplicacin de lo previsto en el artculo 211 del Decreto 1333 de 1986, el sujeto activo
ser el municipio en el cual se realice la operacin sujeta al gravamen, independientemente de
que la misma se realice a travs de sucursal o agencia.
Significa lo anterior, que si los recursos objeto de la fiducia se manejan desde la sede principal,
el Impuesto de Industria y Comercio y su complementario, deber ser cancelado al Municipio en
el cual se encuentre ubicada la oficina principal. Si por el contrario, los recursos de la fiducia se
manejan desde una sucursal o agencia, el sujeto activo ser el municipio en donde se encuentre
ubicada dicha oficina.(...)
Oficio 6623 de 2001
NOTA. Banco agrario sujeto pasivo.
(...) Sobre el tema nos permitimos manifestar que la Ley 14 de 1983 en el Pargrafo del artculo
43, dispona expresamente la no sujecin de esta entidad al impuesto de industria y comercio.
149
149
(...) En lo atinente a este punto, disponen los artculos 207 y 211 del Decreto extraordinario 1333
de 1986:
No obstante lo anterior, existe una derogatoria de dicha norma por cuanto contraviene el
artculo 294 de la Constitucin Poltica de 1991, el cual establece que La ley no podr conceder
exenciones ni tratamientos preferenciales en relacin con los tributos de propiedad de las entidades
territoriales....
As las cosas, a partir del 4 de julio de 1991 fecha en la cual empez a regir la Constitucin Poltica de
1991, la Caja Agraria adquiri la calidad de sujeto pasivo del impuesto de industria y comercio.
De otro lado, el Banco Agrario es un establecimiento bancario constituido como Sociedad de
Economa Mixta con Rgimen Industrial y Comercial, sometido a la vigilancia de la Superintendencia
Bancaria y por ende sujeto pasivo del impuesto de industria y comercio al tenor de lo dispuesto
por el artculo 206 del Decreto 1333 de 1986 que compil el artculo 41 de la Ley 14 de 1983
(...).
ARTCULO 208. Sobre la base gravable definida en el artculo anterior, las corporaciones de
ahorro y vivienda20 pagarn el tres por mil (3) anual y las dems entidades reguladas por
el presente Cdigo el cinco por mil (5) sobre los ingresos operacionales anuales liquidados
el 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior al del pago.
PARGRAFO. Inexequible.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-177 de 1996. Magistrado Ponente: Jos Gregorio Hernndez
Galindo.
Nota: El pargrafo fue declarado inexequible.
En efecto, para realizar el principio de autonoma de las entidades territoriales y con el objeto
de asegurar que el patrimonio de stas no resulte afectado por decisiones adoptadas a nivel
nacional, el Constituyente ha prohibido de manera terminante que por ley se concedan exenciones
o preferencias en relacin con tributos que les pertenecen (artculo 294 C.P.).
()
Es evidente que la norma legal objeto de juicio consagra una exencin a favor de la Caja de Crdito
Agrario, Industrial y Minero y de la Financiera Elctrica Nacional, entidades descentralizadas del
orden nacional, respecto del impuesto de industria y comercio.
()
La Caja de Crdito Agrario y la Financiera Elctrica Nacional son entidades financieras que encajan
dentro de la precedente enunciacin y, por tanto, a la luz de la norma general, estn sujetas al
20
Subrayado derogado por la Ley 546 de 1999 artculo 5, conversin de las corporaciones de ahorro y vivienda en bancos
comerciales.
150
150
pago del sealado gravamen, por lo cual lo consagrado respecto de ellas por la disposicin atacada
no es otra cosa que una exencin, es decir, han sido excludas del impuesto municipal en cuestin,
pese a la naturaleza municipal del gravamen.
()
Para la Corte, el precepto legal que se demanda vulnera abiertamente y de manera directa el
artculo 294 de la Carta y desconoce, adems, la autonoma de los municipios, por lo cual viola
igualmente los artculos 1, 287 y 362 de la Constitucin Poltica.(...)
Lo subrayado fue modificado por el artculo 5 de la Ley 242 de 1995, el cual prev: Artculo 5o. Modificacin de las normas
que usan la inflacin del ao anterior como factor para el reajuste de cuantas o rangos. A partir de la vigencia de la presente
Ley modifcanse todas aquellas que consagran la variacin del ndice de precios al consumidor del ao anterior como factor
de actualizacin de cuantas o rangos de valores que definan la aplicacin diferencial de una disposicin, en el sentido de que
se reajustarn anualmente en un porcentaje igual a la meta de la inflacin fijada para el ao en que se proceda al reajuste.
151
151
En los Municipios con una poblacin igual o inferior a 250.000 habitantes, tales entidades
pagarn por cada oficina comercial adicional la suma de cinco mil pesos ($5.000).
ARTCULO 211. Para la aplicacin de las normas contenidas en los artculos anteriores, los
ingresos operacionales generados por los servicios prestados a personas naturales o jurdicas
se entendern realizados en el Distrito Especial de Bogot o en el Municipio segn el caso,
donde opere la principal, sucursal, agencia u oficinas abiertas al pblico. Para estos efectos las
entidades financieras debern comunicar a la Superintendencia Bancaria el movimiento de sus
operaciones discriminadas por las principales, sucursales, agencias u oficinas abiertas al pblico
que operen en los Municipios o en el Distrito Especial de Bogot.
ARTCULO 213. La totalidad del incremento que logre cada Municipio en el recaudo del
impuesto de industria y comercio por la aplicacin de las normas del presente captulo, se
destinar a gastos de inversin, salvo que el plan de desarrollo municipal determine otra
asignacin de estos recursos.
JURISPRUDENCIA
152
152
y creeramos que el incremento al que se refiere la norma en comento, era el logrado con la aplicacin
de las disposiciones establecidas en la citada ley, en comparacin con el que se vena recaudando
con ocasin de las normas vigentes hasta el momento de expedicin de la ley.
Adicionalmente, la sentencia de la Corte Constitucional C-495 de 1998, declar la exequibilidad
de la norma, precisamente porque encontr que no atentaba contra la autonoma de la entidad
territorial, toda vez que establece una destinacin que no es imperativa sino supletiva.
ARTCULO 16. La exploracin y explotacin del petrleo, el petrleo que se obtenga, sus
derivados y su transporte, las maquinarias y dems elementos que se necesitaren para su
beneficio y para la construccin y conservacin de refineras y oleoductos, quedan exentos de
toda clase de impuestos departamentales y municipales, directos o indirectos, lo mismo que
del impuesto fluvial.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-537 del 1 de octubre de 1998, Magistrado Ponente: Alfredo
Beltrn Sierra.
NOTA. Exploracin y explotacin de petrleo exencin. Artculo Declarado
exequible.
153
153
(...)
A esta altura resulta til precisar que la vigencia de la exencin consagrada en el Cdigo de
Petrleos, artculo 16, relacionada con la explotacin del petrleo, el petrleo que se obtenga y
sus derivados, no afecta la carga tributaria relativa al impuesto de industria y comercio, a favor
de los municipios, conforme al siguiente anlisis:
A travs de la Ley 14 de 1983 se dictaron reglas para el fortalecimiento de los fiscos territoriales,
estipulndose en su artculo 32 y siguientes lo concerniente al impuesto de industria y comercio.
Dicha normatividad delimit el marco en que se ejerce la potestad tributaria de los municipios para
gravar con el citado impuesto las actividades industriales, comerciales y de servicios realizadas
en sus respectivas jurisdicciones.
El artculo 39 de la Ley 14 de 1983, compilado en el artculo 259 del Decreto 1333 de 1986,
dispuso:
()
En relacin con los derechos de las entidades territoriales sobre la explotacin de los recursos naturales
no renovables, en materia de impuesto de industria y comercio se estableci un rgimen diferente,
segn el cual el respectivo municipio no puede gravar las actividades de explotacin de hidrocarburos
como actividad industrial, cuando las regalas que obtenga sean superiores o iguales al monto que
le correspondera por concepto del tributo municipal. Esto es, que de presentarse el evento descrito,
conforme al literal c) del numeral 2 transcrito, opera la prohibicin de cobrar el impuesto, por cuanto
las regalas suplen o reemplazan el ingreso por concepto del mencionado tributo.
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Oficio 27791 de 2005
NOTA. La actividad de explotacin del petrleo est sujeta al impuesto de industria y
comercio con sujecin a las reglas del artculo 39 de la Ley 14 de 1983, compilado en
el artculo 259 del Decreto 1333 de 1986.
154
154
() Al respecto encuentra este Despacho, que desde el ao de entrada en vigencia del citado
cdigo de petrleos, el legislador ha venido estableciendo gravmenes a las actividades, productos y
bienes sealados en el transcrito artculo 16, de forma que ha erosionado la exencin all establecida
y con ello su mbito de aplicacin.
Es as como, por citar algunos ejemplos, en relacin con la exploracin y la explotacin de petrleo,
como actividades econmicas que son, configuran el hecho generador del impuesto de industria
y comercio establecido por la ley 14 de 1983 (recogido por el Decreto Ley 1333 de 1986), cuya
materia imponible corresponde a todas las actividades comerciales, industriales y de servicio, que
se cumplan en las respectivas jurisdicciones municipales. As tambin, el consumo de productos
derivados del petrleo tales como la gasolina y el ACPM, estn sujetos a la sobretasa en los trminos
de la ley 488 de 1998 y las dems que la han adicionado y modificado.
Por su parte, los artculos 360 y 361 de la Constitucin Poltica, sealan los lineamientos de la
compensacin econmica causada a favor del Estado por la explotacin de los recursos naturales
no renovables, a ttulo de regalas y compensaciones.
()
De esta forma, en relacin con la explotacin de hidrocarburos, el legislador ha dispuesto la
prohibicin para las entidades territoriales, de percibir recursos a ttulo de impuesto de industria
y comercio cuando el valor de la regala por este mismo concepto, supere el valor que hubiera
tenido que pagar el contribuyente por el impuesto.
ARTCULO 2. Para los efectos de esta ley se entiende por entidad propietaria23, entidades tales
como la nacin, los departamentos, los municipios y sus establecimientos pblicos, empresas
industriales y comerciales del Estado, sociedades de economa mixta y las empresas privadas
que, a cualquier ttulo, exploten o sean propietarias de las obras pblicas sealadas en el
artculo anterior.
ARTCULO 7. Las entidades propietarias pagarn a los municipios los impuestos, tasas,
gravmenes o contribuciones de carcter municipal diferentes del impuesto predial, nicamente
a partir del momento en que las obras entren en operacin o funcionamiento y dentro de las
siguientes limitaciones:
23
Se refiere a las entidades propietarias de las obras pblicas que se construyan para generacin y transmisin de energa
elctrica, acueductos, riegos y regulacin de ros y caudales.
155
155
()
()
b) Las entidades pblicas que realicen obras de... riegos o simple regulacin de caudales
no asociada a generacin elctrica, no pagarn impuesto de industria y comercio;
c) Las entidades propietarias de explotaciones de canteras o minas diferentes de sal,
esmeraldas y metales preciosos, podrn ser gravadas con impuesto de industria y
comercio, por los respectivos municipios, limitado al 3% del valor del mineral en boca
de mina, determinado actualmente por el Ministerio de Minas y Energa24.
PARGRAFO. Las entidades pblicas propietarias de las obras de que aqu se trata no estarn
obligadas a pagar compensaciones o beneficios adicionales a los que esta ley establece con
motivo de la ejecucin de dichas obras.
Norma vigente en relacin con la actividad comercial, cuando la comercializacin la efecta un comerciante diferente al que
efecta la actividad industrial. Para la actividad industrial, la norma se encuentra tcitamente derogada por el artculo 229 de
la Ley 685 de 2001.
156
156
Por su parte, el artculo 39, numeral 2, literal c), dice que continuarn vigentes: para los
Departamentos y Municipios las siguientes prohibiciones. () literal c) La de gravar con el Impuesto
de Industria y Comercio la explotacin de canteras y minas diferentes de sal, esmeraldas y metales
preciosos, cuando las regalas o participaciones para el municipio sean iguales o superiores a lo
que corresponder pagar por concepto del impuesto de Industria y Comercio.
La anterior disposicin, como se evidencia, contempla una exencin condicional, para las canteras
y las minas diferentes de sal, esmeraldas y metales preciosos, cuando las regalas son iguales
o superiores al impuesto de industria y comercio, evento en el cual se debe pagar las regalas
o participaciones y se exonera del impuesto de industria y comercio; pero si lo que se paga por
regalas es inferior a lo que se debera pagar por el impuesto de industria y comercio, se debe
pagar ambas obligaciones.
Se colige entonces, que no existe derogacin tcita, pues se trata de dos normas perfectamente
compatibles, pues se repite, la primera grava con el impuesto de industria y comercio las minas
diferentes de sal, esmeraldas y metales preciosos con la limitacin sealada; y la segunda establece
sobre las mismas una exencin condicional, cuando lo que se paga por regalas es igual o superior
a lo que se debera pagar por concepto del impuesto de industria y comercio.
Es de anotar que las regalas no tienen naturaleza impositiva, pues no son imposiciones del Estado
sino contraprestaciones que el particular debe pagar por la obtencin de un derecho, a saber, la
posibilidad de explotar un recurso natural no renovable cuyo titular es el Estado; mientras que,
los impuestos surgen de la facultad impositiva del Estado, y en el caso, del impuesto de industria
y comercio grava la actividad industrial, comercial y de servicios.
De consiguiente, no existe el doble gravamen a que se refiere el apelante, pues en tratndose de
las canteras y minas diferentes de sal, esmeraldas y metales preciosos, coexisten las regalas y el
impuesto de industria y comerci, con la limitacin y exencin condicional que se examin en lo
que hace al impuesto de industria y comercio.(...)
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 19 de septiembre de 2002, Rad. 12667.
Consejero Ponente: Juan ngel Palacio Hincapi.
NOTA. Vigencia del literal c) de la Ley 56 de 1981.
(...) Ahora bien, en cuanto a la derogatoria del literal c) del artculo 7 de la Ley 56 de 1981, por
la Ley 14 de 1983, se observa:
Si bien el artculo 90 de la Ley 14 de 1983 deroga todas las disposiciones que le sean contrarias,
el literal c) del artculo 7 de la Ley 56 de 1981 no es contrario al numeral 2, literal c) del artculo
39 de la Ley 14 de 1983, sino que son normas que se concilian entre s.
En efecto, el literal c) del artculo 7 de la Ley 56 establece que los municipios pueden gravar con
el impuesto de industria y comercio a las entidades propietarias de canteras y minas diferentes de
sal, esmeraldas y metales preciosos, limitado al 3% del valor del mineral en boca de mina.
157
157
() De igual modo, la Sala estima que la expedicin de la Ley 141 de 1.994 Por la cual se crean
el Fondo Nacional de Regalas, la Comisin Nacional de Regalas, se regula el derecho del Estado
a percibir regalas por la explotacin de recursos naturales no renovables, se establecen las reglas
para su liquidacin y distribucin y se dictan otras disposiciones no modifica la situacin de la
sociedad actora, por cuanto el artculo 27 de dicha ley aunque consagr como prohibicin que
las entidades territoriales no podrn establecer ningn tipo de gravamen a la explotacin de los
recursos naturales no renovables, dej a salvo las previsiones contenidas en las normas legales
vigentes.
Por su parte el artculo 39 numeral 2 Literal c) de la Ley 14 de 1983 dispone que: No obstante
lo dispuesto en el artculo anterior, continuarn vigentes:
2. (...) adems, subsisten para los departamentos y municipios las siguientes prohibiciones:
c) La de gravar con el impuesto de industria y comercio la explotacin de canteras y minas
diferentes de sal, esmeraldas y metales preciosos, cuando las regalas o participaciones para el
municipio sean iguales o superiores a lo que corresponder pagar por concepto del impuesto de
industria y comercio (subraya la Sala).
() Respecto a los derechos de las entidades territoriales tratndose de las actividades de
explotacin de los recursos naturales no renovables, en materia de impuesto de industria y comercio
se estableci un rgimen , segn el cual el respectivo municipio no puede gravar dichas actividades,
cuando las regalas para el municipio sean superiores o iguales al monto que le correspondera
por concepto del tributo municipal, puesto que las regalas suplen o reemplazan el ingreso por
concepto del mencionado tributo.
() Para concluir, en punto a la aducida derogatoria, se observa que como la primera norma,
el literal c) del artculo 7 de la Ley 56 de l981, grava con el impuesto de industria y comercio la
explotacin de canteras y minas diferentes de sal, esmeraldas y metales preciosos, limitando el
gravamen al 3% del valor del mineral en boca de mina; y la segunda, el literal c) del numeral 2
del artculo 39 de la ley 14 de l983, establece sobre la misma una exclusin de pago condicional,
que en cada caso debe verificarse, cuyo presupuesto es que lo pagado por regalas sea igual o
superior a lo que se debera pagar por concepto del impuesto de industria y comercio, resulta
obligado concluir que no existe la derogacin tcita alegada.
En cuanto al cargo que alude a la prohibicin de gravar con el impuesto de industria y comercio la
explotacin de caliza, en virtud de la expedicin de la Ley 141 de 1994, y el pronunciamiento de
la Corte Constitucional contenido en la sentencia C-221 de abril 29 de 1997, se observa:
() Fue as como la disposicin prohibi a las entidades territoriales, hacia el futuro, el
establecimiento de gravmenes de ese nivel territorial, a la explotacin de los recursos naturales
no renovales, eso s, dejando a salvo las previsiones contenidas en normas legales vigentes, como
lo son las involucradas en esta litis.
El artculo 27 de la Ley 141 de 1994, ley de regalas, fue declarado exequible por la Corte
Constitucional, al considerar que:
La prohibicin emanada de la ley, dirigida a las entidades territoriales para establecer gravmenes
sobre la explotacin de recursos naturales, es un claro desarrollo de las disposiciones constitucionales
referidas a la facultad de los entes locales para imponer impuestos (artculos 287, 300 num. 4o.
y 313 num. 4), pero siempre en los marcos establecidos por la ley. A ello se aade que no es
compatible la institucin de las regalas con impuestos especficos. (Se subraya). Sentencia C-567
de 1995, M.P., doctor Fabio Morn Daz.
En este sentido reitera y ratifica la Sala su criterio jurdico expuesto en oportunidades anteriores en las
que estim que la expedicin de la ley de regalas no modifica la situacin de la demandante frente
al tributo discutido, por lo que ha considerado legal la liquidacin y cobro del impuesto por parte
del municipio de Abejorral en vigencia de la Ley 141 de 1994, y tambin al advertir con base en la
naturaleza distinta de los impuestos y las regalas que no exista doble gravamen, ya que tratndose
de las canteras y minas diferentes de sal, esmeraldas y metales preciosos, coexisten las regalas y el
impuesto de industria y comercio, con la limitacin y exclusin condicional que se examin 25 .
25
Sentencias de octubre 13 de 2000 Exp. 10578 y 26 de enero de 2001 Exp. 10658 M.P. Dr. Delio Gmez Leyva. Actor: Cementos
El Cairo S.A.
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Resta por examinar si lo expuesto resulta contrario a lo expresado por la Corte Constitucional
en la Sentencia C-221 de abril 29 de 1997, que indica la actora ha sido equivocadamente
analizada, as como si tiene incidencia frente al asunto en debate, que se repite, est referido
a la sujecin pasiva del impuesto de industria y comercio de la actora, frente a la expedicin
de la ley de regalas.
Al respecto cabe precisar que la citada sentencia, decidi sobre la constitucionalidad del literal a)
del artculo 233 del Decreto 1333 de 1986, por el cual se autorizaba a los Concejos Municipales
y el Distrito Especial para crear el Impuesto de extraccin de arena, cascajo y piedra del
lecho de los cauces de los ros y arroyos, norma que consideraba como hecho generador
del tributo la extraccin de materiales del lecho de los cauces de los ros dentro de la jurisdiccin
municipal, tal y como lo indicaba la denominacin del impuesto.
Desde ya advierte la Sala, que la declaratoria de inconstitucionalidad de la anterior disposicin,
no afecta la carga tributaria aqu discutida, dado que no incide en el impuesto de industria y
comercio, puesto que la decisin fue proferida atendiendo a la naturaleza del tributo municipal,
a la extraccin de arena, cascajo y piedra ... encontrando la Corte incompatible el cobro de ese
impuesto directo que tomaba como hecho generador la explotacin de un recurso natural no
renovable, con la regala derivada de su explotacin, la que por dems observ, no fue establecida
en la ley de regalas.
En otras palabras, no se est definiendo como hecho gravable del impuesto de industria y comercio
la explotacin de un recurso no renovable, y por ende el aqu discutido no es incompatible con
las regalas que gravan la explotacin caliza, en virtud de la expedicin de la Ley 141 de 1994.
(...).
159
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(...) La Ley 142 de 1937 que fija los derechos y deberes de la Cruz Roja como Instituto Nacional
de asistencia y caridad pblica en su artculo quinto estableci una exencin en el pago de
impuestos, de todo orden, para la Cruz Roja, as:
ARTCULO 5. La Cruz Roja disfrutar en todo tiempo de la exencin del pago de los impuestos
vigentes o que se establezcan tanto nacionales, como departamentales y municipales, excepcin
hecha del de pobres. (Subrayas fuera del texto)
Ntese cmo el legislador, en su momento, previ que dicha exencin aplicara a todos aquellos
impuestos vigentes al momento de la sancin de la ley, as como a aquellos que se establecieran
con posterioridad, exceptuando nicamente el de pobres. De tal manera, y en el entendido que
la norma sub examine se encuentre vigente, habramos de suponer que dicha exencin aplicara
al impuesto sobre vehculos automotores creado por la Ley 488 de 1998.
As las cosas y a fin de establecer la vigencia de la norma en cuestin, es preciso acudir al estudio
que de sta, en relacin con el rgimen tributario aplicable a la Cruz Roja Colombiana, efectu
el Consejo de Estado en su Sala de Consulta y Servicio Civil y del cual se pronunci mediante
concepto de radicacin 599 del 24 de mayo de 1994, M.P. Javier Henao Hidrn, as:
() En mrito de las consideraciones expuestas, la Sala responde:
Las exenciones tributarias establecidas por la Ley 142 de 1937 a favor de la Sociedad Nacional de
la Cruz Roja, en relacin con las entidades territoriales perdieron su vigencia solamente en cuanto
a los impuestos municipales denominados predial y complementarios y de industria y comercio,
as como a la contribucin de valorizacin, por expreso mandato de la Ley 29 de 1963. Empero,
los concejos municipales podran establecer, con fundamento en esta misma ley, las respectivas
exenciones, en atencin a la labor humanitaria que cumple dicha institucin.
() De tal manera podemos colegir que la Ley 142 de 1937, se encuentra vigente en cuanto a
los impuestos de carcter territorial, excepcin hecha del impuesto predial, industria y comercio
y contribucin de valorizacin, salvo cuando los respectivos cuerpos colegiados municipales
determinen lo contrario. ().
ARTCULO 34. Los alcaldes de los distritos capitales, especiales y dems municipios del pas,
promovern en los respectivos concejos la expedicin de acuerdos mediante los cuales los
editores distribuidores o libreros, sean exonerados de por lo menos en un setenta por ciento
(70%) de los impuestos de industria y comercio cuando estn dedicados exclusivamente a la
edicin, distribucin o venta de libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de carcter
cientfico o cultural.
PARGRAFO 1. Para efectos de esta Ley, se entiende por distribuidor, la persona natural o
jurdica dedicada exclusivamente a la comercializacin al por mayor de libros, revistas, folletos
o coleccionables seriados de carcter cientfico o cultural.
PARGRAFO 2. Para efectos de esta Ley se entiende por librero, la persona natural o jurdica
que se dedica exclusivamente a la venta de libros, revistas, folletos o coleccionables seriados
de carcter cientfico o cultural, en establecimientos mercantiles legalmente habilitados y de
libre acceso al pblico consumidor.
160
160
() As las cosas, las actividades que realiza esta persona jurdica, propias de su objeto social,
no estn gravadas con el impuesto de industria y comercio por disposicin expresa de la Ley 675
de 2001 en su artculo 33, razn por la cual, no es necesario que el estatuto de rentas de un
municipio las establezca como exentas o excluidas. Al respecto debe tenerse en cuenta que no
slo las actividades taxativamente enunciadas como no sujetas o excluidas de un impuesto tienen
ese tratamiento, evidentemente todas las actividades que no encuadren en el hecho generador
establecido en la Ley, son no sujetas al cobro del impuesto respectivo.
No obstante, en caso de que la persona jurdica de la propiedad horizontal realice otras actividades
de naturaleza mercantil, es decir, distintas a su objeto social y que correspondan a las enunciadas
en el artculo 195 del Decreto 1333 de 1986, se convierte en sujeto pasivo del impuesto de industria
y comercio por dichas actividades. En todo caso, debe tenerse en cuenta que cuando se trate de
conjuntos de uso comercial, la explotacin econmica de algunos bienes comunes es necesaria
para sufragar los costos de mercadeo y otros gastos necesarios para el funcionamiento de la
copropiedad, sin que esto desvirte la naturaleza de sociedad civil sin nimo de lucro.
161
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ARTCULO 6. Para que las entidades sin nimo de lucro previstas en el literal d) del numeral
2 del artculo 39 de la Ley 14 de 1983 puedan gozar del beneficio a que el mismo se refiere,
presentarn a las autoridades locales la respectiva certificacin con copia autntica de sus
estatutos28.
Cuando dichas entidades desarrollen actividades industriales, comerciales o de servicio29
se causar el impuesto de industria y comercio sobre los ingresos brutos del establecimiento
26
En criterio de la sala de Consulta y Servicio Civil del Consejo de Estado Sala de, Concepto del 7 de marzo de 2002. Rad.
1398 Consejero Ponente: Augusto Trejos Jaramillo, el literal c) del numeral 2 del artculo 259 del decreto Ley 1333 de 1986
fue derogado tcitamente por el artculo 229 de la Ley 685 de 2001 nicamente en cuanto actividad industrial. Subsiste el
impuesto de industria y comercio para la actividad comercial realizada por personas diferentes a quienes ejercen la actividad
industrial. Sin embargo el mencionado artculo 229 de la ley 685 de 2001 fue declarado inexequible por la Corte Constitucional
mediante sentencia C-1071 del 13 de noviembre de 2003 magistrado ponente Rodrigo Escobar Gil.
27
28
Los artculos 39 y 33 de la Ley 14 de 1986 fueron compilados en los artculos 259 y 196 del Decreto 1333 de 1986,
respectivamente.
29
El artculo 201 del Decreto-ley 1333 de 1986, que compil la Ley 50 de 1984, norma posterior, no contempl las actividades
de servicio.
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En cuanto a la prohibicin de gravar los artculos de produccin nacional, ella tiene su razn de ser
tambin en el artculo 334, pues en la medida en que se fortalezca el sector exportador crecer en
su conjunto el comercio internacional y habr de mejorar la calidad de vida. Esta norma, adems,
implica que, en principio, solamente la nacin puede gravar con impuestos o contribuciones algunas
de las exportaciones, cuando ello sea necesario o conveniente, y lo permitan las condiciones
mismas de la produccin y comercializacin internacional de un determinado producto. Es lo que
ha ocurrido tradicionalmente con productos como el caf.
En cuanto al literal c), adems del artculo 334, militan en favor de la prohibicin razones de
equidad, pues lo que se deja de percibir por el impuesto de industria y comercio, se compensa,
al menos, con las regalas o participaciones que percibe el municipio.
El literal d) tiene su explicacin en la prestacin de servicios pblicos, como el de la educacin y la
salud, de una parte; de la otra, en la proteccin que merecen organizaciones como las asociaciones
profesionales y gremios sin nimo de lucro, los sindicatos y los partidos polticos, elementos de cuya
accin, en conjunto, depende la marcha armnica del sistema democrtico, en gran medida.
Las razones expuestas en relacin con el literal a), justifican la prohibicin de gravar la primera
etapa de transformacin de productos agrcolas, realizada en predios rurales, siempre que tal
transformacin no implique la existencia de un verdadero establecimiento industrial. Pinsese,
por ejemplo, en la etapa de transformacin que se cumple en el caso del caf (para pasarlo de
cereza a pergamino), en los mismos predios donde se cosecha.
Finalmente, basta recordar las finalidades del Instituto de Mercadeo Agropecuario Idema, para
entender cmo el impuesto de industria y comercio que gravara sus actividades, ira en contra del
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De otro lado, es necesario definir el concepto de produccin primaria avcola, para establecer el
alcance de la prohibicin legal de gravarla. Por ello, es preciso acudir a la nocin de avicultura,
la cual comprende la actividad de reproduccin y cra as como el aprovechamiento de las aves
de corral, definicin que coincide con la Clasificacin Industrial Uniforme de todas las actividades
econmicas, Revisin 3 (CIIU 3), de la Organizacin de Naciones Unidas, la cual fue adaptada
oficialmente para Colombia por el DANE.
La produccin avcola adquiere el carcter de primaria, cuando en la actividad de reproduccin y
cra de aves de corral, tales como pollitos y/o pollitas, gallinas ponedoras, pavos o patos, no se
involucre ningn tipo de elaboracin o transformacin. Segn el criterio de la Sala, no caben en
la nocin de transformacin, las actividades consistentes en los procesos de seleccin, limpieza,
empaque y conservacin, que aun cuando conlleven la utilizacin de insumos no varen la naturaleza
del producto primario. Asimismo, esta Corporacin precis que slo existe transformacin de
pollos, patos, gansos, y dems aves, cuando se venden de estos animales productos como jamn,
mortadela, salchichas, etc. Lo anterior significa, que el productor primario avcola es aquella
persona que reproduce y cra las aves de corral, en su estado natural o primario, sin ningn tipo
de transformacin.
En cuanto a la comercializacin de los bienes de la produccin primaria avcola, la Sala ha dicho
que no puede limitarse el alcance de la prohibicin legal, a que la venta de los productos primarios
deba realizarse en el mismo municipio de su produccin para que conserve su naturaleza de no
gravados con el impuesto, para concluir que si se realiza fuera de dicho municipio quedan sujetos
al impuesto de industria y comercio, porque tal consecuencia no la determina la ley, y no puede
establecerla el municipio donde se comercializan, con el fin de gravar la venta de los productos
primarios que haga directamente el productor pecuario.
Por lo anterior, est prohibido para los municipios gravar con el impuesto de industria y comercio,
la produccin primaria avcola, entendida como aquella actividad en la que se reproduce y se cran
aves de corral, sin ningn tipo de transformacin, as como la comercializacin que directamente
realice el productor.() .
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia de septiembre 19 de 2002. Rad. 12667 Consejero
Ponente: Juan ngel Palacio Hincapi.
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NOTA. En la aplicacin de la regla del Literal c) Dcto. 1333 de 1986, Art. 259, si lo que
se paga por regalas es inferior a lo que se debera pagar por el impuesto, proceden
tanto las regalas como el impuesto.
() La norma establece entonces, una exclusin condicionada, en relacin con la explotacin de
canteras y minas diferentes de sal, esmeraldas y metales preciosos, consistente en que cuando las
regalas son iguales o superiores al impuesto de industria y comercio que correspondera pagar,
se deben pagar las regalas y se exonera del impuesto de industria y comercio; pero si lo que se
paga por regalas es inferior a lo que se debera pagar por el impuesto, proceden tanto las regalas
como el impuesto.().
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia de agosto 9 de 2002. Rad. 12739 Consejero
Ponente: Juan ngel Palacio Hincapi.
NOTA. Literal d) Decreto 1333 de 1986, Art. 259. Establecimientos educativos.
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Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia de abril 22 de 2004. Rad. 13448 Consejero
Ponente: Juan ngel Palacio Hincapi.
NOTA. Las comunidades religiosas no son asociaciones de profesionales ni gremiales
sin nimo de lucro.
() Como lo sealan las partes, no existe definicin legal de asociacin gremial, por lo tanto
debe acudirse a definiciones tanto de doctrinantes como de uso comente para desentraar su
significado.
En primer lugar Asociacin es definida por el Diccionario de la Lengua Espaola en su segunda
acepcin como Conjunto de los asociados para un mismo fin y, en su caso, persona jurdica por
ellos conformada.
La Constitucin Poltica de Colombia contempla el derecho de libre asociacin en el artculo 38 en
estos trminos:
Se garantiza el derecho de libre asociacin para el desarrollo de las distintas actividades que las
personas realizan en sociedad.
Para el doctrinante Jos Ignacio Narvez Garca las asociaciones se constituyen y funcionan con
arreglo a las disposiciones que para las corporaciones contiene el Cdigo Civil, aunque algunas estn
sujetas a regmenes especficos. Pero el comn denominador de la asociacin que es el gnero
- y de la sociedad - que es una de sus especies - reside en que son uniones voluntarias, duraderas
y organizadas, de personas que tienen en mira la consecucin de un fin unitario. (...) son uniones
organizadas porque la coordinacin de esfuerzos individuales en pos de la finalidad comn superior
exige rganos que faciliten la formacin de voluntad social y dirijan su cumplimiento; (...)
En tratndose de las asociaciones sin nimo de lucro, la Corte Suprema de Justicia en sentencia de
fecha 10 de agosto de 1997, las defini como: Pluralidad de personas que renen sus esfuerzos
y actividades para una finalidad no lucrativa, sino de orden espiritual o intelectual o deportivo o
recreativo.
La ausencia del nimo de lucro se traduce en que la finalidad de la asociacin no sea la de repartir
entre sus asociados las utilidades que de la misma resulten de acuerdo con unas cuotas de antemano
fijadas, (artculo 98 del Cdigo de Comercio).
Ahora bien, segn el Diccionario de Lengua Espaola, Gremial significa: Perteneciente a un
gremio, oficio o profesin y segn la misma Obra, Gremio es el Conjunto de personas que
tienen un mismo ejercicio, profesin o estado social
De acuerdo a lo anterior, considera la Sala que haciendo uso de estas expresiones, podra entenderse
por asociacin gremial sin nimo de lucro, como aquella persona jurdica conformada por la
agrupacin de personas que tienen un mismo ejercicio o profesin y que pretenden en defensa de
sus intereses comunes la consecucin de un fin unitario, despojada de la finalidad de la distribucin
o reparto entre sus miembros de las utilidades o rendimientos que de la misma resulten.
En efecto, una asociacin gremial surge por la necesidad del ser humano de agruparse con otros
semejantes con los que comparten las mismas actividades o afinidades vocacionales en aras a
satisfacer todos los requerimientos y objetivos que le son inherentes y los singularizan dentro la
sociedad.
()
A juicio de la Sala es de palmaria claridad que el Colegio San Carlos PP Benedictinos no participa
de la naturaleza de una asociacin gremial, pues como se observa de su fundacin, el objetivo que
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Ahora bien, el sistema nacional de salud existente para la poca de la expedicin de la Ley 14 de
1983, fue cambiado por el Sistema de Salud que trajo la Ley 10 de 1990 al decir forman parte
[del sistema], tanto el conjunto de entidades pblicas y privadas del sector salud, como tambin
en lo pertinente, las entidades de otros sectores que inciden en los factores de riesgo para la
salud [...] (artculo 4).
A su vez, el artculo 5 de la Ley 10 de 1990 seal que hacen parte del sector salud el subsector
privado, conformado por todas las entidades o personas privadas que presten servicios de salud y,
entre otros, las entidades o instituciones de seguridad social y cajas de compensacin familiar en lo
pertinente a la prestacin de servicios de salud, las fundaciones o instituciones de utilidad comn,
corporaciones y asociaciones sin nimo de lucro, y personas privadas naturales o jurdicas.
Con la entrada en vigencia de la Ley 100 de 1993 se reorganiz nuevamente el sector salud,
bajo el nombre de Sistema de Seguridad Social en Salud en el cual, conforme a su artculo
156, concurren en su conformacin, entre otros organismos, el Gobierno Nacional, el Fosyga, las
Entidades Promotoras de Salud (EPS) y las Instituciones Prestadoras de Salud (IPS). A su vez,
las IPS son entidades oficiales, mixtas, privadas, comunitarias y solidarias, organizadas para la
prestacin de los servicios de salud a los afiliados del sistema general de seguridad social en salud,
dentro de las promotoras de salud o fuera de ellas [...].
De la normativa referenciada, se concluye que a los municipios les est prohibido gravar con el
impuesto de industria y comercio a los hospitales adscritos y vinculados al sistema nacional de
salud, expresin que comprende y debe entenderse, como aquellas entidades e instituciones
promotoras y prestadoras de servicios de salud, de naturaleza pblica y privada, que componen
el Sistema General de Seguridad Social en Salud.
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167
Dicha prohibicin fue incorporada al rgimen fiscal del Distrito Capital, a travs del artculo 31 [d] del
Decreto 423 de 1996 (norma vigente para la fecha de expedicin de acto acusado). Actualmente,
la no sujecin que se menciona est prevista en el artculo 39 [c] del Decreto 352 de 2002.
()
As pues, el aparte demandado del artculo 1 de la Resolucin 1195 de 1998 respecto de las
actividades de las instituciones prestadoras de servicios de salud, con internacin; de la prctica
mdica y odontolgica, de apoyo diagnstico y teraputico y otras relacionadas con la salud humana
vulnera el artculo 39 [2] [d] de la Ley 14 de 1983, siempre y cuando tales actividades se ejerzan
por las entidades que integran el Sistema General de Seguridad Social en Salud. Lo anterior, por
cuanto la norma acusada grava con el impuesto de industria y comercio las actividades de salud
que prestan tales instituciones, a pesar de la no sujecin del artculo 31 [d] del Decreto 423 de
1996 norma vigente a la expedicin de la resolucin acusada.
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Oficio 16107 de 2007
NOTA. Produccin agrcola primaria - Plantacin, mantenimiento, talado y extraccin
de madera de bosques.
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Las palabras de la ley se entendern en su sentido natural y obvio, segn el uso general de las
mismas palabras; pero cuando el legislador las haya definido expresamente para ciertas materias,
se les dar en stas su significado legal
En primer trmino es pertinente aclarar el significado de algunas palabras del contenido del artculo
transcrito, para lo cual se tomarn las definiciones que a propsito se encuentran en el Diccionario
de la Lengua Espaola (vigsima segunda edicin):
agrcola.
(Del lat. agricla).
1. adj. Perteneciente o relativo a la agricultura o a quien la ejerce.
2. com. agricultor.
agricultura.
(Del lat. agricultra).
1. f. Labranza o cultivo de la tierra.
2. f. Arte de cultivar la tierra.
cultivar.
(De cultivo).
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1. tr. Dar a la tierra y a las plantas las labores necesarias para que fructifiquen.
() Ahora bien, es claro que sobre la transformacin de materiales o bienes, la ley nada prohibi,
por lo que se considera que una vez explotado el carbn mineral, (actividad sta que puede ser
o no gravada con el impuesto de industria y comercio, tal como quedo explicado en el prrafo
anterior), termina esta actividad, pasando la transformacin de ese mineral a ser otra actividad
diferente a la explotacin, susceptible de ser gravada con el citado impuesto, tal como lo contempla
el artculo 32 de la Ley 14 de 1983.
Al respecto es necesario diferenciar entre explotar y transformar, para lo cual el Diccionario Nuevo
Larousse Bsico nos trae:
Explotar- Aprovechar una riqueza natural: explotar una mina, un terreno.
Explotacin- Aprovechamiento. Sitio donde se explota alguna riqueza y elementos que sirven para
ello: explotacin minera, agrcola.
Transformar- Dar a una persona o cosa una forma distinta de la que tena antes...
Transformacin- Cambio de forma o de aspecto...
Como se observa de la trascripcin anterior, la explotacin tiene un significado diferente a la
transformacin, ya que esta ltima conlleva un cambio en la forma inicial que tena el bien.
En conclusin y para dar respuesta a su primer interrogante, el sentido que debe tenerse en cuenta
para interpretar y aplicar la ley 14 de 1983, es que la actividad de explotacin del carbn mineral
es diferente a la de transformacin del mismo, por lo que la primera se refiere a la explotacin
directa del mineral, pudindose gravar con el impuesto de industria y comercio (de acuerdo al
volumen de regalas), mientras que la segunda, obedece a una actividad de transformacin, que
se encuentra sujeta al pago de dicho impuesto, de acuerdo a lo preceptuado por el artculo 32
de la citada ley.()
Concepto 0105 de 1999
NOTA: Literal d) Art. 259 Decreto 1333 de 1986. Establecimientos Educativos de
carcter privado.
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En conclusin:
Las entidades de beneficencia seran entonces en nuestra consideracin, las que prestan servicios
de proteccin y asistencia a poblacin vulnerable tales como las personas de la tercera edad y la
niez desamparadas, que no se encuentran en condiciones de sufragar los costos que acarrea el
satisfacer sus necesidades bsicas. Ahora bien, creeramos que la entidad territorial podr regular
y precisar a travs de acuerdo, el alcance de la citada prohibicin.
Finalmente, de acuerdo con el artculo 201 del Decreto Ley 1333 de 1986, dichas entidades estarn
gravadas con el impuesto de industria y comercio si realizan actividades industriales o comerciales
en lo relativo a tales actividades.
Oficio 21291 de 2003
NOTA. Prohibiciones. Asociaciones de profesionales y gremiales sin nimo de lucro.
() Es pertinente recordar que el nimo de lucro no se predica de las actividades de carcter
noble o altruista que se desarrollen, sino que tiene que ver, es con la destinacin que se le d al
producto de la realizacin de cualquier actividad. Es decir que en una entidad sin nimo de lucro,
los rendimientos y utilidades por ella obtenidos, no sern objeto de distribucin y reparto entre
quienes la integran.
Contrario sensu, el nimo de lucro supone la distribucin de utilidades durante la existencia de la
entidad o bien al momento de su disolucin y liquidacin.
Para estos efectos ser necesario verificar los estatutos de la entidad que pretenda beneficiarse
del tratamiento preferencial.
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JURISPRUDENCIA
antecedentes legislativos de la prohibicin de gravar a nivel local las exportaciones, se citan los
artculos 259 numeral 2 literal b del Decreto 1333 de 1986 y 18 de la Ley 9 de 1991, ().
La disposicin acusada constituye el ejercicio de una facultad impositiva propia del legislador, que
simplemente ha juzgado conveniente, atendiendo a polticas econmicas relacionadas con las
expectativas de internacionalizacin de la economa y de estmulo a las exportaciones, limitar las
cargas impositivas sobre los bienes destinados a la exportacin o sobre la actividad misma.
El impuesto sobre el comercio exterior no ha sido pues creado ni cedido por la ley en favor de
las entidades territoriales; por tanto ste nunca ha ingresado al patrimonio de aqullas y, en
consecuencia, la prohibicin que contempla la norma demandada no implica un desconocimiento de
los derechos patrimoniales que la Constitucin les otorga a los municipios ni vulnera la autonoma
de que disponen para administrar sus propios recursos, ya que, se repite, ni el impuesto sobre el
comercio exterior ni su producto les pertenece.
() Por ltimo, valga aclarar que el impuesto sobre el comercio exterior no se identifica con el
impuesto de industria y comercio. Aquel es del orden nacional, en tanto que ste es del orden
municipal y por tanto son inconfundibles. (...).
ARTCULO 27. Prohibicin a las entidades territoriales. Salvo las previsiones contenidas
en las normas legales vigentes, las entidades territoriales no podrn establecer ningn tipo de
gravamen a la explotacin de los recursos naturales no renovables.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-567 de 1995, Magistrado Ponente: Fabio Morn Daz.
NOTA. Prohibicin de gravar la explotacin de recursos naturales no renovables.
Declarado exequible.
(...) 6. En cuanto se refiere al artculo 27 cabe destacar que la prohibicin legal, dirigida a las
entidades territoriales para esclarecer gravmenes sobre la explotacin de recursos naturales, es
un claro desarrollo de las disposiciones constitucionales referidas a la facultad de los entes locales
para imponer impuestos (artculos 287, 300 num. 4o. y 313 num. 4), pero siempre en los marcos
establecidos por la ley; se aade al respecto que en este sentido no es compatible la institucin
de las regalas con impuestos especficos, como lo advierte la demanda.(...)
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia de febrero 10 de 2005. Rad. 14225 Consejero
Ponente: Juan ngel Palacio Hincapi.
NOTA. La prohibicin del artculo 27 de la ley 141 de 1994 es hacia futuro y no afecta
las previsiones contenidas en normas legales vigentes.
() Fue as como la disposicin prohibi a las entidades territoriales, hacia el futuro, el
establecimiento de gravmenes de ese nivel territorial, a la explotacin de los recursos naturales
no renovales, eso s, dejando a salvo las previsiones contenidas en normas legales vigentes, como
lo son las involucradas en esta litis. ().
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ARTCULO 49. Prohibicin de gravar el monopolio. Los juegos de suerte y azar a que
se refiere la presente ley no podrn ser gravados por los departamentos, distrito o municipios,
con impuestos, tasas o contribuciones, fiscales o parafiscales distintos a los consagrados en la
presente ley. La explotacin directa o a travs de terceros de los juegos de suerte y azar de
que trata la presente ley no constituye hecho generador del Impuesto sobre las Ventas, IVA.
Los Juegos de Suerte y Azar cuyos derechos de explotacin no hayan sido establecidos en
esta ley, causarn derechos de explotacin equivalentes por lo menos, al diecisiete por ciento
(17%) de los ingresos brutos.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-1191 de 2001, Magistrado Ponente: Rodrigo Uprimny
Yepes.
NOTA: Esta norma fue declarada exequible.
76- La Corte considera que el anterior cargo no es de recibo, pues en ya en anteriores oportunidades
esta Corporacin haba concluido que la ley puede limitar la posibilidad de que las entidades
territoriales graven los monopolios rentsticos. De un lado, las sentencias C-573 de 1995 y C-587
de 1995 analizaron la objecin segn la cual estos monopolios de juegos de suerte y azar no
pueden ser gravados por ninguna contribucin fiscal, por cuanto la imposicin de un impuesto
implicara una desviacin de estos dineros hacia actividades distintas a la salud, mientras que la
Carta ordena que las rentas obtenidas en el ejercicio de los monopolios de suerte y azar estarn
destinadas exclusivamente a los servicios de salud (C.P. art. 336). La Corte concluy que esa
objecin no era de recibo, y que esas actividades podran ser gravadas.
Por consiguiente, en principio es posible que los juegos de renta y azar sean gravados. Por su
parte, la sentencia C-521 de 1997, MP Jos Gregorio Hernndez Galindo, estudi si la prohibicin
de que las entidades territoriales gravaran los juegos de suerte y azar vulneraba o no la autonoma
territorial, y en especial el mandato segn el cual la ley no puede conceder exenciones ni
tratamientos preferenciales en relacin con los tributos de propiedad de las entidades territoriales
(C.P. art. 294). La Corte concluy que esa prohibicin legal no afectaba la autonoma territorial ni
desconoca el artculo 294 superior, pues ese precepto alude a tributos ya existentes y no tiene el
alcance de inhibir al Congreso de la Repblica para sealar los lmites dentro de los cuales pueden
las entidades territoriales ejercer hacia el futuro su poder impositivo (...).
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Oficio 32390 de 2005
NOTA. La prohibicin es en relacin con tributos que se establezcan con posterioridad
a la entrada en vigencia de la ley. Las actividades de suerte y azar reguladas en la Ley
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(...) 75- Entra por ltimo la Corte a examinar la acusacin contra el aparte demandado del artculo
49, segn el cual, los juegos de suerte y azar regulados por esta ley 643 de 2001 no podrn ser
gravados por los departamentos, distrito o municipios, con impuestos, tasas o contribuciones,
fiscales o parafiscales distintos a los consagrados en la presente ley. Segn el actor, esa norma
interfiere con la autonoma municipal y es discriminatoria, pues conduce a que los municipios no
puedan cobrar el impuesto de industria y comercio por los ingresos que los empresarios derivan
de su actividad.
643 de 2001 pueden ser gravadas por los municipios con impuestos locales, solamente
con aquellos que hubiere adoptado con anterioridad a la dicha ley.
() Ante esta sentencia de la Corte se podra entender que las actividades de suerte y azar
reguladas en la Ley 643 de 2001 pueden ser gravadas por los municipios con impuestos locales,
solamente con aquellos que hubiere adoptado con anterioridad a la dicha ley, diferentes a los
sealados en las normas declaradas derogadas por la misma Corte,
Es decir se puede continuar cobrando por los municipios el impuesto a las ventas por el sistema
de clubes, el impuesto de casinos, el impuesto sobre apuestas mutuas y el impuesto de industria
y comercio sobre las actividades reguladas por la Ley 643, diferentes a apuestas permanentes y
loteras, siempre y cuando se estuviera cobrando en el respectivo municipio con anterioridad a la
prohibicin de la Ley 643 de 2001.()
Oficio 24402 de 2005
NOTA. La prohibicin es en relacin con tributos que se establezcan con posterioridad
a la entrada en vigencia de la ley. Las actividades de suerte y azar reguladas en la Ley
643 de 2001 pueden ser gravadas por los municipios con impuestos locales, solamente
con aquellos que hubiere adoptado con anterioridad a la dicha ley.
() En este orden de ideas las actividades referidas a juegos de suerte y azar, apuestas etc.,
aunque sean objeto del monopolio establecido en la Ley 643 pueden ser gravados con los impuestos
autorizados en el Decreto 1333 de 1986; incluso con el impuesto de industria y comercio, si se
configura la realizacin de una actividad industrial, comercial o de servicios.
Desde otra perspectiva, los municipios son titulares del monopolio rentstico de todos los juegos
de suerte y azar y pueden explotarlo como arbitrio rentstico, de acuerdo con lo establecido en el
artculo 2 de la Ley 643 de 2001, pero no en razn a que no se pueda gravar con otros tributos,
porque como ya se vio sta es una posibilidad para la entidad territorial, como quiera que son
ingresos de diferente naturaleza, no excluyentes entre s la explotacin del monopolio y los
tributos. No obstante lo anterior, vale la pena anotar que si bien los municipios son titulares del
mencionado monopolio, ello no significa que puedan explotar y administrar todos los juegos a
que se refiere la ley, sino exclusivamente los que expresamente la misma les seale, sin perjuicio
de las transferencias a que tengan derecho por la explotacin y administracin adelantada por los
departamentos y ETESA.
Ahora bien, la sentencia del Consejo de Estado de la cual se extrajeron los apartes trascritos tiene
dos implicaciones que deben tenerse en cuenta: (i) los ingresos que se perciban con motivo del
gravamen a los juegos de suerte y azar tienen destinacin especfica a salud, y (ii) es necesario
que el rgimen tributario aplicable a los juegos de suerte y azar de los municipios tenga una
vigencia anterior a la de la Ley 643.
El criterio jurisprudencial contenido en la sentencia del Consejo de Estado analizada, es concordante
con lo expresado por la Corte Constitucional en la sentencia C-1191 de 2001, donde en la declaratoria
de exequibilidad del artculo 49 de Ley 643 de 2001 se concluy que esta prohibicin rige a futuro
y no para los impuestos que se encontraran previamente establecidos.().
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()
()
As las cosas, la prohibicin recae solamente sobre la exploracin y explotacin mineras, que
en trminos del impuesto de industria y comercio, se traduce en una prohibicin respecto de la
actividad industrial que realice el explotador, la cual incluye la comercializacin de los productos
extrados, pero no as respecto de las actividades comerciales o de servicios independientemente
consideradas que se realicen en el sector de la minera las cuales se encuentran sujetas al
mencionado tributo.
De esta forma, es necesario distinguir entre quien explota el recurso y quien est contratado slo
para el transporte. Si lo que ocurre es que existe una empresa que se dedica al transporte del
mineral en la jurisdiccin del municipio y no a la explotacin del mismo, estar sujeto al impuesto
de industria y comercio sobre los recursos percibidos por la actividad de servicios que constituye
el transporte. O bien si lo que ocurre es que una empresa distinta a la que explota la mina, es
la que se encarga de la comercializacin de los productos, tambin estar sujeta la impuesto de
industria y comercio sobre los ingresos percibidos producto de la actividad comercial.
ARTCULO 47. Autorzase a los Concejos Municipales y al Concejo del Distrito Especial de
Bogot para establecer a ttulo de anticipo del impuesto de industria y comercio, una suma hasta
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178
de cuarenta por ciento (40%) del monto del impuesto determinado por los contribuyentes en
la liquidacin privada, la cual deber cancelarse dentro de los mismos plazos establecidos para
el pago del respectivo impuesto.
Este monto ser descontable del impuesto a cargo del contribuyente en el ao o perodo
gravable siguiente.
JURISPRUDENCIA
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia de mayo 5 de 2003. Rad. 13080 Consejera
Ponente: Mara Ins Ortiz Barbosa.
NOTA. Anticipos - requisitos.
()
Efectivamente el Concejo Distrital de Barranquilla como todos los Concejos municipales est
facultado para expedir un sistema de anticipos de los impuestos que le corresponden a su
jurisdiccin, en particular el de Industria y Comercio.
Esta facultad debe ejercerse en los trminos indicados en la Constitucin y en la ley.
De la confrontacin de las normas acusadas con la Ley se tiene lo siguiente:
La autorizacin que otorga el artculo 47 de la Ley 43 de 1987 a los concejos municipales y el
Distrital de Bogot para establecer anticipos del impuesto de Industria y comercio procede dentro
de los siguientes parmetros:
2. El pago debe efectuarse dentro del plazo establecido para el pago del impuesto.
3. El descuento se har en el ao o perodo gravable siguiente.(...).
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 8 de mayo de 1998. Consejero Ponente:
Delio Gmez Leyva.
NOTA. Anticipo.
(...) En relacin con la legalidad del artculo 83 del Acuerdo N 49 de 1992 del Concejo de Cartagena,
se precisa que el anticipo del impuesto de industria y comercio no implica la modificacin de su base
gravable (ingresos brutos del ao inmediatamente anterior provenientes de la actividad), ni significa
gravar una actividad futura, pues sencillamente constituye un mecanismo de recaudo anticipado
del impuesto futuro, que se calcula y fija con base en la obligacin real y materialmente causada
del perodo declarado, determinada en la liquidacin privada, y no de un ingreso futuro. No se
grava entonces una actividad futura sino que sobre la liquidacin privada del impuesto se adelanta
el recaudo que del mismo corresponda liquidar y pagar en la respectiva vigencia. Adicionalmente,
tal y como lo ha precisado la Sala, siendo el anticipo un mecanismo de recaudo del impuesto,
no implica la modificacin de los elementos esenciales de la obligacin tributaria, sino que es un
aspecto relativo a la administracin del tributo, como consecuencia de la autonoma de las entidades
territoriales. As mismo a travs del anticipo no se modifican la tarifa, la base gravable y el hecho
generador, pues para efectos de su liquidacin se debe tener en cuenta el impuesto determinado
en la liquidacin privada. De otra parte el artculo 47 de la Ley 43 de 1987 expresamente autoriza
a los Concejos Municipales y al Concejo del Distrito Especial de Bogot para establecer a ttulo
179
179
1. El valor del anticipo no puede superar el 40% del valor del tributo liquidado por el contribuyente
en su denuncio privado.
de anticipo del impuesto de industria y comercio, una suma hasta del cuarenta por ciento (40) del
monto del impuesto determinado por los contribuyente en la liquidacin privada, la cual deber
cancelarse dentro de los mismos plazos establecidos para el pago del respectivo impuesto. As
las cosas el artculo acusado desarrolla la autorizacin dada a los concejos por el legislador para
establecer un anticipo sobre la liquidacin privada del impuesto de industria y comercio y que
dicho sea de paso respeta el tope del 40 fijado por la Ley 43 de 1987. (...).
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Concepto 0007 de 1996
NOTA. Obligaciones sujetos pasivos - anticipos.
(...) En lo relacionado con el aforo y/o estimativo inicial de ingresos para efectos de la liquidacin
del impuesto de industria y comercio, adoptado en ese municipio, es necesario aclarar que el
Decreto 3070 de 1983, reglamentario de la Ley 14 de 1983, estableci en su artculo 7 como
obligaciones de los sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio, Registrarse en la Secretara
de Hacienda y en su defecto en la Tesorera Municipal, presentar anualmente la declaracin con
la liquidacin privada del gravamen, llevar un sistema contable, efectuar los pagos relativos al
impuesto, comunicar las novedades que puedan afectar los registros de dicha actividad y en el
numeral 6, previ:
Las dems que establezcan los Concejos, dentro de los trminos de la Ley 14 de 1983 y normas
que la adicionen o reglamenten
180
180
ARTCULO 202. El impuesto de industria y comercio a que se refieren los artculos anteriores
se entender sin perjuicio de la vigencia de los impuestos a los espectculos pblicos, incluidas
las salas de cine, consagrados y reglados en las disposiciones vigentes.
32
181
181
...33.
ARTCULO 7. Los sujetos del impuesto de industria y comercio debern cumplir las siguientes
obligaciones:
1. Registrarse ante las respectivas Secretaras de Hacienda o, cuando no existan, ante las
Tesoreras Municipales dentro de los treinta (30) das siguientes a la fecha de iniciacin de
la actividad gravable.
2. Presentar anualmente, dentro de los plazos que determinen las respectivas entidades
territoriales, una declaracin de industria y comercio junto con la liquidacin privada del
gravamen.
3. Llevar un sistema contable que se ajuste a lo previsto en el Cdigo de Comercio y dems
disposiciones vigentes.
4. Efectuar los pagos relativos al impuesto de industria y comercio, dentro de los plazos que
se estipulen por parte de cada municipio.
5. Dentro de los plazos establecidos por cada municipio, comunicar a la autoridad competente
cualquier novedad que pueda afectar los registros de dicha actividad, y
6. Las dems que establezcan los Concejos, dentro de los trminos de la Ley 14 de 1983 y
normas que la adicionen o reglamenten.
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Concepto 119 de 1997
Inciso declarado nulo en Sentencia del Consejo de Estado de junio 24 de 1994. Expediente 5474.
182
182
ARTCULO 8. Los sujetos del impuesto de industria y comercio tendrn los siguientes
derechos:
1. Obtener de la Administracin todas las informaciones y aclaraciones relativas al cumplimiento
de su obligacin de pagar el impuesto de industria y comercio.
2. Impugnar por la va gubernativa los actos de la Administracin, conforme a los procedimientos
establecidos en las disposiciones legales vigentes.
3. Obtener los certificados de paz y salvo que requieran, previo al pago de los derechos
correspondientes.
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Concepto 137 de 1999.
NOTA. Paz y salvo.
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183
183
(...) 5. Es obligatorio que el Municipio expida Paz y Salvo una vez los contribuyentes hayan
cancelado su impuesto de Industria y Comercio y Predial Unificado? En caso afirmativo citar la
norma
La obligacin de la Administracin de expedir el Paz y Salvo por el pago del impuesto de Industria
y Comercio tiene su fundamento en el Artculo 8 del Decreto 3070 del 3 de noviembre de 1983,
reglamentario de la Ley 14 del mismo ao, que consagra los derechos de los sujetos del impuesto
de Industria y Comercio, entre los cuales en el numeral 3 seala:
Obtener los certificados de paz y salvo que requieran, previo el pago de los derechos
correspondientes. (...).
Retencin en la Fuente
DECRETO LEY 1333 DEL 25 DE ABRIL DE 1986
Por el cual se expide el Cdigo de Rgimen Municipal
Diario Oficial No. 37.466, del 14 de mayo de 1986
ARTCULO 203. Para efectos de la correcta liquidacin y pago del impuesto de industria y
comercio, los concejos municipales expedirn los acuerdos que garanticen el efectivo control
y recaudo del mencionado impuesto.
ARTCULO 65. ()
Los recursos de la unidad de pago por capitacin de los regmenes subsidiado y contributivo del
Sistema General de Seguridad Social en Salud no podrn ser sujetos de retencin en la fuente
por impuestos de ningn orden.
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Concepto 31 de 2000
NOTA. Retencin en la fuente anticipos agentes de retencin.
(...) El sistema de retencin a contribuyentes declarantes, es un anticipo del impuesto y como
tal, constituye para la Administracin Tributaria un mecanismo o medio de aceleracin para la
captacin del tributo.
Comoquiera que se trata de un instrumento de la capacidad de administracin y gestin de los
recursos tributarios, los entes territoriales pueden establecerlo en desarrollo del principio de
autonoma con fundamento entre otros, en el artculo 287 numeral 3o de la Constitucin, que
dispone:
() En consecuencia, para efectos del impuesto de Industria y Comercio, cada municipio es
autnomo para establecer e implementar el sistema de retencin, razn por la que el hecho de
35
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184
ser agente retenedor para este impuesto, lo determina la normatividad que sobre el particular
cada municipio haya establecido. (...)
Concepto 023 A de 1999
NOTA. Obligacin de efectuar retencin del Impuesto.
(...) Disponen los artculos 287 y 313 de la Constitucin Poltica:
Artculo 287. Las entidades territoriales gozan de autonoma para la gestin de sus intereses, y
dentro de los lmites de la Constitucin y la ley. En tal virtud tendrn los siguientes derechos:
De las normas transcritas se infiere que el Impuesto de Industria y Comercio, grava los ingresos
percibidos en el desarrollo de actividades industriales, comerciales y de servicios realizadas en la
jurisdiccin de un municipio o de un distrito, y stos a su vez, estn facultados constitucional y
legalmente para administrar los recursos y para determinar mecanismos que garanticen el efectivo
control y recaudo del Impuesto de Industria y Comercio.
De otra parte, el artculo 66 del Cdigo Contencioso Administrativo, dispone:
Salvo norma expresa en contrario, los actos administrativos sern obligatorios mientras no hayan
sido anulados o suspendidos por la jurisdiccin en lo contencioso administrativo
Esto significa, que los Acuerdos de los concejos, como actos administrativos que son, gozan de la
presuncin de legalidad de que trata el artculo 66 transcrito, y en consecuencia, obligan a todas
las personas a quienes van dirigidos y que se siten dentro de las previsiones de la norma. En otras
palabras, la obligacin de retener el impuesto de industria y comercio, aplica a todos los sujetos
retenedores establecidos en los respectivos Acuerdos, independientemente del orden nacional,
departamental o municipal a que pertenezcan dichos sujetos, siempre y cuando, los agentes
retenedores se hallen ubicados en la jurisdiccin del municipio que establece la obligacin y la
retencin se efecte a los sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio por la realizacin
en la jurisdiccin del municipio de actividades gravadas con el impuesto.
Es importante aclarar, que la obligacin de retener implica que el retenedor al efectuar el pago
correspondiente al bien o servicio, se abstenga de entregar al sujeto pasivo contratista el valor
proporcional del impuesto generado, valor que luego debe declarar y depositar a rdenes de la
respectiva entidad territorial. En cambio, la actividad de recaudo implica el recibo del impuesto de
manos del sujeto pasivo o de un tercero, sin que se requiera para ello, la existencia de un vnculo
directo contractual o legal, entre el sujeto pasivo y el recaudador, por lo cual, la obligacin de
retener y la actividad de recaudar son diferentes y, en consecuencia, a la obligacin de retener no
aplica el concepto 137 de agosto 21 de 1997 emitido por esta Direccin.
185
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()
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Corte Constitucional. Sentencia C-150 del 19 de marzo de 1997. MP: Eduardo Cifuentes Muoz.
186
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Finalmente, la retencin como mecanismo de recaudo impositivo tiene una serie de ventajas que
explican su generalizacin, tales como, facilitar el control de la evasin y la elusin fiscal, posibilita
un recaudo ms gil y menos dispendioso tanto para la Administracin como para los contribuyentes,
toda vez que favorece la disposicin del contribuyente al pago del impuesto, dado que el dinero
no pasa por sus manos y le permite al Estado contar con ingresos permanentes.
Es importante tener presente que respecto de los agentes de retencin opera la figura del sustituto, es
decir, la ley tomando en cuenta la relacin de ciertos sujetos con el contribuyente, prev situaciones
que al ser realizadas por ellos los obliga a cumplir las prestaciones que surgen de la obligacin fiscal,
sin que hayan realizado el hecho imponible. El agente de retencin al efectuar el pago, realiza el
presupuesto de hecho y por tanto se convierte en sujeto pasivo de la obligacin tributaria.
El Consejo de Estado en las sentencias (i) de 22 de noviembre de 1996, expediente 8005, con
ponencia de Julio E. Correa Restrepo (ii) de abril 10 de 1997, expediente 8156, con ponencia de
Consuelo Sarria Olcos, (iii) de 28 de abril de 2000, expediente 9826, con ponencia de Germn
Ayala Mantilla (iv) de 10 de noviembre de 2000, expediente 10481, (v) de noviembre 24 de 2000,
expediente 10889, con ponencia de Daniel Manrique Guzman; ha establecido como requisito,
grosso modo, para la regulacin, la no variacin de los elementos estructurales del tributo con
motivo del establecimiento de la medida.
Siguiendo la secuencia argumentativa, se considera que el pago o abono en cuenta realizado por
una entidad que no tenga domicilio, dependencia, sucursal, oficina al pblico, establecimiento
de comercio, o similares, en un departamento o municipio, no puede ser un criterio para el
establecimiento de ste el pagador- como agente de retencin, por el mbito de aplicacin espacial
de las normas de las entidades territoriales. En otros trminos, la determinacin de los agentes de
retencin de los tributos de las entidades territoriales, tiene que tener como presupuesto alguna
manifestacin de presencia fsica dentro de la jurisdiccin de la entidad territorial que impone tal
obligacin.()
ARTCULO 204. Los Municipios podrn solicitar a la Direccin General de Impuestos Nacionales,
copia de las investigaciones existentes en materia de los impuestos sobre la renta y sobre las
ventas, las cuales podrn servir como prueba, en lo pertinente, para la liquidacin y cobro del
impuesto de industria y comercio.
A su turno, la Direccin General de Impuestos Nacionales podr solicitar a los Municipios, copia
de las investigaciones existentes en materia de impuesto de industria y comercio, las cuales
podrn servir como prueba, en lo pertinente, para la liquidacin y cobro de los impuestos sobre
la renta y sobre las ventas.
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187
En este orden de ideas tal facultad de recaudo y administracin de los impuestos, est limitada
a los tributos que se causen al cumplirse los presupuestos de la obligacin tributaria previstos
en la ley, dentro de la jurisdiccin de la entidad territorial de que se trate. Es decir, no puede
establecerse el sistema de retencin en la fuente sobre tributos respecto de los cuales el municipio
o el departamento no es sujeto activo, porque el hecho generador se verifica fuera de la jurisdiccin
territorial de la entidad de que se trate.
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Para ese efecto, los municipios tambin podrn solicitar a la Direccin General de Impuestos
Nacionales, copia de las investigaciones existentes en materia de los impuestos sobre la renta y
sobre las ventas, los cuales podrn servir como prueba en lo pertinente, para la liquidacin y cobro
del impuesto de industria y comercio.
A su turno, la Direccin General de Impuestos Nacionales, podr solicitar a los Municipios, copia
de las investigaciones existentes en materia del impuesto de Industria y Comercio, las cuales
podrn servir como prueba, en lo pertinente, para la liquidacin y cobro de los impuestos sobre
la renta y sobre las ventas.
(Subrayado fuera del texto)
As mismo el artculo 261 del Cdigo de Rgimen Municipal
dispone:
Para los efectos de liquidacin y control de impuestos nacionales, departamentales o municipales,
podrn intercambiar informacin sobre los datos de los contribuyentes, el Ministerio de Hacienda
y Crdito Pblico y las secretaras de Hacienda departamentales y municipales.
De las normas transcritas se infiere que los Municipios, para efectos tributarios, puede solicitar
a la DIAN copia de las investigaciones existentes en materia de los impuestos sobre la renta y
sobre las ventas as como sobre los datos de los contribuyentes que reposen en esa dependencia,
investigaciones y datos, que eventualmente pueden contener informacin contable. (...).
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1. IMPUESTO COMPLEMENTARIO
DE AVISOS Y TABLEROS
Autorizacin y sujeto activo
LEY 97 DEL 24 DE NOVIEMBRE DE 1913
Diario Oficial No. 15.062 del 4 de diciembre de 1913
ARTCULO 1. El Concejo Municipal de la Ciudad de Bogot puede crear libremente los siguientes
impuestos y contribuciones, adems de los existentes hoy legalmente; organizar su cobro y
darles el destino que juzgue ms conveniente para atender a los servicios municipales, ...
(...)
()
ARTCULO 1. Los Concejos Municipales tendrn las siguientes atribuciones, adems de las
que les confiere el artculo 169 de la Ley 4 de 1913:
a) Las que le fueron conferidas al Municipio de Bogot por el artculo 1 de la Ley 97 de 1913,
excepto la de que trata el inciso b) del mismo artculo,...2.
ARTCULO 200. El impuesto de avisos y tableros, autorizado por la Ley 97 de 1913 y la ley 84
de 1915 se liquidar y cobrar a todas las actividades comerciales, industriales y de servicios
1
Artculo Declarado EXEQUIBLE, Sentencia C-1043 del 5 de noviembre de 2003, M.P. Jaime Crdoba Trivio.
Artculo Declarado EXEQUIBLE, Sentencia C-1043 del 5 de noviembre de 2003, M.P. Jaime Crdoba Trivio. Los Concejos
Municipales ya no requieren de autorizacin de la asamblea.
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como complemento del impuesto de industria y comercio, con una tarifa de un quince por ciento
(15%) sobre el valor de ste, fijada por los Concejos Municipales.
ARTCULO 78. Adicinanse los artculos 37 de la Ley 14 de 1983 y 200 del Decreto 1333 de
1986, en el sentido de que al sector financiero, al cual hacen referencia los Artculos 41 y 48 de
la Ley 14 de 1983, tambin se le liquidar y cobrar el impuesto de avisos y tableros, autorizado
por las Leyes 97 de 1913 y 84 de 1915.
ARTCULO 5. Entindese por espacio pblico el conjunto de inmuebles pblicos y los elementos
arquitectnicos y naturales de los inmuebles privados, destinados por su naturaleza, por su uso
o afectacin, a la satisfaccin de necesidades urbanas colectivas que trascienden, por tanto,
los lmites de los intereses individuales de los habitantes.
As, constituyen el espacio pblico de la ciudad las reas requeridas para la circulacin, tanto
peatonal como vehicular, las reas para la recreacin pblica, activa o pasiva, para la seguridad y
tranquilidad ciudadana, las franjas de retiro de las edificaciones sobre las vas, fuentes de agua,
parques, plazas, zonas verdes y similares, las necesarias para la instalacin y mantenimiento
de los servicios pblicos bsicos, para la instalacin y uso de los elementos constitutivos del
amoblamiento urbano en todas sus expresiones, para la preservacin de las obras de inters
pblico y de los elementos histricos, culturales, religiosos, recreativos y artsticos, para la
conservacin y preservacin del paisaje y los elementos naturales del entorno de la ciudad, los
necesarios para la preservacin y conservacin de las playas marinas y fluviales, los terrenos
de bajamar, as como de sus elementos vegetativos, arenas y corales y, en general, por todas
las zonas existentes o debidamente proyectadas en las que el inters colectivo sea manifiesto
y conveniente y que constituyan, por consiguiente, zonas para el uso o el disfrute colectivo.
JURISPRUDENCIA
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencias del 12 de abril de 2007, Rad. 45604 Consejera
Ponente: Ligia Lpez Daz.
NOTA. Hecho generador.
() Entonces si quien realiza actividades de industria, comercio o de servicios, adems coloca
avisos en las vas o espacio pblico, es responsable del impuesto complementario de avisos y
tableros. Y por el contrario, si quien realiza cualquier de esas actividades no utiliza el espacio
pblico para colocar avisos, tableros y vallas, no es sujeto pasivo del impuesto complementario,
pues el tener tal naturaleza no implica que se genere de manera automtica el impuesto por ser
responsable del de industria y comercio. ()
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencias del 27 de abril de 2001, Rad. 11897 Consejera
Ponente: Mara Ins Ortiz Barbosa.
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Por tener el tributo en cuestin definicin propia, la imposicin no deriva del desarrollo de
actividad industrial, comercial o de servicios, sino de la colocacin real de avisos, tableros o vallas
en la va pblica para anunciar su actividad, su nombre comercial o sus productos. El carcter
de complementario del impuesto de industria y comercio, de suyo no implica que al generarse el
impuesto de industria y comercio automticamente, como lo entiende el recurrente, se cause
tambin el impuesto de avisos y tableros.
As las cosas, si quien realiza una actividad industrial, comercial o de servicios no utiliza el espacio
pblico para colocar avisos, tableros y vallas de cualquier naturaleza, no es sujeto pasivo del
impuesto de avisos y tableros, pero si por el contrario adems de ejercer cualquiera de estas
actividades coloca avisos, tableros o vallas de cualquier naturaleza en el espacio pblico, sera
sujeto pasivo de este tributo.
Ha reiterado igualmente la Sala que el impuesto de avisos y tableros conserva su autonoma en
cuanto al hecho generador, el cual consiste en la colocacin efectiva de avisos y tableros en el espacio
pblico, entendido ste como el conjunto de inmuebles pblicos y los elementos arquitectnicos
y naturales de los inmuebles privados, destinados por su naturaleza, por su uso y afectacin, a
la satisfaccin de necesidades urbanas colectivas, que trascienden, por tanto los lmites de los
intereses individuales de los habitantes, de conformidad con el artculo 5 de la Ley 9 de 1989.
Finalmente en cuanto a la sentencia proferida por esta Corporacin el 26 de noviembre de 1997,
expediente 8623, se advierte que contrario a lo afirmado por el recurrente, la misma no se opone
a lo reiterado por la Sala en punto a que el hecho generador del impuesto complementario de
avisos y tableros est constituido por la colocacin de avisos o vallas en el espacio pblico.
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195
La Sala al respecto ha sido reiterativa en el sentido de precisar que este tributo fue creado por
la Ley 97 de 1913 (art. 1, lit. k) inicialmente para Bogot, aunque luego la Ley 84 de 1915
extendi estas facultades a los dems municipios. Posteriormente la Ley 14 de 1983 lo racionaliz
y moderniz sin derogar las normas creadoras del mencionado tributo porque hace referencia a
las Leyes 97 de 1913 y 84 de 1915. Tampoco se vari en la esencia su estructura por cuanto el
hecho econmico que genera el impuesto es el mismo, el uso de lugares pblicos; la innovacin
estuvo en precisar la materia imponible, todas las actividades comerciales, industriales y de
servicios y hacerlo complementario del de industria y comercio que a partir de esta ley, grava
las mismas actividades; los sujetos activos siguen siendo los municipios, los pasivos la persona
natural o jurdica que debe pagarlo por la colocacin de avisos o tableros. Al disponer la Ley 14
de 1983 en su artculo 37 el cobro a los vinculados a actividades industriales, comerciales, y de
servicios conserv el elemento consistente en el uso de lugares pblicos segn la previsin de la
Ley 97 de 1913 que cre el tributo.
De acuerdo con lo anterior se concluye que la norma demandada vara el hecho generador del
impuesto de avisos y tableros previsto en el ordenamiento superior al confundirlo con el del
impuesto de industria y comercio, es decir que desconoce lo dispuesto en las normas sealadas
como infringidas por lo que se proceder a confirmar la decisin contenida en el numeral 2 de la
sentencia, objeto de apelacin. ().
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 22 de junio de 1990. Rad. 2439 Consejero
ponente: Guillermo Chahn Lizcano.
NOTA: Carcter complementario Hecho generador.
() Pero no puede perderse de vista que de alguna manera al considerarse ste, por, la Ley 14 de
1983, en su artculo 37, como complementario de aqul, y disponerse que se liquidar y cobrar a
todas las actividades sujetas al gravamen de industria y comercio y tomando como base gravable
la misma determinada para ste, se est sealando que si no existe una exclusin expresa, todas
las actividades sometidas al impuesto de industria y comercio lo estn igualmente del de avisos
y tableros. ()
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 6 de febrero de 1998. Rad. 8710 Consejero
Ponente: Delio Gmez Leyva.
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2. La Empresa de Energa del Pacfico S.A., EPSA, es sujeto pasivo del impuesto de industria y
comercio y su complementario, con fundamento en las Leyes 14 de 1983 y 142 de 1994, a partir
de la realizacin de actividades gravables en el respectivo municipio, conforme lo prevean las
disposiciones locales pertinentes.
3 y 4. Acuavalle y Emcali son sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio y su
complementario de avisos y tableros, por las actividades gravables que tengan en un determinado
municipio.
5. La Caja Agraria es contribuyente del impuesto conforme a la Ley 14 de 1983 y tal como fue
interpretado por la Corte Constitucional.
6. Asimismo la Sala precisa que si adicionalmente a la ocurrencia de los hechos generadores del
impuesto de industria y comercio, en cada municipio, se configuran los elementos previstos en la
ley para la causacin del impuesto de avisos y tableros, entonces tambin tendrn las personas
jurdicas antes analizadas la calidad de sujetos pasivos, de este otro gravamen de propiedad de
las entidades territoriales municipales. ()
Consejo de Estado, Sala de Consulta y Servicio Civil. Concepto del 1 de diciembre de 1999.
Rad. 1216. Consejero Ponente: Augusto Trejos Jaramillo.
NOTA. Sujeto pasivo entidad pblica.
() Es la Unidad Administrativa Especial de Aeronutica Civil sujeto pasivo del Impuesto de
industria y comercio, avisos y tableros?
1. Conforme a las funciones desarrolladas por la Unidad Administrativa Especial de Aeronutica
Civil, qu actividades constituiran la base gravable para la fijacin del impuesto de industria y
comercio y su complementario de avisos y tableros?.
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()
La causacin de este gravamen no es automtica, pues se origina en el hecho de ocupar el espacio
pblico con avisos publicitarios, como lo ha expuesto la jurisprudencia de la Seccin Cuarta de esta
Corporacin: El mencionado impuesto se causa siempre y cuando el contribuyente tenga avisos o
tableros colocados bien sea en espacios o lugares pblicos del respectivo municipio o que estando
en las instalaciones internas de la empresa sean visibles desde el espacio exterior ().
()
En relacin con el impuesto de avisos y tableros, la jurisprudencia de la Seccin Cuarta de esta
Corporacin retiradamente ha precisado que tiene una definicin propia y, por lo mismo, la
imposicin no deriva del desarrollo de las actividades industriales, comerciales o de servicios, sino
de la colocacin de avisos en el espacio pblico, siendo este el hecho generador del impuesto. Por
tanto, es sujeto pasivo del mismo quien realiza actividades industriales, comerciales y de servicio
y, adems, utiliza el espacio pblico para difundir tales actividades, establecimientos o productos.
Si como se ha expuesto, la Unidad Administrativa Especial de Aeronutica Civil no es sujeto pasivo
del impuesto de industria y comercio, por no ejercer actividades mercantiles, tampoco lo es del
complementario de avisos y tableros. ()
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Oficio 12781 de 2007.
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Industria y Comercio, en el artculo 259 del Decreto 1333 de 1986 - Cdigo de Rgimen Municipal
- ( que recoge el artculo 39 de la Ley 14 de 1983).
Las actividades y sujetos que la ley prohbe gravar con el impuesto de Industria y Comercio, quedan
excluidas de ste, es decir, no son sujetos pasivos o materia imponible del tributo y por ende no
causan el impuesto por cuanto no se tipifican los elementos sustantivos de ste.
Entre otra de las caractersticas esenciales de esta figura tenemos:
- No estn limitadas en el tiempo, pues se aplican mientras est vigente la ley que las cre.
- No requieren ser adoptadas mediante Acuerdo, pues ellas operan por el simple ministerio de
la Ley, siempre y cuando la actividad o la persona natural o jurdica se encuentre plenamente
encuadrada dentro de la previsin correspondiente.
b) En las Exenciones, en cambio, el impuesto s se causa, pero se confiere un beneficio al
contribuyente, que consiste en exonerarlo o eximirlo del pago del tributo debido, por lo cual, en
la prctica, la tarifa aplicable es de cero (0).
Esto significa que la actividad o personas naturales o jurdicas, estn sujetas al impuesto, y
por ende, en principio, deben cumplir con la obligacin principal del impuesto (pago), pero en
virtud del precepto proferido por la autoridad competente (Concejo), quedan eximidas de dicha
obligacin.
Sin embargo, deben cumplir con las dems obligaciones formales, secundarias o accesorias, tales
como: registrarse, presentar declaracin, etc., a menos que expresamente el Acuerdo que concede
la exencin tambin los releve de estas obligaciones.
* Son de la autonoma exclusiva de los Municipios y del Distrito Capital de Santa Fe de Bogot
(Concejo Municipal y Distrital), de conformidad con los artculos 294, 313 numeral 4. de la
Constitucin Poltica Nacional y 258 del Decreto 1333 de 1986 - Cdigo de Rgimen Municipal
- (que recoge el artculo 38 de la ley 14 de 1983).
* Deben ser limitadas en el tiempo, ya que en ningn caso pueden exceder de diez aos y adems
deben obedecer a planes y programas de desarrollo municipal, al tenor de lo dispuesto por el
referido artculo 258 del Decreto 1333 de 1986.
Ahora bien: Las Exclusiones de Actividades y Sujetos, que como queda claro son No Sujeciones o
Prohibiciones, y las Exenciones, no deben confundirse con la depuracin o exclusin de ingresos
de que trata el artculo 196 del Decreto 1333 de 1986 (que recoge el artculo 33 de la Ley 14 de
1983) que establece:
El impuesto de industria y comercio se liquidar sobre el promedio mensual de ingresos brutos
del ao inmediatamente anterior, expresados en moneda nacional y obtenidos por las personas y
sociedades de hecho indicadas en el artculo anterior, con exclusin de: devoluciones - ingresos
provenientes de venta de activos fijos y de exportaciones -, recaudo de impuestos de aquellos
productos cuyo precio est regulado por el Estado y percepcin de subsidios... (Subrayado fuera
del texto original).
Como se advierte, las exportaciones, en rigor jurdico, como actividad industrial o comercial
est sujeta, pero los ingresos derivados de dicha actividad, se excluyen de los dems ingresos
para efectos de determinar el impuesto. As las cosas, si una persona natural o jurdica obtiene
199
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Adems de la diferencia esencial vista, de las Exenciones frente a las Prohibiciones o No Sujeciones
o Exclusiones de Actividades y Sujetos, las exenciones tienen otras caractersticas propias:
ingresos exclusivamente por operaciones de exportaciones, su base gravable sera cero (0) y
consecuencialmente el impuesto a liquidar tambin sera cero(0).
Comoquiera que la base gravable para liquidar el impuesto complementario de Avisos y Tableros
es el impuesto de Industria y Comercio, al ser ste de cero (0), y aplicrsele la tarifa del 15% el
resultado seguir siendo cero (0).
Si bien la actividad gravada - colocacin de avisos en vas y lugares pblicos o con vista al pblico
- se realiza, no hay lugar a liquidar impuesto por carencia de uno de los elementos esenciales, como
lo es la base gravable. Para que el impuesto pueda ser liquidado, se deben realizar o presentar
todos los elementos constitutivos del tributo.
Por ltimo, las dems sobretasas que tenga establecidas el respectivo Concejo Municipal sobre el
impuesto de Industria y Comercio, sern susceptibles de liquidacin o no, dependiendo de la forma
en que se encuentren definidos en los respectivos Acuerdos sus elementos estructurales.
As por ejemplo, si la base gravable est constituida por los ingresos brutos del comerciante,
(exportador), es posible que se logre liquidar el impuesto (sobretasa); si la base est constituida
por el impuesto de Industria y Comercio, al no existir dicho impuesto, es decir, al ser su monto cero
(0), no habr lugar a liquidar el impuesto; si la base gravable est constituida por la misma que
constituye base gravable para liquidar el impuesto de Industria y Comercio, como la base gravable
para dicho impuesto sera de cero, tampoco habra base para liquidar la sobretasa. ()
Concepto 137 de 1999
NOTA. No es obligatorio colocar avisos.
200
200
pblicos por no poseer establecimientos de comercio, en evento en el cual, no sern sujetos pasivos
del impuesto complementario de avisos y tableros. ()
ARTCULO 10. El impuesto de avisos y tableros de que trata el artculo 374 de la Ley 14 de
1983 se aplica a toda modalidad de aviso, valla y comunicacin al pblico5.
Este decreto debe entenderse como reglamentario del Decreto 1333 de 1986.
El artculo 37 de la Ley 14 de 1983 fue compilado por el artculo 200 del Decreto 1333 de 1986.
Lo subrayado fue declarado nulo, Sentencia del Consejo de Estado de junio 22 de 1990.
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201
Este impuesto ser el nico gravamen municipal para los avisos del contribuyente; lo anterior
sin perjuicio del impuesto de industria y comercio que deben tributar las agencias de publicidad
por su actividad. Las respectivas entidades territoriales determinarn a travs de sus oficinas
competentes, los lugares, dimensin, calidad, nmero y dems requisitos de los avisos.
1. IMPUESTO A LA PUBLICIDAD
EXTERIOR VISUAL
Hecho generador, cuanta mxima
LEY 140 DEL 23 DE JUNIO DE 1994
205
205
ARTCULO 1. Campo de aplicacin. La presente Ley establece las condiciones en que puede
realizarse Publicidad Exterior Visual en el Territorio Nacional.
Se entiende por Publicidad Exterior Visual, el medio masivo de comunicacin destinado a informar
o llamar la atencin del pblico a travs de elementos visuales como leyendas, inscripciones,
dibujos, fotografas, signos o similares, visibles desde las vas de uso o dominio pblico, bien
sean peatonales o vehiculares, terrestres, fluviales, martimas o areas.
No se considera Publicidad Exterior Visual para efectos de la presente Ley, la sealizacin vial,
la nomenclatura urbana o rural, la informacin sobre sitios histricos, tursticos y culturales,
y aquella informacin temporal de carcter educativo, cultural o deportivo que coloquen las
autoridades pblicas u otras personas por encargo de stas, que podr incluir mensajes
comerciales o de otra naturaleza siempre y cuando stos no ocupen ms del 30% del tamao
del respectivo mensaje o aviso. Tampoco se considera Publicidad Exterior Visual las expresiones
artsticas como pinturas o murales, siempre que no contengan mensajes comerciales o de otra
naturaleza.
ARTCULO 15. Toda valla instalada en el territorio nacional cuya publicidad que por mandato
de la ley requiera un mensaje especfico referente a salud, medio ambiente, cultura y cvico,
no podr ser superior a 10% del rea total de la valla.
La Publicidad Exterior Visual de que trata la presente Ley son aquellas que tienen una dimensin
igual o superior a 8 metros cuadrados.
No estarn obligadas a lo dispuesto en este artculo las vallas de propiedad de: la Nacin, los
Departamentos, el Distrito Capital, los Municipios, organismos oficiales, excepto las empresas
industriales y comerciales del Estado y las de economa mixta, de todo orden, las entidades de
beneficencia o de socorro y la Publicidad Exterior Visual de partidos, movimientos polticos y
candidatos, durante las campaas electorales.
DOCTRINA
Consejo de Estado, Sala de Consulta y Servicio Civil. Concepto No. 01498 del 12 de agosto
de dos mil tres (2003).Consejero Ponente: Augusto Trejos Jaramillo.
NOTA. Referencia: publicidad exterior visual. Forma como debe entenderse la aplicacin
de su cobro.
(...) Respecto del anlisis de la Ley 140 de 1994, artculo 14, se encuentran dos sentencias proferidas
por la Seccin Cuarta del Consejo de Estado, con variacin jurisprudencial en la segunda de ellas.
206
206
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207
En la sentencia 12646 del 12 de junio del 2002, la Seccin Cuarta rectific el criterio expuesto en
la anterior; al analizar los artculos 14 y 15 de la citada ley y concluy:
no solamente a los sujetos pasivos del impuesto de avisos y tableros, sino a todos aqullos que
incurran en el hecho gravado, respecto de cada valla de tamao igual o superior a 8 metros cuadrados,
limitado a cinco salarios mnimos mensuales legales en el ao. (Negrillas de esta Sala).
ARTCULO 15 DE LA LEY 140
Es importante sealar que este artculo fue presentado inicialmente dentro del proyecto de ley
nmero 311 de 1993, por medio del cual se dictan normas en materia de vallas publicitarias, el
cual posteriormente se acumul con el proyecto sobre Publicidad Exterior Visual.
Sin embargo, de la lectura del artculo 15 de la ley 140, se observa que hubo un cambio en la
redaccin del texto final, toda vez que en ste se tom la frase Las vallas publicitarias en lugar
de La Publicidad Exterior Visual, dejando en el artculo la inflexin verbal son que se utiliza de
manera plural y no singular. Lo anterior se demuestra comparando el texto de los dos artculos, tanto
el presentado en el proyecto de ley 311 de 1993 como el consagrado finalmente en la Ley:
(...) Estima la Sala que el contenido de este artculo debe entenderse en dos sentidos: (i) toda valla,
cuya dimensin sea igual o superior a 8 metros cuadrados, debe llevar un mensaje de carcter
social que no puede ser superior al 10% del rea total de la misma, (ii) las vallas de dimensin
igual o superior a 8 metros cuadrados, son a las que se refiere el inciso primero del artculo 14
de la ley, al sealar que la suma total de impuesto que genere cada una de ellas no podr ser
superior al monto equivalente a cinco salarios mnimos mensuales por ao.
Lo anterior encuentra sustento en el hecho de que, como lo afirma la Seccin Cuarta en la sentencia
en que rectifica su posicin, (las de medida inferior, sin importar su nmero ya se encontraban
gravadas dentro del impuesto de avisos y tableros), tal como lo dispone el artculo 10 del decreto
3070 de 1993 reglamentario de la ley 14 de 1983- al prescribir que El impuesto de avisos y
tableros de que trata el artculo 37 de la ley 14 de 1983 se aplica a toda modalidad de aviso, valla
y comunicacin al pblico. No de otra manera pude entenderse que el legislador, en la ley 140,
hubiera establecido dicha medida para las vallas.
CONCLUSIONES
Del anlisis sistemtico de las normas que rigen la materia objeto de estudio, se infiere que desde
su origen, en la ley 97 de 1913, artculo 1o., letra K, se trataba de un impuesto sobre avisos
puestos en va pblica u otros sitios. Esta regulacin era para la ciudad de Bogot.
La ley 84 de 1915 autoriz el gravamen, en los mismos trminos, para todos los municipios del pas.
A su vez, la ley 14 de 1983, art. 37, determin que el impuesto de avisos y tableros se cobrara
a todas las actividades comerciales, industriales y de servicios, como complemento
del de industria y comercio. Esto qued ratificado por el decreto 3070 de 1983, artculo 10,
el que adems distingui claramente el impuesto que bajo las modalidades de avisos, vallas y
de comunicacin al pblico, deban pagar, diferente del de industria y comercio, las agencias de
publicidad por su actividad.
La Ley 140 de 1994, simplemente orden que el impuesto tambin cubra la colocacin de toda
publicidad exterior visual, sin que se supere el monto equivalente a cinco (5) salarios mnimos.
La Sala considera que la ley 140 busca gravar la utilizacin del espacio pblico por la publicidad
exterior visual y autoriza para ello una tarifa independiente a la sealada para la colocacin de
avisos y tableros, que es complementaria del impuesto de industria y comercio, pues aquella se
hace exigible no slo a los sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio, sino a todos
aquellos que incurran en el hecho gravado, esto es, colocar vallas de tamao igual o superior a
8 metros cuadrados.
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Por lo anterior, la Sala comparte la tesis expuesta por la Seccin Cuarta de esta Corporacin en
la que, revisando su anterior pronunciamiento sobre el tema, estableci que la ley determin
que la utilizacin del espacio pblico local mediante la colocacin de las vallas que constituyen
la denominada publicidad exterior visual, fuera gravada autnomamente con una nueva carga
impositiva traducida en la autorizacin para el cobro de un gravamen con una tarifa de carcter
especial, a favor de las entidades territoriales del nivel municipal y los territorios indgenas.
SE RESPONDE:
El lmite mximo de cinco salarios mnimos por ao se debe tener en cuenta para determinar la
cuanta del gravamen que por cada valla, cuya dimensin sea igual o superior a 8 metros cuadrados,
debe pagarse, independientemente de que el sujeto pasivo del gravamen pague o no impuesto
de avisos y tableros.
El impuesto de avisos y tableros incluye las vallas de dimensin inferior a 8 metros cuadrados, tal
como se mencion en la parte motiva de esta consulta.(...).
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Oficio 13278 de 2006
Nota: El impuesto a la publicidad exterior visual debe ser adoptado y regulado por el
respectivo concejo municipal dentro del marco de la ley 140 de 1994.
()
Finalmente, en cuanto a las vallas de ms de ocho metros cuadrados con el letrero que dice
DISPONIBLE seguido del logo y el telfono de la empresa o sociedad de publicidad duea
de la valla, consideramos que, sin perjuicio de lo que pueda establecer el Concejo Municipal, en
trminos de la Ley 140 de 1994, mientras la estructura instalada, corresponda a la definicin de
publicidad exterior visual y cumpla con las caractersticas de una valla de ms de ocho metros
cuadrados, puede ser gravada a la tarifa definida por el respectivo acuerdo municipal.
Si el tamao de las vallas gravadas es un factor determinante del valor del impuesto, deber tenerse
en cuenta para su liquidacin; de lo contrario, slo deben tenerse en cuenta las limitaciones de
la Ley 140, en cuanto a que se grava es la colocacin de vallas de mas de ocho metros por un
valor que no puede superar cinco salarios mnimos mensuales legales vigentes por cada ao por
cada valla.
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209
() As las cosas, la adopcin del impuesto a la publicidad exterior visual corresponde a cada
Concejo Municipal, que debe definir los elementos estructurales del impuesto dentro del marco
sealado por la ley y tambin debe establecer los mecanismos de recaudacin del mismo, pudiendo
adoptar el sistema de declaracin privada por parte del contribuyente o el sistema de liquidacin
a cargo de la autoridad municipal competente.
V. IMPUESTO PREDIAL
UNIFICADO
Y NORMAS CATASTRALES
1. NORMAS IMPOSITIVAS
Creacin del impuesto1
LEY 44 DEL 18 DE DICIEMBRE DE 1990
Diario Oficial No. 39.607 del 18 de diciembre de 1990
Establecido como impuesto departamental por la Ley 48 de 1887, y convertido a impuesto municipal por la Ley 20 de 1908, a
partir del 1 de enero de 1909; volvi a ser departamental y municipal a raz de la Ley 4 de 1913; tuvo muchas variaciones.
El impuesto del 2 por mil sobre toda propiedad raz, adicional al de Catastro, creado como impuesto nacional por el Decreto
Legislativo 2473 de 1948 (arts. 2,3 y 5), convertido en norma permanente por el Decreto Ley 4133 de 1948, fue establecido
como impuesto municipal a partir del 1 de septiembre de 1951, mediante Decreto 2185 de 1951, artculo 1, a partir de
entonces, el impuesto es netamente municipal.
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213
de los Decretos legislativos 3185 y 4133; luego se expidi la Ley 14 de 1983, denominada de
fortalecimiento de los fiscos municipales en la que se regularon aspectos relativos a la formacin y
actualizacin del catastro, y se adoptaron medidas trascendentales en relacin con este impuesto, al
ordenar el reajuste del avalo catastral en la proporcin all sealada, autorizar a los contribuyentes
para autoavaluar sus inmuebles, etc.
Con la entrada en vigor de la ley 44 de 1990, normatividad de la cual forman parte los mandatos
acusados, se reform nuevamente el citado gravamen sobre la propiedad raz, al fusionar el impuesto
predial con otros tres, a saber: el de parques y arborizacin, el de estratificacin socioeconmica y
la sobretasa de levantamiento catastral, para convertirlo en uno solo que se ha llamado Impuesto
Predial Unificado, establecindose como gravamen del orden municipal, cuya administracin,
recaudo y control corresponde a los respectivos municipios.
El impuesto predial, adems de ser una de las formas ms antiguas de tributacin, es sin lugar a
dudas, el rubro ms importante de los ingresos tributarios de los municipios.
La Carta Poltica les reconoce de manera exclusiva a tales entes territoriales la facultad de
gravar la propiedad inmueble, con excepcin de la contribucin de valorizacin, la que puede ser
impuesta por otras entidades, tal y como lo ordena el artculo 317 que textualmente reza: Slo
los municipios podrn gravar la propiedad inmueble. Lo anterior no obsta para que otras entidades
impongan contribucin de valorizacin. Dicha renta municipal al igual que los dems impuestos
municipales, como se ha reiterado, goza de proteccin constitucional, de manera que la ley no
puede conceder exenciones, ni tratamientos preferenciales, ni efectuar recortes en relacin con
el impuesto predial.
...
El impuesto predial es una imposicin de carcter general pues opera sobre todas las clases
de propiedad raz acatando as el principio de igualdad como generalidad del tributo; es justo
y equitativo pues quien posea mas predios o terrenos debe pagar ms, adems de otorgar un
tratamiento mas favorable a la vivienda popular y la pequea propiedad rural que slo paga una
tarifa mnima y es un impuesto progresivo ya que a mayor rango de avalo debe corresponder
una tarifa mayor.(...).
JURISPRUDENCIA
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 23 de mayo de 2002, Rad. 12460 Consejera
Ponente: Mara Ins Ortiz Barbosa.
NOTA. Elementos estructurales del impuesto predial unificado.
()
Esta Corporacin en sentencia de 24 de marzo de 1995, expediente 5017, Consejero Ponente Dr.
Jaime Abella Zrate, en cuanto al gravamen en cuestin hizo las siguientes precisiones:
El Impuesto Predial es un tributo de carcter municipal que recae sobre las propiedades races,
urbanas o rurales, ubicadas en las respectivas jurisdicciones municipales. El sujeto activo del
impuesto es el municipio en cuya jurisdiccin se encuentre situado el bien inmueble. A su vez,
el sujeto pasivo es el propietario o poseedor del predio. La base gravable la constituye el avalo
catastral o el autoavalo, del respectivo predio. La tarifa, que inicialmente fue fija, actualmente debe
ser diferencial y progresiva, teniendo en cuenta los usos del suelo, los estratos socioeconmicos
y la antigedad en la formacin catastral. La tarifa ser fijada por los respectivos Concejos y
oscilar entre el 1 y el 16 por mil del respectivo avalo. El impuesto se causa el 1 de enero del
respectivo ao gravable.
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214
El Impuesto Predial tuvo como antecedente legal la Ley 48 de 1887, que autoriz a los
departamentos para crearlo y recaudarlo. Ha sido objeto de modificaciones introducidas mediante
las Leyes 20 de 1908, 1 y 4 de 1913, 34 de 1920, los Decretos 2185 y 4133 de 1951, las Leyes
29 de 1963, 14 de 1983 y 44 de 1990.
A travs de la Ley 14 de 1983, o Ley de fortalecimiento de los fiscos municipales, bajo la
consideracin de que el avalo catastral permite establecer la base gravable del Impuesto Predial,
as como de algunas sobretasas municipales y como resultado del atraso en la formacin catastral
y la dificultad para adelantarlo a corto plazo, se dispuso para su recuperacin la actualizacin
y renovacin del inventario catastral del pas. Al efecto se dictaron disposiciones relativas a la
formacin, actualizacin y conservacin del catastro, as como a la creacin de instrumentos
automticos y masivos de reajuste de los avalos vigentes. Se introdujo la intervencin de los
ciudadanos en la actualizacin del Catastro mediante el sistema del autoavalo catastral, efectuado
directamente por el propietario o poseedor del inmueble, antes del 30 de junio de cada ao y
previa justificacin ante las autoridades, por mutaciones fsicas, valorizacin o cambio de uso,
valuacin que no poda ser inferior al avalo catastral, todo lo anterior, con la finalidad especfica
de mejorar las bases del impuesto.
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 10 de mayo de 2007, Rad. 15271. Consejera
Ponente: Mara Ins Ortiz Barbosa.
NOTA. El impuesto predial grava predios y bienes races.
Para efectos de la Resolucin 2555 de 1998 del Instituto Geogrfico Agustn Codazzi, se denomina
predio al inmueble perteneciente a una persona natural o jurdica, o a una comunidad, situado
en un mismo municipio y no separado por otro predio pblico o privado [art. 11].
La misma Resolucin dentro del Ttulo Segundo, referente a la Formacin del Catastro, prev
la manera cmo se obtiene el avalo de la formacin, los elementos avaluables, la clasificacin
catastral de los inmuebles por ubicacin, destinacin econmica y por los usos del suelo, los
mtodos para la determinacin de las zonas homogneas fsicas y geoeconmicas, entre otros
aspectos. El artculo 68 hace referencia a la clasificacin estadstica de los usos del suelo y el 69
lo complementa as:
Artculo 69. Definicin de los usos del suelo para elaboracin de mapas temticos.- Para los efectos
del artculo anterior 2 se denominarn:
1. Edificios: A la reunin de materiales consolidados de carcter permanente destinada a proteger
contra la intemperie a personas, animales o cosas:
2. Otras Construcciones: A la reunin de materiales consolidados de carcter de permanencia,
sea en la superficie del suelo o en su interior, con destinacin diferente a la sealada en el numeral
anterior.
3....
El texto del artculo 68, dice: Clasificacin estadstica de los usos del suelo. Para fines estadsticos, cada municipio se podr
subdividir segn los distintos usos del suelo, en la siguiente forma: 1. Edificios (habitacional, industrial, comercial, etc.); 2.
Otras construcciones; 3. Parques, jardines y huertos;...
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() Es preciso advertir que el impuesto predial grava predios y bienes races. En sentido jurdico
se llama predio o fundo a las casas y heredades: bienes races o fincas o inmuebles, son las
cosas que no pueden transportarse de un lugar a otro; como las tierras y minas, y las que adhieren
permanentemente a ellas, como los edificios, los rboles [art. 656 C. C.].
En contexto, las edificaciones o construcciones a que se refiere el anterior precepto, no son otras
sino aquellas que pueden considerarse inmuebles, por estar hechas de material que permite su
adherencia al terreno con firmeza y solidez, dndoles as el carcter de permanencia y estabilidad y
destinadas a los fines sealados en la normatividad y dadas tales caractersticas tengan la virtualidad
de modificar el uso del suelo, conforme a los preceptos que regulan la actividad catastral.
En este entendido, las casetas fabricadas en lmina de zinc no son edificios o construcciones,
como lo afirma la demandante, pues no es la potencialidad de duracin del material del que
est hecha, la que determina ese carcter, como lo afirma la recurrente, sino las caractersticas
antes anotadas.()
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Concepto 126 de 1994
NOTA. El impuesto Predial Unificado constituye un impuesto diferente a los impuestos
que fusion.
(...) La Ley 44 de 1990, en su artculo 1, fusion en un solo impuesto denominado PREDIAL
UNIFICADO, los anteriores gravmenes, norma que en la actualidad es la que rige sobre la
materia.
La fusin de que trata la norma citada, debe entenderse como la absorcin de los impuestos
antes sealados, por uno nuevo denominado PREDIAL UNIFICADO y no como la sumatoria de los
existentes; este impuesto es aplicable en todos los municipios sin excepcin, independientemente
que los existentes con anterioridad rigieran o no en su jurisdiccin y fue regulado en su totalidad
por la Ley que lo establece, determinando su naturaleza, base gravable, tarifas, lmite del impuesto
y destinacin de los recaudos.
Al efecto, los artculos 2, 4 y 7 de la Ley 44 de 1.990, lo establecen como un impuesto del
orden municipal, vinculan la determinacin de las tarifas a los estratos socioeconmicos, los usos
del suelo en el sector urbano y la antigedad de la formacin o actualizacin del catastro ().
En conclusin: El impuesto predial unificado constituye un impuesto diferente a los antiguos Predial,
Parques y Arborizacin, Estratificacin Socioeconmica y Sobretasa de Levantamiento Catastral y
en consecuencia, estos impuestos, as como la destinacin especfica que ordenaba la Ley de los
recaudos de cada uno, ya no existen. (...).
216
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ARTCULO 9. Para los efectos de lo dispuesto en la presente Ley, cuando se haga referencia
a los municipios, se entender incluido el Distrito Especial de Bogot. As mismo, cuando se
refiera a concejos, se entiende incluido el Concejo del Distrito Especial de Bogot.3
Base gravable
LEY 44 DEL 18 DE DICIEMBRE DE 1990
Diario Oficial No. 39.607 del 18 de diciembre de 1990
ARTCULO 3. Base Gravable. La base gravable del Impuesto Predial Unificado ser el avalo
catastral, o el autoavalo cuando se establezca la declaracin anual del impuesto predial
unificado.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-467 del 21 de octubre de 1993, Magistrado Ponente: Carlos
Gaviria Daz.
NOTA. Artculo declarado exequible por no vulnerar los principios de equidad, eficiencia
y progresividad. Nocin de avalo catastral y de autoavalo.
(...) El avalo catastral consiste en la determinacin del valor de los predios, obtenido mediante
investigacin y anlisis estadstico del mercado inmobiliario.
... Cabe aadir que para efectos de fijar el avalo catastral y de acuerdo con las normas que rigen
la materia, los peritos oficiales efectan previamente un estudio econmico de la zona en donde
est situado el predio que se pretende evaluar, para lo cual se analizan los puntos estratgicos,
esquinas de importancia, interaccin de vas, estratos comerciales, calidad de las aguas, riqueza
del suelo, como tambin aquellos factores que inciden en el precio del terreno, tales como los
materiales utilizados en la construccin, los acabados, la vetustez de los inmuebles, el estado de
conservacin, la ubicacin, etc. (...)
Finalmente debe agregarse que el artculo 3o. de la ley 44 de 1990 tampoco lesiona el 363 de la
Carta, pues lo que dicha norma precepta es que el sistema tributario se fundamente en principios
de equidad, eficiencia y progresividad El sistema est compuesto por el rgimen tributario que
adopta el legislador de acuerdo con una poltica preestablecida y en la cual bien pueden coexistir
tipos impositivos proporcionales, progresivos, regresivos o de cualquiera otra ndole, sin que por
ello se pueda tachar el sistema de ineficiente o inequitativo. Sobre este punto, vale la pena reiterar
la jurisprudencia expuesta por la Corporacin en sentencia C-333/93 con ponencia del Magistrado
Eduardo Cifuentes Muoz:
(..)
Por tanto mal hara la Corte en afirmar respecto de un impuesto determinado si ste se ajusta con
exactitud a tales principios, y menos en el caso de demanda, en el que no se acusa la creacin
Lo anterior sin perjuicio de las competencias especiales otorgadas al Distrito Capital por el Decreto Ley 1421 de 1993.
217
217
Que la base gravable sea el valor del avalo catastral o del autoavalo, es tan slo un parmetro
que el legislador dentro de una poltica impositiva consider como el ms apropiado, pues si la
propiedad va a representar una base impositiva, lo mas lgico es que se le de un valor para tales
efectos. Y el nico valor real de una cosa es el precio que sta tiene en el mercado.
en s del impuesto predial, sino uno de los elementos de la obligacin tributaria, cual es la base
gravable.
Tampoco le asiste razn al demandante cuando se refiere a la violacin del artculo 58 de la Carta,
por que un impuesto que grave la propiedad raz en nada altera la funcin social de la misma,
que consiste en el deber que tienen los propietarios de contribuir con su ejercicio y provecho al
bienestar social, para asegurar que se cumpla con la utilidad pblica y el inters social definido
por la ley. Adems, es el mismo Constituyente quien autoriza en el artculo 317 la imposicin de
gravmenes que la afecten, con el fin de obtener recursos para los municipios.
(...)
Avalo catastral
DECRETO REGLAMENTARIO 3496 DEL 26 DE DICIEMBRE DE 1983
Diario Oficial No. 36.441 del 11 de enero de 1984
218
218
contribuyente debe conocer de antemano cul va a ser la base gravable; no ocurre lo mismo en
el caso de la declaracin, en donde es el mismo contribuyente quien la establece a travs del
autoavalo.
El anlisis efectuado es aplicable igualmente al Distrito Capital, por cuanto las normas que regulan
este impuesto son similares en cuanto a la determinacin de la base gravable por parte del
contribuyente. (...).
Autoavalo
LEY 44 DEL 18 DE DICIEMBRE DE 1990
Diario Oficial No. 39.607 del 18 de diciembre de 1990
En todo caso, si al aplicar lo dispuesto en los incisos anteriores se obtiene un autoavalo inferior
al ltimo avalo efectuado por las autoridades catastrales, se tomar como autoavalo este
ltimo. De igual forma, el autoavalo no podr ser inferior al ltimo autoavalo hecho para
el respectivo predio, aunque hubiere sido efectuado por un propietario o poseedor distinto al
declarante. El autoavalo liquidado de conformidad con lo previsto en este artculo, servir
como costo fiscal, para determinar la renta o ganancia ocasional, que se produzca al momento
de la enajenacin.
PARGRAFO. Los actos administrativos por cuyo efecto las autoridades catastrales fijen, por
va general, el valor del metro cuadrado a que se refiere el inciso primero del presente artculo
podrn ser revisados a solicitud del contribuyente, en los trminos establecidos en el artculo
9 de la ley 14 de 1983.5
Declaracin y pago cuando se establezca el autoavalo como base gravable
ARTCULO 12. Declaracin del Impuesto Predial Unificado. A partir del ao 1991, los
municipios podrn establecer la declaracin anual del Impuesto Predial Unificado, mediante
decisin del respectivo concejo municipal. La declaracin tributaria se regir por las normas
previstas en el presente captulo.
ARTCULO 13. Contenido de la declaracin. Cuando el respectivo municipio adopte la
decisin de establecer la declaracin del Impuesto Predial Unificado, los propietarios o poseedores
de predios debern presentar anualmente dicha declaracin en los formularios que prescriba el
Instituto Geogrfico Agustn Codazzi, indicando como mnimo los siguientes datos:
Los artculos 5 y 9 de la Ley 14 de 1983 fueron compilados en los artculos 175 y 179 del Decreto 1333 de 1986,
respectivamente.
219
219
ARTCULO 14. Base mnima para el autoavalo. El valor del autoavalo catastral, efectuado
por el propietario o poseedor en la declaracin anual, no podr ser inferior al resultado de
multiplicar el nmero de metros cuadrados de rea y/o de construccin, segn el caso, por el
precio del metro cuadrado que por va general fijen como promedio inferior, las autoridades
catastrales, para los respectivos sectores y estratos de cada municipio. En el caso del sector
rural, el valor mnimo se calcular con base en el precio mnimo por hectreas u otras unidades
de medida, que sealen las respectivas autoridades catastrales, teniendo en cuenta las adiciones
y mejoras, los cultivos y dems elementos que formen parte del valor del respectivo predio.
Concepto 81 de 1997
NOTA. Facultades de administracin y control.
(...) Lo anterior significa, que por efectos de la Ley 44 de 1990 los Concejos Municipales en
ejercicio de su autonoma pueden establecer en su jurisdiccin la declaracin del impuesto predial
unificado, al igual que los plazos para la presentacin de la declaracin y para el pago de las cuotas
del impuesto. Es funcin obligatoria del Instituto Geogrfico Agustn Codazzi o las Autoridades
Catastrales que hagan sus veces, prescribir los formularios que se deben utilizar respetando el
contenido establecido en la Ley, as como la determinacin del valor inferior promedio del metro
cuadrado en cada municipalidad el que servir de base para el clculo del autoavalo por parte
del contribuyente.
En consideracin a lo anterior para adoptar el autoavalo se requiere cumplir con los presupuestos
antes sealados. (...)
Oficio 5325 de 2001
NOTA. Paz y salvo
(...) Retomando el tema de la expedicin del Paz y Salvo, como corolario de todo lo expuesto, se
tiene que ste se expide, slo cuando el impuesto liquidado (bien mediante declaracin privada
6
El artculo 317 de la Constitucin Poltica de 1991, que es posterior a la expedicin de la Ley 44 de 1990, estableci como nico
recargo permitido sobre el impuesto predial, el porcentaje con destino a las entidades encargadas del manejo y conservacin
del ambiente y de los recursos naturales no renovables, aspecto que fue regulado por la Ley 99 de 1993. En este sentido se
entiende que son estas las disposiciones vigentes en relacin con los impuestos de las corporaciones regionales al que se
refiere el captulo II de la Ley 44 de 1990.
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NOTA. Posibilidad de adoptar el sistema de autoavalo como base gravable del impuesto
predial unificado
ARTCULO 8. Ajuste anual de la base. Modificado por el artculo 6 de la Ley 242 del
28 de diciembre de 1995 (publicada en el Diario Oficial No. 42.169 del 29 de diciembre de
1995). El valor de los avalos catastrales se ajustar anualmente a partir del 1 de enero de
cada ao, en un porcentaje determinado por el Gobierno Nacional previo concepto del Consejo
Nacional de Poltica Econmica y Social (Conpes). El porcentaje de incremento no podr ser
superior a la meta de inflacin para el ao en que se define el incremento.
En el caso de los predios no formados el porcentaje de incremento a que se refiere el inciso
anterior, podr ser hasta el 130% de la mencionada meta.
PARGRAFO 1. Este reajuste no se aplicar a aquellos predios cuyo avalo catastral haya
sido formado o reajustado durante ese ao.
PARGRAFO 2. Si se presentan diferencias entre la meta de la inflacin registrada por el
DANE, que acumulen ms de cinco puntos porcentuales en un solo ao, el Gobierno Nacional
podr autorizar, previo concepto del Conpes un incremento adicional extraordinario.
JURISPRUDENCIA
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 10 de febrero de 2003, Rad. 12906.
Consejero Ponente: Germn Ayala Mantilla:
NOTA. El reajuste no es aplicable cuando el avalo es el resultado de un proceso de
formacin o actualizacin.
()
Para la Sala si bien conforme lo dispuesto en el artculo 8 de la Ley 44 de 1990, los avalos
catastrales se ajustarn anualmente a partir del 2 (sic) de enero de cada ao en un porcentaje
determinado por el Gobierno Nacional antes del 31 de octubre del ao anterior. y El porcentaje
del incremento no ser inferior al setenta por ciento (70%) ni superior al cien por ciento (100%) del
incremento del ndice nacional promedio de precios al consumidor determinado por el Departamento
Administrativo Nacional de estadstica DANE para el perodo comprendido entre el 1 de septiembre
del respectivo y ao y la misma fecha del ao anterior; dicha disposicin no tiene aplicacin en el
caso bajo anlisis, tal como lo estim el Tribunal toda vez que la situacin fctica que se presenta
es el resultado del proceso de formacin y actualizacin, y no el producto de la conservacin
catastral, definida en el artculo 12 del Decreto 3496 de 1983 como el conjunto de operaciones
destinadas a mantener al da los documentos catastrales de conformidad con los cambios que
experimente la propiedad raz en sus aspectos fsico, jurdico, fiscal y econmico.
El artculo 8 de la ley 44 de 1990 y la forma de calcular el ajuste, fueron modificados por los artculos 5 y 6 de la Ley 242 de
1995, en el sentido de que se reajustarn anualmente en un porcentaje igual a la meta de la inflacin fijada para el ao en
que se proceda al reajuste.
222
222
ARTCULO 9. ()
PARGRAFO. Para el ajuste anual de los avalos catastrales de los predios rurales dedicados
a las actividades agropecuarias dentro de los porcentajes mnimo y mximo previstos en el
artculo 8 de la Ley 44 de 1990, el gobierno deber aplicar el ndice de precios al productor
agropecuario cuando su incremento porcentual anual resulte inferior al del ndice de precios
al consumidor.7
ARTCULO 5.- El ajuste de que trata el artculo 8 de la Ley 44 de 19908 no se aplicar para
el ao en que entren en vigencia el avalo catastral de que tratan los artculos 5 de la Ley 14
de 1983 y 175 del Decreto 1333 de 1986.
223
223
La funcin catastral es una funcin pblica especial desarrollada por las autoridades encargadas
de adelantar la formacin, actualizacin y conservacin de los catastros del pas, conforme con el
procedimiento especial administrativo contenido en la Ley 14 de 1983, su Decreto Reglamentario
No. 3496 de 1983 y la Resolucin No. 2555 de 1988, de la Direccin General del Instituto Geogrfico
Agustn Codazzi que reglament los procesos de formacin, actualizacin de la formacin y
conservacin del catastro nacional.
Teniendo en cuenta su finalidad, actividades y caractersticas tcnicas, las disposiciones que
regulan la funcin catastral, son independientes de las normas para la determinacin del impuesto
predial y no estn sujetas a los procedimientos administrativos ordinarios del Cdigo Contencioso
Administrativo, sino en lo no contemplado y siempre y cuando resulten compatibles, conforme
con el inciso 2 del artculo 1 del mencionado Estatuto.9
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Oficio 040112 de 2005
NOTA. La revisin del avalo se surte ante las autoridades catastrales; la discusin
del impuesto ante las autoridades tributarias municipales, reliquidacin del impuesto,
pago en exceso.
(...) De conformidad con el artculo 3 de la Ley 44 de 1990, la base gravable del impuesto predial
unificado ser el avalo catastral, o el autoevalo cuando se establezca la declaracin anual del
impuesto predial unificado. Por su parte, el artculo 7 del Decreto Reglamentario 3496 de 1983 define
el avalo catastral como la determinacin del valor de los predios, obtenido mediante investigacin
y anlisis estadstico del mercado inmobiliario; corresponde a las autoridades catastrales realizar
los avalos para las reas geoeconmicas, dentro de las cuales determinarn los valores unitarios
para edificaciones y para terrenos.
Adicionalmente, el artculo 179 del Decreto Ley 1333 de 1986 establece que el propietario o
poseedor podr obtener la revisin del avalo en la oficina de catastro correspondiente, cuando
demuestre que el valor no se ajusta a las caractersticas y condiciones del predio; de esta forma,
teniendo en cuenta que el avalo catastral es la base para la liquidacin del impuesto predial,
la administracin municipal deber acoger los avalos establecidos por dicha autoridad, ya sea
originados por procesos de actualizacin, formacin o rectificacin en casos particulares.
As las cosas, si dicha entidad rectifica el avalo catastral de un inmueble en relacin con aos
gravables anteriores, el municipio, con fundamento en la respectiva resolucin por medio de la cual
se rectifican los avalos, debe proceder a reliquidar el impuesto para cada uno de los aos gravables
a que hace referencia el acto administrativo, y en consecuencia debe ordenar la devolucin de las
sumas a que haya lugar, previa compensacin de deudas y obligaciones de plazo vencido que el
contribuyente tenga con la administracin por concepto del mismo impuesto o de otros.
Es de aclarar que si el contribuyente ha dejado vencer los plazos sealados por la Administracin
Tributaria Municipal para el pago de vigencias posteriores a las que fueron objeto de revisin, la
administracin debe liquidar el impuesto predial de dicha vigencia sobre el avalo catastral que
rige para la misma, ms los intereses moratorios por mes o fraccin de mes liquidados a la tasa
sealada en el artculo 635 del Estatuto Tributario Nacional, a fin de tener en cuenta este resultado
para efectos de las compensaciones a que haya lugar previa a la devolucin a efectuarse.
9
En ese sentido se ha pronunciado esta Corporacin: C.E., Sec. 1, Sentencia del 7 de febrero de 1991, exp. 1120, C.P. Libardo
Rodrguez Rodrguez. C.E., Sec. 4, Sentencia del 1 de octubre de 1999, exp. ACU-932, C.P. Julio Enrique Correa Restrepo.
La Corte Constitucional tambin tiene el mismo criterio: C.Const., Sentencia T-377 del 15 de agosto de 1997, M.P. Hernando
Herrera Vergara.
224
224
Igualmente, por los mismos hechos y bajo las mismas condiciones del inciso anterior, el Gobierno
podr, para determinados Municipios o zonas de stos, deducir (Sic) el porcentaje de ajuste
establecido en los artculos 176 y 177 del presente Decreto.
La reduccin a que se refiere el inciso anterior podr ser inferior al lmite mnimo del incremento
porcentual del ndice de precios al consumidor sealado en el artculo 177.10
11
Lo subrayado fue modificado por el artculo 5 de la Ley 242 de 1995, que establece como parmetro de referencia la inflacin
esperada.
Los artculos 6, 7 y 10 de la Ley 14 de 1983 fueron compilados en los artculos 176, 177 y 180 del Decreto 1333 de 1986,
respectivamente.
225
225
ARTCULO 180. El Gobierno Nacional, de oficio o por solicitud fundamentada de los Concejos
Municipales, debido a especiales condiciones econmicas o sociales que afecten a determinados
Municipios o zonas de stos, podr aplazar la vigencia de los catastros elaborados por formacin
o actualizacin, por un perodo hasta de un (1) ao. Si subsisten las condiciones que originaron
el aplazamiento proceder a ordenar una nueva formacin o actualizacin de estos catastros.
La reduccin a que se refiere el inciso anterior podr ser inferior al lmite mnimo del incremento
porcentual del ndice de precios al consumidor sealado en el artculo 7 de la Ley 14 de 1983.
En el evento de que la vigencia fiscal de los avalos elaborados por formacin o actualizacin
de la formacin fuera aplazada por el Gobierno, en los trminos y condiciones sealada en el
artculo 10 de la Ley 14 de 1983, continuarn vigentes los avalos anteriores y por lo tanto,
se seguirn aplicando los ndices anuales de ajuste correspondientes hasta que termine el
aplazamiento o se pongan en vigencia fiscal los avalos aplazados, o se realice y ponga en
vigencia una nueva formacin o actualizacin de la formacin.11
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Concepto 112 de 1994
NOTA. La suspensin de la vigencia del avalo puede aplicar exclusivamente al monto
que exceda del lmite del impuesto establecido por la ley.
()
1. El avalo que opera para cada vigencia fiscal, es el vigente a 31 de diciembre del ao
inmediatamente anterior, excepto en los casos en que se decrete su aplazamiento.
2. El Decreto 790 de 1993, aplaz parcialmente la vigencia del nuevo avalo (para el municipio de
Sogamoso), en relacin exclusivamente con los valores que excedieran del 200% del avalo anterior,
lo que significa, que hasta el monto del doble del avalo anterior, no opera ningn aplazamiento
y en consecuencia el contribuyente debe tributar con base en el nuevo avalo, sin que la base
gravable supere el porcentaje indicado.
Vale decir, que el trmino de referencia para establecer el lmite mximo de la base gravable sobre
la cual no opera aplazamiento de la vigencia del nuevo avalo, lo constituye el 200% del avalo
anterior y por lo tanto, ningn predio qued cobijado totalmente con el aplazamiento.
(...)
Sujeto pasivo
DECRETO LEY 1333 DEL 25 DE ABRIL DE 1986
Diario Oficial No. 37.466 del 14 de mayo de 1986
ARTICULO 179. El propietario o poseedor podr obtener la revisin del avalo en la oficina
de catastro correspondiente...
ARTICULO 194. Los bienes inmuebles de propiedad de los establecimientos pblicos, empresas
industriales y comerciales del Estado y sociedades de economa mixta del orden nacional podrn
ser gravados con el impuesto predial en favor del correspondiente Municipio.
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Concepto 27 de 2002
NOTA. Son sujetos pasivos del impuesto predial unificado los propietarios, poseedores
y usufructuarios.
Si bien es cierto, que expresamente el legislador no ha sealado el sujeto pasivo de este gravamen
en un artculo concreto, por anlisis sistemtico y armnico de varias disposiciones legales referidas
226
226
a normas catastrales ntimamente ligadas con el impuesto predial, a normas especficas del
impuesto en s, y a normas sustantivas civiles sobre inmuebles, es claro, que son sujetos pasivos
del impuesto en comento, los propietarios, poseedores y los usufructuarios.
Veamos:
()
Ahora bien, la Ley 44 de 1990, () al referirse a la opcin que autoriza a los municipios a adoptar
el sistema de declaracin, trae referencia a los sujetos pasivos en disposiciones tales como el
artculo 13 y el 14 al preceptuar:
Artculo 13. Contenido de la declaracin. Cuando el respectivo municipio adopte la decisin de
establecer la declaracin del Impuesto Predial Unificado, los propietarios o poseedores de predios
debern ....
Artculo 14. Base mnima para el autoavalo. El valor del autoavalo catastral, efectuado por el
propietario o poseedor ...
Por su parte el Cdigo Civil en el artculo 855 dispone:
Sern del cargo del usufructuario las pensiones, cnones y en general, las cargas peridicas con
que de antemano haya sido gravada la cosa fructuaria, y que durante el usufructo se devenguen.
...
Corresponde, asimismo, al usufructuario el pago de los impuestos peridicos fiscales y municipales
que la graven durante el usufructo, en cualquier tiempo en que se hayan establecido.
227
227
autoavalo cuando se establezca la declaracin anual del impuesto, es fcil concluir que el impuesto
se causa el 1 de enero del ao gravable respectivo, teniendo en cuenta las caractersticas fsicas
y las condiciones jurdicas de los mismos; por esta razn quien figure como titular del derecho de
dominio a 1 de enero del ao gravable respectivo, ser el sujeto pasivo del tributo y por ende
el obligado a pagar.
()
De lo anteriormente expuesto se colige que la persona natural o jurdica que ostente el derecho
de propiedad o la posesin del predio objeto de liquidacin a primero de enero del ao gravable
objeto de liquidacin, es el responsable del pago del impuesto por la totalidad de la anualidad
correspondiente.
ARTCULO 24. Rgimen tributario. Todas las entidades prestadoras de servicios pblicos
estn sujetas al rgimen tributario nacional y de las entidades territoriales, pero se observarn
estas reglas especiales:
24.1. (Numeral corregido mediante fe de erratas). Los departamentos y los municipios
podrn gravar a las empresas de servicios pblicos con tasas, contribuciones o impuestos que sean
aplicables a los dems contribuyentes que cumplan funciones industriales o comerciales.
228
228
En consecuencia, no debe existir un cobro por concepto del impuesto sobre el bien privado y otro
cobro por concepto de impuesto sobre los bienes comunes del edificio. nicamente habr lugar
al cobro del impuesto sobre el bien privado, en el cual se incorpora el correspondiente al de las
reas comunes. (...).
229
229
ARTCULO 9. Rgimen Tributario. Los impuestos sobre los bienes que se encuentran bajo
administracin de la Direccin Nacional de Estupefacientes no causan intereses remuneratorios
ni moratorios durante el proceso de extincin de dominio, y en ese lapso se suspender el
trmino para iniciar o proseguir los procesos de jurisdiccin coactiva. Declarada la extincin de
dominio, y una vez enajenados los bienes, se cancelar el valor tributario pendiente por pagar
con cargo al producto de la venta. En ningn caso el Estado asumir el pago de obligaciones
tributarias causadas con anterioridad a la incautacin del bien.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-183 de 4 de marzo de 2003, Magistrado Ponente: Alfredo
Beltrn Sierra.
Nota. Norma subrayada declarada exequible a excepcin del aparte resaltado por
cualquier razn que fue declarado inexequible. Explotacin econmica de un bien
de uso pblico es hecho generador del impuesto predial unificado. Construcciones,
edificaciones y mejoras son inmuebles por adhesin permanente.
(...) Es decir, desde el punto de vista jurdico los bienes de uso pblico de la Nacin, no pueden
ser ocupados por los particulares legtimamente conforme a la Constitucin, sino cuando se les
hubiere otorgado licencia, concesin o permiso de ocupacin temporal y, en consecuencia, la
expresin por cualquier razn contenida en el numeral 3 del artculo 6 de la Ley 768 de 2002,
resulta inexequible y, as lo declarar la Corte en esta sentencia.
() Si bien resulta cierto que los bienes de uso pblico no estn gravados con el impuesto predial
y complementario, por cuanto se trata de un impuesto que recae sobre la propiedad raz, el
legislador por razones de poltica fiscal, reconociendo una situacin de hecho, consider que en los
distritos especiales de Cartagena, Santa Marta y Barranquilla, () los concejos distritales pudieran
gravar con dicho impuesto las construcciones, edificaciones y cualquier otro tipo de mejoras que
realicen los particulares sobre bienes de uso pblico, teniendo en cuenta que se trata de inmuebles
por adhesin permanente. En tal virtud, mientras se encuentren en manos de particulares y
ellos los estn aprovechando econmicamente, hasta tanto no vuelvan al dominio del Estado
bien por el vencimiento de los trminos sealados en las autorizaciones legalmente otorgadas, o
mientras el Estado logra la restitucin de dichos bienes en caso de que se encuentren en manos
de particulares en forma ilegal o irregular, no contrara la Carta Poltica que el Congreso considere
como predios objeto de gravamen esas construcciones, edificaciones o mejoras a que se refiere
la norma acusada.
A juicio de la Corte, la posibilidad de gravar con el impuesto predial las construcciones, edificaciones
o mejoras realizadas sobre bienes de uso pblico que estn en manos de particulares, se aviene con
el objeto y finalidad de la Ley 768 de 2002 de la cual hace parte la norma acusada, cual es dotar
a los Distritos Especiales de Barranquilla, Cartagena de Indias y Santa Marta de las facultades,
instrumentos y recursos que les permitan cumplir las funciones y prestar los servicios a su cargo;
promover el desarrollo integral de su territorio para contribuir al mejoramiento de la calidad de vida de
sus habitantes, a partir del aprovechamiento de sus recursos y ventajas derivadas de las caractersticas,
condiciones y circunstancias especiales que presentan stos, considerados en particular.
La autorizacin que confiere la Ley 768 de 2002 a los Concejos Distritales de Barranquilla, Santa
Marta y Cartagena, para gravar con impuesto predial y complementarios a los particulares conforme
230
230
a lo previsto en el artculo 6, numeral 3 de dicha ley, instituye como hecho generador del gravamen
la explotacin econmica que se realiza sobre un bien de uso pblico, o su aprovechamiento por un
particular en beneficio propio, avaluable en dinero, es decir, con contenido y significacin patrimonial.
Por ello, no resulta contradictorio desde el punto de vista constitucional que simultneamente se
persiga la restitucin del bien cuando exista detentacin de hecho o cuando expire la licencia,
permiso o concesin, y que mientras ella se realiza, quien obtiene un beneficio de contenido
patrimonial sea tambin sujeto del tributo a que se refiere la ley, previa decisin del concejo
distrital respectivo para ese efecto. (...)
DOCTRINA DEL CONSEJO DE ESTADO
Concepto de la Sala de Consulta y Servicio Civil, del 5 de diciembre de 2002 Rad. 1469.
Consejera Ponente: Susana Montes de Echeverri.
NOTA: La Nacin no es sujeto pasivo potencial del impuesto predial, respecto de los
bienes de uso pblico de su propiedad, a menos que dichos bienes se encuentren en
manos de particulares y que el concejo municipal los haya gravado en forma expresa.
Los Aeropuertos administrados por la Aerocivil, son bienes de uso pblico.
Reitera la interpretacin y entendimiento que la Sala hace de las disposiciones vigentes, el contenido
de la Ley 768 de 2002, por medio de la cual el legislador, en uso de las atribuciones que le son
propias, concedi a los Concejos Distritales, de manera expresa, y en concordancia con lo previsto
en el artculo 338 de la Constitucin, la facultad de gravar con impuesto predial y complementarios
las construcciones, edificaciones o cualquier tipo de mejora sobre bienes de uso pblico de la
Nacin cuando por cualquier razn estn en manos de particulares.
()
De esta forma, no queda duda alguna sobre el particular, pues no tendra sentido que el legislador
facultara expresamente a los concejos municipales para gravar determinados y especficos bienes
inmuebles de la Nacin que estn por cualquier razn en manos de particulares, si desde antes
hubieran tenido tal facultad general.
Con base en las consideraciones anteriores, la Sala RESPONDE:
Los aeropuertos y dems bienes que forman parte de la infraestructura aeronutica de propiedad
de la Nacin, Unidad Administrativa Especial de Aeronutica Civil, en tanto por su destinacin son
bienes de uso pblico se encuentran excluidos de la contribucin de valorizacin y del pago de
impuesto predial unificado. En consecuencia, la Nacin UAEAC no es sujeto pasivo de los citados
tributo y contribucin respecto de los bienes de uso pblico de su propiedad, a menos que dichas
bienes se encuentren en manos de particulares y que el respectivo concejo municipal o distrital
los haya gravado en forma expresa.
Sobre los bienes fiscales posedos por el Estado y administrados por la UAEAC en las mismas
condiciones que lo haran los particulares, s est obligada a pagar el impuesto predial y la
contribucin de valorizacin. En consecuencia y para tal fin, deber determinar el rea que
constituye bien fiscal explotable as como su avalo, separndolo de los bienes de uso pblico, y
as sobre ellos liquidar el impuesto y contribucin correspondientes. (...)
231
231
(...) Concluye entonces la Sala, que la Nacin no es sujeto pasivo potencial de la obligacin
tributaria cuando de bienes de uso pblico se trata, pues tal y como lo afirma la Corte en el caso
de una exclusin contemplada en materia de predial para presas, estaciones generadoras, la
misma consulta la equidad en relacin con la entidad propietaria de tales obras por estar tales
bienes destinados al servicio de la comunidad.
Concepto de la Sala de Consulta y Servicio Civil, del 19 de abril de 2005, Rad. 1640.
Consejero Ponente: Flavio Augusto Rodrguez Arce.
NOTA: Infraestructura Frrea: efectos que en materia tributaria se derivan de la
naturaleza de los bienes que conforman la infraestructura frrea, a fin de definir cules
bienes estn gravados o no con el impuesto predial unificado
()
() los bienes que forman parte de la infraestructura ferroviaria recibidos por la empresa industrial
y comercial del Estado Ferrovas comprenden bienes patrimoniales o fiscales y bienes de uso
pblico. Para efectos de la consulta, solo estos ltimos por su naturaleza, destinacin y afectacin
al uso comn sern objeto de estudio, para lo cual se tomarn como antecedentes los parmetros
identificados por la Sala en los conceptos Nos. 1469 de 2002 naturaleza jurdica de los bienes
que forman parte de la infraestructura aeroportuaria y 1484 de 2002, a cuyo tenor los corredores
frreos con sus anexidades, son bienes de uso pblico.
()
De lo anterior se concluye que para efectos de la consulta deben ser considerados bienes de uso
pblico que forman parte de la infraestructura ferroviaria, los campamentos, patios de maniobras
y lotes de terrenos contiguos con la va frrea que se requieran para la seguridad de la misma, al
igual que el corredor frreo propiamente tal. No sobra reiterar que dichos bienes por su naturaleza
son inembargables, inenajenables e imprescriptibles, pues de su disponibilidad depende la viabilidad
de la operacin del corredor frreo.
232
232
NOTA: Unidades Administrativas Especiales no son sujetos pasivos del impuesto predial
unificado
()
Como AEROCIVIL es una Unidad Administrativa Especial (artculo 67 del Decreto 2171 de 1992),
no es sujeto pasivo del impuesto predial por el inmueble en donde funciona el aeropuerto de
la Isla, pues, se insiste, las entidades pblicas slo estn gravadas con dicho impuesto si son
establecimientos pblicos, empresas industriales y comerciales del Estado y sociedades de economa
mixta del orden nacional (artculos 61 de la Ley 55 de 1985 y 194 del Decreto 1333 de 1986).
De otra parte, el aeropuerto en mencin no es bien fiscal, como lo sostuvo la parte demandada
y lo pretendi acreditar con el oficio del Agustn Codazzi, aportado irregularmente en la segunda
instancia, porque no encuadra dentro ninguno de los eventos del artculo 214 del Cdigo Contencioso
Administrativo.
()
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Oficio 17973 de 2007
NOTA. Los predios de propiedad de la Nacin no estn gravados con el impuesto predial
unificado.
()
() As, si la entidad autorizada para tal fin determin un avalo de los bienes fiscales de los
cuales la Nacin (Hoy Estado) es titular a travs de las dependencias y rganos del poder pblico
(Ministerios, Departamentos Administrativos, Superintendencias, etc.) y dado que estos no tienen
la limitante contemplada en el Art. 63 de la Carta en lo relativo a la disposicin, es indudable que
la Nacin es sujeto pasivo del impuesto predial sobre tales bienes, por lo tanto la base gravable
ser la determinada por la Entidad Catastral.
No obstante lo anterior, los respectivos Concejos Municipales estn facultados para conceder
exenciones en razn a que es un impuesto de propiedad de los Municipios.
No obstante, recientemente el Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Seccin
Cuarta, Consejero Ponente Dr. Hctor J. Romero Daz, mediante sentencia del 19 de abril de 2007,
radicacin No. 14226 seal:
()
Teniendo en cuenta lo anterior, esta Direccin acogiendo el criterio de esta alta corporacin,
concluye que la Nacin es sujeto pasivo del impuesto predial solamente en relacin con los bienes
inmuebles de propiedad de los establecimientos pblicos, empresas industriales y comerciales del
Estado y sociedades de economa mixta del orden nacional, independientemente de su calidad de
bienes pblicos o fiscales. ()
Oficio 39948 de 2004
NOTA. Contrato de fiducia. Responsable del pago del impuesto es quien aparezca en
el folio de matrcula como propietario del bien inmueble
233
233
En relacin con este tema, la Direccin de Apoyo Fiscal a partir del anlisis de las normas y la doctrina
del Consejo de Estado, ha sostenido que la Nacin es sujeto pasivo del impuesto predial unificado
cuando se trata de bienes fiscales. En el concepto 118 de 1996 este despacho mencion:
Ahora bien, en el caso de los contratos de fiducia mercantil definidos por el artculo 1226 del Cdigo
de Comercio, en donde el fiduciante o fideocomitente transfiere uno o ms bienes especificados
a otra llamada fiduciario, quien se obliga a administrarlos o enajenarlos para cumplir una finalidad
determinada por el constituyente, en provecho de este o de un tercero llamado beneficiario o
fideicomisario. Los bienes que constituyen el fideicomiso, conforman un patrimonio autnomo
del fiduciario separado y diferente del resto de sus bienes.
En consecuencia, dado que es una caracterstica propia del contrato de fiducia mercantil, la
transferencia del dominio de unos bienes (dentro de los cuales se encuentran los bienes inmuebles
sujetos al impuesto predial unificado), consideramos que en la medida en que la compaa fiduciaria
sea propietaria del predio, as sea en virtud del contrato de fiducia, y tal calidad obra en el folio de
matrcula inmobiliaria correspondiente, resulta claro que es la mencionada compaa fiduciaria la
que est llamada a cumplir los deberes formales y sustanciales en relacin con el impuesto predial
unificado, dentro de los cuales se encuentra el deber de presentar una declaracin anual por cada
predio en los entes territoriales que adopten tal mecanismo de recaudo. Lo anterior no rie con
el hecho de que los bienes que constituyen el fideicomiso, conforman un patrimonio autnomo
distinto de la fiducia, porque esa situacin no desnaturaliza el hecho de que el derecho de dominio
se encuentra en cabeza de la compaa fiduciaria.
Concepto 0057 de 2000
NOTA. Sujeto pasivo en contrato de comodato.
234
234
Armonizando los dos conceptos, se tiene entonces, que una vez la Direccin Nacional de
Estupefacientes tenga a su disposicin por orden de la autoridad competente, los inmuebles
incautados, debe establecer el estado de estos frente a las diferentes obligaciones que en materia
tributaria tenga, de manera que agotado el procedimiento legal vigente para ordenar su destinacin
provisional, en la resolucin respectiva seale a la entidad destinataria la obligacin a su cargo del
pago de los impuestos y dems gravmenes a que hubiere lugar.
Cabe agregar frente al ltimo Concepto emitido, esto es, el 0056, que en la cita al Decreto 306 de
1998 ha de entenderse que se hace referencia al Decreto actualmente vigente cual es 1461 de 2000
por el cual se reglamentan los artculos 47 de la Ley 30 de 1986, 2 del Decreto 2272 de 1992,
25 de la Ley 333 de 1996 y 83 del Decreto -ley 266 de 2000 y se dictan otras disposiciones, que
consagra entre otras disposiciones, los diferentes sistemas de administracin de bienes, el orden
de prevalencia y el procedimiento para la aplicacin de los mismos, resaltndose que an cuando
deroga las disposiciones contrarias en especial las del Decreto 1458 de 1997 y las del 306 de 1998,
mantiene el sistema de Destinacin Provisional e igual que en el Decreto 306 de 1998, ratifica la
obligacin de pagar las obligaciones tributarias en cabeza de los destinatarios provisionales (...)
Oficio 40307 de 2005
Nota: Rgimen tributario aplicable a los bienes que se encuentran bajo la administracin
de la Direccin Nacional de Estupefacientes
()
En el caso de inmuebles incautados por la Direccin Nacional de Estupefacientes el artculo 9 de
la Ley 785 de 2002 prev lo siguiente:
De tal forma, que ante la suspensin de los procesos de cobro por jurisdiccin coactiva para los
inmuebles que se encuentran bajo administracin de la Direccin Nacional de Estupefacientes, el
pago de las obligaciones tributarias se realizar con el valor de la venta del inmueble despus de
declarada la extincin del dominio.
Concepto 022 de 2000
Nota: Los propietarios de los distritos de adecuacin de tierras son sujetos pasivos del
impuesto predial unificado.
Si los terrenos de propiedad del Distrito de Adecuacin de Tierras cuentan con cdula catastral y
son perfectamente identificables, sobre los mismos deber liquidarse el impuesto predial unificado
a las tarifas vigentes en el respectivo municipio, a menos que los Acuerdos Municipales los tengan
exencionados.
Oficio 6854 de 2007
Nota: Los predios rurales estn gravados con el impuesto predial unificado.
()
De esta forma, las fincas en rea rural como predios que son, estn gravados con el impuesto predial
unificado y corresponde a la administracin del respetivo municipio exigir el pago del tributo, en
este caso, al poseedor. En relacin con la ubicacin cercana a terrenos de explotacin petrolera, no
conocemos disposicin alguna que exonere del pago del impuesto a predios en esta situacin.
235
235
()
Tarifas
LEY 44 DEL 18 DE DICIEMBRE DE 1990
Diario Oficial No. 39.607 del 18 de diciembre de 1990
ARTCULO 4. Tarifa del impuesto. La tarifa del Impuesto Predial Unificado, a que se refiere
la presente Ley, ser fijada por los respectivos concejos y oscilar entre el 1 por mil y el 16 por
mil del respectivo avalo.
Las tarifas debern establecerse en cada municipio de manera diferencial y progresiva13,
teniendo en cuenta:
a) Los estratos socioeconmicos;14
b) Los usos del suelo, en el sector urbano;15
c) La antigedad de la formacin o actualizacin del catastro16
A la vivienda popular y a la pequea propiedad rural destinada a la produccin agropecuaria
se les aplicarn las tarifas mnimas que establezca el respectivo Concejo.
Las tarifas aplicables a los terrenos urbanizables no urbanizados teniendo en cuenta lo estatuido
por la Ley 09 de 1989, y a los urbanizados no edificados, podrn ser superiores al lmite sealado
en el primer inciso de este artculo, sin que excedan del 33 por mil.
ARTCULO 5. Formacin parcial. En los municipios donde los predios se hayan formado
catastralmente de conformidad con lo dispuesto en la Ley 14 de 198317, slo en una parte del
municipio, se debern adoptar en una proporcin adecuada tarifas diferenciales mas bajas para
los predios formados, en relacin con los correspondientes no formados.
ARTCULO 1. El impuesto predial unificado de que trata el artculo 1 de la Ley 44 de 1990 est
conformado por los impuestos predial, parques y arborizacin, estratificacin socio-econmica
y la sobretasa de levantamiento catastral.
Para el cobro de este impuesto se requiere que el respectivo Concejo Municipal o Distrital haya
fijado, mediante Acuerdo, las tarifas correspondientes antes de la iniciacin del ao al cual
corresponda el cobro.
13
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El DANE tiene definidas las caractersticas de 6 estratos socioeconmicos. 1. Bajo-bajo; 2. bajo; 3. medio bajo; 4. medio;
5. medio-alto; 6. alto.
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Resolucin 2555 de 1988 del IGAG, art. 67. los usos del suelo en el sector urbano pueden ser: Habitacional, industrial, comercial,
cultural (educacin, culto religioso, etc.), recreacional, salubridad (clnicas, hospitales, etc.) Institucional o del Estado y, mixto
(combinacin de los anteriores).
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ARTCULO 3. Para el cobro del impuesto predial unificado correspondiente a los aos de
1992 y posteriores, el respectivo Concejo Municipal o Distrital, deber fijar tarifas diferenciales
y progresivas teniendo en cuenta los siguientes criterios establecidos por el artculo 4 de la
Ley 44 antes citada:
1. Los estratos socioeconmicos.
2. Los usos del suelo en el sector urbano.
3. La antigedad de la formacin o actualizacin del catastro.
ARTCULO 49. Vivienda popular. Para efectos de la aplicacin de las normas establecidas
en la Ley 14 de 198318, entindase como vivienda popular, los predios cuyas construcciones
estn destinadas a habitaciones, se encuentran ubicadas dentro del permetro urbano de
cada municipio y estn clasificadas dentro de la estratificacin de manzanas establecidas por
el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica DANE en estratos bajo-bajo, bajo y
medio-bajo y cuyas caractersticas son las siguientes:
Las viviendas que pertenecen a este estrato estn construidas sin un plan determinado y
generalmente con materiales de desecho tanto en las paredes como en los techos. Pertenecen
a este tipo los ranchos, chozas, carpas, cuevas, viviendas de desechos y en general cualquier
recinto de carcter provisional o permanente, construido o acondicionado como alojamiento
aunque no rena las condiciones sanitarias indispensables; generalmente carecen de dos o ms
servicios pblicos (agua, luz, alcantarillado, telfono). Estn ubicadas en zonas marginales no
urbanizadas, ni urbanizables, siendo generalmente de invasin y careciendo casi por completo
de vas de comunicacin y transporte urbano.
Estrato bajo
Est constituido por viviendas en obra negra, generalmente entregadas para ser terminadas por
auto-esfuerzo del propietario. Pueden ser casas independientes, viviendas en construccin, o
cuartos con alto grado de hacinamiento. Pueden disponer de algunos servicios pblicos como
agua y alcantarillado y en ocasiones luz elctrica. Los barrios que constituyen estas viviendas
estn situados por lo general en la periferia urbana y disponen de algunas vas pblicas sin
pavimentar y escasos medios de transporte.
Estrato medio-bajo
Est constituido por viviendas tcnicamente planeadas, semiterminadas, con fachada revocada
generalmente sin pintar. Corresponde por lo general al tipo casa independiente con muros de
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Estrato bajo-bajo
ladrillo o bloques de cemento y techo de placa de cemento o teja de zinc. Tienen conexin
con todos los servicios pblicos excepto quiz el telfono, aunque es posible encontrar en el
barrio redes de telfonos pblicos. Los barrios que conforman estas viviendas pueden estar
ubicados en la periferia urbana, alrededor de zonas industriales o inclusive en las zonas ms
centrales, sin llegar a constituir conjuntos residenciales tcnicamente diseados. Poseen vas
de comunicacin pavimentadas y medios de transporte urbano.
ARTCULO 50. Pequea propiedad rural. Se entiende como pequea propiedad rural
a los predios ubicados en los sectores rurales de cada municipio, destinados a agricultura o
ganadera y que por razn de su tamao y el uso de su suelo slo sirvan para producir a niveles
de subsistencia y en ningn caso sean de usos recreativos.
ARTCULO 51. Criterios sobre vivienda popular y pequea propiedad rural. El
respectivo Concejo Municipal, en la fijacin de tarifas del impuesto predial y en cumplimiento
de lo establecido en la Ley 14 de 198319, tendr en cuenta las definiciones establecidas en los
Artculos 49 y 50 del presente Decreto para vivienda popular y pequea propiedad rural y las
zonificaciones hechas por el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica DANE para las
principales zonas urbanas del pas, por la respectiva Oficina de Planeacin Municipal o Distrital
en los planes de desarrollo urbano vigentes, o por las autoridades municipales competentes
en donde no exista Oficina de Planeacin Municipal.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-467 del... de 1993, Magistrado Ponente: Carlos Gaviria
Daz.
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sin la respectiva licencia. Ahora, teniendo en cuenta las definiciones dadas, a un terreno que ha
iniciado el proceso de urbanizacin la tarifa a aplicar debe regir a partir de la fecha en que esta
autoridad acredite el nuevo estado del terreno, tarifa que debe ser fijada tambin de acuerdo a
los lineamientos ya descritos. (...)
Concepto 003 de 2000
NOTA. Posibilidad de aplicar la estructura de estratificacin socioeconmica de los
servicios pblicos domiciliarios a las tarifas del impuesto predial.
(...) Resumiendo: la Ley 142 establece la obligacin de tener una sola estratificacin para el cobro
de todos los servicios pblicos, y de existir otra estratificacin en el Municipio, si se quiere aplicar
para el cobro de los servicios pblicos, sta debe ceirse a la metodologa de Planeacin Nacional.
No existe disposicin legal que obligue a aplicar la mencionada nica estratificacin a la tarifa
del Impuesto Predial Unificado.
No obstante, hacer un trabajo especial de estratificacin socioeconmica para el Impuesto Predial
Unificado resultara innecesario, ya que de una u otra forma la metodologa del Departamento
Nacional de Planeacin suministra una estratificacin que por tener carcter general, es
perfectamente aplicable al principio de equidad tributaria y a la progresividad que propone el
artculo 4 de la Ley 44 de 1990 para las tarifas del Impuesto Predial Unificado.
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En consecuencia, el Municipio mediante acto administrativo puede adoptarla para efectos del
Impuesto Predial Unificado, teniendo cuidado de aplicarla a la base de datos del impuesto y
ponerla en vigencia a partir del 1 de enero del ao siguiente en que se tome esta determinacin.
Las tarifas para cada estrato socioeconmico as adoptado para cada predio, deben establecerse
mediante Acuerdo del Concejo Municipal. (...)
A propsito de las reas rurales de la jurisdiccin municipal conviene sealar que la Ley 732 de
enero 25 de 2002, por la cual se establecen nuevos plazos para realizar, adoptar y aplicar las
estratificaciones socioeconmicas urbanas y rurales en el territorio nacional y se precisan los
mecanismos de ejecucin, control y atencin de reclamos por el estrato asignado, indica en el
Pargrafo del artculo primero, que los municipios para poder realizar y adoptar las estratificaciones
de fincas y viviendas dispersas rurales tendrn que contar con el estudio del clculo la Unidad
Agrcola Familiar, UAF, promedio municipal o distrital avalado por el Departamento Nacional de
Planeacin.
Se recomienda verificar si ya su Municipio realiz este trabajo y obtuvo el aval del Departamento
Nacional de Planeacin y la metodologa para establecer la estratificacin en la zona rural; esta es
otra herramienta tcnica que puede ser utilizada en la determinacin de las tarifas del Impuesto
Predial Unificado, y seguramente les proveer mejores elementos para aplicar los principios bsicos
constitucionales de equidad, eficiencia y progresividad sobre los cuales debe fundamentarse el
sistema tributario.(...)
Oficio 33585 de 2006
NOTA. Tarifa aplicable a lotes ubicados en ronda de ro.
En los municipios donde no hay declaracin privada del impuesto predial, la administracin municipal
deber liquidar el impuesto cada ao, aplicando la tarifa que le corresponda a cada predio, tomando
para el efecto la informacin de sus caractersticas propias en cuanto a estrato, uso, rea, avalo,
antigedad de la actualizacin catastral, etc., segn la definicin tarifaria aprobada por el concejo
municipal.
La Ley 388 de 1997 dispone en su artculo 30 que los planes de ordenamiento territorial clasificarn
el territorio de los municipios y distritos en suelo urbano, rural y de expansin urbana y que al
interior de estas clases podrn establecerse las categoras de suburbano y de proteccin. El
artculo 35 define:
()
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Si la ronda de ro corresponde a una franja de terreno que no es urbanizable, los predios que
estn en su totalidad dentro de esta franja no pueden ser gravados con la tarifa del treinta y
tres por mil, por cuanto no corresponden a la clasificacin de urbanizable ni de urbanizado. En
consecuencia, estos predios debern aplicar la tarifa que el Concejo haya fijado para el respectivo
uso o clasificacin que les corresponda o la tarifa de los predios no urbanizables.
En el caso de los lotes urbanizables no urbanizados y urbanizados no edificados que tienen una
parte de su rea en la ronda de ro, en tanto pueden ser objeto de urbanizacin o de edificacin,
si el concejo municipal no dispuso que el impuesto predial se liquidara de manera especial por la
limitacin sobre el rea de ronda del ro, consideramos que se debe liquidar con la tarifa de 33
por mil, hasta tanto el Concejo Municipal se manifieste en sentido diferente.
ARTCULO 24. Las propiedades eclesisticas podrn ser gravadas en la misma forma y
extensin que las de los particulares. Sin embargo, en consideracin a su peculiar finalidad
se exceptan los edificios destinados al culto, las curias diocesanas, las casas episcopales y
curales y los seminarios.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-027 de 1993 del 5 de febrero de 1993, Magistrado Ponente:
Simn Rodrguez Rodrguez.
Nota. Artculo declarado exequible porque no vulnera los principios en que se funda el
sistema tributario. No operara el rgimen de exencin en relacin con los gravmenes
de propiedad de departamentos, distritos, municipios, territorios indgenas, regiones
y provincias.
(...) De conformidad con el inciso primero del artculo 363 de la Constitucin Nacional, el cual
dispone que el sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y progresividad,
se puede sostener que el rgimen tributario aplicado a las personas en Colombia, no tiene que ser
necesariamente idntico. Adems de tener en cuenta el criterio que tiene que ver con la potencia
de accin constante y de creciente identidad y desarrollo, es decir, la eficiencia y la progresividad,
difiere segn juicios de equidad, como acaece en el caso de la iglesia catlica, la cual en unin
con el Estado y para justificar la exencin tributaria a los edificios destinados al culto, las curias
diocesanas, las casas episcopales y curales y los seminarios, argumenta que esas propiedades
han sido construidas y se conservan con aportes de los fieles, los mismos que tributan al Estado,
por consiguiente, si hubiera impuestos por esos inmuebles los fieles tributaran ms de una vez,
una por su patrimonio y otra para cubrir el impuesto para sus templos y dems bienes referidos,
lo que es contrario a la equidad.
Se debe anotar que el artculo comentado no dice exactamente de cules tributos quedan exentos
los bienes inmuebles en l citados, lo que conduce a pensar que si se tratare de gravmenes de
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Los bienes de utilidad comn sin nimo de lucro, pertenecientes a la Iglesia y a las dems
personas jurdicas de que trata el artculo IV del presente Concordato, tales como los destinados a
obras de culto, de educacin o beneficencia se regirn en materia tributaria por las disposiciones
legales establecidas para las dems instituciones de la misma naturaleza.
ARTCULO 7. (...)
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ARTCULO 170. Los bienes de los municipios no pueden ser gravados con impuestos directos
nacionales, departamentales o municipales...
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Concepto 100 de 1999
NOTA. La prohibicin sealada en la norma no es contraria a lo previsto en el artculo
294 de la Constitucin.
(...) De lo expuesto se colige que el artculo 170 del Decreto 1333/86 no es contradictorio al
artculo 294 de la Constitucin Poltica, ya que stos se refieren a dos situaciones diferentes a
saber: la prohibicin y la exencin; lo cual significa que la prohibicin est vigente.
En consecuencia y para dar respuesta a su tercer interrogante podemos concluir que al encontrarse
vigente el articulo 170 del Decreto 1333 de 1986, los bienes propiedad de los municipios no pueden
ser gravados con impuestos directos de ningn orden. (...)
Concepto 35 de 1997
NOTA. Los inmuebles de propiedad de los corregimientos, son bienes municipales y por
tanto no estn gravados. Los de propiedad de particulares ubicados en corregimientos
s son objeto del impuesto.
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(...) De conformidad con el Decreto 1333 de 1986 y la Ley 44 de 1990 tanto la Nacin, el
Departamento y sus entidades descentralizadas son sujetos pasivos del impuesto predial unificado
salvo que el propietario o poseedor del bien sea exonerado expresamente, lo cual es facultad del
Concejo del respectivo municipio.
1. El Impuesto Predial Unificado es de propiedad de los municipios por lo tanto estn facultados
para liquidarlo, recaudarlo y cobrarlo en los trminos de la Constitucin y la Ley por consiguiente
al hacer parte los corregimientos de la jurisdiccin municipal stos no seran como corregimientos
objeto del pago del Impuesto Predial Unificado por constituir un bien municipal.
2. Los bienes inmuebles que se encuentran dentro de los corregimientos que hacen parte del
municipio si son objeto del pago del impuesto predial a cargo del propietario o poseedor.
3. Los bienes inmuebles en los que se encuentren como titulares los corregimientos no son sujetos
del impuesto predial unificado. (...)
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La exoneracin puede ser hasta el 100%, es decir que puede ser parcial (por un porcentaje
inferior a 100).
Recae sobre los terrenos de propiedad de los jardines botnicos y sobre los terrenos destinados a
este fin (jardn botnico) siempre y cuando tales entidades o sus propietarios desarrollen actividades
de conservacin ambiental con sujecin a lo dispuesto en la ley 299 de 1996 y su reglamento.
Recae tambin sobre predios de propiedad privada que sean reductos que conserven
adecuadamente la vegetacin natural y que tengan una extensin unitaria no inferior a 5 hectreas
y sobre predios respecto de los cuales se hayan formulado y estn ejecutando un pan de manejo
aprobado por la autoridad ambiental, as como sobre predios que hayan establecido un proyecto
especfico de conservacin in situ o ex situ con un jardn botnico legalmente establecido.
La exencin solo operar para los terrenos dedicados a los planes de conservacin, para lo cual
se realizarn los respectivos desenglobes catastrales.
Es pertinente anotar, que la citada ley establece los criterios orientadores en materia de flora
colombiana y jardines botnicos, los cuales son tenidos en cuenta por las entidades territoriales al
momento de crear una exencin en este sentido. Sin embargo, es posible que las citadas entidades,
en ejercicio de la autonoma que les asiste para la administracin de sus recursos, establezcan
exenciones sobre le impuesto predial unificado en desarrollo de los programas y proyectos que se
haya trazado en materia ambiental, en sentido similar o diferente a las sugeridas por la ley 299
de 1996.()
Concepto 003 de 1998
(...) Sobre la posibilidad de exonerar a las entidades sin nimo de lucro del pago del impuesto
predial por un trmino de 10 aos, despus de haberse cumplido una anterior exoneracin, es
necesario considerar lo siguiente.
()
Al respecto la Corte Constitucional, mediante Sentencia C-195 de 1997, en uno de sus apartes,
a la letra dice:
...Adems, resulta razonable el plazo mximo de 10 aos establecido en la norma, pues constituye,
entre otros, un perodo suficiente para determinar si la exencin ha cumplido con los propsitos
para los que se estableci.
No sobra advertir que al cumplirse este plazo mximo de diez aos, el municipio, dentro de su
autonoma, bien puede volver a decretar la exencin o no, y por el perodo que considere pertinente,
dentro de lo fijado por la ley... (subrayado fuera de texto) (...)
Concepto 004 de 1999
NOTA. Predios desenglobados
(...) Para efectos del pago del impuesto el sujeto pasivo debe responder por el Impuesto
correspondiente al inmueble en su totalidad, el hecho de que se produzca divisin material y que
cada porcin de terreno tenga su cdula catastral independiente no lo exime de pagar el tributo
que se adeuda antes del desenglobe, lo que ocurre es que al efectuar la divisin, la liquidacin
del impuesto se efecta de acuerdo a la cdula catastral pero sin perder de vista que la deuda
contrada antes del desenglobe debe cargrsela proporcionalmente al lote objeto de divisin.
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245
NOTA. Exenciones.
En conclusin el Sujeto Pasivo que es la persona natural o jurdica propietaria del bien raz objeto
de la divisin material es responsable del pago del impuesto sobre la totalidad del terreno slo
que para la liquidacin se paga en proporcin a cada lote.
En el evento de que se produzca la venta de un bien inmueble, es decir que cambie de propietario
o poseedor el nuevo Sujeto Pasivo responde por el pago del impuesto desde el momento en que
adquiere la propiedad con el nimo de seor y Dueo (...)
Oficio 18495 de 2003
NOTA. Predios desenglobados.
(...) Como se desprende de las normas transcritas, las autoridades catastrales establecen la
identificacin del inmueble a travs de la cdula catastral, e incluyen en la misma, los linderos
del predio, la identificacin del propietario o poseedor, y el avalo catastral y con base en esta
informacin elaboran los listados que sirven de base para el cobro del impuesto predial.
Por lo tanto, el predio al cual se le asigna una nueva cdula catastral constituye un predio nuevo,
cuyo avalo catastral (base gravable) entra en vigencia a partir del 1 de enero del ao siguiente
a la fecha de la resolucin expedida por el IGAC. (...)
ARTCULO 10. A iniciativa del alcalde, los Concejos Municipales y Distritales y quienes hagan
sus veces en los territorios indgenas podrn establecer tarifas especiales o exonerar del pago
de los servicios pblicos domiciliarios, de gravmenes e impuestos distritales, municipales o
territoriales indgenas a los inmuebles destinados a dependencias, talleres, entrenamiento de
los Cuerpos de Bomberos.
ARTCULO 45. Las Asambleas Departamentales y los Concejos Distritales y Municipales podrn
establecer dentro de la rbita de su competencia exenciones de los impuestos de beneficencia,
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La vigencia del presente artculo fue prorrogada por la Ley 548 de 1999 por tres aos ms y nuevamente prorrogado por otros
4 aos mediante la Ley 782 de 2002. Mediante la Ley 1106 de 2006, el artculo fue prorrogado por un trmino de cuatro aos
ms.
Conforme al artculo 56, esta ley entr a regir 6 meses despus de su sancin.
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ARTCULO 137. Los predios que se encuentran definidos legalmente como parques naturales
o como parques pblicos de propiedad de las entidades estatales, no podrn ser gravados con
impuesto ni por la Nacin ni por las entidades territoriales.
DOCTRINA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Oficio 13796 de 2006
NOTA. Prohibicin de gravar predios definidos como parques naturales y parques
pblicos de propiedad de entidades estatales.
() Ahora bien, en el caso del artculo 137 de la Ley 488 de 1998, estamos ante una exclusin
del impuesto predial unificado, que se traduce en que los predios que se encuentren definidos
legalmente como parques naturales y los predios definidos como parques pblicos de propiedad
de las entidades estatales, no estn sujetos al citado impuesto.
En este caso, al tratarse de una prohibicin, esta opera por ministerio de la ley a partir del momento
en que la misma entr en vigencia, pero aplicable al perodo fiscal siguiente porque respecto del
que se promulg la ley, por lo menos en el caso que nos ocupa del impuesto predial unificado,
este ya se haba causado en relacin con el ao 1998 (en el que se profiri la Ley 488). ()
ARTCULO 178. Los avalos establecidos de conformidad con los artculos 174, 175, 176 y
177 de este Decreto entrarn en vigencia el 1o. de enero del ao siguiente a aquel en que
fueron ejecutados.
ARTCULO 22. Vigencia fiscal. Los avalos establecidos de conformidad con los artculos 4,
5, 6, y 7 de la Ley 14 de 198325, entrarn en vigencia el 1 de enero del ao siguiente a aquel
en que fueron ejecutados.
Las autoridades catastrales ordenarn por resolucin la vigencia de los avalos resultantes de
los procesos de formacin y de la actualizacin de la formacin y de los cambios individuales
debidamente ajustados que sobrevengan en la conservacin catastral.
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Los artculos 4, 5, 6 y 7 de la Ley 14 de 1983 fueron compilados en los artculos 174, 175, 176 y 177 del Decreto 1333 de
1986, respectivamente
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ARTCULO 2. Para el ao 1991, el impuesto predial unificado est conformado por la suma de
los impuestos indicados en el artculo anterior, o de los que de ellos existieren en el Municipio
o Distrito. En todo caso no podr exceder los lmites establecidos por el artculo 4 de la Ley
44 de 1990.
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Aquellos terrenos ubicados dentro del permetro urbano, que no cumplen las condiciones para ser considerados como
urbanizados.
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Aquellos terrenos ubicados dentro del permetro urbano que cuentan con servicios pblicos autorizados, conforme a las
normas pertinentes.
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ARTCULO 4. El impuesto predial unificado con los diferentes conceptos que lo integran,
que se liquide con base en el nuevo avalo de la formacin catastral, realizado conforme a los
artculos 5 de la Ley 14 de 1983 y 175 del Decreto 1333 de 1986, no podr exceder del doble
del monto liquidado por el mismo concepto o conceptos en el ao inmediatamente anterior.
El lmite de que trata el inciso anterior no se aplicar a:
1. Los predios que se incorporen por primera vez al catastro.
2. Los terrenos urbanizables no urbanizados, o urbanizados no edificados.
3. Los predios que figuraban como lotes no construidos cuyo nuevo avalo se origine por la
construccin o edificacin en l realizada.
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Concepto 123 de 1995
NOTA. El impuesto liquidado no puede exceder del doble del ao anterior.
(...) Por corresponder la base gravable al avalo catastral, o al autoavalo, segn el caso, y tenerse
el avalo catastral como lmite mnimo del autoavalo, el lmite del impuesto es aplicable a todos
los perodos gravables siguientes a la formacin o actualizacin del Catastro efectuada en los
trminos de la Ley 14 de 1.983, sin que el mayor valor derivado de la agregacin o segregacin de
predios ya incorporados en el catastro, variacin en la clasificacin de los predios (urbanos-rurales)
o variacin en la tarifas pueda ser considerado como una excepcin a dicho lmite. (...)
Concepto 81 de 1997
NOTA. El lmite mximo del impuesto y la sobretasa ambiental es el doble del impuesto
liquidado en el ao anterior.
(...) De la norma anterior se infiere que si al aplicar la tarifa al valor del nuevo avalo catastral
surgido de la formacin o actualizacin del catastro, resultan impuestos a cargo superiores al
doble del impuesto predial y sobretasa con destino a las Corporaciones Autnomas Regionales
liquidados en el ao inmediatamente anterior, las autoridades municipales slo estn facultadas para
cobrar hasta el doble del monto liquidado en el ao anterior; igual tratamiento se aplica cuando la
determinacin del impuesto predial se ha adoptado por el sistema de autoavalo. (...)
Oficio 021945 de 2003
NOTA. La condicin de urbanizables no urbanizado y urbanizado no edificado no se
predica de los predios rurales.
() al ser slo susceptibles de edificacin y urbanizacin el suelo que se encuentra dentro del
permetro urbano, no gozaran de la potencialidad de ser urbanizadas o edificadas las zonas rurales,
suburbanas y de expansin; toda vez que stas slo se podrn destinar a uso urbano cuando
se surta el proceso de incorporacin a ste, con todos los presupuestos jurdicos29 y fcticos30
requeridos.
29
Cumplimiento de las acciones urbansticas previstas en el artculo 8 de la Ley 388 de 1997 y de los componentes urbano
y rural del plan de ordenamiento territorial previstos en los artculos 13 y 14 de la misma ley, clasificacin y delimitacin de
suelos artculo 15, entre otros.
30
Dotacin con infraestructura para el sistema vial, de transporte, de servicios pblicos domiciliarios, reas libres, y parques
y equipamiento colectivo de inters pblico o social.
250
250
Sentencia C-467/93.
251
251
dentro del rea urbana, fuere superior a 1.000.000 habitantes. Estos recursos se destinarn
exclusivamente a inversin.
En este evento, los municipios y distritos a travs de sus respectivos tesoreros o del funcionario
que haga sus veces debern, al finalizar cada trimestre, totalizar los recaudos efectuados en
el perodo por concepto de impuesto predial y girar el porcentaje establecido a la Corporacin
respectiva, dentro de los diez das hbiles siguientes a la terminacin de cada trimestre.
PARGRAFO. De manera excepcional, previo concepto del Ministerio del Medio Ambiente
y teniendo en cuenta condiciones especiales de los municipios, calificados por el Conpes, los
municipios podrn realizar los giros a las Corporaciones, del porcentaje a que se refiere el
presente artculo anualmente, a ms tardar el 30 de marzo del ao siguiente a la respectiva
vigilancia fiscal.
ARTCULO 4. Adopcin por los municipios y distritos. Los alcaldes municipales o distritales
debern presentar oportuna y anualmente a consideracin de sus respectivos Concejos, el
proyecto de Acuerdo en el cual se establece el porcentaje ambiental del impuesto predial a favor
de las Corporaciones Autnomas Regionales o de Desarrollo Sostenible, con la determinacin
de su cuanta y forma en cualquiera de las modalidades a que se refiere el artculo 1.
ARTCULO 5. Intereses moratorios. A partir de la vigencia del presente Decreto, la no
transferencia oportuna de la sobretasa o del porcentaje ambiental en cualesquiera de sus
modalidades, por parte de los municipios y distritos a travs de sus tesoreros o quienes hagan
sus veces, causa a favor de las Corporaciones Autnomas Regionales o de Desarrollo Sostenible
los intereses moratorios establecidos en el Cdigo Civil.
ARTCULO 6. Asistencia tcnica. Sin perjuicio de la asistencia que pueden otorgar otras
entidades, las Corporaciones Autnomas Regionales o de Desarrollo Sostenible podrn prestar
asistencia tcnica a los municipios, para la capacitacin de los funcionarios encargados del
recaudo del impuesto predial y apoyo logstico para el recaudo del mismo y para el levantamiento,
sistematizacin y actualizacin de las bases de datos a que haya lugar para el efecto.
252
252
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-013 del 21 de enero de 1994, Magistrado Ponente: Vladimiro
Naranjo Mesa.
NOTA. El porcentaje no es un nuevo impuesto.
(...) La ley a que se remite la norma no crea un nuevo impuesto, sino que la expresin
constitucionaldestinar un porcentaje de estos tributos, que equivale a afirmar que el gravamen
no se aumenta para el propietario del bien inmueble, sino que un porcentaje de ese monto -que no
puede exceder del promedio de las sobretasas existentes- se destina a las entidades encargadas
del manejo y conservacin del ambiente y de los recursos naturales renovables, bajo la orientacin
trazada por los planes de desarrollo de los municipios del rea de su jurisdiccin. Con ello se evita
la descoordinacin fiscal, al someterla al principio de planeacin municipal, consagrado en la Carta
Poltica. (...)
Corte Constitucional. Sentencia C-305 del 3 de julio de 1995; Magistrado Ponente: Alejandro
Martnez Caballero.
(...) El porcentaje ambiental, ya se dijo, desarrolla un canon constitucional y los rubros (del 15%
al 25.9%) no exceden del promedio de las sobretasas existentes segn lo informa el Ministerio
del Medio Ambiente en su escrito presentado a la Corporacin, y, este aspecto (el de no exceder
los referidos promedios) no fue argumentado por ninguno de los ciudadanos que presentaron las
demandas. Tampoco puede decirse que se trata de un nuevo impuesto. El actor hace una lectura
incompleta del artculo acusado al predicar los porcentajes sobre el total del recaudo, cuando
la frase es: sobre el total del recaudo por concepto de impuesto predial, es decir que, de todo
lo que se recaude por concepto de impuesto predial se destinar entre el 15% y el 25.9% a la
proteccin del medio ambiente y los recursos naturales. Menos le asiste razn al afirmar que es
un impuesto predial, es, se repite, un porcentaje del impuesto predial para proteccin del medio
ambiente.
(...)
8.- Continuando con el artculo 359 C. P.: los demandantes consideran que el pargrafo 2 del
artculo acusado, en cuanto ordena que el 50% del porcentaje ecolgico, en los casos que dice
la norma, se destinar a gestin ambiental dentro del permetro urbano, viola la norma superior
citada. En verdad, el sealamiento del 50% (en las ciudades con ms de un milln de habitantes
en su rea urbana) para inversin dentro del permetro urbano no constituye propiamente una
destinacin especfica sino un parmetro para la inversin.
9.- Respecto al artculo 350 de la C.P., que consagra el gasto pblico social, el artculo 44 de la
ley 99 de 1993 no lo viola porque, como ya se indic, no se trata de disminuir el presupuesto
de inversin, sino de transferir para lo sealado en el plan de desarrollo, un porcentaje que la
Constitucin permite. El gasto pblico social no est en contradiccin con la proteccin al medio
ambiente, todo lo contrario, sta se integra con aquel.
10.- Por ltimo, no puede decirse que se viola el artculo 362 C.P. de la descentralizacin fiscal,
porque ya se ha dicho en esta sentencia que el porcentaje no pertenece al Municipio, sino que
es el Municipio quien lo recauda y lo transfiere, siendo parte de las rentas de las Corporaciones
autnomas regionales como lo dice el ttulo VII de la Ley 99 de 1993, en el encabezamiento
respectivo. (...)
253
253
NOTA. La opcin del porcentaje no implica un impuesto predial adicional, sino una parte
del mismo con destinacin especfica a las corporaciones autnomas Regionales.
NOTA. Los recursos con destino al medio ambiente de que trata el artculo 317 de la
Constitucin Poltica y la ley 99 de 1993, hacen parte integral del impuesto predial
unificado.
En conclusin, en virtud del artculo 44 de la ley 99 de 1993, se establecieron dos opciones para
que el municipio adopte el porcentaje ambiental de los gravmenes a la propiedad inmueble, un
porcentaje sobre el total del recaudo por concepto de impuesto predial unificado, o una sobretasa
que no podr ser inferior al 1.5 por mil, ni superior al 2.5 por mil sobre el avalo de los bienes que
sirven de base para liquidar el impuesto predial. En ambos casos, de acuerdo con la sentencia de
la Corte Constitucional y el Concepto del Consejo de Estado, no se trata de un nuevo impuesto
porque contina siendo el impuesto predial unificado, razn por la cual los montos que se transfieren
a las Corporaciones Autnomas Regionales, harn parte del recaudo del mencionado impuesto
predial, con una destinacin especial establecida por la Constitucin Poltica. Es por eso que el
sujeto pasivo del impuesto predial unificado contina pagando nicamente por concepto de dicho
tributo, an cuando para efectos de la destinacin al manejo y conservacin del ambiente y los
recursos naturales, se haya adoptado una sobretasa calculada sobre el avalo catastral, recargo
por reenvo permitido por el artculo 294 de la Constitucin Nacional, tal como lo seal la Corte
Constitucional en la sentencia antes transcrita.
En relacin con el trmino recargo, es preciso acudir a la definicin establecida por el diccionario,
de la siguiente manera:
Diccionario de la Lengua Espaola, Real Academia Espaola, 21 edicin, 1992:
Recargo. Nueva carga o aumento de carga \\ 2. Nuevo cargo que se hace a uno \\ 3. Cantidad
o tanto por ciento que se recarga ()
Diccionario de Derecho Usual, Guillermo Cabanellas, Tomo III, 6 edicin:
Recargo. Segunda carga \\ Mayor carga () \\ Aumento contributivo, ya por elevacin de la
cuota, ya por retraso en el pago.
As las cosas, en atencin al sentido literal y lgico del trmino recargo, la sobretasa ambiental
constituye un valor adicional que hace parte integral del impuesto predial unificado, con una
destinacin especfica establecida por el ordenamiento constitucional.
254
254
Los intereses que se causen por mora en el pago del impuesto predial se causarn en el mismo
porcentaje por la mora en el pago de la sobretasa y sern transferidos a las Corporaciones, en los
mismos trminos y perodos sealados anteriormente.
Y otro establecido por el artculo 5 dem, as:
En el primero de los casos, si el municipio opta por la llamada sobretasa ambiental, es claro que
los intereses de mora pagados por el sujeto pasivo del impuesto predial unificado, por el retardo en
el cumplimiento de la obligacin de pagar el monto correspondiente a dicho concepto (sobretasa),
debern ser transferidos a la Corporacin Autnoma regional, adems del valor correspondiente
a la sobretasa ambiental.
En el segundo caso, existir la obligacin por parte de la entidad territorial, de reconocer el pago
de los intereses moratorios que se causen por el retardo en la transferencia de la sobretasa o del
porcentaje del recaudo del impuesto segn se halla establecido, a la tasa de inters contenida en
el Cdigo Civil.
Diferente es el evento en el cual el municipio ha escogido la opcin del porcentaje del impuesto
predial unificado, caso en el cual consideramos que tanto la disposicin constitucional, como
el desarrollo legal de la misma, han sido claros al disponer que la destinacin a las entidades
encargadas del manejo y la conservacin del ambiente y de los recursos naturales, se har sobre
un porcentaje del total del recaudo por concepto del impuesto predial unificado, y en consecuencia
habr lugar a transferir a la entidad ambiental solamente el porcentaje sobre el valor correspondiente
a dicho rubro.
A este respecto es preciso tener en cuenta lo dispuesto por el artculo 27 del Decreto 111 de
1996:
Art. 27. Los ingresos corrientes se clasificarn en tributarios y no tributarios. Los ingresos tributarios
se subclasificarn en impuestos directos e indirectos, y los ingresos no tributarios comprendern
las tasas y las multas.
255
255
As mismo, es pertinente citar apartes de la obra Aspectos Generales del Proceso Presupuestal
Colombiano publicada por la Direccin General del Presupuesto Nacional del Ministerio de Hacienda
y Crdito Pblico, que en la pgina 31 seala:
1.1.1.1. Ingresos Tributarios
Conformados por pagos obligatorios al Gobierno, sin contraprestacin, fijados en virtud de norma
legal, provenientes de impuestos directos o indirectos.
256
256
Artculo 22. Patrimonio. El patrimonio y renta del rea metropolitana estar constituido
por:
a) El producto de la sobretasa del dos por mil (2x1000) sobre el avalo catastral de las
propiedades situadas dentro de la jurisdiccin de cada rea metropolitana;
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-1096 de octubre 17 de 2001, Magistrado Ponente: Jaime
Crdoba Trivio.
Nota: El literal a) del artculo 22 de la Ley 128 de 1994 fue declarado exequible
condicionalmente por la Corte Constitucional de modo que la sobretasa metropolitana
hace parte del patrimonio del rea metropolitana slo cuando no existan Corporaciones
Autnomas Regionales en la totalidad de la jurisdiccin de la correspondiente rea
metropolitana.
14. Al efectuar una interpretacin sistemtica de los preceptos constitucionales y de ley orgnica a
los cuales se ha hecho referencia, la Corte encuentra que la aplicacin del literal a) del artculo 22
de la Ley 128 de 1994 est supeditada a la inexistencia de Corporaciones Autnomas Regionales
CARs- en la totalidad de la jurisdiccin del rea metropolitana. Cuando sea del caso, las reas
metropolitanas destinarn tales recursos al manejo y conservacin del ambiente y de los recursos
naturales renovables.
En otras palabras, si existieren Corporaciones Autnomas Regionales -CARs en la totalidad de
la jurisdiccin de un rea metropolitana, sta no contar dentro de su patrimonio y rentas con
el producto de la sobretasa a que hace referencia el literal a) del artculo 22 de la Ley 128 de
1994.
()
1.1 Alcances del inciso segundo del artculo 317 Constitucional
Este inciso permite, en forma amplia, que la ley destine recursos a las entidades encargadas
del manejo del medio ambiente y de los recursos naturales renovables. La destinacin de esos
porcentajes debe sujetarse a los planes de desarrollo de los municipios. De acuerdo con los artculos
294 y 317, lo que la Constitucin permite excepcionalmente es la existencia de participaciones o
recargos en favor de las entidades mencionadas, pero no de un impuesto nuevo, porque ello ira
contra la justicia tributaria, por las razones ya anotadas.
Resulta importante sealar que la ley a que se remite la norma no crea un nuevo impuesto, sino
que la expresin constitucional destinar un porcentaje de estos tributos, que equivale a afirmar
257
257
()13. De acuerdo con lo sealado en la Ley 128, las reas metropolitanas cumplirn funciones
de proteccin de recursos naturales y defensa del ambiente, en la medida en que no existan
Corporaciones Autnomas Regionales en la totalidad de su jurisdiccin, lo cual significa que
las CARs tienen competencia excluyente en estas materias sobre las atribuciones de las reas
metropolitanas.
que el gravamen no se aumenta para el propietario del bien inmueble, sino que un porcentaje
de ese monto -que no puede exceder del promedio de las sobretasas existentes- se destina a
las entidades encargadas del manejo y conservacin del ambiente y de los recursos naturales
renovables, bajo la orientacin trazada por los planes de desarrollo de los municipios del rea de
su jurisdiccin. Con ello se evita la descoordinacin fiscal, al someterla al principio de planeacin
municipal, consagrado en la Carta Poltica.
Por lo tanto, la expresin demandada del artculo 22 de la Ley 128, la cual seala que el producto
de la sobretasa del dos por mil (2 x 1000) sobre el avalo catastral de las propiedades situadas
dentro de la jurisdiccin de cada rea Metropolitana, se refiere a un porcentaje del gravamen
sobre la propiedad inmueble, sin que signifique un gravamen distinto ni una tasa adicional al
impuesto predial.
16. De acuerdo con las anteriores consideraciones, se declarar la exequibilidad condicionada del
literal a) del artculo 22 de la Ley 128.
DECISIN
Con fundamento en las precedentes motivaciones, la Sala Plena de la Corte Constitucional
administrando justicia en nombre del pueblo y por mandato de la Constitucin,
RESUELVE:
Primero. Declarar EXEQUIBLE el aparte demandado del artculo 2 de la Ley 128 de 1994.
Segundo.- Declarar EXEQUIBLE el literal a) del artculo 22 de la Ley 128 de 1994, en el entendido
que el producto de la sobretasa al cual hace referencia esta norma pertenecer al rea metropolitana
siempre y cuando no existan Corporaciones Autnomas Regionales en la totalidad de la jurisdiccin
de la correspondiente rea metropolitana.
Corte Constitucional. Sentencia C-093 de febrero 13 de 2002, Magistrado Ponente: lvaro
Tafur Galvis.
Nota: El literal a) del artculo 22 de la Ley 128 de 1994 fue declarado exequible por no
infringir los artculos 319 y 338 de la Constitucin Poltica.
R E S U E L V E:
Primero. Estarse a lo resuelto en el numeral segundo de la Sentencia C-1096 de 2001 M.P. Jaime
Crdoba Trivio, respecto del cargo formulado contra el literal a) del artculo 22 de la Ley 128 de
1994, porque ste no quebranta el artculo 317 constitucional.
Segundo. Declarar EXEQUIBLE el literal a) del artculo 22 de la Ley 128 de 1994, en relacin
con los cargos formulados, porque ste no quebranta los artculos 319 y 338 de la Constitucin
Poltica.
ARTCULO 110. Transfirase exclusivamente a las reas metropolitanas el dos por mil (2x1.000)
del impuesto predial recaudado por los municipios que la conforman, previa autorizacin de los
Concejos Distritales o Municipales respectivos.
258
258
PARGRAFO. En ningn caso el impuesto predial podr ser aumentado en un mayor porcentaje
para efectos del presente artculo, quiere esto decir que se mantiene la tasa vigente.
ARTCULO 21. Impuesto predial. En la liquidacin del impuesto predial podrn considerarse
factores adicionales que definirn las respectivas autoridades competentes.
PARGRAFO. El Instituto Geogrfico Agustn Codazzi, formar los catastros de los resguardos
indgenas en el trmino de un ao a partir de la vigencia de esta ley, nicamente para los efectos
de la compensacin de la Nacin a los municipios.
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Oficio 3606 de 2001
NOTA. El predial de los resguardos con cargo al presupuesto nacional solo aplica en
los municipios donde existan resguardos.
(...) Con relacin al pago del impuesto predial con cargo al Presupuesto Nacional, es importante
precisar que este slo opera para los municipios en donde existan resguardos indgenas, como
compensacin por lo que stas entidades dejan de recaudar por este concepto, todo de conformidad
con lo preceptuado en el artculo 24 de la Ley 44 de 1990 modificado por el artculo 184 de la Ley
223 de 1995 que reza:
De otra parte, teniendo en cuenta que los predios que usted relaciona en su consulta son de
propiedad del Incora y que los sujetos pasivos del impuesto Predial Unificado, son los propietarios
o poseedores de los inmuebles ubicados en la respectiva jurisdiccin, es a esta entidad a la que
le corresponde la liquidacin y pago de los predios de su propiedad y sobre stos no opera la
compensacin de que trata el artculo 24 de la Ley 44 de 1990 modificado por el artculo 184 de
la Ley 223 de 1995, pues tal y como se deduce de la lectura de la norma, sta slo opera en el
caso de que en los inmuebles objeto del tributo existan resguardos indgenas (...)
259
259
ARTCULO 8. Para efectos de la asignacin y giro de los recursos de que trata el artculo 24
de la Ley 44 de 1990, la base para calcular el impuesto predial unificado que dejen de recaudar,
o no hayan recaudado los municipios donde existen resguardos indgenas ser el valor de los
avalos catastrales de los predios propiedad de los resguardos indgenas, certificados por el
Instituto Geogrfico Agustn Codazzi o la entidad catastral competente. ...32.
ARTCULO 9. Para efectos de lo establecido en el artculo 4 de la Ley 12 de 1986, y artculos
2433 y 25 de la Ley 44 de 1990, la Divisin de Asuntos Indgenas del Ministerio de Gobierno34, o
la entidad que haga sus veces, indicar al Instituto Geogrfico Agustn Codazzi los lmites de los
resguardos indgenas conforme aparecen en los ttulos o documentos pertinentes y certificar
en qu municipio existe cada uno de stos.
El Instituto Geogrfico Agustn Codazzi o la entidad catastral competente, certificarn ante el
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, el avalo de los resguardos indgenas.
El artculo 24 de la Ley 44 de 1990 fue modificado por el artculo 184 de la Ley 223 de 1995.
33
El artculo 24 de la Ley 44 de 1990 fue modificado por el artculo 184 de la Ley 223 de 1995.
34
260
260
expensas aplicables a este tipo de actuacin, en los municipios y distritos donde hubiere la
figura del curador urbano.
ARTCULO 1. Las relaciones que surjan entre las entidades propietarias de las obras pblicas
que se construyan para generacin y transmisin de energa elctrica, acueductos, riegos y
regulacin de ros y caudales y los municipios afectados por ellas, as como las compensaciones
y beneficios que se originen por esas relaciones se regirn por la presente ley.
Las que por la misma causa se generan entre esas entidades y los particulares en lo no regulado
por la presente ley, se seguirn rigiendo por las disposiciones del Cdigo Civil y dems normas
complementarias.
261
261
262
262
()
La Corte Constitucional declar la exequibilidad del artculo 4 de la Ley 56 de 1981 mediante la
sentencia C-148 de 23 de marzo de 1994, por considerar que la norma no establece exencin del
impuesto predial, puesto que la entidad propietaria de las obras debe reconocer al ente territorial
(1) una suma de dinero que compense el impuesto predial que dejen de percibir por los inmuebles
adquiridos, pago que manifest remedia o repara las posibles prdidas del municipio en razn
del cambio de destinacin de las tierras, as tambin tiene la obligacin de pagar (2) el impuesto
predial que corresponda a los edificios y a las viviendas permanentes de su propiedad, sin incluir las
presas, estaciones generadoras y otras obras pblicas ni sus equipos. A juicio de esa Corporacin
la salvedad que la disposicin prev se debi a las siguientes razones: por su valor elevado; porque
estn relacionadas con la prestacin del servicio pblico y; por estar incluidos los terrenos que
ocupan en la compensacin prevista en el literal a) del mismo artculo.
Resalt que la tasa aplicable es superior en un 150% a la que corresponde al impuesto predial
vigente para todos los predios en el mismo municipio, adems que sigue cobrndose el impuesto
predial, no ya sobre los predios que inicialmente gravaba, sino sobre los bienes a que se refiere
la misma ley.
As las cosas la norma cuestionada se ajusta a los preceptos Constitucionales invocados como
desconocidos, puesto que como lo seal la Corte Constitucional, no consagra exencin alguna
del impuesto predial contrario a lo dicho por la parte demandada.
Por otra parte la Ley 56 de 1981 por la cual se dictan normas sobre obras pblicas de generacin
elctrica, y acueductos, sistemas de regado y otras y se regulan las expropiaciones y servidumbres
de los bienes afectados por tales obras, dispone que las relaciones y obligaciones que surjan entre
los municipios y las entidades propietarias de las obras pblicas a que se refiere la misma ley, as
como las compensaciones que tengan origen en esas relaciones, se regirn por las disposiciones
en ella contenidas, es decir que su contenido es de carcter especial.
En el Captulo II Impuestos, compensaciones y beneficios prev que la entidad propietaria de
las obras pblicas para la generacin de energa elctrica reconocer anualmente al municipio
correspondiente (1) una suma que compense el impuesto predial que dejen de percibir por los
inmuebles adquiridos y, (2) el impuesto predial que corresponda a los edificios y a las viviendas
permanentes de su propiedad, sin incluir las presas, estaciones generadoras u otras obras pblicas ni
sus equipos y dispone cmo debe calcularse la compensacin, norma posteriormente reglamentada
por el Decreto 2024 de 1982.
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Concepto 0097 de 1996
NOTA. Vigencia de la norma.
(...) Visto lo anterior se concluye que el Art. 4 de la Ley 56 de 1981, est vigente, toda vez que
no pugna con las disposiciones de las Leyes 14 de 1983 y 44 de 1990 ni las contradice. ()
El procedimiento para el reconocimiento anual a los municipios de la compensacin por impuesto
predial se calcular de conformidad con el Pargrafo del artculo 4 de la Ley citada. (...)
Concepto 190 de 1996
NOTA. Sujetos pasivos de la compensacin.
263
263
()
(...) a misma Ley establece quienes son los sujetos pasivos de la compensacin y en este caso se
refiere precisamente a los entes de derecho pblico por lo tanto siendo la Ley de carcter general
y obligatorio y teniendo en cuenta que en ninguno de sus artculos condiciona su aplicacin a la
expedicin del Acuerdo Municipal es de entenderse que para su cumplimiento no necesita del
mismo. (...)
Oficio 015249 de 2004
NOTA. Impuesto predial y compensacin en relacin con predios de que trata la ley
56 de 1981.
()- Se permite el cobro a las entidades que generan y trasmiten energa, por parte de los
municipios, de una suma de dinero que compense el impuesto predial que dejen de percibir por
los inmuebles adquiridos; la cual se calcula de acuerdo con lo sealado en el pargrafo del artculo
4 de la ley 56. Adems de lo anterior, se permite el cobro del impuesto predial que corresponda
a los edificios y a las viviendas permanentes de su propiedad, sin incluir las presas, estaciones
generadoras u otras obras pblicas ni sus equipos.
Es decir, a una misma empresa que realice estas actividades se le pueden cobrar los dos
tems cuando sea propietario o poseedor de inmuebles, pero no sobre el mismo bien; en otras
palabras, los bienes sobre los que se paga la compensacin, que no indemnizacin, no pueden
ser gravados con el impuesto predial unificado e igualmente en el caso contrario, esto es, los
bienes susceptibles de ser gravados con el impuesto predial no pueden serlo en el contexto de
la compensacin. ().
ARTCULO 5. Los municipios en cuyo territorio se construyan las obras a que se refiere esta ley,
constituirn fondos especiales cuyos recursos estarn destinados a inversin, en los programas
y obras que el estudio socio-econmico de que trata el artculo 6 de esta ley, recomiende.
Los recursos de estos fondos provendrn del pago que las entidades propietarias debern hacer
a los municipios de un valor igual a la suma de los avalos catastrales de todos los predios que
dichas entidades adquieran y programen adquirir a cualquier ttulo en la zona y que pagarn,
por una sola vez, a los respectivos municipios, independientemente del pago del precio de
compraventa a sus propietarios. El avalo catastral, base para este pago ser el ltimo hecho
por el Instituto Geogrfico Agustn Codazzi o por las entidades regionales autorizadas para
ello, a la fecha en que la zona de las obras a que esta ley se refiere sea declarado de utilidad
pblica.
PARGRAFO 1. Dicha suma ser pagada as:
a) A ms tardar en la fecha de apertura de la licitacin de las obras civiles principales, un
primer contado equivalente al 50% de la suma total de los avalos catastrales de los
predios que haya adquirido y programe adquirir la entidad propietaria segn el estudio
socio-econmico de que trata el artculo 6 de esta ley.
b) El 50% restante se ir pagando a medida que se registre la escritura de cada uno de
los predios que se adquieran.
264
264
Diferente es, que la ley prevea como facilidad para el pago de tal concepto, que se cancele en dos
contados: un 50% al momento de la causacin y el 50% restante se ir pagando a medida que
se registre la escritura de cada uno de los predios que se adquieran (...) .
ARTCULO 3. Para efectos del clculo a que se refiere el pargrafo del artculo 4 de la Ley 56
de 1981, se aplicarn los valores del ltimo avalo catastral efectuado por el Instituto Geogrfico
Agustn Codazzi o por la entidad catastral respectiva. En caso de no existir clara delimitacin entre
las reas urbanas y rural del municipio de que se trate, tal delimitacin corresponder hacerla
al Instituto Geogrfico Agustn Codazzi o a la entidad catastral competente en el municipio.
El avalo catastral de los edificios y viviendas permanentes de que trata el literal b) del mismo
artculo 4, ser realizado por el Instituto Geogrfico Agustn Codazzi o la entidad catastral
correspondiente y comprender nicamente la construccin, sin tener en cuenta obras de
infraestructura tales como acceso, servicios pblicos y otras infraestructuras propias de los
campamentos.
El impuesto predial de que trata el mismo ordinal b) tendr vigencia a partir de la inscripcin del
inmueble en el catastro respectivo, la que deber hacerse dentro de los seis meses siguientes
a la fecha en que se comunique el respectivo avalo catastral a la entidad propietaria.
265
265
(...) Del anlisis general de la Ley y en particular de los anteriores preceptos, se colige que el pago
que la entidad propietaria de las obras debe cancelar por una sola vez al municipio para efectos de
proveer recursos para el Fondo Especial, no lo determina en s la adquisicin de predios, ya que
en rigor jurdico, el pago de este concepto se causa, a ms tardar en la fecha de apertura de la
licitacin de las obras civiles principales, sin importar si los predios afectados por efectos de tales
obras, hayan sido adquiridos con anterioridad o se adquieran posteriormente; lo que se reafirma
por el artculo 34, cuando dispone la aplicabilidad de la ley a obras que estn en construccin a
la entrada en vigencia de la misma.
266
266
ARTCULO 11. Cuando las entidades propietarias hayan ejecutado, mediante convenios con
las comunidades afectadas por las obras pblicas de que trata el artculo 1 de la Ley 56 de
1981, obras diferentes de las ordenadas por el artculo 3 de la Ley, el costo de stas ltimas
que haya sido aportado por la entidad propietaria se imputar al valor de su aporte al fondo
especial de que trata el artculo 5 de la ley.
267
267
ARTCULO 10. Si los predios se adquieren en forma parcial, los avalos catastrales que servirn
de base para calcular el monto del pago de que trata el literal a) del artculo 4 de la Ley 56 de
1981 a favor de los municipios, sern los que proporcionalmente correspondan a las reas que
efectivamente se adquieren y se programen adquirir por las entidades propietarias.
2. NORMAS CATASTRALES
Competencias
DECRETO LEY 1333 DEL 25 DE ABRIL DE 1986
Diario Oficial N 37.466 del 14 de mayo de 1986
ARTCULO 173. Las autoridades catastrales tendrn a su cargo las labores de formacin,
actualizacin y conservacin de los catastros, tendientes a la correcta identificacin fsica,
jurdica, fiscal y econmica de los inmuebles.
ARTCULO 181. En ningn caso los inmuebles por destinacin harn parte del avalo
catastral.
Corte Constitucional, Sentencia C-335 del 1 de agosto de 1996 Magistrado ponente: Jorge
Arango Meja.
NOTA. Artculo declarado exequible. Nocin de inmueble por destinacin.
(...) Es evidente que cuando el artculo 317 de la Constitucin determina que slo los municipios
podrn gravar la propiedad inmueble, se est refiriendo a los inmuebles por naturaleza de
que trata el artculo 656 del Cdigo Civil.
Por ello, no quebranta la Constitucin el artculo 11 demandado, al establecer que En ningn
caso los inmuebles por destinacin harn parte del avalo catastral. Basta releer el artculo 658
del mismo Cdigo Civil, para entender por qu los inmuebles por destinacin no deben incluirse
en el avalo catastral:
Artculo 658.-Se reputan inmuebles, aunque por su naturaleza no lo sean, las cosas que estn
permanentemente destinadas al uso, cultivo y beneficio de un inmueble, sin embargo de que
puedan separarse sin detrimento. Tales son, por ejemplo:
Las losas de un pavimento.
Los tubos de las caeras.
Los utensilios de labranza o minera, y los animales actualmente destinados al cultivo o beneficio
de una finca, con tal que hayan sido puestos en ella por el dueo de la finca.
Los abonos existentes en ella y destinados por el dueo de la finca a mejorarla.
269
269
JURISPRUDENCIA
Las prensas, calderas, cubas, alambiques, toneles y mquinas, que forman parte de un
establecimiento industrial adherente al suelo y pertenecen al dueo de ste.
Los animales que se guardan en conejeras, pajareras, estanques, colmenas y cualesquiera otros
vivares, con tal que stos adhieran al suelo, o sean parte del suelo mismo o de un edificio.
Obsrvese que la norma comienza diciendo: Se reputan inmuebles, aunque por su naturaleza no
lo sean.... Si se reputan, es porque no lo son, y slo para algunos efectos legales se consideran
tales.
Adems, el incluir en el avalo catastral los inmuebles por destinacin, destinados al uso, cultivo y
beneficio de un inmueble, implica un trato inequitativo para el dueo que explota econmicamente
el bien, en cumplimiento de la funcin social que tiene la propiedad (artculo 58 de la Constitucin,
inciso segundo). (...).
ARTCULO 182. Las labores catastrales de que tratan los artculos anteriores se sujetarn en
todo el pas a las normas tcnicas establecidas por el Instituto Geogrfico Agustn Codazzi.
En cumplimiento de lo anterior el Instituto Geogrfico Agustn Codazzi ejercer las labores de
vigilancia y asesora de las dems entidades catastrales del pas.
ARTCULO 192. ...
... el catastro del Distrito Especial de Bogot se regir por las disposiciones de este Decreto35.
36
Debe entenderse como reglamentario del Decreto-ley 1333 de 1986 que compil la Ley 14 de 1983 y todas las normas sobre
organizacin y funcionamiento de los municipios.
37
El artculo 12 de la Ley 14 de 1983 fue incorporado en el artculo 182 del Decreto 1333 de 1986.
38
El artculo 12 de la Ley 14 de 1983 fue incorporado en el artculo 182 del Decreto 1333 de 1986.
270
270
Definiciones
DECRETO REGLAMENTARIO 3496 DEL 26 DE DICIEMBRE DE 198339
Diario Oficial No. 36.441 del 11 de enero de 1984
ARTCULO 3. Aspecto fsico. El aspecto fsico consiste en la identificacin de los linderos del
terreno y edificaciones del predio sobre documentos grficos o fotografas areas u ortofotografas
y la descripcin y clasificacin de las edificaciones y del terreno.
ARTCULO 4. Aspectos jurdicos. El aspecto jurdico consiste en indicar y anotar en los
documentos catastrales la relacin entre el sujeto activo del derecho, o sea el propietario
o poseedor, y el objeto o bien inmueble, mediante la identificacin ciudadana o tributaria
del propietario o poseedor, y de la escritura y registro o matrcula inmobiliaria del predio
respectivo.
ARTCULO 5. Aspecto fiscal. El aspecto fiscal consiste en la preparacin y entrega a los
Tesoreros Municipales y a las Administraciones de Impuestos Nacionales respectivas, de los
listados de los avalos sobre los cuales ha de aplicarse la tasa correspondiente al impuesto
predial y dems gravmenes que tengan como base el avalo catastral, de conformidad con
las disposiciones legales vigentes.
ARTCULO 6. Aspectos econmicos. El aspecto econmico consiste en la determinacin
del avalo catastral del predio, obtenido por la adicin de los avalos parciales practicados
independientemente para los terrenos y para las edificaciones en l comprendidos.
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Debe entenderse como reglamentario del Decreto-ley 1333 de 1986 que compil la Ley 14 de 1983 y todas las normas sobre
organizacin y funcionamiento de los municipios.
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JURISPRUDENCIA
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 12 de abril de 2002, Rad.12620. Consejera
Ponente: Ligia Lpez Daz.
NOTA. Nocin de avalo catastral. Las disposiciones que regulan la funcin catastral, son
independientes de las normas que regulan la determinacin del impuesto predial.
(...) El avalo catastral es el valor de los predios determinado mediante la investigacin y el
anlisis del mercado inmobiliario. El avalo hace parte del catastro, es decir del inventario o
censo, debidamente actualizado y clasificado, de los bienes inmuebles pertenecientes al Estado
y a los particulares. 40
El catastro pretende la correcta identificacin fsica, jurdica, fiscal y econmica de los predios.
La fijacin de avalos tiene por objeto conocer la riqueza inmueble del pas, facilitar el recaudo
de impuestos a la propiedad raz y tambin sirve de base para la transferencia o adquisicin de
bienes por parte del Estado o de los particulares...41
La funcin catastral es una funcin pblica especial desarrollada por las autoridades encargadas
de adelantar la formacin, actualizacin y conservacin de los catastros del pas, conforme con el
procedimiento especial administrativo contenido en la Ley 14 de 1983, su Decreto Reglamentario
No. 3496 de 1983 y la Resolucin No. 2555 de 1988, de la Direccin General del Instituto Geogrfico
Agustn Codazzi que reglament los procesos de formacin, actualizacin de la formacin y
conservacin del catastro nacional.
Teniendo en cuenta su finalidad, actividades y caractersticas tcnicas, las disposiciones que regulan
la funcin catastral, son independientes de las normas que regulan la determinacin del impuesto
predial y no estn sujetas a los procedimientos administrativos ordinarios que regula el Cdigo
Contencioso Administrativo, sino en lo no contemplado y siempre y cuando resulten compatibles,
conforme con el inciso 2 del artculo 1 del mencionado Estatuto. (...)
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Concepto 55 de 1994
NOTA. Competencia para establecer el avalo catastral.
(...) De lo expuesto se desprende que la competencia para establecer y modificar los avalos
Catastrales la tienen las autoridades catastrales, que en la actualidad estn conformadas por el
Instituto Geogrfico Agustn Codazzi y las Oficinas de Catastro, y en consecuencia los Concejos
Municipales no estn facultados para rebajar los avalos fijados por dichas autoridades.
Si en criterio de los Concejos, los avalos fijados por las autoridades catastrales producen un
grave impacto socioeconmico en la comunidad, el mecanismo para reducir dicho impacto est
directamente relacionado con la fijacin de las tarifas, las cuales debern establecerse de manera
diferencial y progresiva, teniendo en cuenta los estratos socioeconmicos, los usos del suelo y la
antigedad de la formacin o actualizacin del catastro, de conformidad con lo preceptuado en el
artculo 4 de la Ley 44 de 1990. Igualmente pueden solicitar del gobierno nacional la suspensin
de la vigencia de la nueva formacin o actualizacin catastral, cuando se den las condiciones
establecidas en el artculo 10 de la Ley 14 de 1983. (...).
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Resolucin No. 2555 de 1988, de la Direccin General del Instituto Geogrfico Agustn Codazzi, artculo 7, numeral 6
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Los terrenos y las edificaciones, o las fracciones de rea de unos y otros, en el caso que no
fueren del todo homogneos respecto a su precio, se clasificarn de acuerdo con las categoras
de precio que defina el Gobierno Nacional en todo el pas.
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ARTCULO 174. Para los fines de la formacin y conservacin del catastro, el avalo de cada
predio se determinar por la adicin de los avalos parciales practicados independientemente
para los terrenos y para las edificaciones en l comprendidas.
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Los artculos 5 y 9 de la Ley 14 de 1983 fueron compilados en los artculos 175 y 179 del Decreto 1333 de 1986
respectivamente.
El artculo 176 del Decreto-ley 1333 de 1986 fue derogado tcitamente por el artculo 8 de la Ley 44 de 1990.
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(...)
Al respecto cabe observar, que la funcin catastral es una funcin pblica desarrollada por las
autoridades encargadas de adelantar la formacin, actualizacin y conservacin de los catastros.
Se encuentra consagrada entre otros, en la Ley 14 de 1983, su Decreto Reglamentario N 3496 de
1983 y desarrollada ntegramente en la Resolucin N 2555 de 1988 por la cual se reglamenta la
formacin, actualizacin de la formacin y conservacin del Catastro nacional y subroga la Resolucin
N 660 de 30 de marzo de 1994, expedida por el Instituto Geogrfico Agustn Codazzi.
Dicho cuerpo normativo especial consagra las actuaciones administrativas de formacin catastral,
cuyo objeto es obtener la informacin de los aspectos fsico, jurdico, fiscal y econmico de los
predios mediante el avalo de la formacin catastral para las zonas homogneas geoeconmicas,
segn los valores unitarios que se fijen. Viene luego el proceso de actualizacin de la formacin,
con el cual se renuevan los datos de la formacin y se corrigen inconsistencias efectuando las
correcciones en el avalu catastral y por ltimo, la conservacin catastral que permite mantener
vigente la informacin.
ARTCULO 8. Ajuste anual de la base. Modificado por el artculo 6 de la Ley 242 del
28 de diciembre de 1995 (Publicada en el diario oficial N 42.169 del 29 de diciembre de
1995). El valor de los avalos catastrales se ajustar anualmente a partir del 1 de enero de
cada ao, en un porcentaje determinado por el Gobierno Nacional previo concepto del Consejo
Nacional de Poltica Econmica y Social (Conpes). El porcentaje de incremento no podr ser
superior a la meta de inflacin para el ao en que se define el incremento.
En el caso de los predios no formados el porcentaje de incremento a que se refiere el inciso
anterior, podr ser hasta el 130% de la mencionada meta.
PARGRAFO 1. Este reajuste no se aplicar a aquellos predios cuyo avalo catastral haya
sido formado o reajustado durante ese ao.
PARGRAFO 2. Si se presentan diferencias entre la meta de la inflacin registrada por el Dane,
que acumulen ms de cinco puntos porcentuales en un solo ao, el Gobierno Nacional podr
autorizar, previo concepto del Conpes un incremento adicional extraordinario
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48
El artculo 8 de la Ley 44 de 1990 y la forma de calcular el ajuste, fueron modificados por los artculos 5 y 6 de la Ley 242 de
1995.
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artculo 25, previeron la posibilidad de que el propietario o poseedor de un predio presentara ante
las oficinas de Catastro o ante la Tesorera Municipal en donde no existieran oficinas de Catastro,
la auto estimacin del avalo Catastral, con el fin de ser incorporado en el Catastro con fecha 31
de diciembre del ao en el cual se efecte.
Las normas de la Ley 14 y Decreto 3496 de 1983 se refieren exclusivamente a la determinacin
del avalo por parte de las autoridades Catastrales, por cuanto como ya qued demostrado,
la auto estimacin del avalo por parte del propietario o poseedor del predio, no operaba en
forma automtica sino que requera de la incorporacin al Catastro a travs de las autoridades
Catastrales.(...).
ARTICULO 180. El Gobierno Nacional, de oficio o por solicitud fundamentada de los Concejos
Municipales, debido a especiales condiciones econmicas o sociales que afecten a determinados
Municipios o zonas de stos, podr aplazar la vigencia de los catastros elaborados por formacin
o actualizacin, por un perodo hasta de un (1) ao. Si subsisten las condiciones que originaron
el aplazamiento proceder a ordenar una nueva formacin o actualizacin de estos catastros.
Igualmente, por los mismos hechos y bajo las mismas condiciones del inciso anterior, el Gobierno
podr, para determinados Municipios o zonas de stos, deducir (Sic) el porcentaje de ajuste
establecido en los artculos 176 y 177 del presente Decreto.
La reduccin a que se refiere el inciso anterior podr ser inferior al lmite mnimo del incremento
porcentual del ndice de precios al consumidor sealado en el artculo 177.49
49
Lo subrayado fue modificado por el artculo 5 de la Ley 242 de 1995, que establece como parmetro de referencia la inflacin
esperada.
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En el evento de que la vigencia fiscal de los avalos elaborados por formacin o actualizacin
de la formacin fuera aplazada por el Gobierno, en los trminos y condiciones sealada en el
artculo 10 de la Ley 14 de 1983, continuarn vigentes los avalos anteriores y por lo tanto,
se seguirn aplicando los ndices anuales de ajuste correspondientes hasta que termine el
aplazamiento o se pongan en vigencia fiscal los avalos aplazados, o se realice y ponga en
vigencia una nueva formacin o actualizacin de la formacin.50
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Concepto 112 de 1994
NOTA. La suspensin de la vigencia del avalo puede aplicar exclusivamente al monto
que exceda del lmite del impuesto establecido por la ley.
(...) 1. El avalo que opera para cada vigencia fiscal, es el vigente a 31 de diciembre del ao
inmediatamente anterior, excepto en los casos en que se decrete su aplazamiento.
2. El Decreto 790 de 1993, aplaz parcialmente la vigencia del nuevo avalo (para el municipio de
Sogamoso), en relacin exclusivamente con los valores que excedieran del 200% del avalo anterior,
lo que significa, que hasta el monto del doble del avalo anterior, no opera ningn aplazamiento
y en consecuencia el contribuyente debe tributar con base en el nuevo avalo, sin que la base
gravable supere el porcentaje indicado.
Vale decir, que el trmino de referencia para establecer el lmite mximo de la base gravable sobre
la cual no opera aplazamiento de la vigencia del nuevo avalo, lo constituye el 200% del avalo
anterior y por lo tanto, ningn predio qued cobijado totalmente con el aplazamiento. (...).
ARTCULO 183. Antes del 30 de junio de cada ao, los propietarios o poseedores de inmuebles
o de mejoras podrn presentar ante la correspondiente oficina de catastro la estimacin del
avalo catastral. En los Municipios donde no hubiere oficina de catastro, su presentacin se
har ante el Tesorero Municipal.
Dicha estimacin no podr ser inferior al avalo vigente y se incorporar al catastro con fecha
31 de diciembre del ao en el cual se haya efectuado, si la autoridad catastral la encuentra
justificada por mutaciones fsicas, valorizacin o cambio de uso.
ARTCULO 187. Los propietarios o poseedores de predios o mejoras no incorporados al catastro,
tendrn obligacin de comunicar a las oficinas seccionales del Instituto Geogrfico Agustn
Codazzi, o a las oficinas del Catastro de Bogot, Cali, Medelln y Antioquia o a las tesoreras
municipales en donde no estuvieren establecidas dichas oficinas, tanto el valor como la fecha
de adquisicin o posesin de estos inmuebles as como tambin la fecha de terminacin y el
valor de las mejoras con el fin de que dichas entidades incorporen estos valores con los ajustes
correspondientes como avalos del inmueble.
50
Los artculos 6, 7 y 10 de la Ley 14 de 1983 fueron compilados en los artculos 176, 177 y 180 del Decreto 1333 de 1986
respectivamente.
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A los propietarios de predios y mejoras que dentro del trmino de un (1) ao contado a partir de
la fecha de promulgacin de la Ley 14 de 1983, no hubieren cumplido con la obligacin prescrita
en este artculo se les establecer de oficio el avalo catastral tomando en cuenta el valor de la
escritura, el cual se reajustar anualmente en un ciento por ciento (100%) del incremento del
ndice de precios al consumidor para empleados que determine el Departamento Administrativo
Nacional de Estadstica (DANE) desde la fecha de la correspondiente escritura de adquisicin.51
Cuando las mejoras no estn incorporadas en la escritura se tendr en cuenta para el avalo
el valor fijado por la oficina de catastro, previa una inspeccin ocular.
ARTCULO 19. Inscripcin catastral. El catastro de los predios elaborado por formacin o
por actualizacin de la formacin y los cambios individuales que sobrevengan en la conservacin
catastral, se inscribirn en los registros catastrales en la fecha de la resolucin que lo ordena.
ARTCULO 185. Las autoridades catastrales podrn considerar como indicadores del valor real
de cada predio las hipotecas, las anticresis o los contratos de arrendamiento y traslaticios de
dominio a l referidos. Las entidades crediticias sometidas a la vigencia de la Superintendencia
Bancaria, las encargadas del registro de instrumentos pblicos y las notaras quedan obligadas
51
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a suministrar a los encargados del catastro, las informaciones correspondientes cuando stos
lo soliciten.
ARTCULO 21. Avalos de oficio para predios o mejoras no inscritos. Las autoridades
catastrales, a partir de un (1) ao de vigencia de la Ley 14 de 1983, establecern de oficio los
avalos catastrales para los predios o mejoras que no estn inscritos en el catastro.
El valor con el cual se inscribirn en el catastro dichos inmuebles ser el que aparezcan en la
escritura reajustndolo para cada ao, a partir de la fecha de adquisicin o posesin y hasta la
fecha de inscripcin, en el ciento por ciento (100%) del ndice anual de precios al consumidor
para empleados, determinado por el DANE. (Lo subrayado fue modificado por los artculos 1
y 3 de la Ley 242 de 1995).
Cuando en la escritura o documento privado no figuren las edificaciones y su valor, el propietario
o poseedor de ellas, deber presentar las pruebas correspondientes ante las Oficinas de Catastro,
y si no lo hiciere, el Catastro fijar el avalo previa inspeccin ocular.
ARTCULO 25. Autoestimacin del avalo. Antes del 30 de junio de cada ao, los
propietarios o poseedores de inmuebles o de mejoras podrn presentar ante la correspondiente
Oficina de Catastro, la estimacin del avalo catastral. En los municipios donde no hubiere
Oficina de Catastro, su presentacin se har ante el Tesorero Municipal.
Dicha estimacin no podr ser inferior al avalo vigente y se incorporar al catastro con fecha
31 de diciembre del ao en el cual se haya efectuado, si la autoridad catastral la encuentra
justificada por mutaciones fsicas, valorizacin o cambio de uso.
En la declaracin de estimacin del avalo, el propietario o poseedor suministrar los datos que
solicite la autoridad catastral correspondiente.
Esta declaracin se presentar personalmente mostrando el documento de identidad, o en su
defecto, envindola previa autenticacin de la firma ante notario, o presentndola por intermedio
de apoderado o representante legal.
ARTCULO 26. Remisin de la estimacin por los tesoreros municipales. Los tesoreros
municipales que reciban de los propietarios o poseedores la estimacin del avalo de sus terrenos
y edificaciones, deben enviar dicha estimacin a las Oficinas de Catastro correspondientes dentro
de los tres (3) das calendario siguientes a su recibo.
ARTCULO 27. Aceptacin de la estimacin. Las autoridades catastrales, a partir de la
fecha de recibo de la estimacin del avalo, aceptarn dicha estimacin dentro de un plazo de
treinta (30) das calendario.
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Si las autoridades catastrales consideran que la autoestimacin del avalo no debe ser aceptada
por no estar fundamentada en cambios fsicos, valorizacin o cambios de uso, debern
pronunciarse al respecto dentro del plazo de treinta (30) das anteriormente sealado.
PARGRAFO. Las autoridades catastrales dentro de los treinta (30) das siguientes a la fecha
de rechazo de la estimacin, informarn a la Administracin de Impuestos respectiva el nombre
o identificacin de la persona natural o jurdica a la cual se le haya rechazado la auto-estimacin,
el valor de esta ltima y el avalo catastral correspondiente.
ARTCULO 29. Informacin de los avalos catastrales. Las autoridades informarn por
los medios usuales de comunicacin, sobre la fecha de inscripcin catastral y de vigencia fiscal
de los avalos obtenidos por formacin o por actualizacin de la formacin.
ARTICULO 179. El propietario o poseedor podr obtener la revisin del avalo en la oficina
de catastro correspondiente, cuando demuestre que el valor no se ajusta a las caractersticas
y condiciones del predio. Dicha revisin se har dentro del proceso de conservacin catastral y
contra la decisin procedern por la va gubernativa los recursos de reposicin y apelacin.
JURISPRUDENCIA
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 12 de abril de 2002, Rad. 12620. Consejera
Ponente: Ligia Lpez Daz.
NOTA. La revisin del avalo se surte ante las autoridades catastrales; la discusin del
impuesto ante las autoridades tributarias municipales.
(...) El proceso de revisin catastral es un proceso diferente del de determinacin del impuesto
predial, y en l es posible que el propietario o poseedor demuestre que el avalo no se ajusta a las
caractersticas y condiciones del predio. Contra las decisiones que se tomen dentro del proceso de
revisin, proceden los recursos en va gubernativa. Este es el trmite que debi seguir la sociedad
actora, si consideraba que el avalo catastral no era el adecuado. (...).
ARTCULO 30. Revisin de los avalos. El propietario o poseedor podr obtener la revisin
del avalo en la Oficina de Catastro correspondiente, cuando demuestre que el valor no se
ajusta a las caractersticas y condiciones del predio. Dicha revisin se har dentro del proceso
de conservacin catastral.
El propietario o poseedor podr presentar la correspondiente solicitud de revisin del avalo de
su predio o mejora a partir del da siguiente al de la fecha de la resolucin mediante la cual se
inscribe el predio o la mejora en el Catastro acompandola de las pruebas que la justifiquen.
PARGRAFO. Las caractersticas y condiciones del predio se refiere a: lmites, tamao, uso,
clase y nmero de construcciones, ubicacin, vas de acceso, clases de terrenos y naturaleza de la
produccin, condiciones locales del mercado inmobiliario y dems informaciones pertinentes.
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En el texto de la notificacin se indicarn los recursos que legalmente proceden contra la providencia
de que se trata.
Copia de la providencia se remitir a la Tesorera Municipal respectiva para que mantenga al da
la inscripcin predial e informe a los propietarios sobre los cambios ocurridos.
ARTCULO 32. Instancias en el Catastro. El procedimiento gubernativo en Catastro tendr
dos instancias en los casos de revisin de los avalos de los catastros formados o actualizados
o de las modificaciones del avalo en conservacin. En los dems casos, y siempre que no haya
modificaciones del avalo, tales como cambio de nombre, identificacin de las personas, y anlogas,
las autoridades catastrales actuarn en nica instancia.
ARTCULO 33. Recursos de reposicin y apelacin en la revisin. Contra la resolucin que
desata la solicitud de revisin proceden los recursos de reposicin y de apelacin; el de reposicin,
ante el mismo funcionario que pronunci la providencia, y el de apelacin, ante el inmediato
superior; en ambos casos con el objeto de que se aclare, modifique o revoque.
ARTCULO 34. Forma y trminos de los recursos. De uno u otro recurso ha de hacerse uso,
por escrito, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la notificacin personal o al de la
desfijacin del edicto, segn el caso.
Transcurridos estos plazos sin que se hubiere interpuesto el recurso, la providencia quedar
ejecutoriada.
ARTCULO 35. El recurso de reposicin y la accin contencioso administrativa. El recurso
de reposicin no es obligatorio para el ejercicio de las acciones contencioso administrativas.
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ARTCULO 190. Los avalos elaborados con los procedimientos sealados en este Decreto, no
se aplicarn para la determinacin del valor de los bienes inmuebles en casos de compraventa,
permuta o donacin en que sena parte las entidades pblicas, eventos en los cuales se aplicarn
las disposiciones sobre el particular contenidas en el Decreto Ley 222 de 198352.
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PARGRAFO 1. El pago del precio indemnizatorio se podr realizar en dinero efectivo o ttulos
valores, derechos de construccin y desarrollo, de participacin en el proyecto o permuta. En
todo caso el pago se har siempre en su totalidad de contado cuando el valor de la indemnizacin
sea inferior a doscientos (200) salarios mnimos legales mensuales al momento de la adquisicin
voluntaria o de expropiacin.
PARGRAFO 2. El ingreso obtenido por la enajenacin de inmuebles a los cuales se refiere
el presente captulo no constituye, para fines tributarios, renta gravable ni ganancia ocasional,
siempre y cuando la negociacin se realice por va de la enajenacin voluntaria.
ARTCULO 27. Avalo de bienes inmuebles. Los avalos de bienes inmuebles que deban
realizar las entidades pblicas o que se realicen en actuaciones administrativas, podrn ser
adelantados por el Instituto Geogrfico Agustn Codazzi o por cualquier persona natural o jurdica
de carcter privado, que se encuentre registrada y autorizada por la lonja de propiedad raz del
lugar donde est ubicado el bien para adelantar dichos avalos.
PARGRAFO. Si la entidad pblica escoge la opcin privada, corresponder a la lonja, determinar
en cada caso, la persona natural o jurdica que adelante el avalo de bienes inmuebles.
JURISPRUDENCIA
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lonjas de propiedad raz estn referidas a todas las asociaciones y colegios que agrupen a
profesionales en finca raz, peritazgo y avalo de inmuebles (...).
ARTCULO 47. Avalos Administrativos. Los avalos elaborados con los procedimientos
sealados en la Ley 14 de 1983, no se aplicarn para la determinacin del valor de los bienes
inmuebles en casos de compra-venta, permuta o donacin en que sean parte las entidades
pblicas, eventos en los cuales se aplicarn las disposiciones sobre el particular contenidas en
el Decreto-ley 222 de 198353 o las que en el futuro las modifiquen o sustituyan.
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VI. SOBRETASA A LA
GASOLINA MUNICIPAL
1. SOBRETASA A LA GASOLINA
Autorizacin
LEY 488 DEL 24 DE DICIEMBRE DE 1998
Diario Oficial No. 43.460 del 28 de diciembre de 1998
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JURISPRUDENCIA
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(...) La Corte considera que la Ley 128 de 1994 no atribuy a las reas Metropolitanas la propiedad
de la sobretasa a la gasolina. Lo que hizo fue establecer la participacin en una renta de destinacin
especfica del nivel territorial en favor de las reas metropolitanas que cumplan con las condiciones
establecidas en la ley para hacerse acreedoras de dichos recursos.
(...) Si bien es cierto que el artculo 23 de la Ley 128 de 1994 confiere a los bienes y rentas de las
reas metropolitanas un rgimen semejante al previsto en el artculo 362 de la Constitucin para
los de las entidades territoriales, las normas demandadas en ningn caso ocupan tales bienes ni
sustraen del patrimonio de las reas la sobretasa a la gasolina. Esta renta ser transferida por
los municipios al rea por ellos conformada cuando dicha rea est desarrollando un sistema de
transporte masivo de pasajeros o materias afines segn las leyes que regulan la sobretasa dentro
de la rbita de competencia del rea metropolitana.
Despus de transferida dicha renta, el artculo 23 protege el patrimonio del rea metropolitana al
impedir que algn municipio decida, a pesar de continuar existiendo el rea y de mantener sta
las funciones relativas al desarrollo de sistemas de transporte masivo de pasajeros y materia afines
de su competencia, disponer de dicha renta como si no estuviera destinada y comprometida al
cumplimiento de la misin constitucional del rea en cuya creacin el mismo municipio particip
en ejercicio de su autonoma.
No le corresponde a la Corte sealar si los municipios en este caso deben transferir la totalidad
de la sobretasa o un porcentaje de lo recaudado en virtud de ella. Es claro que el desarrollo de
un sistema de transporte masivo de pasajeros se realiza en diversas etapas y que cada una de
estas genera diferentes necesidades de financiacin. Los municipios que decidan organizarse como
rea metropolitana, a travs de los respectivos alcaldes y concejos municipales protocolizarn la
conformacin del rea y definirn sus atribuciones, financiacin y autoridades, de acuerdo con la
ley (artculo 319, inciso 3 de la C.P.). (...).
Hecho generador
LEY 488 DEL 24 DE DICIEMBRE DE 1998
Diario Oficial No. 43.460 del 28 de diciembre de 1998
ARTCULO 118. Hecho generador. Est constituido por el consumo de gasolina motor extra y
corriente nacional o importada, en la jurisdiccin de cada municipio, distrito y departamento.
(...)
No generan la sobretasa las exportaciones de gasolina motor extra y corriente ...
(...)
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293
Con fundamento en lo expuesto en el numeral anterior, y mientras no exista norma legal de rango
orgnico que deroge o modifique el artculo 22 literal j de la Ley 128 de 1994, es deber legal de los
municipios, que hacen parte o que llegen a hacer parte de un rea metropolitana que efectivamente
desarrolle un sistema de transporte masivo de pasajeros o materias afines segn las leyes que
regulan la sobretasa, transferirle a dicha rea, transferir recursos de la sobretasa a la gasolina que
se cobre en la jurisdiccin correspondiente en el porcentaje necesario para financiar los sistemas
de servicio pblico urbano de transporte masivo de pasajeros, acorde con lo establecido por la ley
86 de 1989 y las normas legales posteriores al respecto.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-1175 del 8 de noviembre del 2001, Magistrado Ponente:
Manuel Jos Cepeda Espinosa.
NOTA. Los apartes subrayados fueron declarados Exequibles por cuanto no vulneran
las competencias, patrimonio o rentas de las reas Metropolitanas.
(...) 5.2 La segunda norma demandada el artculo 118 establece en lo relevante a la demanda
lo siguiente: Hecho generador. Est constituido por el consumo de gasolina motor extra y
corriente nacional o importada, en la jurisdiccin de cada municipio, distrito y departamento.
(Se subraya lo demandado). En el mismo sentido que el artculo 117, la Corte no encuentra de
qu manera pueda vulnerar el artculo sobre el hecho generador de la sobretasa a la gasolina las
competencias, el patrimonio o las rentas de las reas metropolitanas. Que el consumo, base del
gravamen, se calcule en la jurisdiccin de cada municipio, distrito y departamento, es indiferente
respecto de la obligacin de transferir dichos recursos al rea metropolitana respectiva cuando
quiera que se cumplan las condiciones para ello. Esto es as porque la jurisdiccin de los municipios
o distritos que conforman un rea metropolitana coincide en extensin con la jurisdiccin de dicha
rea metropolitana, no pudiendo haber divergencia alguna sobre el mbito territorial del hecho
generador del tributo. (...).
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Causacin
LEY 488 DEL 24 DE DICIEMBRE DE 1998
Diario Oficial No. 43.460 del 28 de diciembre de 1998
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Para la sobretasa al ACPM, el hecho generador est constituido por el consumo de ACPM nacional
o importado, en la jurisdiccin de cada departamento o en el Distrito Capital de Santa Fe de
Bogot.
(...)
ARTCULO 120. Causacin. La sobretasa se causa en el momento en que el distribuidor mayorista,
productor o importador enajena la gasolina motor extra o corriente o ACPM, al distribuidor minorista
o al consumidor final.
Igualmente se causa en el momento en que el distribuidor mayorista, productor o
importador retira el bien para su propio consumo.
Ntese como de la lectura de los artculos transcritos se puede inferir que el hecho generador,
que en este caso es el consumo de gasolina o ACPM, es posterior a la causacin del impuesto, es
decir, la enajenacin de la gasolina o el ACPM. En otras palabras la obligacin tributaria nace en el
momento mismo de la enajenacin de la gasolina o el ACPM (causacin), ya que implcitamente
existe la presuncin de que el consumo (hecho generador) se presentar consecuentemente.
Igualmente es pertinente anotar que el legislador, considerando que es materialmente imposible
verificar el consumo (hecho generador) de toda la gasolina o ACPM que se distribuye en el territorio
nacional, y menos an en cada municipio, estableci en la enajenacin de los combustibles
por parte del distribuidor mayorista, productor o importador, el indicador del nacimiento de la
obligacin tributaria, tomando en cuenta que dicha enajenacin supondra el consumo efectivo
de los productos, es decir, como presuncin de la ocurrencia de un hecho posterior.
De otra parte, y a fin de reforzar la tesis planteada, revisemos lo que respecto de la declaracin y
pago del impuesto sub exmine, estableci el artculo 124 de la Ley 488 de 1998, modificado por
el artculo 4 de la Ley 681 de 2001, as:
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ARTCULO 124. Declaracin y pago. Los responsables mayoristas cumplirn mensualmente con
la obligacin de declarar y pagar las sobretasas, en las entidades financieras autorizadas para tal
fin, dentro de los diez y ocho (18) primeros das calendario del mes siguiente al de causacin.
(...) (Se subraya)
De la lectura del artculo transcrito se infiere que la ley hizo una abstraccin del hecho generador,
supeditando la obligacin de declarar y pagar a la causacin del impuesto. De tal manera los
distribuidores mayoristas, productores o importadores son responsables del pago del impuesto
causado (por el combustible efectivamente enajenado) en el respectivo periodo gravable,
sin que la ley los exima de dicha responsabilidad por la prdida o destruccin del
combustible.
As las cosas, para el caso que nos ocupa, el combustible fue efectivamente enajenado a favor de
los distribuidores minoristas por parte de los distribuidores mayoristas con destino a determinada
jurisdiccin, es decir, se present a favor de aquella la causacin del impuesto en dicho momento.
En consecuencia la sobretasa equivalente a la cantidad de galones enajenados debi ser declarada
y pagada por el distribuidor mayorista al municipio y al departamento, para el caso de la gasolina,
y a la Nacin para el caso del ACPM, durante los dieciocho (18) das siguientes al vencimiento del
periodo gravable durante el cual se present la causacin.
297
297
Ahora bien, considerando que el argumento de los dealers (distribuidores minoristas) para
solicitar la devolucin de la sobretasa causada y pagada, es el desconocimiento del lugar donde
efectivamente se consumi el combustible objeto del hurto, nos permitimos expresar que el
nacimiento de la obligacin tributaria,, repetimos, el legislador lo ha establecido en el momento
de la enajenacin de los combustibles por parte del distribuidor mayorista, productor o importador
al distribuidor minorista, es decir que el nacimiento de la obligacin tributaria se da al momento
de la causacin.
momento afecta la obligacin tributaria, que en relacin con las entidades territoriales, tienen los
distribuidores mayoristas, productores o importadores, cual es el pago de la respectiva sobretasa,
entendiendo que dicha obligacin se desprende del hecho generador a que hemos venido haciendo
alusin y que se refiere al momento en que el combustible es enajenado por parte del mayorista
al distribuidor minorista, ya que si bien es cierto el minorista podra, en un caso hipottico, eludir
su responsabilidad escudado en el hecho que la mercanca fue hurtada, dicho incumplimiento
no eximira al mayorista del pago, a este respecto se pronunci el pargrafo primero del artculo
cuarto del Decreto 2653 de 1998, reglamentario de la Ley 488 de 1998, as:
Artculo 4. Declaracin y pago. (...)
Pargrafo 1. El incumplimiento en el giro de las sobretasas por parte del distribuidor minorista,
o la ausencia de pago al responsable por parte del adquirente, en el caso de ventas que no se
efecten directamente a las estaciones de servicio, no eximen al responsable de la obligacin de
declarar y pagar oportunamente. (Se subraya).
Ahora bien, en el evento que se presentara el caso hipottico planteado la ley ha dotado a
los mayoristas de las herramientas para vincular penalmente a los distribuidores minoristas
que incumplan con su obligacin; de tal manera el artculo octavo del decreto en mencin
estableci:
Artculo 8. Responsabilidad penal. Para efectos de la responsabilidad penal prevista en el artculo
125 de la Ley 488 de 1998, el funcionario competente del rea de cobranzas de la Secretara de
Hacienda del ente territorial o de la Direccin de Apoyo Fiscal, proceder a instaurar la denuncia
penal ante la autoridad competente.
298
298
Como se desprende de las normas transcritas el hecho generador est constituido por el consumo
de gasolina motor extra y corriente nacional o importada dentro de la jurisdiccin ya sea municipal,
departamental o distrital y la causacin se refiere al momento en que el distribuidor mayorista,
productor o importador enajena la gasolina extra o corriente o ACPM al distribuidor minorista o al
consumidor final, es decir, que para ser sujetos pasivos de las sobretasas se deben configurar los
dos elementos el hecho generador y la causacin y en ausencia de los mismos habra ausencia
de materia imponible.
Ahora bien, si la gasolina o el ACPM fueron enajenados al distribuidor minorista o al consumidor
final y en los depsitos de stos se produce el siniestro se genera la Sobretasa por cuanto ya
fue enajenada por el Distribuidor Mayorista para su consumo en una determinada jurisdiccin
(...).
Base gravable
LEY 488 DEL 24 DE DICIEMBRE DE 1998
Diario Oficial No. 43.460 del 28 de diciembre de 1998
ARTCULO 121. Base gravable. Est constituida por el valor de referencia de venta al
pblico de la gasolina motor tanto extra como corriente y del ACPM, por galn, que certifique
mensualmente el Ministerio de Minas y Energa.
PARGRAFO. Derogado expresamente en el artculo 69 de la Ley 863 de 2003.
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ARTCULO 1. El artculo 1 del Decreto 1328 de 1999 que modifica el artculo 2 del Decreto
2653 de 1998, quedar as:
Artculo 2. Determinacin del valor de referencia. Para determinar el valor de referencia para el
clculo de la sobretasa de la gasolina motor tanto extra como corriente y del ACPM, el Ministerio
de Minas y Energa, utilizar el promedio mvil ponderado por volumen de los ltimos doce
meses del precio de venta al pblico por galn sin sobretasa, teniendo en cuenta la tarifa por
distancia a travs del sistema de poliductos.
Para las zonas de frontera que se abastezcan con combustibles importados, excepto el
departamento del Amazonas, se tomar el promedio mvil de los ltimos doce meses de
los precios de venta al pblico sin sobretasa, ponderados por volumen, determinados por el
Ministerio de Minas y Energa para dichas zonas.
Pargrafo 1. Si no existen los precios de venta sin sobretasa de las zonas de fronteras
abastecidas con combustibles importados de los ltimos doce meses, se tomar como referencia
el perodo menor sobre el cual se tenga la mayor cantidad de informacin.
Pargrafo 2. Los valores de referencia sern certificados dentro de los ltimos cinco das
calendario de cada mes. Para tal efecto, el Ministerio de Minas y Energa expedir y publicar
en un diario de amplia circulacin nacional la certificacin de dos valores de referencia por
galn, uno nacional y otro para las zonas de frontera abastecidas con producto importado.
Estos valores sern utilizados para la liquidacin de la sobretasa aplicable a cada uno de los
combustibles en el siguiente perodo gravable.
Pargrafo 3. En caso de que los valores de referencia no sean certificados, o no sean expedidos,
continuarn vigentes los del perodo anterior.
Pargrafo 4. En caso de que el Distrito Turstico, Cultural e Histrico de Santa Marta, previo
cumplimiento de los requisitos legales, se abastezca con combustible importado, la certificacin
que expida el Ministerio de Minas y Energa podr tomar como referencia el promedio mvil del
precio de venta al pblico del combustible importado sin sobretasa de los ltimos doce meses
o un lapso menor si no se cuenta con la informacin suficiente.
ARTCULO 2. El presente decreto rige a partir de la fecha de su expedicin y deroga las
normas que le sean contrarias, en especial el Decreto 3283 de 2004.
Tarifas
LEY 788 DEL 27 DE DICIEMBRE DE 2002
Diario Oficial No. 45.046 del 27 de diciembre de 2002
ARTCULO 55. Tarifas2. A partir del 1 de enero de 2003 las tarifas de la sobretasa a la
gasolina sern las siguientes:
2
El inciso primero que seala las tarifas, fue demandado y declarado Exequible, Sentencia C 1114 del 25 de noviembre de
2003, Expediente D 4585, M.P. Jaime Crdoba Trivio. Las tarifas vigentes para el ao 2003 se encuentran contenidas en
la Certificacin 6750 de diciembre de 2001 expedida por la Direccin General de Apoyo Fiscal.
300
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301
301
En el evento en que se haya pactado como pago, la totalidad del recaudo, consideramos que el
valor correspondiente al incremento autorizado por la ley 788 de 2002 se encuentra incorporado
en el total previsto en el contrato, y por lo tanto no es susceptible de descuento.
No obstante, todo depender de la forma como se hayan autorizado para efecto del contrato las
vigencias futuras; si las vigencias futuras se autorizaron por su valor total anual, no cabe efectuar
descuento alguno, independientemente de la tarifa vigente al momento de celebrarse el contrato.
Si por el contrario, en alguna parte del contrato o de la autorizacin de las vigencias futuras, se
autorizaron hasta el monto correspondiente a la tarifa vigente a la fecha de celebracin del contrato,
el incremento autorizado no har parte de dicho contrato. (...).
Declaracin y pago
LEY 488 DEL 24 DE DICIEMBRE DE 1998
Diario Oficial No. 43.460 del 28 de diciembre de 1998
Los responsables debern cumplir con la obligacin de declarar en aquellas entidades territoriales
donde tengan operacin, aun cuando dentro del periodo gravable no se hayan realizado
operaciones gravadas.4
La declaracin se presentar en los formularios que para el efecto disee u homologue el
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico a travs de la Direccin de Apoyo Fiscal y en ella se
deber distinguir el monto de la sobretasa segn el tipo de combustible, que corresponde a
cada uno de los entes territoriales, a la Nacin y al Fondo de Compensacin.
(...)
PARGRAFO 2. Para el caso de las ventas de gasolina o ACPM que no se efecten directamente
a las estaciones de servicio, la sobretasa se pagar en el momento de la causacin. En todo
caso se especificar al distribuidor mayorista el destino final del producto para efectos de la
distribucin de la sobretasa respectiva.
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Concepto 031 de 2001
NOTA. Aplicacin de la Ley 681 de 2001 en las declaraciones.
(...) Este despacho se pronuncia sobre los efectos de la aplicacin de la Ley 681 de 2001, as:
Inciso adicionado por la ley 681 de agosto de 2001. Antes de esta fecha la obligacin de declarar se deba cumplir dentro
de los quince primeros das de cada mes y no exista obligacin de declarar cuando no se hubiesen realizado operaciones
gravadas.
302
302
2. Cundo empieza a regir el artculo 3 de la Ley 681 de 2001 que adicion el artculo 118 de la
Ley 488/98?
El artculo 3 de la Ley 681 de 2001 establece:
ARTCULO 3. Adicinase el artculo 118 de la Ley 488 de 1998 con el siguiente pargrafo:
PARGRAFO. Para todos los efectos de la presente ley se entiende por ACPM, el aceite
combustible para motor, el diesel marino o fluvial, el marine diesel, el gas oil, intersol, diesel No.
2, electrocombustible o cualquier destilado medio y/o aceites vinculantes, que por sus propiedades
fsico-qumicas al igual que por sus desempeos en motores de altas revoluciones, puedan ser
usados como combustible automotor. Se exceptan aquellos utilizados para generacin elctrica
en Zonas No interconectadas, el turbocombustible de aviacin y las mezclas del tipo IFO utilizadas
para el funcionamiento de grandes naves martimas.
Los combustibles utilizados en actividades de pesca y/o cabotaje en las costas Colombianas y en las
actividades martimas desarrolladas por la Armada Nacional, propias del cuerpo de guardacostas,
contempladas en el Decreto 1874 de 1979, estarn exentos de sobretasa. Para el control de esta
operacin, se establecern cupos estrictos de consumo y su manejo ser objeto de reglamentacin
por el gobierno.
Igualmente, para todos lo efectos de la presente Ley, se entiende por gasolina, la gasolina corriente,
la gasolina extra, la nafta o cualquier combustible o lquido derivado del petrleo que se pueda
utilizar como carburante en motores de combustin interna diseados para ser utilizados con
gasolina. Se exceptan las gasolinas del tipo 100/130 utilizadas en aeronaves.
ARTCULO 4. Declaracin y pago. Los responsables pagarn el valor de las sobretasas ...y
a la gasolina motor extra y corriente, correspondiente a cada perodo gravable, en el momento
de presentacin de la declaracin en las entidades financieras debidamente autorizadas por
303
303
la respectiva entidad territorial, o por la Direccin General de Apoyo Fiscal del Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico, segn el caso.
PARGRAFO 1. El incumplimiento en el giro de las sobretasas por parte del distribuidor
minorista, o la ausencia de pago al responsable por parte del adquirente, en el caso de ventas
que no se efecten directamente a las estaciones de servicio, no eximen al responsable de la
obligacin de declarar y pagar, oportunamente.
ARTCULO 4. (...)5
ARTCULO 9. Presentacin electrnica de declaraciones. El Gobierno Nacional podr
autorizar la presentacin y pago de las declaraciones de las sobretasas a la gasolina y al ACPM
y los combustibles homologados a stos, a travs de medios electrnicos en las condiciones y
con las seguridades que establezca el reglamento que para tal efecto expedir el Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico, Direccin de Apoyo Fiscal DAF.
El Gobierno Nacional reglamentar la adopcin de un sistema nico nacional para el control del
transporte de los productos gravados con las sobretasas a la gasolina y al ACPM.
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(...)
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cargo para ese perodo gravable. El responsable deber conservar todos los documentos que
soporten tal compensacin para ser exhibidos en el momento en que la autoridad tributaria
territorial se lo solicite.
La Direccin de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico ajustar los formularios
existentes de declaracin de sobretasa a la gasolina ante las entidades territoriales de forma
que permita descontar el valor a compensar del impuesto a cargo.
PARGRAFO: Las compensaciones autorizadas en este artculo se podrn efectuar aun
cuando las entidades territoriales se encuentren en acuerdo de reestructuracin de pasivos con
fundamento en la Ley 550 de 1999.
ARTCULO 125. Responsabilidad penal por no consignar los valores recaudados por
concepto de sobretasa a la gasolina. (...)
Tratndose de sociedades u otras entidades, quedan sometidas a esas mismas sanciones las
personas naturales encargadas en cada entidad del cumplimiento de dichas obligaciones. Para
tal efecto, las empresas debern informar a la administracin municipal, departamental, distrital
o nacional6 de la cual sean contribuyentes, con anterioridad al ejercicio de sus funciones,
la identidad de la persona que tiene la autonoma suficiente para realizar tal encargo7 y la
constancia de su aceptacin. De no hacerlo las sanciones previstas en este artculo recaern
en el representante legal. (...)
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-1175 del 8 de noviembre del 2001, Magistrado Ponente:
Manuel Jos Cepeda Espinosa.
NOTA. Es el municipio el llamado a cobrar y girar el porcentaje correspondiente a las
reas metropolitanas. Los apartes subrayados fueron declarados exequibles por no
vulnerar el patrimonio e ingresos de dichas reas.
(...) La tercera norma demandada el artculo 125 dispone en su inciso segundo que las empresas
encargadas del recaudo y de la consignacin de la sobretasa a la gasolina debern informar a
la administracin municipal, departamental, distrital o nacional de la cual sean contribuyentes,
con anterioridad al ejercicio de sus funciones, la identidad de la persona que tiene la autonoma
suficiente para realizar tal encargo y la constancia de su aceptacin (...). Esto para efectos de la
imposicin de las sanciones penales a que hubiera lugar en el manejo de los recursos pblicos
provenientes del cobro de la sobretasa a la gasolina. En un principio podra pensarse que la
informacin sobre el responsable del recaudo de la sobretasa y de su consignacin a favor del erario
pblico debera dirigirse a la administracin del rea metropolitana de existir sta y desarrollar
Los apartes subrayados fueron declarados Exequibles por la Corte Constitucional mediante sentencia C-1175 del 8 de
noviembre del 2001, Magistrado Ponente Dr. Manuel Jos Cepeda Espinosa.
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un sistema masivo de transporte de pasajeros acorde con lo establecido por la Ley 86 de 1989 y
no a la administracin municipal o distrital, ya que la ley establece que dicha sobretasa constituye
parte del patrimonio y renta del rea metropolitana (art. 22 literal j de la Ley 128 de 1994), siendo
naturalmente el principal interesado en la renta el llamado a vigilar su debido y completo recaudo.
Pero tal deber o competencia natural solo es aparente. Nada impide que sean los municipios o
distritos que integran la respectiva rea metropolitana los encargados de la vigilancia del recaudo
y cobro de dichos dineros. Es ms, tres razones adicionales hablan a favor de esta interpretacin:
son los municipios quienes adoptan la sobretasa por expresa atribucin legal; el mencionado
artculo 22 literal j se refiere a la sobretasa que se cobre en la jurisdiccin de la respectiva rea
metropolitana, sin atribuir al rea metropolitana la facultad de cobrarla y en virtud del principio de
subsidiariedad es el municipio, dada su cercana al hecho generador y a los sujetos gravados y a
los ciudadanos en general, el llamado a cobrar la sobretasa y a transferir el porcentaje respectivo al
rea metropolitana cuando se cumplen las condiciones de ley. En consecuencia, la Corte tampoco
encuentra en este caso una contradiccin entre las normas demandadas y la Constitucin (...)
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Responsabilidad Penal
LEY 488 DEL 24 DE DICIEMBRE DE 1998
Diario Oficial No. 43.460 del 28 de diciembre de 1998
Los apartes subrayados fueron declarados Exequibles por la Corte Constitucional mediante sentencia C-1175 del 8 de
noviembre del 2001, Magistrado Ponente Dr. Manuel Jos Cepeda Espinosa.
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Caractersticas de la sobretasa
LEY 488 DEL 24 DE DICIEMBRE DE 1998
Diario Oficial No. 43.460 del 28 de diciembre de 1998
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-897 del 10 de noviembre de 1999, Magistrado Ponente:
Eduardo Cifuentes Muoz.
NOTA. La frase solo podr ser destinada a los fines establecidos en las leyes que
regulan la materia del primer inciso, fue declarada exequible en relacin con las rentas
del ACPM cedidas, e Inexequible en relacin con los recursos de la titularizacin de la
sobretasa a la Gasolina.
(...) Presunta vulneracin de la autonoma Fiscal de las Entidades Territoriales
Puede el Legislador establecer que los recursos provenientes de la sobretasa al ACPM
susceptibles de ser titularizados por las entidades territoriales, slo podrn ser destinados a los
fines establecidos en las leyes que regulan la materia?
En virtud de lo anterior, resulta claro que, no obstante el tributo se recaude en la jurisdiccin de
los respectivos departamentos incluido el Distrito Especial, este no ingresa ntegramente al
patrimonio de dichas entidades. Como fue mencionado con antelacin, la disposicin parcialmente
demandada slo puede hacer referencia al porcentaje de los recursos mencionados, que se traslada
10
Los apartes subrayados municipios, distritos y departamentos fueron declarados exequibles por la Corte Constitucional en
Sentencia C-1175 de 2001, por cuanto no vulnera ni el patrimonio ni las rentas de las reas metropolitanas.
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Las asambleas departamentales al aprobar los planes de inversin debern dar prioridad a las
inversiones en infraestructura vial en municipios que no tengan estaciones de gasolina.
al patrimonio de las entidades territoriales (50%), pues el porcentaje restante pertenece a la Nacin
y no puede, en consecuencia, ser titularizado por aquellas.
De otra parte, advierte la Corte que la imposicin de la sobretasa al ACPM no depende de una
decisin poltica de las asambleas departamentales o del Concejo Distrital. La creacin de la
contribucin bajo estudio obedece integralmente a las disposiciones de la Ley 488 de 1998.
(...) 26. Dado que el artculo 117 mencionado califica a la sobretasa al ACPM como una contribucin
nacional, no puede menos que afirmarse que, desde una perspectiva formal, el porcentaje de
recursos obtenidos en virtud de la sobretasa al ACPM y trasladado a los departamentos y al
Distrito Capital constituye una renta nacional cedida a las mencionadas entidades territoriales
y, en consecuencia, representa una fuente de financiacin exgena 11. A esta misma conclusin
se llega si se aplica el criterio orgnico, pues como puede fcilmente verificarse, la creacin de
la mencionada sobretasa no depende en absoluto de una decisin poltica de las autoridades
propias de los departamentos o del Distrito. La obligacin tributaria la impone, directamente, la
Ley 488 de 1998. Por ltimo, la aplicacin del criterio material no hace sino reiterar la conclusin
anterior. En efecto, si bien la renta se recauda en la jurisdiccin de los departamentos y del Distrito
Capital, lo cierto es que slo un porcentaje, definido por la propia Ley, ingresa al patrimonio de
las respectivas entidades.
Segn lo anterior, la sobretasa al ACPM es una renta nacional cedida, en parte, a los departamentos
y al Distrito Capital. Se trata entonces de una fuente exgena de financiacin de las entidades
territoriales. En consecuencia, segn lo estudiado en un aparte anterior de esta sentencia, la Ley
est autorizada para definir su destinacin siempre que tal definicin resulte razonable, esto es,
que responda a un inters que legtimamente pueda predicarse de las entidades territoriales.
27. Podra sin embargo afirmarse que dado que el porcentaje de la sobretasa al ACPM que se
traslada a los departamentos y al Distrito Capital es una renta nacional cedida, no puede ser objeto
de destinacin especfica por parte del legislador, pues ello vulnerara la prohibicin contenida
en el artculo 359 de la Constitucin, segn el cual, (n)o habr rentas nacionales de destinacin
especfica.. No obstante, la Corte ha sealado, en reiterada jurisprudencia, que la prohibicin a la
que se alude no se aplica a las rentas nacionales cedidas a las entidades territoriales, pues dichos
recursos no ingresan al presupuesto nacional sino a los presupuestos de dichas entidades y se
destinan a la satisfaccin de necesidades propias de las mismas que, al mismo tiempo, responden
a un inters nacional.
(...) Lo anterior permite afirmar que la expresin demandada aplicada al porcentaje de los
recursos de la sobretasa al ACPM cedidos a las entidades territoriales (50%), que son objeto de
titularizacin, no contraviene la Constitucin Poltica. En efecto, tratndose de una fuente exgena
de financiacin, nada obsta para que el legislador establezca su destinacin, siempre y cuando la
misma responda un inters que razonablemente pueda predicarse de las mencionadas entidades
y que, al mismo tiempo, tenga relevancia nacional.
Puede el legislador establecer que los recursos provenientes de la titularizacin de la sobretasa
a la gasolina motor impuesta por los concejos y las asambleas, slo podrn ser destinados a
los fines establecidos en las leyes que regulan la materia?
Ciertamente, la Ley 488 no establece directamente el impuesto en mencin. Se limita, simplemente,
a autorizar a las corporaciones de eleccin popular de los departamentos, municipios y distritos para
adoptar la sobretasa, en las condiciones establecidas en los artculos antes citados. Finalmente,
11
La creacin de la sobretasa al ACPM como una renta nacional fue declarada exequible por la Corte Constitucional en la
sentencia C-894/99 (MP. Eduardo Cifuentes Muoz).
310
310
la aplicacin del criterio material reafirma las anteriores conclusiones. Como puede fcilmente
verificarse, la contribucin estudiada se recauda, en su totalidad, en la jurisdiccin de las respectivas
entidades territoriales y los recursos recaudados ingresan, integralmente, a su patrimonio. De otra
parte, no parece existir ningn elemento sustantivo que sirva para sealar que se trata de una
renta nacional.
De todo lo anterior se concluye con facilidad que la sobretasa a la gasolina motor extra y corriente
de que trata el artculo 117 de la Ley 488 de 1998, es una renta estrictamente territorial, esto es,
una fuente de financiacin endgena de las entidades territoriales beneficiadas.
30. Dado que la precitada sobretasa constituye una fuente endgena de las entidades territoriales,
el Legislador no puede intervenir en su destinacin, sino, exclusivamente, si se trata de una
intervencin imprescindible, idnea y estrictamente proporcionada, para defender recursos
nacionales seriamente amenazados, o, para garantizar la estabilidad macroeconmica de la Nacin12.
Debe afirmarse entonces que, en principio, las entidades territoriales tienen el derecho a definir,
de manera autnoma, la destinacin de los recursos que obtengan de la sobretasa de que trata el
artculo 117 de la Ley 488 de 1998. Sin embargo, excepcionalmente el legislador podr intervenir
en dicha destinacin siempre que cada intervencin supere los requisitos mencionados. (...).
Corte Constitucional. Sentencia C-1175 del 8 de noviembre del 2001, Magistrado Ponente:
Manuel Jos Cepeda Espinosa.
(...) 5.4 La cuarta norma demandada el artculo 126 regula las caractersticas de la sobretasa
y establece que (Los recursos provenientes de las sobretasas a la gasolina y al ACPM podrn
titularizarse y tenerse en cuenta como ingreso para efecto de la capacidad de pago de los municipios,
distritos y departamentos. (Se subraya lo demandado).
Esta Corporacin ya se ha referido al alcance del artculo 126 en comento con ocasin de la
demanda de inconstitucionalidad contra su inciso primero. En dicha oportunidad se refiri la Corte
al mecanismo de titulacin de las rentas para efectos de mejorar la capacidad de endeudamiento
de las entidades territoriales:
La norma demandada se refiere al proceso de titularizacin de las rentas procedentes de la
sobretasa al combustible. En materia financiera, la titularizacin de activos se entiende como la
conversin de bienes, de cualquier clase, en ttulos negociables en el mercado de valores. Esta
operacin permite que se obtengan recursos sin necesidad de recurrir al endeudamiento directo,
a travs de la movilizacin de activos.
Segn lo dispuesto en el pargrafo 2 del artculo 41 de la Ley 80 de 1993, las personas jurdicas
pblicas tienen la facultad de acudir a este novedoso mecanismo financiero. La norma citada es
del siguiente tenor:
() las entidades estatales podrn celebrar las operaciones propias para el manejo de la deuda,
(), as como las de capitalizacin con ventas de activos, titularizacin y aquellas operaciones de
similar naturaleza que en el futuro se desarrollen. ().
El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, a travs de las circulares externas nmero 002 de enero
de 1997 y 004 de abril del mismo ao, precis las condiciones y parmetros para la estructuracin
12
Sentencia C-004/93 MP. Ciro Angarita Barn SC-070/94 MP. Hernando Herrera Vergara.
311
311
de los procesos de titularizacin de las entidades pblicas. De esta manera, defini los procesos de
titularizacin como operaciones de financiamiento que anticipan la realizacin de activos, inversiones
o rentas de tales entidades, y comprometen su capacidad de endeudamiento en cuanto pueden
representar una disminucin de sus ingresos. As mismo, se establecen unos requisitos especiales
para llevar a cabo sta operacin financiera. 13
Una interpretacin de conformidad con la Constitucin y con la Ley Orgnica de reas Metropolitanas,
en especial con sus artculos 22 y 23, lleva a la Corte a la conclusin de que mientras no se den las
condiciones legales que obligan a los municipios integrantes de un rea metropolitana a transferir
los recursos provenientes de la sobretasa a la gasolina que se cobre en la jurisdiccin de dicha
rea, dichos municipios estn facultados por la ley para titularizar dichos recursos y tenerlos en
cuenta como ingreso para efecto de su capacidad de pago. Esto significa que cuando existe un rea
metropolitana y sta adelanta un proyecto orientado a desarrollar en su jurisdiccin un sistema
masivo de transporte de pasajeros, los municipios integrantes de la misma no pueden titularizar
los recursos procedentes de la respectiva sobretasa a la gasolina y tenerlos en cuenta para efectos
de la capacidad de pago, sino en el monto que supere la participacin que debe transferir al rea
metropolitana en el porcentaje necesario para financiar los sistemas de servicio pblico urbano de
transporte masivo de pasajeros y las dems materias afines dentro de su rbita de competencia
definida por las leyes relativas a la destinacin de dicha sobretasa. Los recursos que el municipio
debe transferir al rea metropolitana ingresan al patrimonio de sta y, por lo tanto, no podra el
municipio titularizarlos, como ya lo ha dicho la Corte en general sobre las rentas titularizables a
propsito del ACPM.14 (...).
Corte Constitucional. Sentencia C-533/05 de mayo 24 de 2005. Magistrado Ponente: lvaro
Tafur Galvis.
13
Corte Constitucional, Sentencia C-897 de 1999 MP Eduardo Cifuentes Muoz (sobre la constitucionalidad del artculo 126 de
la Ley 488 de 1988 relativo a las caractersticas de la sobretasa al ACPM y a la gasolina).
14
Parece claro que la norma parcialmente demandada se refiere exclusivamente a los recursos que deben ingresar, a cualquier
ttulo, al presupuesto de las entidades territoriales. En efecto, nicamente en estas condiciones tales entidades pueden
proceder a su titularizacin. Sentencia C-897 de 1999, M.P. Eduardo Cifuentes Muoz.
312
312
en el presente caso se est frente a una renta tributaria de propiedad de las entidades territoriales
y que en este sentido solamente si se reunan precisas circunstancias era posible para el Legislador
determinar que los recursos provenientes a dicha sobretasa se destinarn como mnimo en un
50% a la construccin, mantenimiento y conservacin de las vas urbanas, secundarias y terciarias,
de acuerdo con la competencia del ente territorial respectivo, sin perjuicio de los compromisos
adquiridos.
Recurdese que, como igualmente se explic en los apartes preliminares de esta sentencia, la
ley no puede intervenir en el proceso de asignacin del gasto de los recursos de las entidades
territoriales que provienen de fuentes endgenas de financiacin y en particular para fijar el
destino de las rentas tributarias de propiedad de las entidades territoriales, sino cuando ello resulte
necesario para proteger la estabilidad econmica de la nacin y, especialmente, para conjurar
amenazas ciertas sobre los recursos del presupuesto nacionaVer la Sentencia C-089 de 2001. M.P.
Alejandro Martnez Caballero. En el mismo sentido ver entre otras las sentencias C-219/97 M.P
Eduardo Cifuentes Muoz, C-1097/01 y C-538/02 M.P. Jaime Araujo Rentera, C-227/02 M.P. Jaime
Crdoba Trivio, C-873/02 M.P. Alfredo Beltrn Sierra y C-450/05 M.P. lvaro Tafur Galvis. . As
mismo que toda restriccin a la autonoma territorial, en cuanto implique la destinacin especfica
de sus recursos propios, tendr que ser necesaria, til y proporcionada al fin constitucional que el
legislador busca alcanzar, o de lo contrario deber ser declarada inexequiblVer la Sentencia C-089
de 2001. M.P. Alejandro Martnez Caballero...
313
313
Ahora bien, la Corte constata que ninguna de las excepcionales circunstancias a que ha hecho
referencia la jurisprudencia se configuran en el presente caso.
urbanos, en los cuales exista factibilidad tcnica de proyectos de transporte masivo (Bogot, Cali,
Pereira-Dosquebradas, Barranquilla-Soledad, Cartagena, Bucaramanga, extensin de TransMilenio
hasta Soacha y Valle de Aburr) y se asegure la financiacin por parte de la entidad territorial,
y en el caso de las reas metropolitanas por parte de dicha entidad, en asocio con los respectivos
municipios, el Gobierno Nacional podr participar en su desarrollo, siempre que exista el espacio
fiscal, tanto en los municipios, y si fuere el caso en la respectiva rea metropolitana, como en la
Nacin y sin que ello pueda entenderse por supuesto como una autorizacin para desentenderse
de sus responsabilidades en esta materia. Baste recordar a ttulo de ejemplo las competencias
que en materia de construccin de vas se han sealado en la Ley 715 de 2001. LEY 715 DE 2001
por la cual se dictan normas orgnicas en materia de recursos y competencias de conformidad
con los artculos 151, 288, 356 y 357 (Acto Legislativo 01 de 2001) de la Constitucin Poltica y
se dictan otras disposiciones. Artculo 74. Competencias de los Departamentos en otros sectores.
Los departamentos son promotores del desarrollo econmico y social dentro de su territorio y
ejercen funciones administrativas, de coordinacin, de complementariedad de la accin municipal,
de intermediacin entre la Nacin y los municipios y de prestacin de los servicios. Sin perjuicio de
las establecidas en otras normas, corresponde a los departamentos el ejercicio de las siguientes
competencias: () 74.8. Adelantar la construccin y la conservacin de todos los componentes
de la infraestructura de transporte que les corresponda. () Artculo 76. Competencias del
municipio en otros sectores. Adems de las establecidas en la Constitucin y en otras disposiciones,
corresponde a los municipios, directa o indirectamente, con recursos propios, del Sistema General
de Participaciones u otros recursos, promover, financiar o cofinanciar proyectos de inters municipal
y en especial ejercer las siguientes competencias: () 76.4. En materia de transporte 76.4.1.
Construir y conservar la infraestructura municipal de transporte, las vas urbanas, suburbanas,
veredales y aquellas que sean propiedad del municipio, las instalaciones portuarias, fluviales y
martimas, los aeropuertos y los terminales de transporte terrestre, en la medida que sean de
su propiedad o cuando stos le sean transferidos directa o indirectamente. Las vas urbanas que
forman parte de las carreteras nacionales seguirn a cargo de la Nacin.
As las cosas no estndose en presencia de una situacin en la que se haga necesario proteger
la estabilidad macroeconmica de la nacin ni conjurar amenazas ciertas sobre los recursos del
presupuesto nacional, al tiempo que la restriccin a la autonoma territorial mediante la destinacin
especfica de recursos de propiedad de las entidades territoriales no resulta necesaria, y por
tanto tampoco til ni proporcionada al fin constitucional que el legislador busca alcanzar a
saber la cofinanciacin de proyectos de infraestructura vial, ha de concluirse en armona con la
jurisprudencia a que se hizo referencia en los apartes preliminares de esta sentencia. Ver entre
otras las sentencias C-219/97 y C-897/99 M.P. Eduardo Cifuentes Muoz, C-089 de 2001. M.P.
Alejandro Martnez Caballero, C-1097/01 y C-538/02 M.P. Jaime Araujo Rentera, C-227/02 M.P.
Jaime Crdoba Trivio, C-873/02 M.P. Alfredo Beltrn Sierra y C-450/05 M.P. lvaro Tafur Galvis.
que en el presente caso el Legislador desconoci la autonoma de las entidades territoriales en el
manejo de sus recursos propios (art. 1 y 287 C.P.) al establecer que Para los proyectos financiados
con recursos pblicos, los provenientes de la sobretasa a la gasolina se destinarn como mnimo
en un 50% a la construccin, mantenimiento y conservacin de las vas urbanas, secundarias
y terciarias, de acuerdo con la competencia del ente territorial respectivo, sin perjuicio de los
compromisos adquiridos.
En consecuencia es claro para la Corporacin que el cargo planteado por los demandantes en este
sentido contra las expresiones acusadas esta llamado a prosperar, por lo que la Corte, sin que
se haga necesario examinar el cargo restante relativo al supuesto desconocimiento del principio
de unidad de materia, declarar la inexequibilidad de las expresiones referidas y as lo sealar
en la parte resolutiva de esta sentencia.
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314
R E S U E L V E:
Declarar INEXEQUIBLES las expresiones Para los proyectos financiados con recursos pblicos, los
provenientes de la sobretasa a la gasolina se destinarn como mnimo en un 50% a la construccin,
mantenimiento y conservacin de las vas urbanas, secundarias y terciarias, de acuerdo con la
competencia del ente territorial respectivo, sin perjuicio de los compromisos adquiridos contenidas
en el tercer inciso del numeral 3 del punto B del artculo 8 de la Ley 812 de 2003, por la cual se
aprueba el Plan Nacional de Desarrollo 2003-2006, hacia un Estado comunitario.
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Concepto 0138 de 1999
NOTA. La ley 488 de 1998 cre un nuevo tributo y es renta endgena respecto de la
gasolina y renta exgena respecto del ACPM.
(...) Teniendo en cuenta las sentencias de la Corte Constitucional Nos. C-897 y C-894 de noviembre
10 de 1999 este Despacho en uso de las facultades doctrinarias que le otorga el artculo 40 de la
Ley 60 de 1993, procede a emitir concepto general y abstracto sobre el destino de los recursos
provenientes de la sobretasa a la gasolina.
(...)
De lo transcrito podemos concluir lo siguiente:
2. La sobretasa al ACPM es una renta nacional cedida en parte a los departamentos y al Distrito
Capital (50%). Por lo tanto los recursos provenientes de la sobretasa al ACPM constituyen una fuente
exgena de financiacin para los departamentos y el Distrito Capital. En consecuencia y por tratarse
de una fuente exgena de financiacin, el legislador est facultado para definir la destinacin de los
recursos provenientes de la sobretasa al ACPM, destino tal que ser nicamente el mantenimiento
y construccin de vas pblicas y la financiacin de proyectos de transporte masivo.
3. Respecto a la sobretasa a la gasolina, la Ley 488 de 1998 origina una nueva contribucin
sustancialmente diferente a la establecida en la Ley 105 de 1993.
4. La sobretasa a la gasolina constituye una fuente endgena de financiacin de las entidades
territoriales, por lo tanto y por tratarse de una renta endgena, las entidades territoriales tienen en
principio, la facultad para definir su destinacin, sin que influya el hecho de que se trate de rentas
titularizadas, pues el hecho de que esta operacin financiera permita obtener anticipadamente
tales recursos no transforma su naturaleza. Lo anterior no exime del manejo riguroso que debe
drsele a estos recursos, observando especialmente los principios de economa, austeridad y la
racionalizacin del gasto. (...)
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315
1. El artculo demandado faculta a las entidades territoriales para titularizar un porcentaje de los
recursos provenientes de la sobretasa a la gasolina motor extra y corriente estableciendo que la
renta titularizada slo podr ser destinada a los fines establecidos por las leyes que regulan la
materia.
destinen estos recursos a financiar infraestructura vial o sistemas de transporte masivo, podrn
pignorar el porcentaje adicional de la sobretasa o autorizar las vigencias futuras con cargo a
estos recursos hasta por el trmino de duracin del proyecto.
15
Los apartes demandados fueron declarados exequibles por cuanto no contravienen el sistema de recursos y patrimonio de
las reas metropolitanas.
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Dicha informacin deber ser remitida dentro del perodo de firmeza de la liquidacin
privada.
ARTCULO 19. (Modificado por el artculo 1 de la Ley 681 de 2001) En los departamentos
y municipios ubicados en zonas de frontera, previo visto bueno del Ministerio de Minas y Energa,
Ecopetrol tendr la funcin de distribucin de combustibles lquidos derivados del petrleo.
En desarrollo de esta funcin, Ecopetrol se encargar de la distribucin de combustibles en
los territorios determinados, bien sea importando combustibles del pas vecino o atendiendo
el suministro con combustibles producidos en Colombia. El volumen mximo a distribuir por
parte de Ecopetrol en cada municipio, ser el establecido por la Unidad de Planeacin Minero
Energtica, UPME, Ecopetrol podr ceder o contratar, total o parcialmente, con los distribuidores
mayoristas reconocidos y registrados como tales por el Ministerio de Minas y Energa o con
terceros previamente aprobados y registrados por el Ministerio de Minas y Energa la importacin,
16
Artculo declarado EXEQUIBLE, Sentencia C 1114 del 25 de noviembre de 2003, Expediente D 4585, M.P. Jaime Crdoba
Trivio.
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ARTCULO 10. Liquidacin oficial de las sobretasas. Todos los beneficiarios de las
sobretasas que como producto de procesos de fiscalizacin profieran requerimientos especiales
estableciendo o incrementando el valor a pagar por efecto de la identificacin o incremento de
las bases gravables, segn el caso, debern informar por escrito de dicho evento a los dems
beneficiarios de la sobretasa, para que stos hagan valer las pruebas respecto de la obligacin
tributaria de su competencia.
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Artculo 124. Declaracin y pago. Los responsables mayoristas cumplirn mensualmente con la
obligacin de declarar y pagar las sobretasas, en las entidades financieras autorizadas para tal fin,
dentro de los quince (15) primeros das calendario del mes siguiente al de causacin.. (Subraya
fuera de texto).
Por otra parte el Decreto 2653 de 1998, reglamentario de la Ley 488, dispuso en el artculo 4 lo
siguiente:
Artculo 4. Declaracin y pago. Los responsables pagarn el valor de las sobretasas al ACPM, y
a la gasolina motor extra y corriente, correspondiente a cada perodo gravable, en el momento
de presentacin de la declaracin en las entidades financieras debidamente autorizadas por la
respectiva entidad territorial, o por la Direccin General de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda
y Crdito Pblico, segn el caso.
Slo hasta ese momento es que se estructura el conjunto de obligaciones en torno al gravamen y
se puede saber con certeza no solo a quien le corresponden los recursos, en razn a que a cada
entidad territorial titular de la sobretasa se le debe presentar la declaracin respectiva, sino el valor
de los mismos, ya que es ah en la declaracin donde se determina el valor que corresponde a
cada entidad territorial y/o a la Nacin. Prueba de ello es que desde ese momento es que pueden
surgir las posibles sanciones que la misma ley seala.
Ahora bien, la autoridad judicial, debe saber cuales son los recursos que le pertenecen a determinada
entidad territorial para poder tomar alguna medida sobre ellos, y ese conocimiento lo tiene en
la medida en que se presente la declaracin correspondiente por parte de los responsables de la
sobretasa a la gasolina. Antes de la presentacin de la declaracin, si bien pueden existir unos
recursos que le perteneceran a la correspondiente entidad territorial a la que se le declare,
consideramos que no habra elementos para exigir su pago o disposicin de los mismos por otra
medida como un embargo, por falta de un elemento en la estructuracin del gravamen, cual es
su declaracin por parte de los responsables.
Esto no significa que las autoridades judiciales no puedan tomar medidas preventivas como el
embargo y secuestro, solo que creemos que tales disposiciones operan una vez realizada su
declaracin. (...).
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320
320
NOTA: Esta gua constituye una orientacin para el diligenciamiento del formulario y en ningn
caso exime a los contribuyentes o responsables de dar cumplimiento a las disposiciones
legales.
El formulario de declaracin debe ser diligenciado con letra imprenta legible. No se admiten
formularios con borrones, tachones o enmendaduras, ni diligenciados en lpiz.
Recuerde la obligatoriedad de diligenciar todos los espacios del formulario.
SECCIN A. IDENTIFICACIN ENTIDAD TERRITORIAL
Escriba en esta casilla el nombre del municipio o distrito ante el cual declara, y el cdigo establecido
por el DANE. La entidad territorial debe corresponder al lugar donde se efectu el consumo de
gasolina corriente bsica, corriente oxigenada, extra bsica, extra oxigenada y/o importada. Si
declara ante el Distrito Capital, escriba Bogot D.C. y el cdigo correspondiente.
Igualmente escriba en esta casilla el Nmero de Identificacin Tributaria NIT, correspondiente
al municipio o Distrito ante el cual se est presentando la declaracin, el cual debe igualmente
corresponder a la entidad territorial donde se efectu el consumo de gasolina corriente bsica,
corriente oxigenada, extra bsica, extra oxigenada y/o importada.
SECCIN B. CALIDAD DEL DECLARANTE
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E2. Identificacin del declarante: Anote el nmero del NIT de la cdula de ciudadana frente
al recuadro correspondiente. Cuando el contribuyente posea NIT, obligatoriamente deber
diligenciarse dicha casilla.
E3. Direccin: Escriba la direccin, municipio, departamento y telfono correspondiente a
su domicilio social o asiento principal de su negocio, o lugar donde ejerza habitualmente su
actividad, ocupacin u oficio.
SECCIN F. LIQUIDACIN:
RENGLONES 1, 2, 3, 4 y 5
F2. Galones Gravados: Registre en esta columna frente al rengln correspondiente a cada tipo
de producto, el nmero de galones enajenados y/o retirados durante el perodo gravable en la
jurisdiccin del municipio o distrito ante el cual se declara, o con destino a ste.
F3. Precio de Referencia por Galn: Registre en esta columna frente al rengln correspondiente
a cada tipo de producto, el valor de referencia por galn certificado por el Ministerio de Minas
y Energa (UPME), vigente para el periodo que se est declarando.
F4. Base Gravable: Para los renglones 1, 3 y 5 (gasolina corriente bsica, gasolina extra bsica
y gasolina importada) escriba en esta columna el resultado de multiplicar el nmero de galones
de la casilla F2 por el precio de referencia de la columna F3 (F2 * F3). Para los renglones 2 y 4
(gasolina corriente oxigenada y gasolina extra oxigenada) escriba en esta columna el resultado
de multiplicar el nmero de galones gravados por el 90% y el resultado de esta operacin por
el precio de referencia de la columna F3 { (F2*0.90)*F3}
F5. Sobretasa: Escriba frente a cada rengln diligenciado el resultado de multiplicar la base
gravable F4 por la tarifa correspondiente (18.5%); slo para Bogot D.C. el 25%. En el caso de
la gasolina importada (Rengln 5) es necesario tener en cuenta si el municipio zona de frontera
tiene establecida una tarifa diferente.
Nota: Los valores que se consignen en la columna F5 deben aproximarse al mltiplo de mil
ms cercano. Cuando no existan valores a declarar en alguno de los renglones de esta seccin,
diligencie el espacio correspondiente con cero (0)
RENGLONES 6, 7 y 8
RENGLN 6. Total Sobretasas a Cargo: Lleve a este rengln el resultado de sumar los renglones
1, 2, 3, 4 y 5 de la columna F5.
RENGLN 7. Valor Sanciones: Liquide las sanciones por extemporaneidad y/o correccin a la
declaracin a que haya lugar y lleve a este rengln la sumatoria de las mismas. En caso de no
existir sanciones a liquidar, escriba cero (0).
a) Sancin por extemporaneidad: Habr lugar a liquidar la sancin de extemporaneidad
prevista en el artculo 641 del Estatuto Tributario, cuando la declaracin no se presente
dentro del plazo previsto en el artculo 124 de la Ley 488 de 1998, modificado por el
artculo 4 de la Ley 681 de 2001.
b) Sancin por correccin: Habr lugar a liquidar la sancin de correccin prevista en el
artculo 644 del Estatuto Tributario, cuando el contribuyente corrija una declaracin
anteriormente presentada, aumentando el impuesto a su cargo.
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RENGLN 8. Total a Cargo: Lleve a este rengln el resultado de sumar los renglones 6 y 7, de
la columna F5.
SECCIN G. FIRMAS
G1. Declarante: Si es Persona Natural, firme y escriba el nombre completo y apellidos y su
nmero de cdula de ciudadana. Si es Persona Jurdica, la firma y datos que se consignen
deben ser los del representante legal.
G2. Contador Pblico o Revisor Fiscal: Diligencie con X el recuadro correspondiente, a contador
o revisor fiscal, segn el caso, y diligencie los espacios correspondientes a firma, nombre,
cdula y tarjeta profesional. Si de conformidad con la Ley est obligado a tener Revisor Fiscal,
los datos que se consignen son los de ste.
SECCIN H. PAGOS
RENGLON 9. Vr. Sobretasa: Si se trata de una declaracin inicial, lleve a este rengln el valor
registrado en el rengln 6 de la columna F5. Si se trata de declaracin de correccin, escriba
la diferencia del rengln 6 de esta declaracin y el mismo rengln de la declaracin que se
corrige. Si no hay diferencia, escriba cero.
RENGLN 11 Vr. Intereses de Mora: Sobre el valor del rengln 9 de la Seccin H liquide los
intereses de mora cuando haya lugar a ello; de lo contrario escriba cero (0). Los intereses
moratorios deben liquidarse a la tasa de inters vigente al momento del pago, aplicable para
el impuesto sobre la renta y complementarios (art. 635 E.T.) por da calendario de retardo en
el pago del impuesto.
Aproxime el resultado obtenido al mltiplo de mil (1000) ms cercano.
RENGLN 12 . Menos Compensaciones. Lleve a este rengln el valor correspondiente a los pagos
de lo no causado efectuados en periodos gravables anteriores, en las condiciones establecidas
por el artculo octavo del Decreto Reglamentario 1505 de 2002. En caso de no existir valor a
compensar escriba cero (0).
Tenga en cuenta que para poder descontar esta compensacin, previamente debi haber
presentado declaracin de correccin de un periodo gravable anterior, ante la respectiva entidad
territorial.
RENGLN 13. Vr. Total a Pagar: Registre la sumatoria de los renglones 9, 10 y 11 y descuente
el valor registrado en el rengln 12. (R9 + R10 + R11 R12)
Forma de Pago: Al presentar esta declaracin, informe su forma de pago, as:
Si cancela en efectivo, anote el valor frente al signo $.
Si cancela con cheque, indique el nmero del cdigo del banco; el valor antelo frente al signo
$.
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323
RENGLN 10. Vr. Sanciones: Si se trata de una declaracin inicial, lleve a este rengln el valor
registrado en el rengln 7 de la columna F5. Si se trata de declaracin de correccin, escriba
la diferencia del rengln 7 de esta declaracin y el mismo rengln de la declaracin que se
corrige. Si no hay diferencia, escriba cero.
Nota: Cualquier duda o inquietud respecto al diligenciamiento del formulario, puede comunicarla
al Grupo de Administracin de las Sobretasas de la Direccin General de Apoyo Fiscal del Ministerio
de Hacienda y Crdito Pblico al telfono 3811700 extensiones 3211- 3212 3225.
Los formularios y sus instrucciones pueden ser consultados en la pgina WEB del Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico http:www.minhacienda.gov.co.
DECLARACIN DE LA SOBRETASA NACIONAL A LA GASOLINA MOTOR
FORMULARIO MHCP-DAF- 013 -2005 - GAS
INSTRUCCIONES PARA EL DILIGENCIAMIENTO
NOTA: Esta gua constituye una orientacin general para el diligenciamiento del formulario y en
ningn caso exime a los contribuyentes o responsables de dar cumplimiento a las disposiciones
legales.
El formulario de declaracin debe ser diligenciado con letra imprenta legible. No se admiten
formularios con borrones, tachones o enmendaduras, ni diligenciados a lpiz.
Recuerde la obligatoriedad de diligenciar todos los espacios del formulario.
SECCIN A. CALIDAD DEL DECLARANTE
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D2. Identificacin del declarante: Anote el nmero del NIT de la cdula de ciudadana frente
al recuadro correspondiente. Cuando el contribuyente posea NIT, obligatoriamente deber
diligenciarse nicamente dicha casilla.
D3. Direccin: Escriba la direccin, municipio, departamento y telfono correspondiente a
su domicilio social o asiento principal de su negocio, o lugar donde ejerza habitualmente su
actividad, ocupacin u oficio.
SECCIN E. ANEXO. (Ver al respaldo del formulario)
E1. Entidad Territorial: Registre en esta columna el nombre de la entidad territorial en la que
se caus la sobretasa nacional.
E2. Cdigo: Diligencie en esta columna el cdigo del municipio o departamento establecido
por el DANE
E3. Galones gasolina corriente bsica: Registre en esta columna y para cada rengln que
diligencie el nmero de galones de gasolina corriente bsica enajenados y/o retirados en la
jurisdiccin de la entidad territorial durante el perodo gravable que se est declarando.
E4. Galones gasolina corriente oxigenada: Registre en esta columna y para cada rengln que
diligencie el nmero de galones de gasolina corriente oxigenada enajenados y/o retirados en
la jurisdiccin de la entidad territorial, durante el perodo gravable que se est declarando.
E6. Galones gasolina extra oxigenada: Registre en esta columna y para cada rengln que
diligencie el nmero de galones de gasolina extra oxigenada enajenados y/o retirados en la
jurisdiccin de la entidad territorial, durante el perodo gravable que se est declarando.
E7. Galones gasolina importada para zona de frontera. Registre en esta columna y para cada
rengln que diligencie el nmero de galones de gasolina importada en la jurisdiccin del municipio
zona de frontera, durante el perodo gravable que se est declarando.
E8. Total Galones. Registre en esta columna la sumatoria de los galones declarados en cada
entidad territorial.
Rengln 34 del anexo. Registre la sumatoria de cada una de las columnas E3, E4, E5, E6, E7 y E8.
SECCIN F. LIQUIDACIN
RENGLN 1. Gasolina Corriente Bsica
F2. Galones Gravados: Registre en este rengln el total de galones de gasolina corriente bsica
registrados en el rengln 34 de la columna E3 del anexo de esta declaracin.
F3. Precio de referencia por galn: Registre en esta columna el valor de referencia por galn
certificado por el Ministerio de Minas y Energa (UPME), vigente para el periodo que se est
declarando para la gasolina corriente.
F4. Base gravable. Registre en esta columna el resultado de multiplicar los galones gravados
(F2) por el precio de referencia (F3) [F2*F3]
325
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E5. Galones gasolina extra bsica: Registre en esta columna y para cada rengln que diligencie
el nmero de galones de gasolina extra bsica enajenados y/o retirados en la jurisdiccin de
la entidad territorial, durante el perodo gravable que se est declarando.
F5. Sobretasa. Registre en esta columna el valor resultante de multiplicar la base gravable F4
por la tarifa correspondiente. (18.5% municipio y 6.5% departamentos)
RENGLN 2. Gasolina Corriente Oxigenada
F2. Galones Gravados: Registre en este rengln el total de galones de gasolina corriente
oxigenada registrados en la el rengln 34 de la columna E4 del anexo de esta declaracin.
F3. Precio de referencia por galn: Registre en esta columna el valor de referencia por galn
certificado por el Ministerio de Minas y Energa (UPME), vigente para el periodo que se est
declarando para la gasolina corriente.
F4. Base gravable. Registre en esta columna el resultado de multiplicar los galones gravados
F2 por el 90% y este resultado multiplicarlo por el precio de referencia F3 (F2*0.90)*F3
F5. Sobretasa. Registre en esta columna el valor resultante de multiplicar la base gravable F4
por la tarifa correspondiente. (18.5% municipio y 6.5% departamentos)
RENGLN 3. Gasolina Extra Bsica
F2. Galones Gravados: Registre en este rengln el total de galones de gasolina extra bsica
registrados en el rengln 34 de la columna E5 del anexo de esta declaracin.
F3. Precio de referencia por galn: Registre en esta columna el valor de referencia por galn
certificado por el Ministerio de Minas y Energa (UPME), vigente para el periodo que se est
declarando para la gasolina extra.
F4. Base gravable. Registre en esta columna el resultado de multiplicar los galones gravados
F2 por el precio de referencia F3 (F2*F3)
F5. Sobretasa. Registre en esta columna el valor resultante de multiplicar la base gravable F4
por la tarifa correspondiente. (18.5% municipio y 6.5% departamentos)
RENGLN 4. Gasolina Extra Oxigenada
F2. Galones Gravados: Registre en este rengln el total de galones de gasolina extra oxigenada
declarados en el rengln 34 de la columna E6 del anexo de esta declaracin.
F3. Precio de referencia por galn: Registre en esta columna el valor de referencia por galn
certificado por el Ministerio de Minas y Energa (UPME), vigente para el periodo que se est
declarando para la gasolina extra.
F4. Base gravable. Registre en esta columna el resultado de multiplicar los galones gravados
F2 por el 90% y este resultado multiplicarlo por el precio de referencia F3 (F2*0.90)*F3
F5. Sobretasa. Registre en esta columna el valor resultante de multiplicar la base gravable F4
por la tarifa correspondiente. (18.5% municipio y 6.5% departamentos)
RENGLN 5. Gasolina Importada
F2. Galones Gravados: Registre en este rengln el total de galones de gasolina importada
registrados en el rengln 34 de la columna E7 del anexo de esta declaracin
326
326
F3. Precio de referencia por galn: Registre en esta columna el valor de referencia por galn
certificado por el Ministerio de Minas y Energa (UPME), vigente para el periodo que se est
declarando para la gasolina importada.
F4. Base gravable. Registre en esta columna el resultado de multiplicar los galones gravados
(F2) por el precio de referencia (F3) [F2*F3].
F5. Sobretasa. Registre en esta columna el valor resultante de multiplicar la base gravable F4
por la tarifa correspondiente. (18.5% municipio y 6.5% departamentos)
RENGLONES 6, 7 y 8
RENGLN 6. Total Sobretasa a Cargo: Lleve a este rengln el resultado de sumar los renglones
1, 2, 3, 4 y 5 de la columna F5.
RENGLN 7. Valor Sanciones: Liquide las sanciones por extemporaneidad y/o correccin a la
declaracin a que haya lugar y lleve a este rengln la sumatoria de las mismas. En caso de no
existir sanciones a liquidar, escriba cero (0).
c) Sancin por extemporaneidad: Habr lugar a liquidar la sancin de extemporaneidad prevista
en el artculo 641 del Estatuto Tributario, cuando la declaracin no se presente dentro del plazo
previsto en el artculo 124 de la Ley 488 de 1998, modificado por el artculo 4 de la Ley 681
de 2001.
RENGLN 8. Total a Cargo: Lleve a este rengln el resultado de sumar los renglones 6 y 7, de
la columna F5.
Nota: Los valores que se consignen en la columna F5 deben aproximarse al mltiplo de mil
ms cercano. Cuando no existan valores a declarar en alguno de los renglones de esta seccin,
diligencie el espacio correspondiente con cero (0).
SECCIN G. FIRMAS
G1. Declarante: Si es Persona Natural, firme y escriba el nombre completo y apellidos y su
nmero de cdula de ciudadana. Si es Persona Jurdica, la firma y datos que se consignen
deben ser los del representante legal.
G2. Contador Pblico o Revisor Fiscal: Diligencie con X el recuadro correspondiente a contador
o revisor fiscal, segn el caso, y diligencie los espacios correspondientes a firma, nombre,
cdula y tarjeta profesional. Si de conformidad con la Ley est obligado a tener Revisor Fiscal,
los datos que se consignen son los de ste.
SECCIN H. PAGOS
RENGLN 9. Vr. Sobretasa: Si se trata de una declaracin inicial, lleve a este rengln el valor
registrado en el rengln 6 de la columna F5. Si se trata de declaracin de correccin, escriba
la diferencia del rengln 6 de esta declaracin y el mismo rengln de la declaracin que se
corrige. Si no hay diferencia, escriba cero.
327
327
d) Sancin por correccin: Habr lugar a liquidar la sancin de correccin prevista en el artculo
644 del Estatuto Tributario, cuando el contribuyente corrija una declaracin anteriormente
presentada, aumentando el impuesto a su cargo.
RENGLN 10. Vr. Sanciones: Si se trata de una declaracin inicial, lleve a este rengln el valor
registrado en el rengln 7 de la columna F5. Si se trata de declaracin de correccin, escriba
la diferencia del rengln 7 de esta declaracin y el mismo rengln de la declaracin que se
corrige. Si no hay diferencia, escriba cero.
RENGLN 11 Vr. Intereses de Mora: Sobre el valor del rengln 9 de la Seccin H liquide los
intereses de mora cuando haya lugar a ello; de lo contrario escriba cero (0). Los intereses
moratorios deben liquidarse a la tasa de inters vigente al momento del pago, aplicable para
el impuesto sobre la renta y complementarios (art. 635 E.T.) por da calendario de retardo en
el pago del impuesto.
Aproxime el resultado obtenido al mltiplo de mil (1.000) ms cercano.
RENGLN 12. Vr. Total a Pagar: Registre la sumatoria de los renglones 9, 10 y 11 (R9 + R10
+ R11)
Forma de Pago: Al presentar esta declaracin, informe su forma de pago, as:
Si cancela en efectivo, anote el valor frente al signo $.
Si cancela con cheque indique el nmero del cdigo del banco; el valor antelo frente al signo
$.
Nota: Cualquier duda o inquietud respecto al diligenciamiento del formulario, puede comunicarla
al Grupo de Administracin de las Sobretasas de la Direccin General de Apoyo Fiscal del
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico al telfono 3811700 extensiones 3211- 3212 - 3225.
Los formularios y sus instrucciones pueden ser consultados en la pgina WEB del Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico http:www.minhacienda.gov.co.
328
328
ARTCULO 1. ...
Los tractores y dems mquinas agrcolas no pagarn impuesto de trnsito por las vas pblicas,
siempre que lo hagan con sujecin a las disposiciones sobre transporte por carreteras.
ARTCULO 214. Los vehculos automotores de uso particular sern gravados por los Municipios
por concepto del impuesto de circulacin y trnsito de que trata la Ley 48 de 1968, con una
tarifa anual equivalente al 2% de su valor comercial.
PARGRAFO. Quedan vigentes las normas expedidas por los Concejos Municipales que regulan
este impuesto respecto de vehculos de servicio pblico, as como las que hubieren decretado
exenciones del mismo.2
La Ley 488 de 1998 cre el impuesto sobre vehculos automotores, el cual sustituy el impuesto de timbre nacional sobre
vehculos automotores, el impuesto de circulacin y trnsito y el impuesto unificado de vehculos del Distrito Capital. La
misma ley facult a los municipios para mantener vigente el impuesto de circulacin y trnsito o rodamiento a los vehculos
de servicio pblico siempre y cuando lo hubieren establecido con anterioridad a la sancin de la ley en comento y autoriz
al Distrito Capital para mantener el impuesto unificado de vehculos a los vehculos de servicio pblico. Los vehculos de
servicio particular solo pueden ser gravados con el nuevo impuesto sobre vehculos automotores el cual es administrado por
los departamentos, el Distrito Capital y las unidades especiales de desarrollo fronterizo.
El texto del artculo 224 del decreto Ley 1333 de 1986 corresponde al artculo 49 de la Ley 14 de 1983.
331
331
El Distrito Especial de Bogot y los municipios continuarn autorizados para gravar con el
impuesto de circulacin y trnsito los vehculos de traccin mecnica.
Artculo 214. Los vehculos automotores de uso particular sern gravados por los municipios por
concepto de impuesto de circulacin y trnsito de que trata la Ley 48 de 1968, con una tarifa anual
equivalente al dos por mil (2/00) de su valor comercial.
PARGRAFO. Quedan vigentes las normas expedidas por los concejos municipales que regulen
este impuesto respecto de los vehculos de servicio pblico, as como las que hubieren decretado
exenciones del mismo. (Se subraya).
En cuanto a los elementos sustantivos del tributo en anlisis podemos definirlos de la siguiente
manera:
Hecho Generador: Est constituido por la circulacin habitual de vehculos automotores dentro de
la jurisdiccin de un municipio determinado.
Sujeto pasivo: Es la persona natural o jurdica propietaria del vehculo automotor objeto del
gravamen.
Sujeto activo: El municipio en cuya jurisdiccin se presente el hecho generador del tributo.
Base gravable: Est constituida por el valor comercial del vehculo, fijado anualmente mediante
resolucin expedida por el Ministerio de Transporte; para los vehculos nuevos, la base gravable
est constituida por el valor que figure en la factura de compra.
Tarifa: La tarifa es fija y corresponde a un dos (2/1000) por mil del avalo comercial del vehculo.
Causacin, liquidacin y pago: El impuesto se causa a primero de enero de cada ao gravable,
y para aquellos vehculos nuevos, o que entran en circulacin por primera vez, al momento de
entrar en circulacin en la jurisdiccin del municipio. La liquidacin y pago se efectuar ante las
Secretarias de Transito, para aquellos municipios que cuenten con ellas, o en las respectivas
tesoreras municipales, segn sea el caso.
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ARTCULO 19. Impuesto de Vehculos. Los municipios, los departamentos y las Intendencias
y Comisaras, podrn establecer sistemas de auto declaracin, por parte de los propietarios o
poseedores de vehculos, para cancelar los impuestos de circulacin y trnsito, de timbre nacional
y dems impuestos o derechos que se deban cobrar sobre el valor de los vehculos, y que son
de su competencia. As mismo podrn establecer sistemas de recaudo de tales gravmenes a
travs de la red bancaria.
Los formularios de auto declaracin que se utilicen sern los prescritos por el Instituto Nacional
de Transporte, (INTRA). El Instituto sealar por va general el precio mnimo de los vehculos,
para todos los efectos fiscales.
ARTCULO 20. Facultad para establecer descuentos. Los municipios, los departamentos
y las intendencias y comisaras,3 podrn decretar descuentos tributarios hasta del 20% en el
valor de los impuestos de vehculos que sean de su competencia, en aquellos casos en que se
demuestre que cumplen con dispositivos que disminuyan la contaminacin, cumpliendo con las
caractersticas mnimas sealadas por el INDERENA, o quien haga sus veces.
Fusin de Impuestos
333
333
El Distrito Capital de Santa Fe de Bogot podr mantener el gravamen a los vehculos de servicio
pblico que hubiere establecido antes de la vigencia de esta Ley.
ARTCULO 145. Tarifas. ...
PARGRAFO 4. Los municipios que han establecido con base en normas anteriores a la sancin
de esta ley el impuesto de circulacin y trnsito o rodamiento a los vehculos de servicio pblico
podrn mantenerlo vigente.
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Oficio 09366 de 2007
NOTA. El impuesto de circulacin y trnsito sobre vehculos de servicio particular fue
derogado por la ley 488 de 1998.
El impuesto de circulacin y trnsito o rodamiento municipal (o distrital) sobre los vehculos de
servicio particular fue derogado por la ley 488 de 1998 artculo 138, motivo por el cual cualquier
cobro que se adelante por este concepto en jurisdiccin de los municipios y distritos no cuenta
con fundamento legal en la actualidad, salvo que se trate de vigencias anteriores a 1998.
Concepto 0009 de 2002
334
334
(...) En cuanto a su primer interrogante, es decir la definicin genrica de las caractersticas de los
vehculos pblicos de pasajeros y de carga, es preciso establecer que dichas definiciones han sido
normadas por el Ministerio de Transporte a travs de los Decretos 170 de 2001, 171 de 2001 y 172
de 2001, para el caso del servicio pblico de transporte terrestre automotor de pasajeros; Decreto
173 de 2001, para el caso del servicio pblico de transporte terrestre automotor de carga. Por otra
parte haremos referencia al Decreto 174 de 2001, para el caso del servicio pblico de transporte
terrestre automotor especial, dado que dentro de ste se encuentran ubicados aquellos vehculos
de transporte escolar, que tambin son objeto de su consulta. Por ltimo nos referiremos a las
obligaciones de las empresas de transporte pblico en cada una de las modalidades anotadas.
As las cosas iniciaremos indicando algunas definiciones genricas que forman parte de todos los
decretos anteriormente enunciados, tales como:
ACTIVIDAD TRANSPORTADORA. De conformidad con el artculo 6 de la Ley 336 de 1996, se
entiende por actividad transportadora un conjunto organizado de operaciones tendientes a ejecutar
el traslado de personas o cosas, separada o conjuntamente, de un lugar a otro, utilizando uno o
varios modos, de conformidad con las autorizaciones expedidas por las autoridades competentes,
basadas en los reglamentos del Gobierno Nacional.
TRANSPORTE PBLICO. De conformidad con el artculo 3 de la Ley 105 de 1993, el transporte
pblico es una industria encaminada a garantizar la movilizacin de personas o cosas, por medio
de vehculos apropiados, en condiciones de libertad de acceso, calidad y seguridad de los usuarios
y sujeto a una contraprestacin econmica.
TRANSPORTE PRIVADO. De acuerdo con el artculo 5 de la Ley 336 de 1996, el transporte privado
es aquel que tiende a satisfacer necesidades de movilizacin de personas o cosas dentro del mbito
de las actividades exclusivas de las personas naturales o jurdicas.
Tal y como ya lo anotamos, las definiciones anteriormente trascritas aplican extensivamente para
cada uno de los decretos mencionados, de manera tal que sea posible diferenciar los eventos en
que se trate de un vehculo de servicio pblico o privado (lase particular).
Ahora bien, en adelante entraremos a definir la modalidad de servicio pblico de transporte de
pasajeros en sus diferentes aspectos, es as como el Decreto 170 de 2001 por el cual se reglamenta
el Servicio Pblico de Transporte Terrestre Automotor Colectivo Metropolitano, Distrital y Municipal
de Pasajeros defini:
Artculo 6.- Servicio pblico de transporte terrestre automotor colectivo de pasajeros. Es aquel
que se presta bajo la responsabilidad de una empresa de transporte legalmente constituida y
debidamente habilitada en sta modalidad, a travs de un contrato celebrado entre la empresa y
cada una de las personas que han de utilizar el vehculo de servicio pblico a esta vinculado, para
recorrer total o parcialmente una o ms rutas legalmente autorizadas.
Por otra parte, igualmente en relacin con el servicio pblico de transporte de pasajeros el Decreto
171 de 2001, Por el cual se reglamenta el Servicio Pblico de Transporte Terrestre Automotor de
Pasajeros por Carretera., defini:
Artculo 6o.- Servicio pblico de transporte terrestre automotor de pasajeros por carretera. Es
aquel que se presta bajo la responsabilidad de una empresa de transporte legalmente constituida
y debidamente habilitada en sta modalidad, a travs de un contrato celebrado entre la empresa
y cada una de las personas que han de utilizar el vehculo de servicio pblico a esta vinculado,
para su traslado en una ruta legalmente autorizada.
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335
Cuando no se utilicen equipos propios, la contratacin del servicio de transporte deber realizarse
con empresas de transporte pblico legalmente constituidas y debidamente habilitadas.
Considerando que los Decretos en sus apartes trascritos, hacen referencia al transporte de pasajeros
en vehculos diferentes a las taxis, el Decreto 172 de 2001, Por el cual se reglamenta el Servicio
Pblico de Transporte Terrestre Automotor Individual de Pasajeros en Vehculos Taxi. se ocup
de definir dicho servicio, as:
Artculo 6.- Servicio pblico de transporte terrestre automotor en vehculos taxi. El Transporte
Pblico Terrestre Automotor Individual de Pasajeros en vehculos taxi es aquel que se presta bajo
la responsabilidad de una empresa de transporte legalmente constituida y debidamente habilitada
en esta modalidad, en forma individual, sin sujecin a rutas ni horarios, donde el usuario fija el
lugar o sitio de destino. El recorrido ser establecido libremente por las partes contratantes.
Valga aclarar que todos y cada uno de los servicios antes enunciados, estn sujetos a una serie de
condiciones, requisitos, trmites y disposiciones, as como al control por parte de las autoridades
competentes, todos establecidos en cada una de las normas ut supra y de las cuales se desprenden
las caractersticas requeridas para cada uno de los vehculos que prestan dichos servicios, ya que
las normas no las definieron expresamente.
De igual manera y en relacin con el servicio pblico de transporte de carga, el Decreto 173 de
2001, Por el cual se reglamenta el Servicio Pblico de Transporte Terrestre Automotor de Carga
defini:
Artculo 6.- Servicio pblico de transporte terrestre automotor de carga. Es aquel destinado a
satisfacer las necesidades generales de movilizacin de cosas de un lugar a otro, en vehculos
automotores de servicio pblico a cambio de una remuneracin o precio, bajo la responsabilidad
de una empresa de transporte legalmente constituida y debidamente habilitada en esta modalidad,
excepto el servicio de transporte de que trata el Decreto 2044 del 30 de septiembre de 1988.
Por ltimo, es pertinente, por ser parte integral del tema en consulta, dar un repaso del Decreto
174 de 2001, Por el cual se reglamenta el Servicio Pblico de Transporte Terrestre Automotor
Especial. el cual defini:
Artculo 6.- Servicio pblico de transporte terrestre automotor Especial. Es aquel que se presta bajo
la responsabilidad de una empresa de transporte legalmente constituida y debidamente habilitada
en esta modalidad, a un grupo especfico de personas ya sean estudiantes, asalariados,
turistas (prestadores de servicios tursticos) o particulares, que requieren de un servicio expreso
y que para todo evento se har con base en un contrato escrito celebrado entre la empresa de
transporte y ese grupo especfico de usuarios. (Se resalta)
Hacemos especial nfasis, tanto en el aparte trascrito como en la totalidad del decreto, debido a
que de ste haremos referencia en el anlisis del tema de la exoneracin planteada en su misiva.
Igualmente recalcamos que al igual que para el servicio pblico de pasajeros, para el servicio
pblico de transporte de carga y el especial, tambin existen una serie de condiciones, requisitos
y disposiciones, establecidas en los decretos supra.
En cuanto a las obligaciones, as como para las sanciones aplicables a las empresas que prestan los
servicios referidos con anterioridad, deben remitirse a lo normado por el Decreto 176 de 2001, Por
el cual se establecen las obligaciones de las Empresas de Transporte Pblico Terrestre Automotor,
se determina el rgimen de sanciones y se dictan otras disposiciones.
Ahora bien, respecto a su segundo interrogante, es decir en cuanto al tema de la exoneracin del
impuesto sobre vehculos automotores a un vehculo con placa particular destinado al transporte de
estudiantes, aduciendo que por el hecho de cobrar a los estudiantes el servicio, debe considerarse
como vehculo de servicio pblico al tenor del artculo 17 del Decreto 491 de 1996, debemos
efectuar algunas consideraciones.
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336
En primer trmino demos un repaso a lo normado por el artculo 17 del Decreto 491 de 1996, el
cual establece:
Artculo 17.- Para los efectos de que trata este Decreto, se entiende por vehculos de servicio
pblico, no slo los homologados y matriculados para dicho servicio, sino los matriculados como
de servicio particular pero que prestan servicios que participan de las caractersticas del servicio
pblico, como los que transportan estudiantes, asalariados, turismo, carga, reparten productos a
domicilio por los que se recibe una contraprestacin econmica. (El resaltado es nuestro)
Ntese cmo el aparte transcrito hace remisin expresa a que aquellos vehculos particulares que
presten servicios con caractersticas de servicio pblico, sern considerados como tales solo para
los efectos del Decreto 491 de 1996, y en ningn momento hizo dicha consideracin extensiva a
materias diferentes a las establecidas en la norma ut supra. De tal manera de una lectura completa
del decreto se entiende que los vehculos particulares con caractersticas de servicio pblico, cual es
el transportar estudiantes a cambio de una contraprestacin econmica, sern considerados como
pblicos para: la homologacin automtica, la reposicin de equipos, las licencias de conduccin,
revisin tcnico mecnica, certificado de movilizacin, etc.; ms no para efectos tributarios ya que
para stos siguen siendo considerados como particulares y en consecuencia obligados a declarar
y pagar el impuesto sobre vehculos automotores de que trata la Ley 488 de 1998. (...)
Oficio 016526 de 2005
NOTA: Hecho Generador.
Por su parte el artculo 141 ibdem, determin qu vehculos se encuentran gravados con el creado
impuesto, as como una serie de salvedades, dentro de las cuales encontramos a los vehculos de
servicio pblico de pasajeros y de carga, veamos:
ARTCULO 141. Vehculos gravados. Estn gravados con el impuesto los vehculos automotores
nuevos, usados y los que se internen temporalmente al territorio nacional, salvo los siguientes.
(....)
e) Los vehculos de transporte pblico de pasajeros y de carga.
No obstante, la salvedad hecha para los vehculos de servicio pblico por el artculo 141 ut supra, es
perentorio remitirnos al pargrafo 4 del artculo 145 de la Ley sub examine, el cual establece:
ARTCULO 145 Tarifas. (....)
PARGRAFO 4. Los municipios que han establecido con base en normas anteriores a la sancin
de esta ley el impuesto de circulacin y trnsito o rodamiento a los vehculos de servicio pblico
podrn mantenerlo vigente. (Se subraya).
De la lectura del aparte trascrito podemos colegir que contina vigente el impuesto de circulacin y
trnsito o rodamiento, en los municipios y distritos (excepcin hecha del Distrito Capital, dado que
para ste subsiste el Impuesto Unificado de Vehculos) respecto de los vehculos de servicio pblico,
siempre y cuando lo tuvieren establecido a la fecha de expedicin de la Ley 488 de 1998.
En esta misma oportunidad el pargrafo del artculo 214 estableci:
337
337
() La Ley 488 de 1998, en su artculo 138 cre el Impuesto sobre vehculos automotores el cual
sustituy a los impuestos de circulacin y trnsito, timbre nacional sobre vehculos automotores
y el unificado de vehculos del Distrito Capital, y estableci que se regira por las norma de la
citada ley.
PARGRAFO. Quedan vigentes las normas expedidas por los concejos municipales que regulen
este impuesto respecto de los vehculos de servicio pblico, as como las que hubieren decretado
exenciones del mismo. (Se subraya).
En tanto que la ley no determin los elementos que conforman el impuesto de circulacin y
trnsito, hechas las precisiones anteriores, que permiten determinar, qu entidades territoriales
tienen facultad impositiva respecto del impuesto de circulacin y trnsito, entramos a examinar el
tema relativo a los elementos sustantivos del mencionado tributo.
El Impuesto de circulacin y trnsito de vehculos tiene su origen en la Ley 97 de 1913, que en
su artculo primero autoriz al Concejo Municipal de Bogot a crear, cobrar y dar el destino que
considerara conveniente a los recursos recaudados por concepto de este tributo, y fue generalizado
para el pas por la Ley 84 de 1915.
El artculo 338 de la Constitucin, dispone con claridad que no solamente la ley sino las ordenanzas
y los acuerdos son los actos que consagrarn directamente los elementos de los tributos. Tal
competencia est deferida, pues, segn que el gravamen sea nacional, departamental, distrital o
municipal, al Congreso, a las asambleas y a los concejos.
Cuando quiera que la ley faculte a las asambleas o concejos para crear un tributo, estas
corporaciones estn en libertad de decretar o no decretar el mismo, pudiendo igualmente derogar
en sus respectivas jurisdicciones el tributo decretado.4
En torno a este tema tambin dijo la Corte Constitucional en sentencia C-413 de 1996:
338
338
dado que las normas que lo regulan, no establecen destinacin alguna, consideramos que los
mismos resultan ser de libre destinacin, salvo que medie acto administrativo del municipio que
le haya establecido alguna destinacin especfica.
()
En relacin con los recursos obtenidos por el impuesto de circulacin y trnsito (), anotamos que
el origen de este tributo se remonta a la Ley 97 de 1913, Ley 91 de 1931 y a la Ley 48 de 1968,
y fue posteriormente recogido por la Ley 14 de 1983 y el Decreto Extraordinario 1333 de 1986.
Las citadas normas, no se ocuparon de establecer destinacin alguna a los recursos por concepto
del tributo sub exmine, por lo que, en criterio de esta Direccin, dichos recursos son de libre
destinacin, salvo que, como lo anotamos para el caso anterior, exista un acto administrativo del
municipio que le otorgue destinacin especfica.().
339
339
VIII. ESPECTCULOS
PBLICOS MUNICIPALES
1. IMPUESTO MUNICIPAL
DE ESPECTCULOS PBLICOS
Sujeto activo
DECRETO LEY 1333 DEL 25 DE ABRIL DE 1986
Diario Oficial No. 37.466 del 25 de abril de 1986.
ARTCULO 223. Es propiedad exclusiva de los Municipios y del Distrito Especial de Bogot,
el impuesto denominado espectculos pblicos, establecido por el artculo 7 de la ley 12 de
1932 y dems disposiciones complementarias.
ARTCULO 7. Con el objeto de atender al servicio de los bonos del emprstito patritico que
emita el Gobierno establcense los siguientes gravmenes:
1. Un impuesto del diez por ciento (10 por 100) sobre el valor de cada boleta de entrada
personal a espectculos pblicos de cualquier clase,...
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-537 del 23 de noviembre de 1995, Magistrado Ponente:
Hernando Herrera Vergara.
Nota: Vigencia del impuesto.
(...) Tercera. Evolucin del impuesto de entrada a espectculos pblicos y sobre juegos permitidos
creado por la Ley 12 de 1932.
Conviene efectuar en primer lugar, un breve recuento de la evolucin del impuesto de entrada a
espectculos pblicos y sobre juegos permitidos creado mediante la Ley 12 de 1932.
El numeral 1o. del artculo 7 de la Ley 12 de 1932 estableci los gravmenes mencionados, con
el objeto de atender al servicio de los bonos de emprstito patritico, en la siguiente forma:
1. Un impuesto del diez por ciento (10%) sobre el valor de cada boleta de entrada personal a
espectculos pblicos de cualquier clase, y por cada boleta o tiquete de apuesta en toda clase de
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343
Artculo 223. Es propiedad exclusiva de los Municipios y del Distrito Especial de Bogot el impuesto
denominado espectculos pblicos, establecido por el artculo 7 de la Ley 12 de 1932 y dems
disposiciones complementarias.
Como se observa del anlisis de las normas que regulan este impuesto, existen dos impuestos a
los espectculos pblicos: uno creado por la Ley 12 de 1932, y normas que lo modificaron, que
pertenece a las entidades territoriales, por cesin expresa que la Nacin hizo de l, y, otro, que
se origin en la Ley 1 de 1967, el cual es de propiedad de la Nacin, tal como se ha explicado,
y sobre el que no ha habido cesin.(...)
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia de agosto 9 de 2002 Rad. 12741 Consejera
Ponente: Ligia Lpez Daz.
NOTA: Las normas que se refieren a exencin de impuestos nacionales no son aplicables
al impuesto municipal de espectculos pblicos. Eventos deportivos.
() Para el apoderado de la demandante, de conformidad con el artculo 1 de la Ley 213 de
1938 y el artculo nico del Decreto Legislativo 1007 de 1950, los eventos de ftbol profesional se
encuentran exentos. Al respecto, debe tenerse en cuenta que el impuesto de espectculos pblicos
que se discute es de propiedad de los municipios de acuerdo con la cesin hecha del mismo en
la Ley 33 de 1968, artculo 3, cesin que fue ratificada en el Decreto 1333 de 1986, en el artculo
223. Dice este artculo.
Artculo 223. Es propiedad exclusiva de los Municipios y del Distrito Especial de Bogot el impuesto
denominado espectculos pblicos, establecido por el artculo 7 de la Ley 12 de 1932 y dems
disposiciones complementarias.
Es importante anotar que en fallo posterior (C-185/98) la Corte Constitucional consider vigente el impuesto de espectculos
pblicos de propiedad de los municipios.
344
344
Por tratarse de un tributo local, no son aplicables las normas citadas por la actora, puesto que
stas se refieren a una exencin de toda clase de impuestos nacionales.
Adicionalmente, de acuerdo al artculo 294 de la Constitucin Poltica, las exenciones o
tratamientos preferenciales en relacin con tributos de propiedad de los entes territoriales es
competencia exclusiva de los municipios y si existan con anterioridad a la Carta de 1991, resultan
inconstitucionales en virtud del artculo 4 superior.
Asever la actora que la Ley 12 de 1932 se encuentra derogada toda vez que al finalizar el conflicto
con el Per el impuesto no tenia razn de ser. Debe sealrsele que el Decreto 503 de 1940 Por
el cual se crea el Fondo de Fomento Municipal estableci en forma permanente el impuesto de
espectculos pblicos en su artculo segundo:
Ingresarn al fondo: a)
El producto de los impuestos establecidos por la Ley 12 de 1932, desde el momento en que quede
completamente amortizado el emprstito patritico de la defensa nacional. Por consiguiente,
prorrgase indefinidamente la vigencia de dichos impuestos.
Posteriormente, como ya se indic, el artculo 3 de la Ley 33 de 1968 cedi el impuesto a los
municipios y al Distrito Especial de Bogot.
Tampoco es aceptable el argumento de la doble tributacin, pues como lo indic el Tribunal, el
impuesto que se discute constituye un Tributo distinto del que regula la Ley 1 de 1967, que era de
propiedad de la Nacin. As mismo tampoco puede confundirse el gravamen liquidado por el Distrito
de Barranquilla, con los cnones de arrendamiento que se cancelan por el uso del estadio.
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
NOTA: Base gravable. No es posible descontar al valor de la boleta de entrada, lo que
le corresponda pagar al empresario por concepto de otros gravmenes o derechos.
() De acuerdo con el artculo 7 de la Ley 12 de 1932 antes transcrito, la base gravable del impuesto
de espectculos pblicos, es el valor de cada boleta de entrada personal al espectculo.
Por lo tanto, la tarifa del diez por ciento (10%) se aplicar sobre el precio (valor) que el espectador
deba pagar por la entrada al espectculo, esto es, incluyendo el IVA. As mismo, del tenor literal
de la citada norma, se concluye que para efectos de calcular la base gravable del impuesto de
espectculos pblicos, no es posible descontar al valor de la boleta de entrada, lo que le corresponda
pagar al empresario por concepto de otros gravmenes o derechos.
Ahora bien, ante una regulacin diferente consagrada en un acuerdo del concejo municipal, la
cual goza de presuncin de legalidad hasta que sea anulada por la jurisdiccin de lo contencioso
administrativo, lo procedente es modificarla para que se ajuste a la norma de creacin del
tributo.
Oficio No. 45692 de 2004
NOTA. Impuesto de espectculos pblicos con destino al deporte. El encargado de su
recaudo es la respectiva autoridad municipal de acuerdo a la definicin de competencias
que tenga en materia tributaria.
() As las cosas, el hecho generador de los impuestos de espectculos pblicos y nacional de
espectculos pblicos con destino al deporte, es la entrada personal a espectculos pblicos de
cualquier clase (salvo los espectculos expresamente excluidos), la base gravable la constituye el
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345
Para los efectos de este decreto entindese por espectculos pblicos, entre otros, los siguientes:
Exhibiciones cinematogrficas, compaas teatrales, circos, exhibiciones y dems espectculos de
esta ndole, corridas de toros, carreras de caballos y exhibiciones deportivas, etc....
Del anlisis del artculo 7 de la Ley 12 de 1932, arriba transcrito, se pueden establecer los elementos
constitutivos del impuesto sobre espectculos pblicos, elementos que la Corte Constitucional
en Sentencia C-537 de 1995, Expediente D-951, con ponencia del Magistrado Hernando Herrera
Vergara, determin para las rifas y apuestas en toda clase de juegos permitidos y que aplica
igualmente para los espectculos pblicos, as:
Hecho Generador: La boleta de entrada personal, que permite el ingreso al espectculo o juego.
(El medio que da acceso al espectculo)
Sujeto Activo:
Sujeto pasivo: El sujeto pasivo responsable de pagar el tributo, es la persona, empresario, dueo
o concesionario que quiera llevar a cabo la actividad relacionada con el juego o
el espectculo El sujeto pasivo corresponder a quien deriva utilidad o provecho
econmico del juego.
Base gravable: Est dada por el valor de cada boleta
Tarifa:
Para que se configure el tributo, es necesario que se realicen o configuren todos los eventos previstos
en la norma; es decir, no basta con que se presente el espectculo, sino que adems, debe existir
un boleto de entrada al espectculo pblico (hecho generador), boleto que adems debe tener
un precio o valor (base gravable), y ser suministrado por quien deriva provecho econmico del
espectculo (sujeto pasivo).
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346
Por ltimo, como quiera que la facultad impositiva radica en cabeza del Congreso y las entidades
territoriales poseen nicamente una facultad derivada y limitada por la Constitucin Poltica y por la
Ley, al estar determinada en la Ley la base gravable, - el valor de la entrada personal al espectculo
-,no es jurdicamente viable que el Concejo municipal entre a regular como hecho impositivo, la
presentacin de espectculos pblicos sin valor, pues en este evento, se estara modificando sin
competencia para ello, el impuesto autorizado por la Ley, incurriendo en una violacin tanto de
la constitucin como de la Ley, y dando lugar a que se configure una causal de inexequibilidad y
de nulidad del acto.(...).
A partir de la cesin de este impuesto a los municipios, debe entenderse que la funcin que cumpla Hacienda Nacional la
cumplir la Tesorera Municipal o la dependencia que haga sus veces.
347
347
...
PARGRAFO 1. Ningn empleado de Hacienda Nacional podr sellar o registrar boletas para
espectculos pblicos, sin que el interesado haya constituido una garanta a satisfaccin del
Recaudador, para responder del valor del impuesto correspondiente al total de las boletas
selladas o registradas. En caso de que por cualquier causa no se pagare el impuesto causado
en todo o en parte, y que la garanta exigida no fuere suficiente o eficaz, ser de cargo del
Recaudador el impuesto dejado de pagar.
PARGRAFO 2. Los Alcaldes no podrn conceder permiso para llevar a cabo ningn espectculo,
sin que se les presente una certificacin o aviso del empleado de Hacienda Nacional respectivo,
en que conste que las boletas han sido selladas o registradas, segn el caso, y que se ha
constituido la garanta para responder por el pago del impuesto.
Administracin y Control
A partir de la cesin de este impuesto a los municipios, debe entenderse que la funcin que cumpla Hacienda Nacional la
cumplir la Tesorera Municipal o la dependencia que haga sus veces.
Actualmente las autoridades Municipales pueden imponer las sanciones que tengan establecidas en los respectivos acuerdos
municipales.
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Si las boletas de que se habla se hubieren ya sellado por alguna autoridad municipal, con
ocasin del cobro o control de impuestos municipales, bastar que el Recaudador de Hacienda
la registre en el libro respectivo.
ARTCULO 6. A partir del 1o. de febrero de 1969 corresponde al Distrito Especial de Bogot
y a los Municipios, la administracin, recaudo y control de los impuestos nacionales que fueron
declarados de propiedad exclusiva suya, de conformidad con el artculo 3o. de la Ley 33 de
1968.
ARTCULO 7. El Distrito Especial de Bogot, y los Municipios que se beneficiarn con la cesin
de los impuestos aludidos organizarn su administracin y recaudo en tal forma que las tarifas
sean las mismas actuales y que los procedimientos para percibirlos se cian a las leyes y decretos
que los crearon y reglamentaron.
En consecuencia, al efectuar los recaudos por conducto de la Tesorera Distrital y de las
Municipales debern observarse los sistemas establecidos, as:
1. El impuesto creado por el artculo 7 de la Ley 12 de 1932, que grava toda boleta de
entrada personal a espectculos pblicos con un 10% sobre su valor, se seguir liquidando,
recaudando y controlando en la forma prevista por el Decreto 1558 de 1932 o por el
procedimiento establecido o que se establezca en el Distrito o Municipio para el cobro del
impuesto sobre espectculos pblicos;7 (Se subraya)
Exclusiones
ARTCULO 3. Definiciones. Para efectos de lo previsto en esta ley, en la Ley 397 de 1997 y
en las normas relativas a la actividad cinematogrfica se entiende por:
1. Sala de cine o sala de exhibicin. Local abierto al pblico, dotado de una pantalla de proyeccin
que mediante el pago de un precio o cualquier otra modalidad de negociacin, confiere el
derecho de ingreso a la proyeccin de pelculas en cualquier soporte.
.....
ARTCULO 22. Vigencia y derogatorias. Esta ley rige a partir de la fecha de su promulgacin
y en cuanto respecta al espectculo pblico de exhibicin cinematogrfica deroga el numeral 1
del artculo 7 de la Ley 12 de 1932 y el literal a) del artculo 3 de la Ley 33 de 1968, as como
las dems disposiciones relacionadas con este impuesto en lo pertinente a dicho espectculo.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-577 del 8 de junio de 2004, Magistrado Ponente: Manuel
6
En lo referente al Impuesto a espectculos pblicos, la ley 33 de 1968 fue incorporada en el artculo 223 del Decreto 1333
de 1986
El aparte subrayado permite que las entidades territoriales establezcan un procedimiento propio diferente al contenido en los
Decretos 1558 de 1932 y 057 de 1969.
350
350
Teniendo en cuenta lo anterior, la Corte considera que no estn llamados a prosperar los cargos que
formula el demandante. Si la norma acusada, en lugar de consagrar una exencin o tratamiento
tributario ms benfico, lo que hace es derogar un impuesto determinado, entonces no existe
violacin de lo dispuesto en los artculos 287, 294, 362 ni 363 de la Carta Poltica.().
351
351
En cualquier caso, el tenor literal de la disposicin acusada revela que la intencin del Legislador
no fue la de crear una nueva exencin respecto de un impuesto existente, sino la de derogar, en
trminos explcitos e inequvocos, la norma que creaba dicho impuesto.
El impuesto fue creado con carcter transitorio para su cobro en todo el pas, por un lapso de cuatro meses, por el artculo
8 de la Ley 1 del 25 de enero de 1967, Diario Oficial 32.138 del 25 de enero de 1967, con la finalidad de contribuir a la
reconstruccin de la ciudad de Quibdo devastada por un incendio. Posteriormente, a travs de la Ley 49 de 1967, Artculo
5, Diario Oficial 32.402 del 7 de diciembre de 1967, se mantuvo el impuesto nicamente en el Territorio del Valle del Cauca,
por el trmino de cuatro aos, con la finalidad de destinar los recursos a la preparacin de los deportistas y la financiacin
de los Juegos Panamericanos y, con la Ley 47 de 1968, artculo 4, Diario Oficial N 32.677 del 7 de diciembre de 1968, se
hizo extensivo a todo el territorio nacional. Por ltimo, con la Ley 30 de 1971, Artculo 9 Diario Oficial N 33.502 del 20 de
diciembre de 1971 se prorrog su vigencia indefinidamente, es decir, se convirti en impuesto permanente.
355
355
356
356
El sujeto activo del impuesto es el Estado que lo cobra, y el pasivo es el ciudadano que lo paga.
La finalidad de los dineros obtenidos por razn del impuesto es la satisfaccin de las necesidades
pblicas, la prestacin de los servicios pblicos esenciales y de primer grado en especial, sin tener
en cuenta contraprestaciones n i compensaciones ni beneficios especiales. Se dice que no hay
compensacin ni beneficio especial en cuanto no se puede medir, ya que en el impuesto no hay
contrapartida determinable como en los ingresos.
De lo anteriormente expuesto se colige que el impuesto es la carga obligatoria que impone el
estado en virtud de su poder de imposicin a los ciudadanos con el fin de satisfacer las necesidades
pblicas y la prestacin de los servicios pblicos sin otorgar a cambio contraprestacin directa.
En relacin con la clasificacin de los impuestos en directos o indirectos, el Doctor alejandro
Ramrez Cardona, expone en su libro Hacienda Pblica, Cuarta Edicin, Editorial Temis, en la
pgina 247, lo siguiente:
5. Imposicin Directa e Indirecta.
....
Ahora bien, teniendo en cuenta la certificacin expedida por la Sociedad de Autores y Compositores
de Colombia SAYCO, en relacin con la naturaleza jurdica del cobro de los derechos de autor que
recauda esta entidad, no es procedente en la determinacin de la base gravable del impuesto
a espectculos pblicos con destino al deporte, descontar este valor, ya que el artculo 77 de la
Ley 181 de 1.995, slo autoriza la exclusin de los impuestos indirectos que lleguen a causarse,
tales como el impuesto al valor agregado IVA y obviamente los pagos generados a SAYCO,
no constituyen un impuesto, por lo tanto, el valor de estos derechos no puede descontarse del
valor de la correspondiente entrada al espectculo, so pena de incurrir en inexactitud de la base
gravable.
Oficio 34015 de 2006
NOTA. El impuesto de espectculos pblicos con destino al deporte opera por ministerio
de la ley.
() Por lo anterior, es legal el cobro de los dos impuestos sobre espectculos pblicos, el nacional
con destino al deporte y el municipal, para lo cual, dentro de la normativa propia de cada uno
de ellos, el Concejo debe adoptar el impuesto municipal, mientras que para el caso del impuesto
nacional con destino al deporte, si bien no es necesario, podr incluirse en el estatuto tributario
municipal, sujeto a las disposiciones del orden nacional vigentes, como su naturaleza de renta
de propiedad de la nacin, su destinacin y las exenciones previstas en la ley para este impuesto
nacional.
La autorizacin a las entidades territoriales y el Distrito Capital, para el recaudo, administracin y
cobro de impuesto nacional con destino al deporte, no le da el carcter de impuesto municipal o
renta de su propiedad, sin embargo, para el efecto la entidad territorial puede expedir disposiciones
357
357
358
358
que gravan dichos espectculos sin importar si el valor incluye la posibilidad de consumir los
productos que se ofrezcan, con cargo a una parte de dicho valor.
Por su parte, creeramos que la base gravable, estara constituida por el total del valor de la boleta
de entrada, es decir, en el caso planteado, por el valor cobrado como cover, pues la parte que es
consumible se tomara como un servicio ofrecido con la presentacin del espectculo, monto ste
que es susceptible de ser disfrutado o no por parte del asistente.
ARTCULO 9. El impuesto de que trata el artculo quinto de la Ley 49 de 1967, hecho extensivo a
todo el territorio nacional en desarrollo del artculo 4 de la ley 47 de 1968, continuar cobrndose
indefinidamente con posterioridad al 31 de diciembre de 1972.
PARGRAFO. ....
Corte Constitucional. Sentencia C- 185 del 6 de mayo de 1998, Magistrado Ponente E. Carmenza
Isaza de Gmez.
NOTA: Evolucin Histrica y naturaleza del impuesto
(...) El artculo 8 de la Ley 1 de 1967 cre el gravamen a los espectculos pblicos. Esta ley se
dict para proveer a la reconstruccin de las zonas devastadas por el incendio del municipio de
Quibd, ocurrido el 27 de octubre de 1966, y la ayuda a los damnificados. El artculo 8 seal:
Ley 1 de 1967
Artculo 8. Con destino exclusivo a la reconstruccin de la ciudad de Quibd, establcese en todo
el pas por el trmino de cuatro (4) meses, contados a partir de la fecha que el gobierno seale,
una cuota de recargo pro Ciudad Quibd, del 10% sobre el valor de cada boleta personal de
entrada a espectculos pblicos de cualquier clase. Su producido ser consignado en la Tesorera
General de la Repblica, a rdenes del Comit de Coordinacin Ciudadana.
Este gravamen, establecido para todo el territorio nacional, tena una vigencia de cuatro (4)
meses, al cabo de los cuales, la Ley 49 de 1967 extendi el cobro del impuesto para el perodo
1968-1972, slo en el Valle del Cauca, con el fin de financiar los VI Juegos Panamericanos de Cali
y preparar a los deportistas. La ley 47 de 1968, artculo 4, ampli su cobro a todo el territorio
nacional. Seal el artculo 4 que el producido del mismo ser destinado en el Distrito Especial,
los Departamentos, Intendencias y Comisaras, exclusivamente al fomento del deporte, a la
preparacin de los deportistas, a la construccin de instalaciones deportivas y adquisicin de
equipos e implementos, en la proporcin que se recaude en cada una de las secciones del pas.
359
359
JURISPRUDENCIA
ARTCULO 75.- Estarn exentas del impuesto de espectculos contemplado en los Artculos
8 de la Ley 1 de 1967 y 9 de la Ley 30 de 1971, las presentaciones de los siguientes:
a) Compaas o conjuntos de ballet clsico y moderno;
b) Compaas o conjuntos de pera, opereta y zarzuela;
c) Compaas o conjuntos de teatro en sus diversas manifestaciones;
d) Orquestas y conjuntos musicales de carcter clsico;
e) Grupos corales de msica clsica;
f) Solistas e instrumentistas de msica clsica.
Para gozar de esta exencin deber acreditarse el concepto del Instituto Colombiano de Cultura
acerca de la calidad cultural del espectculo. Dicha entidad podr exigir, como requisito para
disfrutar la exencin, una funcin gratuita en cada departamento, intendencia o comisara
donde se autorice el espectculo para ser presentado a obreros o estudiantes u otros grupos
de personas, de conformidad con los planes de cultura del Instituto.
360
360
ARTCULO 125. Exencin del impuesto de la Ley 30 de 1971 para el cine. A partir del
1 de enero de 1993, la exhibicin cinematogrfica en salas comerciales, estar exenta del
gravamen contemplado en la Ley 30 de 1971.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-185 de mayo 06 DE 1998. Magistrada Ponente (E): Dra.
Carmenza Isaza De Gmez.
NOTA: El artculo 39 de la ley 397 de 1997 fue declarado exequible por cuanto no
vulnera el artculo 394 de la constitucin Poltica, pues se trata de un impuesto de
carcter nacional.
La competencia del legislador para conceder exenciones en relacin con los tributos nacionales, tiene
base constitucional en el artculo 150, ordinal 12, que lo faculta para establecer las contribuciones
fiscales, y en el propio artculo 294 de la Carta, supuestamente vulnerado en concepto del actor,
al consagrar, expresamente, la prohibicin de que a travs de la ley se concedan exenciones sobre
tributos de propiedad de las entidades territoriales.
Dicen las normas constitucionales citadas:
Artculo 150. Corresponde al Congreso hacer las leyes. Por medio de ellas ejerce las siguientes
funciones:
12. Establecer las contribuciones fiscales y, excepcionalmente, contribuciones parafiscales en los
casos y bajo las condiciones que establezca la ley.
El artculo 294 establece:
Artculo 294. La ley no podr conceder exenciones ni tratamientos preferenciales en relacin con
los tributos de propiedad de las entidades territoriales. Tampoco podr imponer recargos sobre
sus impuestos salvo lo dispuesto en el artculo 317.
En este sentido se pronunci la Corte en la sentencia C-393, del 22 de agosto de 1996 2:
As las cosas, es evidente que en materia de exenciones la Constitucin Nacional permite conceder
todas aquellas que el legislador de acuerdo con una poltica econmica, social y poltica, juzgue
361
361
(...) Competencia del legislador para conceder exenciones sobre impuestos de propiedad de la
Nacin.
convenientes, excepto las que recaigan sobre impuestos de propiedad exclusiva de las entidades
territoriales (art. 294). Siendo as, no advierte la Corte que la norma acusada vulnere la Constitucin
por este aspecto, pues la exencin decretada no recae sobre impuestos que pertenezcan a las
entidades territoriales. (...).
ARTCULO 79. Sanciones. La mora en el pago por el responsable o entrega por el funcionario
recaudador de los gravmenes a que se refieren los artculos precedentes, causar intereses
moratorios a favor del ente correspondiente, a la misma tasa vigente para la mora en el pago
del impuesto de renta en Colombia, sin perjuicio de las causales de mala conducta en que
incurran los funcionarios responsables del hecho.
La norma estableca el procedimiento del cdigo contencioso y sus recursos, pero a nuestro juicio esta facultad fue modificada
por el artculo 59 de la Ley 788 de 2002 que obliga a las entidades territoriales a aplicar el procedimiento tributario del Estatuto
Tributario Nacional, en la determinacin, discusin y cobro de los impuestos que administran.
362
362
Ahora bien, el impuesto a espectculos pblicos a que se refieren las Leyes 47 de 1968 y 30 de
1971, a las cuales remite el artculo 77 antes transcrito, fue concebido por el legislador a favor de
la Nacin, para ser destinado a fomentar el deporte en todas las entidades territoriales del pas, es
decir que tiene carcter nacional. Cosa distinta es que en aplicacin del principio de eficiencia del
rgimen impositivo, se haya autorizado a las entidades territoriales para su recaudo, administracin
y cobro, teniendo en cuenta que son las beneficiarias del gravamen, lo cual no le da el carcter
de impuesto municipal.
Con la expedicin de la Ley 47 de 1968, artculo 4, a la cual remite el artculo 77 de la Ley 181
de 1995, el impuesto a toda clase de espectculos pblicos se hizo extensivo a todo el territorio
nacional, y se dispuso que sera destinado exclusivamente al fomento del deporte en las entidades
territoriales. La Ley 30 de 1971, artculo 9, lo estableci de manera permanente y reiter su carcter
de impuesto nacional, al disponer: El impuesto de que trata el artculo quinto de la Ley 49 de
1967; hecho extensivo a todo el territorio nacional en desarrollo del artculo cuarto de la Ley 47
de 1968, continuar cobrndose indefinidamente con posterioridad al 31 de diciembre de 1972.
A su vez la Ley 30 de 1971 fue reglamentada por el Gobierno Nacional, mediante el Decreto 021
de 1972, donde se dispuso que para efectos del control sobre el recaudo del impuesto, ...toda
persona natural o jurdica que pretenda presentar un espectculo pblico, debe obtener el permiso
correspondiente del Alcalde del Municipio.
Lo anterior implica que el impuesto objeto de reglamentacin mediante el decreto se genera
sobre toda clase de espectculos pblicos, slo que en su evolucin normativa ha sido concebido
por el legislador con distintas finalidades, entre ellas fomentar el deporte, por as estar previsto
en la Ley 181 de 1995. As las cosas su administracin y recaudo por parte de las entidades
territoriales, en su condicin de beneficiarias del gravamen, es legalmente viable, sin necesidad
de reglamentacin adicional por parte del Concejo Municipal.().
Artculo declarado EXEQUIBLE, Sentencia C-1114 del 25 de noviembre de 2003, Expediente D-4585, M.P. Jaime Crdoba
Trivio.
363
363
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364
X. TRANSPORTE
HIDROCARBUROS
ARTCULO 52. El impuesto de transporte sobre todos los oleoductos que se construyen a
partir del 7 de octubre de 1952 y con sujecin a las disposiciones del presente cdigo, ser del
seis por ciento (6%) del valor resultante de multiplicar el nmero de barriles transportados por
la tarifa vigente para cada oleoducto. De este impuesto quedan exceptuados los oleoductos
de uso privado para el servicio exclusivo de explotaciones de petrleo de propiedad particular;
pero en caso de que stos transporten petrleo de terceros en desarrollo de lo dispuesto en el
artculo 47 del presente cdigo, se causar el impuesto establecido en este artculo, pero slo
sobre el volumen del petrleo transportado a dichos terceros.
Para los oleoductos que se construyan con destino al transporte del petrleo que pueda hallarse
al Este o Sureste de la cima de la Cordillera Oriental, este impuesto ser solo del cuatro por
ciento (4%).
El impuesto de transporte por oleoductos se cobrar por trimestre vencido.
DOCTRINA DE LA DIRECCIN DE APOYO FISCAL
Oficio 004895 de 2007
NOTA: Exclusin gasoductos privados.
Como se observa, el impuesto de transporte por oleoductos y gasoductos est a cargo de los
propietarios del crudo o gas que se transporte por todos los oleoductos y gasoductos, siendo
expresamente exceptuados de este gravamen, en virtud del artculo 52 del Cdigo de Petrleos,
367
367
los oleoductos de uso privado para el servicio exclusivo de explotaciones de petrleo de propiedad
particular; salvo que stos transporten petrleo de terceros, caso en el cual se causar el impuesto
slo sobre el volumen de petrleo transportado a dichos terceros.
Consideramos que lo sealado por las disposiciones vigentes en materia de este impuesto, para
los diferentes elementos del tributo, aplica igualmente para oleoductos y gasoductos, as como
la exclusin prevista en el artculo 52 del Cdigo de Petrleos. Por tanto debe entenderse que
estn exceptuados los oleoductos y gasoductos de uso privado para el servicio exclusivo de
explotaciones de petrleo y gas de propiedad particular; pero en caso de que stos transporten
petrleo o gas de terceros, se causar el impuesto sobre el volumen de petrleo o gas transportado
a dichos terceros.
ARTCULO 1.1
PARGRAFO.2
ARTCULO 2. Cuando las tarifas de transporte por oleoducto, base para la liquidacin del
impuesto de transporte, sean fijadas por el Ministerio de Minas y Energa en dlares americanos
(USA), el impuesto se liquidar en esta moneda y el pago se realizar en pesos colombianos
($) equivalentes, tomando como base la tasa de cambio vigente el da del pago.
Sujetos Activo Y Pasivo, Periodo Gravable, Administracin, Distribucin Y Beneficiarios
Inciso derogado tcitamente por el artculo 19 pargrafo 1 del Decreto 1747 de 1995.
368
368
se distribuir entre los municipios no productores cuyas jurisdicciones atraviesen los oleoductos
o gasoductos en proporcin al volumen y al kilometraje. La Comisin Nacional de Regalas har
la distribucin.3
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-036-96 del 2 de febrero de 1996, Magistrado Ponente Dr.
Jos Gregorio Hernndez Galindo.
NOTA: El aparteno productores subrayado fue declarado exequible por cuanto la
cesin nicamente a los municipios no productores, no vulnera el principio de igualdad,
ni el artculo 357 Constitucional.
Las regalas y las compensaciones. El impuesto de transporte en el caso de gasoductos y
oleoductos
Ha sido acusada en este caso la referencia que se hace a los municipios no productores de gas y
petrleo en el pargrafo del artculo 26 de la Ley 141 de 1994.
El impuesto de transporte, como lo expresa con acierto el concepto del Ministerio Pblico, no fue
establecido en la norma acusada sino que ha venido consagrndose desde la Ley 37 de 1931, en
la que se dispuso:
Artculo 42. Establcese un impuesto de transporte por oleoductos de uso pblico igual al dos y
medio por ciento (2 por 100) del valor resultante de multiplicar el nmero de barriles transportados
por la tarifa vigente para cada oleoducto.
Para los fines de este proceso no interesa definir todos los elementos constitutivos del impuesto. Es
suficiente resaltar que se cobra a los propietarios de crudo o gas que transportan los aludidos recursos
naturales por los oleoductos y gasoductos previstos en los contratos y normas vigentes.
Por expreso mandato del pargrafo en estudio, a pesar de que se trata de un recurso que
originariamente debera ingresar a la Nacin, ha sido cedido por sta a las entidades territoriales y
muy concretamente a los municipios no productores de gas o crudo cuyas jurisdicciones atraviesen
los oleoductos o gasoductos, distribuyndose el recaudo entre ellos en proporcin al volumen y
al kilometraje, segn lo que disponga la Comisin Nacional de Regalas.
...
La Constitucin reconoce derechos bsicos a las entidades territoriales. Uno de ellos, plasmado
en el artculo 360 que se comenta, consiste en participar en las regalas.
Pero debe observarse que, precisamente con base en las premisas ya vistas, no todas las entidades
territoriales gozan de tal derecho, ya que de manera expresa la disposicin constitucional lo
reserva a los departamentos y municipios en cuyo territorio se adelanten explotaciones de recursos
naturales no renovables.
...
La Corte estima que la norma parcialmente acusada se ubica precisamente en la hiptesis de la
compensacin, consagrada a favor de los municipios no productores, que por tanto no perciben
3
El artculo 19 pargrafo 1 del Decreto Reglamentario 1747 de 1995, dispone que el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
de Minas efecte las liquidaciones del impuesto y su distribucin entre los municipios no productores.
369
369
nada por concepto de regalas, ni son necesariamente puertos fluviales o martimos pero que, en
todo caso, deben soportar el transporte de los recursos naturales mencionados en cuanto por su
territorio pasan los gasoductos y oleoductos, con las consiguientes molestias y riesgos. Se trata,
en ltimas, de una forma equitativa de retribuir al municipio no productor un aporte que hace y
que de otro modo no sera compensado.
Como se trata de un impuesto creado a favor de la Nacin pero cedido por sta en virtud de ley,
no se est en presencia de una participacin de los municipios en ingresos corrientes de la Nacin,
por lo cual, en cuanto a su distribucin, no son aplicables las reglas contempladas por el artculo
357 de la Carta.
Por la misma razn, no puede hablarse de posible violacin del artculo 359 de la Constitucin, que
prohbe las rentas nacionales de destinacin especfica, pues lo recaudado por concepto del tributo
no llega a formar parte de las rentas nacionales en cuanto la ley lo ha cedido anticipadamente a
las entidades territoriales.
...
Y, en lo concerniente a la igualdad, aparte de que no puede establecerse de una manera general
entre instituciones sino entre personas naturales, no resulta afectada, aun entre municipios, toda
vez que existen fundadas razones para favorecer a las entidades municipales no productoras de
gas y petrleo.
Corte Constitucional. Sentencia C-127 del 16 de febrero de 2000, Magistrado Ponente Dr. lvaro
Tafur Glvis.
NOTA: La frase ser cedido a las entidades territoriales fue declarado exequible por
cuanto no vulnera el principio de igualdad.
El demandante considera que las expresiones ser cedido a las entidades territoriales vulneran
la Constitucin, por cuanto excluyen de manera injustificada y discriminatoria de la cesin del
impuesto de transporte, a los territorios indgenas y a los distritos, los cuales en su condicin de
entidades territoriales, tienen derecho a participar en la distribucin de los recursos provenientes
de dicho tributo.
De conformidad con lo dispuesto por el artculo 360 de la Constitucin Poltica, el legislador est
facultado para determinar los derechos de las entidades territoriales sobre los recursos naturales
no renovables; empero, ello no significa que todas y cada una de las entidades territoriales
definidas en el artculo 286 superior, tengan derecho a participar en las regalas y compensaciones,
y que si algunas lo tienen, tampoco puede afirmarse que deba ser proporcionalmente igual. De
manera expresa, la disposicin constitucional reserva el derecho a participar en las regalas a los
departamentos y municipios en cuyo territorio se adelanten explotaciones de recursos naturales
no renovables.
En ese orden de ideas, el legislador habilitado constitucionalmente para ello (artculo 360), bien
puede establecer a ttulo de compensacin, como lo hace el inciso primero del pargrafo del artculo
26 de la ley 141 de 1994, que los recursos provenientes del impuesto de transporte de crudo o
gas por los oleoductos o gasoductos, sea cedido a las entidades territoriales, y determinar en el
inciso segundo del pargrafo acusado, que los beneficiarios del recaudo sern los municipios no
productores por cuyas jurisdicciones atraviesen los oleoductos o gasoductos.
DOCTRINA DE LA DIRECCIN DE APOYO FISCAL
Oficio 016151 de 2006
NOTA: Sujeto pasivo, hecho generador.
370
370
De acuerdo con lo transcrito, el transporte a travs de los oleoductos y gasoductos est gravado
con el impuesto, el cual est a cargo del propietario del crudo o del gas transportado, que debe
pagarlo los operadores de los oleoductos y gasoductos, a partir de la liquidacin que el Ministerio
de Minas y Energa les enva, conforme lo dispone el Decreto reglamentario 1747 de 1995. Por
tanto, el transporte de productos diferentes a petrleo crudo y gas no estara gravado con este
impuesto.
Oficio de respuesta al radicado 020545 de 2007 a travs del buzn de atencin al usuario
NOTA: Sujeto pasivo, hecho generador, poliducto.
De lo anterior tenemos que el impuesto de transporte por oleoductos y gasoductos debe ser pagado
por los propietarios de crudo y gas que se transporten a travs de oleoductos y gasoductos, se
recauda por los operadores de estos quienes deben girarlo a las entidades territoriales de acuerdo
a las liquidaciones que parta el efecto realiza el Ministerio de Minas y Energa-Direccin General de
Hidrocarburos. Por tanto el transporte de elementos diferentes al crudo y al gas que se transporten
a travs de poliductos no genera este gravamen.
371
371
ARTCULO 19. De conformidad con los artculos 26,29 y 63,54 y 55 de la Ley 141 de 1994,
la Comisin Nacional de Regalas, redistribuir los recursos recibidos a ttulo de depsito para
los casos de:
Posteriormente, el artculo 19 del Decreto 1747 de 1995, dio desarrollo al citado artculo 26 de
la Ley 141 de 1994, estableciendo que para efectos de la distribucin del impuesto de transporte
por oleoductos y gasoductos intervendran: (i) el Ministerio de Minas y Energa quien efectuara
la liquidacin trimestral de los recursos a ser distribuidos; (ii) los operadores de los oleoductos
y gasoductos quienes efectuaran el recaudo y posterior giro a los municipios y; (iii) la Comisin
Nacional de Regalas, quien, se entiende, debe efectuar un control posterior tanto de las
liquidaciones, como de los respectivos giros.
A su vez, el artculo cuarto del Decreto 2141 de 1999, estableci las funciones de la Comisin
Nacional de Regalas, dentro de las cuales no se encuentra, de manera expresa, la funcin de
revisar las liquidaciones respecto del impuesto de transporte por oleoductos y gasoductos, como s
sucede para el caso de las regalas y compensaciones. Sin embargo, acudiendo a una interpretacin
sistemtica de las normas a las que nos hemos referido, consideramos que por ser la Comisin
Nacional de Regalas la encargada, segn la Ley 141 de 1994, de la distribucin del impuesto,
uno de sus objetivos debe ser velar por su adecuada liquidacin y distribucin, en consecuencia
dicha funcin de revisin podra ser enmarcada en el numeral 27 del artculo cuarto, en comento,
que reza: 27. Las dems necesarias para el cabal cumplimiento de los objetivos de la Comisin
Nacional de Regalas.
()
a) Si bien es cierto, el impuesto de transporte por oleoductos y gasoductos es de propiedad de las
entidades territoriales, por lo tcnico de su estructura y la complejidad de sus elementos sustantivos
(base gravable y aplicacin de tarifas), as como su control, se ha optado, en beneficio de las
entidades territoriales, dejar en manos de las autoridades nacionales la liquidacin, distribucin
y control del tributo.
b) De la lectura la Ley 141 de 1994 y su Decreto Reglamentario 1747 de 1995, se puede extraer que
dentro de la funcin de distribucin que a la Comisin le competen, se encuentra la de adelantar
un control posterior, tanto de las liquidaciones efectuadas por el Ministerio de Minas y Energa
como de los giros realizados por los operadores.
c) Si bien el Decreto 2141 de 1999, no faculta expresamente a la Comisin Nacional de Regalas
para revisar las liquidaciones respecto del impuesto de transporte por oleoductos y gasoductos,
de una interpretacin sistemtica de las normas que regulan el impuesto, se puede concluir que
la Comisin Nacional de Regalas est facultada para realizar tales revisiones.().
372
372
Mientras las entidades municipales no alcancen coberturas mnimas en los sectores sealados,
asignarn por lo menos el setenta y cinco por ciento (75%) del total de sus participaciones para
estos propsitos. En el presupuesto anual se separarn claramente los recursos provenientes
de las regalas que se destinen para los anteriores fines.
El Gobierno Nacional reglamentar lo referente a la cobertura mnima.
PARGRAFO. Para todos los efectos, la Contralora General de la Repblica ejercer el control
fiscal de estos recursos.
Impuestos Y Regalas
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Concepto 87 de agosto 12 de 1999
Nota. Posibilidad de aplicar impuesto por el transporte de hidrocarburos, impuesto de
industria y comercio y regalas.
De la norma transcrita, se deduce que el hecho generador del impuesto sealado lo constituye
el TRANSPORTE mismo de los hidrocarburos, bien sea petrleo o gas por oleoductos o
gasoductos.
El sujeto activo del impuesto en estudio es la Nacin, sinembargo ha sido cedido a las entidades
territoriales y el sujeto pasivo es el propietario del crudo o del gas que sea transportado bien sea
por el oleoducto o por el gasoducto.
Por su parte, la Ley 14 de 1983, en su artculo 22 seala lo siguiente:
373
373
3. El cinco por ciento (5%) para gastos de funcionamiento u operacin. El cincuenta por ciento
(50%), y solo cuando estos recursos no provengan de proyectos de hidrocarburos, para
sufragar los costos de manejo y administracin que tengan las entidades de orden nacional
a cuyo cargo est la f uncin de recaudo y distribucin de regalas y compensaciones.
El impuesto de Industria y Comercio recaer, en cuanto a materia imponible, sobre todas las
actividades comerciales, industriales o de servicio que ejerzan o realicen en las respectivas
jurisdicciones municipales, directa o indirectamente, por personas naturales, jurdicas o por
sociedades de hecho, ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional en inmuebles
determinados, con establecimientos de comercio o sin ellos
El artculo en mencin seala que el hecho generador del Impuesto es la realizacin de actividades
comerciales, industriales o de servicios ejercidas en determinadas jurisdicciones.
Precisados los conceptos de hecho generador y de sujetos pasivos y activos del impuesto de
Transporte de Hidrocarburos e Industria y Comercio y complementarios, analizaremos la legislacin
que los afecta para el caso que nos ocupa as:
El pargrafo del artculo 26 de la Ley 141 de 1994 (Ley de Regalas)que cede a las entidades
territoriales el Impuesto de transporte por todos los oleoductos o gasoductos (artculo 52 del
Decreto 1056 de 1953), seala adems que estar a cargo del propietario del crudo o del gas y
que ingresar en calidad de depsito al Fondo Nacional de Regalas y el literal c) del artculo 39
de la Ley 14 de 1983, que trata de la prohibicin de gravar la explotacin de canteras y minas
diferentes de sal, esmeraldas y metales preciosos cuando las regalas o participaciones para el
municipio sean iguales o superiores a lo que corresponder por pagar por concepto de Industria
y Comercio.
La Ley 14 precepta que todas las actividades industriales, comerciales y de servicios estarn
gravadas con el Impuesto de Industria, Comercio, Avisos y tableros con excepcin de las que
mencione la Ley, en ese orden de ideas, el literal c) del artculo 39 de la Ley 14 de 1983, con la
respectiva prohibicin tantas veces sealada, sera la excepcin de ley, sin embargo y para despejar
cualquier duda sobre la idea de doble carga impositiva, se debe tener en cuenta que la actividad
precisa a la que hace referencia es la de EXPLOTACIN de canteras y minas y no a otras relacionadas
con ellas como es la de transporte de hidrocarburos por oleoductos o gasoductos, en cuyo caso se
encuentra gravada con el Impuesto de Transporte de Hidrocarburos o la distribucin de productos
derivados del petrleo caso en el cual se grava con el Impuesto de Industria y Comercio, sin que
haya lugar a que se presente una doble tributacin puesto que son diferentes.
Por su parte la Corte en sentencia C-567 de 1995 (mencionada en su solicitud), declar exequible
la limitacin prevista en el pargrafo 5 del artculo 50 de la Ley 141 de 1994 (Ley de Regalas)
para efectos del Impuesto de Industria y comercio. En tal ocasin, estim La Corte que se trata
de evitar que la produccin de hidrocarburos - que son de propiedad el Estado- ya afectada con
la carga de la Regala, sea, a su vea, gravada en forma excesiva por el tributo de Industria y
Comercio. Por consiguiente, el Impuesto de Industria y Comercio se pude imponer por parte de
las entidades territoriales, bajo la limitacin establecida por al Ley.
Es claro que el legislador no ha pretendido gravar un mismo hecho con dos tributos diferentes, si
bien es cierto que el Impuesto de Transporte de Hidrocarburos fue cedido a las entidades territoriales
ello no significa que se trate de exencin alguna o tratamiento preferencial para ningn tributo
de propiedad de las entidades territoriales, por el contrario la Ley cedi un tributo de la Nacin a
favor de los municipios no productores por cuyas jurisdicciones atraviesa el oleoducto o gasoducto
y ello corresponde a razones de equidad.
El impuesto en estudio es diferente de las Regalas a las que se hace mencin en los artculos 360
y 361 de la Constitucin Poltica ya que estos hacen referencia a los derechos de las entidades
territoriales que se generan por la explotacin de recursos naturales no renovables, y no por el
transporte de hidrocarburos a travs de oleoductos o gasoductos, es claro entonces, que tanto las
entidades territoriales en cuya jurisdiccin se adelanten explotaciones de recursos naturales no
renovables, as como los municipios por donde pasen los oleoductos o gasoductos, tienen derecho
374
374
a la participacin de Regalas; ello por mandato de la propia Constitucin Nacional mientras que
el Impuesto de Transporte de Hidrocarburos por oleoductos y gasoductos, no tiene como fuente
directa las Constitucin Poltica sino la propia ley que lo crea.
...
De Igual forma, en sentencia C-221 de 1997 Magistrado Ponente, Dr. Alejandro Martnez Caballero,
la Corte expres:
...La Corte precisa que lo anterior no significa que la Ley no pueda imponer ningn gravamen
sobre ninguna actividad relacionada con los recursos no renovables pues la regla general sigue
siendo la amplia libertad del legislador en materia tributaria, por lo cual bien puede el Congreso
definir como hechos impositivos otras actividades econmicas relacionadas con tales recursos
como su transporte, su exportacin etc.
La Corte considera entonces que las regalas y los impuestos sobre recursos no renovables son
compatibles, siempre y cuando el impuesto no recaiga sobre la explotacin misma, la cual se
encuentra exclusivamente sujeta al rgimen de regalas... (Negrillas fuera de texto)
En conclusin, queda claro en primer lugar que la idea de doble tributacin que, aparentemente
de vislumbra de la lectura de las diferentes normas que abarcan el tema no tiene asidero alguno
y que tanto el Impuesto de Industria y Comercio con su limitacin, el Impuesto de Transporte de
Hidrocarburos y la ley de Regalas, son perfectamente compatibles y subsisten sin quebrantar los
principios de justicia, igualdad y equidad y de otro lado que los tributos estudiados son detentados
por sujetos activos diferentes y por tanto se encuentran dentro de la rbita de la legalidad.
Oficio 031112 de 2004
De otra parte, en lo atinente a lo que usted llama impuesto de transporte de oleoducto, y que
nosotros entendemos como el Impuesto de Transporte por Oleoductos y Gasoductos, el cual es
un impuesto nacional que fue cedido a las entidades territoriales por el pargrafo del artculo
26 de la Ley 141 de 1994; su destinacin fue establecida por el artculo 19 del Decreto 1747 de
1995, fijando que sera exclusivamente para inversin, en los trminos del artculo 15 de la Ley
141 de 1994. Por lo tanto, en virtud del citado acto administrativo, se trata en suma de un ingreso
corriente de destinacin especfica.
Oficio 010039 de2004
NOTA: Posibilidad de reorientacin del impuesto
No obstante lo anterior, y por referirse su pregunta al componente financiero de los planes de
desarrollo municipales, es importante exponer que de acuerdo con el artculo el impuesto de
transporte de hidrocarburos se encuentra dentro de los supuestos normativos del artculo 12 de
la Ley 617 que prev la posibilidad de orientar las rentas de destinacin especfica cuando las
entidades territoriales adelanten programas de saneamiento fiscal y financiero , y cuando sobre las
mismas las rentas con destinacin especfica-, no recaigan compromisos adquiridos, entendiendo
por compromiso adquirido cuando la renta se encuentra titularizada, o cuando mediante acto
administrativo o contrato debidamente perfeccionado deba pasar a manos de un tercero como
fuente de financiamiento de un servicio u obra.
375
375
ARTCULO 1.- Los concejos municipales tendrn las siguientes atribuciones, adems de las
que les confiere el artculo 169 de la Ley 4 de 19132:
a) Las que le fueron conferidas al Municipio de Bogot por el artculo 1 de la Ley 97 de
1913, excepto la que trata el inciso b) del mismo artculo...3.
1
El artculo 169 de la Ley 4 de 1913 haca referencia a las funciones de los Concejos. Hoy estas funciones estn reguladas
por la Constitucin Poltica, el Decreto 1333 de 1986 y la Ley 136 de 1994.
Artculo declarado exequiible, sentencia C-1043 del 5 de noviembre de 2003, M.P. Jaime Crdoba Trivio. Los concejos
municipales ya no requieren autorizacin de las asambleas en virtud de la autonoma territorial
379
379
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-504 del 3 de julio de 2002. Magistrado Ponente Dr. Jaime
Araujo Rentera.
NOTA: Vigencia del literal i) del artculo 1 de la ley 97 de 1913; Declarado Exequible
por cuanto no se presenta una indeterminacin absoluta de los elementos del tributo.
La frase y anlogas subrayada, fue declarada inexequible.
(...)
Como bien se aprecia, el Legislador facult al Ejecutivo para codificar las sealadas disposiciones,
esto es, para estructurar un cuerpo normativo sistemtico y coherente de estirpe constitucional y
legal, quedando al margen todos los dispositivos de orden administrativo. Lo que de suyo significaba
que el Presidente no poda arrogarse competencia alguna para derogar o modificar las leyes que
por aquel entonces se hallaban vigentes. Y es que en materia de potestades extraordinarias para
codificar no le era dado al Legislador conferir, ni al Ejecutivo recibir, atribuciones materialmente
indeterminadas, so pena de propiciar extralimitaciones o invasiones de competencia de ste en
los dominios de aqul.
Cabe puntualizar que la competencia para codificar no implica la de abolir preceptos legales, siendo
claro que las leyes o normas vigentes que no sean incluidas en la codificacin, siguen rigiendo.
...
La redaccin del artculo 233 del decreto 1333 de 1986 sugiere una modificacin del artculo 1 de
la ley 97 de 1913, que dejara al margen del mundo positivo, entre otros, los literales censurados
por el actor. Tendencia que a su turno pretendera consolidarse con la opcin derogatoria vertida
en el artculo 385 ibidem, que a la letra dice:
Conforme a lo dispuesto en el artculo 76, literal b), de la ley 11 de 1986, estn derogadas las
normas de carcter legal sobre organizacin y funcionamiento de la administracin municipal no
codificadas en este estatuto.
Desde luego que esta disposicin no tiene el menor arraigo jurdico en la ley 11 de 1986, que
como bien se registr atrs, no le confiri al Presidente de la Repblica atribucin alguna para
modificar o derogar leyes. De suerte tal que los literales acusados han mostrado siempre una
vigencia impositiva no susceptible de afectacin por dispositivos, que como el del artculo 385,
pretenden derogarlos tcitamente al amparo de facultades inexistentes.
En conclusin, siendo clara la vigencia jurdica de los literales demandados, la Sala acometer su
examen de fondo.
4. Constitucionalidad de los segmentos acusados
Segn se vio en lneas anteriores, el caso bajo estudio abarca las facultades impositivas otorgadas
por el Congreso al Concejo de Bogot para crear el impuesto sobre el servicio de alumbrado pblico y
el impuesto sobre telgrafos y telfonos urbanos, sobre empresas de luz elctrica, de gas y anlogas;
al igual que para organizar su cobro y darle al recaudo el destino que juzgue ms conveniente a
la atencin de los servicios municipales. De lo cual se sigue que el Legislador autoriz al Concejo
Municipal de Bogot para crear los tributos impugnados, para estructurar el trmite de su cobro
y, para fijar con apoyo en su aforo las apropiaciones presupuestales atinentes a la atencin de los
servicios municipales. Empero, es del caso enfatizar desde ya que la expresin y anlogas resulta
claramente inconstitucional, en tanto rie con el principio de la legalidad del tributo que entraa
el artculo 338 superior. A decir verdad, no puede convalidarse ningn mandato legal que bajo el
expediente de la autorizacin para crear tributos territoriales incurra en mandamientos de carcter
380
380
indeterminado o ambiguo, ya que ello sera tanto como delegarle in genere a la respectiva entidad
territorial el poder impositivo que en el marco de la ley- quiso el Constituyente reservarle con
exclusividad al Congreso de la Repblica, con la subsiguiente pretermisin del obligado registro
legal. Por lo mismo, al resolver sobre los cargos de esta demanda se declarar la inexequibilidad
de la locucin y anlogas.
Destacando en todo caso que mientras el Congreso tiene la potestad exclusiva para fijar todos
los elementos de los tributos de carcter nacional; en lo atinente a tributos del orden territorial
debe como mnimo crear o autorizar la creacin de los mismos, pudiendo a lo sumo establecer
algunos de sus elementos, tales como el sujeto activo y el sujeto pasivo, al propio tiempo que le
respeta a las asambleas y concejos la competencia para fijar los dems elementos impositivos,
y claro, en orden a preservar la autonoma fiscal que la Constitucin le otorga a las entidades
territoriales. Es decir, en la hiptesis de los tributos territoriales el Congreso de la Repblica no
puede establecerlo todo.
Bajo este esquema conceptual y jurdico y deslindando la mencionada inexequibilidad- los literales
combatidos exhiben las notas distintivas de la legalidad constitucional, toda vez que en conexidad
con el inciso que los precede, le sealan al Concejo de Bogot un marco de accin impositiva sin
hacerle concesiones a la indeterminacin ni a la violacin de la autonoma territorial que asiste
al hoy Distrito Capital. Al respecto ntese cmo la norma establece vlidamente el sujeto activo
y algunos sujetos pasivos empresas de luz elctrica y de gas-, y los hechos gravables, dejando
al resorte del Concejo de Bogot la determinacin de los dems sujetos pasivos y de las tarifas.
Es decir, en armona con los artculos 338 y 313-4 de la Constitucin Poltica, que a las claras
facultan a las asambleas y concejos para votar los tributos de su jurisdiccin bajo la concurrencia
del ordenamiento superior y de la ley, los segmentos acusados guardan con la salvedad vista- la
consonancia constitucional exigida a la ley en materia de tributos territoriales. Por lo dems, en
gracia de discusin podra anotarse que si bien al amparo del anterior ordenamiento constitucional
los literales demandados pudieron entraar algn vicio de inconstitucionalidad, es lo cierto que
en trminos de la actual Constitucin Poltica tales literales destacan por su exequibilidad, con la
salvedad expresada.
Consecuentemente, la Sala declarar la exequibilidad de la normatividad demandada. (...).
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 10 de julio de 1998, Rad. 8655, Consejero
Ponente Dr. Germn Ayala Mantilla
381
381
Abstraccin hecha de esta inconstitucionalidad, en lo que hace a la autorizacin para crear los
tributos acusados se observa una cabal correspondencia entre el artculo 1 de la ley 97 de 1913 y
los preceptos constitucionales invocados, esto es, los artculos 313-4 y 338 superiores. En efecto,
tal como lo ha venido entendiendo esta Corporacin, el artculo 338 superior constituye el marco
rector de toda competencia impositiva de orden nacional o territorial, a cuyos fines concurren
primeramente los principios de legalidad y certeza del tributo, tan caros a la representacin popular
y a la concrecin de la autonoma de las entidades territoriales. Ese precepto entraa una escala
de competencias que en forma directamente proporcional a los niveles nacional y territorial le
permiten al Congreso de la Repblica, a las asambleas departamentales y a los concejos municipales
y distritales imponer tributos fijando directamente los sujetos activos y pasivos, los hechos y las
bases gravables y las tarifas. En consonancia con ello el artculo 313-4 constitucional prev el
ejercicio de las potestades impositivas de las asambleas y concejos al tenor de lo dispuesto en la
Constitucin Poltica y la ley, siempre y cuanto sta no vulnere el ncleo esencial que informa la
autonoma territorial de los departamentos, municipios y distritos. Por lo mismo, la ley que cree
o autorice la creacin de un tributo territorial debe gozar de una precisin tal que acompase la
unidad econmica nacional con la autonoma fiscal territorial, en orden a desarrollar el principio
de igualdad frente a las cargas pblicas dentro de un marco equitativo, eficiente y progresivo.
NOTA: impuesto a los medidores y contadores de luz gravamen a las empresas de luz
electrica.
() En relacin a la facultad impositiva Municipal consagrada en la Constitucin de 1991 ha
dicho la Corporacin: En efecto reiteradamente se ha sostenido que las entidades territoriales en
materia impositiva no cuentan con soberana tributaria para efectos de la creacin de impuestos,
ya que dicha facultad se halla subordinada a lo que establezcan la Constitucin y la ley. Que no
siendo primaria sino derivada la facultad impositiva de estas entidades, para su ejercicio se requiere
de autorizacin legal, de modo que no puede existir en el ordenamiento gravamen municipal
que no haya sido previamente creado o autorizado por la ley. Los concejos municipales, como
corporaciones administrativas que son, slo pueden adoptar en sus respectivas jurisdicciones los
tributos dentro de las previsiones que sobre la materia establecen los artculos 338, 313 y 287 de
la Constitucin Poltica. De acuerdo con la jurisprudencia transcrita, que hoy retoma la Sala por
considerarla aplicable para decidir este asunto, los Acuerdos obviamente deben ser expedidos por
los concejos municipales con sujecin al marco constitucional y legal normativo delimitado para
el establecimiento de sus tributos propios, especialmente el desarrollado en los artculos 43 y 197
- 2 de la Carta de 1886 y 313 numeral 4 y 338 de la Constitucin actual. En conclusin la facultad
municipal no es autnoma sino que por el contrario es derivada de la ley.
()
Ninguna de las normas superiores, Ley 97 de 1913, 84 de 1915 y Decreto 1333 de 1986, crea como
tal el impuesto a los medidores o contadores de luz, agua o gas. Se encuentra s, en la ley 97 de
1913, una autorizacin para imponer gravmenes sobre las empresas de luz elctrica, de gas y
anlogas; autorizacin que posteriormente la Ley 84 de 1915 la condicion a que las Asambleas
Departamentales le confirieran dichas atribuciones a los municipios. La autorizacin de gravar a
las empresas de luz elctrica, de gas y anlogas, no sirve de fundamento legal a los impuestos
discutidos en este caso, toda vez, que sta, nicamente expresa la posibilidad de gravar a las
empresas mencionadas, sin especificar los dems elementos estructurales del impuesto como
son el sujeto pasivo, el hecho gravado, la base gravable y la tarifa. Ninguno de estos elementos,
hecho, base gravable y tarifa estn contenidos en la autorizacin de gravar a las empresas de luz
elctrica, de gas y anlogas, prescrita en la Ley 97 de 1913. Para la Sala no es posible que exista
correspondencia entre la autorizacin sealada en la ley 97 de 1913 y 84 de 1915 y el impuesto
a los medidores o contadores de luz, agua y gas estipulado en los Acuerdos acusados.()
Consejo de Estado, Seccin Cuarta, Sentencia del 11 de marzo de 2004, Rad. 13576, Consejero
Ponente Dr. Juan Angel Palacio Hincapi. El derrotero jurisprudencial trazado en esta sentencia se
encuentra en las siguientes: Consejo de Estado, Seccin Cuarta, Sentencia del 5 de marzo de 2004
Rad, 13584, Consejero Ponente Dr. Juan Angel Palacio Hincapi, Consejo de Estado, Seccin Cuarta,
Sentencia del 9 de diciembre de 2004 Rad, 14453, Consejero Ponente Dra. Ligia Lpez Daz.
NOTA: El literal i) del artculo 1 de la ley 97 se encuentra vigente pero no es aplicable
por parte de los concejos municipales.
() Ahora bien, descendiendo al caso en concreto, se observa que el literal i) del artculo 1 de
la Ley 97 de 1913 en concordancia con la Ley 84 de 1915, le otorg a los concejos municipales
la facultad de crear el impuesto sobre telgrafos y telfonos urbanos, sobre empresas de luz
elctrica, de gas y anlogas. sin embargo, se advierte que de dicho texto no puede identificarse
correcta y concretamente ,algn criterio o pauta que permita entender la forma de determinar los
elementos esenciales del tributo.
()
Concluye la Corte Constitucional, en el estudio del literal i) del artculo 1 de la Ley 97 de 1913, lo
siguiente:
382
382
Al respecto ntese cmo la norma establece vlidamente el sujeto activo y algunos sujetos pasivos
-empresas de luz elctrica y de gas , y los hechos gravables, dejando al resorte del Concejo de
Bogot la determinacin de los dems sujetos pasivos y de las tarifas. Es decir; en armona con
los artculo 338 y 313-4 de la Constitucin Poltica, que a las claras facultan a las asambleas y
concejos para votar los tributos de su jurisdiccin bajo la concurrencia del ordenamiento superior
y de la ley, los segmentos acusados guardan con la salvedad vista la consonancia constitucional
exigida a la ley en materia de tributos territoriales. (Resaltados fuera del texto)
No comparte la Seccin la anterior conclusin de la Corte Constitucional e insiste la Corporacin
en que El mencionado artculo no indica cul es el hecho generador del impuesto de telfonos;
Tampoco seala los sujetos pasivos, ni fija alguna pauta que permita identificarlos. En cuanto a
la base gravable o las tarifas, no puede verificarse algn tipo de directriz..
En efecto, la simple denominacin impuesto sobre telfonos urbanos corresponde, en los mismos
trminos de la Corte, a una autorizacin de carcter indeterminado o ambiguo; no goza de
una precisin tal que acompase la unidad econmica nacional con la autonoma fiscal territorial,
en orden a desarrollar el principio de igualdad frente a las cargas pblicas dentro de un marco
equitativo, eficiente y progresivo., como ella misma lo defini en prrafos anteriores.
Por ello, a juicio de la Sala, el impuesto sobre telfonos urbanos autorizado por el literal i) del
artculo 1 de la Ley 97 de 1913, ha perdido aplicabilidad y no puede desarrollarse pues carece de
los, requerimientos previstos en la Constitucin Poltica (art. 338) y su establecimiento en forma
particular conlleva la violacin de los principios generales del derecho tributario de equidad y
legalidad de los tributos.
As las cosas, considera la Sala que, ante la ausencia de la precisa determinacin legal de los
elementos estructurales del gravamen, el Concejo Municipal de Palmira (Valle del Cauca) careca
de competencia derivada para desarrollarlo dentro de su jurisdiccin y por tanto la sentencia
apelada en cuanto retir del ordenamiento jurdico al declarar la nulidad de los ARTCULOs que
corresponden a tal impuesto, debe ser confirmada y as se proceder.
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 15 de octubre de 1999, Rad, 9456, Consejero
Ponente Dr. Julio E. Correa Restrepo.
NOTA: El principio de legalidad no permite adoptar tributos por analoga.
(...) Viene al caso la definicin del servicio de telefona mvil celular, contenida en el artculo 1
de la Ley 37 de 1993 Por la cual se regula la prestacin del servicio de telefona mvil celular,,
y expresada en los siguientes trminos:
ART. 1. Definicin del servicio de telefona mvil celular. La telefona mvil celular es un servicio
pblico de telecomunicaciones, no domiciliario, de mbito y cubrimiento nacional, que proporciona
en s mismo capacidad completa para la comunicacin telefnica entre usuarios mviles y, a travs
de la interconexin con la red telefnica pblica conmutada (RTPC), entre aqullos, y usuarios fijos,
haciendo uso de una red de telefona mvil celular, en la que la parte del espectro radioelctrico
asignado constituye su elemento principal. (Subraya la Sala).
383
383
Esta definicin, nos indica que contrario a lo afirmado por el Municipio demandado y a lo considerado
por el Tribunal, la telefona mvil celular no puede corresponder a la calidad de urbano, cuya
particularidad es indispensable para poder contemplarlo como hecho generador del tributo.
Teniendo en cuenta que la nocin del calificativo urbano/a no se halla definida jurdicamente,
a pesar de que existen las definiciones legales de rea urbana (art.38 Dcto. 1333/86) y suelo
urbano (art. 31 Ley 388/97), debe acudirse, con fundamento en el artculo 28 del Cdigo Civil, a
su sentido natural y obvio, segn el uso general de las mismas palabras.
As, de acuerdo al Diccionario de la Lengua Espaola, la palabra urbano significa: Perteneciente
o relativo a la ciudad, por lo tanto, el hecho generador del impuesto autorizado por la Ley 97 de
1913, se refera a los telgrafos y telfonos que pertenecan a la ciudad, lo que se contrapone
a la naturaleza misma de un telfono mvil celular, que no tiene pertenencia a una localidad
propiamente dicha.
A juicio de la Sala, no es necesario hacer mayores distinciones entre lo que significa un telfono
urbano y un telfono mvil celular, cuando para la fecha en que se expidi la Ley 97, en 1913,
la tecnologa se reduca a los telfonos que se conectaban en los domicilios de los habitantes de
una determinada localidad.
Esta calidad de domiciliarios, propia de un telfono urbano, impide que la telefona mvil celular,
tenga un igual tratamiento, pues debido a sus connotaciones tcnicas, jurdicas y econmicas,
no puede ser considerado un servicio pblico domiciliario,...
Por ser la telefona mvil celular un servicio de mbito y cubrimiento nacional, no requiere para
su concesin autorizacin alguna de las entidades territoriales.
...
En este orden de ideas, considera la Sala que debido a las grandes diferenciaciones entre el servicio
de telefona urbana y el servicio de telefona mvil celular, el Concejo Municipal de Medelln no poda
establecer el tributo a los terminales de usuario de la red de telefona mvil celular dentro de su
jurisdiccin, pues el fundamento legal aducido en el Acuerdo demandado, consagra la autorizacin
para el establecimiento de un tributo sobre el hecho generador correspondiente claramente y sin
lugar a aplicaciones analgicas al telfono urbano.
Siendo as las cosas se observa la violacin al principio de legalidad de los tributos y el
quebrantamiento de las disposiciones constitucionales reseadas atrs, que justifica el retiro del
ordenamiento jurdico del Acuerdo 019 de 1994, expedido por el Concejo Municipal de Medelln
pues en la forma como se encuentra redactado el acto administrativo demandado, frente a la
previsin legal aducida en el mismo se advierte una falta de correspondencia entre uno y otro,
concluyndose por tanto un defecto de autorizacin legal para su expedicin. (...).
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384
ARTCULO 226. Las rentas sobre degello de ganado menor no podrn darse en
arrendamiento.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-080 del 29 de febrero de 1996. Magistrado Ponente Dr. Fabio
Morn Daz.
La Corte Constitucional en Sentencia C-080 de 1996, consider que esta norma haba sido subrogada por el Decreto-ley
1333 de 1986, a pesar que en el artculo 226 de dicho decreto no se encuentra incorporado el contenido del artculo.
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d) Artculo 1 Ley 8 de 1909; artculo 9 Ley 56 de 1918; artculo 4 Ley 34 de 1925. Subrogadas por
incorporacin al Decreto 1222 de 1986, Cdigo de Rgimen Departamental.
e) Artculos 1 y 2 Ley 60 de 1912. Normas derogadas por el artculo 9 de la ley 56 de 1918.
f) Artculo 3 Ley 31 de 1945; artculo 2 Ley 20 de 1946. Normas derogadas por el artculo 339 del
Decreto 1222 de 1986.
En consecuencia, la Corte solamente emitir pronunciamiento de fondo sobre los artculos 161
y 162 del Decreto Extraordinario 1222 de 1986, Cdigo de Rgimen Departamental, normas
actualmente vigentes
Elementos del tributo
C. EL IMPUESTO DE DEGELLO EN LA LEGISLACIN VIGENTE
Ya se haba anotado que la facultad de imponer contribuciones, fiscales o parafiscales, segn lo
dispone el artculo 338 de la Carta, es exclusiva del Congreso, las Asambleas Departamentales
y los Concejos Municipales; dichos organismos, al establecer un tributo, cualquiera sea, deben,
en cumplimiento del citado precepto superior, fijar directamente los sujetos activos y pasivos, los
hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos.
En el impuesto de degello, que consiste en el pago de una tarifa determinada por cada res
sacrificada para el consumo, que paga quien se dedique al sacrificio de ganado, al departamento
o municipio, segn se trate de ganado mayor o menor, se fija de manera directa en cada caso el
sujeto activo, que es el departamento o municipio segn se trate de ganado mayor o menor; el
sujeto pasivo que es la persona dedicada al sacrificio del ganado; y el hecho gravado que es el
sacrificio de la res; en cuanto a las tarifas, stas deben ser establecidas, por los departamentos,
388
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segn lo dispone el artculo 161 del Decreto 1222 de 1986, Cdigo de Rgimen Departamental:
Los departamentos pueden fijar libremente la cuota del impuesto sobre degello de ganado mayor.
y por los municipios, en el caso de ganado menor.
... se reitera, grava la actividad del sacrificio de ganado, no el consumo de la carne, lo que no
implica que esta Corporacin desconozca, que como es usual e inevitable parte o la totalidad de
este costo sea trasladado al consumidor.
IMPUESTO DE DEGELLO/IMPUESTO A PRODUCTOS DE PRIMERA NECESIDAD
No existe ninguna disposicin de carcter constitucional que exima los denominados productos de
primera necesidad de la imposicin de gravmenes directos o indirectos. El denominado impuesto
de degello grava la actividad del sacrificio de ganado, no el consumo de la carne, lo que no
implica que esta Corporacin desconozca, que como es usual e inevitable parte o la totalidad de
este costo sea trasladado al consumidor. Este tipo de impuestos es esencial en la estructura fiscal
de las entidades territoriales para el desarrollo eficaz del principio de descentralizacin.
Lo anterior implica que el argumento del actor, referido a que el impuesto de degello en si mismo
es inconstitucional por recaer en un producto de primera necesidad, no es admisible, pues no
existe ninguna disposicin de carcter constitucional que exima los denominados productos de
primera necesidad de la imposicin de gravmenes directos o indirectos.
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389
De lo que se colige, que la Corte ha considerado en dicha sentencia, que las rentas propias
son aquellas que provienen de la explotacin de bienes que son de propiedad de las entidades
territoriales o del recaudo de los tributos propios como son los impuestos, tasas y contribuciones,
a lo cual ha denominado fuentes endgenas de financiacin...As las cosas, los recursos obtenidos
por el recaudo del impuesto de degello de ganado mayor por ser una renta propia de carcter
departamental, constituye fuente endgena de financiacin, conforme lo establecen las normas
antes citadas, en consecuencia, ni el legislador ni el nivel central del gobierno pueden establecer
destinacin especfica sobre dicho impuesto, por lo tanto, su recaudo, administracin y control,
corresponde ejercerlo a la entidad territorial a travs de la respectiva corporacin pblica. (Direccin
General de Apoyo Fiscal-Subdireccin de Fortalecimiento Institucional Territorial (...)
Concepto No. 0068 de 199
NOTA: Impuesto de degello de ganado menor-Hecho generador, administracin y
cobro.
(...) El Impuesto de Ganado Menor es un tributo de carcter Municipal cuyo hecho generador
est constituido por el sacrificio de ganado menor, tales como el porcino, ovino, caprino y dems
especies menores que se sacrifiquen en la Jurisdiccin Municipal. Que es de competencia de los
Concejos Municipales regular la administracin, control y cobro de este impuesto por lo tanto deben
remitirse a los respectivos acuerdos que reglamentan esta materia. En consecuencia el recaudo,
fiscalizacin y cobro del impuesto aludido corresponde efectuarlo a las autoridades municipales
que para el efecto se hayan delegado, sin perjuicio de cumplir con las condiciones sanitarias y
ambientales descritas por la ley (...).
390
390
XIII. CONTRIBUCIN
CONTRATOS OBRA
El artculo 37 de la ley 782 de 2002 inicialmente modific el artculo 120 de la Ley 418 de de 1997, prorrogada por la Ley 548 de 1999. EL artculo 120
de la Ley 418 de de 1997 fue declarado exequible por la Corte Constitucional mediante sentencia C-782 de octubre 13 de 1999 magistrado ponente
Jos Gregorio Hernndez Galindo.
393
393
Pargrafo 1. En los casos en que las entidades pblicas suscriban convenios de cooperacin con
organismos multilaterales, que tengan por objeto la construccin de obras o su mantenimiento,
los subcontratistas que los ejecuten sern sujetos pasivos de esta contribucin.
Pargrafo 2. Los socios, copartcipes y asociados de los consorcios y uniones temporales, que
celebren los contratos a que se refiere el inciso anterior, respondern solidariamente por el pago
de la contribucin del cinco por ciento (5%), a prorrata de sus aportes o de su participacin.
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Oficio 16640 de 2007.
NOTA: Elementos estructurales con ocasin de la modificacin introducida por el artculo
6 de la ley 1106 de 2006. Convenios interadministrativos.
394
394
persona natural o jurdica que lo va a ejecutar, momento en el cual el municipio descontar el cinco
por ciento (5%) del valor del anticipo, si lo hubiere, y de cada cuenta que cancele al contratista
segn lo establece el artculo 121 de la Ley 418 de 1997 antes transcrito. En consecuencia, no es
procedente la retencin que eventualmente hiciera el departamento al momento de desembolsar
los recursos al municipio porque los sujetos activos de la contribucin son las entidades pblicas
contratantes. Si el departamento acta como contratante en el contrato de obra pblica en mencin,
si se causara la contribucin a favor de dicha entidad.
Oficio 14342 de 2007
NOTA: Hecho generador.
() Del contenido de las normas transcritas, podemos inferir que con la modificacin que introdujo
la Ley 1106 a la aplicacin de la contribucin especial de que trataba la Ley 418 de 1997 hubo una
profunda modificacin por cuanto dicha contribucin se debe aplicar a todos los contratos de obra
pblica, sin distincin alguna; la normatividad anterior aplicaba nicamente a aquellos contratos
de obra para construccin y mantenimiento de todo tipo de vas de comunicacin.
En virtud de lo anterior, consideramos que todos los contratos de obra que celebre una entidad
territorial, conforme a lo que se entiende por contrato de obra bajo los parmetros que establece
la ley de contratacin, se encuentran cobijados con la contribucin de que trata la Ley 1106 de
2006, a partir de la entrada en vigencia de la ley, lo cual sucedi el 22 de diciembre de 2006, toda
vez que la misma no contempla excepciones o exclusiones. ()
Oficio 13511 de 2007.
Fondos de Seguridad
LEY 418 DEL 26 DE DICIEMBRE DE 1997
Diario Oficial No. 43.201 de 26 de diciembre de 1997
ARTCULO 1192. En virtud de la presente ley, debern crearse Fondos de seguridad con
carcter de fondos cuenta en todos los departamentos y municipios del pas donde no existan.
Los recursos de los mismos, se distribuirn segn las necesidades regionales de seguridad y
sern administrados por el gobernador o por el alcalde, segn el caso, o por el Secretario del
Despacho en quien se delegue esta responsabilidad. Las actividades de seguridad y de orden
pblico que se financien con estos Fondos sern cumplidas exclusivamente por la Fuerza Pblica
y los organismos de seguridad del Estado.
2
La vigencia de este artculo fue prorrogada por un trmino de cuatro (4) aos, segn el artculo 1 de la Ley 1106 de diciembre
22 de 2006.
395
395
() De acuerdo con las citadas disposiciones, las entidades territoriales debern crear los fondos
de seguridad en donde los mismos no existan, los cuales se financian con los recursos provenientes
de la contribucin especial sobre contratos de obra pblica de que trata el artculo 120 de la ley
418 de 1997 (modificado por el artculo 37 de la Ley 782 de 2002)3.
As las cosas, consideramos que si en la entidad territorial ya exista a la fecha de entrada en
vigencia, un fondo de seguridad de la naturaleza descrita en la ley 418 de 1997, no haba necesidad
de crear uno nuevo. Ahora bien, en cuanto a los dineros con los cuales se financia el fondo que ya
estaba creado, creeramos que es posible que el mismo cuente con los recursos que recauden las
entidades territoriales por concepto de la contribucin sobre contratos de obra pblica establecida
en el artculo 120 de la citada ley 418 de 1997.().
ARTCULO 1214. Para los efectos previstos en el artculo anterior, la entidad pblica contratante
descontar el cinco por ciento (5%) del valor del anticipo, si lo hubiere, y de cada cuenta que
cancele al contratista.
El valor retenido por la entidad pblica contratante deber ser consignado inmediatamente en
la institucin que seale, segn sea el caso, el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico o la
entidad territorial correspondiente.
Copia del correspondiente recibo de consignacin deber ser remitido por la entidad pblica
al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, Unidad Administrativa de Impuestos y Aduanas
Nacionales o la respectiva Secretara de Hacienda de la entidad territorial, dependiendo de
cada caso. Igualmente las entidades contratantes debern enviar a las entidades anteriormente
sealadas, una relacin donde conste el nombre del contratista y el objeto y valor de los contratos
suscritos en el mes inmediatamente anterior.
3
Tngase en cuenta las modificaciones hechas al artculo 37 de la Ley 782 de 2002 por el artculo 6 de la Ley 1106 de
2006.
La vigencia de este artculo fue prorrogada por un trmino de cuatro (4) aos, segn el artculo 1 de la Ley 1106 de diciembre
22 de 2006.
396
396
Los recursos que recauden las entidades territoriales por este mismo concepto deben invertirse
por el Fondo-Cuenta Territorial, en dotacin, material de guerra, reconstruccin de cuarteles
y otras instalaciones, compra de equipo de comunicacin, montaje y operacin de redes de
inteligencia, recompensas a personas que colaboren con la justicia y seguridad de las mismas,
servicios personales, dotacin y raciones para nuevos agentes y soldados o en la realizacin de
gastos destinados a generar un ambiente que propicie la seguridad ciudadana, la preservacin
del orden pblico.
....
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Oficio 15337 de 2004
() De las normas antes transcritas se concluye, con base en el artculo 119, que las entidades
territoriales deben crear los Fondos Cuentas Territoriales y el artculo 38 de la Ley 782 que modifica
el artculo 122 de la Ley 418 de 1997, ordena a estas entidades invertir los recursos obtenidos por
la contribucin del cinco por ciento 5% en un destino especfico establecido en la norma, sealando
adems, que las actividades de seguridad y orden pblico sern cumplidas exclusivamente, y se
insiste en esto, por los organismos de seguridad conformados por el Ejercito, Polica Nacional,
Departamento Administrativo de Seguridad - DAS , Fuerza Area y Marina.
En lo que atae con la distribucin de los recursos del fondo entre estos organismos, sta se
deber realizar con base en las necesidades del municipio, de acuerdo con lo establecido en el
artculo 119 anteriormente trascrito. ().
Oficio 34247 de 2005
NOTA: Destinacin
() Adicionalmente, reiteramos el criterio ya expuesto por este despacho segn el cual los
recursos de los Fondos de Seguridad de las entidades territoriales, no pueden destinarse a gastos
de funcionamiento. Creeramos que el combustible de los vehculos podra cubrirse con los dineros
del fondo siempre y cuando estn destinados a los fines de la ley 418 de 1997 y/o a generar un
ambiente que propicie la seguridad ciudadana y la preservacin del orden pblico, actividades estas
que deben ser adelantadas exclusivamente por la Fuerza Pblica y los organismos de seguridad
del Estado.
Oficio No. 1585 del 1 de abril de 2003.
Inciso modificado por el artculo 38 de la Ley 782 de 2002 el cual fue prorrogado por el artculo 1 de la Ley 1106 de 2006.
397
397
NOTA: Destinacin
NOTA. Improcedencia de utilizar los recursos para el pago de los seguros de vida de
los concejales.
(...) Ahora, los recursos que recauden las entidades territoriales por este mismo concepto deben
invertirse por el Fondo-Cuenta Territorial, en dotacin, material de guerra, reconstruccin de
cuarteles y otras instalaciones, compra de equipo de comunicacin, montaje y operacin de redes
de inteligencia, recompensas a personas que colaboren con la justicia y seguridad de las mismas,
servicios personales, dotacin y raciones para nuevos agentes y soldados o en la realizacin de
gastos destinados a generar un ambiente que propicie la seguridad ciudadana, la preservacin del
orden pblico, actividades de inteligencia, el desarrollo comunitario y en general a todas aquellas
inversiones sociales que permitan garantizar la convivencia pacfica.
De la lectura de las normas citadas se puede deducir que los Fondos Locales de Seguridad y
Convivencia Ciudadana son fondos cuentas con destinacin especfica (material de guerra, dotacin
de cuarteles e instalaciones militares, operacin de redes de inteligencia, pago de recompensas,
etc.) creados para asistir la seguridad ciudadana. Por lo anterior, estos fondos no podrn ser
utilizados para el pago de los seguros de vida de los concejales. (...).
Oficio No. 1727 del 22 de marzo de 2001.
NOTA. Destinacin de los recursos al saneamiento fiscal.
ARTCULO 1316. Esta ley tendr una vigencia de dos (2) aos a partir de la fecha de su
promulgacin, deroga las Leyes 104 de 1993 y 241 de 1995, as como las disposiciones que le
sean contrarias.
ARTCULO 1. Prorrgase la vigencia de la Ley 418 de 1997 por el trmino de tres (3) aos,
contados a partir de la sancin de la presente ley.
La vigencia de la Ley 482 de 1997 fue prorrogada por el trmino de tres (3) aos, contados a partir de la sancin de la ley
548 de 1999, diciembre 23 de 1999; segn lo dispuesto por el artculo 1 de la Ley 548 de 1999, publicada en el Diario Oficial
No. 43.827 del 23 de diciembre de 1999 y prorrogados los artculos 119 y 121 por la Ley 782 del 23 de diciembre de 2002
publicada en la misma fecha; los artculos 120 y 122 de la Ley 482 de 1997 fueron modificados por los artculos 37 y 38 de
la Ley 782 de 2002, con una vigencia de cuatro aos a partir la fecha de su promulgacin.
398
398
ARTCULO 1. Prorrguese por el trmino de cuatro (4) aos la vigencia de los artculos... 119,
121... de la Ley 418 del 26 de diciembre de 1997, prorrogado por la Ley 548 de 1999.
ARTCULO 46. La presente ley tiene una vigencia de cuatro (4) aos a partir de la fecha de
su promulgacin.
Artculo 7. De la vigencia de la ley. La presente ley tiene una vigencia de cuatro (4) aos
a partir de la fecha de su promulgacin y deroga las disposiciones que le sean contrarias.
399
399
ARTCULO 1. Los concejos municipales tendrn las siguientes atribuciones, adems de las
que les confiere el artculo 169 de la Ley 4 de 19132:
(...)
a) Las que le fueron conferidas al Municipio de Bogot por el artculo 1 de la Ley 97 de 1913,
excepto la que trata el inciso b) del mismo artculo ...3
1
El artculo 169 de la Ley 4 de 1913 haca referencia a las funciones de los Concejos. Hoy estas funciones estn reguladas
por la Constitucin Poltica, el Decreto 1333 de 1986 y la Ley 136 de 1994.
Artculo declarado exequible, Sentencia C-1043 del 5 de noviembre de 2003, M.P. Jaime Crdoba Trivio; los concejos
municipales ya no requieren autorizacin de las asambleas en virtud de la autonoma territorial
403
403
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-504 del 3 de julio de 2002, M.P. Jaime Arajo Rentera.
NOTA. A pesar de no aparecer en el decreto ley 1333 de 1986 el literal d) del artculo
1 de la Ley 97 de 1913 contina vigente. Este artculo seala al Concejo un marco de
accin impositiva sin hacerle concesiones a la indeterminacin ni a la violacin de la
autonoma territorial.
()
Prosiguiendo: a travs de la Ley 97 de 1913 el Congreso le dio autorizaciones especiales a ciertos
concejos municipales, destacndose para el caso examinado las contenidas en su artculo 1, que
a la letra reza:
El Concejo Municipal de la ciudad de Bogot puede crear libremente los siguientes impuestos y
contribuciones, adems de los existentes hoy legalmente; organizar su cobro y darles el destino
que juzgue ms conveniente para atender a los servicios municipales, sin necesidad de previa
autorizacin de la Asamblea Departamental:
a) (...)
d) Impuesto sobre el servicio de alumbrado pblico.
(...)
Ahora bien, con apoyo en las facultades extraordinarias otorgadas al Presidente para Codificar
las disposiciones constitucionales y legales vigentes para la organizacin y el funcionamiento de
la Administracin Municipal. (...) el Gobierno expidi el Decreto 1333 de 1986, contentivo del
Cdigo de Rgimen Municipal. Siguiendo los lineamientos de la ley de facultades, a travs del
artculo 172 de este decreto se estableci:
Adems de los existentes hoy legalmente, los municipios y el Distrito Especial de Bogot pueden
crear los impuestos y contribuciones a que se refieren los artculos siguientes.
En el artculo 173 y siguientes el Decreto 1333 contempla los siguientes tributos municipales:
impuesto predial; impuesto de industria y comercio y de avisos y tableros; impuesto de industria
y comercio al sector financiero; impuesto de circulacin y trnsito; impuesto de parques y
arborizacin; impuesto de espectculos pblicos; impuesto a las ventas por el sistema de clubes;
impuesto de casinos; impuesto de degello de ganado menor; impuestos sobre billetes, tiquetes y
boletas de rifas y apuestas y premios de las mismas; impuesto sobre apuestas mutuas; estampilla
pro-electrificacin rural. Asimismo, en el artculo 233 del Decreto 1333 se indic que los concejos
municipales y el Distrito Especial de Bogot pueden crear los siguientes impuestos: de extraccin
de arena, cascajo y piedra del lecho de los cauces de ros y arroyos; de delineacin en los casos
de construccin de nuevos edificios o de refaccin de los existentes; por el uso del subsuelo en
las vas pblicas y por excavaciones en las mismas. Culmina el Ttulo de los Bienes y Rentas
Municipales aludiendo a la contribucin de valorizacin y a la participacin en el impuesto a las
ventas (arts. 234 y 245).
La redaccin del artculo 233 del Decreto 1333 de 1986 sugiere una modificacin del artculo 1 de
la Ley 97 de 1913, que dejara al margen del mundo positivo, entre otros, los literales censurados
por el actor. Tendencia que a su turno pretendera consolidarse con la opcin derogatoria vertida
en el artculo 385 ibdem, que a la letra dice:
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Conforme a lo dispuesto en el artculo 76, literal b), de la Ley 11 de 1986, estn derogadas las
normas de carcter legal sobre organizacin y funcionamiento de la administracin municipal no
codificadas en este estatuto.
Desde luego que esta disposicin no tiene el menor arraigo jurdico en la Ley 11 de 1986, que
como bien se registr atrs, no le confiri al Presidente de la Repblica atribucin alguna para
modificar o derogar leyes. De suerte tal que los literales acusados han mostrado siempre una
vigencia impositiva no susceptible de afectacin por dispositivos, que como el del artculo 385,
pretenden derogarlos tcitamente al amparo de facultades inexistentes.
En conclusin, siendo clara la vigencia jurdica de los literales demandados, la Sala acometer su
examen de fondo. (...)
() (E)n lo que hace a la autorizacin para crear los tributos acusados se observa una cabal
correspondencia entre el artculo 1 de la ley 97 de 1913 y los preceptos constitucionales invocados,
esto es, los artculos 313-4 y 338 superiores. En efecto, tal como lo ha venido entendiendo esta
Corporacin, el artculo 338 superior constituye el marco rector de toda competencia impositiva
de orden nacional o territorial, a cuyos fines concurren primeramente los principios de legalidad
y certeza del tributo, tan caros a la representacin popular y a la concrecin de la autonoma
de las entidades territoriales. Ese precepto entraa una escala de competencias que en forma
directamente proporcional a los niveles nacional y territorial le permiten al Congreso de la
Repblica, a las asambleas departamentales y a los concejos municipales y distritales imponer
tributos fijando directamente los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables y las
tarifas. En consonancia con ello el artculo 313-4 constitucional prev el ejercicio de las potestades
impositivas de las asambleas y concejos al tenor de lo dispuesto en la Constitucin Poltica y la
ley, siempre y cuando sta no vulnere el ncleo esencial que informa la autonoma territorial de
los departamentos, municipios y distritos. Por lo mismo, la ley que cree o autorice la creacin de
un tributo territorial debe gozar de una precisin tal que acompase la unidad econmica nacional
con la autonoma fiscal territorial, en orden a desarrollar el principio de igualdad frente a las cargas
pblicas dentro de un marco equitativo, eficiente y progresivo.
Destacando en todo caso que mientras el Congreso tiene la potestad exclusiva para fijar todos
los elementos de los tributos de carcter nacional; en lo atinente a tributos del orden territorial
debe como mnimo crear o autorizar la creacin de los mismos, pudiendo a lo sumo establecer
algunos de sus elementos, tales como el sujeto activo y el sujeto pasivo, al propio tiempo que le
respeta a las asambleas y concejos la competencia para fijar los dems elementos impositivos,
y claro, en orden a preservar la autonoma fiscal que la Constitucin le otorga a las entidades
territoriales. Es decir, en la hiptesis de los tributos territoriales el Congreso de la Repblica no
puede establecerlo todo.
Bajo este esquema conceptual y jurdico y deslindando la mencionada inexequibilidad- (se refiere a
la inexequibilidad de la expresin anlogas del literal i) del mismo artculo demandado- los literales
combatidos exhiben las notas distintivas de la legalidad constitucional, toda vez que en conexidad
con el inciso que los precede, le sealan al Concejo de Bogot un marco de accin impositiva sin
hacerle concesiones a la indeterminacin ni a la violacin de la autonoma territorial que asiste
al hoy Distrito Capital. Al respecto ntese cmo la norma establece vlidamente el sujeto activo
y algunos sujetos pasivos empresas de luz elctrica y de gas, y los hechos gravables, dejando
al resorte del Concejo de Bogot la determinacin de los dems sujetos pasivos y de las tarifas.
Es decir, en armona con los artculos 338 y 313-4 de la Constitucin Poltica, que a las claras
facultan a las asambleas y concejos para votar los tributos de su jurisdiccin bajo la concurrencia
del ordenamiento superior y de la ley, los segmentos acusados guardan con la salvedad vista- la
consonancia constitucional exigida a la ley en materia de tributos territoriales. Por lo dems, en
405
405
()
gracia de discusin podra anotarse que si bien al amparo del anterior ordenamiento constitucional
los literales demandados pudieron entraar algn vicio de inconstitucionalidad, es lo cierto que
en trminos de la actual Constitucin Poltica tales literales destacan por su exequibilidad, con la
salvedad expresada.
Consecuentemente, la Sala declarar la exequibilidad de la normatividad demandada.(...).
Consejo de Estado, seccin Cuarta. Sentencia de noviembre 13 de 1998 Rad.9124 Magistrado
Ponente. Julio enrique Correa Restrepo.
NOTA. Cuando la ley no define los elementos esenciales del tributo, corresponde
directamente a las corporaciones publicaciones su sealamiento.
Debe establecer la Sala la legalidad del Acuerdo 127 del 26 de diciembre de 1995 expedido
por el Concejo Municipal de Ibagu, a travs del cual se incrementaron las tarifas del impuesto
de alumbrado pblico, se establecieron topes mximos y la base gravable sobre la que debe
calcularse.
La inconformidad del accionante con el acto acusado radica en el establecimiento de la tarifa del
impuesto, tomando como factor de referencia el consumo de energa elctrica de los usuarios,
con lo que a su juicio se modifica la base gravable, la que de esta forma no coincide con el hecho
gravable autorizado por las leyes, que es el servicio de alumbrado pblico.
()
As mismo, en virtud del denominado principio de predeterminacin, el sealamiento de los
elementos objetivos de la obligacin tributaria debe hacerse exclusivamente por parte de los
organismos de representacin popular, en la forma consagrada en el artculo 338 de la Constitucin,
que asign de manera excluyente y directa a la ley, la ordenanza o el acuerdo la definicin y
regulacin de los elementos estructurales de la obligacin impositiva, al conferirles la funcin
indelegable de sealar directamente en sus actos: los sujetos activos y pasivos, los hechos
generadores, las bases gravables y las tarifas de los impuestos.
De manera que creado el tributo o autorizada su implantacin por parte de la ley, en el evento
de que sta no se haya ocupado de definir todos los presupuestos objetivos del gravamen y por
ende del sealamiento de los elementos esenciales de identificacin y cuantificacin, corresponde
directamente a las respectivas corporaciones de eleccin popular, efectuar las previsiones sobre
el particular.
Se tiene entonces, que el legislador en ejercicio de su facultad constitucional autoriz a las entidades
territoriales del nivel municipal para establecer un impuesto sobre el servicio de alumbrado pblico,
organizar su cobro y darle el destino ms conveniente para atender los servicios municipales.
Dentro del marco genrico establecido por la ley, pues sta no precis los sujetos pasivos, las
bases gravables y las tarifas del tributo as autorizado, corresponda a los concejos municipales
fijarlos libre y autnomamente, conforme al marco constitucional para el establecimiento de los
tributos del nivel local (arts. 338, 287-3, 313-4 de la Carta).
()
As, se precisa que el Concejo acat la ley al disponer sobre el impuesto autorizado por el literal
d) del artculo 1 de la Ley 97 de 1913, norma de la que se establece que los sujetos activos son
los municipios, entes a quienes la ley atribuy la exigibilidad del tributo y que el hecho imponible
es el servicio de alumbrado pblico. Adems, observ las disposiciones del artculo 338 de la
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Constitucin Poltica, al reiterar como hecho generador el servicio de alumbrado pblico; y sealar
como sujetos pasivos los usuarios clasificados del servicio de energa, la tarifa, porcentual del
17% y la base gravable, el consumo de energa elctrica que utilizan los usuarios, sto es, el
valor facturado por el consumo mensual de energa.
Como antes se expres, el actor no encuentra conforme con la ley el procedimiento de cuantificacin
de la base gravable y acusa entonces, que si el parmetro a tener en cuenta para liquidar el
impuesto de alumbrado pblico, es el del consumo del servicio domiciliario de energa, lo que se
grava es el servicio domiciliario de energa y no el alumbrado pblico.
Afirmacin que no comparte la Sala, no slo por lo antes expuesto en el sentido de que al expedirse
el Acuerdo acusado, el Concejo Municipal gozaba de plena autonoma para determinar directamente
los elementos esenciales del impuesto mismo, y al hacerlo slo deba ceirse a la ley que cre el
impuesto y a las normas constitucionales que regulan la facultad impositiva, dentro de las cuales,
se insiste, no hay definicin o limitacin alguna respecto de lo que debe entenderse por base
gravable del citado impuesto, sino tambin por ausencia de violacin de las normas superiores a
las que se encontraba sujeto para tal fin.
Lo lgico es que el presupuesto material o jurdico del hecho imponible defina la naturaleza del
impuesto y la base de clculo o magnitud a la que se aplica la tarifa. La eleccin de una base de
clculo inadecuada puede desvirtuar la naturaleza jurdica del impuesto, de manera que la base
por regla general, est ligada al hecho imponible; por lo que no es dable tomar como base de
clculo, una circunstancia extraa a ese presupuesto, o que su medicin no consulte la capacidad
econmica de los sujetos incididos y desborde principios econmicos de la tributacin.
En el sub lite, al no haberse contemplado expresamente parmetros para la cuantificacin de la
base gravable de un impuesto cuyo hecho imponible es el servicio de alumbrado pblico es claro
que al establecerse en el acto acusado con referencia a los consumos de energa elctrica de cada
usuario, no existe violacin de norma superior que justifique su retiro del ordenamiento jurdico,
por cuanto dicha forma de clculo no es un parmetro extrao a ese presupuesto y por ende
incompatible; como tampoco desnaturaliza la esencia del impuesto, ni muta el hecho generador,
y adems, porque se advierte ausencia de prohibicin de establecerla de tal manera.
407
407
La base gravable o imponible ha sido definida por la doctrina como una magnitud del hecho gravado
o de alguno de sus presupuestos, a la que aplicada la tarifa correspondiente, permite cuantificar
individualmente el monto del impuesto. Por regla general la base de clculo debe ser compatible
con la naturaleza jurdica del tributo de que se trate, y como quiera que la obligacin tributaria
tiene como finalidad el pago de una suma de dinero, sta debe ser fijada en referencia a una
dimensin nsita en el hecho imponible, que se derive de l, o que se relacione con ste.
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408
y Gas - CREG, regular los aspectos econmicos de la prestacin del servicio de alumbrado
pblico.
ARTCULO NOVENO. Cobro del costo del servicio: Los Municipios o distritos que hayan
establecido el impuesto de alumbrado pblico podrn cobrarlo en las facturas de los servicios
pblicos, nicamente cuanto ste equivalga al valor del costo en que incurre por la prestacin
del mismo. La remuneracin de los prestadores del servicio de alumbrado pblico deber
estar basada en costos eficientes y podr pagarse con cargo al impuesto sobre el servicio de
alumbrado pblico que fijen los municipios o distritos.
ARTCULO DECIMO. Metodologa para la determinacin de Costos Mximos: Con
base en lo dispuesto en los Literales c y e del artculo 23 de la Ley 143 de 1994, la Comisin de
Regulacin de Energa y Gas establecer una metodologa para la determinacin de los costos
mximos que debern aplicar los municipios o distritos, para remunerar a los prestado res del
servicio as como el uso de los activos vinculados al sistema de alumbrado pblico.
Pargrafo: Para el suministro de energa con destino al alumbrado pblico se podr adoptar
por la Comisin de Regulacin de Energa y Gas - CREG un rgimen de libertad de precios o
libertad regulada, de acuerdo con las reglas previstas en la Ley 142 de 1994, y dems normas
que la modifiquen, adicionen o complementen.
ARTCULO DECIMO PRIMERO. Criterios para determinar la Metodologa: De
conformidad con lo establecido en el artculo 44 de la Ley 143 de 1994, la Comisin de Regulacin
de Energa y Gas - CREG, aplicar los siguientes criterios para definir la metodologa a que se
hace referencia en el artculo anterior:
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409
1. Expedir los Reglamentos Tcnicos que fijen los requisitos mnimos que deben cumplir los
diseos, los soportes, las luminarias y dems equipos que se utilicen en la prestacin del
servicio de alumbrado pblico:
2. Recolectar y divulgar directamente o en colaboracin con otras entidades pblicas y privadas,
informacin sobre nuevas tecnologas y sistemas de medicin aplicables al servicio de
alumbrado pblico.
3. Expedir la reglamentacin correspondiente al ejercicio de la interventora en los contratos
de prestacin del servicio de alumbrado pblico.
JURISPRUDENCIA
Consejo de Estado, seccin Cuarta. Sentencia de septiembre 11 de 2006 Rad. 15344, Consejera
Ponente: Ligia Lpez Daz.
NOTA. Los concejos determinarn los sujetos pasivos, las bases gravables y las tarifas
del impuesto sobre el servicio de alumbrado pblico, de tal manera que guarden
relacin con el hecho generador, esto es, que el municipio proporcione dicho servicio;
los sujetos pasivos sern necesariamente quienes residan en el municipio o realicen
actividades en l, y la cuantificacin debe fijarse en referencia a una dimensin nsita
en el hecho imponible, que se derive de l, o se relacione con ste.
Cabe anotar que previamente, el Consejo de Estado en Sentencia del 13 de noviembre de 19984
al pronunciarse sobre el impuesto sobre el servicio de alumbrado pblico consider que la Ley
97 de 1913 establece que los sujetos activos son los municipios, entes a quienes la ley atribuy
Consejo de Estado, Seccin Cuarta, Sentencia del 13 de noviembre de 1998, exp. 9124, M.P. Julio Enrique Correa
Restrepo.
410
410
la exigibilidad del tributo y que el hecho generador del tributo es el servicio de alumbrado
pblico.
En este caso, de acuerdo con la Ley, el hecho generador es el servicio de alumbrado pblico.
Resulta entonces necesario determinar en qu consiste, para establecer con certeza el momento
en que los municipios pueden exigir el gravamen.
A travs de la Resolucin N 043 de 1995 la Comisin de Regulacin de Energa y Gas-CREG defini
el servicio de alumbrado pblico en los siguientes trminos.
Es el servicio pblico consistente en la iluminacin de las vas pblicas, parques pblicos, y dems
espacios de libre circulacin que no se encuentren a cargo de ninguna persona natural o jurdica
de derecho privado pblico, diferente del municipio, con el objeto de proporcionar la visibilidad
adecuada para el normal desarrollo de las actividades tanto vehiculares como peatonales. Tambin
se incluirn los sistemas de semaforizacin y relojes electrnicos instalados por el municipio. Por
vas pblicas se entienden todos los senderos peatonales y pblicos, calles y avenidas de trnsito
vehicular.
Recientemente el Gobierno Nacional expidi el Decreto Reglamentario 2424 del 18 de julio de
2006 Por el cual se regula la prestacin del servicio de alumbrado pblico y en su artculo 2 lo
defini de la siguiente manera:
Pargrafo. La iluminacin de las zonas comunes en las unidades inmobiliarias cerradas o en los
edificios o conjuntos residenciales, comerciales o mixtos, sometidos al rgimen de propiedad
respectivo, no hace parte del servicio de alumbrado pblico y estar a cargo de la copropiedad
o propiedad horizontal. Tambin se excluyen del servicio de alumbrado pblico la iluminacin de
carreteras que no estn a cargo del municipio o Distrito.
Estas definiciones incluyen elementos del hecho generador del impuesto sobre el servicio de
alumbrado pblico como la iluminacin de bienes de uso pblico y dems espacios de libre circulacin
vehicular o peatonal que est a cargo del municipio; adems el suministro de energa al sistema
de alumbrado pblico, la administracin, la operacin, el mantenimiento, la modernizacin, la
reposicin y la expansin del sistema de alumbrado pblico.
La responsabilidad en la prestacin del servicio de alumbrado pblico dentro del permetro urbano
y el rea rural corresponde al municipio, y puede prestarlo directamente o a travs de empresas
distribuidoras o comercializadoras de energa, para lo cual el municipio tiene la facultad de celebrar
contratos o convenios con tales entidades determinando la responsabilidad en la prestacin del
servicio y previo Acuerdo del Concejo Municipal que establezca el tributo.5
El municipio es responsable del pago a las empresas prestadoras, de acuerdo con la facturacin que
stas suministren,6 sin que los particulares resulten obligados frente a las empresas que prestan
el servicio de alumbrado pblico.
Artculo 2 de la Resolucin 043 del 23 de octubre de 1995 de la Comisin de Regulacin de Energa y Gas-CREG, y artculo
4 del Decreto 2424 del 18 de julio de 2006.
Resolucin 043 del 23 de octubre de 1995, en la Comisin de Regulacin de Energa y Gas-CREG; Art. 6, y artculo 4 de
Decreto 2424 de 2006.
411
411
En relacin con los dems elementos del impuesto sobre el servicio de alumbrado pblico, cuyo
establecimiento le correspondera a cada municipio, debe anotarse que no hay absoluta libertad
de los concejos para fijarlos, pues tanto los sujetos pasivos como las bases gravables y tarifas,
que en este caso no fueron fijados por el legislador, deben corresponder a las caractersticas del
hecho generador sealado en la Ley, de tal forma que no distorsionen el tributo ni se altere su
esencia.
Esta sala ha considerado7 en cuanto a la potestad tributaria de los concejos municipales o distritales
que stas no son ilimitadas, como se deriva del numeral 3 del artculo 287 y el numeral 4 del
artculo 313 de la Constitucin. En este campo la autonoma local no es plena, sino limitada y
derivada de la Constitucin y de la ley.
El artculo 338 de la Carta Poltica exige que el legislador, sea nacional, departamental o municipal,
fije directamente los elementos estructurales del tributo: la Ley, dictada por el Congreso tiene el
poder originario para la creacin ex novo de los tributos, y a partir de ella las asambleas o los
concejos ejercen su poder de imposicin.
En ese orden de ideas, los concejos determinarn los sujetos pasivos, las bases gravables y las
tarifas del impuesto sobre el servicio de alumbrado pblico, de tal manera que guarden relacin
con el hecho generador, esto es, que el municipio proporcione la iluminacin de los bienes de uso
pblico y dems espacios de libre circulacin vehicular o peatonal, dentro de su permetro urbano
y rural. Corolario de lo anterior, los sujetos pasivos sern necesariamente quienes residan en el
municipio o realicen actividades en l, y la cuantificacin del impuesto debe ser compatible con
su naturaleza debiendo fijarse en referencia a una dimensin nsita en el hecho imponible, que
se derive de l, o se relacione con ste.8
Como seal el Consejo de Estado9, la eleccin de una base del clculo inadecuada, puede
desvirtuar la naturaleza jurdica del impuesto, por lo que no es procedente cuantificar el tributo a
partir de una circunstancia extraa a los presupuestos del hecho generador o que tenga en cuenta
la capacidad contributiva el sujeto pasivo, quien en todo caso debe tributar atendiendo a criterios
de justicia, equidad y generalidad.
Debe tenerse en cuenta que el servicio de alumbrado pblico no est sealado expresamente
como un servicio pblico domiciliario dentro de las definiciones del artculo 14 de la Ley 142 de
1994, ni tiene la caracterstica de ser domiciliario es decir, de aquellos servicios vinculados con
un inmueble10, que llegan al usuario mediante un sistema de redes fsicas o humanas con puntos
terminales en las viviendas y sitios de trabajo11.
En estos trminos, no es posible atribuirles a los habitantes, individualmente considerados, un
consumo de alumbrado pblico, pues el destino del servicio no se dirige especficamente a un
particular, sino a aquellos espacios pblicos que precisamente no se encuentran a cargo de
ninguna persona natural o jurdica de derecho privado o pblico, diferente del municipio.12 Por
ello, no pueden servir de base gravable por s mismas el avalo catastral, el impuesto predial o
Concejo de Estado, Seccin Cuarta, Sentencia 13584 del 5 de marzo de 2004 y 13578 del 11 de marzo de 2004, M.P. Juan
ngel Palacio Hincapi, y 12591 del 22 de febrero de 2002 y 13840 del 10 de junio de 2004, M.P. Ligia Lpez Daz.
Consejo de Estado, Seccin Cuarta, Sentencia del 13 de noviembre de 1998, exp. 9124, M.P. Julio Enrique Correa
Restrepo.
Ibdem.
10
11
Corte Constitucional, Sentencia C-493 del 2 de octubre de 1997, M.P. Fabio Morn Daz.
Corte Constitucional, Sentencia C-035 del 30 de enero de 2003, M.P. Jaime Arajo Rentera.
12
412
412
la factura de telfono fijo, pues son fuentes de tributacin ajenas a la prestacin del servicio de
alumbrado pblico, para el cual en cambio, pueden tenerse en consideracin algunos como por
ejemplo las referencias a los estratos socioeconmicos o a los usos comerciales o industriales de
los predios.
Debe sealarse que el artculo 9 del Decreto Reglamentario 2424 del 18 de julio de 2006 dispuso
que:
Los municipios o distritos que hayan establecido el impuesto de alumbrado pblico podrn cobrarlo
en las facturas de los servicios pblicos, nicamente cuanto (sic) ste equivalga al valor del costo
en que incurra por la prestacin del mismo. La remuneracin de los prestadores del servicio del
alumbrado pblico deber estar basada en costos eficientes y podr pagarse con cargo al impuesto
sobre el servicio de alumbrado pblico que fijen los municipios o distritos.13
Conforme a esta disposicin el municipio no podr exigir a sus habitantes por concepto de impuesto
sobre el servicio de alumbrado pblico, ms de los que est obligado a cancelar en el desarrollo
de esta actividad, por tanto, la determinacin del valor individual del tributo, debe tener en cuenta
tambin este lmite, as como los dems factores ya mencionados. En todo caso, el quantum
del tributo que establezca el legislador debe atender a los principio de equidad, progresividad
y capacidad contributiva reconocidos constitucionalmente para estos efectos (Arts. 95-9 y 363
C.P.).
13
En el mismo sentido el artculo 9 de la Resolucin 043 de 1995 de la CREG reitera la responsabilidad del municipio en el
pago del servicio y lo faculta para celebrar convenios con las empresas de servicios pblicos, para que los cobros se efecten
directamente a los usuarios, mediante la utilizacin de la infraestructura de las empresas distribuidoras, pero haciendo la
salvedad que El municipio no podr recuperar ms de los usuarios que lo que papa por el servicio incluyendo expansin y
mantenimiento.
14
Los impuestos fijos son aquellos en los que la norma indica la cantidad que se debe pagar en los impuestos variables la
obligacin a cargo se fija en funcin de la base y la tarifa.
413
413
Para la Sala, en el texto acusado del Acuerdo, tanto la tarifa del tributo fijada por el Concejo
municipal de Puerto Nare como la determinacin del sujeto pasivo, presentan deficiencias que los
alejan de la naturaleza del hecho generador del impuesto sobre el alumbrado pblico.
No hay elementos que permitan concluir en qu consiste la prestacin del servicio de alumbrado
pblico, los costos incurridos, ni la fuente que origina el impuesto. De su tenor no se desprende
que la actividad del Municipio en relacin con este servicio resulte relevante para la generacin
del tributo.
El pargrafo demandado fij el monto a pagar a cargo de los grandes contribuyentes utilizando
parmetros que no tienen relacin con el servicio de alumbrado pblico, ni con algn otro servicio
conexo15 que permita su cuantificacin.16
La norma demandada desvirtu la naturaleza del gravamen cuando estableci como indicador de
capacidad contributiva la clasificacin de grandes contribuyentes que hace la autoridad tributaria
nacional, categorizacin que se realiza teniendo en cuenta el volumen de operaciones y la
importancia en el recaudo de los impuestos administrados por la DIAN; mientras que a los dems
sujetos pasivos de la contribucin se les grava atendiendo la estratificacin socioeconmica de
que trata el artculo 101 de la Ley 142 de 1994 y la sola actividad econmica, para establecer la
tarifa de los servicios pblicos domiciliarios.
El monto del gravamen fijado para los grandes contribuyentes que tiene el texto demandado,
para la Sala resulta inequitativo y desproporcionado frente a los dems obligados, no tiene en la
norma relacin alguna con la prestacin del servicio, ni con su expansin y mantenimiento, por lo
que el concejo termin estableciendo un nuevo tributo destino del impuesto sobre el servicio de
alumbrado pblico y en consecuencia excedi sus potestades impositivas, vulnerando los artculos
338 y 363 de la Constitucin Poltica y el literal d) del artculo 1 de la Ley 97 de 1913.
Toda vez que se demuestra la vulneracin de normas superiores, la Sala revoca la sentencia
impugnada y declarar la nulidad del pargrafo 1 del artculo 9 del Acuerdo 038 de 2001 del
Concejo Municipal de Puerto Nare (Antioquia).
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Concepto 2040 de 2002
NOTA. Impuesto de alumbrado pblico.- Aspectos generales para su implementacin
y cobro.
Tal como lo define la norma, el tributo autorizado es un Impuesto y no una tasa. Esta diferenciacin
es importante por lo siguiente: El impuesto surge en virtud del poder de imposicin del estado
y no conlleva contraprestacin directa, es decir, el sujeto obligado al pago, no est autorizado a
exigir que en el frente de su residencia se coloque un poste de alumbrado elctrico. Adems, los
15
16
La Corte Constitucional en la Sentencia C-035 de 2003 concluy que existe conexidad entre el servicio de alumbrado pblico,
con el servicio domiciliario de energa elctrica, argumentando lo siguiente:
Si bien el alumbrado pblico no es de carcter domiciliario, la Corte encuentra que la conexidad que lo liga al servicio pblico
domiciliario de energa elctrica es evidente, toda vez que las actividades complementarias de ste son inescindibles de aqul,
de suerte tal que vara simplemente la designacin de la energa. En efecto, mientras que en el servicio pblico de energa
elctrica sta llega al domicilio, en el alumbrado pblico tiene como destino final las vas y espacios pblicos del municipio.
Sin embargo, para que ambos efectos se produzcan no slo son igualmente necesarias sino que se ejecutan y comparten
las mismas actividades de generacin, transmisin, interconexin y distribucin de energa.
Esta Corporacin ha aceptado que se tome como parmetro para cuantificar el tributo sobre el alumbrado pblico los consumos
de energa elctrica de cada usuario, por considerarlo compatible con la naturaleza del tributo. Consejo de Estado, Seccin
Cuarta, Sentencia del 13 de noviembre de 1998, exp. 9124, M.P. Julio Enrique Correa Restrepo.
414
414
impuestos por regla general, constituyen ingresos corrientes de la entidad territorial, que pueden
o no tener destinacin especfica y los sujetos pasivos estn obligados a su pago. En tanto que
en la tasa, el valor a cobrar corresponde a una contraprestacin econmica directa por el servicio
prestado, que tiene como finalidad la recuperacin de los costos en que se incurre para la prestacin
del servicio. En el impuesto, hay carencia de contraprestacin econmica, y el hecho de que los
recursos se destinen a financiar el servicio de alumbrado, no implica contraprestacin directa por
parte del estado, ya que no es posible suspender el servicio de alumbrado pblico a un determinado
individuo que no cumpla con el deber legal del pago.
De otra parte, en los impuestos, por disposicin expresa del artculo 338 de la Constitucin Poltica,
la tarifa tiene que ser fijada directamente por el concejo Municipal; en la tasa, la tarifa puede ser
fijada por la autoridad administrativa, siempre y cuando, el Concejo determine el sistema y el
mtodo para calcular el costo del respectivo servicio.
()
No existe en la legislacin actual un plazo perentorio que obligue a los concejos municipales a
expedir en determinado tiempo el Acuerdo estableciendo el impuesto. Adems, Su adopcin, no
es obligatoria.
Sin embargo, cuando se convocan sesiones extraordinarias para debatir un asunto en particular,
el mismo debe ser resuelto dentro del trmino de duracin de esas sesiones.
()
415
415
La corporacin autnoma regional puede ser sujeto pasivo del impuesto de alumbrado pblico,
en las mismas condiciones de los dems contribuyentes residentes en el Municipio, siempre y
cuando posea dependencias fsicas en la jurisdiccin del Municipio; pero no es viable jurdicamente
establecer el impuesto individualizadamente para dicha Corporacin.(...).
Una vez adoptado, el impuesto puede ser una fuente para financiar los costos de la prestacin del
servicio de alumbrado pblico. En todo caso, tanto el ingreso del impuesto como el gasto para la
prestacin del servicio deben ser presupuestados.
Tambin debemos precisar que una cosa es la determinacin de los elementos que permiten la
cuantificacin del impuesto sobre el servicio de alumbrado pblico por el Concejo Municipal (base
gravable y tarifa), y otra cosa es la determinacin del cobro del servicio por la empresa de energa
y/o los dems operadores del servicio de alumbrado pblico. Dicho valor del servicio se define
en el contrato suscrito entre el municipio y el prestador del servicio y por las disposiciones de la
CREG sobre la materia. Lo anterior, sin perjuicio de que la cuantificacin del impuesto definida
por el Concejo haya sealado el valor del servicio cobrado por la empresa como una variable para
calcular el monto del impuesto, caso en el cual, el impuesto se calcular a partir de ese valor y de
los dems criterios sealados claramente en el acuerdo municipal.
Oficio 025506 de 2006
Nota: el cobro del impuesto podr realizarse en la factura del servicio pblico domiciliario
de energa elctrica, siempre y cuando previamente se hubiera establecido el impuesto
sobre el servicio de alumbrado pblico mediante acuerdo municipal y el valor facturado
a los usuarios por concepto de impuesto de alumbrado pblico no supere los costos de
la prestacin del servicio para el municipio.
La prestacin de este servicio corresponde a los municipios y distritos, quienes podrn hacerlo
directa o indirectamente, a travs de empresas de servicios pblicos domiciliarios u otros prestadores
del servicio de alumbrado pblico. En todo caso, como lo reitera el Decreto 2424 de 2006, los
municipios debern elaborar un plan anual del servicio de alumbrado pblico que contemple
entre otros su expansin, armonizado con el plan de ordenamiento territorial y con los planes de
expansin de otros servicios pblicos.
El impuesto de alumbrado pblico, una vez adoptado por el Concejo Municipal mediante acuerdo
en el que se definan la totalidad de los elementos de la obligacin tributaria, se constituye en una
fuente de ingresos propios del municipio que se podr destinar a cubrir los costos de la prestacin
416
416
del servicio de alumbrado pblico. Tanto el ingreso como el gasto deben ser presupuestados por
el municipio.
El Decreto 2424 de 2006 especifica que la remuneracin de los prestadores del servicio de alumbrado
pblico deber estar basada en costos eficientes y podr pagarse con cargo al impuesto sobre
el servicio de alumbrado pblico que fijen los municipios o distritos; el cobro del impuesto podr
realizarse en la factura del servicio pblico domiciliario de energa elctrica, siempre y cuando
previamente se hubiera establecido el impuesto sobre el servicio de alumbrado pblico mediante
acuerdo municipal y el valor facturado a los usuarios por concepto de alumbrado pblico no supere
los costos de la prestacin del servicio para el municipio.
Consideramos que la realizacin de cobros en la factura del servicio pblico domiciliario de energa
elctrica, por concepto de alumbrado pblico, que no cumplan con estas condiciones seran
contrarias a lo ordenado por la ley y por el Decreto 2424 de 2006.
Finalmente, en virtud de las leyes 142 y 143 de 1994 corresponde a la Comisin de Regulacin de
Energa y Gas CREG- expedir la regulacin de este servicio. Especficamente, el Decreto 2424 de
2006 seala que la CREG deber regular: los contratos para el suministro de energa elctrica con
destino al servicio de alumbrado pblico, los aspectos econmicos de la prestacin del servicio;
la metodologa para la determinacin de los costos mximos para remunerar a los prestadores
del servicio y el uso de los activos vinculados al sistema de alumbrado pblico; y, finalmente que
podr adoptar un rgimen de libertad de precios o libertad regulada.
Los contratos que suscriban los Municipios o distritos, con los prestadores del servicio de alumbrado
pblico, para que estos ltimos asuman la prestacin del servicio de alumbrado pblico, debern
ajustarse por tanto a lo previsto en el Decreto 2424 de 2006 y a la regulacin que establezca la
Comisin de Regulacin de Energa y Gas CREG.
417
417
las maquinarias y dems elementos que se necesitaren para su beneficio y para la construccin y
conservacin de refineras y oleoductos.
Reiteramos igualmente que para la aplicacin del artculo 16 del Cdigo de Petrleos, declarado
exequible por la Corte Constitucional, deben tenerse en cuenta las diferentes disposiciones legales
posteriores que establecen impuestos sobre algunos de los conceptos all incluidos, as como las
consideraciones de la Corte en este fallo en el sentido de no encontrar sobre qu clase de impuestos
recaera la exencin en relacin con la maquinaria y dems elementos que se necesitaren para
el beneficio del petrleo y sus derivados y para la construccin y conservacin de refineras y
oleoductos
Concepto 5468 de 2002
NOTA. Utilizacin de los recursos.
(...)El impuesto sobre el servicio de alumbrado pblico fue creado inicialmente para Bogot, pero
posteriormente con la entrada en vigencia de la Ley 84 de 1915, se le dio plenas facultades al
resto de municipios para que lo adoptarn en las condiciones establecidas en el artculo 1 de la
Ley 97 de 1913, es decir, para que el municipio a travs del Concejo mediante acuerdo fije los
sujetos activos y pasivos, los hechos generadores, las bases gravables y las tarifas a aplicar para
dicho impuesto.
Dicho de otra manera, la facultad otorgada a los concejos municipales a travs de la Ley 97 de 1913,
fue la de crear el impuesto sobre el servicio de alumbrado pblico organizando su cobro y todo lo
inherente a su administracin, por lo tanto, en ejercicio de la autonoma de que gozan los entes
territoriales al tenor de lo dispuesto por el artculo 287 de la Constitucin Poltica, pueden establecer
los elementos estructurales del tributo de la manera que consideren ms conveniente(...)
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418
debern proceder inmediatamente a realizar su pago o a ms tardar dentro de los seis (6) meses
siguientes a la expedicin de la presente ley, a celebrar los respectivos acuerdos de pago, con las
empresas prestadoras de los servicios, normalizando el consumo mensual.
Pargrafo. Los entes territoriales y sus entidades adscritas y vinculadas, as como las dems
entidades que dependan del respectivo ente territorial, podrn constituir encargos fiduciarios
entre estas y las empresas prestadoras de servicios pblicos y de alumbrado pblico. Estas ltimas
debern -cancelar los costos comerciales que genere dicho encargo fiduciario.
En consecuencia, la Ley 1066 prohbe a la Nacin otorgar apoyos financieros directos o indirectos
a las entidades territoriales que no cumplan oportunamente con el pago del servicio de alumbrado
pblico, quedando solamente permitido a la Nacin transferir los recursos del sistema general de
participaciones y aquellos que por mandato constitucional le corresponda realizar.
Por tanto, si de la revisin de los contratos existentes entre el municipio y la empresa de energa
se concluye la existencia de deuda(s) por parte del municipio, por concepto de servicios pblicos
domiciliarios o de alumbrado pblico, la Nacin, por expresa prohibicin legal, no podr otorgar
apoyos financieros directos o indirectos al municipio, y en consecuencia, no podr prestar recursos,
cofinanciar proyectos, garantizar operaciones de crdito pblico o transferir cualquier clase de
recursos distintos de los del sistema general de participaciones.
419
419
()
b) Impuesto de delineacin en los casos de construccin de nuevos edificios o de refaccin de
los existentes.
(...)
DOCTRINA DE LA DIRECCIN APOYO FISCAL
Oficio 034567 de 2006
Nota: Impuesto de delineacin urbana, poder tributario.
() Quiere decir lo anterior, que las entidades territoriales del orden municipal y distrital pueden
organizar su cobro y en general todo lo relacionado con los elementos estructurales del impuesto
como son: los sujetos activo y pasivo, base gravable, tarifa, hecho generador, causacin, con base
en los parmetros establecidos por el mencionado artculo 233 del Decreto 1333 de 1986, as como
decretar una exencin al cobro del tributo. ()
Oficio 000005 de 2004
Nota: Impuesto de Delineacin Urbana, envo de informacin por parte de los curadores
urbanos.
Artculo Declarado Exequible, sentencia C-1043 del 5 de noviembre de 2003, M.P. Jaime Crdoba Trivio.
423
423
ARTCULO 2331. Los Concejos Municipales y el Distrito Especial de Bogot, pueden crear los
siguientes impuestos, organizar su cobro y darles el destino que juzguen ms conveniente para
atender a los servicios municipales:
() En primer trmino, es preciso anotar que de la lectura del Decreto 1052 de 1998, Por el cual
se reglamentan las disposiciones referentes a licencias de construccin y urbanismo, al ejercicio de
la curadura urbana, y las sanciones urbansticas, no es posible determinar que, expresamente, sea
funcin u obligacin de los curadores urbanos enviar informacin directamente a las Direcciones
de Impuestos Municipales. Por otra parte, considerando que el impuesto de delineacin urbana
es un tributo de propiedad de los municipios y distritos, deben las administraciones adoptar las
medidas pertinentes encaminadas a asegurar su recaudo, as como una efectiva administracin
y control del mismo, medidas estas dentro de las cuales podra contemplarse el solicitar a los
curadores urbanos el envo de la informacin requerida para efectos tributarios.
No obstante lo anterior, dispone el artculo 72 del citado decreto:
Artculo 72. ARCHIVOS DE LAS ADMINISTRACIONES CON LAS ACTUACIONES DE LOS CURADORES
URBANOS. Sin perjuicio del archivo que de sus actuaciones lleve el curador urbano, las oficinas
de planeacin municipales o distritales, o las que hagan sus veces, debern mantener un archivo
clasificado y actualizado de las licencias otorgadas por los curadores urbanos junto con los
planos.
En el evento que sea suprimida una curadura, el curador deber remitir los archivos tcnicos y
los expedientes que estuvieran cursando trmite a la autoridad municipal o distrital que le seale
el alcalde, la cual podr continuar el trmite si es su competencia o distribuirlo por reparto entre
los curadores que continen prestando su funcin.
De tal forma, al ser obligacin de las oficinas de planeacin municipales, o quien haga su veces,
llevar un archivo de las licencias otorgadas por los curadores urbanos, forzoso es concluir que
deben ellos hacer llegar copia de sus actuaciones a la citada dependencia. Ahora bien, dentro de
dichas actuaciones se encuentran las licencias de construccin y su modalidad de demolicin y ya
que stas, al tenor de los artculos 10 y 12 de la norma sub exmine, deben contener informacin
suficiente para determinar el rea a demoler, bien podra la Direccin de Impuestos Municipal,
acudir a los archivos de la oficina de planeacin a fin de obtener los datos necesarios para efectos
tributarios
(...)
Oficio 041098 de 2003
Nota: Impuesto de delineacin urbana. Hecho generador. Licencias de
reconocimiento.
En los trminos establecidos por el Decreto Ley 1333 de 1986, los municipios estn en la facultad
de crear el impuesto de delineacin urbana, para lo cual ha sealado el hecho generador como la
construccin de nuevos edificios o la refaccin de los existentes. En consecuencia, para determinar si
el acto administrativo de reconocimiento de construcciones, genera o no el impuesto de delineacin
urbana, ser necesario tener en cuenta la regulacin que sobre el tributo ha establecido el concejo
municipal.
En todo caso, lo que el Decreto 1052 de 1998 establece, es que la resolucin de reconocimiento
de construcciones causar los mismos gravmenes que existen para las licencias de construccin y
que tendr los mismos efectos legales de una licencia de construccin. Por lo tanto, en la medida
en que la causacin del impuesto est dada por la expedicin de la licencia, la resolucin de
reconocimiento estara gravada con el tributo.
Concepto 11 de 2000
Nota: Hecho generador.
424
424
De las normas transcritas y en relacin con el impuesto de delineacin podemos concluir, que ste
se causa por una sola vez cuando se construye un edificio nuevo, y entratndose de refacciones,
se causar tantas veces como remodelaciones se
realicen.
Quiere decir lo anterior, que para efectos del impuesto de delineacin, el solo hecho de la
construccin, da lugar al cobro del citado impuesto sin que sea necesario tener en cuenta el
propsito o el fin para el cual se construy la edificacin.
ARTCULO 99. Licencias. Se introducen las siguientes modificaciones y adiciones a las normas
contenidas en la Ley 9 de 1989 y en el Decreto-ley 2150 de 1995 en materia de licencias
urbansticas:
1. Para adelantar obras de construccin, ampliacin, modificacin y demolicin de edificaciones,
de urbanizacin y parcelacin en terrenos urbanos, de expansin urbana y rurales, se requiere
licencia expedida por los municipios, los distritos especiales, el Distrito Capital, el departamento
especial de San Andrs y Providencia o los curadores urbanos, segn sea del caso.
ARTCULO 135. Trmite de licencias por parte de las oficinas municipales encargadas
de expedir licencias. Las entidades municipales o distritales encargadas de estudiar, tramitar
y expedir licencias, debern sujetarse en un todo a la reglamentacin que establece la Ley 388
de 1997, el presente decreto y las normas que lo adicionen, sustituyan o modifiquen.
ARTCULO 136. Vigencia y derogatorias. El presente decreto rige a partir de la fecha de
su publicacin y deroga todas las disposiciones que le sean contrarias, en especial los artculos
35 a 74, 80 y 81 del Decreto 1052 de 1998, los Decretos 089 y 1347 de 2001, el Decreto 047
de 2002 y el Decreto 1600 de 2005, salvo lo dispuesto en el inciso primero de su artculo 57 y
modifica y adiciona los pargrafos de dicho artculo.
DOCTRINA DE LA DIRECCIN APOYO FISCAL
Oficio 036|143 de 2005
Nota: No existe autorizacin legal que permita el cobro de tasas por los trmites
urbansticos ante la Administracin Municipal, en presencia de curaduras urbanas o
sin ellas.
() Considera este despacho que con fundamento en el anlisis anterior se puede concluir:
425
425
5. No encontramos autorizacin legal que permita el cobro de tasas por los trmites urbansticos
ante la Administracin Municipal, en presencia de curaduras urbanas o sin ellas.().
426
426
Sobre estos conceptos tcnicos, ver, entre otros, Olvier Owen. Conservacin de recursos naturales. Mxico: Pax Mxico,
1986, pp. 11 y ss. Fernando Parra. Diccionario de ecologa. ecologismo y medio ambiente. Madrid: Alianza editorial, 1984, p
245.
429
429
Corte Constitucional. Sentencia C 221 del 29 de abril de 1997. Magistrado Ponente, Dr. Alejandro
Martnez Caballero.
renovable -como el carbn- ella no puede ser reemplazada, pues la naturaleza no la repone, al
menos en una escala humana de tiempo. Por ende, los recursos no renovables existen en cantidad
limitada y progresivamente se van agotando, por lo cual la ecologa los concibe como un capital
natural que inevitablemente se ir consumiendo.
4- En la naturaleza existen tpicos recursos renovables, como el agua, el aire, o las producciones
agrcolas, as como tambin es posible sealar recursos que son evidentemente no renovables,
como los metales y los combustibles fsiles. Sin embargo, a pesar de la claridad de la diferencia
conceptual entre estos tipos de recursos, lo cierto es que entre los eclogos no hay total acuerdo
sobre si determinados recursos, como el suelo, son renovables o no. En efecto, conceptualmente
los suelos son renovables, pues los propios procesos naturales permiten su reproduccin; sin
embargo, en general estos procesos de renovacin de los suelos son muy lentos, por lo cual, segn
algunos especialistas, ellos deban ser clasificados como no renovables, por cuanto en escalas de
tiempo sociales y humanos, debe asumirse que son recurso que no llegan a ser repuestos.Tal
fue la razn que llev a la Corte a solicitar conceptos tcnicos sobre la naturaleza renovable o no
renovable de la piedra, la arena y el cascajo de los suelos de los ros.
5- La totalidad de los conceptos coinciden en que estos recursos no son renovables, al menos en
escalas de tiempo humanas, por cuanto su reposicin por procesos naturales toma millones de
aos. Por ello los conceptos distinguen con rigor entre, de un lado, la posibilidad de que el suelo
de un ro se reconstituya debido al arrastre de piedras y arenas provenientes de otros lugares del
ecosistema y, de otro lado, la reposicin misma de la arena, el cascajo y la piedra. As, mientras
la regeneracin de los suelos de los ros puede no tomar tiempos largos, lo cierto es que tal
renovacin no implica una reposicin de la cantidad global de arena, piedra y cascajo, la cual existe
en forma limitada, por lo cual, como bien lo seala el concepto de la Academia Colombiana de
Ciencias Exactas, Fsicas y Naturales, cualquier retiro de materiales desde el lecho del ro, implica
la sustraccin de materiales al sistema total, ya que no es posible reponer tales materiales, al
menos en el tiempo de escala humana.
6- Conforme a lo anterior, la Corte concluye que la piedra, la arena y el cascajo constituyen
claramente recursos naturales no renovables,...
Diferencias entre los impuestos y las regalas, y la obligatoriedad de las regalas.
16- A pesar de tener en ocasiones similitudes ya que implican pagos del particular al Estado, las
regalas y los impuestos son figuras diversas, con un fundamento constitucional y una finalidad
diferentes. As, como bien lo seala uno de los intervinientes, la Carta acoge la concepcin de
la regala-precio, pues la define como una contraprestacin que se causa por la explotacin
de los recursos naturales no renovables de propiedad de la Nacin (C.P art. 360). Por ende, las
regalas estn representadas por aquello que el Estado recibe por conceder un derecho a explotar
los recursos naturales no renovables de los cules es titular (C.P art. 332), debido a que estos
recursos existen en cantidad limitada. En cambio, los impuestos, tal y como lo ha sealado en
varias ocasiones esta Corporacin, son cargas econmicas que se imponen a los particulares
con el fin de financiar los gastos generales del Estado, por lo cual estas obligaciones surgen del
poder impositivo del Estado. En ese orden de ideas, las regalas son ingresos pblicos pero no
tienen naturaleza tributaria, pues no son imposiciones del Estado sino contraprestaciones que el
particular debe pagar por la obtencin de un derecho, a saber, la posibilidad de explotar un recurso
natural no renovable. En ese orden de ideas, la relacin entre el Estado y el particular es diversa,
pues en un caso la persona voluntariamente decide pagar la regala para obtener un derecho de
explotacin, mientras que las personas no pueden sustraerse al pago del tributo, si se cumple
el hecho impositivo previsto por la ley. La obligacin de pagar un impuesto no surge entonces
de la celebracin de un contrato con el Estado, ni de la concesin de una licencia o permiso de
explotacin, sino del cumplimiento del hecho previsto por la ley tributaria.
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17- De otro lado, los impuestos y las regalas se diferencian tambin por cuanto los primeros
constituyen una facultad que ejerce en forma libre el Legislador, mientras que las segundas
implican una obligacin constitucional para el mismo. En efecto, en principio el Legislador no tiene
la obligacin de gravar tributariamente determinadas actividades pues la Constitucin le confiere
una amplia libertad para definir los distintos hechos impositivos para financiar las actividades del
Estado. En cambio, para la Corte es evidente que en relacin con la explotacin de los recursos no
renovables, el Legislador no slo tiene la posibilidad sino tambin el deber de imponer el pago de
regalas. En primer trmino, desde el punto de vista literal, los artculos 360 y 361 superiores son
claros en este punto, pues utilizan un lenguaje imperativo. As, se establece que toda explotacin
de recursos no renovables causar a favor del Estado una regala, que el Legislador determinar
las condiciones de tal explotacin y que se crear el Fondo Nacional de Regalas.
Ese lenguaje imperativo de las normas constitucionales coincide claramente con la voluntad histrica
de la Asamblea Constituyente que quiso consagrar la obligatoriedad del pago de las regalas. As,
el Informe Ponencia sobre Medio Ambiente y Recursos Naturales seala al respecto:
En virtud de lo anterior, hemos estimado necesario consagrar en el texto expresamente que el
Estado es propietario, en sentido estricto, de algunos recursos y, en tal virtud, debe naturalmente
percibir regalas por su explotacin y aprovechamiento.
(...)
Como un desarrollo de estos principios, acogiendo las propuestas presentadas en los proyectos
No 1 y 62, se recomienda incluir un inciso segn el cual se haga obligatorio que el Estado perciba
regalas sobre la explotacin de cualquier recurso natural no renovable en la forma que seale la
ley. Es un principio universal que la explotacin de cualquier recurso que se agota debe compensar
a su titular, en este caso el Estado, en nombre de toda la comunidad...
18- Como ya se seal, la Constitucin confiere una amplia libertad a la ley para definir los contornos
de los impuestos, siempre y cuando se respeten las prohibiciones y los principios consagrados
en la Carta, por lo cual el Legislador puede establecer con gran amplitud cules son los distintos
hechos impositivos, las bases gravables, las tarifas, as como los sujetos activos y pasivos de los
diversos tributos. Esta amplitud de la libertad de configuracin del Congreso en este campo ya
haba sido reconocida con claridad por la jurisprudencia constitucional. As, la Corte Suprema,
cuando ejerca la guarda de la Constitucin, estableci unos criterios que la Corte Constitucional
comparte. Dijo entonces esa Corporacin:
Adems, de conformidad con reiterada jurisprudencia de esta Corporacin, la potestad para decretar
impuestos es caracterstica esencial de la soberana del Estado, sin que exista en la Carta norma
alguna que limite esa facultad en cuanto a los sujetos destinatarios de la obligacin tributaria o en
cuanto a los bienes, rentas, hechos y operaciones gravables, puesto que en ninguna de las reglas
de la Constitucin existe prohibicin de gravar cualesquiera clase de sujetos, bienes o ingresos, o
garantas de exencin respecto a algunos de ellos, salvo lo que previene en materia de bienes y
rentas de los departamentos y municipios2.
Como vemos, en materia tributaria la regla general es la amplia libertad del Legislador, por lo cual
la Corte concluye que slo pueden considerarse prohibidos aquellos hechos gravables definidos por
la ley que vulneren claros mandatos constitucionales, o afecten los principios constitucionales que
Corte Suprema de Justicia. Sentencia No 193 del 29 de septiembre de 1988. MP Fabio Morn Daz. Ver igualmente la sentencia
de junio 17 de 1970, M.P. Dr. Hernn Toro Agudelo. G.J N 2338 Tomo 137 Bis, pp. 241.
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gobiernan la materia, o deformen instituciones definidas por la propia Carta. As por ejemplo, no
podra la ley establecer un tributo manifiestamente inequitativo (CP art. 363) o crear un impuesto
nacional sobre la propiedad inmueble, ya que slo los municipios pueden gravarla (CP 317).
19- Conforme a lo anterior, podra concluirse que las regalas y los impuestos son compatibles, no
slo porque son figuras jurdicas diversas sino, adems, por cuanto en ninguna parte la Constitucin
prohbe expresamente que la ley consagre como hecho gravable la explotacin de los recursos
naturales no renovables. Sin embargo, la Corte considera que la anterior interpretacin no es
admisible por la siguientes consideraciones histricas, sistemticas y del alcance mismo del control
judicial sobre las definiciones legislativas en una democracia constitucional.
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ley podra consagrar un impuesto estrictamente nacional por la explotacin de ese recurso, con
lo cual se estaran desconociendo los derechos de participacin y compensacin de las entidades
territoriales (CP art. 360). Por ello no parece admisible que sobre la explotacin de los recursos
no renovables existan impuestos, por cuanto las regalas son obligatorias y se encuentran sujetas
a una regulacin constitucional muy especfica, cuyo contenido esencial debe ser respetado por
la ley y garantizado por el juez constitucional.
La Corte considera que este argumento es en apariencia plausible pero no es admisible, ya que
su aplicacin presupone que existen unos criterios de examen constitucional que en la realidad no
operan. En efecto, para que sea constitucionalmente legtimo que la ley pueda imponer, adems de
las regalas que ordena la Carta, unos impuestos sobre la explotacin de los recursos no renovables,
es necesario que existan unos criterios conceptuales que permitan al juez constitucional determinar
cuando tales impuestos afectan el contenido esencial del rgimen de las regalas. Ahora bien, un
examen judicial de esta naturaleza es muy problemtico, pues no existen elementos cuantitativos
o cualitativos que posibiliten que el juez constitucional, frente a un caso concreto en que coexisten
impuestos y regalas sobre la explotacin de un recurso no renovable, pueda establecer en forma
razonable si ha habido o no una desfiguracin del contenido esencial del rgimen de las regalas.
As, no es posible dar respuestas satisfactorias a interrogantes como los siguientes: A partir
de que tarifa la existencia del impuesto afecta el rgimen constitucional de las regalas? Slo
hay vulneracin de la Constitucin cuando la tarifa del impuesto es superior a la de la regala,
o son posibles otras hiptesis en que tarifas tributarias inferiores pueden implicar tambin una
vulneracin de la Carta? O, por el contrario, podemos admitir tarifas impositivas superiores a los
montos de las regalas siempre y cuando ellas no sean desproporcionadas? La Corte considera
que esos interrogantes, y otros similares, no son susceptibles de recibir respuestas jurdicas
claras, sin caer en un anlisis ad hoc incompatible con la seguridad jurdica que deben tener los
criterios del juez constitucional. Por ende, frente a tal situacin, la Corte no puede admitir que los
impuestos coexistan con las regalas, ya que no existen criterios prcticos que permitan ejercer
un control constitucional adecuado a fin de evitar que los impuestos sobre la explotacin de los
recursos no renovables terminen desfigurando un rgimen como el de las regalas, que no es slo
de obligatorio cumplimiento sino que, adems, sus contornos esenciales fueron ya definidos por el
propio Constituyente. En tales circunstancias, y teniendo en cuenta que la Constitucin le impone
el deber de proteger el rgimen constitucional de las regalas (CP arts. 241, 360 y 361), la Corte
no poda sino concluir que la Carta prohbe que la ley defina como hecho gravable la explotacin
de un recurso no renovable.
21- Por todo lo anterior, la Corte concluye que la constitucionalizacin de las regalas, y el particular
rgimen que las regula (CP arts. 360 y 361), implica el establecimiento de una prohibicin a los
impuestos sobre la explotacin de tales recursos. La Corte precisa que lo anterior no significa que
la ley no pueda imponer ningn gravamen sobre ninguna actividad relacionada con los recursos
no renovables, pues la regla general sigue siendo la amplia libertad del Legislador en materia
tributaria, por lo cual bien puede el Congreso definir como hechos impositivos otras actividades
econmicas relacionadas con tales recursos, como su transporte, su exportacin, etc. Lo que no
puede la ley es establecer como hecho gravable el tipo de explotacin que, por mandato de la Carta,
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20- Con todo, podra afirmarse que si bien no pueden imponerse impuestos sobre la explotacin de
recursos no renovables sin que existan tambin regalas, no sucede lo mismo con otra situacin,
a saber, que tal explotacin se encuentre sometida tanto al pago de regalas como de impuestos.
Segn este argumento, como la libertad del Legislador en materia impositiva es amplia, y la
Carta no prohbe expresamente que esas actividades se encuentren sujetas a tributos, no podra
objetarse que el Congreso imponga impuestos sobre la explotacin de recursos no renovables,
siempre y cuando la ley tambin desarrolle el deber constitucional de someter esas actividades
al pago de regalas, y los impuestos respectivos no desfiguren el contenido esencial del rgimen
constitucional de las regalas.
(...)
4- No es pues posible que la ley establezca impuestos sobre la explotacin de recursos no renovables
sobre los cuales la Constitucin ha ordenado la imposicin de regalas, aunque bien puede el
Congreso definir como hechos impositivos otras actividades econmicas relacionadas con tales
recursos, como su transporte, su exportacin, etc. Esta conclusin sugiere entonces que la norma
acusada desconoce la Carta por violar esa prohibicin constitucional, ya que establece un impuesto
sobre la explotacin de ciertas minas, que son sin lugar a dudas un recurso no renovable. Sin
embargo, esa conclusin no es de recibo ya que, como bien lo precisa la Carta, y lo haba explicado
la mencionada sentencia C-221 de 1997, el deber de imponer regalas recae sobre la explotacin
de los recursos no renovables, que sean de propiedad del Estado. En efecto, es claro que, como
lo seal esa providencia, las regalas estn representadas por aquello que el Estado recibe por
conceder un derecho a explotar los recursos naturales no renovables de los cules es titular (CP
art. 332), debido a que estos recursos existen en cantidad limitada. Por ende, la explotacin de
las minas de propiedad privada, que pueden existir en nuestro ordenamiento jurdico (CP art. 332),
no implica obligatoriamente una regala en favor del Estado, por cuanto el Estado no es propietario
de tales recursos, por lo cual bien puede la ley sujetarla a contribuciones tributarias. Por ende,
en nada viola la Carta que la ley establezca como hecho tributario la extraccin y explotacin de
esos recursos mineros, por cuanto se trata de minas de propiedad privada. (...)
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Concepto N 30 de 2002
NOTA: La extraccin de arena, cascajo y piedra del lecho de los ros y arroyos,
actualmente se encuentra sometida a regalas y no a impuesto. Los resguardos
indgenas, no puedan recibir y ejecutar los recursos de las regalas directamente pero
se benefician de los mismos, por asignacin que obligatoriamente deben efectuar los
departamentos y municipios de parte de los recursos.
(...) Inexequibilidad del impuesto en tanto el rgimen de regalas de la explotacin de estos
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materiales, fue definido por el Congreso slo hasta el 23 de julio de 2002 mediante la Ley 756,
posterior al plazo de los cinco aos contados a partir de la notificacin de la sentencia de la Corte
Constitucional C-221 de 1997 (Notificada mediante edicto fijado el 19 de mayo de 1997 y desfijado
el 21 de mayo del mismo ao).
...
An cuando no es objeto de su consulta, se hace necesario sealar que la Corte Constitucional en
Sentencia C-221 de 1997 declar la exequibilidad temporal del Impuesto de Extraccin de arena,
cascajo y piedra del lecho del cauce de los ros y arroyos, al decir:
EXHORTAR al Congreso para que, en cumplimiento del deber impuesto por el artculo 360 de
la Constitucin y con la libertad democrtica que le es propia, defina en un plazo de cinco aos,
contados a partir de la notificacin de la presente sentencia, el rgimen de regalas de aquellos
recursos naturales no renovables, cuya explotacin an no est sujeta al pago de la contraprestacin
exigida por la norma constitucional. Expedida durante este trmino la correspondiente norma legal,
el literal a) del artculo 233 del Decreto 1333 de 1986 ser inexequible, en caso de no haber sido
derogado por la ley.
Ha de aclararse, que dado que el Congreso en el trmino otorgado por la Corte Constitucional
para que se definiera el rgimen de regalas de la explotacin de estos recursos naturales no
renovables, el que fue de 5 aos contados a partir de la notificacin de la sentencia (la que se
efecto mediante edicto fijado el 19 de mayo de 1997 y desfijado el 21 de mayo del mismo ao),
no lo hizo, se produjo el fenmeno de la Inexequibilidad del impuesto,...
La Ley 685 del 2001 por la cual se expide el Cdigo de Minas y se dictan otras disposiciones,
subsume los materiales de arena, cascajo y piedra a que se refiere el impuesto establecido en el
literal a) del artculo 233 del Decreto 1333 de 1986 en la definicin que trae respecto a Materiales
de la Construccin, en su artculo 11 al decir:
Art. 11. MATERIALES DE CONSTRUCCIN. Para todos los efectos legales se consideran materiales
de construccin, los productos ptreos explotados en minas y canteras usados, generalmente, en
la industria de la construccin como agregados en la fabricacin de piezas de concreto, morteros,
pavimentos, obras de tierra y otros productos similares. Tambin, para los mismos efectos, son
materiales de construccin, los materiales de arrastre tales como arenas, gravas4 y las piedras
yacentes en el cauce y orillas de las corrientes de agua, vegas de inundacin y otros terrenos
aluviales. Los materiales antes mencionados, se denominan materiales de construccin aunque,
una vez explotados, no se destinen a esta industria. (...)
De otra parte, esta misma ley en sus artculos 226,227 y 231 dispuso:
Art.226.-CONTRAPRESTACIONES ECONMICAS. Las contraprestaciones econmicas son las sumas
o especies que recibe el Estado por la explotacin de los recursos naturales no renovables.
Art. 227. LA REGALA. De conformidad con los artculos 58, 332 y 360 de la Constitucin Poltica,
toda explotacin de recursos naturales no renovables de propiedad estatal genera una regala
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Una vez expirado el trmino sealado de cinco aos, y en caso de que el Congreso no haya
establecido el correspondiente rgimen de regalas para la extraccin de la arena, el cascajo y la
piedra del lecho de los ros, el literal a) del artculo 233 del decreto 1333 de 1986 ser INEXEQUIBLE,
en el entendido de que entonces la extraccin de la arena, las piedras y el cascajo de los ros
queda sometida al rgimen general.
como contraprestacin obligatoria. Esta consiste en un porcentaje, fijo o progresivo, del producto
bruto explotado objeto del ttulo minero y sus subproductos, calculado o medido al borde o en
boca de mina, pagadero en dinero o en especie.
Tambin causar regala la captacin de minerales provenientes de medios o fuentes naturales
que tcnicamente se consideren minas.
...
Estos recursos se recaudarn y distribuirn de conformidad con lo dispuesto en la Ley 141 de
1994.
... .
Art. 231.- PROHIBICIN. La exploracin y explotacin mineras, los minerales que se obtengan en
boca o al borde de mina, las maquinarias, equipos y dems elementos que se necesiten para dichas
actividades y para su acopio y beneficio, no podrn ser gravados con impuestos departamentales
y municipales, directos o indirectos.
Posteriormente, la Ley 756 del 23 de Julio del 2002 por la cual se modifica la Ley 141 de 1994, se
establecen criterios de distribucin y se dictan otras disposiciones, en el artculo 16 al establecer
el monto de las regalas modificando el artculo 16 de la Ley 141 de 1994, incluy los materiales
de construccin, al disponer:
Artculo 16. Monto de las regalas. El artculo 16 de la Ley 141 de 1994 quedar as:
Artculo 16. Establcese como regala por la explotacin de recursos naturales no renovables
de propiedad nacional, sobre el valor de la produccin en boca o borde de mina o pozo, segn
corresponda, el porcentaje que resulte de aplicar la siguiente tabla:
...
Materiales de construccin 1%
...
As las cosas, subsumido como queda la extraccin de arena, cascajo y piedra del lecho de los
cauces de ros y arroyos, en el rgimen de regalas para materiales de construccin trado por la
Ley 756 del 2002 en su artculo 16, y consagrada como fuera adems en el artculo 42 de la misma
ley, la derogatoria de todas las normas que le sean contrarias, es obvio que queda derogado el
artculo 233 literal a) del Decreto 1333 de 1986.
Ahora bien, debe analizarse si los resguardos indgenas pueden ser beneficiarios de la renta de
regalas por concepto de la explotacin de estos materiales, y en consecuencia puedan recibir
y ejecutar directamente estos recursos. Para ello revisaremos los siguientes preceptos de orden
constitucional y legal:
Constitucin Nacional
Art. 286.- Son entidades territoriales los Departamentos, los Distritos, los Municipios y los territorios
indgenas.
...
Art. 360.- La ley determinar las condiciones para la explotacin de los recursos naturales no
renovables as como los derechos de las entidades territoriales sobre los mismos.
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La explotacin de un recurso natural no renovable causar a favor del Estado, una contraprestacin
econmica a ttulo de regala, sin perjuicio de cualquier otro derecho o compensacin que se
pacte.
Los Departamentos y Municipios en cuyo territorio se adelanten explotaciones de recursos
naturales no renovables, as como los puertos martimos y fluviales por donde se transporten
dichos recursos o productos derivados de los mismos, tendrn derecho a participar en las regalas
y compensaciones.
Art.329. La conformacin de las entidades territoriales indgenas se har con sujecin a lo
dispuesto en la Ley Orgnica de Ordenamiento Territorial, y su delimitacin se har por el Gobierno
Nacional, con participacin de los representantes de las comunidades indgenas, previo concepto
de la Comisin de Ordenamiento Territorial.
Los resguardos son de propiedad colectiva y no enajenable.
La ley definir las relaciones y la coordinacin de estas entidades con aquellas de las cuales formen
parte.
Pargrafo.- En el caso de un territorio indgena que comprenda el territorio de dos o ms
Departamentos, su administracin se har por los consejos indgenas en coordinacin con los
Gobernadores de los respectivos Departamentos. En caso de que este territorio decida constituirse
como entidad territorial, se har con el cumplimiento de los requisitos establecidos en el inciso
primero de este artculo.
Art. 123. TERRITORIO Y COMUNIDAD INDGENAS. Para los efectos previstos en el artculo anterior,
se entienden por territorios indgenas las reas posedas en forma regular y permanente por una
comunidad, parcialidad o grupo indgena de conformidad con lo dispuesto en la Ley 21 de 1991
y dems leyes que la modifiquen, amplen o sustituyan.
Ley 21 de 1991
Artculo 15. Los derechos de los pueblos interesados a los recursos naturales existentes en sus
tierras debern protegerse especialmente. Estos derechos comprenden el derecho de esos pueblos
a participar en la utilizacin administracin y conservacin de dichos recursos.
2. En caso de que pertenezca al Estado la propiedad de los minerales o de los recursos existentes
en las tierras, los gobiernos, debern establecer o mantener procedimientos con miras a consultar a
los pueblos interesados, a fin de determinar si los intereses de esos pueblos seran perjudicados, y
en qu medida, antes de emprender o autorizar cualquier programa de explotacin de los recursos
existentes en sus tierras. Los pueblos interesados debern participar siempre que sea posible en
los beneficios que reporten tales actividades, y percibir una indemnizacin equitativa por cualquier
dao que puedan sufrir como resultado de esas actividades..
Ley 756 de 2002
Artculo 11. Cuando en un resguardo indgena o en un punto ubicado a no ms de cinco (5)
kilmetros de la zona del resguardo indgena, se exploten recursos naturales no renovables, el cinco
por ciento (5%) del valor de las regalas correspondientes al departamento por esa explotacin,
y el veinte por ciento (20%) de los correspondientes al municipio, se asignarn a inversin en las
zonas donde estn asentados las comunidades indgenas y se utilizarn en los trminos establecidos
en el artculo 15 de la Ley 141 de 1994.
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Pargrafo. Cuando el resguardo indgena sea una entidad territorial, podr recibir y ejecutar
los recursos directamente, en caso diferente, los recursos sern recibidos y ejecutados por los
municipios en concertacin con las autoridades indgenas por el respectivo municipio, atendiendo
lo establecido en el presente artculo.
Del anlisis armnico y sistemtico de las anteriores normas se infiere:
1. Que las entidades territoriales tienen derecho a la participacin de las regalas y compensaciones
a que haya lugar por la explotacin de los recursos naturales no renovables.
2. Que lo territorios indgenas pueden constituirse en entidades territoriales pero con sujecin a
lo dispuesto en la ley orgnica de ordenamiento territorial.
3. Que como los territorios indgenas en la actualidad no se pueden constituir como entidades
territoriales por cuanto deben hacerlo bajo la sujecin de la Ley Orgnica de Ordenamiento
Territorial, la cual hasta el momento no ha sido expedida por el Congreso, no puedan recibir y
ejecutar estos recursos directamente, pero tienen derecho a participar en los beneficios que reporten
las actividades de explotacin de los recursos minerales de acuerdo a lo dispuesto por la ley.
4. Que precisamente, la Ley 756 del 2002 en su artculo 11 dispuso que cuando se exploten recursos
naturales no renovables en territorio de resguardo indgena o en un punto ubicado a no ms de
cinco (5) kilmetros de dicha zona, el 5% de las regalas que corresponden al departamento y el
20% de las que corresponden al municipio se deben asignar a inversin en la zonas de resguardo
indgena, las que de acuerdo al artculo 15 de la Ley 141 de 1994 al cual nos remite, deben ser
destinadas con prioridad en reas de saneamiento ambiental, construccin y ampliacin de la
estructura de servicios de salud, educacin, electricidad, agua potable, alcantarillado y dems
servicios pblicos bsicos esenciales.
Concluyendo, como hasta el momento los resguardos indgenas no se pueden constituir en entidad
territorial, ya que deben hacerlo con sujecin a la Ley Orgnica de Ordenamiento Territorial, la cual
no ha sido proferida, slo tienen derecho a participar en los beneficios que reporten las actividades
de explotacin de los materiales de construccin, en los trminos ordenados por la Ley 756 del
2002 y por ende no pueden recibir ni ejecutar directamente estos recursos. (...).
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XVII. IMPUESTO A LA
EXPLOTACIN DE ORO, PLATA
Y PLATINO
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3- La sentencia C-221 de 1997 concluy que las regalas y los impuestos no pueden coexistir, por
cuanto existe una incompatibilidad estructural entre el deber constitucional de imponer regalas
y la definicin legal de la explotacin de un recurso natural como hecho impositivo. (Fundamento
19) El fundamento de esa tesis es que, conforme a la Carta, es obligatorio establecer regalas, en
favor del Estado por la explotacin de un recurso natural no renovable, por lo cual, un impuesto que
grave esa extraccin, estara sustrayendo ingresos del Estado cuya destinacin est determinada
por la propia Constitucin (C.P. arts. 360 y 361). Dijo entonces esa sentencia:
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7- Comienza la Corte por el examen del hecho gravable o hecho imponible, que es el elemento que
en general mejor define el perfil especfico de un tributo, puesto que, como lo seala la doctrina,
y lo ha precisado esta Corporacin2[2], este concepto hace referencia a la situacin de hecho, que
es indicadora de una capacidad contributiva, y que la ley establece de manera abstracta como
situacin susceptible de generar la obligacin tributaria, de suerte que si se realiza concretamente
ese presupuesto fctico, entonces nace al mundo jurdico la correspondiente obligacin fiscal.
Ahora bien, segn la demandante, la disposicin acusada no clarifica el hecho imponible, ya que
se refiere genricamente a la explotacin del oro, la plata y el platino en las minas de propiedad
privada, pero el trmino explotacin es polismico, pues puede aludir a mltiples actividades,
como puede ser la extraccin del metal de la mina, o su aprovechamiento econmico en fases
posteriores. Otros intervinientes y la Vista Fiscal consideran que este argumento no es vlido,
pues una interpretacin literal y sistemtica permite concluir que la disposicin hace referencia a
la extraccin de estos metales preciosos.
8- La Corte coincide con quienes consideran que el hecho gravable es claramente, en el presente
caso, la extraccin de los metales, y no su ulterior aprovechamiento industrial o comercial. As, es
cierto que la disposicin acusada no habla expresamente de extraccin sino de explotacin, y
que esa ltima palabra suele hacer referencia a mltiples actividades de beneficio econmico. Sin
embargo, un anlisis sistemtico de la expresin muestra que inequvocamente el hecho gravable
es, en el presente caso, la extraccin de esos metales.
En primer trmino, como bien lo sealan algunos intervinientes, en el mbito minero, la expresin
explotacin de una mina alude a la actividad destinada a sacar del subsuelo el correspondiente
recurso no renovable, como lo ilustra el propio Cdigo Minero, en varios de sus artculos, que
asimilan la explotacin de una mina a la actividad de extraccin del mineral. As, el artculo 13
de ese estatuto, que define la naturaleza y el contenido del derecho a explorar y a explotar,
1
[1] En el mismo sentido, ver sentencia C-412 de 1996. MP Alejandro Martnez Caballero. Fundamento 15.
[2] Ver, por ejemplo, la sentencia C-583 de 1996. MP Vladimiro Naranjo Mesa. Consideracin Tercera.
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establece que gracias al ttulo minero una persona adquiere el derecho a establecer la existencia
de recursos en cantidad y calidad aprovechables y a apropirselos mediante su extraccin. En el
mismo sentido, el Estatuto Tributario, al regular aspectos relacionados con actividades extractivas,
asimila esos conceptos. Por ejemplo, los artculo 66-2 y 167 y ss de ese cuerpo normativo indican
claramente que por explotacin de una mina se entiende, salvo precisin en contrario, la extraccin
del correspondiente mineral.
En segundo trmino, y como bien lo destaca uno de los intervinientes, este entendimiento extractivo
de la nocin de explotacin se refuerza si tenemos en cuenta que la presente norma, a pesar
de que consagra un impuesto, se encuentra relacionada con el rgimen de regalas. En efecto,
la disposicin establece dos mandatos: (i) ordena una regala para la explotacin de las minas
de oro, plata, platino de propiedad estatal, mientras que prev (ii), por esa misma actividad, el
impuesto en las minas de propiedad privada. Esto significa que en ambos casos, la situacin fctica
que genera la regala o el impuesto es la misma: la explotacin del recurso no renovable. Ahora
bien, y tal y como lo ha sealado esta Corte en varias oportunidades, y lo precisa la Ley 141 de
1994, la labor productiva que genera la regala es la extraccin del recurso no renovable3[3], por
lo cual, es lgico concluir que el hecho gravable en el presente caso es tambin la extraccin del
oro, la plata o el platino.
Finalmente, la anterior conclusin se refuerza si se estudian los antecedentes de la disposicin
acusada. As, el presente impuesto sobre la explotacin de minas de propiedad privada estaba
previsto, con una redaccin similar, en el artculo 9 de la Ley 366 de 1997, norma que fue declarada
inexequible, por razones de forma, por la sentencia C-065 de 1998, MP Fabio Morn Daz, por cuanto
era una materia tributaria, cuyo trmite ha debido comenzar su en la Cmara de Representantes, lo
cual no sucedi. Debido a esa sentencia de inconstitucionalidad, ese mismo impuesto fue incluido
en la Ley 488 de 1998, por cuanto el Congreso consider que era una necesidad sentida de los
municipios y constitua una adecuada fuente de financiacin4[4]. Ahora bien, en las discusiones
sobre la Ley 366 de 1997, una de las razones principales por la cuales se cre ese tributo fue que
la Ley 141 de 1994 derog los impuestos existentes sobre la extraccin de esos metales, y los
sustituy por el rgimen de regalas. Sin embargo, las regalas recaen nicamente sobre las minas
de propiedad estatal, de suerte que exista una inequidad, pues la explotacin, esto es la extraccin,
de esos recursos en minas privadas, no generaba ninguna contraprestacin para el Estado. As, la
ponencia para segundo debate en la Cmara de ese proyecto seal al respecto:
No existe impuesto a la produccin del oro y del platino extrado de subsuelo de propiedad nacional
porque sobre ellos se pagan las regalas previstas en el artculo 16 de la Ley 141. Tampoco existe
impuesto a la produccin del oro y del platino que se extrae del subsuelo que no es de propiedad
nacional por cuanto la norma que genricamente consagraba los impuestos a la produccin de oro
sin distinguir su procedencia, fue derogada expresamente por el artculo 69 de la Ley 141, slo que
en este ltimo caso, la extraccin de tales metales no reporta regalas por cuanto precisamente la
explotacin no se hace en subsuelo de propiedad nacional, tema que entonces debe corregirse,
tal y como se propone en el pliego de modificaciones que se acompaa a esta ponencia para
segundo debate.[5]
Ntese que no slo la ponencia asimila los conceptos de extraccin y explotacin sino que,
explcitamente, la finalidad de la disposicin fue crear un impuesto en las minas de propiedad
privada por la misma actividad que ocasiona regalas en las minas de propiedad estatal, esto es,
por la extraccin del mineral.
3
[3] Ver, entre otras, las sentencia T-141 de 1994. MP Vladimiro Naranjo Mesa y C-221 de 1997, MP Alejandro Martnez
Caballero, Fundamentos 11.
[4] Ver Ponencia para Primer Debate en Cmara de Representantes en Gaceta del Congreso, Ao VII, No. 286, 20 de
noviembre de 1998, pg. 8.
444
444
Por las anteriores razones semnticas -el significado ordinario de la palabra explotacin en el
mbito minero-, sistemticas el vnculo entre este impuesto y el rgimen de regalas e histricas
la voluntad del Congreso, para la Corte es claro que el hecho gravado es la extraccin de estos
metales.
La Corte considera que esa objecin no es de recibo, pues parte de una confusin entre la ocurrencia
del hecho tributario y la causacin formal del deber tributario, fenmenos que son semejantes, pero
que son conceptualmente distintos, tal y como lo ha indicado la doctrina y la jurisprudencia5[6]. As,
la ocurrencia del hecho tributario hace referencia a la realizacin de la hiptesis fctica prevista
en forma abstracta por la ley como elemento que denota capacidad de pago y da origen a la
obligacin tributaria, mientras que la causacin formal define el momento en que se hace efectiva
la obligacin de pagar el tributo y por ende sta es exigible por la autoridad tributaria. En algunos
impuestos, estos momentos pueden coincidir, pues el Legislador puede establecer que el impuesto
se causa al ocurrir el hecho gravado, pero tambin puede la ley, dentro de ciertos limites, adelantar
o aplazar la causacin formal del tributo en relacin con la realizacin material del hecho, sin que
con ello se desconozca la Constitucin. As, en determinados momentos, razones de eficiencia
tributaria en la recaudacin, que tienen fundamento constitucional expreso (CP art. 363), pueden
aconsejar un adelanto de la causacin con respecto a la realizacin del hecho gravable. La Corte
ha reconocido que tales tcnicas legislativas no violan per se la Carta, por lo cual la Corporacin
ha declarado exequibles los mecanismos de extincin anticipada de la obligacin tributaria -como
las retenciones y los anticipos- por considerar que encuentran amplio sustento en el principio de
eficiencia tributaria (CP art. 363)[7].
En ese orden de ideas, es claro que el hecho gravado, en el presente impuesto, es la extraccin del
metal, puesto que la explotacin de la mina es la que, conforme a la norma demandada, genera
el impuesto. Sin embargo, por razones de eficiencia en el control de la evasin, la ley estableci
que los compradores, fundidores o procesadores eran responsables de la retencin, y ese deber
se materializaba y causaba, cuando esas personas reciben, adquieren o pagan esos productos. El
artculo 1 de la Ley 366 de 1997, lejos entonces de generar dudas sobre el hecho gravable, lo que
hace es clarificar la estructura y forma de manejo del tributo, al precisar cuando se perfecciona
el deber de retencin.
10- Una vez precisado el hecho generador del tributo, y continuando con el anlisis del objeto de
la obligacin tributaria, entra la Corte a analizar la base gravable y la tarifa, que son los elementos
determinantes de la cuanta misma de la obligacin fiscal. En efecto, la base gravable ha sido
definida usualmente como la magnitud o la medicin del hecho gravado, a la cual se le aplica la
correspondiente tarifa, para de esta manera liquidar el monto de la obligacin tributaria.
11- Una interpretacin razonable de la disposicin permite determinar que, como bien lo seala uno
de los intervinientes, la base gravable no puede ser sino el valor de la cantidad extrada, que debe
5
[5] Ponencia para Segundo Debate al Proyecto N 129/94 Senado en Gaceta del Congreso, Ao IV, No 322, 6 de octubre de
1995, p 10.
445
445
9- A pesar de lo anterior, podra argirse que la determinacin legal del hecho impositivo es
equvoca, pues la Ley 366 de 1997, a la cual remite la disposicin acusada, para todos los aspectos
relacionados con la liquidacin, retencin, recaudo, distribucin y transferencias del impuesto
y dems aspectos tributarios, indica, en su artculo 1, que los compradores, fundidores o
procesadores de metales preciosos liquidarn y retendrn las rentas previstas en la ley derivadas
de la explotacin de los mismos en el momento en que los reciban o adquieran y paguen. Segn
esa objecin, ese artculo dara a entender que el hecho gravable no es la extraccin de los metales
de la mina, sino el momento cuando estos sujetos reciben, adquieren o pagan esos productos, lo
cual, pondra nuevamente en evidencia la indeterminacin del hecho impositivo.
ser determinado conforme a los precios internacionales que certifique el Banco de la Repblica.
En efecto, si el hecho imponible es la actividad extractiva, no se requieren muchas elucubraciones
para inferir que el tributo correspondiente debe liquidarse tomando como patrn de referencia
el valor de la cantidad efectivamente extrada. Esta conclusin deriva de obvias consideraciones
lgicas, que se ven fortalecidas por una interpretacin sistemtica y contextualizada de la norma
acusada. As, como ya se seal, esta disposicin impone en las minas de propiedad privada un
impuesto por la misma actividad que genera regalas en las minas estatales. Esto no significa que
el rgimen de regalas deba extenderse automticamente a este impuesto ya que, como lo analiz
en detalle la sentencia C-221 de 1997, MP Alejandro Martnez Caballero, los conceptos de regala
e impuesto son distintos; sin embargo, la ratio legis, o finalidad de la disposicin, que es corregir
la ausencia de gravamen en esas minas privadas, a fin de que se encuentren en igualdad de
condiciones a las minas estatales, sujetas a regalas, hace razonable utilizar, en lo pertinente, las
disposiciones legales sobre regalas a fin de solucionar aparentes ambigedades de la regulacin
de este tributo. Ahora bien, el artculo 16 de la Ley 141 de 1994, al establecer el valor de referencia
para liquidar las regalas, que es el equivalente de la base gravable en materia impositiva, seala
que las correspondientes tarifas deben aplicarse al valor de la produccin en boca o borde de
mina o pozo, por lo cual, es razonable concluir que esa cantidad representa la base gravable del
presente impuesto.
Todo lo anterior se confirma si se tiene en cuenta que la Ley 366 de 1997, a la cual remite
la disposicin acusada, expresamente indica, en su artculo 7, que compete a las alcaldas
municipales verificar los montos de produccin de los minerales, base para liquidacin de las
rentas derivadas de la explotacin de metales preciosos, lo cual muestra que en forma clara, y de
manera directa, el Legislador defini esos montos de produccin, valorados conforme a los precios
internacionales que certifique el Banco de la Repblica, como la base gravable del tributo, al cual
se aplica entonces la tarifa, inequvocamente definida en la disposicin acusada en 4% para los
tres metales preciosos gravados.
Relevancia de la Ley 366 de 1997 y validez de utilizar precios de referencia para determinar el
monto de un tributo.
12- Conforme a lo anterior, el objeto de la obligacin tributaria se encuentra claramente definido
por la ley; as, el hecho impositivo es la extraccin de estos metales preciosos, la base gravable
es el valor de la cantidad extrada, y la tarifa es el 4% de ese monto.
Con todo, podra objetarse, como lo hace la actora, que esas conclusiones no son vlidas, por
cuanto no es posible recurrir a la Ley 366 de 1997 para subsanar los eventuales vacos normativos
de la disposicin acusada, ya que la sentencia C-065 de 1998 declar la inexequibilidad del artculo
9 de esa ley, por cuanto el Congreso viol el procedimiento previsto por la Carta, al aprobar un
impuesto por medio de una ley cuyo trmite no se haba iniciado en la Cmara de Representantes
sino en el Senado. Segn la actora, esto implica que toda referencia de esa ley al tema tributario
se encuentra viciada de inconstitucionalidad, debido a que la Corte ya constat la existencia de
ese vicio de forma.
Un breve examen muestra que el anterior argumento no tiene ningn sustento. As, en primer
trmino, y como bien lo indican algunos intervinientes, la sentencia C-065 de 1998 slo declar la
inexequibilidad del artculo 9 de ese cuerpo normativo, por lo cual, el resto de los artculos de esa
ley se encuentra vigente. Bien poda entonces el Legislador, al volver a decretar el impuesto sobre
las minas de propiedad privada en la Ley 488 de 1998, hacer referencia al resto de la Ley 366 de
1997, para todos los efectos tributarios que juzgara pertinentes, sin que pueda considerarse que
esa remisin es inexequible pues, se repite, esas disposiciones se encuentran vigentes.
Ntese adems que la sentencia C-065 de 1998 declar la inexequibilidad del artculo 9 de la
Ley 366 de 1997 por vicios de forma, y el trmino para presentar demandas contra esa ley por
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defectos de esa naturaleza ya haba caducado al momento de ser presentada la presente demanda.
Estos vicios, en caso de que hubieren existido para el resto del articulado de la ley, ya estaran
entonces subsanados, lo cual muestra que la tesis de la demandante permitira a la Corte revivir
los trminos para pronunciarse sobre vicios de forma, lo cual es contrario a la Carta, que establece
un trmino perentorio de un ao para que se presenten y examinen acusaciones por tal motivo
(CP art. 242).
13- A pesar de lo anterior, la actora invoca otra objecin, y es que, segn su parecer, la base
gravable y la tarifa siguen indeterminadas, pues el valor de la cantidad extrada se determina
conforme a los precios internacionales que certifique el Banco de la Repblica, con lo cual, una
autoridad distinta al Legislador, termina por fijar en concreto el monto del tributo. A pesar de su
aparente fuerza, ese argumento no es de recibo, por cuanto la disposicin demandada no traslada
a otra autoridad la definicin cuantitativa del tributo, sino que establece un marco tcnico de
referencia, a fin de evitar incertidumbres sobre el quntum de la obligacin tributaria. En efecto,
lo que pretende esa tcnica normativa es establecer un marco objetivo y uniforme de precios de
referencia, a fin de que no haya controversia sobre el monto del tributo, puesto que ste deber
ser liquidado de acuerdo a los precios de estos metales sealados por el Banco de la Repblica.
Esta entidad no est entonces definiendo la base gravable ni la tarifa del impuesto, las cuales
estn predeterminadas en la ley, sino que est ejerciendo una labor tcnica reglada: certificar
sobre esos precios, a fin de asegurar la certeza en los procesos de liquidacin del tributo. Y, como
lo haba sealado esta Corporacin, en esos casos, esa labor puramente tcnica no lesiona la
predeterminacin del tributo, pues la autoridad administrativa no puede fijar discrecionalmente la
base gravable de referencia sino que nicamente se limita a efectuar el clculo establecido por la
propia ley (Sentencia C-412 de 1996, MP Alejandro Martnez Caballero, Fundamento 15).
El sujeto pasivo de la obligacin.
14- Precisado el objeto de la obligacin tributaria, entra la Corte a analizar sus elementos subjetivos,
para lo cual comienza por analizar si la ley establece el sujeto pasivo de la misma. Ahora bien,
tal y como esta Corte lo ha sealado6[8], la doctrina suele distinguir entre sujeto pasivo de iure y
sujeto pasivo de facto o socioeconmico. As, el primero es quien tiene la obligacin de pagar el
impuesto, mientras que el segundo es quien efectivamente soporta las consecuencias econmicas
del mismo. En general, el mandato del artculo 338, ordena a la ley, o en el caso de los tributos
[6] Ver, entre otras, las sentencias C-445 de 1885 y C-412 de 1996.
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447
Finalmente, lo cierto es que el resto del articulado de la Ley 366 de 1997 no estaba afectado
por el vicio de forma constatado en relacin con el artculo 9, pues esas otras disposiciones no
tenan contenido tributario sino que regulaban especficamente el mecanismo de recaudacin de
las regalas, a fin de evitar la evasin en ese campo. Precisamente, por tal razn, la sentencia
C-065 de 1998 se abstuvo de realizar unidad normativa con esos otros artculos. Lo que sucede
es que esas otras disposiciones de la ley, a pesar de estar expresamente referidas a las regalas,
pueden ser relevantes para la regulacin del cobro y control de ciertos impuestos, por lo cual
bien puede el Legislador remitirse a ellas para precisar los alcances de un determinado tributo,
o reglamentar su manejo concreto. La tesis de la actora, de ser aceptada, llevara entonces a la
conclusin de que las normas tributarias no pueden referirse sino a aquellas otras leyes, cuyo
trmite se hubiera iniciado tambin en la Cmara de Representantes. Esto significara que si una
ley tributaria remite, en algn contenido, a otra ley que comenz su trmite en el Senado, entonces
ese reenvo sera inconstitucional. Este resultado hermenutico es a todas luces contrario a la
Carta, la cual nicamente ordena que los proyectos relativos a tributos inicien su trmite en esa
Cmara de Representantes (CP art. 154) pero no que su contenido deba referirse exclusivamente
a otras leyes con idntico trmite.
territoriales, a las asambleas y a los concejos, sealar el sujeto pasivo de iure, esto es, la persona
a quien puede atribuirse la realizacin del hecho imponible, y que por ende est obligada al pago
del gravamen.
Ahora bien, en el presente caso, una vez la Corte ha precisado que el hecho gravable es la
extraccin del mineral, aparece claro que el sujeto pasivo de la obligacin fiscal es quien realiza y
se beneficia de esa extraccin, sea ste el propietario, o sea ste un tercero a quien el propietario
ha arrendado o cedido el derecho a explotar la mina, pues esta persona es la autora material del
hecho generador y por ende, es ella quien en principio debe soportar la carga tributaria, sin que
interese a qu ttulo haya realizado la extraccin del mineral.
15- Sin embargo, podra argumentarse que la indeterminacin subsiste por cuanto la ley no seala
con precisin en que calidad debe esa persona realizar la extraccin para ser el sujeto pasivo; es
ms, puede incluso argirse que la propia regulacin induce a confusin, pues si bien la disposicin
demandada sugiere que el sujeto pasivo es quien realiza la extraccin del recurso no renovable, por
el contrario, la Ley 366 de 1997, a la cual remite esa norma acusada, parece indicar que son los
compradores, fundidores o procesadores de metales preciosos quienes deben ser calificados como
sujetos pasivos, pues sobre ellos recae el deber de liquidar y retener el tributo, en el momento en
que reciban o adquieran y paguen estos metales.
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Ello signific que al ponerse en vigencia la libertad de la comercializacin del oro, se acab el
monopolio que tena el Banco de la Repblica y con ello se elimin tambin la posibilidad de que
esa entidad fuera la nica autoridad que liquidar y recaudar el impuesto a la produccin y
efectivamente lo trasladar a los municipios productores. A partir de ese momento, la ausencia
de controles efectivos para hacer cumplir a los mltiples compradores la obligacin de liquidar,
recaudar y trasladar a un nico receptor los impuestos a la produccin del oro y al platino hizo que
surgiera la evasin; como consecuencia de ella de nuevo se redujeron los recaudos y con ello se
afectaron significativamente las finanzas de los municipios productores de metales preciosos. Sobre
el particular anot la exposicin de motivos del proyecto que se examina: la evasin, se origina
en la falta de control a la comercializacin en sus primeras etapas, cuando el productor o minero
vende el fruto de su trabajo, o cuando el pequeo comerciante compra cantidades mnimas de
los metales. Ninguno de los dos tiene inters en efectuar la retencin que por ley estn obligados
a hacer: el uno porque as recibe el precio completo y el otro porque paga precios ms atractivos
frente a sus competidores 7[9].
Para la Corte es entonces claro que la ley determina el sujeto activo directo de este tributo, as
como los responsables de la correspondiente liquidacin y retencin de las sumas respectivas.
El problema del sujeto activo
16- Entra, por ltimo, la Corte a examinar si la norma impugnada precisa o no cul es el sujeto activo
de este tributo. Aunque el actor no impugna la norma por este aspecto, uno de los intervinientes
considera que la ley es ambigua en este punto. Segn su parecer, el artculo acusado se encuentra
en el captulo VI de la Ley 488 de 1998, relativo a impuestos territoriales, y todo el dinero ingresa
finalmente al presupuesto municipal, lo cual sugiere que el impuesto es de carcter municipal, y
el sujeto activo es el municipio en donde se realiza la extraccin. Sin embargo, la Ley 366 de 1997
atribuye al Gobierno Nacional competencias para la distribucin y transferencia del producido del
tributo, lo cual indicara que es un tributo nacional. Por ende, concluye este interviniente, por la
propiedad sobre el producido del impuesto, ste es de carcter municipal, pero por las competencias
normativas en cuanto a su liquidacin, recaudo y control, es un impuesto nacional, lo cual muestra
que la ley no define con claridad el sujeto activo del impuesto.
Por el contrario, los otros intervinientes y el Ministerio Pblico consideran que es claro que el sujeto
activo de la obligacin son los municipios en donde se efecta la extraccin, ya que el tributo es
municipal, no slo porque se encuentra en un captulo de la Ley 488 de 1998 que habla de los
impuestos territoriales, sino adems porque esas localidades son las que finalmente se benefician
de las sumas recaudadas.
7
[7] Sentencia C-445/95. MP Alejandro Martnez Caballero. Fundamentos Jurdicos 4 a 10. Ver igualmente sentencia C-412
de 1996.
[8] Ver, entre otras, la sentencia C-412 de 1996, MP Alejandro Martnez Caballero, Fundamento 6.
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En tal contexto, el Legislador consider que constitua un mecanismo adecuado para enfrentar esa
evasin imponer el deber de retencin del tributo o de la regala a los compradores, fundidores o
procesadores de metales preciosos, en el momento en que los reciban o adquieran y paguen (art.
1 de la Ley 366 de 1997), mientras que, conforme al artculo 3 de esa misma ley, el minero o
comerciante tiene la obligacin de declarar, en el formulario de venta que sirva de soporte para la
liquidacin o recaudo del impuesto o la regala, la procedencia exacta del material preciso, esto
es, de qu mina fue extrado, con el fin de controlar un segundo problema de evasin que exista,
que era que muchos comerciantes, o incluso funcionarios pblicos, ocultaban la procedencia real
del mineral para beneficiar a aquellos municipios no productores pero que con cargo al Tesoro
Pblico pagaban recompensas a los mineros o comerciantes para que le indicara al recaudador
que el oro proceda de esos municipios no productores 8[10].
17- La Corte considera que la anterior diferencia de opiniones entre los intervinientes deriva de un
diverso entendimiento que esas intervenciones confieren a la nocin de sujeto activo. As, algunos
consideran que el sujeto activo es el beneficiario final de los recursos recaudados, por lo cual, debe
entenderse que son los municipios productores, pues la norma establece que esos recursos sern
destinados con exclusividad para los municipios productores. En cambio, otro de los intervinientes
seala que el sujeto activo es la Nacin, por cuanto las autoridades centrales mantienen la regulacin
del tributo, que fue integralmente creado por la ley, por lo cual este impuesto no es municipal sino
nacional. Finalmente, el artculo 6 de la Ley 366 de 1997, con el fin de evitar la evasin que se
estaba presentando en este campo, atribuye a una autoridad nacional, a saber, el Ministerio de
Minas y Energa, la facultad de recaudar, distribuir y transferir a los municipios. Por ende, aunque
ninguno de los actores lo menciona expresamente, pero algunos lo sugieren, podra considerarse
que esta autoridad nacional es el verdadero sujeto activo, ya que esa entidad es el acreedor de
esa obligacin y tiene la facultad de exigir su pago.
18- Esta Corporacin considera que esos diversos entendimientos permiten precisar el significado
de la nocin de sujeto activo y el alcance del mandato del artculo 338 de la Carta, segn el cual,
los actos que crean los tributos deben precisar el sujeto activo del impuesto. En efecto, conforme
al anterior anlisis, y de acuerdo a ciertas distinciones elaboradas por la doctrina tributaria9[11],
es posible atribuir tres significados a la nocin de sujeto activo de un tributo. As, de un lado, es
posible hablar del sujeto activo de la potestad tributaria, que es la autoridad que tiene la facultad
de crear y regular un determinado impuesto. De otro lado, es posible hablar del sujeto activo de
la obligacin tributaria, que es el acreedor concreto de la suma pecuniaria en que, en general
se concreta el tributo, y quien tiene entonces la facultad de exigir esa prestacin. Y finalmente,
podemos hablar del beneficiario del tributo, que es la entidad que finalmente puede disponer de
esos recursos.
Ahora bien, aunque a veces, en determinados tributos, una misma entidad ocupa simultneamente
estas tres posiciones, la Corte considera que es necesario distinguirlas, pues juegan un diverso
papel constitucional, y en ocasiones suelen no coincidir.
As, la determinacin de cul es el sujeto activo de la potestad tributaria es til no slo para efectos
del ejercicio de control poltico por la ciudadana sino tambin para poder precisar la naturaleza
territorial o nacional de un tributo, y en especial si estamos frente a una renta endgena o exgena
de una entidad territorial, puesto que esta Corporacin ha sealado que el llamado criterio orgnico
es un elemento importante en este anlisis. A su vez, este examen es esencial para elucidar hasta
que punto puede la ley definir la orientacin especfica de estos recursos pues en el caso de las
fuentes endgenas, o propias, de financiacin, la posibilidad de intervencin de la ley es mucho
menor que en relacin con las fuentes exgenas, pues las primeros constituyen recursos propios de
las entidades territoriales, cuya gestin independiente constituye uno de los elementos esenciales
de la autonoma (CP art. 287) 10[12].
De otro lado, la precisin de quien es el beneficiario de un impuesto es esencial para saber al
presupuesto de que entidad ingresan finalmente los dineros del tributo, con lo cual no slo las
autoridades pueden planear y ejecutar adecuadamente sus obras sino que la ciudadana puede
ejercer en mejor forma sus labores de fiscalizacin sobre el uso de los recursos pblicos.
Finalmente, la determinacin del sujeto activo de la obligacin tributaria permite que el contribuyente
y el responsable conozcan con exactitud cul es la autoridad que es acreedora de la suma de
dinero y por ende a quien tienen que pagar.
9
10
[9] Ponencia para Segundo Debate al Proyecto N 129/94 Senado en Gaceta del Congreso, Ao IV, No 322, 6 de octubre de
1995, pg. 9.
[10] Ibidem, pg. 10.
450
450
19- Este anlisis muestra entonces que para efectos de la predeterminacin de los tributos, y por
ende del respeto del principio de legalidad, lo que es esencial es que se encuentre claramente
definido el sujeto activo de la obligacin tributaria, para que las personas tengan certeza sobre
qu autoridad puede concretamente exigir el cobro del tributo. Ahora bien, en el presente caso, la
ley define con suficiente precisin ese aspecto puesto que la Ley 366 de 1997, la cual, como ya se
vio, regula distintos aspectos de este impuesto sobre minas de oro, plata y platino de propiedad
privada, establece en el artculo 6 que corresponde al Ministerio de Minas y Energa recaudar,
distribuir y transferir las rentas derivadas de la explotacin de esos metales. Por ende, es claro
que el sujeto activo se encuentra determinado pues la Nacin- Ministerio de Minas y Energa es
el sujeto activo de la obligacin tributaria, aunque los beneficiarios finales del impuesto sean los
municipios productores.
20- La Corte concluye entonces que los elementos del impuesto sobre la explotacin de minas de
oro, plata y platino de propiedad privada se encuentran suficientemente determinados, por lo cual
declarar la exequibilidad de las expresiones y en las minas de propiedad privada un impuesto,
el impuesto y, contenidas en el artculo 152 de la Ley 488 de 1998. Igualmente, y como se vio
en el fundamento 12 de esta sentencia, la Corte se vio obligada, para examinar los cargos de la
demandante, a estudiar la constitucionalidad del segundo inciso de ese artculo, segn el cual
los aspectos relacionados con la liquidacin, retencin, recaudo, distribucin y transferencias del
impuesto y dems aspectos tributarios, continuarn rigindose por la Ley 366 de 1997. Por tal
razn, la Corte declarar tambin la constitucionalidad de ese inciso.
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Concepto 92 de noviembre 9 de 1998.
NOTA: Normas Vigentes y exigibilidad
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451
Las regalas mnimas por la explotacin de recursos naturales no renovables propiedad nacional,
continuarn rigindose por lo previsto en la Ley 141 del 28 de junio de 1994
Si cotejamos el texto de esta disposicin con lo previsto en la Ley 6 de 1992, observamos que
se mantuvo la tarifa del 4% para el oro y del 5% para el platino, y se extendi la tributacin a la
plata; as mismo, se increment la tarifa al 6% para el oro de aluvin.
Al declararse la inexequibilidad el artculo 9 de la Ley 366 de 1997, recobr vigencia lo previsto
en la Ley 6 de 1992, segn lo expresado por la Honorable Corte Constitucional en sentencia
C-055/96:
Los efectos de una declaratoria de inconstitucionalidad pueden ser diversos, ya que la expulsin
del ordenamiento de una norma derogatoria por el juez constitucional implica, en principio, la
automtica reincorporacin al sistema jurdico de las disposiciones derogadas, cuando ello sea
necesario para garantizar la supremaca de la Carta. As esta corporacin, en armona con una slida
tradicin del derecho pblico colombiano, ha sealado, en determinados fallos, que la decisin de
inexequibilidad es diversa de una derogacin, y por ello puede implicar el restablecimiento ipso
jure de las disposiciones derogadas por la norma declarada inconstitucional.
En relacin con los efectos de la Sentencia frente a los impuestos contenidos en la norma derogada,
cabe citar lo expresado por el Honorable Consejo de Estado en Sentencia de diciembre 6 de 1996,
expediente 7945, Magistrado Ponente Dr. Germn Ayala Mantilla:
La declaratoria de inexequibilidad equivale a una nulidad del precepto legal y no a una derogatoria
del mismo, y por lo mismo, los efectos de ella solo operan hacia el futuro, sin que tenga carcter
retroactivo, puesto que, es imposible concebir que no haya existido lo que existi o que no se
haya ejecutado lo que se ejecut.
Si bien la declaratoria de inexequibilidad, no desconoce la realidad de la vigencia anterior de la
norma inexequible, dado el presupuesto fundamental de la unidad del orden jurdico, conforme
452
452
al cual la norma superior permite la vigencia condicional de la norma que es contraria, y que la
sentencia de inexequibilidad no implica el desconocimiento de aquellas situaciones jurdicas que
se haban constituido y consolidado con anterioridad, no puede seguir aplicndose a situaciones
no consolidadas.
Al margen de lo anterior, es necesario precisar que en virtud de lo dispuesto en el artculo 259,
numeral 2 literal c) del Decreto Extraordinario 1333 de 1986, cabe la posibilidad de liquidar y
cobrar sobre los ingresos brutos que se obtengan en el respectivo municipio por la explotacin de
oro o platino, y en general de metales preciosos, el impuesto de industria y comercio, siempre y
cuando se den las condiciones establecidas en la norma citada que prev:
2. (...) Adems subsisten para los departamentos y municipios las siguientes prohibiciones:
c) La de gravar con el impuesto de industria y comercio la explotacin de canteras y minas
diferentes de sal, esmeraldas y metales preciosos, cuando las regalas o participaciones para el
municipio sean iguales o superiores a lo que corresponder pagar por concepto del impuesto de
industria y comercio.
Con fundamento en lo expuesto, procedemos a absolver su consulta as:
1. Los impuestos que actualmente rigen directamente sobre la explotacin de metales preciosos
son el Impuesto al oro y el impuesto al platino, regulados por el artculo 122 de la Ley 6 de 1992,
siempre y cuando la explotacin corresponda a recursos naturales no renovables de propiedad
privada, tal como se desprende del artculo 26 de la Ley 141 de 1994.
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2. Los impuestos especficos sobre la explotacin del oro y el platino de que trata la Ley 6 de 1992
son del orden Nacional, y sus recursos se transfieren a los municipios productores.
11 [11] As, la distincin entre sujeto activo de la potestad tributaria y sujeto activo de la obligacin tributaria es ampliamente
aceptada en la doctrina tributaria. Para un resumen de esas posiciones, ver lvaro Leyva Zambrano et al. Elementos de la
obligacin tributaria en Derecho Tributario. Bogot: ICDT, 1999, pp. 427 y ss.
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Sancin Penal
LEY 599 DEL 24 DE JULIO DE 2000
Diario Oficial N 44.097 del 24 de julio de 2000
ARTCULO 403. Destino de recursos del tesoro para el estmulo o beneficio indebido
de explotadores y comerciantes de metales preciosos. El servidor pblico que destine
recursos del tesoro para estimular o beneficiar directamente o por interpuesta persona, a los
explotadores y comerciantes de metales preciosos, con el objeto de que declaren sobre el origen
o procedencia del mineral precioso, incurrir en prisin de dos (2) a cinco (5) aos, en multa
de cien (100) a quinientos (500) salarios mnimos legales mensuales vigentes, e inhabilitacin
para el ejercicio de derechos y funciones pblicas por cinco (5) aos.
12 [12] Ver, por ejemplo, las sentencias C-219 de |997, C-720 de 1999 y C-894 de 1999.
455
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En la misma pena incurrir el que reciba con el mismo propsito los recursos del tesoro, o quien
declare produccin de metales preciosos a favor de municipios distintos al productor.
[13] Derogado Tcitamente por el artculo 403 de la Ley 599 de 2000 Cdigo Penal
[14] Declarado Inexequible Sentencia C-065 de 5 de marzo de 1998, Magistrado Ponente Dr.
Fabio Morn Daz.
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XVIII. ESTAMPILLAS
DISTRITALES Y MUNICIPALES
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misma ley debe definir todos los elementos de la obligacin tributaria. Pero en cambio, si se trata
de un tributo territorial, y en especial si la ley se limita a autorizar el tributo, entonces pueden
las correspondientes corporaciones de representacin popular, en el mbito territorial, proceder
a desarrollar el tributo autorizado por la ley. Esto significa que en tales eventos, la ley puede ser
ms general, siempre y cuando indique, de manera global, el marco dentro del cual las asambleas
y los concejos deben proceder a especificar los elementos concretos de la contribucin (Sentencia
C-084 de 1995). As, desde sus primeros fallos, esta Corporacin ya haba sealado que la ley de
autorizaciones puede ser general o puede delimitar especficamente el tributo, pero al menos debe
contener los lmites dentro de los cuales la ordenanza o el acuerdo fijen los contenidos concretos
de que habla el artculo antes citado. (Sentencia C-004 de 1993)Sentencia C-987 de 1999, M.P.
Alejandro Martnez Caballero.
En relacin con el grado de injerencia que puede tener la ley en los recursos de las entidades
territoriales provenientes de fuente endgena, la Corte en las Sentencias C-538 de 200M.P. Jaime
Araujo Rentera y C-873 de 200M.P. Alfredo Beltrn Sierra. Salvamento M. Rodrigo Escobar Gil, M.
Eduardo Montealegre Lynett. y, realiz el siguiente recuento jurisprudencial:
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la previsin all contenida se orienta a atender un problema que no solamente tiene un enorme
impacto sobre las finanzas pblicas sino que plantea un problema social de graves proporciones,
que afecta no solo a quienes estn llamados a ser beneficiarios directos de la destinacin especial
prevista en la ley, sino a todos los habitantes del territorio nacional, en la medida en que la cobertura
del pasivo pensional compromete al Estado en su integridad, situacin que constituye una clara
amenaza para el presupuesto nacional, compromete la estabilidad econmica, y responde a una
cuestin social que trasciende el mbito meramente regional o local.
Por las anteriores consideraciones, habr de declararse la exequibilidad, en relacin con el cargo
analizado, del artculo 47 de la Ley 863 de 2003.()
DOCTRINA DE LA DIRECCION GENERAL DE APOYO FISCAL
Oficio 004183 del 9 de febrero de 2004
NOTA: aplicacin Del artculo 47 de la Ley 863 de 2003
() Artculo 47.Retencin por estampillas. Los ingresos que perciban las entidades territoriales
por concepto de estampillas autorizadas por la ley, sern objeto de una retencin equivalente al
veinte por ciento (20%) con destino a los fondos de pensiones de la entidad destinataria de dichos
recaudos. En caso de no existir pasivo pensional en dicha entidad, el porcentaje se destinar al
pasivo pensional del respectivo municipio o departamento.
Las estampillas son tributos que se crean con la finalidad de acopiar recursos para un fin
determinado, como por ejemplo, la electrificacin rural, el desarrollo fronterizo, el desarrollo del
departamento, etc.; y en ocasiones, en beneficio de algunas entidades; Vr. Gr. las estampillas prohospitales universitarios pblicos; pro- universidad, pro-centros de bienestar del anciano.
Independientemente de su finalidad especfica, todas las estampillas estn afectadas con la
retencin del veinte por ciento (20%) de que trata la Ley 863 de 2003.
Los sujetos pasivos del impuesto de estampillas, no son agentes de retencin del porcentaje
sealado en la Ley 863 de 2003 y por lo tanto, su obligacin es la pagar el ciento por ciento (100%)
del impuesto de estampilla a su cargo.
Los departamentos, municipios y Distritos, titulares de las estampillas, son los obligados al
cumplimiento de la norma, es decir, a retener el veinte por ciento (20%) del valor que recauden
directa o indirectamente por concepto de cada una de las estampillas establecidas en su jurisdiccin
y de las cuales son titulares, antes de entregar el recaudo restante a las entidades beneficiarias de
los recursos de cada una de las estampillas, o, antes de darle a los recursos restantes, el destino
para el cual fueron creadas.
Cuando conforme a las ordenanzas vigentes, las entidades beneficiarias sean al mismo tiempo
recaudadoras y ejecutoras del impuesto de estampilla, la obligacin de retener el porcentaje de
que trata la ley 863 de 2003, recae en cabeza de estas entidades, quienes estarn en la obligacin
de aplicar los recaudos a los fines previstos en la Ley, o a girar dicho porcentaje al respectivo
departamento, segn el caso.
Los recursos del 20% retenidos por la respectiva entidad territorial, o por las entidades recaudadoras
beneficiarias del producto de la estampilla, deben destinarse al Fondo de pensiones de la entidad
beneficiaria de la renta de la estampilla, para cubrir su pasivo pensional
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De anlisis de la norma transcrita, podemos concluir que la misma establece las siguientes
situaciones.
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Creada por la Ley 48 de 1986 como estampilla del orden departamental y del Distrito Especial de Bogot.
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ARTCULO 8. El control fiscal previsto en la Constitucin y la ley ser ejercido por las
correspondientes contraloras de jurisdiccin de cada entidad territorial, y cuando no existiere,
por la entidad que supla o cumpla el respectivo control fiscal.
ARTCULO 9. Esta ley rige desde su promulgacin y deroga todas las disposiciones que le
sean contrarias.
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ARTCULO 381. (Adicionado por el artculo 2 de la Ley 666 de 2001, D.O. 44503 del 30 de
julio). El producido de la estampilla a que se refiere el artculo anterior, se destinar para:
1. Acciones dirigidas a estimular y promocionar la creacin, la actividad artstica y cultural, la
investigacin y el fortalecimiento de las expresiones culturales de que trata el artculo 18
de la Ley 397 de 1997.
2. Estimular la creacin, funcionamiento y mejoramiento de espacios pblicos, aptos para
la realizacin de actividades culturales, participar en la dotacin de los diferentes centros
y casas culturales y, en general propiciar la infraestructura que las expresiones culturales
requieran.
3. Fomentar la formacin y capacitacin tcnica y cultural del creador y del gestor cultural.
4. Un diez por ciento (10%) para seguridad social del creador y del gestor cultural.
5. Apoyar los diferentes programas de expresin cultural y artstica, as como fomentar y difundir
las artes en todas sus expresiones y las dems manifestaciones simblicas expresivas de
que trata el artculo 17 de la Ley 397 de 1997.
ARTCULO 382. (Adicionado por el artculo 2 de la Ley 666 de 2001, D.O. 44503 del
30 de julio). Autorzase a las asambleas departamentales, a los concejos distritales y a los
concejos municipales para que determinen las caractersticas, el hecho generador, las tarifas, las
bases gravables y los dems asuntos referentes al uso obligatorio de la estampilla Procultura
en todas las operaciones que se realicen en su respectiva entidad territorial.
PARGRAFO. Las ordenanzas y acuerdos que expidan las asambleas departamentales, los
concejos distritales y los concejos municipales en desarrollo de lo dispuesto en la presente ley,
debern ser remitidas para el conocimiento del Gobierno Nacional a travs del Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico, Direccin General de Apoyo Fiscal.
ARTCULO 383. (Adicionado por el artculo 2 de La ley 666 de 2001, D.O. 44503 del
30 de julio). La tarifa con que se graven los diferentes actos sujetos a la estampilla Procultura
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no podr ser inferior al cero punto cinco por ciento (0.5%), ni exceder el dos por ciento (2%)
del valor del hecho sujeto al gravamen.
ARTCULO 384. (Adicionado por el artculo 2 de La ley 666 de 2001, D.O. 44503 del
30 de julio). Responsabilidad. La obligacin de adherir y anular la estampilla fsica a que se
refiere esta Ley quedar a cargo de los funcionarios departamentales, distritales y municipales
que intervengan en los actos o hechos sujetos al gravamen determinados por la ordenanza
departamental o por los acuerdos municipales o distritales que se expidan en desarrollo de la
presente ley. El incumplimiento de esta obligacin se sancionar por la autoridad disciplinaria
correspondiente.
ARTCULO 385. (Adicionado por el artculo 2 de La ley 666 de 2001, D.O. 44503
del 30 de julio). El control sobre el recaudo y la inversin de lo producido por la estampilla
Procultura ser ejercido en los departamentos por las contraloras departamentales, en los
distritos por las contraloras distritales y en los municipios por las contraloras municipales o
por la entidad que ejerza sobre ellos el respectivo control fiscal.
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Asesora No. 023737 del 16 de agosto de 2005
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De acuerdo con el artculo tercero del Acuerdo 000274 de 2004, Los municipios que destinen o
reciban de los departamentos, recursos de la estampilla Procultura para la afiliacin al rgimen
subsidiado de los creadores y gestores culturales asimilados como artistas, accedern a recursos
de cofinanciacin del Fosyga en un porcentaje equivalente al 70% del valor total de la afiliacin
para los municipios categoras 4, 5 y 6 y del 50% para los municipios de las otras categoras. Los
departamentos que dispongan de recursos de la estampilla Procultura y los destinen a la afiliacin
al rgimen subsidiado de los creadores y gestores culturales, debern realizar una distribucin
por municipio, la cual ser comunicada al Ministerio de la Proteccin Social con el fin de que este
garantice la cofinanciacin del Fosyga. Los recursos aportados por los departamentos sern girados
directamente a los municipios con una periodicidad que permita el pago oportuno a las ARS.
Para acceder a los recursos de cofinanciacin del Fosyga, las entidades territoriales deben certificar
al Ministerio de la Proteccin Social el monto de los recursos de la estampilla Procultura destinados
a la afiliacin de los creadores y gestores culturales asimilados como artistas al rgimen subsidiado
y la garanta de su sostenibilidad hasta el 31 de marzo de 2008. (Artculo 5 del acuerdo 274 de
2004).
Corresponde a las alcaldas distritales y municipales la identificacin y censo de la poblacin de
artistas, creadores y gestores culturales de su mbito territorial, para lo cual los interesados debern
hacer entrega al Alcalde de los documentos de que trata el Artculo Tercero de la Resolucin 1618 de
2004, quien los remitir al Consejo Municipal de Cultura o en su defecto al Consejo Departamental
de Cultura para su verificacin. El Alcalde continuar el proceso de afiliacin establecido en el
Acuerdo 274 de 2004 del Consejo Nacional de Seguridad Social en Salud. (Resolucin 1608 de
2004 Ministerio de la Cultura).
As las cosas, el diez por ciento de los recursos de la estampilla Procultura debe destinarse para
seguridad social del creador y del gestor cultural, en cumplimiento del numeral cuarto del ARTCULO
38-1 de la Ley 397 de 1997, y de acuerdo a lo previsto en el marco jurdico del Sistema de Seguridad
Social en Salud para los gestores y creadores culturales al que se acaba de hacer referencia.
El texto del artculo 30 de la ley 397 de 1997, derogado por la Ley 797 de 2003 era el siguiente:
Artculo 30 - Seguridad social del creador y del gestor cultural. Las entidades territoriales competentes afiliarn al Rgimen
Subsidiado en Salud a los artistas, autores y compositores de escasos recursos.
Para tal efecto los consejos departamentales y municipales de cultura, harn el reconocimiento de la calidad de artista y
trabajador de la cultura.
Una vez entre en vigencia la presente ley, el Consejo Nacional de Seguridad Social en Salud deber expedir la reglamentacin
que garantice la afiliacin
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Ahora bien, respecto de que la estampilla objeto de consulta sea virtual, este Despacho considera
que para que la creacin del tributo encuadre en el marco jurdico dispuesto para ello, las
corporaciones pblicas deben respetar de manera racional las caractersticas propias del tributo,
esto es, que se tenga en cuenta la naturaleza propia de la estampilla, que como su nombre lo indica,
implica la existencia de algo fsico que se pueda adherir o destruir; es por ello que tradicionalmente
la estampilla ha sido considerada un tributo de carcter netamente documental.
Con base en lo anterior, la ley estableci en cabeza de los funcionarios que intervengan en los
actos o hechos objeto del impuesto, la responsabilidad de adherir o anular la estampilla fsica,
de tal manera que su incumplimiento les acarrear una sancin disciplinaria, el artculo dispone
lo siguiente:
Artculo 38 4. Responsabilidad. La obligacin de adherir y anular la estampilla fsica a que se
refiere esta Ley quedar a cargo de los funcionarios departamentales, distritales y municipales
que intervengan en los actos o hechos sujetos al gravamen determinados por la ordenanza
departamental o por los acuerdos municipales o distritales que se expidan en desarrollo de la
presente ley. El incumplimiento de esta obligacin se sancionar por la autoridad disciplinaria
correspondiente. ().
Asesora No. 009983 de 2007
Nota: Actos gravados
() De la autorizacin entregada por la ley a las asambleas departamentales y al los concejos
distritales y municipales, se desprende que si bien estas corporaciones deben determinar las
caractersticas, el hecho generador, las tarifas, las bases gravables y los dems asuntos referentes
al uso obligatorio de la estampilla Procultura en todas las operaciones que se realicen en su
respectiva entidad territorial, esta facultad no puede ser ejercida de manera absoluta, pues para
ello se deben sujetar a lo previsto en la ley en cuanto a que la estampilla se debe adherir y cobrar
sobre los actos o hechos sujetos al gravamen, en donde intervengan funcionarios departamentales,
distritales o municipales segn el caso, y que la tarifa con que se graven los diferentes actos se
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()
debe establecer entre un 0,5% y un 2% del valor del hecho sujeto a gravamen.
As las cosas, el cobro de la estampilla pro-cultura slo puede recaer sobre actos o hechos en los
que intervengan funcionarios del respectivo ente territorial.
Debemos agregar que la Ley 643 de 2001, por la cual se fija el rgimen propio del monopolio
rentstico de juegos de suerte y azar, en el artculo 49 seala:
Artculo 49. Prohibicin de gravar el monopolio. Los juegos de suerte y azar a que se refiere la
presente ley no podrn ser gravados por los departamentos, distrito o municipios, con impuestos,
tasas o contribuciones, fiscales o parafiscales distintos a los consagrados en la presente ley. La
explotacin directa o a travs de terceros de los juegos de suerte y azar de que trata la presente
ley no constituye hecho generador del Impuesto sobre las Ventas IVA.
Los Juegos de Suerte y Azar cuyos derechos de explotacin no hayan sido establecidos en esta
ley, causarn derechos de explotacin equivalentes por lo menos, al diecisiete por ciento (17%)
de los ingresos brutos.
Sobre la prohibicin de gravar con impuestos municipales las actividades que forman parte del
monopolio de juegos de suerte y azar, regulados por la Ley 643 de 2001, esta Direccin ha
manifestado que de lo expresado por la Corte Constitucional en la sentencia C-1191 de 2001, donde
se declar la exequibilidad del artculo 49 de ley 643 de 2001, se concluye que esta prohibicin rige a
futuro y no para los impuestos que se encontraran previamente establecidos en los municipios.
Por tanto, adicional a lo sealado sobre los lmites que tienen las asambleas y los concejos para el
cobro de la estampilla pro-cultura, despus de la ley 643 de 2001, est prohibido el establecimiento
de impuestos, tasas o contribuciones, fiscales o parafiscales distintos a los consagrados en la ley
643 sobre los juegos de suerte y azar. ()
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ARTCULO 4. Autorzase al Concejo Distrital de Santa Fe de Bogot, D. C., para que determine
las caractersticas, tarifa y todos los dems asuntos referentes al uso obligatorio de la estampilla
en actividades y operaciones que se deben realizar en el Distrito Capital de Santa Fe de Bogot,
D. C.
Los acuerdos que expida el Concejo Distrital de Santa Fe de Bogot, en desarrollo de lo dispuesto
en la presente ley, sern llevados a conocimiento del Gobierno Nacional, a travs del Ministerio
de Hacienda y Crdito Pblico.
Pargrafo declarado INEXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-538 del 18 de julio de 2002, Magistrado
Ponenete Dr. Jaime Arajo Rentera.
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sujetarse a la ley que en forma precisa establezca un tributo o autorice su creacin. Es decir, la
ley no puede incurrir en dictados afectados de indeterminacin o en el otorgamiento de facultades
alternativas, que lejos de ajustarse al principio de la certeza del tributo que entraa el artculo 338
superior, constituyan una clara indeterminacin rayana en una sutil delegacin impositiva a favor
de los Concejos, proscrita incluso en cabeza del Presidente de la Repblica (art- 150-10 C.P.).
De lo cual se sigue que el pargrafo cuestionado estara habilitando tcitamente al Concejo de
Bogot para ponerse en el lugar del Congreso estableciendo otro sistema de recaudo diferente a
la estampilla-, y por tanto, para hacer a travs de Acuerdo lo que le corresponde al Congreso hacer
mediante Ley (art. 121 C.P.). Por donde, el ejercicio de la alternativa prevista en el pargrafo slo
tendra un efecto: el de desvirtuar el sentido y alcance de la ley 648 de 2001. O lo que es igual:
el de desarrollar el germen de su propia negacin teleolgica.
Por consiguiente, el pargrafo del artculo 4 de la ley 648 de 2001 ser retirado del ordenamiento
jurdico por inexequible. ()
En consecuencia, de acuerdo con el criterio expuesto por la Corte, si es inexequible que an desde
la ley se autorice a los rganos de representacin popular para que establezca otro sistema de
recaudo, as mismo ser violatorio de la constitucin el hecho de que la administracin tributaria
de la entidad territorial, implemente un mecanismo distinto a la obligacin de adherir y anular la
estampilla fsica sealada por la ley.
ARTCULO 6. (...)
PARGRAFO. La tarifa contemplada en esta ley no podr exceder el dos por ciento (2%) del
valor del hecho u objeto del gravamen.
ARTCULO 8. El control de recaudo y el traslado oportuno de los recursos de la Universidad
Distrital Francisco Jos de Caldas de Santa Fe de Bogot y la distribucin mencionada en el
artculo 2 estar a cargo de la Contralora Distrital de Santa Fe de Bogot, D. C.
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Actividades Gravadas
LEY 648 DEL 22 DE MARZO DE 2001
Diario Oficial N 44.369 del 26 de marzo de 2001
ARTCULO 9. Dentro de los hechos y actividades econmicas sobre los cuales se obliga el
uso de la estampilla, el Concejo Distrital de Santa Fe de Bogot, D. C., podr tambin incluir
lo relativo a la Produccin, comercializacin y consumo de licores y aperitivos, as como los
juegos de azar.3
En todo caso la estampilla no podr superar el valor mximo contemplado en esta ley.
Esta autorizacin vulnera el principio de igualdad previsto en el artculo 13 constitucional, pues la Ley 643 de febrero de 2001,
prohbe gravar el monopolio rentstico de los juegos de suerte y azar con impuestos diferentes a los contemplados en dicha
ley.
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18.4. ESTAMPILLA
PRODESARROLLO URBANO
Autorizacin, destinacin, actos gravados,
facultades del concejo municipal
LEY 79 DEL 15 DE DICIEMBRE DE 1981
ARTCULO 3. Autorzase al Concejo Municipal de Cali para disponer la emisin de una estampilla
Prodesarrollo Urbano, como recurso para contribuir al financiamiento de las obras contempladas
en el Plan Integral de Desarrollo Urbano de Cali, que adopte la autoridad competente. La
estampilla se cobrar sobre los contratos, cuentas de cobro y dems operaciones y gestiones
que se lleven a cabo ante el Gobierno Municipal o cualesquiera de las entidades descentralizadas
del orden municipal. El Concejo Municipal podr reglamentar todo lo relacionado con el valor
y el uso de la estampilla a que se refiere este artculo.
ARTCULO 4. Una vez construido el Nuevo Palacio Nacional, el antiguo Palacio ubicado en la
plaza de Caicedo, se destinar al funcionamiento de un museo histrico que se denominar
Museo Santiago de Cali, que tendr all sede. En este edificio funcionar, adems, la Biblioteca
del Centenario.
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Diario oficial N
PARGRAFO. Con el fin de dotar a las reas metropolitanas de los recursos permanentes que
les permitan atender los diversos programas en favor de los municipios que las integran, crase
una sobretasa del 1 x 1.000 sobre el avalo catastral, para las propiedades situadas dentro de
la jurisdiccin de cada rea metropolitana.
Esta sobretasa ser aplicable durante el primer ao. Para los aos subsiguientes podr ser
incrementada hasta un tope mximo de 2 x 1.000.
ARTCULO 22.- Patrimonio. El patrimonio y renta del rea Metropolitana estar constituido
por:
a) El producto de la sobretasa del dos por mil (2x1000) sobre el avalo catastral de las
propiedades situadas dentro de la jurisdiccin de cada rea Metropolitana.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-1096 del 17 de octubre de 2001. Magistrado Ponente Dr.
Jaime Crdova Trevio.
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ARTCULO 17.-...
Segn el artculo 317 de la Carta Poltica, Slo los municipios podrn gravar la propiedad inmueble. Lo anterior no obsta para
que otras entidades impongan contribuciones de valorizacin. La ley destinar un porcentaje de estos tributos, que no podr
exceder del promedio de las sobretasas existentes, a las entidades encargadas del manejo y conservacin del ambiente y de
los recursos naturales renovables, de acuerdo con los planes de desarrollo de los municipios del rea de su jurisdiccin.
Cuando el artculo 317 de la C.P. dispone que La ley destinar un porcentaje de estos tributos, se refiere al gravamen sobre
la propiedad inmueble a que alude en el inciso primero del mismo artculo. Sentencia C-305 de 1995, M.P. Alejandro Martnez
Caballero.
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En el mismo sentido, la sentencia C-1340 de 2000, M.P. Alejandro Martnez Caballero, se refiri a la inexistencia de exclusividad
competencial en materia ambiental a favor de las CARS e indic que una interpretacin sistemtica del inciso segundo del artculo
317 superior permite entonces concluir que esa disposicin no pretende conferir a las CARS el manejo exclusivo de los asuntos
ambintales sino que su finalidad es esencialmente fiscal: esa disposicin es el sustento constitucional que permite financiar a
esas entidades supramunicipales, que cumplen funciones ecolgicas, por medio de sobretasas que recaen sobre un impuesto
el predial que en principio es exclusivamente municipal.
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Artculo 14. Atribuciones de la Junta Metropolitana. La Junta Metropolitana tendr las siguientes
atribuciones bsicas: (...)
Slo los municipios podrn gravar la propiedad inmueble. Lo anterior no obsta para que otras
entidades impongan contribucin de valorizacin.
La ley destinar un porcentaje de estos tributos que no podr exceder del promedio de las
sobretasas existentes a las entidades encargadas del manejo y conservacin del ambiente y de
los recursos naturales renovables, de acuerdo con los planes de desarrollo de los municipios del
rea de su jurisdiccin.
Este precepto constitucional tiene inspiracin en el principio de justicia tributaria, que impide
gravar a los contribuyentes con sistemas de doble tributacin. No puede haber un doble gravamen
por el mismo motivo, ya que sera sentar el precedente de la imposicin tributaria indefinida, lo
cual atenta contra el principio de la certeza -que tiende a evitar la arbitrariedad-, puesto que el
contribuyente potencialmente estara dispuesto a ser sujeto pasivo sin un principio de racionalidad
que delimite la accin impositiva del Estado.
1.1 Alcances del inciso segundo del artculo 317 Constitucional
Este inciso permite, en forma amplia, que la ley destine recursos a las entidades encargadas
del manejo del medio ambiente y de los recursos naturales renovables. La destinacin de esos
porcentajes debe sujetarse a los planes de desarrollo de los municipios. De acuerdo con los artculos
294 y 317, lo que la Constitucin permite excepcionalmente es la existencia de participaciones o
recargos en favor de las entidades mencionadas, pero no de un impuesto nuevo, porque ello ira
contra la justicia tributaria, por las razones ya anotadas.
Resulta importante sealar que la ley a que se remite la norma no crea un nuevo impuesto, sino
que la expresin constitucional destinar un porcentaje de estos tributos, que equivale a afirmar
que el gravamen no se aumenta para el propietario del bien inmueble, sino que un porcentaje
de ese monto -que no puede exceder del promedio de las sobretasas existentes- se destina a
las entidades encargadas del manejo y conservacin del ambiente y de los recursos naturales
renovables, bajo la orientacin trazada por los planes de desarrollo de los municipios del rea de
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Concepto de la Sala de Consulta y Servicio Civil, Rad. 1455 del 5 de diciembre de 2002,
Consejero Ponente Dr. Flavio Augusto Rodrguez Arce.
de la jurisdiccin del rea metropolitana. Cuando sea del caso, las reas metropolitanas destinarn
tales recursos al manejo y conservacin del ambiente y de los recursos naturales renovables.
(...) En principio las Corporaciones Autnomas Regionales CORANTIOQUIA, CRA, CARDER,
ORFONOR, CDMB artculo 33 de la ley 99 de 1993 ejercen jurisdiccin sobre la totalidad de
los territorios de las reas metropolitanas existentes: las del Valle de Aburr, Barranquilla, Centro
de Occidente, Ccuta y Bucaramanga, respectivamente.
Sin embargo, como se expresa claramente en la sentencia, las reas metropolitanas pueden ser
destinatarias del porcentaje sobre el impuesto predial , con la condicin de que estn encargadas
por la ley del manejo y conservacin del ambiente y de los recursos naturales renovables y que
en la misma jurisdiccin no acten otras entidades encargadas de las mismas atribuciones, es
preciso convenir que estos elementos aparecen claramente contenidos en el artculo 66 de la ley
99 de 1993, conforme al cual:
ARTCULO 66.- COMPETENCIAS DE GRANDES CENTROS URBANOS. Los municipios, distritos
o reas metropolitanas cuya poblacin urbana fuere igual o superior a un milln (1.000.000)
de habitantes ejercern dentro del permetro urbano las mismas funciones atribuidas a las
Corporaciones Autnomas Regionales, en lo que fuere aplicable al medio ambiente urbano. Adems
de las licencias ambientales, concesiones, permisos y autorizaciones que les corresponda otorgar
para el ejercicio de actividades o la ejecucin de obras dentro del territorio de su jurisdiccin, las
autoridades municipales, distritales o metropolitanas tendrn la responsabilidad de efectuar el
control de vertimientos y emisiones contaminantes, disposicin de desechos slidos y de residuos
txicos y peligrosos, dictar las medidas de correccin o mitigacin de daos ambientales y adelantar
proyectos de saneamiento y descontaminacin. (...)
Esta disposicin implica que el porcentaje del dos por mil establecido en el artculo 22.a) de
la ley 128 de 1994 hace parte del patrimonio de las reas metropolitanas bajo los siguientes
presupuestos:
- que ejerzan funciones ambientales, lo cual se cumple en el permetro urbano de los grandes
centros los que cuentan con una poblacin igual o superior a un milln de habitantes.
- que las Corporaciones Autnomas Regionales no ejerzan jurisdiccin en la totalidad del territorio
de las correspondientes reas metropolitanas, aspecto que se verifica al cumplir stas, en lugar
de aqullas, las mismas funciones.
En este orden de ideas, slo las reas Metropolitanas que acrediten la poblacin exigida en los
municipios que las integran, podrn ejercer las funciones propias de las CARS, en lo que fuere
aplicable al medio ambiente urbano.
Podra objetarse esta apreciacin en cuanto el pargrafo segundo del artculo 44 de la Ley 99 dispone:
El 50% del producto correspondiente al recaudo del porcentaje o de la sobretasa del impuesto
predial y de otros gravmenes sobre la propiedad inmueble, se destinar a la gestin ambiental
dentro del permetro urbano del municipio, distrito, o rea metropolitana donde haya sido recaudado
el impuesto, cuando la poblacin municipal, distrital o metropolitana, dentro del rea urbana, fuere
superior de 1.000.000 de habitantes. Estos recursos se destinarn exclusivamente a inversin
De lo cual seguira que las Corporaciones Autnomas Regionales, por razn de este precepto,
terminaran ejerciendo funciones ambientales en las reas metropolitanas cuya poblacin sea igual
o superior a un milln de habitantes.
Tal reparo carece de sustento, pues segn los trminos de la sentencia C- 1096 de 2000 y del artculo
66, las reas metropolitanas slo ejercen funciones ambientales en los grandes centros urbanos
484
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En este orden de ideas, el artculo 22.a) de la ley 128 de 1994 fue declarado exequible en el
entendido que el producto de la sobretasa al cual hace referencia esta norma pertenecer al rea
metropolitana siempre y cuando no existan Corporaciones Autnomas Regionales en la totalidad
de la jurisdiccin de la correspondiente rea metropolitana, esto es, con la condicin de que
estn encargadas por la ley del manejo y conservacin del ambiente y de los recursos naturales
renovables y que en la misma jurisdiccin no acten otras entidades encargadas de las mismas
atribuciones, como reza la parte motiva del fallo, que guarda ntima relacin con la resolutiva y
es su fundamento.
De suerte que aqullas reas metropolitanas que no cumplen funciones de proteccin de recursos
naturales y defensa del medio ambiente en los trminos precisos contemplados en el artculo 66
de la Ley 99 en cita no estn facultadas para percibir la sobretasa metropolitana a partir de la
ejecutoria de la sentencia y, por tanto, los actos administrativos pendientes de ejecucin no pueden
serlo, pues de conformidad con el artculo 66 del Cdigo Contencioso Administrativo, ellos perdieron
fuerza ejecutoria al desaparecer sus fundamentos de derecho, en razn del entendimiento cosa
juzgada constitucional que del artculo 22.a) efectu la Corte Constitucional . De esta manera, si
bien tales actos administrativos existen en el mundo del derecho, no pueden vlidamente producir
efectos jurdicos, es decir carecen de eficacia.
La misma situacin acontece en cuanto al cobro de la sobretasa metropolitana como gravamen
independiente del predial, en reas metropolitanas cuya poblacin urbana es igual o superior a un
milln de habitantes, en tanto la sobretasa metropolitana no constituye un nuevo gravamen, sino
que hace parte del recaudo del impuesto predial, tal como qued establecido en la sentencia C-1096
de 2001, al afirmar que ella no significa un gravamen distinto ni una tasa adicional al impuesto
predial. En consecuencia, los actos administrativos pendientes de ejecucin no se ha efectuado
485
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el cobro, expedidos en el entendido de que la sobretasa con destino a las reas metropolitanas
constitua un gravamen adicional al predial decayeron.
Recursos por concepto de sobretasa metropolitana recaudados con anterioridad a la ejecutoria
del fallo de la Corte an en poder de los recaudadores.- Dados los efectos ex nunc de la sentencia
C-1096 de 2001, a partir de su ejecutoria, la aplicacin del artculo 22.a) de la Ley 128 de 1994
slo es dable en los trminos en ella sealados. Por tanto, los recaudos efectuados conforme a la
interpretacin hasta entonces imperante actos administrativos ya ejecutados, segn la cual la
sobretasa metropolitana beneficiaba a todas estas entidades y se consideraba como un gravamen
adicional, constituyen situaciones consolidadas.
Tal conclusin se deriva de los efectos de cosa juzgada material absoluta en relacin con la
destinacin de los recursos provenientes de la tasa prevista en el artculo 22.a) en cita, dado que la
sentencia en la prctica constituye fuente formal de derecho, que sin afectar la validez de la norma
le resta su eficacia y, por tanto, los efectos del fallo se producen siempre pro futuro. Al efecto, debe
precisar la Sala que el pargrafo del artculo 17 de la ley 14 de 1983, mediante el cual se cre la
sobretasa metropolitana, al cual no hizo referencia por la Corte Constitucional dispone:
Con el fin de dotar a las reas metropolitanas de los recursos permanentes que les permitan
atender los diversos programas a favor de los municipios que las integran, crase una sobretasa
del 1x1000 sobre el avalo catastral, para las propiedades situadas dentro de la jurisdiccin de
cada rea metropolitana.
Esta sobretasa ser aplicada durante el primer ao. Para los aos subsiguientes podr ser
incrementada hasta un tope mximo de 2x1000.
Posteriormente, la Ley 128 de 1994, en su artculo 22.a) se limit a hacer referencia a la sobretasa,
en cuanta del 2x1000, como parte de las rentas de las reas metropolitanas.
Creada la sobretasa por la Ley 13 de 1984 la que fue asignada al patrimonio de las reas
metropolitanas por el artculo 22.a) ante la declaratoria de exequibilidad en la forma dicha, es
preciso admitir que este ltimo precepto ha estado vigente siempre. Sin embargo, la aplicacin
que se dio a estas normas llev a estimar que se trataba de un gravamen adicional, interpretacin
que la sentencia vari al considerarla como un porcentaje o una sobretasa deducible de la masa
de recaudo del impuesto predial y no un recargo o gravamen distinto.
Por estas razones, la aplicacin que se le dio a la norma hasta la ejecutoria de la sentencia C-1096
no resultaba, en principio, contraria a la normatividad vigente y por lo mismo los efectos del fallo
en cuestin de manera clara se producen hacia el futuro, como se desprende de su texto que no
contempl efecto retroactivo alguno.
As, no parece procedente enervar los efectos de actos administrativos que agotaron su cometido
y que en su momento fueron expedidos por el rgano competente conforme a una interpretacin
justificada del artculo 22.a). El hecho de que la sentencia C-1096 sealara con efectos de cosa
juzgada constitucional unos alcances distintos ante el cambio normativo previsto en el inciso
segundo del artculo 317 de la Carta, no hace perder la presuncin de legalidad que amparaba
a los actos expedidos con anterioridad a la ejecutoria de la sentencia y que fueron ejecutados.
Otro entendimiento, equivaldra a asignarle efectos retroactivos que no tiene al fallo en mencin,
respecto de actos consumados. Por tanto, ejecutoriada la sentencia no hay lugar al cobro de la
sobretasa, sino en los trminos especficos contenidos en ella.
Esta misma conclusin es aplicable respecto de los recursos recaudados en las circunstancias
mencionadas en el prrafo anterior, con destino a las reas metropolitanas con poblacin inferior
a un milln de habitantes. (...)
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Corte Constitucional. Sentencia C-013 del 21 de enero de 1994, Magistrado Ponente Dr. Vladimiro
Naranjo Mesa.
NOTA. La sobretasa no crea no crea un nuevo impuesto pues no puede haber un doble
gravamen.
(...) 1. Consideraciones sobre el artculo 317 constitucional
Prescribe el artculo 317 de la Carta Poltica:
Slo los municipios podrn gravar la propiedad inmueble. Lo anterior no obsta para que otras
entidades impongan contribucin de valorizacin.
La ley destinar un porcentaje de estos tributos que no podr exceder del promedio de las
sobretasas existentes a las entidades encargadas del manejo y conservacin del ambiente y de
los recursos naturales renovables, de acuerdo con los planes de desarrollo de los municipios del
rea de su jurisdiccin.
Este precepto constitucional tiene inspiracin en el principio de justicia tributaria, que impide
gravar a los contribuyentes con sistemas de doble tributacin. No puede haber un doble gravamen
por el mismo motivo, ya que sera sentar el precedente de la imposicin tributaria indefinida, lo
cual atenta contra el principio de la certeza -que tiende a evitar la arbitrariedad-, puesto que el
contribuyente potencialmente estara dispuesto a ser sujeto pasivo sin un principio de racionalidad
que delimite la accin impositiva del Estado.
1.1 Alcances del inciso segundo del artculo 317 Constitucional
Este inciso permite, en forma amplia, que la ley destine recursos a las entidades encargadas
del manejo del medio ambiente y de los recursos naturales renovables. La destinacin de esos
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porcentajes debe sujetarse a los planes de desarrollo de los municipios. De acuerdo con los artculos
294 y 317, lo que la Constitucin permite excepcionalmente es la existencia de participaciones o
recargos en favor de las entidades mencionadas, pero no de un impuesto nuevo, porque ello ira
contra la justicia tributaria, por las razones ya anotadas.
Resulta importante sealar que la ley a que se remite la norma no crea un nuevo impuesto, sino
que la expresin constitucional destinar un porcentaje de estos tributos, que equivale a afirmar
que el gravamen no se aumenta para el propietario del bien inmueble, sino que un porcentaje
de ese monto que no puede exceder del promedio de las sobretasas existentes se destina a
las entidades encargadas del manejo y conservacin del ambiente y de los recursos naturales
renovables, bajo la orientacin trazada por los planes de desarrollo de los municipios del rea de
su jurisdiccin. Con ello se evita la descoordinacin fiscal, al someterla al principio de planeacin
municipal, consagrado en la Carta Poltica.
2. Las normas acusadas
El artculo 24 de la Ley 3 de 1961, por el cual se crea la Corporacin Autnoma Regional (CAR),
seala:
A partir del 1 de enero siguiente a la sancin de la presente ley establcese un impuesto nacional
sobre las propiedades inmuebles situadas dentro del territorio de que trata el artculo 3 de esta
Ley, equivalente al dos por mil sobre el monto de los avalos catastrales.
Esta norma no se refiere al impuesto predial, sino a la sobretasa con destino a la CAR, es decir, a
un valor adicional que se agrega a la tarifa de un impuesto preexistente. (...).
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Corte Constitucional. Sentencia C-305 del 3 de julio de 1995; Magistrado Ponente Dr. Alejandro
Martnez Caballero.
desarrollo de los municipios. De acuerdo con los artculos 294 y 317, lo que la Constitucin permite
excepcionalmente es la existencia de participaciones o recargos en favor de las participaciones
mencionadas, pero no de un impuesto nuevo, porque ello ira contra la justicia tributaria.
Resulta importante sealar que la ley a que se remite la norma no crea un nuevo impuesto,
sino que la expresin que equivale a afirmar que el gravamen no se aumenta para el propietario
del bien inmueble sino que un porcentaje de ese monto -que no puede exceder del promedio de
las sobretasas existentes- se destina a las entidades encargadas del manejo y conservacin del
ambiente y de los recursos naturales renovables, bajo la orientacin trazada por los planes de
desarrollo de los municipios del rea de su jurisdiccin. Con ello se evita la descoordinacin fiscal,
al someterla al principio de planeacin municipal, consagrado en la Carta poltica...
Tampoco se trata de una disposicin que viole el artculo 359 de la Carta, por cuanto no es una
renta nacional de destinacin especfica, sino en estricto sentido, una sobretasa que favorece la
proteccin del medio ambiente de los municipios (Subrayas fuera de texto).
El artculo 317 de la C. P. establece una va de excepcin, luego el artculo 317 hay que leerlo
conjuntamente con el art. 294 C. P. que prohbe imponer recargos salvo lo dispuesto en el artculo
317 caso en el cual hay un recargo por reenvo. De manera que el inciso 2 del artculo acusado
al permitir opcionalmente que se cobre una sobretasa en lugar del porcentaje, est dentro de la
interpretacin que ha dado la Corte.
En cuanto al inciso 3 del artculo acusado, no es otra cosa que el desarrollo de la sobretasa como
punto de comparacin y debe, pues, drsele al inciso 3 de este artculo 44 una lectura dentro
de este contexto. En efecto, dicho inciso no le abre las puertas a una sobretasa al impuesto, sino
que fija una equivalencia.
(...)
8.- Continuando con el artculo 359 C. P.: los demandantes consideran que el pargrafo 2 del
artculo acusado, en cuanto ordena que el 50% del porcentaje ecolgico, en los casos que dice
la norma, se destinar a gestin ambiental dentro del permetro urbano, viola la norma superior
citada. En verdad, el sealamiento del 50% (en las ciudades con ms de un milln de habitantes
en su rea urbana) para inversin dentro del permetro urbano no constituye propiamente una
destinacin especfica sino un parmetro para la inversin.
9.- Respecto al artculo 350 de la C.P., que consagra el gasto pblico social, el artculo 44 de la
ley 99 de 1993 no lo viola porque, como ya se indic, no se trata de disminuir el presupuesto
de inversin, sino de transferir para lo sealado en el plan de desarrollo, un porcentaje que la
Constitucin permite. El gasto pblico social no est en contradiccin con la proteccin al medio
ambiente, todo lo contrario, sta se integra con aqul. (...)
DOCTRINA DEL CONSEJO DE ESTADO
Consejo de Estado, Sala de Consulta y Servicio Civil. Concepto del 5 de diciembre de dos
mil dos Rad. 1455 Consejero Ponente Dr. Flavio Augusto Rodrguez Arce.
NOTA: Sobretasas ambiental y metropolitana. Compatibilidad de las sobretasas.
Ausencia de doble tributacin.- La sobretasa no es un impuesto predial sino un
porcentaje del mismo destinado al medio ambiente.
(...) En cuanto a la coexistencia de las sobretasa ambiental prevista en el artculo 44 de la ley
99 con la establecida en el 22.a) de la Ley 128 de 1994, la Sala debe partir de los planteamientos
formulados por la Corte Constitucional respecto de la exequibilidad del primer precepto:
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(...) 5.- Otro tema que motiva las demandas es que el artculo acusado da la posibilidad de OPTAR
por una SOBRETASA, en vez del porcentaje ambiental. Los ciudadanos que acusan el artculo
44 opinan que esta sobretasa no est contemplada en el artculo 317 C.P. y equivaldra a un
recaudo municipal para una Entidad que no es el Municipio y sera una adicin al tributo. Ambas
cosas, en el sentir de ellos es violatorio de la Constitucin. Inquietud semejante ya fue estudiada
por la Corporacin
La Corte, en la referida sentencia C-013 de 1994, dijo:
Alcance del inciso segundo del artculo 317 Constitucional. Este inciso permite, en forma amplia,
que la ley destine recursos a las entidades encargadas del manejo del medio ambiente y de los
recursos naturales renovables. La destinacin de esos porcentajes debe sujetarse a los planes de
desarrollo de los municipios. De acuerdo con los artculos 294 y 317, lo que la Constitucin permite
excepcionalmente es la existencia de participaciones o recargos en favor de las participaciones
mencionadas, pero no de un impuesto nuevo, porque ello ira contra la justicia tributaria.
Resulta importante sealar que la ley a que se remite la norma no crea un nuevo impuesto,
sino que la expresin equivale a afirmar que el gravamen no se aumenta para el propietario del
bien inmueble sino que un porcentaje de ese monto -que no puede exceder del promedio de
las sobretasas existentes- se destina a las entidades encargadas del manejo y conservacin del
ambiente y de los recursos naturales renovables, bajo la orientacin trazada por los planes de
desarrollo de los municipios del rea de su jurisdiccin. Con ello se evita la descoordinacin fiscal,
al someterla al principio de planeacin municipal, consagrado en la Carta poltica...
El artculo 317 de la C. P. establece una va de excepcin, luego el artculo 317 hay que leerlo
conjuntamente con el art. 294 C. P. que prohbe imponer recargos salvo lo dispuesto en el artculo
317 caso en el cual hay un recargo por reenvo. De manera que el inciso 2 del artculo acusado
al permitir opcionalmente que se cobre una sobretasa en lugar del porcentaje, est dentro de la
interpretacin que ha dado la Corte.
Por su parte, la Seccin Cuarta de esta Corporacin, en pronunciamiento del 19 de marzo de 1999,
expediente 9215, sostuvo en relacin con la misma norma:
El inciso 2 del artculo 317 de la Carta fue reglamentado por el artculo 44 de la Ley 99 del 22 de
diciembre de 1993, que seal los porcentajes de participacin del impuesto predial con destino a
las entidades dedicadas a la proteccin del medio ambiente y los recursos naturales renovables. El
legislador dio la opcin a los municipios para escoger entre dos modalidades: a ttulo de sobretasa,
una porcin del monto del recaudo del impuesto predial que no podr ser inferior al 1.5 por mil ni
superior al 2.5 por mil, sobre el avalo de los bienes que sirven de base para liquidar el impuesto
predial y con destino a las entidades mencionadas, o como porcentaje del total del recaudo del
impuesto predial con tope inferior mnimo del 15% y mximo del 25.9% del recaudo.
De otra parte, en relacin con el literal a) del artculo 22 de la ley 128 de 1994, la Corte Constitucional
tambin seal que no se trata de un nuevo gravamen sino de un porcentaje que se extrae del
impuesto predial. En efecto, en la referida sentencia C 1096 de 2000 el alto organismo precis:
(...) la expresin demandada del artculo 22 de la Ley 128, la cual seala que el producto de la
sobretasa del dos por mil (2 x 1000) sobre el avalo catastral de las propiedades situadas dentro
de la jurisdiccin de cada rea Metropolitana, se refiere a un porcentaje del gravamen sobre la
propiedad inmueble, sin que signifique un gravamen distinto ni una tasa adicional al impuesto
predial. (Todas las negrillas son de la Sala)
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493
Tampoco se trata de una disposicin que viole el artculo 359 de la Carta, por cuanto no es una
renta nacional de destinacin especfica, sino en estricto sentido, una sobretasa que favorece la
proteccin del medio ambiente de los municipios (Subrayas fuera de texto ).
En estas condiciones, la Sala encuentra que a pesar de tener la misma finalidad ambiental, no
existe incompatibilidad entre las mencionadas sobretasas adems de las razones expuestas por la
jurisprudencia, porque stas, de manera general, son parte del recaudo del impuesto predial, el
cual se distribuye en la forma reseada, en el sentido que de su producto se toma ya el porcentaje
ora la sobretasa. As, es preciso concluir que las mismas coexisten y no pueden sobrepasar el
tope del 25.9% a que se refiere el inciso 3 del artculo 44 de la Ley 99/93, circunstancia que no
implica que se est gravando doblemente la propiedad raz. En otras palabras, los sujetos pasivos
slo pagan el impuesto predial, del cual se deducen estas sobretasas. En sntesis, la situacin
se reduce a la distribucin legal del impuesto en mencin y, por lo mismo, no puede predicarse
doble tributacin. (...)
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Concepto N 16 del 6 de octubre de 2003
NOTA. La Sobretasa constituye un recargo del impuesto predial
(...) En desarrollo del artculo 317 de la Constitucin Nacional, el artculo 44 de la Ley 99 de 1993,
establece el porcentaje ambiental de los gravmenes a la propiedad inmueble de la siguiente
manera:
()
494
494
En este evento, los municipios y distritos a travs de su respectivos tesoreros o del funcionario que
haga sus veces debern, al finalizar cada trimestre, totalizar los recaudos efectuados en el perodo
por concepto de impuesto predial y girar el porcentaje establecido a la Corporacin respectiva,
dentro de los diez das hbiles siguientes a la terminacin de cada trimestre.
Pargrafo. De manera excepcional, previo concepto del Ministerio del Medio Ambiente y teniendo
en cuenta condiciones especiales de los municipios, calificados por el Conpes, los municipios
podrn realizar los giros a las Corporaciones, del porcentaje a que se refiere el presente artculo
anualmente, a ms tardar el 30 de marzo del ao siguiente a la respectiva vigilancia fiscal.
Posteriormente, la Corte Constitucional conoci la demanda contra el citado artculo 44 de la ley
99 de 19931, con ocasin de la cual emiti la sentencia C-305 de 13 de julio de 1995, cuya parte
resolutiva es la siguiente:
PRIMERO: Declrase EXEQUIBLE el artculo 44 de la Ley 99 de 1993 en la parte que fue demandada
(incisos 1, 2, 3, 5, 6 y sus pargrafos).
En estas condiciones, la Sala encuentra que a pesar de tener la misma finalidad ambiental, no
existe incompatibilidad entre las mencionadas sobretasas adems de las razones expuestas por la
jurisprudencia, porque stas, de manera general, son parte del recaudo del impuesto predial, el
cual se distribuye en la forma reseada, en el sentido que de su producto se toma ya el porcentaje
ora la sobretasa As, es preciso concluir que las mismas coexisten y no pueden sobrepasar el
tope del 25.9% a que se refiere el inciso 3 del artculo 44 de la Ley 99/93, circunstancia que no
implica que se est gravando doblemente la propiedad raz. En otras palabras, los sujetos pasivos
slo pagan el impuesto predial, del cual se deducen estas sobretasas. En sntesis, la situacin
se reduce a la distribucin legal del impuesto en mencin y, por lo mismo, no puede predicarse
doble tributacin.
As las cosas, tenemos que las disposiciones contenidas en el artculo 44 de la Ley 99 de 1993
y el Decreto reglamentario 1339 de 1994, se encuentran vigentes en virtud del fallo de la Corte
Constitucional que declar exequible el mencionado artculo 44, decisin que hace trnsito a cosa
juzgada. Ahora bien, en relacin con el posterior concepto del Consejo de Estado antes mencionado,
creemos pertinente analizar las consideraciones hechas respecto del tema de la sobretasa ambiental,
en concordancia con la sentencia de la Corte Constitucional C-305 de 1995 que declar exequible
el artculo 44 de la Ley 99 de 1993, para lo cual es preciso tener en cuenta lo siguiente:
El asunto sobre el cual se emite el concepto del Consejo de Estado, versa, entre otros, sobre la
posibilidad de que coexistan la sobretasa ambiental y la sobretasa metropolitana, respecto de lo
cual concluye que no existe incompatibilidad entre ellas, que coexisten y que no pueden sobrepasar
el tope del 25.9% establecido por el inciso 3 del artculo 44 de la ley 99 de 1993. Ahora bien,
los fundamentos aducidos por parte del Consejo de Estado para llegar a tal conclusin, son los
siguientes:
Ambas sobretasas son parte del recaudo del impuesto predial
Con la concurrencia de las mismas no se est gravando doblemente la propiedad raz
Los sujetos pasivos slo pagan el impuesto predial del cual se deducen las sobretasas
1
Aunque la Corporacin consider que el artculo demandado, lo fue parcialmente, por cuanto el inciso 4 no fue acusado
porque no se transcribi literalmente.
495
495
El 5 de diciembre de 2002, el Consejo de Estado Sala de Consulta y Servicio Civil, emiti el concepto
distinguido con la radicacin nmero 1.455, en el cual, en relacin con la compatibilidad de las
sobretasas ambiental y metropolitana, concluy lo siguiente:
La situacin se reduce a la distribucin legal del impuesto en mencin, y por lo mismo, no puede
predicarse doble tributacin.
As mismo es preciso citar las consideraciones que tuvo en cuenta la Corte Constitucional al declarar
la exequibilidad del ya citado artculo 44 de la ley 99 de 1993 mediante la sentencia C-305 de
1995, as:
Sentencia C-305/95
El porcentaje ambiental, ya se dijo, desarrolla un canon constitucional y los rubros (del 15% al
25.9%) no exceden del promedio de las sobretasas existentes segn lo informa el Ministerio del
Medio Ambiente en su escrito presentado a la Corporacin, y, este aspecto (el de no exceder los
referidos promedios) no fue argumentado por ninguno de los ciudadanos que presentaron las
demandas. Tampoco puede decirse que se trata de un nuevo impuesto. El actor hace una lectura
incompleta del artculo acusado al predicar los porcentajes sobre el total del recaudo, cuando
la frase es: sobre el total del recaudo por concepto de impuesto predial, es decir que, de todo
lo que se recaude por concepto de impuesto predial se destinar entre el 15% y el 25.9% a la
proteccin del medio ambiente y los recursos naturales. Menos le asiste razn al afirmar que es
un impuesto predial, es, se repite, un porcentaje del impuesto predial para proteccin del medio
ambiente.
5.- Otro tema que motiva las demandas es que el artculo acusado da la posibilidad de OPTAR
por una SOBRETASA, en vez del porcentaje ambiental. Los ciudadanos que acusan el artculo
44 opinan que esta sobretasa no est contemplada en el artculo 317 C.P. y equivaldra a un
recaudo municipal para una Entidad que no es el Municipio y sera una adicin al tributo. Ambas
cosas, en el sentir de ellos es violatorio de la Constitucin. inquietud semejante ya fue estudiada
por la Corporacin
496
496
...
En conclusin, en virtud del artculo 44 de la ley 99 de 1993, se establecieron dos opciones para
que el municipio adopte el porcentaje ambiental de los gravmenes a la propiedad inmueble, un
porcentaje sobre el total del recaudo por concepto de impuesto predial unificado, o una sobretasa
que no podr ser inferior al 1.5 por mil, ni superior al 2.5 por mil sobre el avalo de los bienes que
sirven de base para liquidar el impuesto predial. En ambos casos, de acuerdo con la sentencia de
la Corte Constitucional y el Concepto del Consejo de Estado, no se trata de un nuevo impuesto
porque contina siendo el impuesto predial unificado, razn por la cual los montos que se transfieren
a las Corporaciones Autnomas Regionales, harn parte del recaudo del mencionado impuesto
predial, con una destinacin especial establecida por la Constitucin Poltica. Es por eso que el
sujeto pasivo del impuesto predial unificado contina pagando nicamente por concepto de dicho
tributo, an cuando para efectos de la destinacin al manejo y conservacin del ambiente y los
recursos naturales, se haya adoptado una sobretasa calculada sobre el avalo catastral, recargo
por reenvo permitido por el artculo 294 de la Constitucin Nacional, tal como lo seal la Corte
Constitucional en la sentencia antes transcrita.
En relacin con el trmino recargo, es preciso acudir a la definicin establecida por el diccionario,
de la siguiente manera:
Diccionario de la Lengua Espaola, Real Academia Espaola, 21 edicin, 1992:
Recargo. Nueva carga o aumento de carga \\ 2. Nuevo cargo que se hace a uno \\ 3. Cantidad
o tanto por ciento que se recarga ()
Diccionario de Derecho Usual, Guillermo Cabanellas, Tomo III, 6 edicin:
As las cosas, en atencin al sentido literal y lgico del trmino recargo, la sobretasa ambiental
constituye un valor adicional que hace parte integral del impuesto predial unificado, con una
destinacin especfica establecida por el ordenamiento constitucional.
Ahora bien, en lo que tiene que ver con la posibilidad de transferir por parte del municipio a las
Corporaciones Autnomas Regionales, los ingresos correspondientes a los intereses de mora por
concepto del impuesto predial unificado, es preciso hacer las siguientes consideraciones:
El Decreto Reglamentario 1339 de 1994, establece dos tipos de intereses de mora, uno contenido
en el inciso tercero del artculo 2 del mencionado decreto 1339 de 1994, que establece:
Artculo 2 Sobretasa. ()
Los intereses que se causen por mora en el pago del impuesto predial se causarn en el mismo
porcentaje por la mora en el pago de la sobretasa y sern transferidos a las Corporaciones, en los
mismos trminos y perodos sealados anteriormente.
Y otro establecido por el artculo 5 dem, as:
Artculo 5 Intereses moratorios. A partir de la vigencia del presente Decreto, la no transferencia
oportuna de la sobretasa o del porcentaje ambiental en cualesquiera de sus modalidades, por parte
de los municipios y distritos a travs de sus tesoreros o quienes hagan sus veces, causa a favor de las
Corporaciones Autnomas Regionales o de Desarrollo Sostenible los intereses moratorios establecidos
en el Cdigo Civil.
497
497
En el primero de los casos, si el municipio opta por la llamada sobretasa ambiental, es claro que
los intereses de mora pagados por el sujeto pasivo del impuesto predial unificado, por el retardo en
el cumplimiento de la obligacin de pagar el monto correspondiente a dicho concepto (sobretasa),
debern ser transferidos a la Corporacin Autnoma regional, adems del valor correspondiente
a la sobretasa ambiental.
En el segundo caso, existir la obligacin por parte de la entidad territorial, de reconocer el pago
de los intereses moratorios que se causen por el retardo en la transferencia de la sobretasa o del
porcentaje del recaudo del impuesto segn se halla establecido, a la tasa de inters contenida en
el Cdigo Civil.
Diferente es el evento en el cual el municipio ha escogido la opcin del porcentaje del impuesto
predial unificado, caso en el cual consideramos que tanto la disposicin constitucional, como
el desarrollo legal de la misma, han sido claros al disponer que la destinacin a las entidades
encargadas del manejo y la conservacin del ambiente y de los recursos naturales, se har sobre
un porcentaje del total del recaudo por concepto del impuesto predial unificado, y en consecuencia
habr lugar a transferir a la entidad ambiental solamente el porcentaje sobre el valor correspondiente
a dicho rubro.
A este respecto es preciso tener en cuenta lo dispuesto por el artculo 27 del Decreto 111 de
1996:
Art. 27.- Los ingresos corrientes se clasificarn en tributarios y no tributarios. Los ingresos tributarios
se subclasificarn en impuestos directos e indirectos, y los ingresos no tributarios comprendern
las tasas y las multas.
As mismo, es pertinente citar apartes de la obra Aspectos Generales del Proceso Presupuestal
Colombiano publicada por la Direccin General del Presupuesto Nacional del Ministerio de Hacienda
y Crdito Pblico, que en la pgina 31 seala:
1.1.1.1. Ingresos Tributarios
Conformados por pagos obligatorios al Gobierno, sin contraprestacin, fijados en virtud de norma
legal, provenientes de impuestos directos o indirectos.
498
498
Los intereses que se causen por mora en el pago del impuesto predial se causarn en el mismo
porcentaje por la mora en el pago de la sobretasa y sern transferidos a las Corporaciones, en
los mismos trminos y perodos sealados anteriormente.
ARTCULO 4. Adopcin por los municipios y distritos. Los alcaldes municipales o distritales
debern presentar oportuna y anualmente a consideracin de sus respectivos Concejos, el
proyecto de Acuerdo en el cual se establece el porcentaje ambiental del impuesto predial a favor
de las Corporaciones Autnomas Regionales o de desarrollo sostenible, con la determinacin
de su cuanta y forma en cualquiera de las modalidades a que se refiere el artculo 1.
499
499
Los tesoreros distritales y municipales no podrn otorgar paz y salvos a quienes no hayan
cancelado la totalidad del impuesto predial y la sobretasa.
ARTCULO 6. Asistencia tcnica. Sin perjuicio de la asistencia que pueden otorgar otras
entidades, las Corporaciones Autnomas Regionales o de Desarrollo Sostenible podrn prestar
asistencia tcnica a los municipios, para la capacitacin de los funcionarios encargados del
recaudo del impuesto predial y apoyo logstico para el recaudo del mismo y para el levantamiento,
sistematizacin y actualizacin de las bases de datos a que haya lugar para el efecto.
ARTCULO 7. Pago de las sobretasas adeudadas. Los municipios y distritos que no
hubieren transferido el gravamen sobre la propiedad inmueble, que de conformidad con las
leyes de creacin o las normas que las modificaron o adicionaron se estableci a favor de las
Corporaciones Autnomas Regionales o de Desarrollo Sostenible y cuyo recaudo estaba a
cargo de los tesoreros municipales y distritales, causado a partir del 4 de julio de 1991 y por
las vigencias de 1992 y 1993 y en cumplimiento de lo dispuesto en el pargrafo primero del
artculo 44 de la Ley 99 de 1993, debern efectuar el pago de la siguiente forma:
Se determinar el valor del gravamen que corresponde a las Corporaciones segn sus leyes de
creacin y las que las modificaron o adicionaron, sobre la totalidad de los predios que pagaron
el impuesto predial, hasta la fecha de vigencia de la Ley 99 de 1993, en el respectivo municipio
o distrito para las vigencias de 1992 y 1993.
Los municipios y distritos debern pagar a las Corporaciones la diferencia entre la suma resultante
de la operacin anterior y las transferencias que por concepto de participaciones del predial,
impuestos o sobretasas sobre la propiedad inmueble hayan realizado los municipios y distritos
a favor de las respectivas Corporaciones.
500
500
501
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Propiedad de la Renta
LEY 99 DEL 22 DE DICIEMBRE DE 1993
Diario Oficial N 41.146 del 22 de diciembre de 1993
1) El producto de las sumas que por concepto de porcentaje ambiental del impuesto predial,
les transferirn los municipios y distritos, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 44
de la presente ley.
502
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503
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(...) Al analizar la Ley 15 de 1961 tenemos que es una disposicin especial que no ha sido derogada
expresamente por ninguna de las leyes posteriores, que tiene como objetivo proveer de recursos
a Cartagena para la construccin del alcantarillado y obras complementarias, que dicha ley en su
contenido posee caractersticas especiales ,especficas y finalidades concretas por lo tanto la Ley
se encuentra vigente al tenor de los artculos 71 y 72 del Cdigo Civil por ser una norma especial
y con un fin determinado.
No obstante como la facultad de fijacin de tarifas y sobretasas corresponde a las Corporaciones
pblicas en este caso al Concejo es necesario verificar si en los respectivos acuerdos se conservan.
Caso contrario podran estar derogadas.
(...).
504
504
ARTCULO 3. Tal impuesto ser recaudado, mantenido en cuenta separada y entregado por
los Tesoreros Municipales a las Centrales Elctricas del Cauca CEDELCA.
ARTCULO 4. Los Tesoreros Municipales cobrarn y recaudarn este impuesto al mismo tiempo
que el impuesto predial, en forma conjunta e inseparable y dentro de los plazos sealados por
los Municipios para el pago del impuesto predial.
PARGRAFO. El no pago oportuno de este impuesto causar a favor de los municipios
respectivos intereses moratorios a la misma rata que se causen por mora en el pago del impuesto
predial, y no tendrn destinacin diferente de la del impuesto que los cause.
1
505
505
ARTCULO 5. En caso de mora en el pago del impuesto que se establece por esta Ley, los
Tesoreros Municipales lo harn efectivo, conjuntamente con el impuesto predial municipal,
por medio de la jurisdiccin coactiva2 que con este fin se les atribuye en la plenitud de sus
facultades y prerrogativas.
ARTCULO 6. Los Tesoreros Municipales se abstendrn de expedir certificados de Paz y Salvo,
por toda clase de impuestos, a los contribuyentes que estn en mora de pagar el impuesto
predial establecido por esta Ley.
ARTCULO 7. Los Tesoreros Municipales que no cumplan las obligaciones establecidas en los
artculos anteriores incurrirn, en cada caso, en multas hasta de quinientos pesos ($500.oo) a
favor del Tesoro Municipal, que sern aplicadas por la Contralora Departamental del Cauca.
ARTCULO 8. Por insinuacin y por proyectos presentados por Centrales Elctricas del Cauca,
con la aprobacin del Instituto de Aprovechamiento de Aguas y Fomento Elctrico, el Gobierno
Nacional decretar la reglamentacin necesaria para recaudar este impuesto, atender a su
custodia y entrega oportuna, as como para establecer mtodos adecuados de control, sin
perjuicio de las facultades reglamentarias y fiscalizadoras que corresponden a la Contralora
General de la Repblica.
ARTCULO 9. Exonerase de este impuesto a las propiedades inmuebles situadas en los
municipios de Guapi, Timbiqu, Lpez y Santa Rosa de Caquet, lo mismo que a las propiedades
inmuebles cuyo valor catastral no exceda de cinco mil pesos ($5.000.oo).
ARTCULO 10. Los recaudos hechos entregados a CEDELCA por los Tesoreros Municipales
se considerarn como aportes municipales a esta Sociedad, la cual anualmente expedir los
ttulos correspondientes de acciones a favor de los Municipios, equivalentes al valor entregado
por los Tesoreros.
ARTCULO 11. Centrales Elctricas del Cauca CEDELCA tendr acceso a los libros de catastro
municipal, a fin de indagar sobre el monto de los avalos y el nombre de los propietarios.
ARTCULO 12. Los Municipios no podrn exonerar a ninguna persona, natural o jurdica, del
pago de este impuesto, salvo las excepciones que se establecen en el artculo 9.
ARTCULO 13. Artculo modificado por el artculo 1 de la Ley 980 de 2005. La totalidad
de los recursos recaudados y entregados por los Tesoreros Municipales a Centrales Elctricas
2
506
506
del Cauca, Cedelca S. A. ESP, producto del impuesto previsto en la Ley 178 de 1959, tendrn
destinacin especfica, para lo cual sern invertidos por la Electrificadora en la ejecucin de obras
para el departamento del Cauca en plantas y equipos de generacin, con sus respectivas lneas
de conexin, as como en el conjunto de lneas y subestaciones con sus equipos asociados, que
componen las redes de distribucin y de interconexin, como tambin en las obras elctricas y
civiles que hagan parte de los planes de expansin que vaya aprobando la empresa, as como
en el mantenimiento, conservacin, rehabilitacin y recuperacin de plantas, subestaciones,
redes, etc., y los equipos asociados a estas, como en la modernizacin tecnolgica de todo su
sistema tcnico operativo. Todas estas obras deben cumplir con los principios y disposiciones
establecidas en las Leyes 142 y 143 de 1994, as como en las normas que las modifiquen y
reglamenten.
ARTCULO 14. Esta ley regir desde su sancin.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-545 del 25 de noviembre de 1993, Magistrado Ponente Dr.
Jorge Arango Meja.
NOTA. Declarada exequible, en todas sus partes, la ley 178 de 1959, nicamente en
relacin con los cargos analizados en la parte motiva de esta providencia.
()
Segn el artculo 2 de la Ley 178 de 1959, el producto del impuesto a que ella se refiere, se
destina a la suscripcin y pago de acciones por los municipios que lo recauden en Centrales
Elctricas del Cauca Cedelca.
Como el objeto social de Cedelca es el establecimiento del servicio de energa elctrica, en especial
en el departamento del Cauca, la ley cumple dos cometidos: el primero, dotar de un servicio pblico
primario a la poblacin, y mejorar su prestacin; el segundo, fortalecer patrimonialmente a los
municipios mediante la suscripcin de acciones en la sociedad. Y dar, adems, a los municipios la
posibilidad de participar en el gobierno de la misma sociedad.
Es claro, en consecuencia, que la Ley 178 de 1959, que establece un impuesto sobre la propiedad
inmueble, no es contraria al artculo 317 de la Carta.
Tampoco se opone al artculo 359 que prohibe las rentas nacionales de destinacin especfica,
porque el impuesto establecido por la Ley 178 no es una renta nacional, sino una renta de los
municipios del Cauca, exceptuando aquellos mencionados en el artculo 9. Hay que tener en cuenta
que el producto del gravamen se entrega a los municipios en acciones de Cedelca. Por esto, es
una impropiedad de la ley hablar de un impuesto nacional, como lo hace el artculo 1.
Y no viola tampoco el artculo 294 de la Constitucin, sencillamente porque, se repite, el impuesto
est destinado finalmente a los municipios del Cauca, y no a una diferente persona de derecho
pblico.
En relacin con las facultades de los tesoreros municipales para cobrar y recaudar el impuesto,
vale la pena citar lo dicho en la sentencia C-467 de 1993 de esta Corporacin:
El artculo 11 de la Ley 44 de 1990, en lo acusado, autoriza a los tesoreros municipales para
cobrar y recaudar el impuesto con destino a las Corporaciones Regionales simultneamente con
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507
el impuesto predial unificado, en forma conjunta e inseparable, dentro de los plazos sealados
por el municipio para el pago de dicho impuesto.
Esta disposicin no lesiona el Ordenamiento Supremo, pues simplemente se limita a consagrar
una forma de cobro y recaudo de los impuestos antes citados, asignando tal funcin a los tesoreros
municipales, quienes dentro de la organizacin municipal, son las personas encargadas de manejar
los fondos pertenecientes al erario pblico del municipio, y obviamente all se incluyen las sumas
correspondientes a los impuestos.
Advirtase cmo el precepto acusado no esta creando una sobretasa o impuesto adicional al
predial, sino sealando el procedimiento para el cobro y recaudo de los gravmenes existentes,
destinados al sostenimiento de las Corporaciones Autnomas Regionales. (Magistrado Ponente,
Dr. Carlos Gaviria Daz).
Adems, tampoco se viola el artculo 58 de la Constitucin, relativo al derecho de propiedad. En
la sentencia citada, dijo la Corte:
Tampoco le asiste razn al demandante cuando se refiere a la violacin del artculo 58 de la Carta,
porque un impuesto que grave la propiedad raz en nada altera la funcin social de la misma,
que consiste en el deber que tienen los propietarios de contribuir con su ejercicio y provecho al
bienestar social, para asegurar que se cumpla con la utilidad pblica y el inters social definido
por la ley. Adems, es el mismo Constituyente quien autoriza en el artculo 317 la imposicin de
gravmenes que la afectan...
III. CONCLUSIONES
Es claro, en conclusin, que el Congreso al dictar la Ley 178 de 1959, se limit a crear un impuesto
con destino a los municipios del Cauca y que tal impuesto cumple dos fines principales:
508
508
NOTA. Declarar INEXEQUIBLES las expresiones la Ley 178 de 1959 que hacen parte
del artculo 13 de la Ley 1004 de 2005.
()
4. El anlisis del cargo
( )
En ese orden de ideas es claro para la Corte que efectivamente asiste razn al actor, a la casi
totalidad de los intervinientes y al seor Procurador, cuando afirman que ninguna relacin puede
entenderse establecida entre la modificacin de un rgimen especial como el de las zonas francas
y la derogatoria de un impuesto establecido en la Ley 178 de 1959 por la cual se provee a la
financiacin de las Centrales Elctricas del Cauca, Cedelca, y se dictan otras disposiciones que
tena por objeto establecer un gravamen sobre las propiedades inmuebles en el Departamento del
Cauca, equivalente al 2 por 1.000 anual, sobre el monto de los avalos catastrales.
Ahora bien en el presente caso la Corte constata que la derogatoria de la Ley 178 de 1959 por
la cual se provee a la financiacin de las Centrales Elctricas del Cauca, Cedelca, y se dictan
otras disposiciones que tena por objeto, como se ha visto, establecer un impuesto sobre las
propiedades inmuebles en el Departamento del Cauca, equivalente al 2 por 1.000 anual, sobre el
monto de los avalos catastrales, difcilmente puede entenderse relacionada con una estrategia
de reforma del rgimen de zonas francas y de algunas disposiciones tributarias encaminadas a
estimular la inversin en el territorio nacional. Estrategia motivada como se seal por la necesidad
de hacer ms competitivas las zonas francas y por el cumplimiento de compromisos adquiridos por
Colombia en el marco de la OMC -dentro de los cuales, por lo dems, no figura la modificacin de
la tributacin en relacin con el departamento del Cauca. Evidentemente la relacin que pudiera
establecerse es en extremo lejana como para poder entender respetado en este caso el principio
de unidad de materia.
Tngase en cuenta que si bien no puede establecerse un control en extremo rgido de dicho
principio, la Constitucin no permite que el juez constitucional al realizar el examen correspondiente,
flexibilice la interpretacin a tal punto que quede el principio de unidad de materia desprovisto
de contenido.
Ahora bien, debe sealarse adems que la simple mencin en el ttulo de la Ley a que con la
misma se dictan otras disposiciones no puede entenderse tampoco que satisfaga el mandato
superior contenido en el artculo 158 de la Constitucin. No sobra recordar que precisamente el
referido artculo superior fue introducido con el objeto de evitar que con la simple mencin a
otras disposiciones los proyectos no guardaran ninguna unidad de materia.
()
Dicho principio exige entonces que efectivamente exista un ncleo rector de los distintos contenidos
de una Ley y que entre ese ncleo temtico y los otros diversos contenidos se presente una relacin
de conexidad determinada con un criterio objetivo y razonable.
Ahora bien dado que, como se ha demostrado en el presente caso, an dando un entendimiento
amplio al ncleo temtico de la ley 1004 de 2005, dicha relacin no se configura, ha de concluirse
que el cargo formulado est llamado a prosperar y en este sentido se declarar la inexequibilidad
de las expresiones la Ley 178 de 1959 contenidas en el artculo 13 de la Ley 1004 de 2005, por
la cual se modifican un rgimen especial para estimular la inversin y se dictan otras disposiciones
y as se sealar en la parte resolutiva de esta sentencia.
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()
()
RESUELVE
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510
ARTCULO 23. La nacin, los departamentos y los municipios podrn contratar con entidades
privadas, nacionales o extranjeras, la ejecucin de obras pblicas, as como su mantenimiento y
adecuacin, mediante la concesin de peajes o comprometiendo hasta un 80% de los recursos
que por contribucin de valorizacin generen tales obras.
ARTCULO 28. Tasas. Los municipios, y los distritos, podrn establecer tasas por el derecho
de parqueo sobre las vas pblicas, e impuestos que desestimulen el acceso de los vehculos
particulares a los centros de las ciudades.
ARTCULO 30. Del contrato de concesin. La Nacin, los departamentos, los distritos y los
municipios, en sus respectivos permetros, podrn en forma individual o combinada, a travs
de sus entidades descentralizadas del sector de transporte, otorgar concesiones a particulares
para la construccin, rehabilitacin y conservacin de proyectos de infraestructura vial.
Para la recuperacin de la inversin, la Nacin, los departamentos, los distritos y los municipios
podrn establecer peajes y/o valorizacin. El procedimiento para causar y distribuir la valorizacin,
y la fijacin de peajes se regula por las normas sobre la materia. La frmula para la recuperacin
de la inversin quedar establecida en el contrato y ser de obligatorio cumplimiento para las
partes.
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513
Exenciones
LEY 787 DEL 27 DE DICIEMBRE DE 2002
Diario Oficial No. 45.046 del 27 de diciembre de 2002
Para la fijacin y cobro de tasas, tarifas y peajes, se observarn los siguientes principios:
a) (...)
b) Deber cobrarse a todos los usuarios, con excepcin de las motocicletas y bicicletas, mquinas
extintoras de incendios de los Cuerpos de Bomberos Voluntarios, Cuerpo de Bomberos Oficiales,
ambulancias pertenecientes a la Cruz Roja, Defensa Civil, Hospitales Oficiales, Vehculos de las
Fuerzas Militares y de la Polica Nacional, vehculos oficiales del Instituto Nacional Penitenciario
y Carcelario, Inpec, vehculos oficiales del (DAS) Departamento Administrativo de Seguridad y
de las dems instituciones que prestan funciones de Polica Judicial;
(...)
PARGRAFO 3. Facltese a las Entidades Territoriales para decretar las exenciones contempladas
en el literal b), del artculo 1.
PARGRAFO 4. Se entiende tambin las vas Concesionadas.
JURISPRUDENCIA.
Corte Constitucional. Sentencia C-508 del 6 de julio de 2006 Magistrado Ponente Dr. Alvaro
Tafur Galvis
NOTA. El literal b) de este artculo fue declarado Exequible.
() 4.2 Al respecto la Corte seala que como se record en los apartes preliminares de esta
sentencia de acuerdo con los artculos 150, numeral 12 y 338 superiores, el Congreso tiene
514
514
una amplia potestad de configuracin para establecer impuestos, tasas y contribuciones, para
determinar quines estn obligados a pagarlos y para decidir cules sern los casos de exencin
o exclusin aplicables.
En ese orden de ideas es claro que tanto el establecimiento de las tasas, tarifas y peajes por
la utilizacin de la infraestructura vial, la fijacin de su monto como la exoneracin de su pago a
que alude la disposicin acusada, bien sea que el Estado asuma directamente la responsabilidad
de la construccin y mantenimiento de las obras, o que la haga a travs de la celebracin de
contratos de concesin, es materia que corresponde regular nica y exclusivamente al legislador,
el cual tiene una amplia potestad de configuracin en este campo.
As mismo es claro que si la imposicin de un tributo a cargo de unos destinatarios per se no es
inconstitucional, tampoco lo es la exclusin que el legislador haga respecto de la carga tributaria
para otros, ya sea en forma total o parcial, siempre que para ello exista una razn, as sea mnima,
para el trato diferenciaCfr. Corte Constitucional. Sentencia C-419 del 21 de septiembre de 1995
(M.P. Antonio Barrera Carbonell)..
Ahora bien, para efectos del anlisis que corresponde efectuar a la Corte resulta relevante
recordar precisamente que como se desprende de los antecedentes legislativos de la Ley 787 de
2002, es claro que el objetivo perseguido por el Legislador con la expedicin de la Ley aludida
y consecuentemente con la exencin en ella establecida era facilitar la actuacin de los cuerpos de
socorro en situaciones de emergencia. As, cabe recordar que en la exposicin de motivos de dicha
Ley 787 de 2002, en relacin con las disposiciones que se analizan, se seal lo siguiente:
()
Nuestra Constitucin Poltica, al darle atencin a la salud y a la seguridad social el carcter de
servicios pblicos, artculos 48 y 49, resea que su prestacin debe estar enmarcada bajo el
principio de la solidaridad y ayuda mutua. De hecho, toda afectacin de la seguridad, la salud
o situacin de desgracia personal o colectiva que comprende la necesidad de ser auxiliado por
cualquier organismo de seguridad o socorro como los Cuerpos de Bomberos Voluntarios y Oficiales,
la Cruz Roja o la Defensa Civil, o que amerite el uso de la ambulancia, nos impone la necesidad
de ser solidarios con quienes son objeto del padecimiento.
Dicha solidaridad, exigible por igual al Estado y a los particulares o entidades concesionarias para
la prestacin de servicios pblicos, debe apuntar a hacer menos dificultosos y costosos los efectos
de la desgracia o el infortunio del ciudadano en general, as como tambin facilitar la tarea y
disminuir los costos de las entidades de seguridad, de socorro, de salud, ayuda humanitaria y de
prevencin y atencin de desastres.
De hecho, en atencin a las serias dificultades econmicas y presupuestales por las que atraviesan
las entidades de socorro antes mencionadas, bien podra considerarse como un gesto de solidaridad
para quienes deben recurrir a ellas y como un paso para que un mayor nmero de personas pueda
acceder a sus servicios. Lo propio sin lugar a dudas, debe predicarse respecto de las entidades
de salud y de seguridad, que por ser de carcter estatal afrontan la grave crisis econmica del
sector.
()
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515
Hemos decidido poner en consideracin de esta honorable Corporacin el proyecto de ley que
aqu nos ocupa, convencidos de la necesidad de establecer mecanismos, tendientes a facilitar y
hacer menos onerosas las actividades de socorro, ayuda humanitaria, prevencin y atencin de
desastres, y en general aquellas relacionadas con situaciones de calamidad pblica o domstica
que eventualmente pueden afectar a un ciudadano o a una comunidad entera.
No son pocas las veces en que un carro de bomberos, una ambulancia o un vehculo de rescate
de los organismos de socorro antes de atender el llamado urgente de un infortunado ciudadano
o de una comunidad vecina en desgracia, deben sus maquinistas, operarios o conductores hacer
verdaderas colectas o recurrir a las personas que hacen el llamado o necesitan el servicio para
lograr los dineros con que se asumen los costos de la operacin particularmente cuando para ella
se debe recorrer un tramo de carretera que exija el pago de peajes.
Otro aspecto que le concede vital importancia al presente proyecto de ley, se encuentra enmarcado
en la situacin de conflicto interno, de violencia o de guerra fratricida que esta viviendo el pas, en
la que los combates, asesinatos, secuestros, masacres, bombardeos, tomas de poblaciones, etc.,
se presentan lamentablemente con mayor frecuencia y hacen que la atencin de los organismos
mencionados sea de gran importancia y cada vez ms reiterada, lo mismo que la de los cuerpos
militares y de polica.
Cuando se presenta una emergencia y por cosas del destino se pone en juego la vida humana,
el tiempo es un factor preponderante, y es en esos momentos de urgencia, cuando la carencia o
an el simple olvido de dinero para cancelar un peaje, por parte de los organismos de socorro,
humanitarios y de defensa, puede ser la diferencia entre la vida o la muerte, de una o varias
personas. Se procura entonces facilitar las soluciones y no complicarlas con asuntos que aunque
parezcan simples pueden conducir a la prdida de un tiempo preciado, valioso y de oportunidades
que pueden tener un irremediable costo individual y social..()Gaceta del Congreso No. 543 del
26 de octubre de 2001, pgs. 4 y 5. . Subrayas fuera de texto.
Similares consideraciones se hicieron durante el segundo debate en la Cmara de RepresentanteAll
se seal que la finalidad de la exencin aludida era facilitar y hacer menos onerosa, mediante
el no pago de peajes, tarifas o tasas, las distintas actividades de socorro, ayuda humanitaria,
prevencin y atencin de desastres, y en general aquellas situaciones de calamidad que afecte
a cualquier colombiano y/o colectividad y que obliguen la determinacin de un desplazamiento
del cuerpo de voluntariado y/o ayuda o policial en su ayuda Gaceta del Congreso No. 131 del
24 de abril de 2002, pg. 5, as como en el Senado de la RepblicaEn la ponencia para primer
debate en el Senado de la Repblica de se seal los siguiente: Teniendo en cuenta el reducido
volumen y la baja frecuencia de trnsito de estos vehculos respecto al grueso de la circulacin
sobre la infraestructura de transporte del pas, puede aducirse que la medida no tendr efectos
negativos que impliquen reducciones significativas en el nivel de recaudo de peajes, tarifas o
tasas. En contraste, los beneficios sociales asociados a su aprobacin tienden a ser bastante altos
superando los costos sociales en la medida en que se agiliza trnsito y disminuye el costo de
transaccin asociado a la movilizacin intermunicipal e interdepartamental que impone el pago
de dichas sumas.Si bien la medida responde a las necesidades coyunturales, enmarcadas por el
panorama desalentador y perverso que ha creado la guerra, que exige la atencin, presencia y
movilizacin frecuente de estos cuerpos a aquellos lugares donde se presentan escenas de horror
y barbarie, tambin responde a demandas intertemporales asociadas a la manifestacin eventual
de siniestros y calamidades como los desastres naturales y las actividades regulares. As mismo,
teniendo en cuenta el ciclo econmico recesivo que golpea los ingresos no slo de las finanzas
pblicas sino de instituciones privadas, familias, empresas, organismos, etc., el proyecto contribuye
a la agilizacin de la cobertura de los servicios mencionados sobre aquellas poblaciones vulnerables
que en la actualidad son vctimas de la violencia o que sern afectadas por escenarios de violencia
o calamidades contingentes.En efecto, estas sumas de dinero representan una barrera directa
en algunos casos siendo que dificultan la movilizacin de pacientes de hospitales que requieren
atencin inmediata en otras localidades como forma de suplir el dficit tecnolgico asociado a
la prestacin de servicios bsicos como la salud. Por consiguiente, la reduccin de los costos de
movilizacin implican disminuciones en los gastos de operacin que enfrentan estos cuerpos en
la prestacin de sus respectivos servicios, que podran ser destinados a fines ms productivos; la
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516
La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen la tarifa de las
tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperacin de los costos de los
servicios que les presten o participacin en los beneficios que les proporcionen; pero el sistema y
el mtodo para definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto, deben ser fijados
por la ley, las ordenanzas o los acuerdos.
Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado
de hechos ocurridos durante un perodo determinado, no pueden aplicarse sino a partir del perodo
que comience despus de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo..
Ahora, el artculo 28 de la Ley 105 de 1994 seala lo siguiente:
Artculo 28. Tasas. Los municipios, y los distritos, podrn establecer tasas por el derecho de parqueo
sobre las vas pblicas, e impuestos que desestimulen el acceso de los vehculos particulares a
los centros de las ciudades..
De tal forma que la norma citada es el fundamento legal para que los municipios y distritos
puedan establecer en su jurisdiccin tasas por el derecho de parqueo sobre las vas pblicas, o
con el objetivo de desestimular el acceso de vehculos particulares a los centros de las ciudades.
Sin embargo, atendiendo el artculo 338 de la Constitucin, el establecimiento de tasas implica la
fijacin de tarifas que permitan recuperar los costos en los que se incurre por la prestacin de un
servicio. Estas tarifas debern necesariamente estar acompaadas del sistema y el mtodo para
definir tales costos el cual se fijar mediante ley, ordenanza o acuerdo.
La fijacin del sistema y del mtodo es entonces absolutamente necesaria para efectos de establecer
tarifas de tasas debidamente creadas por la ley y adoptadas por la entidad territorial. Al respecto
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517
ARTCULO 338. En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los
concejos distritales y municipales podrn imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley,
las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos
y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos.
Una exigencia muy fuerte sobre la determinacin del mtodo y del sistema prcticamente hara
inocua la posibilidad de delegacin, pues la propia ley estara fijando la tarifa de la contribucin.
Por el contrario, una excesiva indeterminacin dejara en manos de las autoridades administrativas
la regulacin absoluta de ese elemento, en contrava del principio de legalidad, concretado en el
de la predeterminacin del tributo y la representacin popular. Lo que la ley exige es, ms que la
simple enunciacin de criterios, la definicin de una cierta manera de proceder en la articulacin
de esos criterios.
18.- Ahora bien, la anterior exigencia no implica que la ley, las ordenanzas o los acuerdos,
necesariamente deban utilizar las palabras sistema y mtodo como frmulas retricas
sacramentales, porque el criterio definitorio ser siempre de carcter material. Ello se explica en
virtud de la prevalencia del derecho sustancial y de la posibilidad de resolver las dudas hermenuticas
frente a cualquier clase de norma. En consecuencia, basta que de su contenido se deduzcan el
uno y el otro, es decir, los principios que deben respetar las autoridades y las reglas generales a
que estn sujetas, al definir los costos recuperables y las tarifas correspondientes..
En conclusin, la adopcin de una tasa por parte de los concejos municipales requiere de la existencia
de la misma por creacin legal, y de la definicin de la tarifa por parte de la Corporacin Pblica
atendiendo la necesidad de establecer un sistema y un mtodo que permita la recuperacin de
los costos en los que incurre la administracin territorial para efectos de prestar un servicio a los
ciudadanos. Entre los elementos entregados por la ley y los establecidos en la tarifa por el concejo
municipal, debern existir los suficientes parmetros para que la autoridad administrativa pueda
cumplir con el objetivo de prestacin del servicio con recuperacin de costos.().
Sentencia C-416 de 1992. M. P.: Dr. Jose Gregorio Hernandez Galindo. () la doctrina constitucional tiene el efecto de fijar
los criterios que deban observar en el futuro quienes gozan de competencia en el proceso de creacin y aplicacin de las
normas jurdicas en sus distintos niveles, pues aquella emerge como criterio auxiliar de obligatorio cumplimiento para todas
las autoridades y como elemento que unifica y corrige la jurisprudencia ().
518
518
2.
3.
4.
PARGRAFO.- El concepto emitido por el Comit ser de obligatorio acatamiento por parte
de los Concejos Municipales.
ARTCULO 3.- Solicitud de los Concejos Municipales. Los Concejos Municipales que
pretendan establecer el peaje turstico, debern elevar una solicitud en dicho sentido al Secretario
del Comit de Peajes Tursticos en la que demuestren el cumplimiento de los requisitos sealados
en la Ley 300 de 1996.
ARTCULO 4.- Requisitos. Para emitir su concepto, el Comit de Peajes deber:
a)
Evaluar y comprobar que el Municipio en estudio posea atractivos tursticos de gran
valor histrico, cultural o artstico.
b)
Verificar que el Municipio tiene menos de cien mil habitantes, de conformidad con el
ltimo registro de poblacin que de manera oficial determine el Departamento Administrativo
Nacional de Estadstica DANE-.
ARTCULO 5.- Convocatoria y Reunin. El Secretario citar al Comit de Peajes Tursticos
bimensualmente con el fin de que se ocupe de las solicitudes, en reunin que se llevar a cabo
dentro de las dos semanas siguientes a la fecha de su convocatoria.
ARTCULO 6.- Trmino para rendir concepto. El Comit de Peajes Tursticos tendr un
trmino de dos meses contados a partir de la fecha de radicacin de la solicitud en la Secretara
por parte del respectivo Concejo Municipal, para rendir concepto sobre el establecimiento del
Peaje Turstico.
ARTCULO 7.- Evaluacin de Solicitudes. El Comit de Peajes Tursticos evaluar las
solicitudes y su fundamentacin, conforme a los criterios sealados en el artculo cuarto del
De acuerdo al artculo 74 de la Ley 397 de 1997 las funciones del Instituto Colombiano de Cultura, Colcultura, las asumi el
Ministerio de Cultura.
521
521
presente Decreto y, previos los requerimientos de informacin que fuere preciso solicitar, tomar
la determinacin pertinente.
ARTCULO 8.- Comunicacin de las decisiones. Las decisiones que adopte el Comit
de Peajes Tursticos se harn constar en actas. El Secretario de dicho Comit informar a los
Concejos Municipales sobre las decisiones adoptadas.
Para que se entienda aprobada una solicitud deber existir acuerdo entre los integrantes del
Comit de Peajes Tursticos. Cuando tal acuerdo no se diere, se entender que el concepto
del Comit de Peajes Tursticos es desfavorable y as se comunicar al Concejo Municipal
solicitante.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-495 del 15 de septiembre de 1998, Magistrado Ponente Dr.
Antonio Barrera Carbonell
NOTA: Este artculo fue declarado Exequible, por cuanto la destinacin especfica no
vulnera la Constitucin, ya que la proteccin del patrimonio histrico y cultural, habilita
al legislador a dictar normas que contribuyan al logro de esa finalidad.
(...) 3.3.10. Peaje Turstico.
El art. 25 de la ley 300/96 autoriz a los concejos de municipios con menos de cien mil habitantes
para establecer un peaje turstico, previo concepto favorable de Colcultura, el Ministerio de Desarrollo
Econmico, el Consejo Superior de Turismo y el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
522
522
2.
3.
4.
PARGRAFO.- El concepto emitido por el Comit ser de obligatorio acatamiento por parte
de los Concejos Municipales.
ARTCULO 3.- Solicitud de los Concejos Municipales. Los Concejos Municipales que
pretendan establecer el peaje turstico, debern elevar una solicitud en dicho sentido al Secretario
del Comit de Peajes Tursticos en la que demuestren el cumplimiento de los requisitos sealados
en la Ley 300 de 1996.
ARTCULO 4.- Requisitos. Para emitir su concepto, el Comit de Peajes deber:
a)
Evaluar y comprobar que el Municipio en estudio posea atractivos tursticos de gran
valor histrico, cultural o artstico.
b)
Verificar que el Municipio tiene menos de cien mil habitantes, de conformidad con el
ltimo registro de poblacin que de manera oficial determine el Departamento Administrativo
Nacional de Estadstica DANE-.
ARTCULO 5.- Convocatoria y Reunin. El Secretario citar al Comit de Peajes Tursticos
bimensualmente con el fin de que se ocupe de las solicitudes, en reunin que se llevar a cabo
dentro de las dos semanas siguientes a la fecha de su convocatoria.
ARTCULO 6.- Trmino para rendir concepto. El Comit de Peajes Tursticos tendr un
trmino de dos meses contados a partir de la fecha de radicacin de la solicitud en la Secretara
por parte del respectivo Concejo Municipal, para rendir concepto sobre el establecimiento del
Peaje Turstico.
ARTCULO 7.- Evaluacin de Solicitudes. El Comit de Peajes Tursticos evaluar las
solicitudes y su fundamentacin, conforme a los criterios sealados en el artculo cuarto del
525
525
los gravmenes, corresponde justamente a las asambleas y a los concejos. Se reserva para el
Congreso la misma competencia pero en relacin con los tributos nacionales.
Debe observarse, a la luz de los enunciados principios constitucionales, que el pargrafo objeto
de accin respeta el mbito de las autonomas seccionales y locales, ya que estipula una facultad,
y no una obligacin, de establecer sobretasas o recargos a los impuestos que, segn la ley, se
establezcan en municipios y distritos.
Para la Corte, el legislador cumple a cabalidad su papel cuando autoriza la consagracin de los
gravmenes, dejando que las asambleas y los concejos ejerzan con libertad sus competencias,
con miras a la financiacin de una actividad de indudable inters pblico como la que cumplen
los cuerpos de bomberos.
4. Unidad de materia
No estima la Corte que haya sido quebrantado el principio de unidad de materia (arts. 158 y 169
de la Constitucin Poltica), puesto que la autorizacin tributaria prevista guarda evidente relacin
con el sistema nacional de bomberos, que es el tema predominante en la Ley 322 de 1996. Es algo
natural y necesario, en la disposicin legal que estructura las reglas bsicas sobre dicho servicio,
que se estatuyan los medios de obtencin de recursos para el sostenimiento y desarrollo de las
organizaciones que lo tienen a cargo, ya que la operatividad misma de los cuerpos de bomberos
depende de unas fuentes de financiacin legalmente aseguradas
(...).
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Oficio 039992 de 2005
526
526
Ahora bien, el artculo 196 del Decreto 1333 de 1986, (por el cual se expide el Cdigo de Rgimen
Municipal) respecto del impuesto de industria y comercio establece:
()
De lo anterior se infiere, que el valor del impuesto es el resultado de aplicar la tarifa fijada mediante
Acuerdo Municipal al promedio mensual de los ingresos brutos recibidos el ao inmediatamente
anterior, generados por la actividad desarrollada.
De otra parte el artculo 363 constitucional prescribe :
Artculo 363. El sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y
progresividad.
Las leyes tributarias no se aplicarn con retroactividad. (Subrayado fuera de texto)
De igual manera, el inciso tercero del artculo 338 de la Constitucin Poltica establece :
Artculo 338. ... Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base
sea el resultado de los hechos ocurridos durante un perodo determinado, no pueden aplicarse sino
a partir del perodo que comience despus de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza
o acuerdo.
Quiere decir lo anterior, que no es procedente aplicar la norma establecida mediante acuerdo
municipal , para el ao gravable de 1996, dado que atentara contra el principio de retroactividad
en materia tributaria consagrado por la Constitucin Poltica. Adems, hay que tener en cuenta que
el acuerdo se expidi cuando ya se haba iniciado el perodo gravable del impuesto de industria
y comercio, por lo mismo, solo sera aplicable para el perodo que comience despus de iniciada
la vigencia del mismo.
La sobretasa para bomberos autorizada por la ley, y establecida mediante acuerdo municipal en
diciembre de 1996, se aplicar al ao gravable de 1997, para presentar y pagar en el ao de 1998,
teniendo en cuenta que la misma fue fijada para el impuesto de industria y comercio, el cual se
liquida sobre el promedio mensual de ingresos brutos del ao inmediatamente anterior.
Oficio 035451 de 2004
Nota: Cul es el impuesto de telefona mvil municipal a que se refiere la ley bomberil
y mediante que ley se autoriz su imposicin?
La autorizacin legal que establece la Ley 322, en atencin adems al objeto mismo de dicha ley,
es en relacin con la sobretasa para financiar la actividad bomberil, y por lo tanto la referencia
hecha a los tributos sobre los cuales se puede liquidar la citada sobretasa bomberil, supone la
autorizacin legal previa para los mismos. Por va de ejemplo, en relacin con el impuesto predial
unificado, la autorizacin legal para su cobro se encuentra en la Ley 44 de 1990; respecto del
impuesto de industria y comercio, la autorizacin se encuentra en la Ley 14 de 1983, recogida
por el Decreto-ley 1333 de 1986.
En el caso del all citado impuesto a la telefona mvil, no conoce este despacho fundamento
legal alguno que autorice la creacin del mencionado tributo. Existe en la Ley 97 de 1913 y en
el artculo 1 de la Ley 84 de 1915, autorizacin para el cobro del impuesto sobre telgrafos y
telfonos urbanos. Ahora bien, sobre una eventual aplicacin analgica de la autorizacin de que
trata la Ley 97 de 1913 a la telefona mvil celular, el Consejo de Estado seal en sentencia de
octubre 15 de 1999, expediente 9456, Consejero Ponente Julio Enrique Correa Restrepo, que no
es procedente tal aplicacin analgica; veamos algunas consideraciones:
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527
En este orden de ideas, considera la Sala que debido a las grandes diferenciaciones entre el servicio
de telefona urbana y el servicio de telefona mvil celular, el Concejo Municipal de Medelln no poda
establecer el tributo a los terminales de usuario de la red de telefona mvil celular dentro de su
jurisdiccin, pues el fundamento legal aducido en el Acuerdo demandado, consagra la autorizacin
para el establecimiento de un tributo sobre el hecho generador correspondiente claramente y sin
lugar a aplicaciones analgicas al telfono urbano.
Siendo as las cosas se observa la violacin al principio de legalidad de los tributos y el
quebrantamiento de las disposiciones constitucionales reseadas atrs, que justifica el retiro del
ordenamiento jurdico del Acuerdo 019 de 1994, expedido por el Concejo Municipal de Medelln
pues en la forma como se encuentra redactado el acto administrativo demandado, frente a la
previsin legal aducida en el mismo se advierte una falta de correspondencia entre uno y otro,
concluyndose por tanto un defecto de autorizacin legal para su expedicin.
Por lo tanto, se reitera que no conoce este Despacho autorizacin legal para el cobro del impuesto
a la telefona mvil y que la sola mencin que de l hace el pargrafo del artculo 2 de la Ley 322
de 1996, no constituye el fundamento legal necesario para su creacin.
Oficio 027111 de 2004
Nota: Destinacin de la Sobretasa para financiar la actividad Bomberil
Ahora bien, en relacin con la sobretasa establecida en el pargrafo del artculo 2 de la ley 322 de
1996, ser recaudada por la dependencia del municipio que administre el tributo sobre el cual se
cobra la mencionada sobretasa, competente de acuerdo con la estructura del municipio, pero en
atencin a su particular destinacin a financiar la actividad bomberil, los valores por este concepto
recaudados, debern transferirse al Cuerpo de Bomberos Oficiales o al Cuerpo de Bomberos
Voluntarios constituido de acuerdo con los requisitos establecidos por la citada Ley 322 de 1996,
que preste el servicio en el municipio.
En todo caso, no es posible la destinacin de los recursos producto de la sobretasa bomberil a un fin
diferente a la actividad bomberil, es decir, al Cuerpo de Bomberos Oficial o Voluntario constituidos
en los trminos que seala la Ley 322 de 1996.
Oficio 026314 de 2004
Nota: que se debe entender por sobretasa o recargos a los impuestos?
2. Se entiende que su pregunta respecto de lo que debe entenderse por sobretasa o recargo, est
referido al tributo establecido en el pargrafo del artculo 2 de la Ley 322 de 1996 anteriormente
citado.
El apartado normativo a que se hace referencia establece un porcentaje, alcuota o tarifa, adicional
al impuesto a cargo de que se trate, el cual deber liquidar la administracin, tratndose del
impuesto predial o cualquier impuesto de liquidacin oficial, o el contribuyente en el caso de
que se trate del impuesto de industria y comercio o de cualquier impuesto de determinacin
privada o declaracin. ().
Exenciones
LEY 322 DEL 4 DE OCTUBRE DE 1996
Diario Oficial No. 42.894 del 8 de octubre de 1996
ARTICULO 10. A iniciativa del alcalde, los Concejos Municipales y Distritales y quienes hagan
sus veces en los territorios indgenas podrn establecer tarifas especiales o exonerar del pago
528
528
En tal sentido, y paralelo a los controles que eventualmente puedan llevar a cabo las entidades
de vigilancia estatal por tratarse de recursos pblicos y que los cuerpos de bomberos deben
regirse por las normas estudiadas, los municipios deberan proceder a transferir directamente los
recursos provenientes de la sobretasa con destino a la actividad bomberil, en el evento en que
dicha destinacin no se haya suspendido (...).
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529
2.
3.
4.
PARGRAFO.- El concepto emitido por el Comit ser de obligatorio acatamiento por parte
de los Concejos Municipales.
DE ZIPAQUIR
ARTCULO 3.- Solicitud de los Concejos Municipales. Los Concejos Municipales que
pretendan establecer el peaje turstico, debern elevar una solicitud en dicho sentido al Secretario
del Comit de Peajes Tursticos en la que demuestren el cumplimiento de los requisitos sealados
en la Ley 300 de 1996.
ARTCULO 4.- Requisitos. Para emitir su concepto, el Comit de Peajes deber:
a)
Evaluar y comprobar que el Municipio en estudio posea atractivos tursticos de gran
valor histrico, cultural o artstico.
b)
Verificar que el Municipio tiene menos de cien mil habitantes, de conformidad con el
ltimo registro de poblacin que de manera oficial determine el Departamento Administrativo
Nacional de Estadstica DANE-.
ARTCULO 5.- Convocatoria y Reunin. El Secretario citar al Comit de Peajes Tursticos
bimensualmente con el fin de que se ocupe de las solicitudes, en reunin que se llevar a cabo
dentro de las dos semanas siguientes a la fecha de su convocatoria.
ARTCULO 6.- Trmino para rendir concepto. El Comit de Peajes Tursticos tendr un
trmino de dos meses contados a partir de la fecha de radicacin de la solicitud en la Secretara
por parte del respectivo Concejo Municipal, para rendir concepto sobre el establecimiento del
Peaje Turstico.
ARTCULO 7.- Evaluacin de Solicitudes. El Comit de Peajes Tursticos evaluar las
solicitudes y su fundamentacin, conforme a los criterios sealados en el artculo cuarto del
533
533
534
534
2.
3.
4.
PARGRAFO.- El concepto emitido por el Comit ser de obligatorio acatamiento por parte
de los Concejos Municipales.
Y COMPENSATORIAS
ARTCULO 3.- Solicitud de los Concejos Municipales. Los Concejos Municipales que
pretendan establecer el peaje turstico, debern elevar una solicitud en dicho sentido al Secretario
del Comit de Peajes Tursticos en la que demuestren el cumplimiento de los requisitos sealados
en la Ley 300 de 1996.
ARTCULO 4.- Requisitos. Para emitir su concepto, el Comit de Peajes deber:
a)
Evaluar y comprobar que el Municipio en estudio posea atractivos tursticos de gran
valor histrico, cultural o artstico.
b)
Verificar que el Municipio tiene menos de cien mil habitantes, de conformidad con el
ltimo registro de poblacin que de manera oficial determine el Departamento Administrativo
Nacional de Estadstica DANE-.
ARTCULO 5.- Convocatoria y Reunin. El Secretario citar al Comit de Peajes Tursticos
bimensualmente con el fin de que se ocupe de las solicitudes, en reunin que se llevar a cabo
dentro de las dos semanas siguientes a la fecha de su convocatoria.
ARTCULO 6.- Trmino para rendir concepto. El Comit de Peajes Tursticos tendr un
trmino de dos meses contados a partir de la fecha de radicacin de la solicitud en la Secretara
por parte del respectivo Concejo Municipal, para rendir concepto sobre el establecimiento del
Peaje Turstico.
ARTCULO 7.- Evaluacin de Solicitudes. El Comit de Peajes Tursticos evaluar las
solicitudes y su fundamentacin, conforme a los criterios sealados en el artculo cuarto del
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TITULO VII
entre otros, los ocasionados a la salud humana, el paisaje, la tranquilidad pblica, los bienes
pblicos y privados y dems bienes con valor econmico directamente afectados por la actividad
contaminante. Se entiende por dao ambiental el que afecte el normal funcionamiento de los
ecosistemas o la renovabilidad de sus recursos y componentes; d) el clculo de costos as
obtenido, ser la base para la definicin del monto tarifario de las tasas.
Con base en el conjunto de reglas establecidas en el sistema de que trata el inciso anterior,
el Ministerio del Medio Ambiente aplicar el siguiente mtodo en la definicin de los costos
sobre cuya base har la fijacin del monto tarifario de las tasas retributivas y compensatorias:
a) a cada uno de los factores que incida en la determinacin de una tasa, se le definirn las
variables cuantitativas que permitan la medicin del dao; b) cada factor y sus variables deber
tener un coeficiente que permita ponderar su peso en el conjunto de los factores y variables
consideradas; c) los coeficientes se calcularn teniendo en cuenta la diversidad de las regiones,
la disponibilidad de los recursos, su capacidad de asimilacin, los agentes contaminantes
involucrados, las condiciones socioeconmicas de la poblacin afectada y el costo de oportunidad
del recurso de que se trate; d) los factores variables y coeficientes as determinados sern
integrados en frmulas matemticas que permitan el clculo y determinacin de las tasas
correspondientes.
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538
(1.000.000) ejercern dentro del permetro urbano de las mismas funciones atribuidas a las
Corporaciones Autnomas Regionales, en lo que fuere aplicable al medio ambiente urbano.
Adems de las licencias ambientales, concesiones, permisos y autorizaciones que les corresponda
otorgar para el ejercicio de las actividades o la ejecucin de obras dentro del territorio de su
jurisdiccin, las autoridades municipales, distritales o metropolitanas tendrn la responsabilidad
de efectuar el control de vertimentos y emisiones contaminantes, disposicin de desechos
slidos y de residuos txicos y peligrosos, dictar las medidas de correccin o mitigacin de
daos ambientales y adelantar proyectos de saneamiento y descontaminacin.
Los municipios, distritos o reas metropolitanas de que trata el presente artculo asumirn ante
las Corporaciones Autnomas Regionales la obligacin de transferir el 50% del recaudo de las
tasas retributivas o compensatorias causadas dentro del permetro urbano y de servicios, por
el vertimento de efluentes (sic) contaminantes conducidos por la red de servicios pblicos y
arrojados fuera de dicho permetro, segn el grado de materias contaminantes no eliminadas
con que se haga el vertimento.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-1340 del 4 de octubre de 2000 M.P. Dr Alejandro Martnez
Caballero. .
(...) 15- Conforme a lo anterior, es claro que el inciso segundo del artculo 317 de la Carta no
pretende establecer competencias exclusivas en materia ambiental para las CARs sino que establece
una excepcin a la proteccin constitucional a los ingresos tributarios municipales, al ordenar que
una parte del impuesto predial sea dedicado a la financiacin de esas entidades ambientales. Esa
conclusin se confirma si tenemos en cuenta otra disposicin que protege tambin los ingresos
de las entidades territoriales, a saber el artculo 294, segn el cual la ley no puede imponer
recargos sobre los tributos de propiedad de las entidades territoriales, salvo lo dispuesto en el
artculo 317. Por consiguiente, es claro que este segundo inciso del artculo 317 no es una norma
competencial, que pretenda atribuir ciertas funciones ambientales exclusivas a las CARS, sino que
constituye una excepcin a las protecciones constitucionales a los ingresos municipales. Y as lo
ha entendido esta Corte en reiteradas jurisprudencias. As, en la sentencia C-013 de 1994, MP
Vladimiro Naranjo Mesa, esta Corporacin sintetiz el sentido de ese inciso as:
Este inciso permite, en forma amplia, que la ley destine recursos a las entidades encargadas
del manejo del medio ambiente y de los recursos naturales renovables. La destinacin de esos
porcentajes debe sujetarse a los planes de desarrollo de los municipios. De acuerdo con los artculos
294 y 317, lo que la Constitucin permite excepcionalmente es la existencia de participaciones o
recargos en favor de las entidades mencionadas, pero no de un impuesto nuevo, porque ello ira
contra la justicia tributaria, por las razones ya anotadas.
Por su parte, la sentencia C-305 de 1995, MP Alejandro Martnez Caballero, reiter los anteriores
criterios e indico que el artculo 317 de la C. P. establece una va de excepcin, luego el artculo
317 hay que leerlo conjuntamente con el art. 294 C. P. que prohibe imponer recargos. Y en idntico
sentido se pronuncia la sentencia C-581 de 1996, MP Eduardo Cifuentes Muoz, que expresamente
indica que los impuestos establecidos por el Congreso de la Repblica en favor de las corporaciones
autnomas regionales, sobre las propiedades inmuebles comprendidas dentro de la jurisdiccin de
esas corporaciones, se ajustan a la Constitucin de 1991, en tanto que ellos constituyen realmente
sobretasas, las cuales fueron consagradas por el inciso 2 del artculo 317 de la C.P.
539
539
NOTA: Artculo declarado exequible por cuanto las funciones ambientales no son
exclusivas de las Corporaciones Autnomas Regionales.
16- Una interpretacin sistemtica del inciso segundo del artculo 317 superior permite entonces
concluir que esa disposicin no pretende conferir a las CAR el manejo exclusivo de los asuntos
ambientales sino que su finalidad es esencialmente fiscal: esa disposicin es el sustento
constitucional que permite financiar a esas entidades supramunicipales, que cumplen funciones
ecolgicas, por medio de sobretasas que recaen sobre un impuesto -el predial- que en principio
es exclusivamente municipal. Pero en manera alguna podemos inferir de esa disposicin que a
los municipios o a las otras entidades territoriales les est vedado cumplir funciones ambientales.
No slo esa conclusin no se desprende del artculo 317 superior sino que adems es contraria
a otras disposiciones constitucionales que confieren funciones ambientales a los distintos niveles
territoriales, tal y como esta Corte lo ha sealado en mltiples ocasiones 1. (...).
Ver, entre muchas otras, las sentencias C-495 de 1996 y C-535 de 1996.
540
540
2.
3.
4.
XXV. TRANSFERENCIAS
PARGRAFO.- El concepto emitido por el Comit ser de obligatorio acatamiento por parte
de los Concejos Municipales.
ELCTRICAS
ARTCULO 3.- Solicitud de los Concejos Municipales. Los Concejos Municipales que
pretendan establecer el peaje turstico, debern elevar una solicitud en dicho sentido al Secretario
del Comit de Peajes Tursticos en la que demuestren el cumplimiento de los requisitos sealados
en la Ley 300 de 1996.
ARTCULO 4.- Requisitos. Para emitir su concepto, el Comit de Peajes deber:
a)
Evaluar y comprobar que el Municipio en estudio posea atractivos tursticos de gran
valor histrico, cultural o artstico.
b)
Verificar que el Municipio tiene menos de cien mil habitantes, de conformidad con el
ltimo registro de poblacin que de manera oficial determine el Departamento Administrativo
Nacional de Estadstica DANE-.
ARTCULO 5.- Convocatoria y Reunin. El Secretario citar al Comit de Peajes Tursticos
bimensualmente con el fin de que se ocupe de las solicitudes, en reunin que se llevar a cabo
dentro de las dos semanas siguientes a la fecha de su convocatoria.
ARTCULO 6.- Trmino para rendir concepto. El Comit de Peajes Tursticos tendr un
trmino de dos meses contados a partir de la fecha de radicacin de la solicitud en la Secretara
por parte del respectivo Concejo Municipal, para rendir concepto sobre el establecimiento del
Peaje Turstico.
ARTCULO 7.- Evaluacin de Solicitudes. El Comit de Peajes Tursticos evaluar las
solicitudes y su fundamentacin, conforme a los criterios sealados en el artculo cuarto del
ARTICULO 45.- Transferencia del sector elctrico. Las empresas generadoras de energa
hidroelctrica cuya potencia nominal instalada total supere los 10.000 kilovatios, transferirn el
6% de las ventas brutas de energa por generacin propia, de acuerdo con la tarifa que para
ventas en bloque seale la comisin de regulacin energtica, de la manera siguiente:
1. (...)
2. El 3% para los municipios y distritos localizados en la cuenca hidrogrfica, distribuidos de
la siguiente manera:
a) El 1.5% para los municipios y distritos de la cuenca hidrogrfica que surte el embalse,
distintos a los que trata el literal siguiente.
b) El 1.5% para los municipios y distritos donde se encuentra el embalse.
Estos recursos solo podrn ser utilizados por los municipios en obras previstas en el plan de
desarrollo municipal, con prioridad para proyectos de saneamiento bsico y mejoramiento
ambiental.
3. En el caso de centrales trmicas la transferencia de que trata el presente artculo ser del
4% que se distribuir as:
a) (...)
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543
Es indudable que dichas rentas no constituyen un impuesto de las entidades territoriales. Se trata
de contribuciones que tienen su razn de ser en la necesidad de que quienes hacen uso de recursos
naturales renovables, o utilizan en su actividad econmica recursos naturales no renovables, con
capacidad para afectar el ambiente, carguen con los costos que demanda el mantenimiento o
restauracin del recurso o del ambiente. Dichas contribuciones tienen fundamento en las diferentes
normas de la Constitucin que regulan el sistema ambiental.
Dado que la contribucin tiene una finalidad compensatoria, es constitucional que sus recursos
se destinen a los proyectos de saneamiento bsico y mejoramiento ambiental. Pero adems dicha
contribucin tiene un respaldo constitucional adicional, en la medida en que todo lo concerniente
a la defensa y proteccin del ambiente es asunto que concierne a los intereses nacionales en los
cuales la intervencin del legislador esta autorizada.
Consejo de Estado Sala de Consulta y Servicio Civil, agosto 6 de 2003 Radicacin: 1514.
Nota: Sujeto pasivo.
() Con base en las anteriores consideraciones, la Sala RESPONDE:
1) Las empresas generadoras de energa trmica estn obligadas a pagar las transferencias del
sector elctrico establecidas en el artculo 45 de la ley 99 de 1993, a las Corporaciones Autnomas
Regionales para la proteccin del medio ambiente en reas donde estn ubicadas las plantas y a
los municipios donde se encuentren situadas las plantas generadoras.
2) Las empresas autogeneradoras de energa trmica, estn obligadas a pagar las transferencias
en los trminos de que trata el artculo 45 de la ley 99 de 1993, en consonancia con el artculo
54, captulo X De la conservacin del medio ambiente de la Ley 143 de 1994, las cuales se
liquidarn sobre la generacin propia multiplicada por la tarifa que seale la Comisin de Energa
y Gas CREG-.
3) En consecuencia, independientemente de que las empresas autogeneradoras de energa trmica
consuman toda la energa que producen, estn llamadas a cumplir con la obligacin legal impuesta
expresamente a ellas en materia de transferencias al sector elctrico del que forman parte, de
conformidad con el artculo 54 de la Ley 143 de 1994.
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544
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Debe tenerse en cuenta que la destinacin que previ la ley de estas rentas, tiene como objetivo
compensar los costos que demanda el mantenimiento o restauracin del medio ambiente, razn
por la cual se dispuso que su utilizacin se sujete al plan de desarrollo del municipio y que
prioritariamente se oriente a la ejecucin de obras de acueductos urbanos y rurales, alcantarillados,
tratamientos de aguas y manejo y disposicin de desechos lquidos y slidos, proyectos que
corresponden al saneamiento bsico y mejoramiento ambiental, sin que la normativa relacionada
con estos recursos haga referencia a que dichas obras deban ser ejecutadas en la misma cuenca
hidrogrfica por la cual se originan las transferencias.
Por lo anterior el municipio debe sujetarse a la destinacin que la ley establece de estos recursos,
teniendo en cuenta para ello las decisiones existentes en el plan de ordenamiento territorial y
el plan de desarrollo municipal, as como, la interaccin con las autoridades ambientales que
permitan actuar armnicamente en la planificacin y el uso sostenible de la cuenca y la ejecucin de
programas y proyectos especficos dirigidos a conservar, preservar, proteger o prevenir el deterioro
y/o restaurar la cuenca hidrogrfica . DECRETO 1729 DE 2002, Por el cual se reglamenta la Parte
XIII, Ttulo 2, Captulo III del Decreto-ley 2811 de 1974 sobre cuencas hidrogrficas, parcialmente
el numeral 12 del Artculo 5 de la Ley 99 de 1993 y se dictan otras disposiciones.
ARTCULO 1. Campo de aplicacin. El presente Decreto se aplica a todas las empresas, sean
pblicas, privadas o mixtas, propietarias de plantas de generacin de energa hidroelctrica
o termoelctrica, cuya potencia nominal instalada total se superior a 10.000 kw. y sobre las
ventas brutas por generacin propia.
PARGRAFO. Corresponde al Ministerio de Minas y Energa determinar la potencia nominal
instalada total de las empresas, para efecto del artculo 45 de la Ley 99 de 1993.
ARTCULO 9. Gastos de funcionamiento. De los recursos de que habla el artculo 45 de la
Ley 99 de 1993, solamente se podr destinar hasta el 10% para gastos de funcionamiento.
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546
Definiciones
DECRETO REGLAMENTARIO 1933 DEL 5 DE AGOSTO DE 1994
Diario Oficial No. 41.478 del 5 de agosto de 1994
Por el cual se reglamenta el artculo 45 de la Ley 99 de 1993.
Municipio o distrito con territorio localizado en una cuenca. Municipio o distrito que
tiene la totalidad o parte de su territorio dentro de una cuenca hidrogrfica.
Municipio o distrito con territorio localizado en un embalse. Municipio o distrito en cuyo
territorio se encuentra un embalse que tenga entre otras, finalidad hidroelctrica, bien sea en
el cauce principal de la cuenca o en el cauce de una o varias desviaciones.
Embalse. rea de inundacin medida a la cota de rebose del vertedero de una presa tanto de
regulacin como de derivacin.
Para el caso de vertederos con compuertas, la cota de rebose ser el nivel mximo de operacin,
entendido ste como la cota a partir de la cual se inicia la apertura de compuertas para evacuar
excedentes de agua.
Defensa de la cuenca hidrogrfica. Conjunto de actividades encaminadas al mantenimiento
y recuperacin del estado ambiental de una cuenca.
Defensa del rea de influencia del proyecto. Conjunto de actividades necesarias para el
cumplimiento del Plan de Ordenacin y Manejo ambiental de la Cuenca Hidrogrfica y del Area
de Influencia del Proyecto.
Municipio donde est situada una planta termoelctrica. Municipio o municipios donde
se encuentra constituida la planta de generacin, incluyendo patio de disposicin de cenizas,
reas de almacenamiento de combustible y reas de operacin de equipos asociados.
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547
Area de influencia del proyecto. Municipio o conjunto de municipios en los cuales la empresa
propietaria de una planta de generacin elctrica ha adquirido predios para el proyecto.
5. Area del o de los municipios con terrenos en embalse y la proporcin de cada uno de ellos
en el rea total del embalse.
PARGRAFO 1. La delimitacin y las reas que determine el Instituto Geogrfico Agustn
Codazzi o la autoridad catastral pertinente, servirn de base para que las empresas de que
trata el presente Decreto, hagan las liquidaciones y transferencias a que se refiere el artculo
45 de la ley 99 de 1993.
PARGRAFO 2. La delimitacin y las reas que determine el Instituto Geogrfico Agustn
Codazzi o la autoridad catastral pertinente, deben ser modificadas cada vez que se cambien
las condiciones, tales como la modificacin de lmites territoriales de municipios o distritos, o
cambio en la jurisdiccin de las Corporaciones Autnomas regionales o por construccin de
nuevos proyectos de generacin, embalses o desviaciones, etc.
PARGRAFO 3. El Instituto Geogrfico Agustn Codazzi o la autoridad catastral pertinente,
cumplirn con lo preceptuado en este artculo en un plazo no mayor a sesenta (60) das, contados
a partir de la fecha de recibo de la solicitud. En caso de que no exista cartografa de la zona a
delimitar, este plazo se contar a partir de la elaboracin de la cartografa bsica.
PARGRAFO 4. Los costos que se generan para el cumplimiento de las definiciones de que
trata este artculo sern reconocidos al Instituto Geogrfico Agustn Codazzi o a la autoridad
catastral pertinente, por la empresa propietaria de la planta de generacin con cargo a las
transferencias a que est obligada, para lo cual sta descontar los valores causados y el saldo
se liquidar y transferir segn lo preceptuado en este Decreto.
548
548
Liquidacin Y Transferencias
DECRETO REGLAMENTARIO 1933 DEL 5 DE AGOSTO DE 1994
Diario Oficial No. 41.478 del 5 de agosto de 1994
Por el cual se reglamenta el artculo 45 de la Ley 99 de 1993.
ARTCULO 4. Liquidacin y transferencias. Dentro de los diez (10) primeros das de cada
mes y sobre la base de las ventas brutas del mes anterior, las empresas a las que se aplica el
presente Decreto, mediante acto administrativo para el caso de las empresas pblicas o mixtas,
y mediante comunicacin para el caso y las privadas, harn la liquidacin de los valores a
transferir a la Corporacin o Corporaciones autnomas regionales, municipios y distritos y se
les comunicar a los beneficiarios.
La transferencia debe efectuarse durante los noventa (90) das siguientes al mes que se liquida,
so pena de incurrir en mora y pagar en inters moratorio del 2.5% mensual sobre saldos
vencidos.
PARGRAFO. La sancin por mora solamente es aplicable a partir de las transferencias
correspondientes a las ventas brutas del mes de octubre de 1994.
ARTCULO 5. Distribucin del porcentaje de las ventas brutas por generacin hidroelctrica. La
distribucin del 6% de las ventas brutas de energa por generacin propia en caso de generacin
hidroelctrica de que trata el artculo 45 de la ley 99 de 1993, se har as:
549
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1. (...)
Modificacin De La Distribucin
DECRETO REGLAMENTARIO 1933 DEL 5 DE AGOSTO DE 1994
Diario Oficial No. 41.478 del 5 de agosto de 1994
ARTCULO 7. La distribucin de las transferencias de que trata el literal a) del numeral 2 del
artculo 5, o las que trata el numeral 2 del artculo 6, podr ser modificada para ser repartidas
por partes iguales entre los municipios de una misma cuenca o municipios donde est situada
la planta termoelctrica. Para ello se debe observar el siguiente procedimiento.
a) Se debe elevar solicitud en tal sentido al Ministerio del Medio Ambiente por no menos
de la mitad de los alcaldes de los municipios que pertenezcan a esa cuenca o municipios
donde est situada la planta termoelctrica, segn definicin que haya efectuado el
Instituto Geogrfico Agustn Codazzi o la autoridad catastral pertinente;
b) El Ministro del Medio Ambiente citar a la totalidad de los municipios a una reunin para
efecto, y someter a aprobacin la solicitud de que trata el literal anterior;
c) La solicitud se entender aprobada, si por lo menos las tres cuartas partes del total de
los municipios de esa cuenca o municipios donde est situada la planta termoelctrica
aprueban la solicitud de modificacin de la distribucin de las transferencias. Caso
contrario, se considerar negada. En todo caso, el Ministerio del Medio Ambiente
har conocer la decisin a la empresa o empresas pertinentes, para que procedan en
consecuencia;
d) En caso de que no asistan a dicha reunin por lo menos las tres cuartas partes de los
municipios, el Ministerio del Medio Ambiente citar a una nueva reunin y proceder
segn los literales anteriores. Si a esta nueve reunin y proceder segn los literales
anteriores. Si a esta nueva reunin no asiste por lo menos las tres cuartas partes del
total de municipios la solicitud se entender negada;
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Disposiciones Transitorias
DECRETO REGLAMENTARIO 1933 DEL 5 DE AGOSTO DE 1994
Diario Oficial No. 41.478 del 5 de agosto de 1994
Por el cual se reglamenta el artculo 45 de la Ley 99 de 1993.
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2. Las entidades a las que se aplica este Decreto, deben presentar a ms tardar el 15 de
septiembre de 1994 ante la instancia aprobatoria, el ajuste presupuestal, de conformidad
con las normas legales y fiscales correspondientes, para dar cumplimiento a lo establecido
en el artculo 45 de la ley 99 de 1993.
2.
3.
4.
XXVI. DERECHOS DE
PARGRAFO.- El concepto emitido por el Comit ser de obligatorio acatamiento por parte
de los Concejos Municipales.
TRNSITO
ARTCULO 3.- Solicitud de los Concejos Municipales. Los Concejos Municipales que
pretendan establecer el peaje turstico, debern elevar una solicitud en dicho sentido al Secretario
del Comit de Peajes Tursticos en la que demuestren el cumplimiento de los requisitos sealados
en la Ley 300 de 1996.
ARTCULO 4.- Requisitos. Para emitir su concepto, el Comit de Peajes deber:
a)
Evaluar y comprobar que el Municipio en estudio posea atractivos tursticos de gran
valor histrico, cultural o artstico.
b)
Verificar que el Municipio tiene menos de cien mil habitantes, de conformidad con el
ltimo registro de poblacin que de manera oficial determine el Departamento Administrativo
Nacional de Estadstica DANE-.
ARTCULO 5.- Convocatoria y Reunin. El Secretario citar al Comit de Peajes Tursticos
bimensualmente con el fin de que se ocupe de las solicitudes, en reunin que se llevar a cabo
dentro de las dos semanas siguientes a la fecha de su convocatoria.
ARTCULO 6.- Trmino para rendir concepto. El Comit de Peajes Tursticos tendr un
trmino de dos meses contados a partir de la fecha de radicacin de la solicitud en la Secretara
por parte del respectivo Concejo Municipal, para rendir concepto sobre el establecimiento del
Peaje Turstico.
ARTCULO 7.- Evaluacin de Solicitudes. El Comit de Peajes Tursticos evaluar las
solicitudes y su fundamentacin, conforme a los criterios sealados en el artculo cuarto del
CAPITULO II
DISPOSICIONES RELACIONADAS CON EL VALOR DE LOS DERECHOS DE
TRNSITO DE ALGUNAS ESPECIES VENALES Y DISPOSICIONES FINALES.
ARTCULO 15. LICENCIA DE CONDUCCIN, LICENCIA DE TRNSITO Y PLACA UNICA
NACIONAL. Corresponde a las Asambleas Departamentales, Concejos Municipales o Distritales
1
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555
de conformidad con el artculo 338 de la Carta Poltica, y el artculo 168 de la Ley 769 de 2002,
fijar el mtodo y el sistema para determinar las tarifas por derechos de trnsito, correspondientes
a licencias de conduccin, licencias de trnsito y placa nica nacional.
Dichas tarifas estarn basadas en un estudio econmico sobre los costos del servicio con
indicadores de eficiencia, eficacia y economa.
Dentro de ese clculo deber contemplarse un 35% que ser transferido por el correspondiente
organismo de trnsito al Ministerio de Transporte, por concepto de costos inherentes a la
facultad que tiene el Ministerio de Transporte de asignar series, cdigos y rangos de la especie
venal respectiva.
ARTCULO 16. La renovacin de las actuales licencias de conduccin expedidas legalmente
no tendr costo alguno para el titular de las mismas, por una sola vez.
ARTCULO 17. SUJETOS PASIVOS Y ACTIVOS. Son sujetos activos beneficiarios de la
tarifa de que trata el artculo anterior el organismo de trnsito correspondiente y el Ministerio
de Transporte, en el porcentaje sealado derivado de la facultad de asignar series, cdigos y
rangos de la licencia de conduccin, licencia de trnsito y placa nica nacional. Son Sujetos
Pasivos de la tarifa, el titular en el caso de la licencia de conduccin y el propietario del vehculo
para los casos de la licencia de trnsito y la Placa Unica Nacional.
ARTCULO 18. ORGANISMOS DE TRNSITO. <Apartes tachados INEXEQUIBLES> El
Ministerio de Transporte, fijar las pautas a las cuales se deben sujetar los organismos de
trnsito, para su creacin, funcionamiento y cancelacin.
<Jurisprudencia Vigencia>
PARGRAFO. El Gobierno Nacional, determinar el rgimen de sanciones aplicables a los
organismos de trnsito, en un plazo no mayor de noventa (90) das calendario, despus de
sancionada esta ley.
De todas maneras no se autorizar trmite de especies venales a los organismos de trnsito
que no se encuentren a paz y salvo por concepto de pagos o contribuciones con el Ministerio
de Transporte, el SIMIT o con entidades que hayan recibido por delegacin o por ley funciones
en el trnsito.
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Oficio 09366 de 2007
NOTA. Corresponde a los concejos municipales el establecimiento de las tarifas a cobrar
por Los derechos de trnsito.
En relacin con las materias de competencia de esta Direccin, dentro de ellas el aspecto tributario,
resulta imperioso precisar que las entidades territoriales no se encuentran facultadas para establecer
ningn tipo de gravamen, llmese impuesto, tasa o contribucin, sin que exista previamente una
ley expedida por el Congreso de la Repblica quien tiene la facultad ex novo para crear tributos.
Lo anterior para significar que, no le es dado al concejo municipal, so pretexto de financiar la
remuneracin del contrato a que hace referencia el proyecto, la creacin de tributo alguno.
De otra parte, en relacin con los derechos de trnsito, la facultad de los concejos municipales se
limita al establecimiento de las tarifas a cobrar por dichos conceptos, en los trminos del artculo
556
556
168 de la Ley 769 de 2002, es decir que estn basadas en un estudio econmico sobre los costos
del servicio, con indicadores de eficiencia, eficacia y economa. Igualmente, en relacin con el
parrfo anterior y de conformidad con el artculo 169 ibdem, le recordamos que Ninguna entidad
pblica podr cobrar sobretasas a los trmites de trnsito salvo autorizacin legal de acuerdo con
el artculo 338 de la Constitucin Poltica.
Oficio N 36143 de 2005
Nota: El valor de estas tasas, debe ser establecido por los concejos municipales, basadas
en un estudio econmico sobre los costos del servicio, con indicadores de eficiencia,
eficacia y economa.
Los Organismos de Trnsito Municipales que tengan la funcin de adquirir, elaborar, expedir y
controlar las diferentes especies venales como Placa Unica Nacional para Automotores y Motocicletas,
Licencia de Trnsito, Licencia de Conduccin, Certificado de Movilizacin y Formulario Unico Nacional,
deben recaudar las tasas por concepto de la venta de estas especies venales de trnsito. El valor de
estas tasas, debe ser establecido por los concejos municipales, basadas en un estudio econmico
sobre los costos del servicio, con indicadores de eficiencia, eficacia y economa.
Al respecto de estos conceptos debe adicionalmente considerarse lo previsto en los Artculos 65, 66
y 67 de la Ley 962 de 2005, por la cual se dictan disposiciones sobre racionalizacin de trmites
y procedimientos administrativos de los organismos y entidades del Estado y de los particulares
que ejercen funciones pblicas o prestan servicios pblicos. El texto de los artculos mencionados
es el siguiente:
ARTCULO 65. SISTEMA DE INFORMACIN. En caso de inmovilizacin de vehculos, las autoridades
de trnsito establecern un sistema de informacin central, preferiblemente de acceso telefnico,
que les permita a los interesados conocer de manera inmediata el lugar donde este se encuentra
inmovilizado.
ARTCULO 66. PAGOS. Los pagos que deban hacerse por concepto de multas, gras y parqueo,
en caso de inmovilizacin de automotores por infracciones de trnsito, sern cancelados en un
mismo acto, en las entidades financieras con la cuales las autoridades de trnsito realicen convenios
para tal efecto. En ningn caso, podr establecerse una nica oficina, sucursal o agencia para la
cancelacin de los importes a que se refiere este.
ARTCULO 67. CMPUTO DE TIEMPO. Para efectos del cobro de los derechos de parqueo de
vehculos inmovilizados por las autoridades de trnsito, slo se podr computar el tiempo efectivo
entre la imposicin de la multa y la cancelacin de la misma ante la autoridad correspondiente.
En este sentido, no se tendr en cuenta el tiempo que le tome al interesado en cumplir con los
requerimientos adicionales al mencionado en el inciso anterior, para retirar el auto motor.
En todo caso, el cobro de estos conceptos, siempre deber estar basado en un estudio econmico
sobre los costos del servicio, con indicadores de eficiencia, eficacia y economa.
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Con relacin al cobro por otros conceptos, como el servicio de gra y garaje, encontramos que
en el captulo de sanciones de la Ley 769 de 2002, en el articulo 125, se seala que para el caso
de la inmovilizacin el vehculo ser conducido a parqueaderos autorizados que determine la
autoridad competente, hasta que se subsane o cese la causa que le dio origen, a menos que sea
subsanable en el sitio que se detect la infraccin. Menciona el pargrafo 4 de dicho artculo la
responsabilidad por el pago de las obligaciones que se contraigan, entre ellas las derivadas de la
prestacin del servicio de gra y parqueaderos y el pargrafo sexto establece que el propietario
del vehculo ser el responsable del pago al administrador o al propietario del parqueadero por el
tiempo que estuvo inmovilizado el vehculo.
Artculo 140. Cobro Coactivo. Los organismos de trnsito podrn hacer efectivas las multas por
razn de las infracciones a este cdigo, a travs de la jurisdiccin coactiva, con arreglo a lo que
sobre ejecuciones fiscales establezca el Cdigo de Procedimiento Civil. En todo caso ser procedente
la inmovilizacin del vehculo o preferiblemente la retencin de la licencia de conduccin si pasados
treinta (30) das de la imposicin de la multa, sta no haya sido debidamente cancelada. (Aparte
tachado inexequible)
Sin embargo, la Corte Constitucional en sentencia C-799 de 2003 declar inexequible el aparte
tachado, motivo por el cual no son procedentes las medidas de retencin de documentos e
inmovilizacin de vehculos, toda vez que los organismos de trnsito cuentan con el instrumento
del cobro coactivo para satisfacer sus acreencias.
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558
2.
3.
4.
XXVII. CONTRIBUCIONES
PARGRAFO.- El concepto emitido por el Comit ser de obligatorio acatamiento por parte
de los Concejos Municipales.
VALORIZACIN Y PLUSVALA
ARTCULO 3.- Solicitud de los Concejos Municipales. Los Concejos Municipales que
pretendan establecer el peaje turstico, debern elevar una solicitud en dicho sentido al Secretario
del Comit de Peajes Tursticos en la que demuestren el cumplimiento de los requisitos sealados
en la Ley 300 de 1996.
ARTCULO 4.- Requisitos. Para emitir su concepto, el Comit de Peajes deber:
a)
Evaluar y comprobar que el Municipio en estudio posea atractivos tursticos de gran
valor histrico, cultural o artstico.
b)
Verificar que el Municipio tiene menos de cien mil habitantes, de conformidad con el
ltimo registro de poblacin que de manera oficial determine el Departamento Administrativo
Nacional de Estadstica DANE-.
ARTCULO 5.- Convocatoria y Reunin. El Secretario citar al Comit de Peajes Tursticos
bimensualmente con el fin de que se ocupe de las solicitudes, en reunin que se llevar a cabo
dentro de las dos semanas siguientes a la fecha de su convocatoria.
ARTCULO 6.- Trmino para rendir concepto. El Comit de Peajes Tursticos tendr un
trmino de dos meses contados a partir de la fecha de radicacin de la solicitud en la Secretara
por parte del respectivo Concejo Municipal, para rendir concepto sobre el establecimiento del
Peaje Turstico.
ARTCULO 7.- Evaluacin de Solicitudes. El Comit de Peajes Tursticos evaluar las
solicitudes y su fundamentacin, conforme a los criterios sealados en el artculo cuarto del
1. CONTRIBUCIN DE
VALORIZACIN MUNICIPAL
Definicin, hecho generador, sujetos activo y pasivo, materia imponible
DECRETO LEY 1333 DEL 25 DE ABRIL DE 1986
Por el cual se expide el Cdigo de Rgimen Municipal
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ARTICULO 23. Valorizacin. La Nacin y las entidades territoriales podrn financiar total o
parcialmente la construccin de infraestructura de transporte a travs del cobro de la contribucin
de valorizacin.
ARTCULO 30. Del contrato de concesin. La Nacin, los departamentos, los distritos y los
municipios, en sus respectivos permetros, podrn en forma individual o combinada o a travs
de sus entidades descentralizadas del sector de transporte, otorgar concesiones a particulares
para la construccin, rehabilitacin y conservacin de proyectos de infraestructura vial.
Para la recuperacin de la inversin, la Nacin, los departamentos, los distritos y los municipios
podrn establecer peajes y/o valorizacin. El procedimiento para causar y distribuir la valorizacin,
y la fijacin de peajes se regula por las normas sobre la materia. La frmula para la recuperacin
de la inversin quedar establecida en el contrato y ser de obligatorio cumplimiento para las
partes.
La variacin de estas reglas sin el consentimiento del concesionario, implicar responsabilidad
civil para la entidad quien a su vez, podr repetir contra el funcionario responsable.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-155 del 26 de febrero de 2003. Magistrado Ponente Dr.
Eduardo montealegre Lynet
562
562
Sin embargo, la Sala considera que el planteamiento del actor es errado y corresponde a una
indebida interpretacin de la norma, pues aunque no es expreso en el sealamiento del sujeto
pasivo, no cabe duda que estn obligados al gravamen los beneficiados en sus inmuebles con la
ejecucin de una obra de inters pblico, entendiendo por estos a los titulares del derecho real,
toda vez que es en virtud de ello como se genera el cobro. Cosa distinta es que por la naturaleza
real del gravamen 1 el valor a pagar se determine en funcin del beneficio de un inmueble. Empero,
vuelve a reiterarse, los criterios para determinar cundo hay beneficio son aspectos relacionados
especialmente con la tarifa. (...)
Consejo de Estado, Sala Plena. Sentencia del 11 de diciembre de 2001, Rad. S-028, Magistrado
Ponente, Dr. Jess Mara Lemus Bustamante
El artculo 12 del Decreto 1604 de 1966 reconoce expresamente que La contribucin de valorizacin constituye un gravamen
real sobre la propiedad inmueble (). Incluso antes de la expedicin del Decreto era considerado como impuesto real, como
lo indic la Sala de Negocios Generales del Consejo de Estado en providencia del 17 de julio de 1964.
563
563
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-495 de septiembre 15 de 1998, Magistrado Ponente Dr.
Antonio Barrera Carbonell.
NOTA. El aparte resaltado en negrilla fue declarado exequible por cuanto al ser una
contribucin y no un impuesto, su destinacin desde la ley, no vulnera la Constitucin
y por el contrario la renta que se percibe es de propsito especfico, propsito es de
la esencia de la contribucin.
(...) 3.3.8. Contribucin de valorizacin.
...
La contribucin de valorizacin no es un impuesto, porque no grava por va general a todas las
personas, sino un sector de la poblacin que esta representado por los propietarios o poseedores
de inmuebles que se benefician, en mayor o menor grado, con la ejecucin de una obra pblica.
Dada su naturaleza esta contribucin por principio tiene una destinacin especial; de ah que se
la considere una imposicin de finalidad, esto es, una renta que se establece y recauda para
llenar un propsito especfico. Dicho propsito constituye un elemento propio de su esencia, que
es natural a dicha contribucin, al punto que no slo la identifica y caracteriza, sino que representa
un elemento esencial de su existencia.
La parte subrayada, fue declarada inexequible por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-155 del 26 de febrero de
2003.
564
564
La contribucin de valorizacin, segn se deduce del inciso 1 del art. 317 de la Constitucin, es
un gravamen especial que recae sobre la propiedad inmueble y que puede ser exigido no slo
por los municipios, sino por la Nacin o cualquier otro organismo pblico que realice una obra de
beneficio social y que redunde en un incremento de la propiedad inmueble.
La destinacin de los ingresos por valorizacin, si bien la seala el legislador, no surge de la sola
voluntad poltica de ste, sino de la naturaleza misma de la renta, que se constituye en orden a lograr,
as sea en parte, el retorno de la inversin realizada por el respectivo organismo pblico.(...).
ARTICULO 236. Para liquidar la contribucin de valorizacin se tendr como base impositiva el
costo de la respectiva obra, dentro de los lmites de beneficio que ella produzca a los inmuebles
que han de ser gravados, entendindose por costo todas las inversiones que la obra requiera,
adicionadas con un porcentaje prudencial para imprevistos y hasta un treinta por ciento (30%)
ms, destinado a gastos de distribucin y recaudacin de las contribuciones.
Los Municipios teniendo en cuenta el costo total de la obra, el beneficio que ella produzca y la
capacidad de pago de los propietarios que han de ser gravados con las contribuciones podrn
disponer, en determinados casos y por razones de equidad, que solo se distribuyan contribuciones
por una parte o porcentaje del costo de la obra.
Cfr. Alberto Fernndez Cadavid, La Contribucin de valorizacin en Colombia, Temis, 1981, pgs. 73 a 79.
565
565
JURISPRUDENCIA
Es claro que la norma fija como tope el beneficio obtenido sin definir qu entiende por beneficiario,
pero ese no es asunto propio de la base gravable sino de la tarifa, como pasa a explicarse a
continuacin.
...
24.- Tarifa. Constituye el elemento que ms problemas plantea frente a la determinacin del
gravamen y, por lo mismo, sugiere serias dudas sobre la constitucionalidad de la autorizacin a
las entidades administrativas para fijar gravamen.
Un primer aspecto a tener en cuenta es que el Decreto no hace referencia expresa a la tarifa.
Pero de ello nada se puede concluir por cuanto, segn fue explicado, el criterio definitorio de los
elementos de un tributo no es el formal sino el material o sustancial. Y precisamente acudiendo a
ste ltimo la Sala encuentra algunas particularidades que explican el silencio del legislador.
Pues bien, en el caso de la valorizacin no parece formalmente correcto hablar de tarifa, por lo
menos como se concibe tradicionalmente, ya que este gravamen ha sido diseado como una forma
de recuperacin de los gastos en que incurre una entidad para la realizacin de una obra donde,
a pesar de mediar un inters pblico, se termina por incrementar el patrimonio de terceros. En
estricto sentido no es una tarifa porque el gravamen est diseado para distribuir el valor agregado
que una obra significa para ciertos inmuebles, es decir, como un coeficiente de reparto de costos
y beneficios. El valor a pagar ser en ltimas el incremento patrimonial del bien en relacin con
la inversin de la entidad.
Pero lo verdaderamente importante a la luz del principio de legalidad consiste en la predeterminacin
de los criterios bsicos para (i) fijar el costo de la obra, (ii) calcular el beneficio que ella reporta
y, (iii) establecer la forma de distribucin de unos y otros entre quienes resultaron favorecidos
patrimonialmente con la obra, siendo estos factores lo que podra asimilarse, en ltimas, a la
tarifa. De esta manera, se determina el monto total que debe ser asumido por los beneficiarios y la
tarifa consistir en el coeficiente de distribucin entre cada uno de ellos. Es aqu donde el artculo
338 de la Constitucin permite a las autoridades administrativas desempear un papel dinmico,
siempre y cuando los rganos de representacin popular hayan sealado tanto el sistema como
el mtodo para hacerlo. ()
NOTA. Sistema y mtodo para que las autoridades administrativas definan la tarifa
(...) 15.- Como ya fue explicado, en materia de tasas y contribuciones especiales la Constitucin
autoriza al Congreso, las asambleas y los concejos, que deleguen a las autoridades administrativas la
determinacin de la tarifa. Pero exige a las corporaciones de representacin popular el sealamiento
previo del sistema y el mtodo para definir los costos y beneficios, as como la forma de hacer el
reparto.
... .
Lo primero que la Sala observa es que para determinar las tarifas de tasas y contribuciones la
Constitucin no seal lo que deba entenderse por sistema y mtodo, pero reconoci la
necesidad de acudir a ellos al menos en tres momentos: (i) para definir los costos de los servicios,
esto es, los gastos en que incurri un entidad, (ii) para sealar los beneficios generados como
consecuencia de la prestacin de un servicio (donde naturalmente est incluida la realizacin
de una obra) y, (iii) para identificar la forma de hacer el reparto de costos y beneficios entre los
eventuales contribuyentes.
Si bien es cierto que la falta de definicin se explica por la naturaleza abierta de las normas
constitucionales, as como por la multiplicidad de tasas y contribuciones que pueden crearse,
tambin lo es que la significacin de esos conceptos no puede desvanecerse a tal punto que
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567
567
27.- Fcilmente puede observarse cmo los trminos sistema y mtodo aparecen directamente
relacionados con la interpretacin concreta del Decreto 1604 de 1966. En otras palabras, el alcance
de uno u otro concepto depende, en buena medida, del rigor con el cual se analiza la normatividad
aplicable en cada caso.
No sucede lo mismo frente a las entidades territoriales, porque como se trata de una competencia
compartida entre el Congreso y los diferentes rganos de representacin popular, las asambleas
departamentales o los concejos municipales, segn el caso, pueden (en este caso deben) sealar
el sistema y el mtodo para fijar la tarifa, estando facultados incluso para concretarla directamente
en situaciones especficas.
Segn fue explicado, frente a las entidades territoriales el Decreto 1604 de 1966 constituye una
norma habilitante para fijar la contribucin a nivel local. Por tal motivo, el sistema y el mtodo
deben ser sealados por las asambleas departamentales o los concejos distritales y municipales,
pues de lo contrario ninguna autoridad administrativa estar autorizada para fijar el gravamen, so
pena de vulnerar el principio de legalidad tributaria
30.- Respecto de las expresiones el establecimiento y que ejecute las obras, la Corte no encuentra
reparo de inconstitucionalidad, pues con ellas simplemente se est facultando a ciertas entidades
para concretar el gravamen en las obras por las cuales se genera el cobro, as como para determinar
la tarifa, todo lo cual, segn ha sido ampliamente explicado, no tiene prohibicin constitucional.
De cualquier manera, reitera la Sala, las entidades administrativas que ejecutan las obras no son
quienes crean el tributo sino las encargadas de concretarlo bajo los parmetros que definan las
respectivas corporaciones de representacin popular. En todo caso, en ese proceso ha de estar
garantizada la participacin activa de los potenciales afectados con el cobro del gravamen. (...)
Consejo de Estado, Seccin Cuarta. Sentencia del 3 de julio de 1998, Rad. 8658 Magistrado
Ponente Dr. Delio Gmez Leyva,
568
568
de factores nicos de comparacin. Encuentra la Sala necesario precisar las caractersticas de los
diversos mtodos enunciados. (...)
Consejo de Estado. Seccin cuarta, Sentencia del 19 de septiembre de 2002, Rad. 12766, Magistrado
Ponente Mara Ins Ortiz Barbosa.
NOTA. Procede la reduccin de su monto cuando el predio est afectado con fenmenos naturales y
de orden pblico y seguridad. En caso de no existir el beneficio o estar disminuido se debe reducir
el monto de la Contribucin de Valorizacin
(...) Para la Sala la prueba tcnica pericial practicada no deja duda acerca de la viabilidad de la
reduccin de la contribucin de valorizacin atendiendo a los factores determinantes del beneficio
que caracteriza este gravamen, pues en efecto, con ella se demuestra que una zona importante del
predio est afectada por fenmenos naturales que inciden en su productividad y aprovechamiento,
como son las zonas inundables, las afectadas por la laguna, las zonas de basurero y otros factores
como son las mismas circunstancias de orden pblico e inseguridad que afectan de manera
importante la explotacin normal del predio, as como el valor real del terreno. As las cosas,
prospera la peticin subsidiaria de la demanda, segn la cual se solicita la anulacin de los actos
acusados en relacin con los factores no modificados por la entidad departamental, fijndose en
consecuencia la contribucin de valorizacin que debe pagar la accionante, en la suma establecida
por los peritos, esto es $24.145.745, que corresponde al resultado de aplicar el factor ponderado
de 0.34, solo a las zonas productivas. (...).
Exclusiones
DECRETO LEY 1333 DEL 25 DE ABRIL DE 1986
ARTICULO 237. Con excepcin de los inmuebles contemplados en el Concordato celebrado
con la Santa Sede, y de los bienes de uso pblico que define el artculo 674 del Cdigo Civil,
los dems predios de propiedad pblica o particular podrn ser gravados con la contribucin
de valorizacin.
Estn suprimidas todas las exenciones consagradas en normas anteriores al Decreto 1604 de 1966.
ARTICULO 238.
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estar a paz y salvo con el municipio de ubicacin de las respectivas fincas, por todos los impuestos
y contribuciones causados en razn de ellas, como pavimentacin, andenes, alcantarillado, aseo,
alumbrado, vigilancia y similares. Lo dicho se entiende sin perjuicio de las exenciones decretadas
por leyes especiales.
Aqu se amplia la exigencia del paz y salvo, por parte de los Notarios, no slo respecto del impuesto
directo sobre la propiedad raz, sino sobre todos aquellos impuestos y contribuciones que se causen
en razn de sta.
Finalmente, el Decreto 2163 de 1970 en su artculo 45 se refiere a esta materia en los siguientes
trminos:
El comprobante de paz y salvo con el municipio de ubicacin de los inmuebles objeto de escrituras
pblicas, por todos los impuestos y contribuciones causados en razn de ellos, de que tratan los
artculos 1 y 2 de la Ley 33 de 1896, 17 de la Ley 81 de 1931 y 21 y 26 de la Ley 1 de 1943,
se referirn a todos los impuestos y contribuciones de que tratan las disposiciones citadas, y los
Notarios lo exigirn para todos los actos y contratos en ella determinados...
De todo lo anterior, se desprende en forma clara que los Notarios se encuentran obligados a
exigir el paz y salvo, por concepto de los impuestos y contribuciones (incluida la contribucin de
valorizacin) que causen los bienes inmuebles. Esta exigencia se debe hacer como requisito previo
para el otorgamiento de instrumentos sobre dichos bienes. Por sto, las autoridades municipales
no deben adoptar mecanismos adicionales para que los Notarios cumplan con esta funcin legal.
Pero, en el caso de que un determinado Notario no est cumpliendo con esta obligacin, se puede
radicar la queja ante la Superintendencia de Notariado y Registro. (...) .
ARTICULO 241. Para el cobro por jurisdiccin coactiva de las contribuciones de valorizacin
nacionales, departamentales, municipales y del Distrito Especial de Bogot, se seguir el
procedimiento especial fijado por el Decreto-ley 01 de 1984, artculo 25210, y prestar mrito
ejecutivo la certificacin sobre la existencia de la deuda fiscal exigible que expida el jefe de la
oficina exigible a cuyo cargo est la liquidacin de estas contribuciones o el reconocimiento
hecho por el correspondiente funcionario recaudador.
En la organizacin que para el recaudo de las contribuciones de valorizacin establezcan la
Nacin, los Departamentos, los Municipios y el Distrito Especial de Bogot, debern crearse
especficamente los cargos de los funcionarios que han de conocer de los juicios por jurisdiccin
coactiva. Dichos funcionarios quedan investidos de jurisdiccin coactiva, lo mismo que los
tesoreros especiales encargados de la recaudacin de estas contribuciones.
JURISPRUDENCIA
10
La parte subrayada fue derogada tcitamente por el artculo 59 de la Ley 788 de 2002.
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571
Cobro coactivo
De otra parte, de conformidad con las previsiones del artculo 68 del Cdigo Contencioso
Administrativo, el propio Estado acreedor puede tener dentro de su estructura una para ejercer
jurisdiccin coactiva, es sta institucin en principio, es el mecanismo a travs del cual puede
ejecutar forzadamente a sus deudores. Pero cuando no posee la infraestructura para adelantar el
cobro, salvo que se trate de crditos contractuales, debe acudir como cualquier acreedor ante el
juez de la jurisdiccin civil.
As las cosas, dando aplicacin al numeral 11 del artculo 16 del Cdigo de Procedimiento Civil, se
remitir el expediente al juez del circuito, disposicin segn la cual corresponde a los jueces del
circuito conocer en primera instancia de los procesos que no estn atribuidos a otro juez, como
quiera que el Instituto de Valorizacin del Meta no cuenta con tesoreros ni funcionarios para
adelantar el juicio de jurisdiccin coactiva. (...)
DOCTRINA
Consejo de Estado. Concepto del 17 de octubre de 1996, Rad. 874, Consejero Ponente Dr. Csar
Hoyos Salazar.
NOTA. No es procedente cobrar por analoga, intereses sobre intereses a menos que
la ley lo autorice expresamente
(...) 2.2 La contribucin de valorizacin. Esta es un ingreso pblico que obtiene la Nacin, los
departamentos, el distrito capital, los municipios o cualquier otra entidad de derecho pblico
legalmente facultada, mediante su imposicin y distribucin proporcional a un grupo de personas
propietarias de inmuebles, con el fin exclusivo de ejecutar una o varias obras determinadas
de utilidad pblica que, adems de un beneficio colectivo, producen uno particular para los
contribuyentes, constituido por el mayor valor que adquieren sus inmuebles.
(...)
2.3 Intereses de intereses. El artculo 2235 del Cdigo Civil dispone: Se prohbe estipular intereses
de intereses, esto es que no puede pactarse el llamado inters compuesto. Por otra parte, el numeral
3 del artculo 1617 ibidem tambin impide el cobro de intereses sobre los moratorios, al estatuir:
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Los intereses atrasados no producen inters. Estas normas constituyen principio general.
En materia comercial, el artculo 886 del Cdigo de Comercio establece que Los intereses pendientes
no producirn intereses sino desde la fecha de la demanda judicial del acreedor, o por acuerdo
posterior al vencimiento, siempre que en uno y otro caso se trate de intereses debidos con un
ao de anterioridad, por lo menos.
Por medio del decreto 1454 de 1989 se reglament el artculo antes citado, en los siguientes
trminos:
ART. 1 Para efectos de lo dispuesto en los artculos 886 del Cdigo de Comercio y 2235 del
Cdigo Civil, en concordancia con la regla cuarta del artculo 1617 del mismo cdigo, se entender
por intereses pendientes o atrasados aquellos que sean exigibles, es decir, los que no han sido
pagados oportunamente.
11
Fernndez Cadavid, Alberto. La contribucin de valorizacin en Colombia, edit. Temis, 1981, Bogot, p. 107.
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En las disposiciones legales sobre contribucin de valorizacin no existe norma que regule el
caso de los intereses pendientes o atrasados que sean exigibles, esto es, los que no han sido
pagados oportunamente. Por esta razn el consultante indaga si a falta de esa norma expresa
en el ordenamiento legal sobre valorizacin, puede recurrirse a la analoga para aplicar el artculo
886 del Cdigo de Comercio, en orden a cobrar intereses de intereses que no fueron pagados
oportunamente.
2.4 La analoga. Norberto Bobbio define la analoga como aquella operacin realizada por los
intrpretes del derecho (juristas y jueces en particular) mediante la cual se atribuye a un caso o a
una materia que no encuentra una reglamentacin expresa en el ordenamiento jurdico, la misma
disciplina prevista por el legislador para un caso o para una materia semejantes 12.
En nuestro ordenamiento jurdico, el artculo 8 de la ley 153 de 1887 consigna que Cuando no haya
ley exactamente aplicable al caso controvertido, se aplicarn las leyes que regulen casos o materias
semejantes, y en su defecto la doctrina constitucional y las reglas generales de derecho.
Desde el punto de vista de la lgica, la analoga se da cuando al poner dos trminos en relacin de
semejanza entre s, se extiende a uno el predicado del otro. Es, por consiguiente, un razonamiento
que procede de lo particular a lo particular, al cual algunos lgicos modernos llaman induccin
imperfecta.
La jurisprudencia afirma que el argumento de analoga supone tres condiciones: a) Que no exista
ley expresamente aplicable al caso controvertido; b) Que la especie legislada sea semejante a
la especie carente de norma, y c) Que exista la misma razn para aplicar a la ltima el precepto
estatuido respecto de la primera (ubi eadem ratio, ibi eadem iuris dispositio).
Dicha razn, llamada en la lgica principio de razn suficiente, esto es, aquello por lo que una
cosa es y sin lo cual no sera, corresponde en materia jurdica al motivo necesario y suficiente
en el que la ley encuentra la justificacin de su existencia. Ese motivo puede ser el fin que la
norma debe realizar, aquel para el cual fue promulgada; tambin es posible encontrar esa razn
suficiente en el fundamento normativo o actual de la misma ley, que puede tener carcter lgico
si se trata de un principio del que se deriva como consecuencia la norma; este principio puede ser
una verdad de hecho (por ejemplo: que de la poca del nacimiento se colige la de la concepcin)
o una verdad de razn (que la confusin se da porque concurren los dos trminos de la definicin
de deuda y de crdito); igualmente ese fundamento puede tener naturaleza axiolgica si se busca
la conformidad de la norma no ya con el fin que una vez fuera propuesto, sino con las exigencias
sociales histricamente determinadas, valoradas por el ordenamiento de que se trata, segn su
intrnseca lgica y coherencia.13
Por consiguiente, si de una comparacin entre el supuesto de hecho (caso) regulado y aquel no
regulado resulta que en uno y otro son sustancialmente idnticos los elementos de hecho decisivos
para el tratamiento jurdico, se podr concluir que los dos son semejantes o anlogos y que para
ambos existe la razn de un mismo tratamiento jurdico. En caso contrario, no. Una semejanza
extrnseca de otros elementos de hecho sera insuficiente.
La doctrina es coincidente en que la analoga no se aplica cuando el caso concreto regulado por la
ley constituye una excepcin a una regla general, porque en esta circunstancia se aplica la norma
general y no la excepcin. Tampoco se aplica la analoga en materia de sanciones.
La aplicacin de la analoga en materia tributaria ha sido muy discutida, por razn de la prevalencia
del principio de la legalidad. Sin embargo, hay quienes afirman: Es evidente que la analoga no es
12
13
Betti, Emilio. Interpretacin de la ley y de los actos jurdicos, edit. Revista de derecho privado, Madrid, 1975, p. 161.
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admisible en el derecho tributario material, es decir, en el que tiene por objeto definir el nacimiento
de la obligacin tributaria, pues ello equivaldra a admitir la posibilidad de establecer tributos sin
que mediara la creacin legal.
Es admisible la analoga en el derecho tributario formal, o sea en el que tiene por objeto determinar
las bases de la liquidacin para definir la cuanta del tributo.14
Por su parte, Enrique Low Murtra y Jorge Gmez Ricardo sealan: La doctrina acepta que la
analoga en materia tributaria puede adoptarse como mtodo de integracin y no como mtodo
de interpretacin. Est dirigida a colmar vacos de la legislacin y mediante ella no pueden crear
tributos, ni disponerse de exenciones. Aunque nuestra legislacin no contiene disposiciones
relativas al lleno de vacos legales, la jurisprudencia ha sostenido la posibilidad de recurrir a los
principios generales del derecho tributario en primer lugar y a principios generales del derecho
administrativo en segundo trmino, para colmar vacos, siempre y cuando se respete el principio
de la legalidad de los tributos.15
As las cosas, se observa que entre el supuesto de hecho regulado por el artculo 886 del Cdigo
de Comercio, y el no regulado, consistente en cobrar intereses sobre los intereses pendientes por
contribuciones de valorizacin, no existe identidad sustancial respecto de los elementos de hecho
decisivos para el tratamiento jurdico, por los siguientes motivos :
b) Porque el artculo 886 del Cdigo de Comercio, como lo expres el Consejo de Estado, marca
claramente una voluntad del legislador en el sentido de prohibir el cobro de intereses sobre intereses,
salvo respecto de aquellos que sean exigibles, en la medida en que la precitada norma emplea la
expresin pendientes, es decir, lo que se debe, lo exigible, que no es equivalente a lo causado,
que slo se debe cuando se dan los supuestos para que se produzca su exigibilidad, y con ello la
consiguiente situacin de mora, si es que no se cancelan; prohibicin que, por lo dems, no es
absoluta sino relativa, ya que los permite en las relaciones jurdicas entre comerciantes, cuando
a causa de la mora se produce demanda judicial del acreedor, causndose en tal evento desde la
presentacin de aqulla; cuando se trate de intereses debidos con un ao de anterioridad, por lo
menos; o, cuando se produce un acuerdo posterior al vencimiento.
c) Porque la prohibicin del anatocismo es una regla general que no est derogada por el art.
886 del cdigo de comercio. Este artculo consigna una norma de excepcin frente a dicha regla
general.
3. LA SALA RESPONDE
No es admisible aplicar por analoga el artculo 886 del Cdigo de Comercio, para cobrar intereses
sobre intereses en mora por contribuciones de valorizacin nacional, porque prevalece la regla
general que prohbe el anatocismo, frente a dicha norma de excepcin que autoriza, en obligaciones
mercantiles, el cobro de intereses sobre intereses pendientes, siempre que existan determinados
supuestos de hecho.
14
Bravo Arteaga, Juan Rafael. Derecho Tributario. Interpretacin y aplicacin de las leyes tributarias. Instituto Colombiano de
Derecho Tributario, Santaf de Bogot, 1991, p. 196.
15
Low Murtra, Enrique y Gmez Ricardo, Jorge. Poltica Fiscal, Universidad Externado de Colombia, 1986, p. 3
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Slo cuando haya disposicin legal que autorice el cobro de intereses sobre los intereses en mora,
en la ejecucin coactiva de obligaciones por contribuciones de valorizacin, ser viable librar
mandamiento de pago por dicho concepto.
(...).
(...) Ahora bien, sobre el procedimiento para el cobro de la contribucin de valorizacin, los artculos
241 del Decreto 1333 y 183 del Decreto 1222 de 1986, establecen de igual manera lo siguiente:
Para el cobro por jurisdiccin coactiva de las contribuciones de valorizacin nacionales, departamentales,
municipales y del Distrito Especial de Bogot, se seguir el procedimiento especial fijado por el Decretoley nmero 01 de 1984, artculo 252, y prestar mrito ejecutivo la certificacin sobre existencia
de la deuda fiscal exigible, que expida el jefe de la oficina a cuyo cargo est la liquidacin de estas
contribuciones o el reconocimiento hecho por el correspondiente funcionario recaudador.
En la organizacin que para el recaudo de las contribuciones de valorizacin establezcan la nacin,
los departamentos, los municipios y el Distrito Especial de Bogot, debern crearse especficamente
los cargos de los funcionarios que han de conocer de los juicios por jurisdiccin coactiva. Dichos
funcionarios quedan investidos de jurisdiccin coactiva, lo mismo que los tesoreros especiales
encargados de la recaudacin de estas contribuciones. (El resaltado es nuestro).
Es decir, la norma remita para el cobro de la contribucin de valorizacin por jurisdiccin coactiva,
al procedimiento especial del artculo 252 del Cdigo Contencioso Administrativo, y ste a su vez,
remite al Proceso Ejecutivo que trae el Cdigo de Procedimiento Civil, sin embargo, por disposicin
de la Ley 788 del 27 de diciembre de 2002, dicho procedimiento ya no ser el que se aplique para el
cobro de la referida contribucin, sino el procedimiento administrativo de cobro que trae el Estatuto
Tributario Nacional, en virtud de lo sealado por el artculo 59 de la referida ley al disponer:
Artculo 59. Procedimiento tributario territorial. Los departamentos y municipios aplicarn
los procedimientos establecidos en el Estatuto Tributario Nacional, para la administracin,
16
Artculo declarado EXEQUIBLE, Sentencia C-1114 del 25 de noviembre de 2003, Expediente D-4585, M.P. Jaime Crdoba
Trivio.
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ARTICULO 242. Los Departamentos, el Distrito Especial de Bogot y los Municipios establecern
los recursos administrativos sobre las contribuciones de valorizacin, en la va gubernativa y
sealarn el procedimiento para su ejercicio.
ARTICULO 243. Los Municipios no podrn cobrar contribucin de valorizacin por obras
nacionales, sino dentro de sus respectivas reas urbanas y previa autorizacin de la
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Por otra parte, en lo que respecta a la parte netamente procedimental, entendiendo por sta al
conjunto de formalidades, ritualidades, sustanciaciones y en general todo aquello que indique la
manera como han de aplicarse las normas de carcter sustantivo, son de obligatorio e inmediato
cumplimiento, al tenor de lo dispuesto por el artculo 6. del Cdigo de Procedimiento Civil, en
consecuencia, los municipios y departamentos APLICARN para el cobro de multas, derechos y
dems recursos territoriales administrados por stos, el procedimiento administrativo de cobro
del Estatuto Tributario Nacional, sin que para ello se requiera de la expedicin o modificacin
de los acuerdos preexistentes, pues por tratarse de una norma procedimental, su aplicacin es
obligatoria e inmediata.
correspondiente entidad nacional, para lo cual tendrn un plazo de dos (2) aos contados a
partir de la construccin de la obra. Vencido ese plazo sin que un Municipio ejerza la atribucin
que se le confiere, la contribucin se cobrar por la Nacin.
En cuanto a las obras departamentales, es entendido que los Municipios solamente podrn
cobrar su favor las correspondientes contribuciones de valorizacin en los casos en que el
Departamento no fuere a hacerlo y previa la autorizacin del respectivo Gobernador.
El producto de estas contribuciones por obras nacionales o departamentales debern destinarlo
los Municipios a obras de desarrollo urbano.
PARGRAFO. Para que los Municipios puedan cobrar contribuciones de valorizacin en su favor,
en los trminos de este artculo, se requiere que la obra no fuere de aquellas que la Nacin
ejecute financindolas exclusivamente por medio de la contribucin de valorizacin, sino con
los fondos generales de inversin del Presupuesto nacional.
ARTICULO 244. Las disposiciones de los artculos 1 al 6 del Decreto Legislativo 868 de 1956
son de aplicacin opcional para los Municipios a que dicho decreto se refiere, los cuales podrn
abstenerse de seguir los sistemas all previstos para la liquidacin y cobro de la contribucin
de valorizacin.
ARTICULO 1. Autorzase a los Municipios que tengan rentas anuales propias superiores a dos
millones de pesos, para establecer, reglamentar, distribuir y recaudar el impuesto de valorizacin
de que trata la Ley 1 de 1943, con fundamento en la capacidad econmica de la tierra, calificada
por medio de coeficientes iguales para zonas de un mismo nivel o valor econmico.
ARTICULO 2. El impuesto de valorizacin podr distribuirse en la totalidad del rea urbana
y de la rural o en una parte cualquiera de sta y aqulla o aisladamente en una u otra. Los
coeficientes expresivos del valor o nivel econmico de las zonas urbanas se fijarn en cada
Municipio en razn de la utilizacin del terreno en cada zona, los servicios pblicos que las
beneficien, su productividad virtual, el valor comercial de los terrenos y los dems factores que
a juicio de las dependencias administrativas o juntas asesoras que los Municipios establezcan
en aplicacin a lo dispuesto en este Decreto, permitan estimar objetivamente la capacidad
econmica de la tierra.
ARTICULO 3. En los predios rurales la fijacin de los coeficientes se har con base en la
productividad virtual del terreno segn sus condiciones agrolgicas, su proximidad a los centros
de consumo, las vas de comunicacin que los beneficien y las dems circunstancias que
permitan a las dependencias o juntas de que habla el artculo anterior, apreciar su capacidad
econmica.
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ARTICULO 4. La tasa del impuesto de valorizacin segn la divisin en zonas de que se habl,
aplicable a los predios gravados, se obtendr dividiendo el monto del presupuesto de las obras
de inters pblico o de servicio pblico para perodos de uno o ms aos, por el total de las
reas virtuales de las zonas gravadas. Las reas virtuales resultan de multiplicar las reas reales
de los terrenos expresados en metros cuadrados o en varas cuadradas, por el coeficiente de la
zona o las zonas de igual nivel econmico en que se hallen tales inmuebles.
ARTICULO 5. El impuesto de valorizacin para cada predio ser igual al producto del rea real
del terreno gravado por el coeficiente respectivo, multiplicando dicho producto por la tasa, y se
recaudar por los Municipios cada ao en la poca y dentro de los plazos que ellos fijen.
ARTICULO 6. Para hacer efectivo el impuesto de que trata este Decreto, los Municipios debern
elaborar y adoptar un plan de obras sujeto a las determinaciones de la respectiva oficina del Plan
Regulador, de tal manera que los Municipios que carezcan de dicha oficina debern proceder
a organizarla debidamente.
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E. Valorizacin.
(...) El artculo 2 de la Ley 128 de 1994 establece la Naturaleza Jurdica de las reas Metropolitanas
sealando que estn dotadas de personalidad jurdica de derecho pblico, autonoma administrativa,
patrimonio propio autoridades y rgimen especial.
Dentro de las atribuciones el artculo 14 ibidem en su literal E. prev:
E. VALORIZACIN
...
Por su parte el artculo 561 del Cdigo de Procedimiento Civil seala:
Las ejecuciones por jurisdiccin coactiva para el cobro de los crditos fiscales a favor de las
entidades pblicas se seguirn ante los funcionarios que determine la ley, por los trmites del
proceso ejecutivo de mayor o menor y de mnima cuanta, segn fuere el caso, en cuanto no se
opongan a lo dispuesto en el presente captulo.
De la trascripcin de las normas se puede inferir:
Que para efectos de la valorizacin existe disposicin especial que regula el cobro de dicha contribucin
y que la propia ley ha establecido la jurisdiccin coactiva para los encargados de su recaudo.
Que en el caso particular de la valorizacin estn investidos de jurisdiccin coactiva los tesoreros
especiales encargados de la recaudacin de la contribucin de valorizacin, y teniendo en cuenta
que LAS REAS METROPOLITANAS son entidades pblicas que dentro de sus competencias la
ley fij entre otras las de recaudar y liquidar dichas contribuciones y habida cuenta que la misma
tiene un rgimen especial para su recaudo, se puede concluir que quienes ejerzan tales funciones
en las reas metropolitanas estaran habilitados para ejercerla.
Que para el cobro por jurisdiccin coactiva de la contribucin de valorizacin, presta mrito ejecutivo
la Certificacin Sobre la Existencia de la Deuda fiscal exigible que expida el Jefe de la oficina a
cuyo cargo est la liquidacin de dicho gravamen.
Que el procedimiento para adelantar dicho cobro es el establecido en el artculo 252 del Cdigo
Contencioso Administrativo subrogado por el Decreto 2304 de 1989 artculo 63 que dice que en
la tramitacin de las apelaciones e incidentes de excepciones en juicios ejecutivos por jurisdiccin
coactiva se aplicarn las relativas al juicio ejecutivo del Cdigo de Procedimiento Civil, concretamente
lo atinente los artculos 561 y ss del C..P. C. (...).
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mayores valores producidos por los mismos hechos, si en su momento stos fueron tenidos en
cuenta para la liquidacin del monto de la contribucin de valorizacin, cuando fuere del caso.
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Concepto 0098 de 1999.
NOTA. Aspectos generales y sistemas de valoracin.
(...) Del anlisis de las normas transcritas podemos extraer los siguientes elementos caractersticos
de la contribucin de valorizacin:
1. La obra a financiarse por este sistema debe ser de inters pblico.
2. Para que proceda la contribucin, los inmuebles afectados con ella, deben recibir un beneficio
directo o indirecto, que incremente el valor de su propiedad.
3. Para el caso de las entidades territoriales, la decisin de gravar las propiedades con la contribucin
de valorizacin, debe contar con la respectiva ordenanza o acuerdo.
4. La competencia para su liquidacin y cobro radica en la entidad de derecho pblico que realiza
la obra.
5. La contribucin aplica nicamente a los predios que se encuentren ubicados dentro del rea
de influencia de la obra.
7. Una tercera variable para determinar si se distribuye la totalidad del costo de la obra y del beneficio
que los predios reciban, est constituida por la capacidad econmica de los propietarios.
8. La autoridad departamental, distrital o municipal puede establecer la tarifa o porcentaje que
afecta a cada predio o sector pero en este evento, la ordenanza o el acuerdo, a travs del cual
se autoriza el cobro de la contribucin de valorizacin, debe fijar como mnimo, el sistema y el
mtodo para definir los costos y beneficios y la forma de hacer su reparto.
... .
Las reglas o pasos a seguir para aplicar la contribucin de valorizacin a nivel territorial, son las
consignadas en los respectivos Estatutos de Valorizacin, dentro de los cuales por norma general,
se encuentran: la elaboracin de estudios tcnicos, econmicos y sociales de factibilidad para la
determinacin de la zona de influencia, la elaboracin del censo de los inmuebles, la participacin
comunitaria, y los mtodos y sistemas de reparto.
... .
Sin perjuicio de lo dispuesto en los respectivos Estatutos Departamentales y/o Municipales de
Valorizacin, los tratadistas sealan algunos mtodos para el clculo del beneficio que las obras
producen en los inmuebles y que dependen de la naturaleza de la respectiva obra, as:
1. Mtodo de frentes. Se entiende por frente la longitud del inmueble que delimita con una zona
o rea de uso pblico.
Este mtodo se utiliza para la distribucin de obras de beneficio directo, es decir, cuando los predios
con frente al Proyecto absorben la totalidad del beneficio.
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6. El valor a distribuir entre los propietarios o poseedores de los inmuebles afectados, es decir, la
base gravable de distribucin, est delimitado por dos variables a saber: el costo de la respectiva
obra y el beneficio que la misma produzca.
Se utiliza para obras tales como pavimentos, carpetas asflticas, construccin de andenes,
iluminacin, etc.
Para liquidar la contribucin aplicando este mtodo, se divide el monto total que va a distribuirse,
por la suma de los metros de frente a la obra de los predios beneficiados con lo cual se obtiene
el factor de conversin por metro lineal de frente. Luego, al multiplicar la longitud en metros del
frente de cada inmueble por el factor de conversin, resultan las correspondientes contribuciones
de valorizacin.
2. Mtodo de las reas. Se utiliza para la distribucin de obras donde el beneficio es proporcional
al rea del inmueble beneficiado. Aplica en las obras en donde el metro cuadrado de tierra se
valoriza lo mismo, sea cual fuere el punto de la zona de influencia donde se encuentre el predio
beneficiado, sin consideraciones de distancia a la obra, valor de la tierra, topografa, usos, etc.
Se aplica o emplea en obras de prestacin de servicios pblicos, los cuales determinarn un
cubrimiento total en una determinada rea, por ejemplo: Obras de acueducto, de alcantarillado,
estructuras hidrulicas y tambin canalizacin de ros y quebradas.
Para liquidar la contribucin siguiendo este mtodo, se toma el monto total que va a distribuirse y
se divide por la suma en metros cuadrados de las reas de los terrenos beneficiados por la obra,
operacin de la cual resulta la cifra que debe pagar cada predio por metro cuadrado, o sea, el
factor de conversin. Luego se multiplica el rea de cada inmueble por el factor de conversin y
se obtiene as la contribucin de valorizacin.
3. Mtodo de las zonas. Mediante este mtodo la distribucin se efecta en zonas paralelas al eje
del proyecto, determinadas por lneas de igual beneficio.
Las zonas absorben un porcentaje decreciente del beneficio a medida que se alejan del eje del
proyecto. Se aplica para obras tales como, ensanche y apertura de vas y canalizacin de ros y
quebradas.
4. Mtodo combinado de reas y frentes. Se distribuye el cincuenta por ciento del costo de la obra
en proporcin al frente de los inmuebles y el otro cincuenta por ciento en proporcin a las reas,
combinando los dos mtodos indicados. Con este mtodo resultan contribuciones ms ajustadas
a la realidad del beneficio recibido, pues en cierta forma se tiene en cuenta la configuracin de
los inmuebles.
Aplica especialmente a obras de pavimentacin, alcantarillado, y mejoramiento de calles.
5. Mtodo de los avalos. El beneficio se calcula en forma proporcional a la diferencia de los avalos
de los inmuebles, antes y despus de la ejecucin de las obras.
Este mtodo se puede utilizar para cualquier clase de obras y es el ms preciso pues se parte de
datos reales, sin supuestos, pero para ello se requiere:
a) Disponer del avalo de todos los inmuebles antes y despus de la ejecucin y puesta en servicio
del proyecto, lo cual sera una labor inmensamente dispendiosa.
b) Disponer de recursos diferentes a la misma contribucin para la construccin de la obra, ya que
los recaudos de la contribucin solo se efectan despus de ejecutadas las obras.
6. Mtodo de los factores de beneficio. Es el ms completo, pues toma como base para la
distribucin de las contribuciones, las reas de los inmuebles, pero calificando en cada uno de ellos,
separadamente y mediante la utilizacin de factores, las respectivas caractersticas y condiciones
individuales de los predios en relacin con la obra.
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Los beneficios se determinan empleando un coeficiente numrico, obtenido con base en todos los
factores que pueden influir en el mayor valor de los inmuebles, tales como distancia y acceso a la
obra, valor de los terrenos, forma de cada inmueble, cambios de uso a causa de la obra, topografa,
calidad de la tierra y situacin socioeconmica de los distintos sectores de la zona de influencia.
Por ltimo, la legislacin vigente permite que la contribucin se liquide antes, durante, o despus
de la ejecucin de las obras, pero en todos los casos, deber cumplirse el presupuesto bsico de la
contribucin, es decir, la obra necesariamente debe de haber producido un beneficio cuantificable
monetariamente, a los predios sujetos a la contribucin y debe de haberse decretado, beneficio
que debe contar con un soporte tcnico de acuerdo a los parmetros antes descritos. Es importante
precisar, que por ser el beneficio resultante, representado en el mayor valor que adquieren los
predios como consecuencia de las obras el fundamento de la contribucin de valorizacin, cuando
las obras no producen ningn incremento patrimonial a los inmuebles situados dentro de la zona
de influencia, no hay lugar a la contribucin.
As mismo, el lmite a distribuir est dado por el presupuesto de la obra y el beneficio o mayor
valor, de modo que, si el presupuesto de la obra es superior al mayor valor que adquieren los
predios, el valor mximo a distribuir ser el correspondiente al monto de los mayores valores que
adquieren los predios y la entidad que realice las obras deber asumir la diferencia en los costos;
si por el contrario, el beneficio es superior al presupuesto de la obra, el valor a distribuir estar
limitado a este ltimo. (...)
Oficio 3709 de 2001.
(...) El ingresos de estos recursos que llegan al Instituto por obras terminadas y recibidas a
satisfaccin, pero que se adeuda al Contratista por la elaboracin de obra, puede ser destinados
a atender gastos de funcionamiento, o en su defecto, para que se deben destinar?
De conformidad con lo expuesto por el artculo 236 del decreto 1333 de 1986, dentro del costo de
una va proyectada por valorizacin podr incluirse una partida hasta del 30% destinada a gastos
de distribucin y recaudacin de contribuciones, que tipo de gastos comprende la distribucin y
recaudacin de contribucin y si los mismos incluyen gastos de funcionamiento del Instituto?
... .
De acuerdo con lo transcrito anteriormente se puede inferir lo siguiente:
El establecimiento de la contribucin de valorizacin, radica en cabeza de la entidad (Departamento
o Municipio) que ejecuta las obras, independientemente de la fuente de recursos con que se
financien.
La contribucin de valorizacin se cobra a los propietarios o poseedores de los bienes races que
se beneficien con la ejecucin de las obras, teniendo en cuenta la capacidad de pago de stos y
el beneficio recibido.
Que la facultad de establecimiento de la contribucin de valorizacin y fijacin de tarifas de
conformidad con el artculo 338 de la Constitucin Poltica corresponde a los cuerpos colegiados que
representan a la colectividad, que para el efecto es el Concejo Municipal y ste mediante Acuerdo
determina los costos y los beneficios, los criterios de reparto para individualizar el gravamen y
teniendo en cuenta el principio de equidad, decide si el cobro lo hace por el costo total de la obra
o por parte de ella.
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Dada su naturaleza esta contribucin por principio tiene una destinacin especial, por lo que
se le considera una imposicin de finalidad, o sea, una renta que se establece y recauda para
llenar un propsito especfico; por lo cual, el ingreso por la contribucin de valorizacin se invertir
en la construccin de las obras de inters pblico o beneficio social que ejecute el municipio y
que beneficien la propiedad inmueble, o en la ejecucin de otras obras de inters pblico que se
proyecten por la entidad correspondiente.
La distribucin (gastos que se generan por las actividades de definir el rea de beneficio de la
obra para fijar las zonas de influencia de la contribucin que ha de distribuirse; estudio sobre la
plusvala que haya recibido o fuere a recibir la totalidad de dicha rea con motivo de la construccin
de la obra; determinacin de los bienes inmuebles como los propietarios o poseedores que han
de ser gravados y calculo del monto de la contribucin) y recaudacin (gastos que se generan
por la actividad de cobro, el cual se puede hacer directamente o por medio de un establecimiento
bancario) de la contribucin de valorizacin es funcin de la respectiva entidad territorial que
ejecute las obras; la norma a facultado a los municipios para que los gastos que se generen en
desarrollo de las actividades en comento, pueden ser cubiertas con el 30% de ms, dependiendo
que la entidad haya incluido este porcentaje adicionalmente dentro del costo de la respectiva obra.
(...).
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2. PARTICIPACIN EN LA PLUSVALA
Nocin de plusvala
LEY 388 DEL 18 DE JULIO DE 1997
ARTICULO 73. Nocin. De conformidad con lo dispuesto por el artculo 82 de la Constitucin
Poltica, las acciones urbansticas que regulan la utilizacin del suelo y del espacio areo
incrementando su aprovechamiento, generan beneficios que dan derecho a las entidades pblicas
a participar en las plusvalas resultantes de dichas acciones. Esta participacin se destinar
a la defensa y fomento del inters comn a travs de acciones y operaciones encaminadas a
distribuir y sufragar equitativamente los costos del desarrollo urbano, as como el mejoramiento
del espacio pblico y, en general, de la calidad urbanstica del territorio municipal o distrital.
Los concejos municipales y distritales establecern mediante de acuerdo de carcter general,
las normas para la aplicacin de la participacin en la plusvala a sus respectivos territorios.
Hechos generadores
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cada inmueble, igual al rea total del mismo destinada al nuevo uso o mejor aprovechamiento,
descontada la superficie correspondiente a las cesiones urbansticas obligatorias para el espacio
pblico de la ciudad, as como el rea de eventuales afectaciones sobre el inmueble en razn del
plan vial u otras obras pblicas, las cuales deben estar contempladas en el plan de ordenamiento
o en los instrumentos que lo desarrolle.
Definiciones especiales
LEY 388 DEL 18 DE JULIO DE 1997
Diario Oficial N 43.091 del 24 de julio de 1997
ARTCULO 8. Accin urbanstica. La funcin pblica del ordenamiento del territorio local se
ejerce mediante la creacin urbanstica de las entidades distritales y municipales referida a las
decisiones administrativas y a las actuaciones urbansticas que le son propias, relacionadas con
el ordenamiento del territorio y la intervencin en los usos del suelo. Son acciones urbansticas,
entre otras:
1. Clasificar el territorio en suelo urbano, rural y de expansin urbana
2. Localizar y sealar las caractersticas de la infraestructura para el transporte, los servicios
pblicos domiciliarios, la disposicin y tratamiento de los residuos slidos, lquidos, txicos
y peligrosos y los equipamientos de servicios de inters pblico y social, tales como centros
docentes y hospitalarios, aeropuertos y lugares anlogos.
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11. Localizar las reas crticas de recuperacin y control para la prevencin de desastres as
como las obras con fines de conservacin y recuperacin paisajstica.
12. Identificar y caracterizar los ecosistemas de importancia ambiental del municipio, de comn
acuerdo con la autoridad ambiental de la respectiva jurisdiccin, para su proteccin y manejo
adecuados.
13. Determinar y reservar terrenos para la expansin de las infraestructuras urbanas.
14. Todas las dems que fueren congruentes con los objetivos del ordenamiento del
territorio.
PARGRAFO. Las acciones urbansticas aqu previstas debern estar contenidas o autorizadas en
los planes de ordenamiento territorial o en los instrumentos que lo desarrollen o complementen,
en los trminos previstos en la presente ley.
ARTCULO 36. Actuacin urbanstica pblica. Son actuaciones urbansticas la parcelacin,
urbanizacin y edificacin de inmuebles. Cada una de estas actuaciones comprenden
procedimientos de gestin y formas de ejecucin que son orientadas por el componente urbano
del plan de ordenamiento y deben quedar explcitamente reguladas por normas urbansticas
expedidas de acuerdos con los contenidos y criterios de prevalencia establecidos en los artculos
13, 15, 16 y 17 de la presente ley.
Estas actuaciones podrn ser desarrolladas por propietarios individuales en forma aislada por
grupos de propietarios asociados voluntariamente o de manera obligatoria a travs de unidades
de actuacin urbanstica, directamente por entidades pblicas o mediante formas mixtas de
asociacin entre el sector pblico y el sector privado.
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Cuando por efectos de la regulacin de las diferentes actuaciones urbansticas los municipios, distritos
y las reas metropolitanas deban realizar acciones urbansticas que generen mayor valor para los
inmuebles, quedan autorizados a establecer la participacin en plusvala en los trminos que se
establecen en la presente ley. Igualmente, las normas urbansticas establecern especficamente
los casos en que las actuaciones urbansticas debern ejecutarse mediante la utilizacin del reparto
de cargas y beneficios tal como se determina en el artculo 38 de esta ley.
ARTICULO 38. Reparto equitativo de cargas y beneficios. En desarrollo del principio
de igualdad de los ciudadanos ante las normas, los planes de ordenamiento territorial y las
normas urbansticas que los desarrollen debern establecer mecanismos que garanticen el
reparto equitativo de las cargas y los beneficios derivados del ordenamiento urbano entre los
respectivos afectados.
Las unidades de actuacin, la compensacin y la transferencia de derechos de construccin y
desarrollo, entre otros, son mecanismos que garantizan este propsito.
Nota: Este literal fue modificado por el artculo 2 del Decreto 2181 de 2006, publicado
en el Diario Oficial 46320 del 5 de julio de 2006., el texto que se presenta corresponde
a sta norma.
b) Cambio de uso. Es la autorizacin especfica para destinar los inmuebles de una zona
a uno o varios usos diferentes a los permitidos bajo la norma anterior;
c) Efecto de plusvala. Es el incremento en el precio del suelo, resultado de las acciones
urbansticas de que tratan los artculos 74, 75, 76, 77 y 87 de la Ley 388 de 1997.
d) Indice de ocupacin. Es la proporcin del rea de suelo que puede ser ocupada por
edificacin en primer piso bajo cubierta y, se expresa por el cociente que resulta de
dividir el rea que puede ser ocupada por edificacin en primer piso bajo cubierta por
el rea total del predio;
e) Indice de construccin. Es el nmero mximo de veces que la superficie de un terreno
puede convertirse por definicin normativa en rea construida y, se expresa por el cociente
que resulta de dividir el rea permitida de construccin por el rea total de un predio.
Efectos Plusvala
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ARTICULO 76. Efecto plusvala resultado del cambio de uso. Cuando se autorice el
cambio de uso a uno ms rentable, el efecto plusvala se estimar de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
1. Se establecer el precio comercial de los terrenos de cada una de las zonas o subzonas
beneficiarias, con caractersticas geoeconmicas homogneas, antes de la accin urbanstica
generadora de la plusvala.
Se determinar el nuevo precio comercial que se utilizar en cuanto base del clculo del efecto
plusvala en cada una de las zonas o subzonas consideradas, como equivalente al precio por
metro cuadrado de terrenos con caractersticas similares de uso y localizacin. Este precio se
denominar nuevo precio de referencia.
El mayor valor generado por metro cuadrado se estimar como la diferencia entre el nuevo precio
de referencia y el precio comercial antes de la accin urbanstica, al tenor de lo establecido en
los numerales 1 y 2 de este artculo. El efecto total de la plusvala, para cada predio individual,
ser igual al mayor valor por metro cuadrado multiplicado por el total de la superficie del predio
objeto de la participacin en la plusvala.
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ARTCULO 81. Liquidacin del efecto de plusvala. Con base en la determinacin del efecto
de plusvala por metro cuadrado calculado para cada una de las zonas o subzonas objeto de la
participacin como se indica en el artculo precedente, el alcalde municipal o distrital liquidar,
dentro de los cuarenta y cinco (45) das siguientes, el efecto plusvala causado en relacin
con cada uno de los inmuebles objeto de la misma y aplicar las tasas correspondientes, de
conformidad con lo autorizado por el Concejo Municipal o Distrital.
A partir de la fecha en que la administracin municipal disponga de la liquidacin del monto de
la participacin correspondiente a todos y cada uno de los predios beneficiados con las acciones
urbansticas, contar con un plazo de treinta (30) das hbiles para expedir el acto administrativo
que la determina, y para notificarlo a los propietarios o poseedores, lo cual proceder mediante
tres (3) avisos publicados en ediciones dominicales de peridicos de amplia circulacin en el
municipio o distrito, as como a travs de edicto fijado en la sede de la alcalda correspondiente.
Contra estos actos de la administracin proceder exclusivamente el recurso de reposicin dentro
de los trminos previstos para el efecto en el Cdigo Contencioso Administrativo.
Para los fines de publicidad frente a terceros, una vez en firme el acto administrativo de
liquidacin del efecto plusvala se ordenar su inscripcin en el folio de matricula inmobiliaria
de cada uno de los inmuebles. Para que puedan registrarse actos de transferencia del dominio
sobre los mismos, ser requisito esencial el certificado de la administracin en el cual se haga
constar que se ha pagado la participacin en la plusvala correspondiente.
PARGRAFO. A fin de posibilitar a los ciudadanos en general y a los propietarios y poseedores
de inmuebles en particular disponer de un conocimiento ms simple y transparente de las
consecuencias de las acciones urbansticas generados del efecto plusvala, las administraciones
distritales y municipales divulgarn el efecto plusvala por metro cuadrado para cada una de
las zonas o subzonas geoeconmicas homogneas beneficiarias.
Artculo 2. Los valores comerciales antes de la accin urbanstica a que hacen referencia los
artculos 74, 75, 76 y 77 de la Ley 388 de 1997, sern ajustados a valor presente, aplicando el
Indice de Precios al Consumidor, IPC, a la fecha de expedicin del Plan de Ordenamiento Territorial,
de su revisin o de la adopcin de los instrumentos que lo desarrollan y complementan.
Artculo 3. Para calcular el efecto de plusvala previsto en el artculo 77 de la Ley 388 de
1997, en el caso de la autorizacin especfica de un mayor aprovechamiento del suelo en
edificacin, se tendr en cuenta la incidencia de la edificabilidad adicional autorizada sobre el
valor del suelo.
Artculo 4. La estimacin del efecto de plusvala por metro cuadrado de suelo en cada una de
las zonas o subzonas geoeconmicas homogneas donde se concretan los hechos generadores
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ser realizada por el Instituto Geogrfico Agustn Codazzi, IGAC, los catastros descentralizados,
o los peritos privados inscritos en Lonjas de Propiedad Raz o instituciones anlogas.
La entidad o persona encargada de estimar el efecto de plusvala establecer un solo precio
por metro cuadrado de los terrenos o de los inmuebles, segn sea el caso, aplicable a toda la
zona o subzona geoeconmica homognea.
Pargrafo 1. Para la estimacin del efecto de plusvala, el Alcalde deber anexar a la solicitud
de que trata el artculo 80 de la Ley 388 de 1997 la siguiente documentacin:
a) Copia de la reglamentacin urbanstica aplicable o existente en la zona o subzona beneficiaria
de la participacin en la plusvala con anterioridad a la expedicin del Plan de Ordenamiento
Territorial o de los instrumentos que lo desarrollen;
b) Copia de las normas urbansticas vigentes de las zonas o subzonas beneficiarias de las acciones
urbansticas generadoras de la participacin en plusvala con la cartografa correspondiente
donde se delimiten las zonas o subzonas beneficiarias.
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Exigibilidad y cobro
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solo podrn expedir los respectivos actos administrativos cuando el interesado demuestre el
pago de la Participacin en la Plusvala correspondiente al rea autorizada.
Formas De Pago
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3. El pago mediante la transferencia de una porcin del terreno podr canjearse por terrenos
localizados en otras zonas de rea urbana, haciendo los clculos de equivalencia de valores
correspondientes.
4. Reconociendo formalmente a la entidad territorial o a una de sus entidades descentralizadas
un valor accionario o un inters social equivalente a la participacin, a fin de que la entidad
pblica adelante conjuntamente con el propietario o poseedor un programa o proyecto de
construccin o urbanizacin determinado sobre el predio respectivo.
5. Mediante la ejecucin de obras de infraestructura vial, de servicios pblicos, domiciliarios,
reas de recreacin y equipamientos sociales, para la adecuacin de asentamientos urbanos
en reas de desarrollo incompleto o inadecuado, cuya inversin sea equivalente al monto
de la plusvala, previo acuerdo con la administracin municipal o distrital acerca de los
trminos de ejecucin y equivalencia de las obras proyectadas.
6. Mediante la adquisicin anticipada de ttulos valores representativos de la participacin en
la plusvala liquidada, en los trminos previstos en el artculo 88 y siguientes.
En los eventos de que tratan los numerales 2 y 4 se reconocer al propietario o poseedor un
descuento del cinco por ciento (5%) del monto liquidado. En los casos previstos en el numeral
6 se aplicar un descuento del diez por ciento (10%) del mismo.
PARGRAFO. Las modalidades de pago de que trata este artculo podrn ser utilizadas
alternativamente o en forma combinada.
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JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-495 del 15 de septiembre de 1998, Magistrado Ponente
Antonio Barrera Carbonell
NOTA: Artculo declarado Exequible, por cuanto la destinacin establecida en ella se
considera razonable, proporcionada a la causa que le da origen y a la finalidad que con
la inversin de sus ingresos se persigue.
(...) 3.3.9. Destinacin de los recursos provenientes de la participacin en la plusvala.
El artculo 85 de la ley 388 de 1997, norma acusada en su integridad por la actora, dispuso la
destinacin del producto de la participacin en la plusvala a favor de los municipios y distritos a
la compra de predios para vivienda de inters social, al mejoramiento de la infraestructura vial, a
la ejecucin de proyectos de recreacin comunitaria, al pago de indemnizaciones por adquisicin
de inmuebles para programas de renovacin urbana y para el fomento y mantenimiento de su
patrimonio cultural. La plusvala tiene su fuente constitucional en el artculo 82 superior, conforme
al cual, las entidades pblicas participarn en la plusvala que genere su accin urbanstica....
Al igual que la valorizacin esta especie de renta fiscal afecta exclusivamente a un grupo especfico
de personas que reciben un beneficio econmico, con ocasin de las actividades urbansticas que
adelantan las entidades pblicas.
Segn el artculo 8 de la ley, la accin urbanstica de las entidades distritales y municipales
corresponde a una serie de medidas administrativas y actuaciones relacionadas con el ordenamiento
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PARGRAFO. Los municipios, tendrn seis (6) meses, contados a partir de la promulgacin
del presente Plan de Desarrollo para reglamentar la destinacin a la que se refiere la Ley 388
de 1997.
del territorio y la intervencin en los usos del suelo. Dichas acciones benefician real y directamente
a los propietarios o poseedores de inmuebles, porque incrementan el valor econmico de stos.
Es decir, que con la accin urbanstica las referidas entidades generan una plusvala o mayor valor
en la propiedad inmueble, sin que medie el esfuerzo o la actividad econmica de sus titulares.
De alguna manera, tanto la contribucin de valorizacin como la plusvala ofrecen elementos
comunes. En efecto, ambas tienen un fundamento constitucional (arts. 82 y 317), y de ste se
deduce el destino implcito de los ingresos generados por estos conceptos; de igual modo, ambas
obedecen a la realizacin prctica de los principios de solidaridad y equidad en la distribucin de
las cargas y beneficios pblicos generados por la realizacin de obras pblicas o por las acciones de
planeamiento y ejecucin de proyectos para el manejo y defensa del suelo, como la incorporacin
de un rea rural en el crecimiento de las ciudades, la autorizacin de un mayor aprovechamiento
del suelo en edificacin, bien sea elevando el ndice de ocupacin o el ndice de construccin, o
ambos a la vez (L. 338/97, art. 74).
A juicio de la Corte, la destinacin que la norma acusada impone a los recursos que genera la
plusvala se considera razonable, proporcionada a la causa que le da origen y a la finalidad que
con la inversin de sus ingresos se persigue, en la medida que comporta la ejecucin de una
variedad de actividades dirigidas a asegurar la ordenacin del suelo, la creacin y defensa del
espacio pblico, el desarrollo de la infraestructura fsica, la ejecucin de programas de renovacin
urbana, la conservacin del patrimonio cultural y la implementacin de decisiones encaminadas a
mejorar la calidad ambiental y de la vida de los habitantes en las ciudades.
En sntesis, estima la Corporacin que la destinacin del referido recurso es algo consustancial
a la esencia misma de la plusvala y responde indudablemente a los intereses nacionales que
propugnan el desarrollo ordenado de las ciudades, atendiendo los aspectos ya mencionados, y la
seguridad de proporcionar a sus habitantes una especial calidad de vida.
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NOTA: El artculo 73 de la Ley 388 de 1997, no permite la creacin por parte de los
municipios de gravmenes por el uso y ocupacin del espacio pblico.
En la contestacin de la demanda y en el escrito contentivo del recurso de apelacin, el Municipio
de Itagi invoca la aplicacin del artculo 73 de la Ley 388 de 1996, que es del siguiente tenor:
()
Cabe advertir que del texto transcrito no deduce la Sala autorizacin legal alguna a los Municipios
para la imposicin de tributos a las empresas prestadoras de servicios pblicos y telecomunicaciones
por el uso y ocupacin del espacio pblico; adems de la norma se refiere a la actividad urbanstica
y no en particular a la prestacin de servicio pblico alguno. As se infiere de los artculos 74 y
75, ibdem, los cuales prevn:
()
Lo precedentemente expuesto conduce a la Sala a considerar que asisti razn al a quo en cuanto
estim que el Concejo Municipal de Itagi estableci un tributo, sin autorizacin legal para ello;
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ARTCULO 90. Exigibilidad y pago de los derechos adicionales. Los derechos adicionales
de construccin y desarrollo, en la cantidad requerida por cada predio o inmueble, se harn
exigibles en el momento del cambio efectivo o uso de la solicitud de licencia de urbanizacin
o construccin. En el curso del primer ao, los derechos adicionales se pagarn a su precio
nominal inicial; a partir del inicio del segundo ao, su precio nominal se reajustar de acuerdo
con la variacin acumulada del ndice de precios al consumidor. Si por cualquier razn no se
cancela el valor de los derechos adicionales en el momento de hacerse exigibles, se causarn a
cargo del propietario o poseedor intereses de mora sobre dicho valor a la tasa bancaria vigente,
sin perjuicio de su cobro por la jurisdiccin coactiva.
DOCTRINA DE LA DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Concepto 0013 de 2000
NOTA. Participacin en la plusvala - obligatoriedad
(...) Para efectos metodolgicos a cada una de las inquietudes que se transcriben, se dar la
respectiva respuesta.
1.- Algunos concejales del municipio afirman que la Plusvala no es obligatoria.
En relacin con esta apreciacin, es importante sealar que el artculo 82 de la Constitucin Poltica
de Colombia, establece como un imperativo el hecho de que las entidades territoriales participen
en la plusvala, excluyendo por lo tanto la posibilidad de que sea facultativa, as:
..Las entidades pblicas participarn en la plusvala que genere su accin urbanstica y regularn
la utilizacin del suelo y del espacio areo urbano en defensa del inters comn.
Por otra parte, el artculo 73 de la Ley 388 de 1997, ha estipulado el concepto de la participacin
en la plusvala as:
ARTICULO 73. Nocin. De conformidad con lo dispuesto por el artculo 82 de la Constitucin Poltica,
las acciones urbansticas que regulan la utilizacin del suelo y del espacio areo incrementando
su aprovechamiento, generan beneficios que dan derecho a las entidades pblicas a participar
en las plusvalas resultantes de dichas acciones. Esta participacin se destinar a la defensa y
fomento del inters comn a travs de acciones y operaciones encaminadas a distribuir y sufragar
equitativamente los costos del desarrollo urbano, as como el mejoramiento del espacio pblico y,
en general, de la calidad urbanstica del territorio municipal o distrital.
Como se puede observar, la participacin en la plusvala se deriva de los beneficios que puedan
recibir los propietarios o poseedores de inmuebles, con ocasin de la realizacin de acciones
urbansticas contempladas necesariamente en los planes de ordenamiento territorial o en los
instrumentos que los desarrollan, y que al tenor del artculo 74 de la Ley 388 se configuran en
hechos generadores, as:
1. La incorporacin del suelo rural a suelo de expansin urbana o la consideracin de parte del
suelo rural como suburbano.
2. El establecimiento o modificacin del rgimen o la zonificacin de usos del subsuelo.
3. La autorizacin de un mayor aprovechamiento del suelo en edificacin, bien sea elevado el
ndice de ocupacin o el ndice de construccin, o ambos a la vez.
El Decreto 1599 de 1998, con base en el artculo 87 de la Ley 388, estructur un cuarto hecho
generador al estipular que:
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(...) Las actuaciones administrativas que se requieren para aplicar la plusvala se debe observar
el procedimiento sealado en los artculos 80 y ss de la Ley 388 de 1997 en concordancia con lo
estipulado en el Decreto 1599 del 6 de Agosto de 1998 en sus artculos 4, 5, 6 y 7.
Los concejos municipales y distritales mediante acuerdo de carcter general, fijarn las normas para
la aplicacin de la participacin en plusvala en sus respectivos territorios, teniendo en cuenta que
las acciones que dan lugar a la participacin en plusvala debern estar en todo caso contempladas
en los planes de ordenamiento territorial o en los instrumentos que los desarrollen.
Igualmente corresponde a los concejos municipales y distritales por iniciativa del alcalde, establecer
la tasa de participacin que se imputar a la plusvala generada, debiendo divulgar el efecto
plusvala por metro cuadrado para cada una de las zonas o subzonas geoeconmicas homogneas
beneficiarias a fin de que los ciudadanos en general y los propietarios y poseedores en particular
tengan un amplio conocimiento y puedan si as lo consideran instaurar las respectivas acciones
administrativas.
Finalmente, en relacin con las actuaciones administrativas que se requieren para aplicar la plusvala
lo primero que se debe tener en cuenta es que las acciones que dan lugar a la participacin en la
plusvala deben estar contempladas en los planes de ordenamiento territorial y que las actuaciones
para su cobro (fijacin de tarifa y dems actuaciones) se pueden desarrollar con posterioridad a
dicha adopcin.
Cabe anotar que la participacin en la plusvala slo es exigible en el momento en que se presente
para el propietario o poseedor del inmueble respecto del cual se haya declarado un efecto de
plusvala una cualquiera de las situaciones consagradas en el artculo 17 del Decreto 1599 de
agosto de 1998. (...).
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2.
3.
4.
PARGRAFO.- El concepto emitido por el Comit ser de obligatorio acatamiento por parte
de los Concejos Municipales.
DE SUERTE Y AZAR
ARTCULO 3.- Solicitud de los Concejos Municipales. Los Concejos Municipales que
pretendan establecer el peaje turstico, debern elevar una solicitud en dicho sentido al Secretario
del Comit de Peajes Tursticos en la que demuestren el cumplimiento de los requisitos sealados
en la Ley 300 de 1996.
ARTCULO 4.- Requisitos. Para emitir su concepto, el Comit de Peajes deber:
a)
Evaluar y comprobar que el Municipio en estudio posea atractivos tursticos de gran
valor histrico, cultural o artstico.
b)
Verificar que el Municipio tiene menos de cien mil habitantes, de conformidad con el
ltimo registro de poblacin que de manera oficial determine el Departamento Administrativo
Nacional de Estadstica DANE-.
ARTCULO 5.- Convocatoria y Reunin. El Secretario citar al Comit de Peajes Tursticos
bimensualmente con el fin de que se ocupe de las solicitudes, en reunin que se llevar a cabo
dentro de las dos semanas siguientes a la fecha de su convocatoria.
ARTCULO 6.- Trmino para rendir concepto. El Comit de Peajes Tursticos tendr un
trmino de dos meses contados a partir de la fecha de radicacin de la solicitud en la Secretara
por parte del respectivo Concejo Municipal, para rendir concepto sobre el establecimiento del
Peaje Turstico.
ARTCULO 7.- Evaluacin de Solicitudes. El Comit de Peajes Tursticos evaluar las
solicitudes y su fundamentacin, conforme a los criterios sealados en el artculo cuarto del
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La concesin de permisos para la ejecucin de rifas que no sean de carcter permanente, cuyo
plan de premios no exceda doscientos cincuenta (250) salarios mnimos mensuales, y se ofrezcan
al pblico exclusivamente en el territorio del respectivo municipio o distrito, ser facultad de los
alcaldes municipales y distritales. Las sumas recaudadas por concepto de permisos de explotacin
o impuestos generados por estas rifas se transferirn directamente al fonda local o distrital de
salud. PARGRAFO. El Gobierno Nacional reglamentar la organizacin y funcionamiento de estas
rifas, as como su rgimen tarifario..
Posteriormente, este monopolio encontr reconocimiento en el inciso 4 del artculo 336 de
la Constitucin de 1991, en el cual se seal que [l]as rentas obtenidas en el ejercicio de los
monopolios de suerte y azar estarn destinadas exclusivamente a los servicios de salud.
3.1.3. Lo anterior muestra que hasta 1990, los juegos de suerte y azar constituan, salvo las
excepciones establecidas en las normas, una actividad ilcita. A partir de la expedicin de la Ley
10 de 1990, dichos juegos obtuvieron reconocimiento jurdico pero fueron sujetos a un monopolio
a favor del Estado.
Esto pone de presente que el monopolio de juegos de suerte y azar en tanto que gnero que cubre
varias actividades que en la actualidad se encuentran descritas en la Ley 643 de 2001 fue creado
por la Ley 10 de 1990. As pues, la Corte encuentra que los cargos que se presentan en la demanda
contra los artculos 1 y 4 de la Ley 643 de 2001, no estn llamados a prosperar. En efecto, el
actor sostiene que el artculo 1 acusado es inconstitucional porque define un monopolio que no
haba sido creado previamente, lo cual queda desvirtuado segn el estudio de los antecedentes
histricos ya realizado. (...)
ARTCULO 2. Titularidad. Los departamentos, el Distrito Capital y los municipios son titulares de las
rentas del monopolio rentstico de todos los juegos de suerte y azar, salvo los recursos destinados
a la investigacin en reas de la salud que pertenecen a la nacin.
El monopolio rentstico de juegos de suerte y azar ser ejercido de conformidad con lo dispuesto
en la presente ley. La explotacin, organizacin y administracin de toda modalidad de juego de
suerte y azar estar sujeta a esta ley y a su reglamentacin, expedida por el Gobierno Nacional,
la cual es de obligatoria aplicacin en todo el territorio del pas, cualquiera sea el orden o nivel
de gobierno al que pertenezca la dependencia o entidad administradora bajo la cual desarrolle la
actividad el operador. La vigilancia ser ejercida por intermedio de la Superintendencia Nacional
de Salud.
PARGRAFO. Los distritos especiales se regirn en materia de juegos de suerte y azar, por las
normas previstas para los municipios y tendrn los mismos derechos.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-1191 del 15 de noviembre de 2001, Magistrado Ponente Dr.
Rodrigo Uprinmy Ypez
NOTA. Artculo declarado EXEQUIBLE, por los cargos analizados. Las rentas del monopolio
de juegos de suerte y azar no vulneran la autonoma de las entidades territoriales,
por cuanto no son recursos endgenos de los cuales puedan disponer libremente y de
otra parte, porque la facultad de la autoridad administrativa de reglamentar algunos
aspectos, no vulnera la reserva de Ley.
La eventual vulneracin de la autonoma territorial
Rentas endgenas y exgenas, rgimen jurdico propio de los monopolios rentsticos, libertad de
configuracin del legislador y autonoma territorial...
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(...) Por consiguiente, conforme a un criterio formal, parecera que los ingresos provenientes
del monopolio de juegos de suerte y azar constituyen recursos endgenos de esas entidades
territoriales, frente a los cuales el poder de injerencia del Legislador se encuentra fuertemente
limitado, en virtud del principio de autonoma territorial (C.P arts. 1 y 287).
28- Un estudio ms detallado muestra que la anterior conclusin es sin embargo equivocada. Y
es que no puede perderse de vista que, por expreso mandato constitucional (C.P art. 336), la
organizacin, control y explotacin de los monopolios rentsticos est sometida a un rgimen
propio, fijado por la ley. Esta disposicin constitucional tiene varias implicaciones.
De un lado, la Constitucin atribuye al Legislador la regulacin general del rgimen de estos
monopolios. Esto significa que corresponde a una autoridad nacional, el Congreso, establecer
no slo qu tipos de actividades constituyen o no monopolios rentsticos sino tambin el rgimen
jurdico que rige la organizacin, control y explotacin de esas actividades.
Finalmente, ese mismo artculo indica que la ley debe sealar un rgimen propio para esas
actividades, expresin que no puede pasar inadvertida al intrprete. Ahora bien, esta Corte, en
anterior ocasin, haba sealado que por rgimen propio debe entenderse una regulacin de los
monopolios rentsticos, que sea conveniente y apropiada, tomando en cuenta las caractersticas
especficas de esas actividades ver sentencia C-475 de 1994. MP Jorge Arango Meja, Consideracin
Segunda. , a lo cual debe agregarse la necesidad de tomar en consideracin el destino de las
rentas obtenidas, as como las dems previsiones y limitaciones constitucionalmente sealadas.
En tales circunstancias, si el Legislador considera que lo ms conveniente es atribuir la titularidad
de esos monopolios a las entidades territoriales, entonces puede hacerlo. Pero igualmente puede
el Congreso sealar que se trata de un recurso nacional, tal y como precisamente lo hicieron las
Leyes 10 de 1990 y 100 de 1993, que declararon que eran arbitrio rentstico de la Nacin la
explotacin monoplica, en beneficio del sector salud, de las modalidades de juegos de suerte
y azar diferentes de las loteras y apuestas permanentes existentes y de las rifas menores (Ley
100 art. 285). Pero tambin podra el Congreso concluir que la regulacin ms adecuada de un
monopolio rentstico implica un diseo de esas rentas que escape a la distincin entre recursos
endgenos y exgenos; en tal evento, bien podra el Legislador adoptar un diseo de ese tipo,
ya que dicha regulacin constituira el rgimen propio que la Carta ordena establecer. En todo
caso, no por ello puede afirmarse que para la adopcin de ese rgimen se requiera de una ley
especial, pues la previsin constitucional solamente exige una regulacin que compagine con la
naturaleza de un determinado monopolio, ms no de una ley de especial jerarqua. As, nada en
la Carta se opone a que la ley utilice en este campo un esquema similar al sealado en la Carta
en materia de regalas (C.P arts. 360 y 361)
(...) 31- En sntesis, la Corte considera que, por tratarse de un rgimen propio, la Constitucin
confiere al legislador una amplia facultad de regulacin en materia de monopolios rentsticos,
pudiendo ceder o no la titularidad de algunas rentas (o la explotacin de monopolios) a las entidades
territoriales, e imponer las limitaciones, condicionamientos o exigencias que estime necesarias,
todo ello sin perjuicio de la facultad de estas ltimas de disponer de los recursos obtenidos en la
explotacin de sus monopolios, y siempre y cuando se destinen a los fines para los cuales fueron
previstos. Por ello, resulta errneo afirmar que constitucionalmente las entidades territoriales
gozan de amplia autonoma poltica y financiera en cuanto a la explotacin de los monopolios
rentsticos se refiere.
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En segundo trmino, el artculo 336 tambin establece que el Gobierno, que es autoridad nacional,
deber enajenar o liquidar las empresas monopolsticas del Estado cuando no cumplan los
requisitos de eficiencia, en los trminos que determine la ley.
(...) 32- Por todo lo anterior, la Corte considera que el actor yerra al afirmar que, en la medida
en que la ley atribuy la titularidad de las rentas del monopolio de los juegos de suerte y azar
a los departamentos, municipios y al Distrito Capital, entonces esos dineros configuran un
recurso endgeno de las entidades territoriales. En efecto, por las razones que se sealaron en
los fundamentos anteriores de esta sentencia, debe entenderse que el artculo 2 de la Ley 643
de 2001 confiere a esas entidades territoriales un derecho a beneficiarse de esos recursos y
una proteccin constitucional de los dineros una vez han sido recaudados y asignados (C.P art.
362), pero en manera alguna les atribuye una competencia normativa para disear el rgimen
de explotacin de esos monopolios, que corresponde al Legislador (C.P art. 336), sin perjuicio de
que ste pueda deferir ciertos aspectos de esta regulacin en las entidades territoriales, como ya
se explic. Por ello, ese mismo artculo 2 de la Ley 643 de 2001 es cuidadoso en sealar que ese
monopolio rentstico de juegos de suerte y azar ser ejercido de conformidad con lo dispuesto
en la presente ley, lo cual confirma que no se trata de recursos endgenos de los cules puedan
disponer libremente las entidades territoriales.
(...) La Corte reitera los anteriores criterios, segn los cules la reserva legal sobre el establecimiento
de los monopolios rentsticos y la fijacin de su rgimen propio no impide que algunos aspectos de
la regulacin de esas actividades, que no fueron desarrollados ni tuvieren reserva de ley, puedan ser
reglamentadas por la autoridad administrativa. Y es que a la ley corresponde obligatoriamente fijar
el rgimen propio al que estn sometidos la organizacin, administracin, control y explotacin
de los monopolios rentsticos. Pero eso no significa que la ley deba necesariamente agotar todo
el contenido de esta regulacin, pues a ella corresponde nicamente fijar ese rgimen, esto es,
delimitar y estabilizar su alcance, estableciendo los elementos normativos bsicos que definen la
organizacin, administracin, control y explotacin de estas actividades. En tal contexto, la ley
simplemente reafirma la posibilidad que tiene el Gobierno para definir, en virtud de la potestad
reglamentaria, algunos elementos puntuales, tcnicos y cambiantes del rgimen. Esa expresa
intencin no es inconstitucional, pues por tratarse de una ley de naturaleza ordinaria, el legislador
simplemente reconoce las atribuciones constitucionales del Gobierno. (...).
ARTCULO 60. Exclusividad y prevalencia del rgimen propio. Las disposiciones del
rgimen propio que contiene esta ley regulan general e integralmente la actividad monopolstica
y tienen prevalencia, en el campo especfico de su regulacin, sobre las dems leyes, sin perjuicio
de la aplicacin del rgimen tributado vigente.
Los contratos celebrados con anterioridad a la expedicin de esta ley debern ajustarse en lo
dispuesto en la misma, sin modificar el plazo inicialmente contratado. Al finalizar el plazo de
ejecucin, el nuevo operador se seleccionar acorde con lo preceptuado en el artculo 22
(...)
Sin embargo, debern ajustarse a lo dispuesto por esta ley, sin modificar el plazo inicialmente
contratado. Al finalizar el plazo de ejecucin, el nuevo operador se seleccionar acorde con lo
preceptuado en el artculo 33.
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d) Vinculacin de la renta a los servicios de salud. Toda la actividad que se realice en ejercicio
del monopolio, debe tener en cuenta que con ella se financian los servicios de salud y
esa es la razn del monopolio. Dentro del concepto de Servicios de Salud se incluye la
financiacin de stos, su pasivo pensional, prestacional y, los dems gastos vinculados
a la investigacin en reas de la salud. Los recursos obtenidos por los departamentos,
Distrito Capital de Bogot y los municipios como producto del monopolio de juegos de
suerte y azar, se debern transferir directamente a los servicios de salud en la forma
establecida en la presente ley y emplearse para contratar directamente con las empresas
sociales del Estado o entidades pblicas o privadas la prestacin de los servicios de salud
a la poblacin vinculada, o para la afiliacin de dicha poblacin al rgimen subsidiado.
ARTCULO 4.2 Juegos prohi bidos y prcticas no autorizadas. Solo podrn explotarse
los juegos de suerte y azar en las condiciones establecidas en la ley de rgimen propio y de
conformidad con su reglamento. La autoridad competente dispondr la inmediata interrupcin
y la clausura y liquidacin de los establecimientos y empresas que los exploten por fuera de
Artculo Declarado exequible en Sentencia C-1191 de 2001 pero nicamente en relacin con los cargos del actor formulados
y analizados por la Corte, por cuanto no vulnera la autonoma financiera de las entidades territoriales y no desconoce la
reserva de ley.
Artculo Declarado exequible en Sentencia C-1191 de 2001 pero nicamente en relacin con los cargos del actor formulados
y analizados por la Corte, por cuanto no vulnera la autonoma financiera de las entidades territoriales y no desconoce la
reserva de ley.
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ella, sin perjuicio de las sanciones penales, policivas y administrativas a que haya lugar y el
cobro de los derechos de explotacin e impuestos que se hayan causado.
Estn prohibidas en todo el territorio nacional, de manera especial, las siguientes prcticas:
a) La circulacin o venta de juegos de suerte y azar cuya oferta disimule el carcter aleatorio
del juego o sus riesgos;
b) El ofrecimiento o venta de juegos de suerte y azar a menores de edad y a personas
que padezcan enfermedades mentales que hayan sido declaradas interdictas
judicialmente;
c) La circulacin o venta de juegos de suerte y azar cuyos premios consistan o involucren
directa o indirectamente bienes o servicios que violen los derechos fundamentales de
las personas o atenten contra las buenas costumbres;
d) La circulacin o venta de juegos de suerte y azar que afecten la salud de los
jugadores;
e) La circulacin o venta de juegos de suerte y azar cuyo premio consista o involucre bienes
o servicios que las autoridades deban proveer en desarrollo de sus funciones legales;
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ARTCULO 53. Definicin de juegos de suerte y azar. Para los efectos de la presente ley,
son de suerte y azar aquellos juegos en los cuales, segn reglas predeterminadas por la ley
y el reglamento, una persona, que acta en calidad de jugador, realiza una apuesta o paga
por el derecho a participar, a otra persona que acta en calidad de operador, que le ofrece a
cambio un premio, en dinero o en especie, el cual ganar si acierta, dados los resultados del
juego, no siendo este previsible con certeza, por estar determinado por la suerte, el azar o la
casualidad.
Son de suerte y azar aquellos juegos en los cuales se participa sin pagar directamente por
hacerlo, y que ofrecen como premio un bien o servicio, el cual obtendr si se acierta o si se da
la condicin requerida para ganar.
En todo caso los premios promocionales debern entregarse en un lapso no mayor a treinta
(30) das calendario.
Los juegos deportivos y los de fuerza, habilidad o destreza se rigen por las normas que les son
propias y por las policivas pertinentes. Las apuestas que se crucen respecto de los mismos se
someten a las disposiciones de esta ley y de sus reglamentos.
PARGRAFO. El contrato de juego de suerte y azar entre el apostador y el operador del juego
es de adhesin, de naturaleza aleatoria, debidamente reglamentado, cuyo objeto envuelve la
expectativa de ganancia o prdida, dependiendo de la ocurrencia o no de un hecho incierto.
(...)
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-1070 del 3 de diciembre de 2002, Magistrado Ponente Dr.
Manuel Jos Cepeda Espinosa
NOTA. Caractersticas de los juegos de suerte y azar.
Artculo Declarado exequible En Sentencia C-1191 de 2001 pero nicamente en relacin con los cargos del actor formulados
y analizados por la Corte, por cuanto no vulnera la autonoma financiera de las entidades territoriales y no desconoce la
reserva de ley
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Estn excluidos del mbito de esta ley los juegos de suerte y azar de carcter tradicional,
familiar y escolar, que no sean objeto de explotacin lucrativa por los jugadores o por terceros,
as como las competiciones de puro pasatiempo o recreo; tambin estn excluidos los sorteos
promocionales que realicen los operadores de juegos localizados4, los comerciantes o los
industriales para impulsar sus ventas, las rifas para el financiamiento del cuerpo de bomberos,
los juegos promocionales de las beneficencias departamentales y los sorteos de las sociedades
de capitalizacin que solo podrn ser realizados directamente por estas entidades.5
(...) 3.2.4.5. As, el artculo 5 de la Ley 643 de 2001 define los juegos de suerte y azar como
actividades en las cuales quienes participan buscan obtener un premio en caso de que consigan un
resultado determinado que no es previsible con certeza, por estar determinado por la suerte, el
azar o la casualidad. En otras palabras, la definicin del artculo 5 se fundamenta en aquello que
no depende en forma principal de los comportamientos o de la habilidad de las personas. (...)
Corte Constitucional. Sentencia C-169 del 2 de marzo de 2004, Magistrado Ponente Dr.
AlvaroTafur Galvis
NOTA. Exclusiones al rgimen de monopolio. Aparatados subrayados.
Para la Corte, en consonancia con el concepto del Seor Procurador General de la Nacin, las
exclusiones contenidas en el artculo 5 de la Ley 643 de 2001 no resultan violatorias de los
artculos 13 y 336 constitucionales pues ellas no se refieren a una persona determinada, sino a
ciertos tipos de juegos que no son de carcter lucrativo profesional, tienen un fin lcito permitido
por la Constitucin y en ocasiones van asociadas tambin a un beneficio comn.
Corte Constitucional. Sentencia C-177 del 2 de marzo de 2004 diciembre de 2002, Magistrado
Ponente Dr. Alfredo Bletrn Sierra.
NOTA. Exclusiones la Rgimen de monopolio. Apartado en cursiva.
ARTCULO 66. Operacin directa. La operacin directa es aquella que realizan los
departamentos y el Distrito Capital, por intermedio de las empresas industriales y comerciales,
sociedades de economa mixta7 y sociedades de capital pblico establecidas en la presente
ley para tal fin. En este caso, la renta del monopolio est constituida por:
a) Un porcentaje de los ingresos brutos de cada juego, que debern ser consignados en
cuenta especial definida para tal fin, mientras se da la transferencia al sector de salud
correspondiente en los trminos definidos por esta ley;
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Artculo Declarado exequible En Sentencia C-1191 de 2001 pero nicamente en relacin con los cargos del actor formulados
y analizados por la Corte, por cuanto no vulnera la autonoma financiera de las entidades territoriales y no desconoce la
reserva de ley
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Conforme con lo hasta ahora expuesto, se concluye que (i) la titularidad del monopolio de juegos
de suerte y azar es slo del Estado, y est excluida la iniciativa de particulares; (ii) la explotacin
de ese monopolio, es decir, la posibilidad de obtener utilidad del mismo en provecho del Estado,
la puede hacer el ente estatal a travs de dos modalidades de operacin (directa o a travs de
terceros), y finalmente (iii) independientemente de la modalidad de operacin, el Estado no pierde
la titularidad del monopolio.
(...) 3.2. Cuando se alude a que la operacin de los monopolios de juegos de suerte y azar se hace
de manera directa, significa que es el Estado el que directamente decide explotar esa actividad,
a travs de sus entidades territoriales o de sus empresas industriales y comerciales o sociedades
de capital pblico, es decir, entidades estatales. Pero el Estado no puede, bajo la modalidad de
operacin directa, acudir a una sociedad de economa mixta, toda vez que sta no obstante hacer
parte de la estructura de la Administracin Pblica, como organismo vinculado, es de carcter
mixto, que representa intereses no slo estatales sino de los particulares.
El solo hecho que esas empresas tengan capital privado, excluye de entrada la posibilidad que
puedan ser operadores directos del monopolio de juegos de suerte y azar, pues implicara (i)
el traslado de la titularidad del monopolio a particulares, cuestin que rie con la intencin del
Constituyente de autorizar los monopolios slo como arbitrio rentstico y como una actividad
desarrollada nicamente por el Estado y (ii) que las utilidades obtenidas como consecuencia de la
operacin directa del monopolio sean repartidas entre particulares, lo cual tampoco es admisible
a la luz de la Carta Poltica
Cfr .Corte Constitucional. Sentencia C-1114 del 24 de octubre de 2001 (M.P. Alvaro Tafur Galvis) y C-1191 de 2001, ya
citada.
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(...) Ahora bien, el legislador, dentro de los parmetros constitucionales y sin desconocer la
titularidad exclusiva del monopolio en cabeza del Estado, puede establecer distintas modalidades
de operacin 8. As, consider necesario otorgarle al Estado la posibilidad de que, sin despojarse de
su titularidad, en unas ocasiones opere de manera directa y en otras lo haga a travs de terceros,
pero dentro de los lineamientos del artculo 336 de la Constitucin. En ese orden de ideas, dispuso,
en primer lugar, que son operadores directos los departamentos y el Distrito Capital, por intermedio
de las empresas industriales y comerciales, sociedades de economa mixta y sociedades de capital
pblico (art. 6). En segundo lugar, indic que son operadores indirectos los particulares, es decir,
las personas jurdicas, en virtud de autorizacin mediante contratos de concesin u otros contratos
de los que trata la Ley 80 de 1993, celebrados con las entidades territoriales o con las sociedades
de capital pblico autorizadas para la explotacin del monopolio, o, en ltimo trmino, cualquier
persona capaz en virtud de autorizacin otorgada en los trminos de la Ley (art. 7).
(...) 3.3. En efecto, si se admitiera la posibilidad de que las sociedades de economa mixta
puedan ser operadores directos, tal como est redactado el artculo 6 de la Ley 643 de 20019, se
desnaturalizara por completo el carcter de arbitrio rentstico de los monopolios y se desconocera
que, por mandato de la Constitucin, stos tienen una finalidad de inters pblico o social y
que las rentas que se perciban como consecuencia del desarrollo de esa actividad deben estar
destinadas de manera exclusiva a los servicios de salud. Precisamente la calidad de economa
mixta de una sociedad no se adquiere por la mayor o menor participacin de capital pblico,
sino por la intencin del legislador y por la participacin del sector privado. De tal manera que
se pueden constituir sociedades de economa mixta en las cuales la participacin econmica que
tenga el Estado sea minscula, mientras que el aporte mayoritario sea de los particulares. Ese
mayor porcentaje de capital aportado por particulares hace, teniendo en cuenta el rgimen de
reparto de utilidades, que las rentas obtenidas en ejercicio del monopolio de juegos de suerte
y azar se destinen a los particulares y no a la salud. No aparecera claro el cumplimiento de esa
destinacin constitucional de las rentas en una sociedad de tal naturaleza en la que el Estado
tenga una participacin mnima.
3.4. Conforme a lo expuesto, resulta contrario a la Constitucin, y as habr de declararse, que el
artculo 6 de la Ley 643 de 2001 establezca la posibilidad que las sociedades de economa mixta sean
operadores directos de los juegos de suerte y azar, pues sera desconocer que la operacin directa
es una modalidad reservada slo al Estado y aceptar que los ingresos obtenidos por tal concepto
fueran destinados, as sea en parte, a engrosar el patrimonio de los particulares, desconociendo
que por disposicin del Constituyente las rentas obtenidas en ejercicio del monopolio de juegos
de suerte y azar deben ser destinadas exclusivamente a los servicios de salud.
Cabe advertir que el legislador slo hizo alusin a las sociedades de economa mixta en el artculo 6 de la Ley 643 de 2001
para considerarlas como operadores directos, en tanto que en el resto del texto legal no se hizo mencin alguna.
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Cfr. Corte Constitucional. Sentencia C-587 de 1995, ya citada. En el mismo sentido se puede consultar la Sentencia C-1191
de 2001, ya citada.
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estableci una cantidad fija como constitutiva de renta de los ingresos brutos que percibir el
operador de la lotera. Adems, no slo ese 12% constituye renta sino que tambin se tienen como
tal los excedentes obtenidos en el ejercicio de la operacin de las loteras, los cuales no pueden
ser inferiores a los establecidos como criterio mnimo de eficiencia. (...)
NOTA: La Expresin jurdicas del primer inciso fue declarada EXEQUIBLE, pues
tal restriccin no vulnera el derecho a escoger profesin u oficio ni el derecho de
asociacin.
(...) La Corte Constitucional considera que la explotacin econmica del monopolio estatal de
juegos de suerte y azar no es en s misma una profesin u oficio. Es una actividad econmica
que puede incorporar personas que practiquen diferentes profesiones u oficios pero que debern
cumplir con un requisito en particular para su ejercicio, el cual es el de estar vinculadas de cualquier
forma (como socios, empleados, etc.) a una persona jurdica.
As pues, la Corte observa que si bien el artculo 26 de la Constitucin garantiza el derecho a escoger
profesin u oficio, tambin permite que la ley establezca lmites, condiciones y controles para su
ejercicio. En este orden de ideas, la restriccin que en concreto supone la expresin acusada la
cual es adecuada para obtener el fin que persigue la norma lo es tan solo respecto del ejercicio
de la profesin u oficio en un mbito particular, la explotacin econmica del monopolio de juegos
de suerte y azar, y no afecta en lo bsico o esencial el ejercicio de una profesin o de un oficio en
particular, sino que cubre todas aquellas relacionadas con dicha actividad econmica.
3.3.3. La expresin acusada tampoco vulnera el derecho de asociacin. En efecto, ella no exige
que las personas naturales o asociaciones que carecen de personara jurdica se constituyan en
personas jurdicas, sino que fija un requisito para la explotacin del monopolio de juegos de suerte
y azar. Ello es suficiente para sostener que el cargo propuesto no est llamado a prosperar.
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Artculo Declarado exequible En Sentencia C-1191 de 2001 pero nicamente en relacin con los cargos del actor formulados
y analizados por la Corte, por cuanto no vulnera la autonoma financiera de las entidades territoriales y no desconoce la
reserva de ley.
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Corte Constitucional. Sentencia C-031 del 28 de enero de 2003, Magistrado Ponente Dr. Manuel
Jos Cepeda Espinosa
Adems, la Corte advierte que el requisito segn el cual slo personas jurdicas pueden realizar
ciertas actividades, no es extrao en el ordenamiento jurdico colombiano. As, por ejemplo, en el
caso de las entidades administradoras de pensiones. El artculo 90 de la Ley 100 de 1993, seala
en sus incisos 1 y 2 lo siguiente: Entidades Administradoras. Los fondos de pensiones del Rgimen
de Ahorro Individual con Solidaridad sern administrados por las sociedades administradoras
de fondos de pensiones, cuya creacin se autoriza. Las sociedades que de conformidad con lo
establecido en las disposiciones legales vigentes administren fondos de cesanta, estn facultadas
para administrar simultneamente fondos de pensiones, previo el cumplimiento de los requisitos
establecidos en la presente Ley. As pues, se observa que este tipo de actividad econmica no slo
tiene que ser realizado por personas jurdicas sino por un tipo determinado de persona jurdica.
y las instituciones financieras y cambiaria. El artculo 53 del Rgimen Financiero y Cambiario
seala: Las entidades que, conforme al presente estatuto, deban quedar sometidas al control y
vigilancia de la Superintendencia Bancaria se constituirn bajo la forma de sociedades annimas
mercantiles o de asociaciones corporativas. De nuevo, se observa que las actividades financieras
y cambiarias quedan reservadas a un tipo particular de persona jurdica... Este tipo de requisitos
busca promover fines de inters pblico que varan en cada caso y que encuentran fundamento
en la Constitucin.
As pues, la Corte concluye que los cargos analizados no estn llamados a prosperar.
(...) Declarar la EXEQUIBILIDAD de la expresin jurdicas contenida en el artculo 7 de la Ley
643 de 2001 respecto de los cargos segn los cuales ella es contraria a la igualdad, al derecho a
escoger profesin u oficio y al derecho de asociacin. (...)
Corte Constitucional. Sentencia C- 1191 del 15 de noviembre de 2001, Magistrado Ponente Dr.
Rodrigo Uprinmy Ypes.
NOTA. El aparte subrayado referente a los contratos fue declarado exequible por cuanto
no vulnera el principio de eficiencia ni la autonoma territorial.
(...) La regulacin de la contratacin para la realizacin de rifas y juegos de azar, la autonoma
territorial y la eficiencia.
51- El demandante acusa NMEROsos apartes de distintos artculos que regulan las formas y
requisitos de contratacin en este monopolio rentstico, pues considera que esa normatividad
afecta la autonoma territorial y el principio de eficiencia, en la medida en que, segn su parecer,
esas regulaciones incrementan innecesariamente los costos, permiten apropiaciones privadas de
esas rentas, y limitan la libertad de las entidades territoriales. Por ejemplo, argumenta el actor que
el Legislador no puede sealar que los recursos de las entidades territoriales nicamente sern
invertidos mediante la contratacin con ciertas personas jurdicas, ya que ese mandato desconoce
la autonoma de las entidades territoriales. Igualmente considera que la cesin a terceros de la
operacin de apuestas permanentes supone la generacin de costos que podran ser innecesarios.
En ese mismo contexto, tambin seala que la obligacin de entregar a terceros la operacin
de juegos novedosos, apuestas permanentes y rifas, permite que ellos se queden con una parte
de la renta, disminuyendo as los recursos para la salud. As mismo, observa que de obligarse a
las entidades a contar con cuentas especiales definidas para cada juego (artculo 6 literal c y
artculo 8), que para el actor significa cada sorteo, ellas no podran adelantar las operaciones para
obtener renta alguna. Igualmente, considera una injerencia indebida la limitacin impuesta en el
artculo 7 de la ley, pues ella no puede restringir el periodo de los contratos de concesin ni de
los juegos de apuestas permanentes (artculo 22), so pena de invadir el mbito de la autonoma
territorial. (...)
La Corte considera que no es de recibo el argumento del demandante, segn el cual la ley no
poda establecer condicionamientos contractuales ni procedimientos especficos, sino simplemente
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Los derechos de explotacin anticipados o causados por operacin de terceros debern ser
consignados en cuenta especial para tal fin y ser girados directamente a los servicios de salud o
a la entidad que haga sus veces, al Fondo del Pasivo Pensional del Sector Salud correspondiente,
dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente a su recaudo.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-1191 del 15 de noviembre de 2001, Magistrado Ponente Dr.
Rodrigo Uprinmy Ypes
NOTA. El aparte subrayado fue declarado exequible por cuanto no vulnera el principio
de eficiencia.
(...) Igualmente, tampoco es razonable concluir que el artculo 6 literal c) y el artculo 8 de la
ley ordenan establecer cuentas especiales para cada sorteo, pues esas disposiciones lo nico que
dicen es que la renta de las loteras es del doce por ciento de cada juego, y que los derechos de
explotacin deben ser consignados en una cuenta especial a fin de poder ser girados a los servicios
de salud. Las expresiones acusadas estn entonces fijando el monto de la renta de las loteras y
la obligacin de que los derechos de explotacin se encuentren en una cuenta especfica, lo que
es razonable para que esos dineros puedan ser individualizados, pero en ninguna parte la ley est
exigiendo que las empresas que realizan los juegos deban tener una cuenta por cada sorteo, como
equivocadamente lo infiere el actor.
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Artculo Declarado exequible En Sentencia C-1191 de 2001 pero nicamente en relacin con los cargos del actor formulados
y analizados por la Corte, por cuanto no vulnera la autonoma financiera de las entidades territoriales y no desconoce la
reserva de ley
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ARTCULO 812. Derechos de explotacin. En aquellos casos en que los juegos de suerte y
azar se operen por medio de terceros, mediante contrato de concesin o por autorizacin, la
dependencia o entidad autorizada para la administracin del respectivo juego del monopolio
rentstico de juegos de suerte y azar, percibir a ttulo de derechos de explotacin, un porcentaje
de los ingresos brutos de cada juego, salvo las excepciones que consagre la presente ley.
57- Por todo lo anterior, la Corte concluye que los cargos del actor contra esas expresiones por
vulnerar el principio de eficiencia y la autonoma territorial (C.P arts. 209 y 287) carecen de todo
sustento, por lo cual esos apartes acusados sern declarados exequibles. (...)
Gastos de Administracin
LEY 643 DEL 16 DE ENERO DE 2001
Diario Oficial No 44.294 del 17 de enerode 2001
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional Sentencia C-1191 del 15 de noviembre de 2001, Magistrado Ponente Dr.
Rodrigo Uprinmy Ypes
NOTA. Artculo declarado exequible por no vulnerar el principio de igualdad.
(...) Derechos de explotacin, gastos de administracin segn juegos, y principio de igualdad.
65- Segn el actor, el artculo 9 es violatorio de la igualdad pues establece como gastos de
administracin, cuando intervienen terceros, un porcentaje reducido de 1% de los derechos de
explotacin, mientras que, por el contrario, la misma ley prev, para juegos no especficamente
regulados (como el denominado Lotto en lnea), un 17% de los ingresos brutos como derechos
de explotacin.
Es claro que el anterior cargo se funda en los siguientes dos supuestos: (i) que la ley debe regular
de la misma manera todos los juegos de azar y (ii) que los derechos de explotacin y los gastos
de administracin son conceptos idnticos. En efecto, si la Carta impusiera una regulacin idntica
de todos los juegos, y esos conceptos tuvieran el mismo significado, la acusacin del demandante
13
Artculo declarado Exequible , pero nicamente en relacin con los cargos del actor formulados y analizados por la Corte, por
cuanto no vulnera la autonoma financiera de las entidades territoriales y no se configura el desconocimiento de la reserva
de ley, sentencia C-1191 de 2001.
14
Artculo Declarado exequible En Sentencia C-1191 de 2001 pero nicamente en relacin con los cargos del actor formulados
y analizados por la Corte, por cuanto no vulnera la autonoma financiera de las entidades territoriales y no desconoce la
reserva de ley
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podra tener alguna posibilidad de xito. Sin embargo, ambos supuestos son equivocados, como
se ver a continuacin.
66- De un lado, tal y como la Corte lo seal, la Constitucin autoriza una regulacin diferente de
los distintos juegos de suerte y azar, ya que stos tienen caractersticas distintas.
(...) Esta diversa regulacin de los distintos juegos no es entonces en s misma discriminatoria ya
que, dentro de la amplia libertad de que goza en este campo, bien puede el Legislador considerar
que las diferencias entre los sorteos justifican el establecimiento de reglas que no sean uniformes.
El punto fue expresamente debatido en el seno del Congreso y uno de los ponentes explic la
conveniencia de adoptar un rgimen diferenciado, con las siguientes palabras:
Tambin es distinto cada modalidad de juegos de suerte y azar, porque la estructura de los costos
de cada uno es diferente. No es lo mismo la estructura de costos de las loteras que la estructura de
costos de las apuestas permanentes, y no es la misma ni la una ni la otra de los juegos localizados
y tampoco es lo mismo de las rifas promocionales, etc. Por eso la tarifa nica general del 17% es
una tarifa simplista, sin estudiar el punto de vista de los costos. Ejemplo: la hpica reparte el 75%
o el 80% en premios; las apuestas permanentes segn datos que manejan algunos expertos en
la materia, es del 50% en premios; las loteras del 40.5% en premios; por lo tanto los costos no
son iguales. Los gastos de comercializacin son el 25% y, los gastos de administracin el 10%15.
Por todo lo anterior, el cargo del actor contra el artculo 9 carece de todo sustento. (...).
15
Intervencin del Representante Oscar Daro Prez. Gaceta del Congreso No. 597. Martes 18 de diciembre de 1999, p 17.
16
Ver sentencia C-1108 de 2001. MP. Rodrigo Escobar Gil y Marco Gerardo Monroy Cabra. Consideracin 2.3.
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67- De otro lado, los derechos de explotacin y los gastos de administracin son conceptos diversos.
As, como ya lo explic esta Corte16, la Ley 643 de 2001 autoriza que este monopolio rentstico sea
operado en ciertos juegos por terceros, y en tal caso, la renta del monopolio son los derechos de
explotacin, previstos anticipadamente por la ley, y que deben ser transferidos a los servicios de
salud por el operador. Estos derechos son entonces distintos de los costos de administracin en
que incurre el operador, a los cuales la ley fija tambin un lmite. No hay pues ninguna razn, ni
conceptual ni constitucional, por la cual los costos de administracin sealados por la ley para un
tipo de juego deban ser iguales a los derechos de explotacin previstos para otros sorteos.
2. Las personas naturales y jurdicas que sean deudoras morosas de obligaciones relacionadas
con transferencias, derechos de explotacin o multas, originadas en contratos o
autorizaciones o permisos para la explotacin u operacin de juegos de suerte y azar en
cualquier nivel del Estado. Esta inhabilidad ser por cinco (5) aos, contados a partir de
la ejecutoria del acto administrativo, pero cesar inmediatamente que la persona pague
las sumas debidas.
ARTCULO 39. Empresa industrial y comercial del estado. Crase la Empresa Industrial y
Comercial del Estado del orden nacional, denominada Empresa Territorial para la Salud, Etesa17,
con personera jurdica, autonoma administrativa y capital independiente, vinculada al Ministerio
de Salud, cuyo objeto es la explotacin como arbitrio rentstico de los juegos definidos por
esta ley como novedosos, los que en la misma expresamente se le asignen y los dems cuya
explotacin no se atribuya a otra entidad.
La sede de sus negocios ser la ciudad de Bogot, D. C., pero podr adelantar actividades en
desarrollo de su objeto en todo el territorio nacional.
El capital de la empresa estar constituido totalmente con bienes y fondos pblicos, los productos
de ellos, los derechos, tasas o retribuciones que perciban por las funciones o servicios, sus
rendimientos y las contribuciones de destinacin especial en los casos autorizados por la
Constitucin.
El patrimonio de la Empresa Territorial para la Salud, Etesa estar integrado por los bienes
actualmente de propiedad de Ecosalud S. A. Sociedad cuya liquidacin se ordena en la presente
ley, descontando el valor de las cuotas sociales de propiedad de las entidades socias.
La direccin y administracin de la Empresa Territorial para la Salud, Etesa estar a cargo de
una Junta Directiva y un presidente.
La Junta Directiva estar integrada por el Ministro de Salud quien la presidir o el Viceministro de
Salud como su delegado, cuatro (4) representantes de los alcaldes designados por la Federacin
Colombiana de Municipios y dos (2) representantes de los Gobernadores designados por la
Conferencia Nacional de Gobernadores.
Los representantes de las entidades territoriales sern designados para perodos de dos (2) aos
contados a partir de su posesin y no podrn coincidir simultneamente en la Junta Directiva,
representantes que pertenezcan a la misma entidad territorial.
El presidente de la Empresa Territorial para la Salud ser agente del Presidente de la Repblica,
de su libre nombramiento y remocin.
17
Mediante el Decreto 1359 del 9 de julio de 2001, se fija la estructura de la Empresa Territorial para la salud ETESA. Diario
Oficial No. 44485 del 13 de julio de 2001.
620
620
(...) 48- La Corte considera que ese cuestionamiento no es de recibo pues, como se ha largamente
explicado, la base de la acusacin del actor es que todos los ingresos provenientes de los juegos
de suerte y azar son un recurso endgeno de las entidades territoriales, que no puede ser regulado
por el Congreso, lo cual no es cierto. Por ende, nada en la Carta se opone a que la disposicin
acusada prevea que una entidad nacional maneje determinados juegos, mientras confiere a las
entidades territoriales el manejo de otros juegos. Y es que existen diversas modalidades de juegos
de suerte y azar, algunos susceptibles de realizacin en todo el territorio nacional, por lo cual es
posible que la ley atribuya a una entidad nacional su manejo. Esa regulacin no puede entonces
ser atacada por vulnerar en s misma la eficiencia, pues es razonable suponer que ese tipo de
juegos nacionales puede ser manejado en forma ms adecuada por una empresa de alcance
nacional, que por las distintas entidades territoriales. Y es que precisamente, segn lo seal la
correspondiente exposicin de motivos, una de las finalidades de esta ley fue que la administracin
y explotacin del monopolio de las diversas modalidades de juego la realice la entidad territorial
con mejores condiciones para hacerlo 18, por lo cual la regulacin prev que los juegos locales
sean manejados por las entidades territoriales, mientras que la gestin de los juegos nacionales o
complejos, por novedosos, es conferida a ETESA. En efecto, la Ley 643 de 2001 le atribuye a esa
empresa nacional la explotacin de los juegos definidos en la ley como novedosos, los que no se
atribuyen a otras entidades, y otros que le son expresamente conferidos por distintos artculos,
como los juegos promocionales en el mbito nacional, como lo seala el artculo 31.
De otro lado, la Corte precisa que gran parte de la titularidad de las rentas de los juegos asignados
a la ETESA contina asignada a los departamentos, el Distrito Capital y los municipios, a quienes
sern transferidos los recursos de conformidad con las previsiones del artculo 40 de la ley. En efecto,
esa disposicin ordena que las rentas de esa empresa por la explotacin de los juegos novedosos
sean distribuidas en un 80% a los municipios y al Distrito Capital y un 20% a los departamentos.
En consecuencia, la titularidad de esas rentas se mantiene en las entidades territoriales, pero
la administracin y explotacin de algunos juegos se reserva a una empresa nacional especfica
(ETESA), lo cual no vulnera ninguna clusula constitucional.
Por ltimo, como bien lo seala un interviniente, el diseo de la empresa tampoco responde a
concepciones centralistas, pues el artculo 39 acusado seala que la junta directiva de ETESA estar
18
Ver Gaceta del Congreso, No. 244, 10 de agosto de 1999, pg. 13.
621
621
(...) La acusacin contra el artculo 39 por haber violado los principios de consecutividad e
identidad carece entonces de sustento, por lo cual la Corte declarar su exequibilidad, pero
limitando la cosa juzgada al cargo estudiado en esta sentencia. Esto significa que la ley queda
abierta a otros cuestionamientos, no solo por su contenido material, sino tambin por otros vicios
en su formacin.
conformada, entre otros, por cuatro (4) representantes de los alcaldes designados por la Federacin
Colombiana de Municipios, y por dos (2) representantes de los gobernadores, designados por la
Conferencia Nacional de Gobernadores. Todo ello permite concluir que, contrario a lo afirmado
por el actor, la norma busca asegurar la adecuada participacin de las entidades territoriales en
el manejo de esta modalidad de monopolios de juegos de suerte y azar.
49- En sntesis, la Corte estima no slo que el cargo del actor carece de sustento sino que,
adems, la creacin y regulacin de ETESA es expresin de las facultades del Congreso para crear
entidades del orden nacional, sealando sus objetivos y estructura orgnica (C.P art. 150 Ord. 7),
y para, con una amplia libertad y margen de apreciacin, fijar el rgimen propio de los monopolios
rentsticos (C.P art. 336). En tales circunstancias, bien poda el artculo 39 acusado crear esta
empresa, definir su objeto y naturaleza, su sede y mbito de actividades, la conformacin de su
patrimonio y capital, y la definicin de sus rganos de direccin. Igualmente, en la medida en
que el Legislador haba considerado inconveniente el mantenimiento de ECOSALUD, tal y como
se explic en esta sentencia al estudiar el posible vicio de procedimiento en la aprobacin de
este artculo 39 (Cf. supra fundamentos 8 y ss), es legtimo que esta disposicin haya ordenado
la liquidacin de Ecosalud S. A en un trmino de seis (6) meses, pues corresponde al Congreso
suprimir entidades del orden nacional (C.P art. 150 Ord. 7). Igualmente, con el fin de proteger el
trabajo, tambin poda la ley ordenar que en la nueva empresa, y de acuerdo con las necesidades
de la planta de personal, fueran vinculados los trabajadores de la actual Empresa Colombiana de
Recursos para la Salud Ecosalud.
La Corte declarar entonces la exequibilidad del mencionado artculo 39 de la Ley 643 de 2001.
(...).
ARTCULO 40. Distribucin de los recursos. La distribucin de las rentas obtenidas por la
Empresa Territorial para la Salud, Etesa, por concepto de la explotacin de los juegos novedosos
a los que se refiere el artculo 39 de la presente ley se efectuar semestralmente a los cortes
de 30 de junio y 31 de diciembre de cada ao, de la siguiente forma:
Ochenta por ciento (80%) para los municipios y el Distrito Capital de Bogot. Veinte por ciento
(20%) para los departamentos
El cincuenta por ciento (50%) de cada asignacin se distribuir acorde con la jurisdiccin
donde se generaron los derechos o regalas y el otro cincuenta por ciento (50%) acorde con
los criterios de distribucin de la participacin de los ingresos corrientes en el caso municipal
y del situado fiscal en el caso de los departamentos.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-1191 del 15 de noviembre de 2001, Magistrado Ponente Dr.
Rodrigo Uprinmy Yepes.
NOTA. El aparte subrayado fue declarado exequible por cuanto no vulnera el principio
de igualdad.
622
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(...) La Corte considera que nuevamente el cargo de la igualdad debe ser desestimado, por estar
fundado en una asimilacin indebida. En efecto, el artculo 12 se refiere a la transferencia que
deben hacer a los fondos de salud las entidades territoriales que explotan las loteras. Por su
parte, el artculo 40 regula un fenmeno diverso pues se trata de la distribucin de los recursos
que debe hace ETESA a cada una de las entidades territoriales, quienes son las beneficiarias de
esas rentas. No existe pues ninguna razn por la cual la ley obligatoriamente deba establecer un
plazo idntico para esas operaciones, que tienen lgicas y dinmicas diversas.
71- Por todas estas razones, la Corte concluye que los ataques del demandante contra las anteriores
normas, por violar la igualdad, no son de recibo, pues desconocen la libertad del Legislador en este
campo y se fundan en interpretaciones erradas de la ley acusada. Las normas sern declaradas
exequibles pero, por las razones sealadas en los fundamentos 34 y 43, la Corte limitar el alcance de
la cosa juzgada constitucional. Esto significa que esas expresiones sern declaradas constitucionales,
por cuanto el ataque de igualdad del actor careca de todo fundamento, pero ese pronunciamiento
no excluye que algunos de esos mandatos pueda ser posteriormente demandado por desconocer,
por otras razones, la igualdad, o por vulnerar otros principios o reglas constitucionales. (...).
623
623
instantnea. La distribucin del cincuenta por ciento (50%) del veinte por ciento (20%) de los
recursos correspondientes a los departamentos se realizar de acuerdo con la participacin de
la asignacin de cada departamento, en el total de la asignacin nacional total departamental
del Sistema General de Participaciones para el sector salud.
ARTCULO 3. De la distribucin de los recursos provenientes de la explotacin del
lotto en lnea, lotera preimpresa y la lotera instantnea. La distribucin de la totalidad
de las rentas obtenidas por la Empresa Territorial para la Salud, ETESA, por concepto de la
explotacin del lotto en lnea, la lotera preimpresa y la lotera instantnea, incluyendo sus
correspondientes rendimientos financieros, destinadas a la financiacin del pasivo pensional
territorial del sector salud, a travs del Fondo Nacional de Pensiones de las Entidades Territoriales,
FONPET, se efectuar semestralmente con cortes a 30 de junio y a 31 de diciembre de cada
ao, por parte del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, con base en la metodologa definida
para los juegos novedosos en el artculo anterior, y la informacin remitida por la Empresa
Territorial para la Salud, ETESA, sin efectuar el descuento del siete por ciento (7%) para el
Fondo de Investigaciones en Salud.
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3. Los recursos provenientes de la explotacin de juegos novedosos del lotto en lnea, lotera
preimpresa y lotera instantnea, se distribuirn semestralmente con corte a 30 de junio y
a 31 de diciembre de cada ao y su giro al Fondo Nacional de Pensiones de las Entidades
Territoriales, FONPET, se efectuar a ms tardar el dcimo da hbil del mes siguiente al
del corte.
PARGRAFO 1. Las entidades territoriales, debern reportar a la Empresa Territorial para la
Salud, ETESA, la informacin relacionada con la cuenta corriente que se haya dispuesto para
la recepcin de los recursos de que trata la Ley 643 de 2001, dentro de los quince (15) das
siguientes a la fecha de publicacin del presente decreto.
Estos recursos en ningn caso podrn hacer unidad de caja con las dems rentas del ente
territorial, se manejarn en forma separada y debern destinarse exclusivamente a los fines
establecidos en la Ley 643 de 2001, de acuerdo con las competencias fijadas por la Ley 715
de 2001.
PARGRAFO 2. Los recursos de la Nacin destinados al Fondo de Investigaciones en Salud, se
girarn por parte de la Empresa Territorial para la Salud, ETESA, a la cuenta que para tal efecto
le informe el Instituto Colombiano para el Desarrollo de la Ciencia y la Tecnologa Francisco
Jos de Caldas, Colciencias.
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625
ARTCULO 42.20 Destinacin de las rentas del monopolio al sector salud. Los recursos
obtenidos por los departamentos, el Distrito Capital y municipios, como producto del monopolio
de juegos de suerte y azar se destinarn para contratar con las empresas sociales del Estado
o entidades pblicas o privadas la prestacin de los servicios de salud a la poblacin vinculada
o para la vinculacin al rgimen subsidiado.
PARGRAFO 1. Los recursos obtenidos, por la explotacin del monopolio de juegos de suerte
y azar diferentes del lotto, la lotera preimpresa y la instantnea, se distribuirn de la siguiente
manera:
a) El ochenta por ciento (80%) para atender la oferta y la demanda en la prestacin de
los servicios de salud, en cada entidad territorial;
b) El siete por ciento (7%) con destino al Fondo de Investigacin en Salud;
c) El cinco por ciento (5%) para la vinculacin al rgimen subsidiado contributivo para la
tercera edad;
d) El cuatro por ciento (4%) para vinculacin al rgimen subsidiado a los discapacitados,
limitados visuales y la salud mental;
e) El cuatro por ciento (4%) para vinculacin al rgimen subsidiado en salud a la poblacin
menor de 18 aos no beneficiarios de los regmenes contributivos.
19
20
El aparte subrayado fue declarado exequible mediante Sentencia C-1191 de 2001, por cuanto no vulnera la reserva de Ley.
El aparte subrayado fue declarado Exequible mediante sentencia C-1191 de 2001 por cuanto no vulnera la autonoma financiera
de las entidades territoriales.
626
626
Los recursos que se destinen al Fondo de Investigacin en Salud, se asignarn a los proyectos
a travs del Ministerio de Salud y Colciencias para cada departamento y el Distrito Capital.
PARGRAFO 2. Los anteriores recursos se destinarn a la oferta y a la demanda en la
prestacin de los servicios de salud. Se contratarn, en proporcin a la oferta y la demanda
de los servicios de salud, segn reglamentacin expedida por el Gobierno Nacional, mediante
Decreto originario del Ministerio de Salud.
PARGRAFO 3.Los recursos de la lotera instantnea, la lotera preimpresa y del lotto en lnea,
se destinarn en primer lugar, al pago del pasivo pensional territorial del sector salud, que se
viene asumiendo de acuerdo con la Ley 60 de 1993, en forma compartida. Una vez garantizados
los recursos para el pago de pensiones el sector salud territorial, se destinar a la financiacin
de los servicios de salud en los trminos establecidos en el pargrafo anterior.
PARGRAFO 4.21 Del 80% contemplado en el literal a) del artculo 42 de la Ley 643 de 2001,
los departamentos de Amazonas, Arauca, Caquet, Casanare, Guaina, Guaviare, Putumayo,
Vaups y Vichada, podrn destinar hasta un cuarenta por ciento (40%) para cubrir los gastos
de funcionamiento de las secretaras o Direcciones Seccionales de salud, mientras stas
mantengan la doble caracterstica de ser administradoras y prestadoras de servicios de salud
en su jurisdiccin.
Pargrafo adicionado por el artculo 42 de la Ley 715 de 2001, publicada en el Diario Oficial No 44.654, de 21 de diciembre
de 2001. El ttulo del artculo era: Rentas cedidas y gastos de funcionamiento
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El trmino para proferir las liquidaciones de revisin y de correccin aritmtica y las sanciones
correspondientes ser, de tres (3) aos contados a partir del momento de presentacin de las
declaraciones.
La administracin podr proferir liquidaciones de aforo e imponer la correspondiente sancin
por las actividades de los ltimos cinco (5) aos.
Las sanciones a que se refiere el presente artculo se impondrn sin perjuicio del cobro de las
multas o la indemnizacin contemplada en la clusula penal pecuniaria pactada en los contratos
de concesin, cuando a ello hubiere lugar y sin perjuicio del pago total de los derechos de
explotacin adeudados.
ARTCULO 4622. Consejo nacional de juegos de suerte y azar. Crase el Consejo Nacional
de Juegos de Suerte y Azar, el cual estar integrado por los siguientes miembros:
22
Artculo declarado Exequible, pero nicamente en relacin con los cargos del actor formulados y analizados por la Corte, por
cuanto no vulnera la autonoma financiera de las entidades territoriales y no se configura el desconocimiento de la reserva
de ley, sentencia C-1191 de 2001.
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c) Cuando las entidades pblicas administradoras del monopolio de juegos de suerte y azar,
detecten errores aritmticos en las declaraciones de derechos de explotacin presentadas
por los concesionarios o autorizados, y cuando tales errores hayan originado un menor
valor a pagar por dichos derechos, los corregirn, mediante liquidacin de correccin.
En este caso, se aplicar sancin equivalente al treinta por ciento (30%) del mayor valor
a pagar determinado.
23
Artculo declarado Exequible , pero nicamente en relacin con los cargos del actor formulados y analizados por la Corte, por
cuanto no vulnera la autonoma financiera de las entidades territoriales y no se configura el desconocimiento de la reserva
de ley, Sentencia C1191 de 2001.
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3. Autorizar los tipos o modalidades de juegos de suerte y azar extranjeros, que podrn
venderse en Colombia, al igual que el rgimen de derechos de explotacin aplicables a los
mismos, derechos que no podrn ser inferiores a los establecidos para juegos nacionales
similares.
4. Preparar reglamentaciones de ley de rgimen propio, y someterlas a consideracin del
Presidente de la Repblica.
5. Emitir conceptos con carcter general y abstracto sobre la aplicacin e interpretacin de la
normatividad que rige la actividad monopolizada de los juegos de suerte y azar.
6. Darse su propio reglamento.
7. Las dems que le asigne la ley.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-1191 del 15 de noviembre de 2001, Magistrado Ponente
Dr. Rodrigo Uprinmy Ypes
(...) 44- El anlisis precedente es relevante para examinar el cargo dirigido contra la creacin del
Consejo Nacional de Juegos de Suerte y Azar, previsto en el artculo 46 de la ley, y en especial
contra la funcin que le adscribe el artculo 47 ordinal 4 de preparar reglamentaciones de ley de
rgimen propio y someterlas a consideracin del Presidente de la Repblica. Segn el demandante,
ese organismo y esa facultad intensifican el control de tutela sobre las entidades territoriales,
afectando su autonoma.
45- La Corte considera que ese cargo no es de recibo pues, como se ha visto, la base de la
acusacin del demandante es su argumento, segn el cual, los ingresos provenientes de las rentas
del monopolio de juegos de suerte y azar son recursos endgenos de las entidades territoriales.
Esa tesis no es cierta. En tal contexto, y teniendo en cuenta la amplia libertad del Congreso en
esta materia, nada se opone a que la ley cree un organismo asesor del Gobierno central, orientado
a la unificacin de criterios, el planeamiento de polticas generales y la determinacin de ciertos
parmetros funcionales.
Es ms, contrariamente a lo sostenido por el actor, el diseo de esta entidad no responde a una
concepcin centralista, ya que permite ampliar la participacin de las entidades territoriales, pues
de l tambin hacen parte los representantes departamentales y municipales. En efecto, conforme a
la disposicin acusada, ese consejo est integrado por (i) el Ministro de Salud, o su delegado, quien
lo preside, (ii) el Ministro de Hacienda y Crdito Pblico, o su delegado, (iii) un representante de la
Federacin Nacional de Gobernadores, (iii) un representante de la Federacin Colombiana de los
Municipios, (iv) un representante de las organizaciones sindicales de los trabajadores de la Salud
Pblica designado por los representantes legales de tales organizaciones, y (v) un representante
de las asociaciones mdicas y paramdicas designado por los representantes legales de tales
asociaciones. Adems, a sus sesiones podrn asistir como invitados, si as lo decide el consejo,
(i) el Superintendente Nacional de Salud, (ii) el Director Ejecutivo de la Federacin Colombiana
de Loteras Fedelco, (iii) el Presidente de la Federacin Colombiana de Empresarios de Juegos de
Azar Feceazar, (iv) el Presidente de Fecoljuegos o su delegado, (v) un miembro de la asociacin
nacional de distribuidores de loteras Andelote, y (vi) los servidores pblicos o particulares que
invite el consejo, con el fin de ilustrar mejor los temas de su competencia.
631
631
NOTA. La creacin del Consejo Nacional de Juegos de Suerte y Azar y su funcin asesora
en materia reglamentaria.
Todo lo anterior muestra que la norma acusada quiso conferir a esa entidad una composicin
y una dinmica pluralista, de tal manera que en ella pudieran participar representantes de los
rganos nacionales vinculados a la problemtica de este monopolio, de las entidades territoriales,
y de asociaciones con intereses en el sector. La Corte concluye entonces no slo que el cargo del
actor carece de sustento sino que, adems, la creacin y regulacin de ese Consejo Nacional de
Juegos de Suerte y Azar es expresin de las facultades del Congreso para crear entidades del
orden nacional, sealando sus objetivos y estructura orgnica (C.P art. 150 Ord. 7), y para, con
una amplia libertad y margen de apreciacin, fijar el rgimen propio de los monopolios rentsticos
(C.P art. 336). La Corte declarar entonces la exequibilidad del artculo 46 acusado.
46- Igualmente, respecto de la acusacin contra el numeral 4 del artculo 47 de la ley, la Corte
destaca que no corresponde a una funcin decisoria, sino de asesora y coordinacin, que armoniza
con el esquema propuesto por el legislador, pues el Consejo no expide las reglamentaciones sino
que las prepara y las somete a consideracin del Presidente de la Repblica. En tales circunstancias,
ese numeral acusado tambin ser declarado exequible. (...).
Impuestos Aplicables
LEY 643 DEL 16 DE ENERO DE 2001
Diario Oficial No 44.294 del 17 de enero de 2001
ARTCULO 4924. Prohibicin de gravar el monopolio. Los juegos de suerte y azar a que
se refiere la presente ley no podrn ser gravados por los departamentos, distrito o municipios,
con impuestos, tasas o contribuciones, fiscales o parafiscales distintos a los consagrados en la
24
Artculo declarado Exequible , pero nicamente en relacin con los cargos del actor formulados y analizados por la Corte, por
cuanto no vulnera la autonoma financiera de las entidades territoriales y no se configura el desconocimiento de la reserva
de ley, sentencia C-1191 de 2001.
25
La ley solo contempla el impuesto sobre loteras forneas y el impuesto sobre premios de Loteras.
632
632
presente ley.25 La explotacin directa o a travs de terceros de los juegos de suerte y azar de
que trata la presente ley no constituye hecho generador del Impuesto sobre las Ventas IVA.26
(...).
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional, Sentencia C-1191 del 15 de noviembre de 2001, Magistrado Ponente
Dr. Rodrigo Uprinmy Ypes
NOTA. Artculo Declarado Exequible por cuanto el Congreso posee amplias facultades
para establecer, los linderos de la actividad impositiva a nivel territorial, segn la
Constitucin.
76- La Corte considera que el anterior cargo no es de recibo, pues en ya en anteriores oportunidades
esta Corporacin haba concluido que la ley puede limitar la posibilidad de que las entidades
territoriales graven los monopolios rentsticos. De un lado, las sentencias C-573 de 1995 y C-587
de 1995 analizaron la objecin segn la cual estos monopolios de juegos de suerte y azar no
pueden ser gravados por ninguna contribucin fiscal, por cuanto la imposicin de un impuesto
implicara una desviacin de estos dineros hacia actividades distintas a la salud, mientras que la
Carta ordena que las rentas obtenidas en el ejercicio de los monopolios de suerte y azar estarn
destinadas exclusivamente a los servicios de salud ( C.P art. 336). La Corte concluy que esa
objecin no era de recibo, y que esas actividades podran ser gravadas.
(...) Por consiguiente, en principio es posible que los juegos de renta y azar sean gravados. Por su
parte, la sentencia C-521 de 1997, MP Jos Gregorio Hernndez Galindo, estudi si la prohibicin
de que las entidades territoriales gravaran los juegos de suerte y azar vulneraba o no la autonoma
territorial, y en especial el mandato segn el cual la ley no puede conceder exenciones ni
tratamientos preferenciales en relacin con los tributos de propiedad de las entidades territoriales
(CPP art. 294). La Corte concluy que esa prohibicin legal no afectaba la autonoma territorial ni
desconoca el artculo 294 superior, pues ese precepto alude a tributos ya existentes y no tiene el
alcance de inhibir al Congreso de la Repblica para sealar los lmites dentro de los cuales pueden
las entidades territoriales ejercer hacia el futuro su poder impositivo. Dijo entonces la Corte:
El concepto de exencin, como el de tratamiento preferencial, prohibidos al Congreso por el artculo
294 de la Carta, implican el reconocimiento de que ya existen unos gravmenes de propiedad de las
entidades territoriales, respecto de los cuales, mediante tales modalidades -y eso es lo proscrito por
la Constitucin-, se pretende excluir a instituciones o personas, con menoscabo de los patrimonios
de aqullas, tal como lo destac la transcrita jurisprudencia de esta Corte. Pero dichos conceptos
no son aplicables cuando de lo que se trata es de fijar, de manera general y abstracta, los linderos
de la actividad impositiva a nivel territorial, como corresponde a la ley, segn la Constitucin.
25
El artculo 62 de la Ley 863 de 2003, revivi el IVA para los juegos de suerte y azar, que haba sido establecido por el artculo
115 de la Ley 788 de 2002, y posteriormente declarado inexequible.
633
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(...) 75- Entra por ltimo la Corte a examinar la acusacin contra el aparte demandado del artculo
49, segn el cual, los juegos de suerte y azar regulados por esta ley 643 de 2001 no podrn ser
gravados por los departamentos, distrito o municipios, con impuestos, tasas o contribuciones,
fiscales o parafiscales distintos a los consagrados en la presente ley. Segn el actor, esa norma
interfiere con la autonoma municipal y es discriminatoria, pues conduce a que los municipios no
puedan cobrar el impuesto de industria y comercio por los ingresos que los empresarios derivan
de su actividad.
Las disposiciones examinadas parten de la base de que la actividad de juegos y apuestas ya est
gravada, en virtud de normas hace tiempo establecidas que fueron declaradas exequibles por esta
Corte (Sentencia C-537 del 23 de noviembre de 1995. M.P.: Dr. Hernando Herrera Vergara), y lo que
buscan, en razn del destino que se da a las rentas obtenidas en el ejercicio de los monopolios de
suerte y azar (exclusivamente servicios de salud, segn el artculo 336 C.P.), es que las entidades
territoriales, dentro de una poltica tributaria general que corresponde trazar al legislador, no creen
nuevos impuestos sobre ella.
Tal restriccin no implica exencin ni tratamiento preferencial alguno sobre impuestos ya creados,
de propiedad de las entidades territoriales, sino la unificacin del esquema tributario, lo cual encaja
dentro de la indicada atribucin legislativa.
Las doctrinas desarrolladas en las sentencias citadas son plenamente aplicables al presente caso
y, en consecuencia, son suficientes para concluir que el aparte acusado del artculo 49 no vulnera
la Carta, por lo cual ste ser declarado exequible. (...)
Consejo de Estado, Seccin Cuarta, Sentencia del 14 de octube de 2004, Rad. 13830,Consejero
Ponente: Dr. Juan Angel Polo Hincapie.
Nota: Los juegos de suerte y azar pueden ser gravados con impuestos vigentes y
adoptados en las entidades territoriales con anterioridad a la expedicin de la Ley
643 de 2001.
() Ahora bien, tal como lo precis la Sala en la sentencia de agosto 16 de 2002 ya referenciada,
una cosa es que por mandato constitucional La organizacin, administracin, control y explotacin
de los monopolios rentsticos estarn sometidos a un rgimen propio fijado por la ley de iniciativa
gubernamental y que Las rentas obtenidas en el ejercicio de los monopolios de suerte y azar
estarn destinadas exclusivamente a los servicios de salud (art. 336 C.P. incisos 3 y 4); y otra,
la facultad de establecer tributos conforme a la ley, que otorgan los artculos 313-4 y 338 de la
misma Carta Poltica a los municipios.
En efecto, si bien la Ley 10 de 1990, en su artculo 42 declar como arbitrio rentstico de la
Nacin la explotacin monoplica en beneficio del sector salud, de todas las modalidades de
juegos de suerte y azar, diferentes de las loteras y apuestas permanentes existentes; y por su
parte el Decreto 2433 de 1991, artculo 2, radic la facultad de administracin del monopolio en
ECOSALUD, tales disposiciones no se oponen a que el Alcalde Municipal pueda, en ejercicio de
su facultad reglamentaria, definir los procedimientos para efectos de la administracin, control y
recaudo del impuesto, una vez establecido a nivel local por el Concejo Municipal.
Adems debe tenerse en cuenta que las sumas que pagan los terceros operadores a Ecosalud
son legales y no son impuestos, ni se pueden asimilar a stos, sino que corresponden a la contra
prestacin por permitirles la explotacin del monopolio de juegos de suerte y azar. Implica que el
impuesto se causa por la operacin de los juegos de azar autorizados por Ecosalud, pero que son
la autoridades municipales las competentes para liquidarlos y cobrarlos; y que tanto el impuesto
como la contra prestacin corresponden a las rentas que son de destinacin exclusiva al sector
salud.
Por las mismas razones anotadas, no puede ser de recibo al argumento del apelante, referido a
que en virtud de lo dispuesto en el artculo 49 de la Ley 643 de 2001 por la cual se fija el rgimen
propio del monopolio rentstico de juegos de suerte y azar, norma que prohbe a los departamentos,
distrito y municipios gravar los juegos de suerte y azar con impuestos, distintos a los consagrados
en la misma ley, se habra producido el decaimiento de los actos impugnados, porque segn el
accionante, est claro que slo ETESA puede cobrar el tributo.
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En efecto, lo regulado por la nueva ley son los derechos de explotacin del monopolio rentstico
de juegos de suerte y azar, que deben pagar los concesionarios y operadores autorizados para
la operacin de juegos a la Empresa Territorial para la Salud, ETESA, entidad facultada para
autorizar a los terceros operadores de los juegos su explotacin y para administrar y cobrar tales
derechos; todo sin perjuicio de la aplicacin del rgimen tributario vigente, tal como lo dispone
expresamente el artculo 60 de la misma ley. ()
ARTCULO 62. Adicinese el artculo 420 del Estatuto Tributario con el siguiente literal:
d) Impuesto sobre las Ventas en los juegos de suerte y azar. Constituye hecho generador
del Impuesto sobre las Ventas la circulacin, venta u operacin de juegos de suerte y azar con
excepcin de las loteras.
El impuesto se causa en el momento de realizacin de la apuesta, expedicin del documento,
formulario, boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego. Es responsable del
impuesto el operador del juego.
La tarifa del impuesto sobre las ventas en los juegos de suerte y azar es del cinco por ciento
(5%).
Son documentos equivalentes a la factura en los juegos de suerte y azar, la boleta, el formulario,
billete o documento que da derecho a participar en el juego. Cuando para participar en el juego
no se requiera documento, se deber expedir factura o documento equivalente. El valor del
impuesto sobre las ventas a cargo del responsable no forma parte del valor de la apuesta.
El impuesto generado por concepto de juegos de suerte y azar se afectar con impuestos
descontables.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional, Sentencia C- 717 del 19 de agosto de 2003, Magistrado Ponente Dr.
Manuel lvarez Zrate.
NOTA: La imposicin del IVA a los juegos de suerte y azar y la exclusin de las loteras,
no vulnera los principios de igualdad y equidad ni restringe la libertad econmica.
NOTA ADICIONAL El artculo 115 de la Ley 788 de 2002 que regulaba el mismo tema, fue
declarado inexequible por la Corte Constitucional, por vicios de trmite, en Sentencia
C 1147 del 2 de diciembre de 2003, M.P. Rodrigo Escobar Gil.
(...) 4. Caso concreto
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La base gravable estar constituida por el valor de la apuesta, del documento, formulario,
boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego. En el caso de los juegos
localizados tales como las maquinitas o tragamonedas, se presume que la base gravable mensual
est constituida por el valor correspondiente a un salario mnimo mensual legal vigente y la
de las mesas de juegos estar constituida por el valor correspondiente a catorce (14) salarios
mnimos legales mensuales vigentes.
4.1. En el presente caso debe analizar la Corte si la diferencia de trato establecida por la norma
acusada tiene una justificacin aceptable constitucionalmente o si por el contrario desconoce los
principios de justicia, igualdad y equidad en las cargas tributarias. Para ello, tendr en cuenta las
circunstancias y caractersticas de las mquinas electrnicas tragamonedas y de las loteras, segn
los cargos expuestos por el demandante y atendiendo a lo dispuesto por la Ley 643 de 2002 por
medio de la cual se fij el rgimen propio del monopolio rentstico de juegos de suerte y azar.
Las mquinas electrnicas tragamonedas y las loteras son modalidades de juegos de suerte y
azar cuyo monopolio corresponde al Estado, en los trminos del artculo 336 de la Carta y de la
Ley 643 de 2002. La circunstancia de que una entidad o persona se dedique a explotar juegos de
suerte y azar y que por mandato constitucional (art. 336) las rentas que se obtengan se destinen
exclusivamente a la salud, no significa que forzosamente estn exentas de pagar impuestos,
tal como esta Corte lo ha sostenido[9], razn por la cual el impuesto del 5% establecido por la
norma no resulta per se inconstitucional. La Ley referida le otorg al Estado la posibilidad de que,
sin despojarse de su titularidad, realice la operacin del monopolio de manera directa o a travs
de terceros. En ese orden de ideas, dispuso, en primer lugar, que son operadores directos los
departamentos y el Distrito Capital, por intermedio de las empresas industriales y comerciales
y sociedades de capital pblico (art. 6). En segundo lugar, indic que son operadores indirectos
los particulares, es decir, las personas jurdicas, en virtud de autorizacin mediante contratos
de concesin u otros contratos de los que trata la Ley 80 de 1993, celebrados con las entidades
territoriales o con las sociedades de capital pblico autorizadas para la explotacin del monopolio,
o, en ltimo trmino, cualquier persona capaz en virtud de autorizacin otorgada en los trminos
de la Ley (art. 7)[10].
El legislador estableci, dentro de las diversas modalidades de juegos de suerte y azar, las loteras
y los juegos localizados, dentro de los cuales incluy las mquinas tragamonedas. As, dispuso que
la lotera tradicional es aquella que se realiza en forma peridica por un ente legal autorizado,
el cual emite y pone en circulacin billetes indivisos o fraccionados de precios fijos singularizados
con una combinacin numrica y de otros caracteres a la vista obligndose a otorgar un premio
en dinero, fijado previamente en el correspondiente plan al tenedor del billete o fraccin cuya
combinacin o aproximaciones preestablecidas coincidan en su orden con aquella obtenida al azar
en sorteo pblico efectuado por la entidad gestora[11]. Respecto a las mquinas tragamonedas,
contempl que son una modalidad de juegos localizados y que stos son los que se operan con
equipos o elementos de juegos, en establecimientos de comercio, a los cuales asisten los jugadores
como condicin necesaria para poder apostar, tales como los bingos, videobingos, esferdromos,
mquinas tragamonedas, y los operadores de casinos y similares[12] (se subraya).
Para el caso de las loteras, su explotacin corresponde a los departamentos y al Distrito Capital[13];
pueden ser explotadas a travs de las modalidades de operacin establecidas en la Ley, es
decir, directamente, mediante asociacin o a travs de terceros[14] y no pueden esas entidades
territoriales explotar ms de una lotera tradicional de billetes directamente, por intermedio de
terceros o en forma asociada[15].
La explotacin de los juegos localizados, por su parte, corresponde a la Empresa Territorial para
la Salud, ETESA y los derechos sern de los municipios y del Distrito Capital[16]; el monopolio
rentstico de esos juegos ser operado por intermedio de terceros, previa autorizacin y suscripcin
de contratos de concesin[17].
En cuanto a los derechos de explotacin, los cuales constituyen la renta del monopolio, tenemos
que las loteras deben pagar el 12% de los ingresos brutos, sin perjuicio de los excedentes
obtenidos, en los trminos del artculo 6 de la Ley 643 de 2001; mientras que los concesionarios
u operadores de las mquinas tragamonedas deben pagar un porcentaje de un salario mnimo
mensual legal vigente, segn se trate de mquinas de 0 a $500, de $500 en adelante o progresivas
interconectadas, casos en los cuales el porcentaje ser del 30, 40 y 45%, respectivamente[18].
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La Ley 643 de 2001 establece un rgimen tributario para las loteras forneas y sobre premios de
loteras, pero en manera alguna habla sobre las mquinas tragamonedas. En esa medida, dispone
que la venta de loteras forneas en jurisdiccin de los departamentos y el Distrito Capital genera a
su favor y a cargo de las empresas de loteras u operadores autorizados un impuesto del 10% sobre
el valor nominal del billete o fraccin que se venda en cada una de las respectivas jurisdicciones,
y adems establece que los ganadores de premios de loteras pagarn a los departamentos o al
Distrito Capital un impuesto del 17% sobre el valor nominal del premio, valor que debe ser retenido
por el responsable y operador al momento de pagar el premio[19].
4.2. As las cosas, a pesar de que tanto las loteras como las mquinas tragamonedas son
modalidades de juegos de suerte y azar y se dedican a actividades semejantes, tienen caractersticas,
tanto en su explotacin como en su operacin, y cargas econmicas distintas, lo que hace que la
diferencia de trato ahora dada por el legislador al momento de imponer a las segundas la carga de
tributar y exonerar de ello a las primeras tiene una justificacin aceptable, y la ventaja tributaria
consagrada respecto de las loteras se convierte en un medio idneo para hacer efectivo el principio
de equidad en las cargas pblicas.
Para la Corte no se desconoce el principio de igualdad, por lo menos en lo que hace relacin al
cargo expuesto por el actor, y tampoco el principio segn el cual el Estado debe garantizar un orden
econmico justo, toda vez que la justicia no implica que el Estado deba conceder exenciones a todos
los sujetos sin discriminar, sino que se traduce en la vigencia de los preceptos constitucionales,
en el imperativo para el legislador y para las autoridades de actuar dentro de esos parmetros
superiores, de expedir normas y actos que no contraren la Carta Poltica. El Congreso tiene la
facultad de fijar, segn su ptica acerca de lo que ms conviene al inters colectivo, los linderos
de las exenciones tributarias del orden nacional que ha decidido conceder[20].
Tampoco se desconoce el principio de equidad, segn el cual el legislador tributario est obligado a
considerar las distintas hiptesis susceptibles de regulacin para dar a cada una de ellas adecuada
respuesta. El Congreso dispone de una amplia gama de posibilidades para definir la poltica
tributaria, establecer sus fines y los medios para alcanzarlos. Por ello la disposicin legal acusada
lo que hace es darle cabal realizacin a dicho principio en cuanto parte de supuestos que exigen
trato especial y diferente.
4.3. Por otra parte, aduce el demandante que el impuesto del 5% sobre el valor de la apuesta,
del documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego,
aplicado a las mquinas tragamonedas, constituye una barrera legal para la supervivencia y
mantenimiento de dicho sector, toda vez que se le desestimula hasta hacerlo desaparecer, y que
de los estudios realizados por la Empresa Econometra Ltda., contratados por ECOSALUD, hoy
ETESA, y Fedesarrollo demuestran que slo puede soportar el gravamen relacionado con las
transferencias al sector de la salud.
Al proceso se aportaron los estudios antes referidos, y del anlisis de los mismos no se encuentra
que por el impuesto del 5% se rompa la equidad en las cargas tributarias. En efecto, si bien es cierto
en el estudio realizado por Fedesarrollo, titulado Costos de operacin de algunos juegos de suerte y
azar (informe final), de junio de 2000, se concluye que una mquina tragamonedas devuelve a los
jugadores en promedio un 82% de los ingresos que percibe por apuesta, de ello no se desprende que
sobre las mismas no puedan imponerse gravmenes como el ahora estudiado. La base gravable est
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El fin buscado por el legislador al establecer el impuesto del 5% fue procurar recursos econmicos
al Estado para el cumplimiento de fines de inters pblico y social, el cual resulta legtimo a la luz
de los postulados constitucionales, y la finalidad de excluir a las loteras de dicha carga tributaria
se justifica en la medida en que pretende beneficiar a un sector que se encontraba con una mayor
carga tributaria, tena la obligacin de pagar un gravamen impuesto slo a l y cuyos ganadores,
tambin tienen el deber de contribuir con el pago del 17% del valor del premio, cuestin que no
rige para las mquinas tragamonedas.
constituida por el valor correspondiente a un salario mnimo diario legal vigente, dada la dificultad
de estimar los ingresos realmente[21] y esa estimacin no resulta ser irrazonable.
Para esta Corporacin el impuesto del 5% establecido por el legislador no restringe en manera
alguna la libertad econmica y no constituye un obstculo para operar las mquinas tragamonedas,
en cuanto es el resultado de la facultad impositiva que la Constitucin le ha otorgado. Los conceptos
de libertad econmica y de libre iniciativa privada no son absolutos y se encuentran forzosamente
enmarcados dentro de postulados constitucionales de superior categora que los restringen.
(...)Con fundamento en lo anterior, el artculo 115 de la Ley 788 de 2002 se declarar constitucional,
pero slo respecto de los cargos analizados en esta Sentencia. (...).
Artculo declarado Exequible , pero nicamente en relacin con los cargos del actor formulados y analizados por la Corte, por
cuanto no vulnera la autonoma financiera de las entidades territoriales y no se configura el desconocimiento de la reserva
de ley, sentencia C-1191 de 2001.
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Artculo declarado Exequible en los apartes subrayados, pero nicamente en relacin con los cargos del actor formulados
y analizados por la Corte, por cuanto no vulnera la autonoma financiera de las entidades territoriales y no se configura el
desconocimiento de la reserva de ley, sentencia C-1191 de 2001.
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anterior sin perjuicio de las funciones de control policivo que es competencia de las autoridades
departamentales, distrital y municipales.
Las personas naturales y jurdicas, pblicas y privadas que en cualquier forma o modalidad
administren, operen o exploten el monopolio de que trata la presente ley, estarn en la obligacin
de rendir en la forma y oportunidad que les exijan las autoridades de control y vigilancia, la
informacin que estas requieran. La inobservancia de esta obligacin ser sancionada por la
Superintendencia Nacional de Salud hasta con suspensin de la autorizacin, permiso o facultad
para administrar, operar o explotar el monopolio, sin perjuicio de las responsabilidades penales,
fiscales, disciplinarias o civiles a que haya lugar.
ARTCULO 54. Control Fiscal. Los recursos del monopolio son pblicos y estn sujetos
a control fiscal, el cual ser ejercido por el rgano de control que vigile al administrador del
monopolio de acuerdo con las normas especiales sobre la materia.
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PARGRAFO 2o. Los municipios que a la expedicin de esta ley, estn explotando una lotera con
sorteos ordinarios y/o extraordinarios podrn mantener su explotacin en los mismos trminos
en que fueron autorizados. Los dems aspectos se regirn por las disposiciones establecidas en
la presente ley, salvo la operacin que ser reglamentada por el Gobierno Nacional.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-1191 del 15 de noviembre de 2001, Magistrado Ponente Dr.
Rodrigo Uprinmy Ypes
NOTA. Artculo declarado exequible por cuanto el inciso tercero no vulnera la autonoma
financiera territorial; as mismo por cuanto el pargrafo referente a la Lotera de la
Cruz Roja, en cuanto es una institucin de utilidad comn, de naturaleza especial, y
bajo el entendido de que las rentas obtenidas en su explotacin estarn destinadas
exclusivamente a los servicios de salud que se atiendan por esa entidad, conforme a
lo dispuesto por el inciso 4 del artculo 336 de la Constitucin, no vulnera el principio
de igualdad.
(...) 69-. El artculo 12 regula las loteras, que son directamente explotadas por el Distrito Capital
y por los departamentos. En tal contexto, el inciso tercero prohbe que los derechos de explotacin
sean utilizados para cubrir los gastos de administracin en que incurran esas entidades territoriales,
que es una forma de proteger los recursos de salud y asegurar la eficiencia en el manejo de las
loteras. (...)
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72- El actor considera que el primer pargrafo del artculo 12 de la ley acusada es discriminatorio,
pues mientras que la ley es exigente frente a los gastos de las entidades estatales que manejan
loteras, guarda silencio en relacin con la Cruz Roja y su lotera. Adems, segn su parecer, los
recursos de esta lotera no estn obligatoriamente destinados a los servicios de salud, por lo cual
el pargrafo desconoce la destinacin especfica que les consagra la Carta.
Algunos intervinientes y el Ministerio Pblico consideran que el cargo no tiene sustento, pues el
propio pargrafo acusado establece que esa lotera debe sujetarse a las disposiciones previstas
en la ley, y el trato especial en favor de la Cruz Roja se justifica por la naturaleza particular de
esa organizacin. Entra pues la Corte a examinar si el mantenimiento de la lotera de la Cruz Roja
configura o no un trato discriminatorio.
73- En primer lugar, es necesario advertir que la Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana
obtuvo su reconocimiento como persona jurdica mediante la resolucin ejecutiva del 22 de febrero
de 1916, habiendo sido reformada en los aos 1928, 1988 y 1993, con las correspondientes
aprobaciones gubernamentales1. Se constituye como una asociacin sin nimo de lucro y que,
segn sus estatutos, hace parte del Movimiento Internacional de las Cruz Roja2 y de la Media Luna
Roja, de conformidad con las Resoluciones adoptadas por la Conferencia de Ginebra de 1863,
los Convenios de Ginebra de 1949, as como sus protocolos adicionales de 1977 a los cuales adhiri
y ratific el Estado colombiano3.
(...).4 De este manera, conviene sealar que an cuando es considerada como parte de un
movimiento internacional, la Cruz Roja Colombiana no constituye en el derecho interno un
organismo internacional, an cuando por las caractersticas que le son propias, y por el papel que
ha desempeado histricamente, s ha merecido un tratamiento diferencial por Estado Colombiano.
Fue as como en 1964 la Nacin se asoci a la conmemoracin del centenario de la Cruz Roja
Internacional y, mediante la aprobacin de la Ley 2 de ese ao, autoriz a la Sociedad Nacional
de la Cruz Roja Colombiana para que estableciera una lotera con premios en dinero, con el
propsito, para aquel entonces, de cumplir a cabalidad sus nobles fines, y, en especial para que
pueda disponer de fondos con destino a las crecientes necesidades del Socorro Nacional y dotarla
de un hospital mvil para emergencias, as como para terminar de dotar el edificio donde funciona
la Escuela de Enfermeras de la institucin y para desarrollar su Programa Nacional del Banco de
Sangre e intensificar las campaas de servicio social y mejora de la comunidad5.
1
Resolucin del Ministerios de Gobierno del 6 de noviembre de 1928, Resolucin 11792 del 12 de agosto de 1988 y 001682
de marzo 9 de 1993, estas ltimas expedidas por el Ministerio Nacional.
La Cruz Roja Internacional tiene sus orgenes en la Conferencia de Ginebra llevada a cabo el 26 de octubre de 1863, cuando
Henri Dunant, apoyado por Gustavo Moynier, promueve la creacin de un organismo compuesto por enfermeros voluntarios
de los ejrcitos en campaa, y dirigido a socorrer los heridos en combate. Sobre el particular ver: Alfred Verdross, Derecho
Internacional Pblico, Aguilar, 6 edicin, Madrid, 1982. Tambin puede consultarse a Delio Jaramillo Arbelez, Derecho
Internacional Humanitario, tomo I, Bogot, 1975.
Mediante el Decreto 1610 de 1990, ratificado por la Ley 11 de 1992, el Estado colombiano aprob el Protocolo I, adicional
a los Convenios de Ginebra. Igualmente, mediante la Ley 171 de 1994 se aprob el Protocolo II. Respecto del Protocolo I,
ver la Sentencia C-088 de 1993 MP. Ciro Angarita Barn y con relacin al Protocolo II, ver la Sentencia C-225 de 1995 MP.
Alejandro Martnez Caballero.
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La Cruz Roja Colombiana es tambin auxiliar del Servicio de Sanidad del Ejrcito (Decreto 313 de
1922), ostenta reconocimiento oficial como Institucin Nacional de Asistencia Pblica (Ley 142
de 1937), y est encargada de establecer y coordinar el Socorro Nacional en caso de Calamidad
Pblica (Ley 49 de 1948). Por su parte, la misin humanitaria que desempea consiste, entre
otros, en prevenir y aliviar el sufrimiento de los seres humanos en todas las circunstancias, as
como proteger la vida y la salud
Ahora bien, tomando en consideracin las precisiones introducidas por la Constitucin de 1991,
especialmente en cuanto al rgimen de monopolios de loteras y la destinacin exclusiva de sus
recursos, el Decreto 178 de 1996 seal expresamente lo siguiente:
Artculo 1.- De conformidad con lo dispuesto en el artculo 336 de la Constitucin Poltica, las
rentas obtenidas por la explotacin de la Lotera de la Sociedad de la Cruz Roja Colombiana,
estarn destinadas exclusivamente a los servicios de salud que ella misma presta de conformidad
con los tratados y convenios internacionales, las leyes 142 de 1937, 49 de 1948, como a sus
restantes finalidades de orden humanitario y social, preestablecidas en la ley 2 de 1964, y dems
disposiciones legales y reglamentarias hasta ahora existentes con relacin a la referida entidad, y
en sus propios estatutos (Subrayado fuera de texto)
A su vez, el artculo segundo del mismo decreto considera que debe entenderse por salud, el
estado completo de bienestar fsico, mental y social y no solo la ausencia de enfermedad.
74- De esta manera, la Corte coincide con los intervinientes y con el Ministerio Pblico en que
el demandante no interpreta adecuadamente la disposicin acusada. En efecto, es claro que
el pargrafo acusado autoriza a la Cruz Roja a que siga explotando su lotera tradicional, pero
expresamente la sujeta a los mandatos de la propia ley, ya que seala que la explotacin, operacin
y dems aspectos de los mismos se regirn por las disposiciones establecidas en la presente ley, y
en las normas legales y tratados internacionales que se refieren a la organizacin y funcionamiento
de la Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana.
Adems, este trato en favor de la Cruz Roja no configura una regulacin discriminatoria. En efecto,
recordando que la ley tiene una amplia libertad de configuracin en ese campo, bien puede el
Congreso reconocer las caractersticas particulares que tiene la organizacin de la Cruz Roja, y
permitirle entonces que mantenga la explotacin de su lotera, sin que esa decisin desconozca la
destinacin de estos recursos, pues, como bien lo indica uno de los intervinientes y la Vista Fiscal,
la Cruz Roja es una genuina entidad prestadora de servicios de salud, encaminada al bienestar
fsico, mental y social de las personas.
El anlisis precedente muestra que la Cruz Roja es una especial entidad de utilidad comn que presta
servicios de salud, lo cual justifica la autorizacin para continuar explotando su lotera tradicional,
pero sin que por este hecho se haga extensiva la facultad a cualquier entidad de carcter privado
pues, insiste la Corte, es esa especial naturaleza la que autoriza la excepcin legal. Sin embargo,
ante la estricta previsin constitucional en cuanto a la destinacin de los recursos, y a pesar de
que la Cruz Roja Colombiana es una institucin de utilidad comn, la Corte considera necesario
condicionar la constitucionalidad de la norma acusada, bajo el entendido que las rentas obtenidas
en la explotacin de su lotera estarn destinadas exclusivamente a los servicios de salud que se
atiendan por esa entidad, pues de lo contrario se estara desconociendo el mandato del inciso 4
del artculo 336 Superior.(...).
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el presente artculo, las loteras existentes a fecha de publicacin de la presente ley seguirn
realizando sus sorteos con la misma periodicidad con que lo vienen haciendo.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional, Sentencia C-1191 del 15 de noviembre de 2001, Magistrado Ponente
Dr. Rodrigo Uprinmy Ypes
NOTA. Declarado Exequible por cuanto los recursos del monopolio no vulneran no son
recursos endgenos y tambin por cuanto el legislador puede asignar competencias
de reglamentacin al Gobierno.
(...) 34. sern declarados exequibles, pero nicamente en relacin con el cargo del actor estudiado
en esta sentencia. Esto significa que la Corte declarar que esas disposiciones no vulneran la Carta,
en la medida en que las rentas provenientes de estos monopolios rentsticos no son recursos
endgenos de las entidades territoriales y, por tal motivo, no desconocen la autonoma financiera
de esas entidades.
43. (...) la Corte declarar que las disposiciones acusadas no vulneran la Carta, en la medida en
que no es cierto que la ley no pueda asignar competencias al Gobierno para la reglamentacin de
ciertos aspectos del rgimen de este monopolio rentstico, algunos de los cuales se derivan de la
propia naturaleza de la ley. (...).
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-1191-01 de 15 de noviembre de 2001, por
cuanto no vulnera la autonoma financiera de las entidades territoriales ni la reserva de Ley.
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-1191 del 15 de noviembre de 2001, Magistrado
Ponente Dr. Rodrigo Uprimny Yepes. Aclara la Corte: pero nicamente en relacin con los cargos del actor formulados y
analizados por la Corte, conforme a los sealado en los fundamentos 34 (no vulneracin de la autonoma financiera de las
entidades territoriales) y 43 (no desconocimiento de la reserva de ley) de la parte motiva de esta sentencia.
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PARGRAFO 1o. Los departamentos y el Distrito Capital podrn explotar una lotera tradicional
directamente o en forma asociada. Ningn departamento podr tener participacin para la
explotacin de la lotera en ms de una Sociedad de Capital Pblico Departamental (SCPD).
ARTCULO 16. Modalidades de operacin de las loteras. Las loteras podrn ser
explotadas por intermedio de las modalidades de operacin establecidas en la presente ley. En
consecuencia, la entidad territorial podr operar la lotera tradicional directamente, o mediante
asociacin o a travs de terceros.
ARTCULO 189. Plan de premios de las loteras. El plan de premios de las loteras
tradicionales o de billetes, ser aprobado por el rgano de direccin de la respectiva empresa
industrial y comercial del Estado, del orden departamental o distrital, administradora de la lotera,
o por el Consejo o Junta Directiva de la respectiva Sociedad de Capital Pblico Departamental
(SCPD) que hayan constituido para la explotacin de las mismas, atendiendo los criterios
sealados por el Gobierno Nacional, a travs del reglamento.
ARTCULO 19.10 Sorteos extraordinarios de loteras. Los departamentos, el Distrito
Capital, la Sociedad Nacional de la Cruz Roja y los municipios autorizados por esta ley, estn
facultados para realizar anualmente un sorteo extraordinario de lotera tradicional o de billetes.
Para este efecto, podrn asociarse entre s, por intermedio de sus Empresas Industriales y
Comerciales administradoras de loteras o de la Sociedad de Capital Pblico departamental que
hayan constituido para la explotacin de las mismas. El Gobierno Nacional fijar el cronograma
correspondiente.
ARTCULO 20. A partir del 1 de enero del ao 2001, el juego de las loteras se realizar
mediante sistema hidroneumtico o de balotas u otro sistema que corresponda a los adelantos
tcnicos que garanticen seguridad y transparencia a los sorteos. Los sorteos se declaran de
inters pblico nacional y se transmitirn en vivo y en directo por los canales pblicos nacionales
y/o regionales.
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-1191-01 de 15 de noviembre de 2001, por
cuanto no vulnera la autonoma financiera de las entidades territoriales ni la reserva de Ley.
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-1191-01 de 15 de noviembre de 2001, por
cuanto no vulnera la autonoma financiera de las entidades territoriales ni la reserva de Ley.
10
Artculo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-1191-01 de 15 de noviembre de 2001,
por cuanto no vulnera la autonoma financiera de las entidades territoriales, ni la reserva de Ley en relacin con el aparte
subrayado.
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JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional, Sentencia C-010 del 23 de enero de 2002, Magistrado Ponente Dr. Marco
Gerardo Monroy Cabra.
NOTA. Artculo declarado exequible en los apartes subrayados por cuanto la obligacin
contenida en l no vulnera la Constitucin Poltica ni la autonoma de la Comisin
Nacional de Televisin.
(...) 5. En la disposicin acusada el legislador adopta dos decisiones relacionadas con el monopolio
rentstico del juego de las loteras: i) declara de manera general que los sorteos de este juego son
de inters pblico y ii) ordena la transmisin de los sorteos de lotera en vivo y en directo por los
canales pblicos de televisin.
En lo que tiene que ver con la primera de estas decisiones, la acusacin de inconstitucionalidad
por violacin de las competencias autnomas de la Comisin Nacional de Televisin carece de
fundamento, pues el reconocimiento del inters pblico presente en una actividad propia de la
administracin de un monopolio rentstico, bajo ningn aspecto puede considerarse como objeto de
las competencias exclusivas de esa Comisin. La declaracin de tal inters pblico, por si misma,
en nada toca con los asuntos que la Carta encomienda al ente televisivo autnomo, cuales son
las de intervenir el espectro electromagntico utilizado para el servicio de televisin, desarrollar y
ejecutar los planes y programas del Estado en el mismo servicio y regular la televisin.
Por otro lado, la declaracin legal del inters pblico insito en los sorteos de los juegos de lotera,
resulta perfectamente armnica con la naturaleza jurdica de los monopolios estatales, los cuales
de suyo, como arbitrio de recursos pblicos, se revisten de un claro inters general.
6. En lo que tiene que ver con la segunda decisin, esto es la de ordenar la transmisin de los
sorteos de lotera en vivo y en directo por los canales pblicos de televisin, aunque en principio,
como se dijo, la misma se ubica dentro de las facultades legislativas a que se refiere el artculo 336
de la Constitucin Poltica, debe la Corte estudiar si por tratarse de una determinacin que introduce
una regulacin de la televisin pblica, la misma excede el mbito de competencias del Congreso
incursionando en las que la Constitucin le reconoce a la Comisin Nacional de Televisin.
(...) A juicio de la Corte, el que el legislador haya ordenado que los mencionados sorteos se transmitan
en vivo y en directo por los canales pblicos de televisin nacionales y/o regionales, corresponde
a una determinacin que se ubica dentro del mbito de sus competencias constitucionales que
le permiten fijar la poltica en materia de televisin. Ello por cuanto esta regulacin corresponde
al sealamiento de un criterio (los sorteos de la lotera son de inters pblico) y de una pauta de
11
No escapa a la Corte el hecho de que mediante la Sentencia C- 333 de 1999 se declar ajustado a la Constitucin el artculo
29 de la Ley 182 de 1995, que autorizaba a la Comisin Nacional de Televisin para calificar ciertos eventos como de
inters para la comunidad, caso en el cual podran ser transmitidos por todos los operadores del servicio en igualdad de
condiciones. Podra pensarse entonces que si dicho sealamiento de inters general fue considerado como propio de las
funciones autnomas de la Comisin, de la misma manera en el presente caso, la determinacin del inters general insito
en los sorteos de la loteras y en su transmisin por los canales pblicos de televisin, era funcin autnoma de la CNTV,
que no poda ser llevada a cabo por el legislador. Sin embargo, la diferencia entre una y otra declaracin de inters general
evidencia que en la norma bajo examen la determinacin del inters pblico presente en los sorteos de las loteras reviste
un carcter general, al paso que la calificacin de determinados eventos como de inters para la comunidad, no es general,
sino particular en cada caso, por lo cual excede las posibilidades legislativas por razones operativas y es claramente una
funcin administrativa o ejecutiva. Adicionalmente, en este tipo de declaraciones particulares, no est de por medio la fijacin
del rgimen propio de un monopolio rentstico, materia que es claramente asignada por el constituyente al legislador.
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(...) As, en lo que concierne a este contenido normativo de la disposicin acusada, en cuanto
declara de inters pblico la transmisin de los sorteos de las loteras, la Corte descarta de plano
el cargo de inconstitucionalidad.11
accin (por lo cual deben ser transmitidos por los canales pblicos), que deja suficiente espacio
para la labor Direccional y ejecutiva y reguladora de la Comisin Nacional de Televisin al respecto.
A esta ltima le corresponder decidir, por ejemplo, en qu condiciones se llevarn a cabo dichas
transmisiones en vivo y en directo, sealando particularmente las franjas de horario en que tendrn
lugar, su duracin, etc. Estos aspectos, bajo ninguna circunstancia podra ser decididos por el
legislador, pues evidentemente no corresponden a la formulacin de polticas generales y deben ser
resueltos en cada caso particular, de conformidad con las regulaciones expedidas por la CNTV.
(...) En conclusin, la Ley 643 de 2001, como se acaba de decir, de manera general fija el rgimen
propio de los juegos de lotera. No resulta extrao que dentro de ella se definan como de inters
pblico los sorteos de este tipo de juego de azar, como tampoco que se establezca un aspecto
constitutivo del rgimen de este juego, cual es el de la necesidad de transmitir tales sorteos por
los canales pblicos de televisin. Tales determinaciones del legislador, directamente relacionadas
con la definicin del rgimen jurdico de un monopolio, ciertamente se ubican dentro de la rbita
de sus competencias constitucionales y no en las de ningn otro rgano del Estado.
Por todo lo anterior, la Corte estima que la parte acusada del artculo 20 de la Ley 643 de 2001 no
solo no desconoce la autonoma de la CNTV sino que adems encuentra soporte en las facultades
constitucionales de el Congreso para definir el rgimen de los monopolios de suerte y azar, en los
principios superiores referentes a publicidad de la funcin administrativa.
En mrito de lo expuesto, la Corte Constitucional de la Repblica de Colombia, en nombre del pueblo
y por mandato de la Constitucin, Declara EXEQUIBLE la expresin Los sorteos se declaran de
inters pblico nacional y se transmitirn en vivo y en directo por los canales pblicos nacionales
y/o regionales, contenida en el artculo 20 de la Ley 643 de 2001. (...).
ARTCULO 58. Las loteras que a la fecha tienen sorteos extraordinarios aprobados por ley
especfica continuarn explotando los mismos sorteos extraordinarios de acuerdo con las
disposiciones legales.
ARTCULO 612. Operacin directa. (...) En este caso, la renta del monopolio est constituida
por:
a) (...)
b) Los excedentes obtenidos en ejercicio de la operacin de diferentes juegos, que no
podrn ser inferiores a las establecidas como criterio mnimo de eficiencia en el marco
de la presente ley. De no lograrse los resultados financieros mnimos, se deber dar
aplicacin al sptimo inciso del artculo 336 de la Carta Poltica;
c) Para el caso de las loteras la renta ser del doce por ciento (12%) de los ingresos brutos13
de cada juego, sin perjuicio de los excedentes contemplados en el literal anterior.
12
Artculo Declarado exequible En Sentencia C-1191 de 2001 pero nicamente en relacin con los cargos del actor formulados
y analizados por la Corte, por cuanto no vulnera la autonoma financiera de las entidades territoriales y no desconoce la
reserva de ley
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JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional. Sentencia C-136 del 24 de abril de 2003, Magistrado Ponente Dr. Jaime
Crdoba Trivio.
NOTA. Renta Del monopolio. Los apartes subrayados fueron declarados exequibles.
(...) Finalmente, tampoco es de recibo la acusacin segn la cual el porcentaje del 12% de los
ingresos brutos fijado para las loteras como constitutivo de renta desconoce la Constitucin.
(...) Para la Corte ese porcentaje del 12% es razonable si se tiene en cuenta que el legislador,
haciendo uso de su facultad de configuracin, hizo una estimacin anticipada de la renta, es decir,
estableci una cantidad fija como constitutiva de renta de los ingresos brutos que percibir el
operador de la lotera. Adems, no slo ese 12% constituye renta sino que tambin se tienen como
tal los excedentes obtenidos en el ejercicio de la operacin de las loteras, los cuales no pueden
ser inferiores a los establecidos como criterio mnimo de eficiencia. (...).
Registro de vendedores
LEY 643 DEL 16 DE ENERO DE 2001
Diario Oficial No 44.294 del 17 de enero de 2001
En toda vinculacin de vendedor con empresario ser necesario que estn debidamente
registradas las personas que intervengan en el acto o convenio. El reglamento establecido
por el Consejo Nacional de Juegos de Suerte y Azar sealar las faltas y las sanciones por la
omisin de este requisito.
Toma de posesin
LEY 643 DEL 16 DE ENERO DE 2001
Diario Oficial No 44.294 del 17 de enero de 2001
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Artculo 2. Definiciones. Para efectos del presente decreto se adoptan las siguientes
definiciones:
Billete: Es el documento indiviso o fraccionado, singularizado con una combinacin numrica
y de otros caracteres a la vista, emitido por la entidad administradora u operadora de la lotera,
que constituye prueba del contrato de juego entre el tenedor del mismo y la entidad operadora
de la lotera.
Ingresos Brutos: Es el valor total de los billetes y fracciones vendidos al precio de venta al
pblico por cada sorteo.
Precio de Venta al Pblico: Es el valor sealado en el billete pagado por el comprador al
adquirir un billete o fraccin, el cual ser nico en todo el territorio nacional.
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Emisin: Es el nmero total de billetes indivisos o fraccionados que resulta de las posibles
combinaciones numricas y/o de caracteres a la vista que componen cada sorteo y que figura
en forma expresa en el billete.
Valor de la Emisin: Es el resultado de multiplicar el nmero de billetes o fracciones que
componen la emisin por el precio de venta al pblico.
Valor Nominal del Billete o Fraccin: Es aquel definido por la entidad que emite el billete,
utilizado exclusivamente para calcular el impuesto de loteras forneas y que en todo caso no
puede ser inferior al 75% del precio de venta al pblico.
Valor Nominal de los Premios: El valor nominal del premio a que se refiere el inciso segundo
del artculo 48 de la Ley 643 de 2001, equivale a la suma de dinero ofrecida al pblico como
importe de aquel, segn lo establecido en el respectivo plan de premios.
Valor Neto del Premio: Es el valor resultante de aplicar al valor nominal del premio, los
descuentos de ley.
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Pargrafo. Las entidades pblicas o privadas que administren u operen el juego de lotera
tradicional, no podrn pagar bonificaciones, ni reconocer en dinero o en especie, en favor de
distribuidores o vendedores, conceptos distintos de comisiones por venta, salvo el incentivo
por venta del billete ganador del premio mayor, cuyo monto no podr exceder del 0.5% del
valor de dicho premio.
Artculo 7. Criterios para la aprobacin del plan de premios de los sorteos ordinarios
y extraordinarios. Adems de observar las reglas establecidas en las disposiciones de ley,
los planes de premios sern elaborados y aprobados, con base en los criterios que se enuncian
a continuacin:
a) Los planes de premios de los sorteos ordinarios a ofrecer debern ser proporcionales a
las ventas;
b) En la elaboracin del plan de premios el valor de los mismos deber considerar los gastos
de administracin y operacin, para efecto de establecer el equilibrio entre lo ofrecido
al pblico y la capacidad de pago de la entidad administradora u operadora del juego;
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Nmero de veces el valor promedio de ventas Gastos mximos de admipor sorteo del plan anterior
nistracin y operacin
92%
Mayor de 2.5 hasta 3
94%
Mayor de 2.0 hasta 2.5
96%
Hasta 2
Artculo 8. Informacin al ente de control y vigilancia. Dentro de los cinco (5) das
posteriores a su aprobacin, el plan de premios se remitir a la Superintendencia Nacional de
Salud o la entidad que haga sus veces, anexando el ejercicio elaborado para calcular la relacin
entre emisin y ventas de billetes, junto con los estimativos, operaciones, estudios, anlisis y
dems documentos en los que se soport su elaboracin.
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Pargrafo. Los premios de lotera se deben pagar dentro de los treinta (30) das calendario
siguientes a la presentacin del billete.
Artculo 10. Periodicidad de los sorteos ordinarios. Los sorteos ordinarios de lotera
tradicional que se realicen en forma individual o asociada por las entidades operadoras del
juego, tendrn la siguiente periodicidad:
1. Si la operacin del juego se realiza en forma individual, slo se podr efectuar un sorteo
semanal. Las loteras que jueguen en un mismo da podrn realizar conjuntamente un
sorteo con periodicidad mensual o quincenal, evento en el cual, no podrn realizar los
sorteos individuales correspondientes a esa semana. El valor del premio mayor del sorteo
conjunto no podr ser superior a dos (2) veces el promedio de los premios mayores de las
loteras que opten por esta alternativa o exceder el monto del premio de mayor valor que
individualmente se ofrezca al pblico entre las loteras partcipes del sorteo conjunto15.
2. Si la operacin se realiza en forma asociada la periodicidad de los sorteos ser la
siguiente:
a) Semanal, si la asociacin comprende solo entidades que venan realizando su sorteo,
todas, el mismo da de la semana;
b) Diariamente, si la asociacin comprende la totalidad de las loteras departamentales y
la del Distrito Capital;
Artculo 11. Periodicidad de los sorteos extraordinarios. Los sorteos extraordinarios de lotera
tradicional se efectuarn de manera individual o asociada por las entidades operadoras del
juego, con arreglo a la siguiente periodicidad:
a) Si la operacin del juego se realiza en forma individual, solo se podr efectuar un sorteo
entre el 1 de enero y el 31 de diciembre;
b) Si la operacin del juego se realiza a travs de una sociedad, se podr efectuar, entre
el 1 de enero y el 31 de diciembre, un sorteo por cada dos asociados.
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Artculo 12. Criterios para la elaboracin del cronograma de los sorteos ordinarios.
Para la elaboracin del cronograma de los sorteos ordinarios de lotera tradicional, las
entidades operadoras del juego, antes del 15 de noviembre de cada ao, por intermedio de su
representante legal, presentarn ante el Ministerio de la Proteccin Social, la propuesta sobre
el nmero de sorteos que pretendan realizar en el ao siguiente, con indicacin de los das y
fechas correspondientes y ajustndose a lo dispuesto en este reglamento, teniendo en cuenta
los siguientes criterios:
a) Todo sorteo ordinario se programar para ser realizado en un da fijo e inmodificable, de
lunes a sbado. Cuando coincida con un festivo, la entidad operadora podr optar por
efectuar el juego el da hbil siguiente, jugar el da festivo correspondiente o no realizar
el sorteo. Si en la propuesta la entidad interesada omite comunicar su decisin sobre
este asunto, en el cronograma se asignar la fecha correspondiente al da festivo;
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mientras el Ministerio dispone la asignacin respectiva, cada entidad asociada podr continuar
realizando los sorteos individuales a que tuviere derecho, siempre y cuando no se encuentre
sometida a un proceso de liquidacin o enajenacin.
Artculo 16. Pliegos de condiciones. En los pliegos de condiciones, adems de las exigencias
que sea pertinente establecer, deber incluirse el requisito de sujecin al plan de premios
aprobado por el rgano competente de direccin; el sealamiento del porcentaje mnimo de
derechos de explotacin y del pago de impuestos a cargo del contratista; la demostracin de la
capacidad econmica, logstica, administrativa, tcnica, patrimonial, de solvencia y liquidez que
este debe acreditar al presentar su oferta y conservar durante la eventual ejecucin del contrato;
el puntaje mnimo requerido para considerar la oferta; el sometimiento del concesionario a la
Ley 643 de 2001, a las disposiciones del presente decreto, a la Ley 80 de 1993, y a las dems
normas que modifiquen o sustituyan tales ordenamientos.
Artculo 17. Derechos de explotacin. Conforme a lo dispuesto en el inciso segundo de
los artculos 7 y 49 de la Ley 643 de 2001, en aquellos casos en que la operacin del juego
de lotera se realice por intermedio de terceros, la entidad pblica administradora del juego,
percibir a ttulo de derechos de explotacin, como mnimo, el diecisiete por ciento (17%) de
los ingresos brutos de cada sorteo.
Artculo 18. Declaracin, liquidacin y pago de los derechos, de explotacin, gastos
de administracin e intereses. Los concesionarios del juego de lotera debern declarar,
liquidar y pagar ante la entidad concedente, en los formularios suministrados por esta dentro
de los primeros diez (10) das hbiles de cada mes, a ttulo de derechos de explotacin, el
porcentaje de los ingresos brutos causados en el mes anterior, el cual en ningn caso podr
ser inferior al diecisiete por ciento (17%) de los ingresos brutos del juego.
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Conforme al artculo 9 de la Ley 643 de 2001 o la norma que la modifique o adicione, los
concesionarios debern liquidar y pagar a ttulo de gastos de administracin, un porcentaje
no superior al uno por ciento (1%) de los derechos de explotacin liquidados para el perodo
respectivo.
Pargrafo 1. La declaracin deber ser presentada y pagada simultneamente. Los soportes
de la declaracin debern conservarse en los trminos y condiciones establecidos en el Cdigo
de Comercio para los papeles, y documentos del comerciante.
Pargrafo 2. Los concesionarios que no cancelen oportunamente los derechos de explotacin
y dems obligaciones contenidas en el presente artculo, debern liquidar y pagar intereses
moratorios, de acuerdo con la tasa de inters moratorio prevista para los tributos administrados
por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN.
Artculo 19. Formulario de declaracin, liquidacin y pago de los derechos de
explotacin, gastos de administracin e intereses. El formulario de declaracin, liquidacin
y pago de los derechos de explotacin, gastos de administracin e intereses ser suministrado
por la entidad concedente, deber diligenciarse en original y dos (2) copias, y contendr como
mnimo lo siguiente:
1. Razn social del concedente.
2. Razn social del concesionario y nmero de identificacin tributaria.
3. Departamento en el que opera el concesionario y al que corresponde la declaracin.
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declaracin del impuesto de loteras forneas y del impuesto a ganadores que para tal fin les
suministren las entidades territoriales.
Artculo 21. Transferencia de la renta mnima. De conformidad con el literal c) del artculo
6 de la Ley 643 de 2001, cuando la operacin del juego de lotera tradicional se realice
directamente, bien sea en forma individual o asociada, las entidades pblicas administradoras y
operadoras del juego de lotera, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente a
la realizacin del sorteo o sorteos, debern liquidar y girar a los fondos de salud departamentales
y del Distrito Capital, segn el caso, los valores correspondientes al 12% como mnimo de la
renta del juego. Los derechos de explotacin declarados y pagados por los concesionarios
debern ser girados a los respectivos fondos de salud en forma inmediata.
El giro deber comunicarse por escrito a la respectiva entidad territorial dentro de los tres (3) das
siguientes a la fecha de la consignacin, suministrndose adems la siguiente informacin:
a) Nmero de billetes indivisos o nmero de fracciones vendidos en el sorteo respectivo y
el valor unitario de venta al pblico;
b) Valor de venta al pblico de los billetes de que trata el literal anterior;
Billetes de loteras
DECRETO NMERO 2975 DE SEPTIEMBRE 14 2004
Diario Oficial No. 45.675 del 15 de septiembre de 2004
Artculo 23. Emisin de la billetera. Las entidades administradoras u operadoras del juego
de lotera podrn emitir la billetera en forma preimpresa y/o sistematizada. Cuando la emisin
se realice en forma sistematizada esta deber ser dispuesta en lnea y en tiempo real. En la
emisin, impresin, circulacin, venta y devolucin de billetera, las entidades administradoras
u operadoras del juego de lotera tradicional podrn hacer uso de diversos medios, aplicaciones,
recursos e innovaciones tecnolgicas para la venta o colocacin de la billetera preimpresa o
sistematizada, garantizando en todo caso evidencia fsica para el apostador.
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Premios no reclamados
DECRETO NMERO 2975 DE SEPTIEMBRE 14 2004
Diario Oficial No. 45.675 del 15 de septiembre de 2004
Artculo 29. Inspeccin, control y vigilancia. Para efectos de ejercer las funciones de
vigilancia, inspeccin y control del juego de loteras, la Superintendencia Nacional de Salud o
la entidad que haga sus veces disear y aplicar procedimientos de evaluacin y supervisin
tcnica, necesarios para realizar el seguimiento al cumplimiento de las disposiciones contenidas
en el presente decreto.
Intervencin forzosa
DECRETO NMERO 2975 DE SEPTIEMBRE 14 2004
Diario Oficial No. 45.675 del 15 de septiembre de 2004
Artculo 30. Intervencin forzosa. De conformidad con el artculo 68 de Ley 715 del 2001
y el Decreto 1015 del 2002 la Superintendencia Nacional de Salud aplicar en los procesos de
intervencin forzosa administrativa, para administrar o para liquidar las entidades vigiladas que
cumplan funciones de explotacin u operacin de monopolios rentsticos cedidos al sector salud,
las normas de procedimiento previstas en el artculo 116 del Decreto-ley 663 de 1993, la Ley 510
de 1999, el Decreto 2418 de 1999 y dems disposiciones que las modifican y desarrollen.
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41- La Corte reitera los anteriores criterios, segn los cules la reserva legal sobre el establecimiento
de los monopolios rentsticos y la fijacin de su rgimen propio no impide que algunos aspectos de
la regulacin de esas actividades, que no fueron desarrollados ni tuvieren reserva de ley, puedan
entonces ser reglamentadas por la autoridad administrativa. Y es que, insiste la Corte, a la ley
corresponde obligatoriamente fijarel rgimen propio al que estn sometidos la organizacin,
administracin, control y explotacin de los monopolios rentsticos. Pero eso no significa que la
ley deba necesariamente agotar todo el contenido de esta regulacin, pues a ella corresponde
nicamente fijar ese rgimen, esto es, delimitar y estabilizar su alcance, estableciendo los
elementos normativos bsicos que definen la organizacin, administracin, control y explotacin de
estas actividades. En tal contexto, la ley simplemente reafirma la posibilidad que tiene el Gobierno
para definir, en virtud de la potestad reglamentaria, algunos elementos puntuales, tcnicos y
cambiantes del rgimen. Esa expresa intencin no es inconstitucional, pues por tratarse de una
ley de naturaleza ordinaria, el legislador simplemente reconoce las atribuciones constitucionales
del Gobierno.
42- Conforme a lo anterior, la Corte concluye que el actor yerra al sostener que toda la regulacin
de los monopolios rentsticos tiene reserva legal. (...).
43. (...) En consecuencia, la Corte declarar que las disposiciones acusadas no vulneran la Carta,
en la medida en que no es cierto que la ley no pueda asignar competencias al Gobierno para la
reglamentacin de ciertos aspectos del rgimen de este monopolio rentstico, algunos de los cuales
se derivan de la propia naturaleza de la ley. (...).
ARTCULO 1. mbito de aplicacin. Las disposiciones del presente decreto se aplican a las
entidades territoriales, a las Empresas Industriales y Comerciales del Estado de cualquier orden,
Sociedades de Capital Pblico Departamental y dems personas jurdicas, que de conformidad
con lo dispuesto en la Ley 643 del 2001 exploten, administren u operen el juego de apuestas
permanentes o chance al que se refiere el Captulo IV de la Ley 643 del 2001.
ARTCULO 2. Definiciones. Para efectos del presente decreto, se adoptan las siguientes
definiciones:
Agencia. Es el establecimiento de comercio previamente autorizado por la entidad concedente,
en el que bajo la dependencia y responsabilidad de un concesionario, se colocan apuestas
permanentes o chance por medio de uno o varios puntos de venta.
No podrn operar agencias ni puntos de venta que no hayan sido previamente autorizados de
manera expresa y por escrito por la entidad concedente.
Apuesta. Es el valor pagado por el apostador, sin incluir el valor del impuesto sobre las
ventas, registrado en el formulario oficial que da derecho a participar en el juego de apuestas
permanentes o chance.
Colocadores del juego de apuestas permanentes o chance. Los colocadores de apuestas
en el juego de apuestas permanentes o chance, pueden ser dependientes o independientes,
conforme a lo previsto en el artculo 13 de la Ley 50 de 1990 y dems disposiciones que la
modifiquen o adicionen.
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Concesionario. Es la persona jurdica que celebra un contrato de concesin, con las entidades
contempladas en el artculo 22 de la Ley 643 de 2001, con el objeto de operar el juego de
apuestas permanentes o chance.
Entidades concedentes. Son las Empresas Industriales y Comerciales del Estado del orden
departamental o del Distrito Capital, administradoras del juego de lotera tradicional, o las
Sociedades de Capital Pblico Departamental de que trata la Ley 643 de 2001.
Formato. Son las especificaciones relativas al tamao, forma y dems caractersticas que debe
tener el formulario nico de apuestas permanentes o chance, para el juego manual y para el
juego sistematizado.
Formulario nico de apuestas permanentes o chance. Es un documento al portador,
emitido y vendido por las entidades concedentes a los concesionarios, en el cual se registran
las apuestas en forma manual o sistematizada.
Ingresos brutos. Se entiende por ingresos brutos el valor total de las apuestas registradas
en los formularios oficiales del juego.
Juego autorizado. Se entiende por juego autorizado el sorteo autnomo que realiza o autoriza
la entidad concedente para efectos exclusivos de utilizar su resultado en el juego de apuestas
permanentes o chance.
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por ciento (70%) para el Fondo Financiero de Salud de Bogot y el treinta por ciento (30%)
para el Fondo Departamental de Salud de Cundinamarca, descontados los gastos administrativos
de la explotacin.
JURISPRUDENCIA
Corte Constitucional, Sentencia C-1191 del 15 de noviembre de 2001, Magistrado Ponente
Dr. Rodrigo Uprinmy Ypes
NOTA. El aparte subrayado y las expresiones directamente por intermedio de las
Empresas Industriales y Comerciales del Estado operadoras de loteras, solo se
podr operar el juego de apuestas permanentes o chance, a travs de terceros, por
un plazo de cinco (5) aos. Y expedido por el Gobierno Nacional fueron declaradas
exequibles por cuanto no vulneran la autonoma financiera de las entidades territoriales,
la reserva de Ley, ni el principio de igualdad.
(...) En segundo lugar, porque el artculo 22 autoriza que en los casos de Bogot y Cundinamarca,
los gastos administrativos de explotacin puedan ser descontados de los ingresos sin limitacin
alguna, en tanto que para los dems entes territoriales dicha prohibicin es taxativa segn el
artculo 12 de la ley.
(...) 69-. El artculo 12 regula las loteras, que son directamente explotadas por el Distrito Capital y
por los departamentos. En tal contexto, el inciso tercero prohbe que los derechos de explotacin
sean utilizados para cubrir los gastos de administracin en que incurran esas entidades territoriales,
que es una forma de proteger los recursos de salud y asegurar la eficiencia en el manejo de las
loteras. Por su parte, el artculo el artculo 22 se refiere a otro tipo de juego: las llamadas apuestas
permanentes o chance, que pueden tambin ser operadas por los particulares. El pargrafo acusado
seala entonces la manera como debe hacerse el reparto de los ingresos provenientes del chance
realizado en Bogot y Cundinamarca, y establece que stos continuarn distribuyndose en un
setenta por ciento (70%) para el Fondo Financiero de Salud de Bogot y el treinta por ciento (30%)
para el Fondo Departamental de Salud de Cundinamarca, descontados los gastos administrativos
de la explotacin.. Para comprender el sentido de esa expresin, es necesario tener en cuenta
que el artculo 9 de la ley establece que si el juego es operado por terceros, deber reconocerse
a la entidad administradora del monopolio unos gastos administrativos. La expresin acusada
est entonces simplemente recordando que en el caso del chance en Bogot y Cundinamarca, las
entidades administradoras tienen derecho a esos gastos administrativos, que deben ser descontados
antes de que se realice el traslado a los respectivos fondos de salud. La Corte considera que en
este caso, nuevamente la acusacin se funda en un equvoco conceptual, pues las disposiciones
regulan cosas distintas. Adems, el actor desconoce la libertad del Legislador para regular de
manera diversa las distintas modalidades de juego. El cargo ser entonces desechado. (...)
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8. Entregar nicamente a los colocadores inscritos ante la entidad concedente, los formularios
de apuestas permanentes o chance.
9. Asumir los riesgos que se deriven de la operacin del contrato de concesin, sin que estos
puedan ser trasladados al comercializador, agencia o punto de venta.
10. En el juego de apuestas permanentes o chance que se registre en forma sistematizada, el
concesionario deber garantizar la conexin en tiempo real con la entidad concedente.
ARTCULO 22. Deberes de los colocadores de apuestas permanentes o chance. Son
deberes, entre otros, de los colocadores del juego de apuestas permanentes o chance, los
siguientes:
1. Portar a la vista el carn o credencial que los identifique.
2. Utilizar y diligenciar correctamente los formularios oficiales, llenando todas las casillas de
manera clara y legible, sin tachaduras, enmendaduras o borrones y abstenerse de diligenciarlo
a lpiz o en tintas delebles.
3. Liquidar en forma precisa la totalidad de la apuesta.
4. Entregar al apostador o jugador la copia del formulario y guardar el original en el caso del juego
manual, para ser devuelto al concesionario con anticipacin a la realizacin del sorteo.
5. En caso de anulacin de un formulario, este debe ser devuelto al concesionario con su
respectiva copia.
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7. Exhibir la licencia otorgada por la entidad concedente de cada una de las agencias o puntos
de venta fijo, en un lugar visible al pblico.
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Estudios de mercado
DECRETO REGLAMENTARIO 3535 DE 2005 DEL 6 DE OCTUBRE DE 2005
Artculo 2. Estudios de Mercado. Las entidades concedentes, de conformidad con la Ley
643 de 2001, podrn realizar directamente o contratar con terceros de reconocida experiencia
en el anlisis e investigacin de mercados, en los trminos de la Ley 80 de 1993, los estudios
de mercado de que trata el artculo 23 del rgimen propio del monopolio de juegos de suerte
y azar.
Dichos estudios podrn ser realizados directamente por las entidades concedentes, siempre y
cuando cuenten dentro de su estructura organizacional con los recursos humanos y tcnicos
adecuados en trminos de experiencia y capacidad operativa, para adelantarlo.
Los estudios de mercado debern ajustarse a lo indicado por la Superintendencia Nacional de
Salud y como mnimo, determinar el tamao del mercado de todos los juegos de suerte y azar
que tengan relacin o afecten el Juego de Apuestas Permanentes o Chance que operen en la
respectiva jurisdiccin territorial.
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Igualmente, debern determinar el tamao del mercado del Juego de Apuestas Permanentes
o Chance en la respectiva jurisdiccin territorial; el monto de ingresos brutos que se espera
genere la respectiva concesin durante su trmino de duracin y el valor mensual y anual que
por concepto de derechos de explotacin debe producir la respectiva concesin. Estos estudios
podrn revisarse en los trminos y condiciones establecidos por la Superintendencia Nacional
de Salud.
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alguna o ninguna oferta se ajuste al pliego de condiciones o en, general, cuando falte voluntad
de participacin, la entidad administradora del juego deber seleccionar al contratista mediante
licitacin pblica.
Interventora especial
DECRETO REGLAMENTARIO 3535 DE 2005 DEL 6 DE OCTUBRE DE 2005
Artculo 5. Interventora especial sobre explotacin del Juego de Apuestas
Permanentes o Chance. La Superintendencia Nacional de Salud deber contratar a travs de
un proceso de licitacin pblica, una interventora o interventoras que analicen las condiciones
en que se ha contratado la concesin del Juego de Apuestas Permanentes o Chance, si ellas
se ajustaron a las exigencias legales, la forma como las entidades concedentes manejan los
recursos generados por la explotacin del juego, los costos de dicha operacin y los giros que
realizan a los fondos territoriales de salud.
Igualmente, la interventora como resultado de sus anlisis formular recomendaciones para
prevenir las posibles desviaciones de los recursos hacia fines distintos de la salud.
Deber de informacin
DECRETO REGLAMENTARIO 3535 DE 2005 DEL 6 DE OCTUBRE DE 2005
Artculo 7. Informacin a los Gobernadores y al Alcalde Mayor de Bogot, D. C. La
Superintendencia Nacional de Salud en el momento en que detecte alguna irregularidad en la
contratacin, o con ocasin de la operacin del Juego de Apuestas Permanentes o Chance, o
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que los recursos que correspondan a la salud no se estn girando en su monto u oportunidad,
deber poner en conocimiento del respectivo Gobernador y el Alcalde Mayor de Bogot, D. C.,
segn el caso, en su calidad de Presidente de la Junta Directiva de la entidad administradora
del juego, de estas situaciones con el fin de que se adopten las medidas correctivas necesarias
para que los recursos se giren efectivamente a los fondos territoriales de salud.
Lo anterior, sin perjuicio de la responsabilidad que les cabe a los representantes legales de las
entidades administradoras del juego, a los Gobernadores y al Alcalde Mayor de Bogot, D. C.,
segn el caso, por las omisiones en el giro oportuno y efectivo de los recursos que por concepto
de la explotacin de este juego le corresponde a la salud.
Incentivos
DECRETO REGLAMENTARIO 3535 DE 2005 DEL 6 DE OCTUBRE DE 2005
Artculo 8. Incentivos en el juego de apuestas permanentes o chance3. Las entidades
concedentes del juego de apuestas permanentes o chance podrn autorizar a los concesionarios
del juego para otorgar incentivos en la respectiva jurisdiccin territorial, como una proporcin
adicional sobre el valor total del premio correspondiente de conformidad con el plan de premios
vigente, siempre y cuando, cumplan con los requisitos previstos en el presente decreto.
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No obstante, el valor de la reserva que deber mantener el concesionario, durante toda la vigencia
de la autorizacin, para el pago del incentivo previsto en el literal b) del artculo siguiente ser
equivalente al cien por ciento (100%) del valor del incentivo correspondiente al valor mximo
de la apuesta en la modalidad de cuatro (4) cifras.
Artculo 10. Condiciones de operacin de los incentivos5. Los incentivos en el juego
de apuestas permanentes o chance que podrn ser autorizados por las respectivas entidades
concedentes y otorgados por los concesionarios son:
a) Una proporcin adicional sobre el valor total del premio correspondiente de conformidad
con el plan de premios vigente y, de acuerdo al porcentaje autorizado para el efecto por
la respectiva entidad concedente, previo el cumplimiento de los requisitos previstos en
el presente decreto;
b) Una proporcin adicional sobre el valor total del premio correspondiente de conformidad
con el plan de premios vigente, en los siguientes trminos:
1. El apostador debe seleccionar cinco (5) nmeros de tres (3) o de cuatro (4) cifras, siendo
excluyente la combinacin de unas y otras, con la expectativa de que dos (2) de los nmeros
elegidos coincidan con el resultado del premio mayor de dos (2) loteras tradicionales; o
con el resultado de dos (2) juegos autorizados o con el resultado del premio mayor de una
lotera tradicional y el resultado de un juego autorizado.
3. En el evento de coincidir dos (2) de los nmeros apostados con los resultados del premio
mayor de la lotera o juego autorizado elegidos por el apostador, este, adems de hacerse
acreedor a los premios previstos en el plan de premios del juego de apuestas permanentes
o chance expedido por el Gobierno Nacional, para cada uno de los aciertos alcanzados,
obtendr los siguientes incentivos:
3.1. Para la modalidad del juego de apuestas permanentes o chance de tres (3) cifras, el
apostador, en el evento de ser el nico ganador, recibir doscientas cincuenta (250) veces el valor
de la sumatoria de los premios causados de conformidad con el plan de premios vigente para el
mencionado juego; en el evento en que resulte ms de un ganador, el incentivo se distribuir
entre los respectivos ganadores, en proporcin al valor del incentivo por peso apostado por
cada jugador, de acuerdo con la siguiente regla: El monto del incentivo que correspondera al
valor ms alto de la apuesta ganadora para el respectivo sorteo se divide entre el resultado de
la sumatoria del valor de todas las apuestas ganadoras bajo esta modalidad de incentivo y, el
producto de esta divisin se multiplica por el valor de cada una de las apuestas ganadoras.
3.2. Para la modalidad del juego de apuestas permanentes o chance de cuatro (4) cifras, el
apostador, en el evento de ser el nico ganador, recibir entre setenta y cinco (75) y trescientas
setenta y un (371) veces el valor de la sumatoria de los premios causados segn el plan de
premios vigente para el mencionado juego de acuerdo al monto del incentivo autorizado por la
5
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2. El valor de la apuesta por los cinco (5) nmeros seleccionados por el apostador no podr ser
inferior a quinientos pesos ($500) moneda legal ni superior a mil quinientos pesos ($1.500)
moneda legal. El valor de la apuesta por cada nmero seleccionado, para efectos de premios
e incentivos, corresponder a la dcima parte del valor total de la apuesta efectuada.
4. Este incentivo slo podr otorgarse a la apuesta que se efecte a travs del mecanismo de
explotacin sistemati zado en lnea y en tiempo real.
Pargrafo. El monto del incentivo correspondiente a la modalidad de cuatro (4) cifras,
deber ajustarse al tamao del mercado del juego de apuestas permanentes o chance en la
respectiva jurisdiccin territorial en trminos de ingresos brutos mensuales y a la capacidad del
concesionario para mantener durante toda la vigencia de la autorizacin la reserva requerida
para el pago de incentivos. En el acto de autorizacin de incentivos deber efectuarse el anlisis
correspondiente.
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Registro de vendedores
LEY 643 DEL 16 DE ENERO DE 2001
ARTCULO 55. Registro de vendedores. Establcese el Registro Nacional Pblico de las
personas naturales y jurdicas que ejerzan la actividad de vendedores de Juegos de Suerte y
Azar, que debern inscribirse en las Cmaras de Comercio del lugar y cuando stas no existieren,
por delegacin de la Cmara de Comercio, la inscripcin se har en la Alcalda de la localidad,
la cual deber reportar la correspondiente diligencia de registro.
En toda vinculacin de vendedor con empresario ser necesario que estn debidamente
registradas las personas que intervengan en el acto o convenio. El reglamento establecido
por el Consejo Nacional de Juegos de Suerte y Azar sealar las faltas y las sanciones por la
omisin de este requisito.
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Artculo declarado exequible por cuanto no vulnera la autonoma financiera de las entidades territoriales.
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12. Mximo seis (6) casillas para anotar el nmero o nmeros apostados. Los nmeros
seleccionados en cada apuesta no podrn tener ms de cuatro (4) dgitos.
13. Casillas para anotar el valor apostado a cada nmero.
14. Casilla para anotar el valor total de las apuestas realizadas.
15. Casilla para anotar el valor del incentivo o los incentivos.
16. Cdigo de seguridad.
17. Plan de premios.
PARGRAFO 1. Los numerales 1, 2, 3, 4, 6, 7, 16 y 17, debern estar preimpresos en el
formulario. El numeral 17 deber estar al respaldo del mismo.
Pargrafo 2. A partir del 2 de mayo del ao 2004, solo se podrn realizar apuestas en
formularios que cumplan con lo dispuesto en el presente artculo.7
PARGRAFO 3. El trmino para la conservacin del formulario nico del juego de apuestas
permanentes o chance, ser el previsto para los papeles y documentos del comerciante en el
Cdigo de Comercio.
Artculo 10. Formato del formulario nico sistematizado. Los formularios para el juego de
apuestas permanentes o chance que sean diligenciados en forma sistematizada, debern ser
emitidos por la entidad concedente, impresos en papel de seguridad, agruparse en rollos u
hojas continuas, la numeracin ser consecutiva u homologada en un nmero serial nico
de identificacin de cada jugada y sus dimensiones determinadas por la entidad concedente,
donde a travs del sistema se puedan verificar los datos de expedicin d el formulario: fecha,
valor apostado y ciudad.
Cuando el juego se realice en lnea y en tiempo real, en el papel de seguridad suministrado por
la entidad concedente, deber diligenciarse el formulario con la informacin preconfigurada por el
sistema, la cual corresponder a la prevista para el formulario nico de apuestas permanentes o
chance, la numeracin ser consecutiva u homologada en un nmero serial nico de identificacin
de cada jugada donde a travs del sistema se puedan verificar los datos de expedicin del
formulario: fecha, valor apostado, ciudad, hora y terminal.
La entidad concedente deber inspeccionar y revisar los sistemas dispuestos para la operacin
con el fin de verificar su integridad y la informacin generada por los mismos.
Pargrafo. En los formularios utilizados para la operacin del juego de apuestas permanentes
sistematizado, podrn cursarse otros juegos de suerte y azar que se encuentren debidamente
autorizados y que se operen en forma similar.
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ARTCULO 9. Formato del formulario nico manual. Los formularios para el juego de
apuestas permanentes o chance que sean diligenciados manualmente, debern ser impresos
en papel de seguridad, con un color para el original y el otro para la copia, agruparse en
talonarios de cincuenta (50) unidades en original y una copia y su tamao ser determinado
por la entidad concedente.
El sistema debe garantizar que cada juego sea individualizado en tal forma que permita a
las autoridades respectivas, ejercer un control permanente e inmediato de cada uno de tales
juegos.8
ARTCULO 26. Registro de apuestas. Los empresarios de las apuestas permanentes, debern
llevar un registro diario manual o magntico, debidamente foliado para el asiento contable de las
apuestas, cuyos valores estarn en concordancia con los anotados en los formularios o registros
del sistema. El diario deber mantenerse actualizado y disponible en forma permanente para
el caso de requerimiento por las entidades de fiscalizacin, control y vigilancia.
Premios
LEY 643 DEL 16 DE ENERO DE 2001
Diario Oficial No 44.294 del 17 de enerode 2001
ARTCULO 24. Plan de premios.9 El Gobierno Nacional fijar la estructura del plan de
premios del juego de apuestas permanentes o chance que regir en todo el pas y sealar la
8
El aparte subrayado fue declarado Exequible por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-1191 de 2003, por cuanto las
facultades de reglamentacin del gobierno Nacional no vulneran la reserva de Ley ni la autonoma financiera territorial.
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rentabilidad mnima10 de este juego atendiendo si fuera del caso diferencias regionales. Los
contratos de concesin con operadores que no cumplan con la rentabilidad mnima debern
terminarse unilateralmente sin derecho a indemnizacin o compensacin.
Hasta tanto se expida por el Gobierno Nacional el plan de premios, regir para el chance de tres
(3) cifras el que se encuentre vigente a la fecha de publicacin de la ley. Para el chance de cuatro
(4) cifras el premio ser de cuatro mil quinientos ($4.500) pesos por cada peso apostado.
ARTCULO 3. Estructura del plan de premios. Los planes de premios para el juego de
apuestas permanentes o chance tendrn como mnimo la siguiente estructura:
1. Para el acierto de las cuatro (4) cifras seleccionadas por el jugador, en su orden, se pagarn
cuatro mil quinientos pesos ($4.500) por cada peso ($1) apostado.
2. Para el acierto de las cuatro (4) cifras seleccionadas por el jugador, en cualquier orden, se
pagarn doscientos ocho pesos ($208) por cada peso ($1) apostado.
3. Para el acierto de las tres (3) cifras seleccionadas por el jugador, en su orden, se pagarn
cuatrocientos pesos ($400) por cada peso ($1) apostado.
5. Para el acierto de las dos (2) cifras seleccionadas por el jugador, en su orden, se pagarn
cincuenta pesos ($50) por cada peso ($1) apostado.
6. Para el acierto de la ltima y nica (1) cifra seleccionada por el jugador, se pagarn cinco
pesos ($5) por cada peso ($1) apostado.
PARGRAFO. De acuerdo con el nmero de cifras seleccionadas por el jugador, cuatro (4), tres
(3), dos (2) o una (1), se entender que corresponden a las cuatro, tres ltimas, dos ltimas,
o ltima, del resultado del premio mayor de la lotera o del juego autorizado.
ARTCULO 4. Pago de premios. Los premios debern ser pagados por el concesionario a
la presentacin del documento de juego para su cobro, previas las retenciones de impuestos
a que haya lugar.
En ningn caso el premio podr ser pagado en especie, ni en cuotas partes.
ARTCULO 5. Informacin de aciertos. Los formularios que resultaren premiados dentro
del ejercicio de la apuesta debern ser reportados a la entidad concedente, dentro de los cinco
(5) das siguientes a la fecha de realizacin del sorteo.
ARTCULO 611
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4. Para el acierto de las tres (3) cifras seleccionadas por el jugador, en cualquier orden, se
pagarn ochenta y tres pesos ($83) por cada peso ($1) apostado.
En el caso de nuevos concesionarios el primer pago de anticipo se realizar con base en los
ingresos brutos esperados, de acuerdo con el estudio de mercado elaborado para el efecto y
presentado en el marco de la licitacin previa a la celebracin del contrato de concesin.
Si se trata de concesionarios que ya venan operando el juego, el pago de anticipo que se realice
a partir de la vigencia de la presente ley, se har con base en el promedio simple de los ingresos
brutos del concesionario de los doce (12) meses anteriores; en todo caso, el anticipo no podr
ser inferior al promedio de lo pagado como regala en los ltimos doce (12) meses.
PARGRAFO. La diferencia entre el valor total de los derechos liquidados en el periodo y el
anticipo pagado en el perodo anterior constituir el remanente o saldo de los derechos de
explotacin a pagar por el perodo respectivo.
En el evento de que el valor total de los derechos de explotacin del perodo sea inferior al
anticipo liquidado por el mismo, proceder el reconocimiento de compensaciones contra futuros
derechos de explotacin.
Artculo Declarado exequible En Sentencia C-1191 de 2001 pero nicamente en relacin con los cargos del actor formulados
y analizados por la Corte, por cuanto no vulnera la autonoma financiera de las entidades territoriales y no desconoce la
reserva de ley
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PARGRAFO. El giro efectuado por la entidad concedente deber ser comunicado al respectivo
Fondo de Salud Departamental o del Distrito Capital dentro de los (3) tres das siguientes a
su realizacin, discriminando el valor por concepto de derechos de explotacin, anticipos,
rendimientos financieros e intereses moratorios.
ARTCULO 18. Intereses moratorios. De conformidad con los artculos 1 y 4 del Decreto
Ley 1281 de 2002 o las normas que los modifiquen o adicionen, los intereses moratorios que se
causen por el incumplimiento de los plazos para el pago y giro de los derechos de explotacin
que deben efectuar los concesionarios a las entidades concedentes y estas al sector salud, se
liquidarn por cada da calendario de retardo en el pago, a la tasa de inters moratorio prevista
para los tributos administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN.
Las entidades concedentes dentro de los ocho (8) das siguientes a la ejecutoria de los actos
administrativos, debern remitirlos a la Alcalda Mayor del Distrito Capital y en los departamentos
a las respectivas Gobernaciones, para que se adelante el proceso de cobro coactivo, si dentro
de dicho trmino no han sido pagados por el concesionario.
ARTCULO 20. Sanciones. De conformidad con los artculos 44 y 55 de la Ley 643 de 2001
o la norma que los modifique o adicione, a los concesionarios y colocadores que incumplan
con las normas que rigen la operacin del juego de apuestas permanentes o chance, les sern
aplicables las sanciones all previstas, sin perjuicio de las dems establecidas en el contrato de
concesin y en las normas pertinentes.
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ARTCULO 19. Cobro coactivo. Los actos administrativos expedidos por las entidades
concedentes del monopolio de apuestas permanentes o chance, en los cuales se determinen los
derechos y sanciones derivadas del incumplimiento de las obligaciones relativas al monopolio
de apuestas permanentes o chance, sern exigibles por jurisdiccin coactiva, conforme a lo
previsto en el artculo 68 del Cdigo Contencioso Administrativo, a travs de la respectiva entidad
territorial beneficiaria de los recursos.
dan lugar a accin judicial mediante el proceso verbal de menor y mayor cuanta, indicado en
el captulo primero del ttulo XXIII del Cdigo de Procedimiento Civil. El documento de juego
tiene una caducidad judicial de seis (6) meses.
PARGRAFO 1. En el mes de enero de cada ao, las entidades concedentes debern informar
a sus concesionarios y a la Superintendencia Nacional de Salud, la rentabilidad mnima que le
corresponda a cada concesionario. Para el presente ao, la comunicacin se efectuar dentro
del mes siguiente a la vigencia de la presente resolucin.
PARGRAFO 2. En el tercer trimestre de cada ao, las entidades concedentes debern entregar
al Ministerio de la Proteccin Social un estudio de mercado que refleje el potencial del juego
de apuestas permanentes o chance en la respectiva entidad territorial.
ARTCULO 3. Indicadores de rentabilidad del concesionario. Miden la capacidad de la
administracin de la empresa para controlar los costos y gastos y de esta manera convertir las
ventas en utilidades.
Margen Bruto de utilidad = Utilidad Bruta
Ingresos brutos
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Activo Corriente
Pasivo Corriente
IB:
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En donde:
NDJT: El nmero de das en que se jugaron apuestas permanentes durante el ltimo trimestre
fiscal del ao anterior.
En caso de que la entidad concedente autorice al concesionario a otorgar incentivos, la reserva
para el pago de premios se incrementar en el porcentaje concedido como incentivo a los
apostadores de acuerdo con la siguiente frmula:
Reserva para Pago de Premios = [IB] x [NPD] x [1 + PI]
En donde:
IB:
NDP:
PI:
Valor autorizado a conceder como incentivo expresado como porcentaje del valor del premio.
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Patrimonio adicional
Los dems rubros que no estn comprendidos en el patrimonio bsico, deduciendo de dicho
valor las desvalorizaciones de propiedades y equipos.
4. Margen de solvencia. Tiene por objeto medir el patrimonio adecuado de un concesionario
de apuestas permanentes o chance, de acuerdo con el volumen de ingresos brutos, de tal forma
que se garantice los derechos del apostador, las transferencias a la salud por la explotacin del
monopolio, as como la permanencia del concesionario en el tiempo.
Los concesionarios debern mantener y acreditar ante la Superintendencia Nacional de Salud,
dentro de los plazos previstos para el envo de los estados financieros, un patrimonio tcnico
mnimo equivalente a la cuanta que resulte de aplicar el margen de solvencia de acuerdo con
los siguientes clculos:
MS = IB * ((1 (PPA/IBA)+ 0. 12))
En donde:
IB:
Los concesionarios del juego de apuestas permanentes o chance, que a la vigencia de la presente
Resolucin registren un patrimonio tcnico inferior al margen de solvencia calculado, debern
presentar dentro del mes siguiente, ante la Superintendencia Nacional de Salud, un plan de
ajuste para su correspondiente aprobacin.
Los concesionarios del juego de apuestas permanentes o chance, debern acreditar
mensualmente ante la Superintendencia Nacional de Salud, el margen de solvencia en la forma
que dicha entidad seale.
ARTCULO 6. Indicadores de eficiencia. Son indicadores de eficiencia el costo de
administracin y operacin, el cumplimiento con la cantidad transferida de derechos de
explotacin y el cumplimiento con la oportunidad en la transferencia de los derechos de
explotacin.
1. Costos de administracin y operacin. Mide la efectividad de la administracin de la
empresa para controlar los costos y gastos.
Costos de Administracin y Operacin = (Gasto operacional de Administracin + Gasto
operacional de ventas
Ingresos Brutos
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Para los efectos de la frmula anterior, se entender como ltimo ao, el correspondiente a los
doce meses anteriores al corte en que se est realizando el correspondiente clculo.
ARTCULO 8. Plan de desempeo. Los eventos y situaciones que darn lugar a exigir un plan
de desempeo son:
1. El incumplimiento en la transferencia de los derechos de explotacin.
2. Cuando un concesionario registre permanentemente costos administrativos y laborales
superiores a la tercera parte de las ventas brutas.
3. Cuando un concesionario registre peridicamente problemas de liquidez que pongan en
riesgo el cumplimiento de sus obligaciones.
4. Cuando un concesionario durante el ejercicio anual registre rentabilidades patrimoniales
inferiores al IPC.
5. Las dems que por su naturaleza y efecto afecten la viabilidad financiera del concesionario
o los recursos del monopolio, con el fin de preservar los recursos de la salud.
PARGRAFO 1. El incumplimiento del plan de desempeo dar lugar a la aplicacin de lo
previsto en el literal d) del artculo 45 de la Ley 643 o la norma que lo modifique o adicione, sin
perjuicio de las dems acciones que pueda adelantar la Superintendencia Nacional de Salud o
el rgano de control del Sistema Nacional de Vigilancia en su respectiva jurisdiccin.
PARGRAFO 2. Con base en la informacin financiera con corte a junio de 2003, el Ministerio
de la Proteccin Social, establecer el valor de control de los siguientes indicadores de gestin
y desempeo: razn corriente, capital neto de trabajo, nivel de endeudamiento, respaldo
patrimonial y costos de administracin y operacin.
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7. Cuando las empresas estn explotando el monopolio, sin haber sido autorizadas por la
entidad concedente.
8. Cuando se demuestre que el concesionario est ejerciendo prcticas no permitidas.
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aos prorrogables y deber someterse a las normas Constitucionales y legales vigentes para
la administracin y vigilancia de los recursos pblicos parafiscales.
ARTCULO 57. Fondo de vendedores de Loteras y Apuestas Permanentes. Crase el
Fondo de Colocadores de Lotera y Apuestas Permanentes Fondoazar cuyo objeto ser financiar
la seguridad social de los colocadores independientes de loteras y apuestas permanentes,
profesionalizados.
Dicho Fondo se constituir con los aportes correspondientes a la contribucin parafiscal a la
que se refiere el artculo anterior.
El Fondo de Colocadores de Loteras y Apuestas Permanentes ser administrado por sus
beneficiados a travs de las organizaciones constituidas por ellos, en la forma que seale el
reglamento.
Los recursos de este Fondo se destinarn exclusivamente a cubrir la parte que corresponda a
los vendedores por su afiliacin al Sistema General de Seguridad Social en Salud, los excedentes
si los hubiere se destinarn a ampliar el POS de esta poblacin.
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Artculo Declarado exequible En Sentencia C-1191 de 2001 pero nicamente en relacin con los cargos del actor formulados
y analizados por la Corte, por cuanto no vulnera la autonoma financiera de las entidades territoriales y no desconoce la
reserva de ley.
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para explotar el juego de rifas no sea indefinida no desconoce los fundamentos del Estado social
de derecho ni los fines esenciales del Estado. Por el contrario, los desarrolla en la medida en que
preserva el monopolio estatal sobre las rifas y evita que con la permanencia esta actividad se
desnaturalice, al punto de afectar los recursos del sector salud.
En efecto, tratndose de recursos pblicos, como ciertamente lo son los generados por las rentas
monopolizadas, corresponde a la ley determinar dentro de un amplio margen de apreciacin las
modalidades y las caractersticas de las mismas cualquiera sea la forma de gestin que se adopte
-directa, indirecta, mediante terceros- y sealar la mejor manera para la obtencin de las rentas que
propicien la adecuada prestacin de servicios pblicos que como los de salud estn tan ntimamente
relacionados con las necesidades insatisfechas de la poblacin (C.P., arts. 1, 2 y 365)2.
A juicio de la Corte, la norma en cuestin, si bien prohbe la realizacin de las rifas de carcter
permanente, en los trminos ya definidos por la propia ley, no excluye la participacin de los
particulares como gestores de las rifas, mediante autorizacin otorgada por los titulares del monopolio,
segn se ha sealado en esta misma providencia, y en las condiciones definidas por la ley.
Ahora bien, cabra en este punto preguntarse si la limitacin de que da cuenta el demandante,
en cuanto a que las rifas que conforme a la legislacin anterior a la Ley 643 de 2001 tuvieren
carcter permanente y en adelante slo puedan realizarse de manera no permanente, resulta
atentatoria del derecho al trabajo proclamado, entre otras disposiciones constitucionales, por el
artculo 25. Al respecto cabe responder con los trminos ya utilizados en cuanto a la amplitud de
la potestad de regulacin que asiste al legislador habida cuenta de la calidad de arbitrio rentstico
que por virtud de la propia ley, en desarrollo de la atribucin constitucional (Art. 336), tienen las
rentas que generan los juegos de suerte y azar y entre ellos las rifas.
Bien habra podido el legislador, como lo ha hecho de tiempo atrs con otros juegos de suerte y
azar, atribuir la gestin de las rifas a organismos estatales; no obstante ha sealado que sin perjuicio
de la titularidad de la renta en cabeza de entidades pblicas (entidades territoriales y una entidad
nacional) la gestin de las rifas se efecte siempre a travs de terceros (particulares) en virtud
de autorizacin de los organismos titulares. Es decir que los particulares si pueden gestionar las
rifas, pero en las condiciones que seale la ley, que lo ser la de rgimen propio de los juegos de
suerte y azar conforme al inciso 3 del artculo 336 de la Constitucin Poltica. No sobra reiterar al
respecto que la gestin y explotacin de dichos juegos no se ubica dentro del mbito de la libertad
econmica y la iniciativa privada3 y que de todos modos, antes y despus de la Ley 643 de 2001,
la gestin de las rifas por los particulares ha estado sujeta al otorgamiento de autorizaciones que
en su esencia son temporales, por parte de las autoridades competentes.
Entonces, la Corte no encuentra que asista razn al demandante cuando afirma que las disposiciones
acusadas dejan sin trabajo en forma permanente a los particulares que operan las rifas y que
por ende se desconoce la garanta superior de tutelar la dignidad a ellos inherente.
La ponencia para segundo debate al proyecto de Ley 214/00-Senado (por la cual se fija el rgimen propio del monopolio
rentstico de juegos de suerte y azar) fue publicada en la Gaceta del Congreso Ao IX No. 371 del 14 de septiembre de
2000, pgs. 1-20. En ella se presenta una breve descripcin del proyecto agrupado en varios temas, uno de ellos titulado
Los juegos de suerte y azar. All se hace una referencia, entre otros juegos, a las rifas, en los siguientes trminos:
Otros juegos. Vale la pena mencionar por separado las rifas, las apuestas hpicas, las apuestas sobre eventos deportivos y las
gallsticas, caninas o similares. En cuanto a las primeras, dependiendo de su cobertura son administradas por los municipios
o por Ecosalud. Lo cierto es que su proliferacin y la ausencia de control las ha transformado en una competencia desleal
paral (sic) los dems juegos de suerte y azar: En este sentido y dado que se establece en esta ley el rgimen para todos
los juegos, los ponentes proponemos a consideracin que solo se autoricen las rifas que tengan el carcter de ocasionales
y no permitir la prctica desleal que bajo la figura de rifa permanente, tienen las loteras y las apuestas permanentes en la
actualidad.
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As las cosas los cargos endilgados contra el artculo 27 de la Ley 643 de 2001, sobre desconocimiento
de los fines del Estado y de las autoridades as como del derecho al trabajo, no estn llamados a
prosperar. (...)
ARTCULO 1. Definicin. La rifa es una modalidad de juego de suerte y azar mediante la cual
se sortean en fecha predeterminada, premios en especie entre quienes hubieren adquirido o
fueren poseedores de una o varias boletas emitidas con numeracin en serie continua y puestas
en venta en el mercado a precio fijo por un operador previa y debidamente autorizado.
Toda rifa se presume celebrada a ttulo oneroso.
ARTCULO 2. Prohibiciones. Estn prohibidas las rifas de carcter permanente, entendidas
como aquellas que realicen personas naturales o jurdicas, por s o por interpuesta persona,
en ms de una fecha del ao calendario, para uno o varios sorteos y para la totalidad o parte
de los bienes o premios a que se tiene derecho a participar por razn de la rifa. Se considera
igualmente de carcter permanente toda rifa establecida o que se establezca como empresa
organizada para tales fines, cualquiera que sea el valor de los bienes a rifar y sea cual fuere el
nmero de establecimientos de comercio por medio de los cuales la realice.
Las boletas de las rifas no podrn contener series, ni estar fraccionadas.
Estn prohibidas las rifas que no utilicen los resultados de la lotera tradicional para la realizacin
del sorteo.
Sujetos activos
LEY 643 DEL 16 DE ENERO DE 2001
Diario Oficial No 44.294 de 17 de enerode 2001
Artculo declarado Exequible por cuanto no vulnera la autonoma de las entidades territoriales.
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ARTCULO 29. Modalidad de operacin de las rifas. Slo se podr operar el monopolio
rentstico sobre rifas mediante la modalidad de operacin por intermedio de terceros mediante
autorizacin.
JURISPRUDENCIA
Corte constitucional. Sentencia C- 1191 del 15 de Noviembre de 2001, Magistrado Ponente Dr.
Rodrigo Uprinmy Ypes
NOTA. Artculo declarado Exequible por cuanto no vulnera la autonoma de las entidades
territoriales ni mengua las rentas para la salud.
(...) En ese mismo contexto, tambin seala que la obligacin de entregar a terceros la operacin
de juegos novedosos, apuestas permanentes y rifas, permite que ellos se queden con una parte
de la renta, disminuyendo as los recursos para la salud. (...)
53- La Corte considera que bien puede el Legislador recurrir a distintas modalidades de desarrollo de
estos monopolios rentsticos, pues la Carta confiere al Congreso una amplia libertad de configuracin
en este campo, tal y como esta Corte lo ha destacado en recientes decisiones. (...)
Y frente a la operatividad de los juegos de suerte y azar mediante terceros, es la propia Constitucin
la que autoriza a los particulares su ejercicio, no solo en forma genrica, como derivado de la
libertad de empresa (C.P art. 333), sino, adems, de manera especial en la prctica monopolstica
del Estado (C.P art. 336). En todo caso, resulta claro que la titularidad de la prctica se mantiene
en cabeza del Estado, quien por intermedio de la ley faculta a las entidades territoriales para
adoptar o no esta modalidad de explotacin. (...)
55- En tal contexto, la Corte considera que tampoco es de recibo la acusacin segn la cual los
ingresos para la salud resultan menguados ante la actividad de terceros pues, dentro de la libertad
de configuracin atribuida al legislador, se contempla el pago de algunos derechos de explotacin
correspondientes, en ltimas, a las rentas de dicha actividad. Adems, segn lo explicado en la
jurisprudencia de esta Corporacin, no todo aquello que las entidades territoriales reciben por
concepto de monopolios rentsticos ha de estar, indefectiblemente, destinado a la salud puesto
694
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que, en estricto sentido, la renta del monopolio est constituida por los ingresos que percibe el
titular del mismo, una vez deducidos los costos y cargos de administracin5. (...).
ARTCULO 4. Modalidad de operacin de las rifas. Las rifas slo podrn operar
mediante la modalidad de operacin a travs de terceros, previa autorizacin de la autoridad
competente.
En consecuencia, no podr venderse, ofrecerse o realizarse rifa alguna que no est previa y
debidamente autorizada mediante acto administrativo expedido por la autoridad competente.
ARTCULO 5. Requisitos para la operacin. Toda persona natural o jurdica que pretenda
operar una rifa, deber con una anterioridad no inferior a cuarenta y cinco (45) das calendario
a la fecha prevista para la realizacin del sorteo, dirigir de acuerdo con el mbito de operacin
territorial de la rifa, solicitud escrita a la respectiva entidad de que trata el artculo 3 del presente
decreto, en la cual deber indicar:
1. Nombre completo o razn social y domicilio del responsable de la rifa.
2. Si se trata de personas naturales adicionalmente, se adjuntar fotocopia legible de la cdula
de ciudadana as como del certificado judicial del responsable de la rifa; y tratndose de
personas jurdicas, a la solicitud se anexar el certificado de existencia y representacin
legal, expedido por la correspondiente Cmara de Comercio.
4. Nombre de la lotera con la cual se verificar el sorteo, la hora, fecha y lugar geogrfico,
previsto para la realizacin del mismo.
5. Valor de venta al pblico de cada boleta.
6. Nmero total de boletas que se emitirn.
7. Nmero de boletas que dan derecho a participar en la rifa.
8. Valor del total de la emisin, y
9. Plan de premios que se ofrecer al pblico, el cual contendr la relacin detallada de los
bienes muebles, inmuebles y/o premios objeto de la rifa, especificando su naturaleza,
cantidad y valor comercial incluido el IVA.
ARTCULO 6. Requisitos para la autorizacin. La solicitud presentada ante la autoridad
competente de que trata el artculo anterior, deber acompaarse de los siguientes
documentos:
1. Comprobante de la plena propiedad sin reserva de dominio, de los bienes muebles e
inmuebles o premios objeto de la rifa, lo cual se har conforme con lo dispuesto en las
normas legales vigentes.
5
Corte Constitucional, Sentencia 1108 de 2001 MP. Rodrigo Escobar Gil y Marco Gerardo Monroy Cabra.
695
695
3. Nombre de la rifa.
j) El nombre de la rifa;
k) La circunstancia de ser o no pagadero el premio al portador.
5. Texto del proyecto de publicidad con que se pretenda promover la venta de boletas de la
rifa, la cual deber cumplir con el manual de imagen corporativa de la autoridad que autoriza
su operacin.
6. Autorizacin de la lotera tradicional o de los billetes cuyos resultados sern utilizados para
la realizacin del sorteo.
ARTCULO 12. Valor de la emisin y del plan de premios. (...)
PARGRAFO 1. Los actos administrativos que se expidan por las autoridades concedentes
de las autorizaciones a que se refiere el presente decreto, son susceptibles de los recursos
en la va gubernativa previstos en el Cdigo Contencioso Administrativo para las actuaciones
administrativas. Los actos de tramite o preparatorios no estn sujetos a recursos.
Derechos de explotacin
LEY 643 DEL 16 DE ENERO DE 2001
Diario Oficial No 44.294 de 17 de enerode 2001
696
696
(...) Si bien es cierto que podra afirmarse que tanto los particulares que gestionan las rifas o venden
las boletas para participar en ellas, como quienes gestionan el juego de apuestas permanentes
y expenden los formularios para la participacin en stos desarrollan una misma actividad, pues
tanto las rifas como las apuestas permanentes (chance) son juegos de suerte y azar, es lo cierto
que conforme a la ley, hoy la 643 de 2001, de rgimen propio de tales juegos, la estructuracin
de los mismos es diferente y por ello el rgimen econmico de cada uno tiene particularidades
frente al otro, as como el sistema de acceso a la gestin del juego.
Un parangn sucinto entre los dos tipos de juegos de suerte y azar arroja lo siguiente.
En el juego de apuestas permanentes el jugador, en formulario oficial, en forma manual o
sistematizada, indica el valor de su apuesta y escoge un nmero de no ms de cuatro (4) cifras, de
manera que si su nmero coincide, segn las reglas predeterminadas, con el resultado del premio
mayor de la lotera o juego autorizado para el efecto, gana un premio en dinero, de acuerdo con un
plan de premios predefinido y autorizado por el Gobierno Nacional mediante Decreto reglamentario
(Ley 643 de 2001, art. 21).
En el juego de rifa se sortean, en una fecha predeterminada premios en especie entre quienes
hubieren adquirido o fueren poseedores de una o varias boletas, emitidas en serie continua y
puestas en venta en el mercado a precio fijo por un operador (Ley 643 de 2001, art. 27).
Los requisitos de acceso a la operacin de uno y otro juego son diferentes pues mientras que
el juego de apuestas permanentes slo puede ser operado a travs de terceros seleccionados
mediante licitacin pblica, los cuales debern tener un patrimonio tcnico mnimo, otorgar las
garantas y cumplir los dems requisitos que para tal efecto les seale el reglamento expedido
por el Gobierno Nacional y por un plazo de cinco (5) aos; los operadores de rifas requieren de
autorizacin que otorga directamente la entidad estatal titular de la explotacin.
Respecto de los derechos de explotacin, cabe sealar que los concesionarios del juego de
apuestas permanentes deben pagar mensualmente a la entidad concedente, a ttulo de derecho de
explotacin, el doce por ciento (12%) de sus ingresos brutos. Para ello deben elaborar la declaracin
697
697
Dice la Corte: tanto la igualdad, como el trato diferenciado dispensado a personas y a situaciones
personales, estn referidos a condiciones, circunstancias o propiedades especficos; por consiguiente,
los juicios que se formulan en cada caso resultan ser, como es lgico, juicios sobre una igualdad
o diferencia fctica parcial.
Por lo dems es pertinente indicar, siguiendo el texto del artculo 24 de la Ley 643 de 2001, que
tratndose del juego de apuestas permanentes, al Gobierno Nacional compete fijar la estructura
del plan de premios que regir en todo el pas y sealar la rentabilidad mnima de este juego
atendiendo si fuera del caso diferencias regionales. Los contratos de concesin con operadores
que no cumplan con la rentabilidad mnima debern terminarse unilateralmente sin derecho a
indemnizacin o compensacin.
Respecto de las rifas, como ya se ha sealado, el artculo 30 de la Ley 643 de 2001, una de las
disposiciones acusadas, prev la forma de determinar el monto de los derechos de explotacin y
la oportunidad para el pago de los mismos, as como el mecanismo de reembolso en caso de que
no se venda la totalidad de las boletas emitidas.
(...)
El cotejo anterior entre las regulaciones del juego de rifas y el de apuestas permanentes permite
a la Corte concluir que el trato discriminatorio en demrito de los beneficiarios de autorizaciones
para la operacin del juego de rifas, alegado por el demandante, por el supuesto tratamiento de
favor que haya dado la ley a quienes desarrollan la gestin del juego de apuestas permanentes,
no tiene ocurrencia pues el rgimen diverso en materia de monto y forma de liquidacin de
los derechos de explotacin en uno y otro caso se justifica plenamente pues se trata de dos
modalidades diferentes de juego de suerte y azar tal como se ha puesto en evidencia al revisar
la estructura y caractersticas de juego, la escogencia de los operadores y los requisitos que se
exigen a stos. (...).
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698
Realizada la rifa se ajustar el pago los derechos de explotacin al valor total de la boletera
vendida.
ARTCULO 1. (...)
El procedimiento para efectuar la distribucin de los recursos acorde con el porcentaje de
participacin del Sistema General de Participaciones para el sector salud es el siguiente:
1. Para cada municipio, distrito y el Distrito Capital, se efectuar la sumatoria de los recursos
del Sistema General de Participaciones para salud, distribuidos por concepto de subsidios
a la demanda, prestacin de servicios de salud a la poblacin pobre, en lo no cubierto con
subsidios a la demanda y de acciones de salud pblica.
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699
2. El porcentaje de participacin ser el resultante de dividir la suma del total de estos recursos
para cada municipio, distrito y el Distrito Capital, entre el total nacional de los recursos
distribuidos por concepto del Sistema General de Participaciones para el sector salud.
700
700
correspondiente acta y a ella se anexarn las boletas que no participan en el sorteo y las
invalidadas. En todo caso, el da del sorteo, el gestor de la rifa, no puede quedar con boletas
de la misma.
Los sorteos debern realizarse en las fechas predeterminadas, de acuerdo con la autorizacin
proferida por la autoridad concedente.
Si el sorteo es aplazado, la persona gestora de la rifa deber informar de esta circunstancia
a la entidad concedente, con el fin de que sta autorice nueva fecha para la realizacin del
sorteo; de igual manera, deber comunicar la situacin presentada a las personas que hayan
adquirido las boletas y a los interesados, a travs de un medio de comunicacin local, regional
o nacional, segn el mbito de operacin de la rifa.
En estos eventos, se efectuar la correspondiente prrroga a la garanta de que trata el artculo
6 del presente decreto.
ARTCULO 9. Obligacin de sortear el premio. El premio o premios ofrecidos debern
rifarse hasta que queden en poder del pblico. En el evento que el premio o premios ofrecidos
no queden en poder del pblico en la fecha prevista para la realizacin del sorteo, la persona
gestora de la rifa deber observar el procedimiento sealado en los incisos 3 y 4 del artculo
anterior.
ARTCULO 11. Verificacin de la entrega del premio. La persona natural o jurdica titular
de la autorizacin para operar una rifa deber presentar ante la autoridad concedente, dentro
de los cinco (5) das hbiles siguientes a la entrega de los premios, la declaracin jurada ante
notario por la persona o personas favorecidas con el premio o premios de la rifa realizada en la
cual conste que recibieron los mismos a entera satisfaccin. La inobservancia de este requisito
le impide al interesado tramitar y obtener autorizacin para la realizacin de futuras rifas.
ARTCULO 12. Valor de la emisin y del plan de premios. El valor de la emisin de las
boletas de una rifa, ser igual al ciento por ciento (100%) del valor de las boletas emitidas. El plan
de premios ser como mnimo igual al cincuenta por ciento (50%) del valor de la emisin.
(...)
701
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703
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NOTA. El aparte subrayado fue declarado exequible por cuanto no vulnera la autonoma
y eficiencia de las entidades territoriales.
(...) 50- Los anteriores argumentos tambin son suficientes para desechar los cargos dirigidos contra
el aparte acusado del artculo 31, segn el cual los juegos promocionales del nivel departamental y
municipal sern explotados y autorizados por la Sociedad de Capital Pblico Departamental (SCPD).
Repitiendo prcticamente la acusacin contra la creacin de ETESA, el demandante considera que
esa expresin vulnera la autonoma territorial y afecta la eficiencia de estos monopolios. Ahora
bien, conforme al artculo 14 de la ley, las Sociedades de Capital Pblico Departamental (SCPD)
son creadas por la asociacin de varios departamentos y/o el Distrito Capital. La participacin
en estas sociedades debe ser autorizada por la Asamblea Departamental o el Concejo Distrital,
a iniciativa del gobernador o alcalde, segn el caso. Estas empresas y sociedades debern tener
personera jurdica, autonoma administrativa y patrimonio independiente, y su objeto social es
la administracin y operacin de la lotera tradicional o de billetes, y de los dems juegos de su
competencia asignados por la propia ley. En tal contexto, y conforme a los criterios desarrollados
en los fundamentos anteriores de esta sentencia, nada se opone a que la ley atribuya el manejo
de ciertos juegos a una entidad pblica distinta a las entidades territoriales, puesto que esas
rentas no son recursos endgenos de los departamentos y municipios. Y en este caso, resulta
razonable que la ley establezca un reparto territorial del manejo de estos juegos promocionales,
y atribuya a ETESA la explotacin y autorizacin de los juegos nacionales, mientras que reserva
a estas sociedades de capital pblico departamental (SCPD la explotacin y autorizacin de los
juegos departamentales y municipales. La expresin acusada de ese artculo 31 ser entonces
declarada exequible. (...)
Exclusiones
ARTCULO 11. Aplicacin restrictiva de las excepciones. Toda persona natural o jurdica
que pretenda realizar juegos de suerte y azar promocionales que considere se encuentra dentro
Artculo Declarado exequible En Sentencia C-1191 de 2001 pero nicamente en relacin con los cargos del actor formulados
y analizados por la Corte, por cuanto no vulnera la autonoma financiera de las entidades territoriales y no desconoce la
reserva de ley
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de las excepciones previstas en el inciso tercero del artculo 5 de la Ley 643 de 2001, deber
solicitar y obtener de la Empresa Territorial para la Salud -ETESA- o de la respectiva Sociedad de
Capital Pblico Departamental (SCPD), segn el mbito de operacin de que se trate, concepto
mediante el cual se establezca dicha circunstancia, para lo cual deber acreditar los requisitos
establecidos en la citada disposicin;
Para estos efectos, se entiende que un juego promocional es de carcter nacional, cuando el
mismo se opera en la jurisdiccin de dos o ms departamentos, bien sea que cobije a todo
el departamento, o solamente a algunos de sus municipios y distritos. Por el contrario, un
juego promocional es de carcter departamental, cuando su operacin se realiza nicamente
en jurisdiccin de un solo departamento y es de carcter distrital o municipal, cuando opera
nicamente en jurisdiccin de un solo distrito o municipio;
ARTCULO 3. Requisitos de la solicitud de autorizacin. Las solicitudes de autorizacin
para la operacin de juegos promocionales debern cumplir con los siguientes requisitos:
1. La solicitud deber presentarse por escrito, con una anticipacin no inferior a diez (10)
das calendario a la fecha propuesta para la realizacin del sorteo o sorteos, acompaada
del certificado de existencia y representacin legal si se trata de personas jurdicas y el
certificado de autorizacin de la Superintendencia Bancaria para las entidades financieras
y aseguradoras.
2. Los planes de premios debern contar con la respectiva justificacin tcnica y econmica,
el lugar y el calendario de realizacin de los sorteos.
3. Acompaar con la solicitud de autorizacin las facturas de compra, promesa de contrato de
compraventa o certificado de matrcula inmobiliaria segn el caso, de los bienes, servicios
o elementos que componen el plan de premios o en su defecto, cotizacin de los mismos
con un certificado de disponibilidad que garantice el pago de plan de premios.
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Artculo Declarado exequible En Sentencia C-1191 de 2001 pero nicamente en relacin con los cargos del actor formulados
y analizados por la Corte, por cuanto no vulnera la autonoma financiera de las entidades territoriales y no desconoce la
reserva de ley
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ARTCULO 4. Valor del plan de premios. El valor total del plan de premios deber estimarse
por su valor comercial, incluido el IVA. As mismo, cuando se ofrezcan premios en los cuales la
persona natural o jurdica que realiza el sorteo promocional asume el pago de los impuestos
correspondientes, el valor de dicho impuesto o impuestos deber adicionarse al valor comercial
del plan de premios, para efecto de clculo de los derechos de explotacin;
a treinta (30) das calendario, contados a partir de la fecha de realizacin del sorteo respectivo.
A los sorteos de los juegos de suerte y azar promocionales deber asistir un delegado de la
primera autoridad administrativa del lugar donde ste se realice.
De la diligencia de los sorteos y de la de entrega de premios, debern levantarse las actas
correspondientes y enviarlas a la Empresa Territorial para la Salud -ETESA- o a la respectiva
Sociedad de Capital Pblico Departamental (SCPD), dentro de los cinco (5) das siguientes a
la fecha en que se surtan.
ARTCULO 1. (...)
El procedimiento para efectuar la distribucin de los recursos acorde con el porcentaje de
participacin del Sistema General de Participaciones para el sector salud es el siguiente:
1. Para cada municipio, distrito y el Distrito Capital, se efectuar la sumatoria de los recursos
del Sistema General de Participaciones para salud, distribuidos por concepto de subsidios
a la demanda, prestacin de servicios de salud a la poblacin pobre, en lo no cubierto con
subsidios a la demanda y de acciones de salud pblica.
2. El porcentaje de participacin ser el resultante de dividir la suma del total de estos recursos
para cada municipio, distrito y el Distrito Capital, entre el total nacional de los recursos
distribuidos por concepto del Sistema General de Participaciones para el sector salud.
3. El porcentaje de participacin de cada municipio, distrito y el Distrito Capital, calculado
en el numeral anterior, se aplicar al total de los recursos a distribuir, previo descuento
del porcentaje del siete por ciento (7%) con destino al Fondo de Investigacin en Salud,
obteniendo de esta manera los recursos que le corresponden a cada municipio, distrito y
Distrito Capital.
ARTCULO 4. De la distribucin de recursos de rifas, juegos promocionales, eventos
deportivos, gallsticos, caninos y similares. Los recursos por concepto de rifas, juegos
promocionales, eventos deportivos, gallsticos, caninos y similares, explotados por la Empresa
Territorial para la Salud, ETESA, incluidos sus rendimientos financieros, se distribuirn entre los
municipios, distritos y el Distrito Capital, aplicando el porcentaje de participacin en la distribucin
total de los recursos del Sistema General de Participaciones para el sector salud, calculado de
acuerdo con la metodologa descrita en el artculo 1 del presente decreto, previa deduccin
del siete por ciento (7%) con destino al Fondo de Investigaciones en Salud.
ARTCULO 6. Distribucin y giro de los recursos. Los recursos de que trata el presente
decreto se distribuirn y girarn por parte de la Empresa Territorial para la Salud, ETESA, con
la siguiente periodicidad:
1. Los recursos de juegos localizados, juegos promocionales, rifas, apuestas en
eventos deportivos, gallsticos, caninos y similares, los de eventos hpicos, as como los
correspondientes a nuevos juegos que operen debidamente autorizados, se distribuirn
708
708
mensualmente, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente a su recaudo
por parte de la Empresa Territorial para la Salud, ETESA. El giro a los Fondos Municipales y
Distritales de Salud, as como al Fondo de Investigacin en Salud, se efectuar dentro del
trmino antes sealado.
2. (...)
PARGRAFO 1. Las entidades territoriales, debern reportar a la Empresa Territorial para la
Salud, ETESA, la informacin relacionada con la cuenta corriente que se haya dispuesto para
la recepcin de los recursos de que trata la Ley 643 de 2001, dentro de los quince (15) das
siguientes a la fecha de publicacin del presente decreto.
Estos recursos en ningn caso podrn hacer unidad de caja con las dems rentas del ente
territorial, se manejarn en forma separada y debern destinarse exclusivamente a los fines
establecidos en la Ley 643 de 2001, de acuerdo con las competencias fijadas por la Ley 715
de 2001.
PARGRAFO 2. Los recursos de la Nacin destinados al Fondo de Investigaciones en Salud, se
girarn por parte de la Empresa Territorial para la Salud, ETESA, a la cuenta que para tal efecto
le informe el Instituto Colombiano para el Desarrollo de la Ciencia y la Tecnologa Francisco
Jos de Caldas, Colciencias.
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709
(...)
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711
3.2.4.2. Esta Corporacin observa que en aquella oportunidad el problema jurdico a resolver
por el Consejo de Estado consista en determinar si poda patentarse el invento consistente en
el juego de esferdromo y autorizarse su funcionamiento1 a la luz de las normas legales y de
la jurisprudencia vigente. En efecto, con la expedicin de la Ley 64 de 1923 y de acuerdo con la
interpretacin que de ella hizo la Corte Suprema de Justicia en la Sentencia de 14 de noviembre
de 1924 ya mencionada, se estableci la prohibicin de los juegos de suerte y azar. As pues, una
de las cuestiones a absolver por parte del Consejo de Estado era si el juego de esferdromo
obedeca a las caractersticas propias de los juegos de suerte y habilidad o a los de suerte y azar,
de acuerdo con la prohibicin existente para ese entonces.
3.2.4.3. El problema que ocupa a la Corte Constitucional es de una entidad jurdica diferente. La
cuestin que se debate no trata sobre la adecuacin de una resolucin administrativa a las leyes
vigentes sino que versa sobre los lmites que debe observar la ley que, por mandato de la propia
Carta Poltica, se encarga de [l]a organizacin, administracin, control y explotacin [del] ejercicio
de los monopolios de suerte y azar (inc. 3 del art. 336 de la C.P.).
3.2.4.4. Conforme a lo dispuesto en el artculo 336 de la Constitucin, el Congreso de la Repblica
goza de un amplio margen de configuracin para reglamentar dicho monopolio. Este amplio
margen de configuracin se manifiesta, en trminos concretos, en que basta con que el legislador
observe algn criterio objetivo para que pueda incluir en el monopolio de suerte y azar los juegos
que estime convenientes.
(...)
As pues, este artculo contiene los elementos que el legislador considera propios de los juegos
de suerte y azar, a saber, que haya unas reglas predeterminadas por la ley y el reglamento; que
haya una persona que acta en calidad de jugador; que esta persona realice una apuesta o pague
por el derecho a participar; que esta apuesta o pago sea recibida por otra, quien acta en calidad
de operador; que la persona que apuesta tenga la posibilidad de ganar o acertar, no siendo este
resultado previsible con certeza, por estar determinado por la suerte, el azar o la casualidad; que,
en tal circunstancia, el operador le ofrezca a cambio un premio, en dinero o en especie. Para el
legislador, los juegos en los cuales se participa sin pagar y en los que se ofrece algn premio,
tambin son de suerte y azar.
3.2.4.5. As, el artculo 5 de la Ley 643 de 2001 define los juegos de suerte y azar como actividades
en las cuales quienes participan buscan obtener un premio en caso de que consigan un resultado
determinado que no es previsible con certeza, por estar determinado por la suerte, el azar o
la casualidad. En otras palabras, la definicin del artculo 5 se fundamenta en aquello que no
depende en forma principal de los comportamientos o de la habilidad de las personas.
3.2.4.6. La Corte considera que el juego esferdromo se ajusta al criterio establecido por el
legislador para efectos de la reglamentacin del monopolio de suerte y azar porque rene todos
los requisitos necesarios para ello. (...) es claro que este juego se encuentra sujeto a unas reglas
predeterminadas por la ley y el reglamento, en donde hay una persona que acta en calidad de
jugador y quien realiza una apuesta y hay otra que acta en calidad de operador, quien ofrece
un premio, en dinero o en especie, en caso de que se acierte, segn los caprichos de la suerte,
el azar o la casualidad.
1
De hecho, es del caso observar que en dicho fallo se afirm lo siguiente: Los juegos permitidos, en que la suerte es un factor preponderante, an
cuando la inteligencia del jugador de buena fe pueda aumentar el nmero de posibilidades a su favor, son apenas juegos tolerados []. Esa tolerancia no
puede servir para colocarlos en pi de igualdad con diversiones sanas, como son todas aquellas en que se rodea y enriquece el espritu o se ejercitan y
desarrollan las facultades corporales. Con base en dicho argumento, el Consejo de Estado autoriz la patente del juego de esferdromo y su explotacin
econmica, siempre y cuando stos funcionaran con un tablero luminoso que indique claramente al pblico el orden de llegada de las bolas y que slo
funcionaran en establecimientos a donde no tengan acceso los menores de edad.
712
712
Lo anterior confirma que el juego de esferdromo ingres al monopolio de suerte y azar a partir
de la expedicin de la Ley 10 de 1990. En efecto, si bien el criterio objetivo de distincin de los
juegos de suerte y azar no fue introducido sino hasta la expedicin de la Ley 643 de 2001, este
monopolio fue declarado por el legislador a partir de la expedicin de la Ley 10 de 1990. De esta
forma, el hecho de que el esferdromo se ajuste a la definicin que contiene el artculo 5 de
la Ley 643 de 2001 respecto de los juegos de suerte y azar, refuerza la conclusin de que esta
actividad es una de las modalidades del monopolio en cuestin creado a partir de la expedicin
de la Ley 10 de 1990.
3.2.4.7. En el mismo sentido, esta Corporacin considera que el fallo proferido por el Consejo
de Estado el 26 de mayo de 1961 (C.P. Ricardo Bonilla Gutirrez), en el que se declar que los
esferdromos obedecan a la naturaleza de juegos de suerte y habilidad y no de suerte y azar, no
condiciona ni limita la voluntad del legislador a la luz de la Carta del 1991. (...)
ARTCULO 1.- mbito de Aplicacin. Las disposiciones del presente decreto se aplicarn a
la Empresa Territorial para la Salud ETESA y a las personas jurdicas que operen el monopolio
rentstico de los juegos de suerte y azar localizados.
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Modalidades de operacin
LEY 643 DEL 16 DE ENERO DE 2001
Diario Oficial No 44.294 de 17 de enerode 2001
Requisitos y procedimiento
DECRETO REGLAMENTARIO 2483 DEL 2 DE SEPTIEMBRE DE 2003
Diario Oficial N 45.299 del 3 de Septiembre de 2003
ARTCULO 2. Requisitos para la operacin. Podrn operar los juegos de suerte y azar
localizados, las personas jurdicas que obtengan autorizacin de la Empresa Territorial para la
Salud ETESA y suscriban el correspondiente contrato de concesin.
ARTCULO 3. De la autorizacin.- Para efectos de la autorizacin, sealada en el artculo
2 del presente decreto, se deber acreditar ante la Empresa Territorial para la Salud ETESA,
el cumplimiento de los siguientes requisitos:
1. Demostrar la tenencia legal de los equipos y elementos utilizados para operacin de los
juegos.
2. Obtener el concepto previo favorable expedido por el alcalde del municipio o municipios
donde pretenda ser operado el juego, el cual se emitir favorablemente siempre que la
ubicacin del juego que se va a operar sea en establecimientos de comercio ubicados en
zonas aptas para el desarrollo de actividades comerciales, de conformidad con lo establecido
por el Plan de Ordenamiento Territorial del respectivo municipio.
2
Las autorizaciones al Gobierno Nacional para reglamentar la minuta de contrato, fue declarada Exequible por cuanto no
vulnera la reserva de Ley.
714
714
PARGRAFO 1. Los contratos que se encuentren vigentes al momento de entra a regir este
Decreto, no requerirn del concepto del respectivo alcalde para continuar operando. Una vez
terminados, para la suscripcin del nuevo contrato se deber dar cumplimiento a todos los
requisitos previstos en el presente artculo.
PARGRAFO 2.- En el acto de autorizacin se sealar la fecha lmite para la suscripcin del
contrato. Cuando sin justa causa el autorizado no suscriba el respectivo contrato en dicho plazo,
el acto de autorizacin perder sus efectos. Hasta tanto no se suscriba el contrato de que trata
el presente artculo, no podr iniciarse la operacin del juego.
715
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8. Si se trata de bingo deber anexarse el arte final del cartn, el cual deber incluir su valor y
el logotipo de Etesa ajustado a los requerimientos del manual de identidad visual corporativo
de esta Entidad.
9. Manifestacin expresa, que se entiende hecha bajo gravedad de juramento al suscribirla,
de no encontrarse incurso en causal de inhabilidad o incompatibilidad legales, en especial
de las consagradas en el artculo dcimo (10) de la Ley 643 de 2001.
10. Diligenciar el formato de informacin financiera y de procedencia de la inversin.
11. Estados financieros del ltimo ao.
12. Los extractos bancarios de los ltimos tres meses firmados por contador.
13. Referencias bancarias, tres (3).
14. Referencias comerciales, tres (3).
15. Carta autorizando a Etesa, para solicitar informacin financiera a las centrales de riesgo.
16. Documentos que acrediten la tradicin y/o tenencia de los instrumentos de juego.
17. Ultima declaracin de renta.
18. La manifestacin expresa sobre el conocimiento y aceptacin de los reglamentos de los
juegos a operar.
19. Si se trata de mquinas electrnicas tragamonedas (MET), anexar en medio escrito y
magntico (Excel) la relacin de cada una de ellas segn el siguiente formato ejemplo:
716
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Contrato de concesin
LEY 788 DEL 27 DE DICIEMBRE DE 2002
Diario Oficial No. 45.046 del 27 de diciembre de 2002
717
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5. VALOR DEL CONTRATO Y FORMA DE PAGO.- El valor del contrato ser el resultante
de aplicar las tarifas de ley, por concepto de derechos de explotacin y de gastos de
administracin, durante el plazo de su ejecucin.
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718
10. DOCUMENTOS DEL CONTRATO: Harn parte del contrato: El acto de autorizacin, el
concepto previo favorable del alcalde del respectivo municipio donde va a ser operado el
juego y los dems documentos que la Empresa Territorial para la Salud ETESA estime
pertinentes, los cuales debern ser relacionados.
719
719
PARGRAFO. Las garantas a que hace relacin esta clusula, podrn constituirse por
anualidades, caso en el cual el monto del amparo se calcular sobre la base equivalente a igual
periodo del contrato, con la obligacin del operador de renovar las garantas tres meses antes
de su vencimiento.
ARTCULO 25. Incorporacin a los contratos. Las obligaciones sealadas en esta resolucin,
formarn parte integral de las contractuales de la concesin, las que se presumirn integradas
al contrato con el hecho de la suscripcin de la concesin por parte del contratista.
Derechos de explotacin
LEY 643 DEL 16 DE ENERO DE 2001
Tarifa
1. Mquinas tragamonedas
% de un salario mnimo
30%
40%
Legal vigente
4.1 Para municipios menores de 100.000 habitantes cartones hasta 250 pesos tarifa por silla 1.0
4.2 Para municipios menores de 100.000 habitantes cartones de ms de 250 pesos tarifa por silla 1.5
720
720
Ningn bingo pagar tarifa inferior a la establecida para cien (100) sillas en los municipios menores de
cien mil (100.000) habitantes.
4.3 Para municipios mayores de 100.000 habitantes cartones hasta 250 pesos tarifa por silla 1.0
Cartones de ms de 250 hasta 500 pesos tarifa por silla 1.5
Cartn de ms de 500 pesos tarifa por silla 3.0
Sillas simultnea interconectadas Se suma un salario mnimo diario legal vigente en cada tem anterior.
Ningn bingo pagar tarifa inferior a la establecida para doscientas (200) sillas.
5. Dems Juegos Localizados 17% de los ingresos brutos
Gastos de administracin
LEY 643 DEL 16 DE ENERO DE 2001
Diario Oficial No 44.294 del 17 de enerode 2001
ARTCULO 12. Gastos de administracin. Los gastos de administracin a cargo del operador
sern los sealados por la Ley 643 de 2001 en su artculo 9 inciso segundo, en todo caso, si
el porcentaje fuere modificado, se proceder a su reliquidacin por la vigencia pendiente por
ejecutar del contrato y el Concesionario estar obligado a cancelar a Etesa el mayor valor que
resultare calculado.
ARTCULO 13. Pago de los gastos de administracin. Como requisito de ejecucin del
contrato de concesin, los gastos de administracin liquidados sern cancelados por el operador
por toda su vigencia.
PARGRAFO 1. Cada vez que el Concesionario solicite la ampliacin de la operacin, deber
solicitar la reliquidacin de los gastos de administracin y proceder a su pago como requisito
previo a la ampliacin.
PARGRAFO 2. Cuando el salario mnimo mensual sea modificado por el Gobierno Nacional,
se proceder a la reliquidacin de los Gastos de Administracin, la diferencia ser cancelada
por el Concesionario el mes siguiente al de entrada en vigencia de la nueva norma.
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Sin perjuicio de los derechos de explotacin, cuando el juego se opere a travs de terceros,
estos reconocern a la entidad administradora del monopolio como gastos de administracin
un porcentaje no superior al uno por ciento (1%) de los derechos de explotacin.
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PARGRAFO 1.- Para efectos del presente decreto y tratndose de los dems juegos localizados
a que se hace referencia en el numeral 5 del artculo 34 de la Ley 643 de 2001, los ingresos
brutos que sirven de base para la liquidacin de los derechos de explotacin y gastos de
administracin, corresponden al valor total de las apuestas realizadas sin incluir el impuesto al
valor agregado IVA.
PARGRAFO 2.- El operador deber adjuntar como anexo al formulario, el respectivo
comprobante de consignacin de los derechos de explotacin, gastos de administracin e
intereses moratorios.
Los juegos localizados que a partir de la sancin de la presente ley pretendan autorizacin de
la Empresa Territorial para la Salud, ETESA, debern contar con concepto previo favorable del
alcalde donde operar el juego.
ARTCULO 7.- Giro de los recursos del monopolio.- Constituyen rentas del monopolio y
son de propiedad de las entidades territoriales, los derechos de explotacin, los intereses de
mora y los rendimientos financieros, provenientes de la operacin de los juegos de suerte y
azar localizados a que se refiere este decreto.
Dichas rentas debern ser giradas mensualmente por la Empresa Territorial para la Salud
ETESA, a los municipios y al Distrito Capital, en lo trminos establecidos en los artculos 32 de
Ley 643 de 2001 y 6 del Decreto 1659 de 2002, o las normas que los modifiquen adicionen o
sustituyan. Igualmente, remitir dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de consignacin
de los recursos el informe del que trata el decreto citado.
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Los recursos provenientes de juegos localizados en ciudades de menos de cien mil (100.000)
habitantes se destinarn al municipio generador de los mismos y los generados en el resto de
las ciudades se distribuirn el cincuenta por ciento (50%) acorde con la jurisdiccin donde se
generaron los derechos o regalas y el otro cincuenta por ciento (50%) acorde con los criterios
de distribucin de la participacin de los ingresos corrientes de la Nacin.
ciudades de menos de cien mil (100.000) habitantes, incluidos los rendimientos financieros
generados por ellos, se destinarn al municipio generador de los mismos y los generados en
los dems, se distribuirn el cincuenta por ciento (50%) acorde con la jurisdiccin donde se
generaron los derechos o regalas y el otro cincuenta por ciento (50%), se distribuir entre los
municipios, los distritos y el Distrito Capital, con base en el porcentaje de participacin de la
distribucin efectuada para cada uno de ellos en el total de los recursos del Sistema General
de Participaciones para el sector salud.
El procedimiento para efectuar la distribucin de los recursos acorde con el porcentaje de
participacin del Sistema General de Participaciones para el sector salud es el siguiente:
1. Para cada municipio, distrito y el Distrito Capital, se efectuar la sumatoria de los recursos
del Sistema General de Participaciones para salud, distribuidos por concepto de subsidios
a la demanda, prestacin de servicios de salud a la poblacin pobre, en lo no cubierto con
subsidios a la demanda y de acciones de salud pblica.
2. El porcentaje de participacin ser el resultante de dividir la suma del total de estos recursos
para cada municipio, distrito y el Distrito Capital, entre el total nacional de los recursos
distribuidos por concepto del Sistema General de Participaciones para el sector salud.
3. El porcentaje de participacin de cada municipio, distrito y el Distrito Capital, calculado
en el numeral anterior, se aplicar al total de los recursos a distribuir, previo descuento
del porcentaje del siete por ciento (7%) con destino al Fondo de Investigacin en Salud,
obteniendo de esta manera los recursos que le corresponden a cada municipio, distrito y
Distrito Capital.
ARTCULO 6. Distribucin y giro de los recursos. Los recursos de que trata el presente
decreto se distribuirn y girarn por parte de la Empresa Territorial para la Salud, ETESA, con
la siguiente periodicidad:
1. Los recursos de juegos localizados, juegos promocionales, rifas, apuestas en
eventos deportivos, gallsticos, caninos y similares, los de eventos hpicos, as como los
correspondientes a nuevos juegos que operen debidamente autorizados, se distribuirn
mensualmente, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente a su recaudo
por parte de la Empresa Territorial para la Salud, ETESA. El giro a los Fondos Municipales y
Distritales de Salud, as como al Fondo de Investigacin en Salud, se efectuar dentro del
trmino antes sealado.
2. (...)
PARGRAFO 1. Las entidades territoriales, debern reportar a la Empresa Territorial para la
Salud, ETESA, la informacin relacionada con la cuenta corriente que se haya dispuesto para
la recepcin de los recursos de que trata la Ley 643 de 2001, dentro de los quince (15) das
siguientes a la fecha de publicacin del presente decreto.
Estos recursos en ningn caso podrn hacer unidad de caja con las dems rentas del ente
territorial, se manejarn en forma separada y debern destinarse exclusivamente a los fines
establecidos en la Ley 643 de 2001, de acuerdo con las competencias fijadas por la Ley 715
de 2001.
PARGRAFO 2. Los recursos de la Nacin destinados al Fondo de Investigaciones en Salud, se
girarn por parte de la Empresa Territorial para la Salud, ETESA, a la cuenta que para tal efecto
le informe el Instituto Colombiano para el Desarrollo de la Ciencia y la Tecnologa Francisco
Jos de Caldas, Colciencias.
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(...)
ARTCULO 7. Informacin sobre el porcentaje de participacin que corresponde a
cada municipio, distrito, distrito capital y departamento. El Departamento Nacional de
Planeacin informar a la Empresa Territorial para la Salud, ETESA, previa solicitud de esta
ltima, durante los primeros diez (10) das hbiles a la fecha de aprobacin del Conpes Social
en el que se asignen los recursos del Sistema General de Participaciones para el sector salud,
los porcentajes de distribucin que corresponden a cada municipio, distrito, Distrito Capital y
departamento, que se aplicar a la distribucin y giro de lo recaudado durante la correspondiente
vigencia fiscal, conforme a lo dispuesto en el presente decreto.
PARGRAFO TRANSITORIO. Para la distribucin correspondiente a los recursos del ao
2002, el Departamento Nacional de Planeacin informar sobre los porcentajes de distribucin
dentro de los diez (10) das calendario siguientes a la expedicin del presente decreto.
ARTCULO 8. Informes sobre la distribucin y giros. La Empresa Territorial para la Salud,
ETESA, dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de consignacin de los recursos a la
entidad territorial, remitir a cada una de las entidades territoriales un informe de los valores
asignados en la distribucin, discriminando:
1. Valor total asignado en la distribucin de los recursos originados en juegos diferentes del
lotto en lnea, lotera preimpresa y lotera instantnea.
2. Valor girado al Fondo de Investigaciones en Salud.
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3. Los elementos de juego que se informen dentro del trmino a que hace relacin el numeral
segundo de este artculo, debern ubicarse en el nuevo sitio de operacin, a ms tardar dentro
de los cinco primeros das hbiles del mes en que se present la solicitud de traslado.
4. Est prohibida la movilizacin de elementos de juego por fuera del procedimiento y los
trminos sealados en este artculo.
ARTCULO 6. Traslado de elementos de juego a establecimientos no autorizados
en el contrato. Cuando el operador pretenda trasladar elementos de juego autorizados a un
establecimiento diferente a los sealados en el contrato de concesin, deber solicitarlo a Etesa
por escrito para lo cual acompaar a la solicitud de autorizacin el concepto del alcalde de que
trata el artculo 101 de la Ley 788 de 2002; el movimiento solicitado no podr llevarse a cabo
hasta tanto Etesa lo autorice mediante acto administrativo motivado una vez en firme.
ARTCULO 7. Aumento de instrumentos. En caso que el concesionario solicite el aumento
del nmero de instrumentos de juego de suerte y azar en la modalidad de localizados, deber
someterse a todos los requisitos sealados para la peticin inicial, lo que se decidir mediante
acto administrativo y se formalizar con la adicin al contrato suscrito por las mismas partes.
Multas
RESOLUCIN 1074 DEL 16 DE SEPTIEMBRE DE 2003
Diario Oficial 45315 del 19 de septiembre de 2003
ARTCULO 20. Multas. Sin perjuicio de la declaratoria de caducidad del contrato, Etesa podr
con el fin de apremiar el cumplimiento de las obligaciones contractuales, imponer multas diarias
y sucesivas hasta por el 0.5% del valor del contrato para obtener el cumplimiento, para lo cual
ser necesario resolucin motivada la cual prestar mrito ejecutivo contra el operador y sus
garantes.
Premios
RESOLUCIN 1074 DEL 16 DE SEPTIEMBRE DE 2003
Diario Oficial 45315 del 19 de septiembre de 2003
ARTCULO 21. Declaracin de premios. Dentro de los primeros cinco das hbiles de cada
mes, el Concesionario deber presentar a Etesa la declaracin de premios, en la que incluir
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los nombres, nmeros y copia de los documentos de identificacin y valor de los premios
entregados, superiores al equivalente a treinta y cinco (35) salarios mnimos mensuales legales
vigentes, sean estos en especie o en moneda legal colombiana.
PARGRAFO. Para el caso de los juegos que operan mediante fichas, crditos o cualquier
elemento fsico representativo de un valor, se incluir en la declaracin aqu aludida, a los
apostadores que soliciten al establecimiento el cambio de fichas a moneda legal por un valor
igual al sealado en este artculo.
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Aparte Declarado Exequible por cuanto no vulnera la Reserva de Ley. C-1191 de 2001.
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ARTCULO 8. Giro de los recursos del monopolio. Constituye rentas del monopolio y son
de propiedad de las entidades territoriales, los derechos de explotacin, los intereses de mora
y los rendimientos financieros, provenientes de la operacin de los juegos a que se refiere este
decreto.
Dichas rentas, debern ser giradas por la Empresa Territorial para la salud ETESA- dentro
de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente a su recaudo, a los Fondos de Salud
Departamentales, Distritales y Municipales, en la produccin y condiciones establecidas en el
Decreto 1659 de 2002 y dems normas que lo modifiquen o adicionen.
Igualmente, remitir dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de consignacin de los
recursos el informe de que trata el decreto citado.
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731
(...)
ARTCULO 6. Distribucin y giro de los recursos. Los recursos de que trata el presente
decreto se distribuirn y girarn por parte de la Empresa Territorial para la Salud, ETESA, con
la siguiente periodicidad:
1. Los recursos de juegos localizados, juegos promocionales, rifas, apuestas en eventos
deportivos, gallsticos, caninos y similares, los de eventos hpicos, as como los
correspondientes a nuevos juegos que operen debidamente autorizados, se distribuirn
mensualmente, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente a su recaudo
por parte de la Empresa Territorial para la Salud, ETESA. El giro a los Fondos Municipales y
Distritales de Salud, as como al Fondo de Investigacin en Salud, se efectuar dentro del
trmino antes sealado.
2. (...)
PARGRAFO 1. Las entidades territoriales, debern reportar a la Empresa Territorial para la
Salud, ETESA, la informacin relacionada con la cuenta corriente que se haya dispuesto para
la recepcin de los recursos de que trata la Ley 643 de 2001, dentro de los quince (15) das
siguientes a la fecha de publicacin del presente decreto.
Estos recursos en ningn caso podrn hacer unidad de caja con las dems rentas del ente
territorial, se manejarn en forma separada y debern destinarse exclusivamente a los fines
establecidos en la Ley 643 de 2001, de acuerdo con las competencias fijadas por la Ley 715
de 2001.
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1. Valor total asignado en la distribucin de los recursos originados en juegos diferentes del
lotto en lnea, lotera preimpresa y lotera instantnea.
Los dems aspectos se regulan por las normas sobre eventos deportivos, gallsticos, canisnos, y similares, pues los eventos hpicos, son similatres a
los caninos.
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El operador de un hipdromo como juego de suerte y azar, necesariamente opera tambin, directa
o indirectamente, las apuestas sobre los eventos hpicos que se desarrollan en ese escenario.
De lo anterior se derivan dos clases de juegos, por un lado, el que realizan los hipdromos, en
el cual las apuestas, operadas directamente o a travs de terceros, versan sobre los resultados
de las carreras que all se realizan y el pago de los premios es responsabilidad del operador del
hipdromo. Por otra parte, estn los juegos que se organizan tomando como base eventos hpicos
de distintos hipdromos, cuyo resultado se conoce a travs de sistemas de telecomunicaciones. En
este caso, el operador del juego es quien lo organiza y a cuyo cargo est el pago de los premios.
Este operador debe contar con las licencias o autorizaciones que sean del caso por parte de los
hipdromos cuyas carreras sirven de base para el juego.
En el segundo tipo de juego las apuestas pueden hacerse sobre resultados de carreras en
hipdromos nacionales, esto es, ubicados en territorio colombiano, o forneos, o sea, aquellos
hipdromos localizados fuera del pas. 2
Nada se opone, por otra parte, a que el operador de un hipdromo organice tambin un sistema
de apuestas sobre resultados de su propio hipdromo, o un juego sobre resultados de carreras
operadas por terceros, dentro o fuera del pas, a travs de sistemas de telecomunicaciones.
En todo caso, cabe precisar que el operador de un juego de suerte y azar, para que tenga la calidad
de tal, necesariamente debe ser el responsable por el pago de los premios. As, es posible que
en un solo operador concurran tanto la realizacin del evento, como la venta de las apuestas y el
pago de los premios, pero puede ocurrir tambin que el operador de un juego utilice como base
para el mismo los resultados de un evento deportivo o hpico operado por terceros, y que contrate
tambin con terceros la venta de las apuestas sin que por ello pierda su condicin de operador del
juego, mientras mantenga a su cargo la responsabilidad por el pago de los premios.
2
La antigua Empresa Colombiana de Recursos para la Salud, Ecosalud S.A., mediante Resoluciones 355 y 357 de 1994,
haba reglamentado la operacin de los juegos de suerte y azar denominados apuestas hpicas sobre resultados de
carreras en hipdromos nacionales y/o forneos, con el pago de apuestas sobre dividendos paramutuales y apuestas
hpicas sobre resultados de carreras en hipdromos nacionales y/o forneos, con el pago de apuestas sobre dividendos
forneos, los cuales, de manera genrica, definan como aquellos que ... consisten en realizar pronsticos utilizando los
resultados de carreras de caballos observadas a travs de circuitos de televisin, por medio de las cuales se transmite
la imagen recibida va satlite de los hipdromos de origen... (Res. 357/94) Para cualquiera de los casos, que difieren
en la estructura de los premios, la responsabilidad por stos es del operador del juego, no del hipdromo.
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(...)
No obstante la ambigedad de la terminologa que emplea la ley, frente a la variedad de modalidades
de juegos hpicos, con base en los antecedentes legislativos, de los cuales claramente se desprende
que el propsito de establecer unos derechos diferentes era el de fomentar la industria hpica
nacional, considera la Corte que por apuestas hpicas nacionales debe entenderse aquellas
apuestas que se hacen sobre resultados de carreras en hipdromos nacionales y la responsabilidad
por cuyos premios est a cargo del operador del hipdromo. Del mismo modo, por operador
de apuestas hpicas nacionales debe entenderse el operador de un hipdromo sobre el que se
realicen apuestas en Colombia. Finalmente, no hay duda sobre el alcance que tiene la expresin
apuestas hpicas sobre carreras forneas, que son todas aquellas que se hagan sobre resultados
de hipdromos localizados fuera del pas.
La anterior interpretacin deja por fuera del mbito de la norma a las apuestas que sobre
resultados de carreras de hipdromos nacionales se realicen en juegos a travs de sistemas de
telecomunicaciones operados por personas distintas al operador del hipdromo.3 Sin embargo,
incorporar esa categora dentro de la de apuestas hpicas nacionales, con el consiguiente y
necesario efecto sobre la de operador de apuestas hpicas nacionales, resultara contrario al
propsito de fomento expresado durante el trmite legislativo, porque dara el mismo trato especial
a quien efectivamente promueve la industria hpica en el pas que a quien explota, mediante un
descuento por la utilizacin de la seal de telecomunicaciones, un juego completamente distinto
y sin efecto directo sobre tal industria.
En cambio, para la determinacin de los derechos de explotacin para las apuestas sobre carreras
forneas la ley ha distinguido dos situaciones: una primera, regulada por el segundo inciso de
la disposicin acusada, que se refiere al caso en el cual dicha explotacin no es llevada a cabo
por operadores de apuestas hpicas nacionales; y otra, que regula el inciso tercero de la misma
disposicin, en la cual dicha explotacin s es llevada a cabo por esa clase de operadores.
Con el objeto de fomentar la hpica nacional, la fijacin de los derechos de explotacin es distinta
en cada uno de los dos casos reseados. La ley beneficia a quienes han acometido la operacin de
apuestas hpicas nacionales a travs de hipdromos ubicados en el territorio nacional, sealando
que si ellos deciden explotar tambin apuestas sobre resultados de carreras forneas a travs de
sistemas de telecomunicaciones, los derechos de explotacin sern de un cinco por ciento (5%)
de sus ingresos brutos, al paso que quienes explotan esas mismas apuestas sin ser operadores
de apuestas hpicas nacionales deben pagar por el mismo concepto un quince por ciento (15%)
de los mismos ingresos.
A juicio de la Corte, para determinar si este trato diferente tiene o no un fundamento objetivo y
razonable, es necesario acudir a un juicio de razonabilidad y proporcionalidad integrado con un
criterio flexible de escrutinio, dada la naturaleza del asunto.
(...)
Sobre este particular, bajo la denominacin de operacin simultnea, en la Resolucin 355 de Ecosalud se deca que El
operador de apuestas forneas podr operar apuestas sobre hipdromos nacionales, previo acuerdo con el hipdromo y
autorizacin de ECOSALUD S.A. y estar sujeto a los descuentos que se acuerden entre las partes.
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El legislador ha estimado que los derechos por la explotacin de las apuestas en los eventos
hpicos nacionales deben fijarse en un 2% de los ingresos brutos, porcentaje que est librado a la
facultad de configuracin del legislador y cuya razonabilidad no se analiza en esta providencia. Tal
porcentaje, en la medida en que resulta aplicable para todos los operadores de carreras hpicas
nacionales no resulta, per se, violatorio del artculo 336 de la Carta.
A pesar de que la actividad que realizan los operadores de apuestas hpicas nacionales que adems
explotan apuestas sobre resultados en carreras forneas, es la misma que llevan a cabo aquellas
personas que sin ser tal clase de operadores tambin explotan este tipo de apuestas, entre ellos
existe una diferente situacin de cara al desarrollo de la industria hpica nacional. Es obvio que
las actividades que paralelamente llevan a cabo lo primeros como operadores de apuestas hpicas
nacionales, y que son las que justamente quiere apoyar el legislador, no son desempeadas por los segundos. Estas
actividades tienen una repercusin en la generacin de empleo, en el desarrollo de la actividad econmica de levante de
ganadera caballar, y en el mismo dinamismo del juego de azar constituido por las carreras hpicas, que se ha considerado
necesario fomentar. Por eso ambos tipos de operadores no estn en la misma situacin como sujetos merecedores de
estmulo econmico.
De otro lado, el medio escogido por el legislador se revela adecuado para los fines de estmulo, al poner a quienes operan
apuestas hpicas nacionales en mejor posicin competitiva frente a quienes no las operan pero tambin pretenden obtener
un beneficio econmico en la explotacin de apuestas sobre resultados de carreras forneas. As mismo, dicha medida de
fomento parece ser necesaria ante las evidencias fcticas de la quiebra de la industria hpica nacional. Situacin esta que
pareciera indicar que era impostergable la adopcin de medidas legislativas de fomento que permitieran el resurgir de este
sector econmico. Evidentemente, tal vez no era esta la nica forma de fomentar la actividad, pero frente a la libertad de
configuracin poltica que tiene el Congreso en la materia, y a la urgencia de reactivacin que acusaba el sector hpico, la
Corte aprecia que resulta admisible estimar que la medida cumple con el requisito de razonabilidad.
Finalmente, a juicio de la Corte la tarifa diferencial de derechos de explotacin establecida no resulta desproporcionada,
pues si bien significa una ventaja competitiva para los operadores de apuestas hpicas nacionales, esta ventaja se ve
compensada por el riesgo que supone esta operacin nacional, riesgo que no es asumido por la otra clase de explotadores
de apuestas hpicas forneas.
De esta manera, la norma no acusa una inconstitucionalidad manifiesta, y por ello se declarar ajustada a la Constitucin.
(...).
ARTCULO 39. Empresa industrial y comercial del estado. Crase la Empresa Industrial y
Comercial del Estado del orden nacional, denominada Empresa Territorial para la Salud, Etesa,
con personera jurdica, autonoma administrativa y capital independiente, vinculada al Ministerio
de Salud, cuyo objeto es la explotacin como arbitrio rentstico de los juegos definidos por
esta ley como novedosos, los que en la misma expresamente se le asignen y los dems cuya
explotacin no se atribuya a otra entidad.
(...)
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ARTCULO 6. Distribucin y giro de los recursos. Los recursos de que trata el presente
decreto se distribuirn y girarn por parte de la Empresa Territorial para la Salud, ETESA, con
la siguiente periodicidad:
1. Los recursos de juegos localizados, juegos promocionales, rifas, apuestas en eventos
deportivos, gallsticos, caninos y similares, los de eventos hpicos, as como los
correspondientes a nuevos juegos que operen debidamente autorizados, se distribuirn
mensualmente, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente a su recaudo
por parte de la Empresa Territorial para la Salud, ETESA. El giro a los Fondos Municipales y
Distritales de Salud, as como al Fondo de Investigacin en Salud, se efectuar dentro del
trmino antes sealado.
2. (...)
PARGRAFO 1. Las entidades territoriales, debern reportar a la Empresa Territorial para la
Salud, ETESA, la informacin relacionada con la cuenta corriente que se haya dispuesto para
la recepcin de los recursos de que trata la Ley 643 de 2001, dentro de los quince (15) das
siguientes a la fecha de publicacin del presente decreto.
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Estos recursos en ningn caso podrn hacer unidad de caja con las dems rentas del ente
territorial, se manejarn en forma separada y debern destinarse exclusivamente a los fines
establecidos en la Ley 643 de 2001, de acuerdo con las competencias fijadas por la Ley 715
de 2001.
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ARTCULO 38. Juegos Novedosos. Son cualquier otra modalidad de juegos de suerte y
azar distintos de las loteras tradicionales o de billetes, de las apuestas permanentes y de los
dems juegos a que se refiere la presente ley. Se consideran juegos novedosos, entre otros, la
lotto preimpresa, la lotera instantnea, el lotto en lnea en cualquiera de sus modalidades y los
dems juegos masivos, realizados por medios electrnicos, por Internet o mediante cualquier
otra modalidad en tiempo real que no requiera la presencia del apostador.
ARTCULO 39. Empresa industrial y comercial del estado. Crase la Empresa Industrial y
Comercial del Estado del orden nacional, denominada Empresa Territorial para la Salud, Etesa,
con personera jurdica, autonoma administrativa y capital independiente, vinculada al Ministerio
de Salud, cuyo objeto es la explotacin como arbitrio rentstico de los juegos definidos por
esta ley como novedosos, los que en la misma expresamente se le asignen y los dems cuya
explotacin no se atribuya a otra entidad.
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Tarifa
LEY 643 DEL 16 DE ENERO DE 2001
Diario Oficial No 44.294 de 17 de enerode 2001
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1. Valor total asignado en la distribucin de los recursos originados en juegos diferentes del
lotto en lnea, lotera preimpresa y lotera instantnea.
2. Valor girado al Fondo de Investigaciones en Salud.
3. Valor girado a la respectiva entidad territorial.
Artculo 3. Reglamento del juego. Con anterioridad a la iniciacin del proceso contractual
que tiene como fin escoger al concesionario, ser necesario que exista el reglamento
correspondiente a cada modalidad de juego, aprobado y expedido por el Consejo Nacional de
Juegos de Suerte y Azar.
El reglamento determinar el monto de los derechos de explotacin aplicable a cada juego, el
cual en ningn caso podr ser inferior al diecisiete (17%) de los ingresos brutos del juego, de
conformidad con lo establecido en el artculo 49 de la Ley 643 de 2001.
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Igualmente, remitir dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de consignacin de los
recursos el informe de que trata el decreto citado.
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Estas rentas, debern ser giradas por la Empresa Territorial para la Salud ETESA dentro de
los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente a su recaudo, a los fondos de salud
departamentales, distritales y municipales, en la proporcin y condiciones establecidas en el
Decreto 1659 de 2002 y dems normas que lo modifiquen o sustituyan.