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CUADRO COMPARATIVO

NEC 6 Y NIC 24
NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD Y SU
RELACION CON LAS NIIIF

NEC

TEMA

BASADA EN

ACTUALIZACION

INFORMACIN A
NEC 6

REVELAR SOBRE

NIC 24

PARTES
RELACIONADAS

ALCANCE:

ALCANCE:

Esta Norma debe aplicarse al


tratamiento de partes relacionadas
y transacciones entre la empresa
que
informa
y
sus
partes
relacionadas.

La presente Norma se ocupa de las


partes vinculadas, as como de
transacciones entre la empresa que
presenta los estados financieros y
terceras partes vinculadas con ella.

Esta Norma trata solamente las Esta Norma solamente trata los
relaciones de partes relacionadas tipos de relacin entre partes
que se describen en los siguientes descritos a continuacin:
prrafos (a) a (e):
a) empresas
que
directa
o
indirectamente, a travs de uno o
ms intermediarios controlan o son
controladas por, o estn bajo un
control comn de la empresa
informante
(esto
incluye
a
compaas tenedoras, subsidiarias
y subsidiarias asociadas);

a)

empresas

que,

directa

indirectamente

travs

intermediarios,

controlan,

o
de
son

controladas o estn bajo control


comn de la empresa que presenta
los estados financieros (incluyendo
empresas
dependientes,

dominantes
ya

sean

y
estas

ltimas nicas o conjuntas);

b) empresas asociadas (vase la


(b) empresas asociadas (vase la
Norma
relacionada
con
la
NIC 28, Contabilizacin de
Contabilizacin de Inversiones en
Inversiones en Empresas
Asociadas);
Asociadas);
c) personas que poseen, directa o
indirectamente, un inters en el
derecho de voto de la empresa
informante, lo que les da a ellos
influencia significativa sobre la
empresa, y los miembros cercanos
de la familia de esas personas.

d) personal gerencial clave. Esto


es, aquellas personas que tienen
autoridad y responsabilidad en las
actividades de planeacin, direccin
y control de la empresa informante,
incluyendo directores y funcionarios
de las empresas y miembros
cercanos de las familias de stos; y
e) empresas en las cuales, directa o
indirectamente, cualquiera de las
personas descritas en los incisos (c)
o (d) anteriores posee un inters
importante en el derecho de voto, o
sobre las cuales, esa persona puede
ejercer una influencia significativa.
Esto incluye a empresas propiedad
de los directores y a accionistas
mayoritarios
de
la
empresa
informante y a empresas que tienen
a un miembro clave de la gerencia
en
comn
con
la
empresa

(c) individuos que posean, directa o


indirectamente,
alguna
participacin en los derechos de
voto de la empresa que presenta los
estados financieros, de manera que
les permita ejercer influencia
significativa sobre la misma, as
como los familiares prximos (1) de
tales individuos;
(d) personal clave de la gerencia, es
decir, aquellas personas que tienen
autoridad y responsabilidad en la
planificacin, la gerencia y el
control de las actividades de la
empresa que presenta los estados
financieros, incluyendo directivos y
administradores de la compaa y
familiares prximos a los mismos;
(e) empresas en las cuales,
cualquiera
de
las
personas
descritas en c) o d) posean una
participacin sustancial en los
derechos de voto, o sobre las cuales
tales personas pueden ejercer
influencia significativa; se incluyen
en este punto las empresas
propiedad
de
directivos
o
accionistas importantes de la
empresa que presenta los estados
financieros, as como las empresas

informante.

que comparten con ella algn


miembro clave en la gerencia.

Al considerar cada posible relacin


entre
partes
relacionadas,
la
atencin debe enfocarse a la
sustancia de la relacin y no
nicamente a la forma legal.

Al considerar cada posible relacin


de vinculacin, el nfasis se coloca
en el fondo econmico de la
relacin, y no meramente en la
forma legal de la misma.

No se requiere la revelacin de
No se exige informacin sobre
transacciones en:
transacciones:
a) estados financieros consolidados,
en
estados
financieros
con respecto a transacciones entre (a)
empresas del grupo;
consolidados,
respecto
a
las
transacciones intragrupo;
b) estados financieros de una
empresa tenedora, cuando stos se
(b) en los estados financieros de la
emiten o publican conjuntamente
dominante, cuando queden a
con
los
estados
financieros
disposicin
o
se
publiquen
consolidados;
conjuntamente con los estados
financieros consolidados;
c) estados financieros de una
subsidiaria
cuyo
capital
est
totalmente posedo y si la tenedora
est establecida en el mismo pas y
emite
estados
financieros
consolidados en el mismo; y,

(c) en los estados financieros de


una
dependiente
enteramente
propiedad de la dominante, si sta
tiene personalidad jurdica en el
mismo pas y publica all sus
estados financieros consolidados; y

d) estados financieros de empresas


controladas por el estado, de (d) en los estados financieros de
transacciones celebradas con otras empresas controladas por las
Pblicas,
empresas controladas por el estado. Administraciones
respecto
a
las
operaciones
realizadas con otras compaas
estatales.
DEFINICIONES:
Parte relacionada.-.

Se considera

DEFINICIONES:

que las partes estn relacionadas si


una de ellas tiene capacidad para
controlar a la otra, o para ejercer
una influencia importante sobre la
otra parte en la toma de decisiones
financieras y operativas.
Transacciones
con
partes
relacionadas.Es
una
transferencia de recursos o de
obligaciones
entre
partes
relacionadas, independientemente
de si se carga o no un precio.

Control.- Es la propiedad, directa o


indirecta a travs de subsidiarias,
de ms de la mitad de los derechos
de voto de una compaa o de
inters importante en el poder de
voto y en el poder para dirigir, por
estatuto o convenio, las polticas
financieras y operativas de la
administracin de la empresa.

Parte vinculada: una parte se


considera vinculada con otra parte
si una de ellas tiene la posibilidad
de ejercer el control sobre la otra, o
de ejercer influencia significativa
sobre ella al tomar sus decisiones
Financieras y operativas.
Transaccin
entre
partes
vinculadas: toda transferencia de
recursos u obligaciones entre
partes
vinculadas,
con
independencia de que se cargue o
no un precio.

Control: propiedad, directa o


indirecta
por
medio
de
dependientes, de ms de la mitad
de los derechos de voto en una
empresa; o un inters sustancial
en los derechos de voto y en el
poder para influir en las polticas
financieras y operativas fijadas por
la gerencia de la empresa, ya se
Influencia significativa.- Para los
hayan obtenido por derecho legal o
propsitos de esta Norma, es la
por acuerdo.
participacin en las decisiones
sobre
polticas
financieras
y
Influencia significativa: (para los
operativas de una empresa, pero no
fines de esta Norma) participacin
el control de esas polticas.
La
en las decisiones financieras y de
influencia
significativa
puede
explotacin de una empresa,
ejercerse de diversas maneras,
aunque sin llegar al control total de
normalmente por la representacin
las mismas. Puede ser ejercida de
en el consejo de administracin,
diversas
formas,
usualmente
pero tambin, por ejemplo, por la
mediante representacin en el
participacin en los procesos de
rgano de administracin, pero
establecimiento de polticas, por
tambin, por ejemplo, a travs de la
transacciones
importantes
participacin en el proceso de

intercompaas, por intercambio de


personal
gerencial
o
por
dependencia
en
informacin
tecnolgica.

fijacin de polticas, transacciones


entre
compaas
importantes,
intercambio de directivos, o bien
dependencia tecnolgica.

En el contexto de esta Norma, lo


siguiente no se considera partes
relacionadas:

En el contexto de la presente
Norma, los siguientes casos no se
a) dos empresas por el solo hecho
consideran partes vinculadas:
de tener a un director comn, a
pesar de lo indicado en los literales
(a) dos compaas que tienen un
(d) y (e) anteriores (pero es necesario
directivo comn, slo por el hecho
considerar la posibilidad y evaluar
de tenerlo, no obstante los literales
la probabilidad de que el director
d) y e) anteriores (aunque es
sea capaz de afectar las polticas de
necesario considerar la posibilidad,
ambas empresas en sus tratos
y valorar la probabilidad, de que el
mutuos);
directivo pueda influir en las
polticas de ambas compaas en
sus relaciones mutuas);

b)
(i) proveedores de
financiamiento

(b)

(ii) sindicatos,

(iii) empresas de servicios pblicos, (i) proveedores de fondos de


financiacin;
(iv) departamentos y agencias del
(ii) sindicatos;
gobierno, en el curso de sus tratos
(iii)
empresas
de
servicios
normales con una empresa, por
pblicos;
virtud nicamente de esos tratos
(iv) departamentos y agencias
(no obstante que ellas pueden
pblicas, en el curso de sus
circunscribir el campo de accin de
relaciones
normales
con
la
una empresa o participar en su
empresa y en virtud de las mismas
proceso de toma de decisiones); y
(aunque puedan
condicionar la libertad de accin de
(c) un
solo
cliente,
proveedor, la empresa o participar en su
concesionario,
otorgante
de proceso de toma de decisiones); y
franquicias,
distribuidor
representante general con

o
quien

una empresa realiza un importante


volumen de negocios solo por virtud
de
la
resultante
dependencia
econmica.

ASUNTOS IMPORTANTES SOBRE


PARTES RELACIONADAS:

(c)
cualquier
mero
cliente,
proveedor,
concesionario,
distribuidor o agente en exclusiva
con los que la empresa realiza un
significativo
volumen
de
transacciones,
simplemente
en
virtud
de
la
dependencia
econmica
resultante
de
las
mismas.

Las
relaciones
entre
partes
relacionadas son una caracterstica ACERCA DE LAS PARTES
normal del comercio y los negocios. VINCULADAS:
Las empresas realizan partes
separadas de sus actividades a
travs de empresas subsidiarias
o
asociadas,
y
adquieren
intereses en otras empresas
Para propsitos de inversin la
empresa inversionista puede
controlar
o
ejercer
una
influencia significativa en las
decisiones
financieras
y
operativas de la empresa en la
que se invierte.

Las
relaciones
entre
partes
vinculadas son una caracterstica
normal del comercio y de los
negocios.
Las empresas llevan segmentos
segregados de su actividad por
medio
de
dependientes
o
asociadas,
y
adquieren
participaciones en otras empresas
ya sea por motivos de inversin o
por razones comerciales que son
suficientemente grandes para que
la compaa inversora pueda
controlar o ejercer influencia
significativa en las decisiones
financieras y operativas de la
compaa participada.

Pueden tener efectos en la


posicin financiera o en los
resultados de operacin de la
empresa informante. Las partes
relacionadas pueden realizar
transacciones,
que
no
se
realizaran
con
partes
no Puede tener efectos sobre la
relacionadas.
posicin financiera y los resultados
operativos de la empresa que
An
si
no
se
efectan presenta los estados financieros.
transacciones
entre
partes Las partes vinculadas pueden
relacionadas los resultados de realizar transacciones que otras
operacin
y
la
posicin partes
sin
relacin
no

financiera de una empresa


pueden ser afectados por una
relacin
con
una
parte
relacionada. La mera existencia
de la relacin puede ser
suficiente para afectar las
transacciones de la empresa
informante con otras partes.
En las transacciones entre
partes no relacionadas el precio
es determinado por las partes
actuando cada una con total
independencia.
Las partes relacionadas pueden
tener un cierto grado de
flexibilidad en el proceso de
fijacin
de
precios;
esta
flexibilidad no se presenta en las
transacciones entre partes no
relacionadas.
Para fijar el precio en una
transaccin
entre
partes
relacionadas, es el mtodo de
precios
comparables
no
controlados, mediante el cual se
fija el precio por referencia a
productos comparables que se
venden,
en
un
mercado
econmicamente comparable, a
un comprador no relacionado
con el vendedor.
Mtodo utilizado cuando los
productos o servicios que se
suministran en una transaccin
de partes relacionadas y las
condiciones
relativas,
son
similares a aquellas aplicables
en transacciones comerciales
normales.

emprenderan.
Los resultados operativos y la
posicin financiera de una empresa
pueden quedar afectados por la
existencia de partes vinculadas,
incluso si no ha tenido lugar
transacciones
entre
stas
vinculadas. La mera existencia de
la relacin, puede ser suficiente
para afectar a las transacciones de
la empresa que presenta los
estados financieros con otras
partes, ya sean vinculadas o no.
Los registros contables que siguen
a
cualquier
transferencia
de
recursos se basan normalmente en
el precio acordado entre las partes.
En el caso de operaciones entre
partes independientes, el precio
resulta de una negociacin libre.
Cuando se trata
de partes
vinculadas, puede darse una
flexibilidad en la fijacin de los
precios que no se presenta entre
empresas independientes.
Para determinar el precio para una
transaccin
entre
partes
vinculadas es a travs del mtodo
del precio de un bien o servicio
comparable, no controlado por la
entidad, fijando el mismo por
referencia al que tienen los
artculos comparables vendidos en
un
mercado
de
parecidas
caractersticas econmicas, a un
comprador que no est vinculado al
vendedor.
Este
mtodo
se
utiliza
frecuentemente en aquellos casos

Tambin normalmente se utiliza donde los bienes o servicios objeto


para determinar el costo de de la operacin vinculada, y las
financiamiento.
dems condiciones vinculadas con
ella, son similares a las que se dan
Cuando
se
transfieran en las transacciones comerciales
productos
entre
partes normales.
relacionadas antes de su venta a Mtodo utilizado, con frecuencia
una parte independiente, se para determinar el coste de los
utiliza el mtodo de precio de recursos financieros cedidos entre
reventa. Este mtodo reduce el las partes vinculadas.
precio de reventa por un
margen,
representando
un Cuando los bienes se transfieren
importe del cual el revendedor entre las partes vinculadas antes
su
venta
a
terceros
buscar cubrir sus costos y de
se
utiliza
obtener una utilidad apropiada independientes,
para llegar a un precio de frecuentemente el mtodo del
transferencia para el revendedor. precio de reventa.
De acuerdo con el mismo, para
Mtodo utilizado tambin para calcular el precio de transferencia
transferencias de otros recursos, al revendedor, se reduce del precio
tales como derechos y servicios. final de venta, un margen, que
representa la cantidad mediante la
Otro enfoque es el mtodo de
cual el revendedor puede esperar
aumento o incremento al costo o
cubrir sus costes y obtener la
costo-ms, el cual consiste en
ganancia apropiada.
agregar un margen de utilidad
Este mtodo se usa tambin para
apropiado al costo del proveedor.
transferencias de otros recursos
Pueden surgir dificultades en la
econmicos, tales como derechos o
determinacin tanto de los
servicios.
elementos del costo atribuible
Otra solucin consiste en utilizar el
como del margen de utilidad.
mtodo de margen sobre el coste,
en el cual, el coste del proveedor se
complementa con un margen
apropiado para determinar el
precio de transferencia.
En este caso pueden encontrarse
dificultades para determinar tanto
el
coste
como
el
margen
correspondiente.
Revelacin:
En particular la atencin se centra Entre las reglas prcticas que
en las transacciones con los pueden ayudar a determinar el
administradores de la empresa, precio de transferencia cabe citar
de
intentar
conseguir
especialmente en cuanto a sus la

remuneraciones y prstamos debido rentabilidades sobre las ventas o


a la naturaleza fiduciaria de sus sobre el capital empleado, similares
relaciones con la entidad.
a las obtenidas por otras empresas
del sector.
Las Normas relacionadas con
Estados Financieros Consolidados y INFORMACIN A REVELAR
Contabilizacin de Inversiones en Particularmente, la atencin se
Subsidiarias y Contabilizacin de centra en las transacciones con los
Inversiones en Asociadas, requieren directivos
de
la
empresa,
que se incluya en dichos estados especialmente
en
las
una lista de las subsidiarias y remuneraciones
y
prstamos
compaas asociadas importantes y, concedidos, a causa de la relacin
en el caso de subsidiarias no de confianza que estas personas
consolidadas,
los
saldos
con guardan con la empresa, las
empresas del grupo y la naturaleza transacciones significativas entre
de las transacciones con el resto del compaas, as como de las
grupo.
inversiones
efectuadas
en
empresas del grupo o asociadas y
Ejemplos de situaciones en los que de los saldos de las cuentas
las transacciones entre partes mantenidas con las mismas y con
relacionadas pueden conducir a su los directivos.
revelacin
por
una
empresa Tambin la NIC 27, Estados
informante en el perodo que Financieros
Consolidados
y
afectan:
Contabilizacin de Inversiones en
Dependientes, y la NIC 28,
compras o ventas de productos Contabilizacin de Inversiones en
(terminados o no terminados),
Empresas Asociadas, requiere para
compras o ventas de propiedades tales estados la revelacin de la
y de otros activos,
lista de las empresas dependientes
prestacin
o
recepcin
de y asociadas ms significativas.
servicios,
Por ltimo, la NIC 8, Ganancia o
convenios de representacin, Prdida Neta del Ejercicio, Errores
intermediacin
o Fundamentales y Cambios en las
agenciamiento,
Polticas
Contables,
exige
la
convenios de arrendamiento,
revelacin
de
partidas
transferencia de investigacin y extraordinarias, y partidas de
ingresos y gastos dentro de las
desarrollo,
ganancias o prdidas de las
convenios de licencia,
financiamiento
(incluyendo actividades ordinarias, que tengan
tamao,
naturaleza
o
prstamos y aportaciones de tal
capital en efectivo o en incidencia, que su conocimiento
sea importante para explicar el
especie),
rendimiento de la entidad durante

el ejercicio.
Si ha habido transacciones entre
las
partes
relacionadas,
la Son los mismos ejemplos aplicados
empresa informante debe revelar en la NEC 6
la naturaleza de las relaciones
con las partes relacionadas as
como los tipos de transacciones y
los
elementos
de
stas,
necesarios
para
un
entendimiento de los estados
financieros.
Cuando exista control, la identidad
de las partes vinculadas debe ser
Es apropiado revelar los tipos de
objeto de revelacin en los estados
transacciones y los elementos de
financieros, con independencia de
dichas transacciones necesarios
que
se
hayan
producido
para un entendimiento de los
transacciones entre las mismas.
estados financieros, estos son
a) indicacin del volumen de
las transacciones, ya sea
como un importe o como
una proporcin apropiada;
b) importes o proporciones
apropiadas
de
partidas
pendientes; y,
c) polticas
precios.

para

fijar

los

En
los
estados
financieros
consolidados no es necesaria la
revelacin de transacciones entre
miembros del grupo, debido a que
tales
estados
financieros
consolidados
presentan
informacin sobre la empresa
tenedora y subsidiarias como si
fuera
una
sola
empresa
informante.

Si se han producido transacciones


entre las partes vinculadas, la
empresa que presenta los estados
financieros debe revelar, en sus
estados financieros, la naturaleza
de las relaciones existentes con las
partes vinculadas, as como los
tipos de transacciones y los
elementos de las mismas que sean
necesarios para la comprensin
adecuada
de
los
estados
financieros.

Cuando
se
han
producido
operaciones
vinculadas,
es
apropiado informar acerca de los
tipos de transacciones y de los
elementos
de
las
mismas
necesarios para la comprensin
adecuada
de
los
estados
financieros.
Tales
elementos
pueden, normalmente, incluir:
Las transacciones con compaas (a) una indicacin sobre el volumen
asociadas, contabilizadas bajo el de las transacciones, ya sea en
mtodo de participacin no son cuanta
absoluta
o
como
eliminadas, y por tanto requieren

proporcin
sobre una base apropiada;
(b) las cuantas absolutas o las
proporciones, sobre una base
apropiada, de las partidas ms
importantes; y
(c) las polticas de precios que se
hayan seguido.
Las partidas de contenido similar
pueden presentarse agregadas, a
menos que su desagregacin sea
necesaria para comprender los
efectos de las operaciones de
partes vinculadas en los estados
financieros de la empresa.

ser reveladas por separado, como


transacciones
con
partes La
presentacin
de
las
relacionadas.
transacciones entre empresas de
un mismo grupo es innecesaria en
los
estados
financieros
consolidados, ya que en ellos se da
informacin de la dominante y las
dependientes como si fueran una
sola entidad. Las transacciones
realizadas con empresas asociadas,
cuyas inversiones se contabilizan
segn el mtodo de la participacin
en los estados consolidados, y por
lo tanto no quedan eliminadas,
necesitan
ser
reveladas
por
separado como operaciones entre
partes vinculadas.