CONTROL INTERNO Y CONTROL EXTERNO

CONTROL INTERNO
El control interno ha sido reconocido como una herramienta para que la direccin de todo
tipo de organizacin, obtenga una seguridad razonable para el cumplimiento de sus
objetivos institucionales y est en capacidad de informar sobre su gestin a las personas
interesadas en ella.
Sistema de Control Interno
Es el conjunto de acciones, actividades, planes, polticas, normas, registros, organizacin,
procedimientos y mtodos, incluyendo las actitudes de las autoridades, directivos y el
personal, organizadas e instituidas en cada Entidad.
El funcionamiento del Control Interno es contino, dinmico y alcanza a la totalidad de la
Organizacin, desarrollndose en forma previa, simultnea y posterior, de acuerdo con lo
previsto en el Artculo 7 de la Ley 27785.
Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica
- Ley N 27785 tiene como objeto propender al apropiado y oportuno ejercicio del control
gubernamental, para prevenir y verificar la correcta utilizacin y gestin de los recursos
del Estado, el desarrollo probo de las funciones de los funcionarios pblicos, as como el
cumplimiento de las metas de las instituciones sujetas a control, disponiendo asimismo,
que el control gubernamental es interno y externo y su desarrollo constituye un proceso
integral y permanente, siendo que el control interno comprende las acciones de cautela
previa, simultnea y de verificacin posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la
finalidad que la gestin de sus recursos, bienes y operaciones se efecte correcta y
eficientemente. Establecindose en el artculo 6 que el control gubernamental consiste
en la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultados de la gestin pblica
con fines de su mejoramiento a travs de la adopcin de acciones preventivas y
correctivas pertinentes.
La divisin del Control Gubernamental en Interno y Externo, propugna responder
adecuadamente a los requerimientos y necesidades del Estado, entendiendo que resulta
bsica la relacin entre la administracin y el control para la mejora de la gestin pblica,

al involucrar expresamente a las propias entidades en la cautela del patrimonio pblico,

prescribindose en el

artculo 7 de la Ley N 27785, define explcitamente que El

control interno comprende las acciones de cautela previa, simultnea y de verificacin

posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad que la gestin de sus
recursos, bienes y operaciones se efecte correcta y eficientemente. Su ejercicio es
previo, simultaneo y posterior.
A propuesta de la Contralora General de la Repblica, organismo superior de control
emiti la Ley N28716, Ley de Control Interno de las Entidades del Estado que regula el
establecimiento, funcionamiento, mantenimiento, perfeccionamiento y evaluaciones del
sistema de control interno en todas las entidades del estado, con el propsito de cautelar
y fortalecer sus sistemas administrativos y operativos con actividades de control previo,
simultaneo y posterior, para el debido y transparente logro de los fines, objetivos y metas
institucionales as como contra los actos y prcticas indebidas o de corrupcin.
La Ley de Control Interno establece en su artculo 10 que corresponde a la Contralora
General de la Repblica, dictar la normativa tcnica de control que oriente la efectiva
implantacin, funcionamiento y evaluacin del control interno en las entidades del Estado,
as como su respectiva evaluacin; constituyendo dichas normas, lineamientos, criterios,
mtodos y disposiciones para la aplicacin y/o regulacin del control interno en las
principales reas de su actividad administrativa u operativa de las entidades, incluidas las
relativas a la gestin financiera, logstica, de personal, de obras, de sistemas
computarizados y de valores ticos, entre otras; siendo que a partir de dicho marco
normativo, los titulares de las entidades estn obligados a emitir las normas especficas
aplicables a su entidad, de acuerdo a su naturaleza, estructura y funciones, las que deben
ser concordantes con la normativa tcnica de control que dicta la Contralora General de
la Repblica.

Se propone la aprobacin de las Normas de Control Interno que han sido elaboradas en
armona con los conceptos y enfoques modernos esbozados por las principales
organizaciones mundiales especializadas sobre la materia, habiendo recibido asimismo
los aportes de instituciones y de personas vinculadas al tema como resultado de su pre
publicacin en la pgina web institucional; resaltndose de las mismas su carcter
orientador, tcnico, integral y dinmico; su estructura basada en los componentes de
control reconocidos internacionalmente; as como la competencia directa que asiste a las

entidades del Estado para aprobar, mantener y perfeccionar la implantacin, organizacin

y funcionamiento de su correspondiente sistema de control interno.
Se define al Control Interno como un instrumento de gestin que se utiliza para
proporcionar una garanta razonable del cumplimiento de los objetivos establecidos por el
titular o funcionario designado.
Se precisa que la estructura de control interno es el conjunto de los planes, mtodos,
procedimientos y otra medidas, incluyendo la actitud de la Direccin, que posee una
institucin para ofrecer una garanta razonable de que se cumplen los siguientes
objetivos:
1.- Promover las operaciones metdicas, econmicas, eficientes y eficaces as como los
productos y servicios con calidad, de acuerdo con la misin de la institucin.
2.- Preservar los recursos frete a cualquier prdida por despilfarro, abuso, mala gestin,
error y fraude.
3.- Respetar las Leyes, reglamentos y directivas de la Direccin,
4.- Elaborar y mantener datos financieros y de gestin fiables presentados correcta y
oportunamente en los informes.
Debe formularse y promulgarse una definicin amplia de la estructura de control interno,
de los objetivos a alcanzar, y de las normas a seguir en la concepcin de tales
estructuras.
La responsabilidad de la Direccin por la aplicacin y vigilancia de los controles internos
especficos necesarios para sus operaciones, por ser stos un instrumento de gestin,
para los cuales se debe disponer de planes de evaluacin peridica.
La competencia de la Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) en la evaluacin de los
controles internos existentes en las entidades fiscalizadas.
Las Normas de Control Interno, constituyen lineamientos, criterios, mtodos y
disposiciones para la aplicacin y regulacin del control interno en las principales reas de
la actividad administrativa u operativa de las entidades, incluidas las relativas a la gestin
financiera, logstica, de personal, de obras, de sistemas de informacin y de valores

ticos, entre otras. Se discutan con el propsito de promover una administracin

adecuada de los recursos pblicos en las entidades del Estado.
Los titulares, funcionarios y servidores de cada entidad, segn su competencia, son
responsables de establecer, mantener, revisar y actualizar la estructura de control interno
en funcin a la naturaleza de sus actividades y volumen de operaciones. Asimismo, es
obligacin de los titulares, la emisin de las normas especficas aplicables a su entidad,
de acuerdo con su naturaleza, estructura, funciones y procesos en armona con lo
establecido en el presente documento.
Las Normas de Control Interno se fundamentan en criterios y prcticas de aceptacin
general, as como en aquellos lineamientos y estndares de control. Han sido diseados
para enfrentar a los riesgos y para dar seguridad razonable de que, en la consecucin de
la misin de la entidad, se alcanzarn los siguientes objetivos gerenciales:
1.- Promover la eficiencia, eficacia, transparencia y economa en las operaciones de la
entidad, as como la calidad de los servicios pblicos que presta.
2.- Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra cualquier forma de
prdida, deterioro, uso indebido y actos ilegales, as como, en general, contra todo hecho
irregular o situacin perjudicial que pudiera afectarlos.
3.- Cumplir la Normatividad aplicable a la entidad y a sus operaciones.
4.- Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la informacin.
5.- Fomentar e impulsar la prctica de valores institucionales.
6.- Promover el cumplimiento de los funcionarios o servidores pblicos de endir cuentas
por los fondos y bienes pblicos a su cargo o por una misin u objetivo encargado y
aceptado.
Las Normas de control Interno tienen como objetivo propiciar el fortalecimiento de los
sistemas de control interno y mejorar la gestin pblica, en relacin a la proteccin del
patrimonio pblico y al logro de los objetivos y metas institucionales.
En este contexto, los objetivos de las Normas de Control Interno son:

1.- Servir de marco de referencia en materia de control interno para la emisin de la

respectiva normativa institucional, as como para la regulacin de los procedimientos
administrativos y operativos derivados de la misma.
2.- Orientar la formulacin de normas especficas para el funcionamiento de los procesos
de gestin e informacin gerencial en las entidades.
3.- Orientar y unificar la aplicacin del control interno en las entidades.
Involucramiento de otros actores en el Control Interno de la Entidad
Si bien es cierto corresponde al Titular de la Entidad, la Implementacin del Sistema de
Control Interno, sin embargo, debe sealarse que la responsabilidad de su funcionamiento
y mantenimiento le corresponde a toda la organizacin, es decir, a la Alta Gerencia
(Directores,

Presidentes Ejecutivos,

Directores Regionales,

Gerentes Generales,

Gerentes Centrales), de la Gerencia Media (Gerentes de Lnea, Gerentes de Apoyo y

Gerentes de Soporte; Sub Gerentes, Jefes de Divisiones, de Departamentos y de Oficina)
y de los Niveles Operativos(Todos los trabajadores o servidores pblicos de Oficina y/o de
Campo).
La Implementacin del Sistema de Control Interno
La Implantacin o montaje del Sistema de Control Interno - SCI, est a cargo de la gestin
de la organizacin.
Evaluacin de la Implementacin del Sistema de Control Interno
De acuerdo a la normativa vigente, los rganos de Control Institucional - OCI tienen la
obligacin de realizar anualmente, la Actividad de Control referida a la evaluacin de la
Implementacin del Sistema de Control Interno - SCI, y su efectivizacin (cumplimiento)
y en el caso que la Administracin no haya efectuado la implementacin del SCI, el OCI
en el Informe resultante de dicha Actividad de Control, lo reportar la Contralora General.
Asimismo, es pertinente indicar que el Art.7 de la Ley 27785, establece que en el
desarrollo de una Auditora, los OCI, la CGR y las Sociedades de Auditora - SOA tienen
que evaluar el Control Interno.

El Control Interno en la Gestin de la Organizacin

Es importante sealar que el Sistema de Control Interno - SCI, es una herramienta
administrativa potente y muy efectiva para la gestin de la Administracin Pblica, del
Pas.
Pasos previos a la Implementacin del SCI
De otro lado, se puede advertir que cuando la Administracin de una Organizacin toma
la decisin de Implementar el Sistema de Control Interno en una Entidad, muchas veces,
se piensa que ello se puede realizar rpidamente, sin considerar que previamente a la
Implementacin del SCI, debe contemplarse entre otras, las pautas que establece la Gua
de Implementacin del SCI(Resolucin de Contralora N 458-2008-CG:
Gua para la implementacin del sistema de control interno de las entidades del
estado RESOLUCION DE CONTRALORIA N 458-2008-CG
La Gua para la Implementacin del Sistema de Control Interno de las entidades del
Estado, que rene lineamientos, herramientas y mtodos y, expone con mayor amplitud
los conceptos utilizados en las Normas de Control Interno; con la finalidad de orientar su
efectiva y adecuada implementacin. Asimismo, se han establecido un plazo donde las
entidades debern remitir anualmente los resultados del funcionamiento del Sistema de
Control Interno a travs del informe de autoevaluacin, con arreglo a lo dispuesto en la
Ley de Control Interno y las Normas de Control Interno; y para coadyuvar a la mejora de
la gestin pblica y al logro de los objetivos y metas institucionales.
El Control Interno es una herramienta que contribuye a combatir la corrupcin
Efectivamente, el Control Interno entre otros aspectos positivos que brinda a la
organizacin, genera una Cultura Organizacional basada en Valores ticos, cobrando
mucha importancia el aspecto conductual; mucho apego al cumplimiento de las normas
de control interno implantadas, por parte de los Titulares, Funcionarios y Personal de la
Institucin; consecuentemente, genera en la entidad una cultura de transparencia,
estimulando la previsin del fraude financiero y/u operativo.
Tambin es pertinente indicar, que el hecho de tener controles fuertes, no garantiza la
posibilidad de fraude; pero lo que s se puede afirmar, que mientas ms fuertes son los
controles, los riesgos (internos y externos)disminuirn, evitando que stos se materialicen

y se conviertan en un evento, con los consecuentes costos que representan para la

Entidad.
Actualmente el control interno en las entidades de la administracin pblica del Per
prcticamente es un aspecto terico que queda en el papel, por cuanto, no es aplicado no
obstante la existencia de normatividad sobre dicho tema, aprecindose que ste no ha
sido implementado, ya que los funcionarios de la administracin pblica responsables de
fomentar y supervisar el funcionamiento y confiabilidad del control interno, despus de
una accin de control posterior realizada por los rganos internos de control recin se
enteran de la obligatoriedad de su aplicacin, lo cual viene ocasionando un desorden
administrativo, y por consiguiente origina malos manejos de los recursos
despilfarros,

pblicos,

irregularidades usos indebidos de los bienes del Estado y actos ilegales,

no permitiendo promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones,

trayendo como consecuencia que la calidad de los servicios brindado a los usuarios no
sea ptima.
Por consiguiente, en la administracin pblica, no existe prcticamente un eficiente control
preventivo y simultneo, es ms tampoco efectan el control posterior como actividad
inherente a la direccin y gerencia de la administracin; ya que nos hemos acostumbrado
al control correctivo - es decir - al control posterior de los rganos internos de control, toda
vez que la gestin tiene idea que el control posterior es exclusividad de los rganos
internos de control, sin embargo el control posterior tambin es competencia de la gestin,
acorde con lo establecido en el Art. 7 de la Ley N 27785 Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica.
Consideramos

que

entre

las

causas que motivan el desorden

en

la

administracin pblica en cuanto a la aplicacin de las Normas de Control Interno

y dems dispositivos

administrativos

se

pueden

citar

1.- Ausencia de Manuales de Organizacin y Funciones,

organismo debe complementar su organigrama,

con

el

de Organizacin y Funciones MOF, en el cual se debe

las siguientes:
es

decir

que

correspondiente
asignar

todo
Manual
las

responsabilidades, los cargos las

diferentes relaciones jerrquicas y funcionales para

cada persona.

Ambiente

Precisamente

el

de Control se fortalece en la medida

en que el personal de una entidad conoce sus deberes y responsabilidades, lo

cual

le

permitira

utilizar

la

iniciativa

para enfrentar y solucionar

problemas,

establecer controles internos preventivos y simultneos dentro de los lmites de

su autoridad.
2.- La no aplicacin de las sanciones

correspondientes en su oportunidad, por un

deficiente y obsoleto rgimen disciplinario establecido en el Reglamento de la Carrera

Administrativa dispuesta por el Decreto Legislativo N 276, y su Reglamento aprobado por
el Decreto Supremo N 005-90-PCM del 15.ENE.90, por cuanto este procedimiento le da
potestad al titular de la entidad a determinar el tipo de sancin a aplicarse (Art. 170),
independientemente del dictamen y opinin de la comisin de procesos administrativos,
que en la mayora de los casos queda impune.
De otro lado otorga demasiado tiempo (hasta 01 ao), para la apertura del proceso
administrativo (Art.173), que tambin en un gran porcentaje

prescribe, al no haberse

iniciado el proceso, al existir influencias polticas y de amistad. Y en otros casos los

procesos se han acelerado, como represalia en contra de los antagonistas de turno. Por
eso consideramos que no existir una verdadera Justicia, si no se sanciona al infractor de
manera general, respetando la Ley, entonces el pas empezar a cambiar.
3.- Excesiva
por

influencia

ejemplo

directivos,

para

generalmente

poltica

partidaria

en

las decisiones

gerenciales,

la designacin del personal de confianza para los cargos

se

designa a personas que no renen el perfil requerido

para el puesto y en un buen porcentaje a personas de una profesin incompatible con el

cargo, razn por la cual la gestin que realizan es deficiente.

Asimismo se advierte

esta influencia, en grados de parentesco, en el reclutamiento de personal, para los cargos

de mando medio, realizndose pseudos concursos, producindose inclusive, casos de
nepotismo.
4.- La existencia de una cultura de corrupcin, tanto
funcionarios como en las

empresas

en

gran

porcentaje

de

proveedoras de bienes y servicios, originando

que los procesos de adquisiciones realizados en la administracin

pblica,

tengan

un alto porcentaje de irregularidades.

5.- La no aplicacin de las sanciones correspondientes a los funcionarios y servidores
que no cumplen con implementar las medidas

correctivas recomendadas en

Informes realizados por los rganos de control institucional,

omiten presentar la informacin

solicitada por las

los

as como a los que

comisiones

de

auditora; no

obstante que ambas acciones estn tipificadas como

infracciones en los literales d) y

f) del Art. 42 de la Ley N 27785 Ley Orgnica de la Contralora General

de

la

Repblica.
6.- La desactivacin del Instituto Nacional de Administracin Pblica- INAP, no siendo
reemplazado por otro organismo similar, cuyas funciones inherentes a los sistemas
administrativos de personal, racionalizacin y abastecimiento del INAP, fueron
trasladadas a cada entidad del Sector Pblico, vindose obligada la Contralora General
de la Repblica a emitir, las correspondientes Normas Tcnicas de Control.
g).Ausencia de capacitacin al personal y a los funcionarios, en aspectos de la
administracin pblica en general.
CONTROL EXTERNO
Se entiende por control externo el conjunto de polticas, normas, mtodos y
procedimientos tcnicos, que compete aplicar a la Contralora General y otros rganos del
Sistema por encargo o designacin de sta, con el objeto de supervisar, vigilar y verificar
la gestin, la captacin y el uso de los recursos y bienes del Estado. Se realiza
fundamentalmente mediante acciones de control con carcter selectivo posterior (Art. 8
de la Ley N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica).

CONCLUSIONES
1.- Concientizar a las autoridades y funcionarios de las Instituciones Pblicas de nuestro
Pas, para que impulsen y apoyen una cultura organizacional relacionada al Control
Interno, de tal forma que posibilite la implementacin del Sistema de Control Interno, que
como se ha sealado precedentemente, es una herramienta potente y efectiva para la
gestin de las Organizaciones.
2.- Es importante, impulsar y desarrollar una cultura de Gestin de Riesgos en la Entidad,
nos ayudar a evitar que se presenten los eventos.

BIBLIOGRAFA
1.- Normas Legales 3321141-Diario El Peruano-Contralora General Aprueban
Normas de

Control Interno-Resolucin de

Contralora

N 320-2006-CG

http://www.unsa.edu.pe/control_interno/docs/1_normaslegales/rc_320_2006.pdf
2.- Guia para la Implementacin del Sistema de Control Interno de las Entidades del
Estado Resolucin de Contralora N 458-2008-CG
file:///C:/Users/HP/Downloads/rc_458-2008-cg.pdf
3.- Normas Legales Pag. 226885-Diario El Peruano Ley N 27785-Ley Orgnica del
Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica
file:///C:/Users/HP/Downloads/Ley%2027785%20Ley%20Organica%20del%20Sistema%2
0Nacional%20de%20Control.pdf
4.- Normas Legales Pag. 316871-Diario El Peruano Ley N 28716-Ley de Control Interno
de las Entidades del Estado
file:///C:/Users/HP/Downloads/Ley%20Control%20Interno%2028716.pdf
5.-

El Control Interno en las Administraciones Publicas, Algunas Precisiones y

Normatividad Aplicable en el Per

Julio vicente FloRes KonJa - Docente Principal de la Facultad de Ciencias Contables,
UNMSM.
http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/publicaciones/quipukamayoc/2009/segundo/pdf/a05v
16n32.pdf
6.- El Sistema de Control Interno y su Importancia en La Administracin Pblica
CPCC. VICTOR TABOADA ALLENDE -ESPECIALISTA EN CONTROL INTERNO Y
GESTION INTEGRAL DE RIESGOS