Apostila Contabilidade Rural UNIPAC PDF

CONTABILIDADE RURAL.
Prezado (a) Aluno (a),

A disciplina Contabilidade Rural, conforme pode-se imaginar, ir proporcionar ao aluno uma
viso da contabilidade aplicada e esta rea de to importante atuao social, alm de muito
rica de particularidades e tambm na sua grandiosidade financeira. Esta matria est dividida
em trs principais tpicos contabilidade agrcola, contabilidade da pecuria e imposto de
renda da pessoa jurdica (voltado para a rea agropecuria).
Detalhamento das avaliaes:
1 Avaliao: 15,0 pontos de avaliao / 15 pontos de trabalho interdisciplinar / 10 pontos de
outros trabalhos.
2 Avaliao: 30,0 pontos.
3 Avaliao: 30,0 pontos.
OBS: Podero ser aplicados trabalhos, conforme determinao da instituio de ensino.
PROGRAMAO PRIMEIRO SEMESTRE 2010:

ATIVIDADE RURAL CONCEITOS BSICOS;
CULTURAS TEMPORRIAS E CULTURAS PERMANENTES;
NOVOS PROJETOS AGROPECURIOS E GASTOS DE MELHORIAS;
DEPRECIAO NA AGROPECURIA;
PLANIFICAO CONTBIL NA ATIVIDADE AGRCOLA;
CONTABILIDADE NA PECURIA;
CONTABILIZAO PELO MTODO DE CUSTOS;
CUSTOS NA PECURIA;
MTODO DE AVALIAO PELO PREO DE MERCADO;
IMPOSTO DE RENDA AGROPECURIO ME/EPP;
IMPOSTO DE RENDA AGROPECURIO IRPJ;
IMPOSTO DE RENDA AGROPECURIO P.F.;
PROCEDIMENTOS LEGAIS EM OUTROS RGOS.
Att.
Mrcio S. Amorim.
marcioamorim@centershop.com.br
MDULO I CONTABILIDADE AGRCOLA.
ATIVIDADE RURAL CONCEITOS BSICOS.

1 EMPRESAS RURAIS.
Empresas rurais so aquelas que exploram a capacidade produtiva do solo cultivando
a terra, criando animais ou ento transformando produtos agrcolas.
O campo de atuao das empresas rurais est divido em trs grupos:
a) Produo vegetal atividade agrcola;
b) Produo animal atividade zootcnica;
c) Indstrias rurais atividade agroindustrial.
Na atividade agrcola, so produzidos, dentre outros, os seguintes produtos cereais
(arroz, feijo, milho, etc.), hortalias (verduras, tomate, etc.), tubrculos (mandioca,
cenoura, etc.), pomares (manga, laranja, etc.).
Na atividade zootcnica, ocorre criao de animais avicultura (aves), pecuria
(criao de gado), piscicultura (peixes), etc. Sendo que, dentre estes, destaca-se no
Brasil a criao de gado com maior volume em movimentao produtiva e
econmica.
Na atividade agroindustrial, haver o beneficiamento e transformao de produtos
agrcolas (arroz, caf, cana-de-acar em lcool) e zootcnicos (mel, laticnios, etc.).
2 CONTABILIDADE RURAL.
A contabilidade rural a contabilidade geral aplicada s empresas rurais. Alm dela,
mas ainda no campo rural, pode-se destacar a contabilidade agrcola, zootcnica,
pecuria, agropecuria e da agroindstria.
3 ANO AGRCOLA x EXERCCIO SOCIAL.

Na contabilidade geral, o ano civil seguido para a determinao do exerccio social
da empresa e a sua finalizao coincidente; j para a contabilidade rural, esta
regra no tem como ser exatamente seguida, j que, neste caso, as despesas (custos)
e receitas ocorrem todas em torno de uma determinada safra ou processo produtivo,
caracterizando a sazonalidade. Neste caso, o encerramento do ano agrcola deve se
dar com o trmino da colheita e sua comercializao (caso no esteja estocada).
Este , sem dvida, o melhor momento para se medir (apurar) o resultado daquela
empresa.
Caso seja mantido ao mesmo tempo culturas com perodos de colheita diferentes,
recomendado que o ano agrcola seja determinado conforme o ciclo daquele que
tenha maior movimento financeiro. Neste caso, aquela plantao em andamento,
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UNIPAC / CINCIAS CONTBEIS CONTABILIDADE RURAL / PROF. MRCIO AMORIM
seria classificada na contabilidade desta forma semelhante ao estoque em

andamento nas demais empresas comerciais.
J na atividade pecuria, seguindo o mesmo raciocnio, a contabilidade deve seguir
um fluxo operacional de um perodo, normalmente, aps o nascimento do bezerro ou
o desmame. Neste caso, importante que haja o planejamento destes nascimentos,
caso isto no ocorra e os nascimentos sejam constantes durante o ano, deve-se afixar
um perodo com maior concentrao para determinar o incio e fim do exerccio.
Por outro lado, com relao ao imposto de renda, somente aceito o ano civil, assim,
o exerccio deve ser encerrado para a apurao de resultados ao final do ano civil e
neste momento deve ser apurado o imposto devido com base no resultado do ano.
Diante disto, pode-se ver que ser adotado um critrio para fins de contabilizao e
outro para fins de legislao tributria.
4 FORMA JURDICA DE EXPLORAO NA AGROPECURIA.

As formas jurdicas possveis de explorao da atividade agropecuria so pessoa
fsica e pessoa jurdica. No Brasil, prevalece a pessoa fsica por ser menos onerosa e ter
mais vantagens fiscais, principalmente quando se trata de pequenas atividades; a
contabilizao da movimentao desta pessoa fsica simplificada, sendo necessrio
apenas o livro caixa.
As pessoas fsicas tidas como grandes produtores rurais, so assemelhadas s pessoas
jurdicas e ento tem as mesmas obrigaes das demais pessoas jurdicas; a forma de
definio se pequeno ou grande produtor rural est diretamente ligada ao seu
faturamento.
O atual cdigo civil define o termo empresrio como aquele que exerce
profissionalmente atividade econmica organizada para produo ou circulao de
bens ou servios. Assim, o produtor rural passa a ser chamado de empresrio rural em
funo da definio acima, desde que se inscreva na junta comercial. No se
inscrevendo na junta comercial, ele ser um produtor rural autnomo.
Em relao sociedade, o atual cdigo civil considera sociedade empresria quando
pessoas celebram contrato e reciprocamente se obrigam a contribuir com bens ou
servios, para o exerccio da atividade econmica e a partilha, entre si, dos resultados.
Assim, a expresso sociedade empresria substitui a expresso anterior (sociedade
comercial). Dessa forma, a sociedade rural (quando houver a unio de duas ou mais
pessoa) passa a ser vista como uma sociedade empresria.
Para fins legais, o produtor rural que tenha os devidos registros na junta comercial
chamado de empresrio rural, caso no tenha tal registro, ser chamado de produtor
rural autnomo. Ainda, a sociedade de duas ou mais pessoa, chamada de
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sociedade empresria. Assim, podemos visualizar as seguintes condies para o

exerccio da atividade rural:
a) Autnomo no tem registro na junta comercial;
b) Empresrio individual seu registro na junta comercial optativo;
c) Sociedade empresria tem registro obrigatrio na junta comercial (sociedade
limitada, S/A, etc.).
Analisando a explorao da atividade agropecuria, podemos definir dois tipos de
investimentos:
a) Capital fundirio so os recursos fixos, vinculados terra terra, benfeitoria e
melhoramento desta terra, etc.
b) Capital de exerccio o instrumental necessrio para o funcionamento do
negcio equipamentos, trator, gado, animais de trabalho, etc.
Com isto, podemos relacionar algumas modalidades de explorao na agropecuria:

- Investidor agropecurio com a propriedade da terra o caso em que o
proprietrio da terra tambm a utiliza na conduo do negcio agropecurio.
- Parceria neste caso o proprietrio da terra contribui no negcio com o capita
fundirio e o capital de exerccio e o outro scio entra com a execuo do trabalho.
- Arrendamento neste caso, o proprietrio da terra a aluga a outro empresrio,
ocorrendo a remunerao pelo aluguel.
- Comodato caso em que o capital fundirio cedido sem nus financeiro ao
empresrio, sendo normalmente definidas regras de devoluo deste capital,
normalmente ambos tem ganhos, como por exemplo, o melhoramento da terra.
- Consrcio quando uma propriedade em comum explorada por conta e risco por
todos os seus proprietrios, havendo o repasse da parte que cabe a cada um deles no
caso de apurao de ganho.
FLUXO CONTBIL NA ATIVIDADE RURAL.

1 CULTURAS TEMPORRIAS
So aquelas culturas sujeitas ao replantio aps a colheita, sendo arrancadas do solo

para que seja possvel este replantio. Ex: soja, milho, arroz, feijo.
Os gastos com o processo de formao so contabilizados na conta culturas
temporrias que tem finalidade semelhante conta estoque em andamento nas
demais empresas comerciais; esta conta dever ser elaborada de maneira analtica
por cada produto da cultura temporria. No caso de mais de uma cultura com os
mesmos custos, faz-se o rateio para cada produto produzido.
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Diferenciao de custos e despesas: os custos so considerados como todos os gastos

diretamente relacionados com a cultura ou produto sementes, adubos, depreciao
de mquinas, etc. As despesas so os gastos no ligados diretamente ao processo
produtivo tal como despesas com vendas (propaganda, comisses, etc.), despesas
administrativas, despesas financeiras, etc.
A Colheita: os gastos com colheita so somados s contas culturas temporrias e, ao
final, o saldo transferido para produtos agrcolas tambm em contas analticas por
produto colhido. A esta conta, soma-se os custos com preparao dos produtos,
armazenamento, etc.
Quando ocorrer a venda, a conta produtos agrcolas ter seu saldo baixado pelo
valor de estoque do produto vendido e apurado ao custo do produto vendido
resultado. Esta conta tambm ser analtica para que seja possvel apurar o resultado
com cada produto em especfico.
2 CULTURAS PERMANENTES
So aquelas vinculadas ao solo e proporcionam mais de uma colheita ou produo
normalmente, com durao mnima de quatro anos. Ex: cana-de-acar, laranjas,
caf, etc. Neste caso, os gastos para a formao da lavoura sero contabilizados no
ativo permanente imobilizado. O critrio para a avaliao dos custos (ativos) e
despesas ser o mesmo das culturas temporrias; a conta para contabilizao destes
custos ser cultura permanente em formao que tambm se subdivide por tipos de
produo. Ao final da formao e antes da primeira colheita, transfere-se o saldo
desta conta para cultura permanente formada.
A Colheita: no estoque da cultura em formao, cria-se a conta colheita em
andamento na qual contabilizamos os gastos para tais colheitas (folha de
pagamento, produtos, servios, etc.), e a exausto da cultura permanente formada;
ao seu final, transfere o seu saldo para a conta produtos agrcolas onde se lanam
os demais custos, tal como silagem, etc. Na sua venda, baixamos o saldo desta conta
para o resultado custo dos produtos vendidos que ser analtica para cada
produto.
3 ALGUNS COMENTRIOS SOBRE CULTURAS PERMANENTES

3.1 CUSTOS INDIRETOS:
Todos os gastos com a cultura em formao so ativados (imobilizados), inclusive os
gastos para diversas culturas que sero rateados.
3.2 INCIO DA EXAUSTO:

A exausto se inicia no momento da primeira colheita ou primeira produo.
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3.3 PERDAS EXTRAORDINRIAS:

As perdas extraordinrias (queimadas, geadas, enchentes, etc.) devem ser baixadas
do ativo permanente para o resultado do perodo na conta despesas no
operacionais.
3.4 AUMENTO DA VIDA TIL:

Os gastos que beneficiem mais de uma safra ou aumentem a vida til sero
amortizados no prazo de sua efetiva realizao.
3.5 DESPESAS FINANCEIRAS:

Os financiamentos para capital de giro so denominados financiamentos para
custeio e os encargos devem ser contabilizados no resultado no momento da
realizao da receita. Tudo isto para obedecer ao princpio contbil da realizao da
receita e o seu confronto com as despesas.
3.6 CLASSIFICAO DOS ENCARGOS FINANCEIROS:

Os encargos financeiros so classificados como despesas no operacionais porque
no so inerentes s atividades agrcolas, mas sim, ao fato de faltar recurso financeiro
capital de giro.
NOVOS PROJETOS AGROPECURIOS E GASTOS DE MELHORIA.
1 - INCIO DE UMA ATIVIDADE AGRCOLA.

A conta do ativo imobilizado cultura permanente em formao evidenciada pelo
seu custo histrico e a fase que vai do plantio at a primeira colheita denominada
perodo pr-operacional. Considerando que no haja outra receita operacional, nesta
fase todos os gastos so contabilizados no ativo, no havendo nenhuma
contabilizao no resultado por no haver receitas apuradas para o confronto com as
despesas.
J os gastos incorridos no perodo da formao da cultura, mas que no forem
diretamente relacionados, com o advento das leis 11.638/2007 e 11.941/2009 sero
classificados diretamente no resultado do perodo, afetando o resultado contbil
daquele perodo.
2 CULTURA NOVA EM EMPRESAS AGRCOLAS J EXISTENTES.

Quando j existir agropecuria em produo e for iniciado um novo projeto de
cultura, a conta cultura permanente em formao ter suas caracterstica conforme
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descrito anteriormente. J as despesas operacionais alocadas cultura em produo,

estas so contabilizadas como custo daquela determinada cultura e ento iro
agregar seu valor em contas patrimoniais (ativo imobilizado), no entanto, no raro
alguns custos so comuns a mais de um projeto, neste caso, faz-se o rateio para cada
uma, ou se isto no for possvel e sendo o valor irrelevante, contabilizada conforme o
critrio da conta em que a despesa ou custo melhor se identificar.
3 DESMATAMENTO, DESTOCAMENTO E OUTRAS MELHORIAS NO SOLO PARA CULTIVO.

comum que para o preparo da terra antes de iniciar o primeiro plantio seja
necessria a melhoria desta terra (desmatamento, destoca, nivelamento, etc.), neste
caso, no se pode alocar estes gastos de preparao conta cultura em formao
porque esta conta ficaria com seu saldo elevado e a primeira colheita teria seu
resultado negativamente afetado. Os procedimentos possveis so alocar estes gastos
ao valor da terra ou ento ativar estes gastos e amortiz-los em perodos futuros,
reduzindo assim o imposto de renda destes perodos.
Na adoo da sua contabilizao destes gastos em separado do valor da terra, este
ser feito no grupo Ativo Diferido pelo fato de que ir beneficiar mais de um perodo
futuro. O ttulo desta conta ser Melhorias. O prazo para amortizao destas melhorias,
conforme a legislao tributria, de no mnimo cinco e no mximo dez anos
contados daquele em que houve a primeira colheita ou cultura. Quando os gastos
aplicados ao solo forem de corretivos que iro tambm beneficiar mais de um
perodo, a sua classificao e amortizao contbil segue os mesmos critrios j
citados.
As receitas auferidas pela empresa originadas dos gastos na preparao da terra
(venda da madeira cortada, por exemplo), sero contabilizadas como redutoras do
gasto de melhoria, j as instalaes feitas (bebedouros, cercas, etc.) so
contabilizadas individualmente, no fazendo parte da melhoria, sero ativo ou
despesa do perodo conforme determinar a legislao tributria.
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DEPRECIAO, EXAUSTO E AMORTIZAO NA AGROPECURIA
1 CONCEITOS.
Haver depreciao na cultura permanente quando se tratar de empreendimento
prprio da empresa do qual sero extrados os frutos, exemplo: caf, laranja, etc.
Haver exausto no caso em que a prpria rvore for ceifada, cortada ou extrada do
solo. Esto sujeitas exausto os custos de aquisio ou formao (excludo o solo) de
floresta prpria ou vegetao em geral. Exemplo: reflorestamento, pastagem, canade-acar, etc.
J a amortizao est diretamente ligada ao conceito de utilizao de direitos em
propriedade de terceiros havendo a apropriao das quotas de depreciao na
proporo do tempo abrangido por este direito.
DEPRECIAO.
2 DEPRECIAO NA CULTURA AGRCOLA.

Na cultura agrcola, poderemos falar em depreciao nos casos em que for colhida a
produo dos bens contabilizados como ativo permanente, mas estes bens
continuam existindo para futuras colheitas, assim, o termo depreciao utilizado no
sentido de desgaste de parte deste bem (exemplo rvores de frutos).
Quanto ao percentual da depreciao, este somente poder ser determinado com
exatido conforme uma observao da realidade em que se encontra tal bem, j
que o bem pode ter durao diferente conforme for tratado e cuidado, ou at
mesmo varivel pelo clima.
Como mtodos possveis para se mensurar a depreciao, poderamos destacar a sua
estimativa de vida til ou ento a estimativa de produo de frutos, neste segundo
caso, a depreciao seria varivel conforme a produo em determinados anos.
Cabe ressaltar que a depreciao inicia somente a partir do ano em que houver a
primeira colheita, no existindo a depreciao durante a colheita em formao.
3 DEPRECIAO DE IMPLEMENTOS AGRCOLAS.

Devido ao fato de cada vez mais serem utilizados equipamentos agrcolas no trabalho
agrcola, a correta identificao e contabilizao da depreciao destes bens se
tornou cada vez mais importante e determinante na apurao de resultados da
contabilidade.
Por um lado, existe a possibilidade de apropriao da depreciao conforme a
permisso pela legislao fiscal, no entanto, este mtodo eventualmente ir acusar
resultados distorcidos j que os equipamentos normalmente no trabalham durante
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todo o ano, havendo perodos de ociosidade em entressafras, etc. assim, o

recomendado que seja utilizado o mtodo conforme as horas trabalhadas daquele
equipamento em relao sua vida til conforme estimativa do seu fabricante.
Para o caso de tratores, podemos destacar as estimativas de depreciao sugeridas
para pases em desenvolvimento conforme o Programa Cooperativo do Banco
Mundial:
Tratores de pneus 8.000 horas de trabalho;
Tratores de esteira 9.000 horas de trabalho.
Para os casos, no raros, em que as empresas determinam uma utilizao mxima dos
equipamentos, buscando evitar perdas na sua alienao, deve-se calcular a
depreciao j considerando o valor residual estimado na sua alienao, assim, a
depreciao seria somente o valor da diferena.
Para apurar o valor do custo por hora alocado ao trator, deve-se somar os seguintes
itens:
Depreciao;
Manuteno deve ser alocada depreciao mensal, no contabilizada

como despesa do perodo;
Combustvel litros x hora trabalhada;
Outros custos (lubrificao, seguros, etc.);
Salrio do tratorista com encargos sociais.
4 DEPRECIAO NA PECURIA.
Tambm os animais de trabalho, tem uma perda na sua vida til estimada em que
estaro efetivamente trabalhando, neste caso, calcula-se a sua depreciao, tal
como ocorre com as mquinas.
No caso de animais reprodutores, o momento ideal para se iniciar o calculo da
depreciao seria na hora em que se apurar uma certa perda na sua fertilidade,
observando assim que sua fase de alta produo haver terminado. Como muito
difcil identificar exatamente este momento, normalmente a depreciao ir iniciar a
partir do momento em que os animais iniciarem esta sua fase reprodutiva.
Por mdia, os prazos da vida til do rebanho reprodutor so:
Gado reprodutor mestio cinco anos;
Gado matriz mestia sete anos;
Gado reprodutor puro oito anos;
Gado matriz pura dez anos.
No entanto, no quer dizer exatamente que transcorrido este tempo o gado estar
totalmente intil, o fato que o macho poder ainda produzir smen para
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inseminao artificial e ainda ambos costumam ser vendidos para frigorficos para fins
de abate.
EXAUSTO
1 FLORESTAS E ESPCIES VEGETAIS DE PEQUENO PORTE.

Sendo a empresa proprietria de florestas para corte e comercializao, far com o
transcorrer do tempo a apropriao da cota de exausto desta floresta. Para apurar o
calculo correto da amortizao, ser observado o seguinte:
- apura-se inicialmente o percentual que o volume dos recursos florestais utilizados ou
a quantidade de rvores extradas durante o perodo-base representa em relao ao
volume ou quantidade de rvores que no incio do ano-base compunha a floresta;
- o percentual encontrado ser aplicado sobre o valor da floresta registrado no ativo,
e o resultado ser considerado como custo dos recursos florestais extrados.
O objetivo diluir os custos com a formao da floresta durante o perodo em que ela
gerar receitas, apropriando cada parcela do custo parcela efetivamente
comercializada.
Para os casos em que a floresta permite diversos cortes, o custo de exausto deve ser
computado em conformidade com esta particularidade e ento ser diludo neste
intervalo de tempo.
2 CANA-DE-ACAR.
Como os custos da formao da cultura de cana-de-acar so contabilizados no
ativo permanente, a exausto desta conta ir seguir os perodos em que for possvel
fazer sua colheita. No entanto, ocorre normalmente que do primeiro at o ultimo ciclo
produtivo h reduo nesta produo ocorrendo um enfraquecimento da colheita,
assim, normalmente so seguidos os seguintes percentuais (considerando quatro
cortes):
1 corte 35,4%;
2 corte 25,1%;
3 corte 21,4%;
4 corte 18,1%.
3 PASTAGENS.
Existem dois tipos de pastagens a natural e a artificial. Enquanto a primeira existe
naturalmente com seu nascimento do solo frtil, a segunda existe pelo esforo
humano em fazer com que sua interveno signifique o nascimento de pastagens
com determinados fins, normalmente para o consumo do gado.
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10
J que a pastagem (natural ou artificial) pertence ao ativo imobilizado, os gastos com

seu preparo, correo e manuteno so incorporados ao ativo imobilizado e sofrem
exausto com a perda da potencialidade gerada.
Para se apurar a cota de exausto das pastagens, o ideal o estudo com profissionais
da rea na busca de identificar o perodo frtil daquela pastagem.
No caso de acontecer fatos anormais (queimadas, eroso, excesso de gado, etc.) a
recuperao se torna mais difcil, assim, deve-se contabilizar tais fatos como perdas
incorporadas ao resultado do exerccio.
Normalmente, os gastos com melhoramentos, correes, etc. so contabilizados em
contas separadas da prpria conta da pastagem, j que a exausto de ambas vem a
acontecer em perodos diferentes.
AMORTIZAO
A amortizao ir existir nos casos de aquisio de direitos sobre empreendimentos de

propriedades de terceiros. Alguns exemplos de amortizao so: aquisio de direito
de extrao de madeira em floresta pertencente a terceiros, explorao de pomar
alheio por prazo determinado, com preo fixado, etc. Conforme a legislao, no caso
de explorao de floresta por prazo indeterminado, haver a exausto, e no a
amortizao.
Quando o direito explorao se estender a mais de um exerccio, sua classificao
contbil ser no ativo diferido.
Alguns outros exemplos de casos sujeitos amortizao, por beneficiarem mais de um
exerccio so:
Os gastos pr-operacionais referentes implantao de novas fazendas. So

aqueles gastos no acumulveis ao Ativo Imobilizado, tais como os
administrativos financeiros;
Gastos com pesquisas cientficas ou tecnolgicas referentes parte gentica,

biolgica e experimentaes concernentes plantaes e animais;
Gastos com melhorias no solo que propiciam incremento na capacidade

produtiva, tais como desmatamento, corretivos, destocamento, nivelamento,
etc.
A amortizao dever acontecer, conforme a Lei 6.404/76 em prazo no inferior a

cinco e no superior a dez anos.
PLANIFICAO CONTBIL NA ATIVIDADE AGRICOLA
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Devido ao fato de algumas contas do plano de contas no terem nenhuma

diferenciao para as demais empresas comerciais, iremos abordar apenas as contas
que sofre alteraes estoques, imobilizados, receitas e custos de produo.
ESTOQUES
Matria Prima so os produtos agrcolas que compe a cultura, como, sementes,
adubos, inseticidas, etc. So classificados como INSUMOS no plano de contas.
Produtos em Elaborao representa a cultura temporria em formao ou uma
colheita em andamento de uma cultura permanente. So denominadas CULTURAS
TEMPORARIAS EM FORMAO para as culturas temporrias e COLHEITAS EM
ANDAMENTO para culturas permanentes.
Produto Acabado na empresa agrcola, significa a produo colhida, so os
produtos prontos para a venda. So denominadas PRODUTOS AGRICOLAS (estoque).
Almoxarifado estoque para consumo de materiais no ligados ao processo
operacional rural.
IMOBILIZADOS
Conforme j visto, as culturas permanentes em formao e j formadas so
classificadas em nosso balano no ativo imobilizado. Assim, teremos em nosso
imobilizado as contas que representam as culturas permanentes, as terras rurais,
benfeitorias na propriedade, edificaes e construes, animais de trabalho, florestas
e ainda as contas redutoras depreciao e exausto. Finalmente, teremos o Ativo
Diferido e sua amortizao.
INVENTRIOS
Em sentido restrito, o inventrio a verificao da existncia dos estoques, o
controle destes estoques. Tal controle se d pela contagem fsica dos bens.
Inventrio Permanente aquele controlado a todo e qualquer momento via sistema,
ou no, mas que represente para cada evento compra, venda, perdas, etc. uma
variao neste controle de modo que seja possvel apurar o saldo de estoque a todo
momento que se fizer necessrio.
Inventrio Peridico aquele apurado ao final de cada perodo, mensal ou mesmo
anual; mais utilizado quando da inviabilidade de se utilizar o permanente.
O melhor mtodo, na atividade agrcola e em quase todas as outras atividades, o
inventrio permanente porque nos fornece informaes com mais rapidez e preciso.
O RIR permite que as empresas rurais apurem seu estoque pelo preo corrente de
mercado, no entanto, esta prtica no vantajosa porque ir representar
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superavaliao do estoque e, conseqentemente, maior resultado tributvel para o

imposto de renda.
Na apurao dos custos pelo inventrio peridico, utiliza-se fazer o lanamento das
compras, custos e vendas todas no resultado (custo) e ao final do perodo, apura-se o
estoque final e o estorna destes custos, transferindo-o para o estoque no Ativo
Circulante. Desta forma, no inicio do perodo seguinte, este estoque final ser o
estoque inicial e da por diante.
Na apurao dos custos pelo inventrio permanente, primeiramente ser necessrio
um bom controle gerencial para esta finalidade j que todo o estoque de materiais
estar registrado no ativo circulante e ser apropriado para o custo na medida de seu
consumo. Por este mtodo, sugerido que haja na contabilidade um grupo de contas
auxiliares com a finalidade nica de apurar os custos apropriados, seria um novo
grupo de contas que receberiam os saldos dos materiais consumidos e os demais
custos e da seriam baixadas para o grupo estoque no final da produo, ou seja,
sempre ao final de cada exerccio social os saldos deste grupo de contas sero
transferidos para Culturas Temporrias em Formao (culturas temporrias) ou ento
pra Colheitas em Andamento (no caso de cultura permanente).
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EXERCCIOS
ATIVIDADE RURAL CONCEITOS BSICOS.
1. Como exemplo de atividade agrcola temos:
a) Hortalias;
b) Avicultura;
c) Moagem de trigo;
d) Metalrgica.
2. Como exemplo de atividade zootcnica temos:

a) Hortalias;
b) Avicultura;
c) Moagem de trigo;
d) Metalrgica.
3. Como exemplo de atividade agroindustrial temos:

a) Hortalias;
b) Avicultura;
c) Moagem de trigo;
d) Metalrgica.
4. Como exemplo de atividade pecuria temos:

a) Hortalias;
b) Avicultura;
c) Moagem de trigo;
d) Ovinocultura.
5. A atividade pecuria de maior significao econmica :

a) Bovinocultura;
b) Suinocultura;
c) Caprinocultura;
d) Eqinocultura.
6. A fixao do ano agrcola importante para:

a) Determinar o plano de contas;
b) Determinar a atividade operacional;
c) Determinar os planos da empresa;
d) Determinar o exerccio social.
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7. Numa atividade agrcola, com diversas culturas em perodos de colheitas

diferentes, prevalece o ano agrcola com base em:
a) Cultura permanente (cultura que proporciona varias colheitas);
b) Cultura temporria (cultura anual, uma s colheita);
c) Participao econmica de cada cultura;
d) Tempo de colheita.
8. Explique as diferenas bsicas, na agropecuria, entre:

a) Conceitos de contabilidade agrcola e contabilidade da pecuria.
b) Forma jurdica de explorao pessoa fsica e pessoa jurdica.
c) Capital fundirio e capital de exerccio.
d) Explorao da terra em parceria ou arrendamento.
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FLUXO CONTBIL NA ATIVIDADE RURAL.

1. Cana de acar :
a) Cultura temporria;
b) Cultura de erradicao;
c) Cultura permanente;
d) Cultura flutuante.
2. Milho :
a) Cultura temporria;
b) Cultura de erradicao;
c) Cultura permanente;
d) Cultura flutuante.
3. Cultura temporria em formao classificada como:

a) Estoque;
b) Investimento;
c) Imobilizado;
d) Diferido.
4. Cultura permanente em formao classificada como:

a) Estoque;
b) Investimento;
c) Imobilizado;
d) Diferido.
5. Cultura permanente formada considerada:

a) Despesa;
b) Custo;
c) Ativo imobilizado;
d) Patrimnio Lquido.
6. Cultura temporria colhida e no vendida considerada:

a) Despesa;
b) Custo;
c) Ativo circulante (estoque);
d) Patrimnio Lquido.
7. Inundaes, incndios, geadas so consideradas:

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a) Custo;
b) Perda;
c) Despesa;
d) Ganho.
8. A Cia. Milharal prepara muitos hectares para plantar milho doce, voltado para
produtos alimentcios. Sabendo-se que o ciclo vegetativo do milho no
ultrapassa 180 dias, que o perodo de semeadura ser entre setembro e
novembro, que o ano agrcola, conseqentemente o exerccio social, est
fixado para 31/3, os custos para a referida cultura foram:
Cultura do Milho de setembro a janeiro.
Adubo R$58.000,00
Semente R$122.800,00
Outros Custos R$36.000,00
Mo de obra servios de terceiros:
Lavra, plantao, desbaste, capina e colheita R$21.000,00
Debulha (destacar o gro da espiga) R$4.200,00
De janeiro a maro armazenamento em paiol (dois meses aluguel).
A colheita totalizou 20.400 sacas, em 25/3 a produo foi totalmente vendida, a vista,
a R$20,00 a saca. Considerando-se que todos os custos acima foram vista, que a
empresa contraiu despesas operacionais no perodo, tambm a vista, no total de
R$120.060,00, apurar o Lucro Operacional do perodo, sabendo-se que a situao
patrimonial no final de agosto era:
ATIVO
CIRCULANTE
CIRCULANTE
Disponvel
Cultura
PASSIVO E PL
510.000
em
Patrimnio Lquido
Formao
Produtos Agrcolas
25.000
PERMANENTE
Capital
2.000.000
Lucros
335.000
Acumulados
Imobilizado
TOTAL
1.080.000
2.335.000
2.335.000
TOTAL
2.335.000
Contabilize as transaes apresentadas, sabendo-se que o estoque inicial no sofreu

nenhuma movimentao.
______________________________________________________________________________
17
9. A Cia. PUC Agropecuria apresentou os seguintes gastos para a cultura em

formao da ma:
Destoca, limpeza do solo R$10.800,00
Adubos e preparo para plantio R$1.200,00
Mudas R$6.000,00
Mo de obra geral R$16.000,00
Tratamento fitossanitrio R$4.000,00
Nesse perodo, o exerccio encerrado. No perodo seguinte h novos gastos:
Manuteno da cultura em crescimento R$5.000,00
Mo de obra R$12.000,00
Outros gastos R$10.000,00
Novamente o perodo encerrado.

Est prevista uma colheita anual de maa durante 20 anos. Na primeira colheita,
os gastos sem a depreciao foram de R$35.000,00
a) Evidenciar
no
grupo
estoque
imobilizado
os
dados
apresentados,
considerando a primeira colheita terminada e no vendida.

b) Agora, considerando que a colheita tenha sido totalmente vendida por
R$50.000,00 faa as contabilizaes da venda, apropriao dos custos e apure
e resultado do perodo.
______________________________________________________________________________
18
NOVOS PROJETOS AGROPECURIOS E GASTOS DE MELHORIA.

1. O perodo de implantao de um novo projeto normalmente conhecido
como:
a) Fase de instalaes;
b) Fase pr-agrcola;
c) Fase pr-industrial;
d) Fase pr-operacional.
2. Desmatamento, destocamento, nivelamento,... do solo podem ser agrupados

numa conta de:
a) Benfeitoria;
b) Reforma;
c) Melhoria;
d) Corretivos.
Qual a classificao contbil desta conta?__________________________________________
3. A conta corretivos que beneficiar vrias colheitas classificada no:

a) Ativo Circulante;
b) Ativo Realizvel a Longo Prazo;
c) Ativo Imobilizado;
d) Passivo Circulante.
4. A baixa da conta Corretivo :

a) De 5 a 10 anos;
b) De acordo com as regras fixadas pela Lei das S/A e Imposto de Renda;
c) De acordo com o numero de anos ou colheita que beneficiar;
d) Todas podem ser verdadeiras.
5. Gastos da Cia. Cafeeira:

ANOS
FORMAO DA LAVOURA
OUTROS GASTOS (EM R$)
(R$)
1 ano
150.000
60.000
2 ano
260.000
80.000
3 ano
50.000
1 colheita
Pede-se:
a) Apresente o Ativo Permanente ao final do 2 ano;
______________________________________________________________________________
19
b) Admitindo uma previso de 20 colheitas, calcule o preo da primeira colheita,

no final do terceiro ano;
c) Contabilizar as operaes acima, admitindo-se que a Cia. Cafeeira inicia o
primeiro ano com R$1.500.000 de caixa e que todos os gastos so a vista. O
capital tinha o mesmo valor do caixa.
______________________________________________________________________________
20
DEPRECIAO, EXAUSTO E AMORTIZAO NA AGROPECURIA
1. Toda cultura permanente, cujo produto final for o fruto, ser alvo de:
a) Depreciao;
b) Exausto;
c) Amortizao;
d) NDA.
2. As taxas de depreciao numa cultura permanente, pode ser calculadas:

a) Pelo tempo de vida til de cada espcie de cultura;
b) Pela produo estimada de cada unidade durante sua vida til;
c) Pelo nmero de hectares;
d) As alternativa A e B esto corretas.
3. A depreciao passa a incidir sobre a cultura:

a) A partir do plantio das sementes;
b) A partir do instante em que est totalmente formada, mas ainda no produz;
c) A partir da primeira florao e/ou primeira safra;
d) A partir do momento em que est em formao.
4. As cotas de exausto podem ser aplicadas em:

a) Animais reprodutores cuja fertilidade entra em declnio;
b) Culturas permanentes aps cada colheita de frutos;
c) Florestas e espcies vegetais destinadas ao corte;
d) Animais destinados para corte.
5. No caso de pastagens, podem ser aplicadas taxas de:

a) Exausto, na proporo da sua perda de potencialidade;
b) Depreciao, medida que forem consumidas pelos animais;
c) Depreciao, proporcionalmente ao tempo de vida til estimado;
d) NDA.
6. Para os casos de aquisio de direitos sobre empreendimentos de propriedade

de terceiros ocorre:
a) Exausto;
b) Depreciao;
c) Amortizao;
d) NDA.
______________________________________________________________________________
21
7. A Cia. Lojicard adquiriu um trator de esteira por R$48.000,00. Esse trator tem
uma vida til estimada em 3.000 horas. A taxa de depreciao mdia de 10%
ao ano e para o IR 25%. No primeiro ano o trator trabalhou 100 dias, base
de quatro horas mdia por dia. Calcule a depreciao no primeiro ano:
a) Para fins de Imposto de Renda;
b) Para fins gerenciais (hora trabalhadas);
c) Para fins contbeis, considerando a taxa fixa na mdia brasileira.
8. O touro Fernandinho, da Agropecuria Madri, ser colocado na sua primeira

estao de monta, aps trs anos de crescimento. Seu custo total de
R$60.000,00; prev-se que ser til para monta durante seis anos, e mais um
ano para fornecimento de smen. Aps tudo isso ser vendido ao frigorfico por
R$11.000,00. Calcule a primeira depreciao de Fernandinho.
______________________________________________________________________________
22
PLANIFICAO CONTBIL NA ATIVIDADE AGRICOLA
1. Estruture um pequeno plano de contas, apenas com ativo, considerando as

contas
peculiares
de
uma
cultura
de
alho
cebola.
______________________________________________________________________________
23
MDULO II CONTABILIDADE DA PECURIA.
CONTABILIDADE DA PECURIA INTRODUO.
Na pecuria, existem trs fases distintas pelas quais se sujeitam os animais que vo de
seu nascimento at sua destinao para o abate. A cria aquela fase em que um
animal adulto matriz, produz um bezerro por ano e este ser vendido aps seu
desmame. A recria se caracteriza pela atividade em que h a aquisio do bezerro,
mas tambm sua venda antes da fase adulta, o novilho magro para engorda. J a
engorda aquela em que h a aquisio do novilho magro e o seu tratamento at a
engorda para ento ser vendido para o abate. Pode haver, e isto muito comum, a
combinao de duas ou mais destas modalidades.
No balano patrimonial, o gado que destinado para a comercializao, seja
bezerro, novilho magro ou gordo, classificado no estoque. J aquele gado que
destinado procriao ou ao trabalho (sem a inteno preliminar de sua venda), ser
classificado no ativo imobilizado.
Esta classificao no balano, em conformidade com o fisco, seria da seguinte forma:
Ativo Permanente Imobilizado:
Gado Reprodutor touros puros de origem ou puros de cruza, vacas puras de

cruza ou de origem e plantel destinado inseminao artificial.
Gado de Renda seriam bovinos, sunos, ovinos, eqinos com a finalidade

reprodutiva conforme sua destinao.
Animais de Trabalho eqinos, bovinos, muares, asininos destinados ao

trabalho agrcola, sela e transporte.
Ativo Circulante: seriam as aves, gado bovino, suno, ovinos, caprinos, coelhos, peixes
e pequenos animais destinados revenda, ou a serem consumidos.
No caso de
parte dos animais nascidos na fazenda serem
destinados
comercializao e outra parte ser destinada para a reproduo, restaria o problema

de como seria sua classificao circulante ou permanente. Diante disto, deve-se
deixar todo o gado, de seu nascimento at a fase reprodutiva, classificado no
estoque ativo circulante; ento para aqueles que forem considerados aptos para
a reproduo, sero transferidos (reclassificados) para o ativo permanente
imobilizado; mesmo assim, durante o perodo de experimentao em que
avaliado o gado se apto ou no para a reproduo eles ainda continuam
classificados no estoque.
Considerando que, normalmente o tempo necessrio para o nascimento at o
momento da destinao do animal para abate dura em mdia quatro anos, sua
______________________________________________________________________________
24
classificao contbil continua sendo no ativo circulante j que este o perodo do

ciclo operacional desta atividade.
Ocorre ainda o final da fase reprodutiva dos reprodutores, neste momento, so
novamente transferidos (reclassificados) para o ativo circulante reprodutores
descartados; j que eles sero novamente engordados para a posterior venda.
Quanto ao plano de contas, ocorre mudana apenas no ativo circulante estoques,

conforme segue abaixo:
1 ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.1
DISPONVEL
1.1.2
CLIENTES E TTULOS
1.1.3
ESTOQUE VIVOS
1.1.3.1 Bezerros de 0 a 8 meses

1.1.3.2 Bezerras de 0 a 8 meses
1.1.3.3 Novilhos de 9 a 18 meses
1.1.3.4 Novilhas de 9 a 18 meses
1.1.3.5 Novilhos de 19 a 36 meses
1.1.3.6 Novilhos acima de 37 meses
1.1.3.7 Novilhas acima de 19 meses (em experimentao)
1.1.3.8 Garrotes (tourinhos) acima de 25 meses (em experimentao)
1.1.3.9 .....................................
Na pecuria, comum acontecer grande variao patrimonial ocasionada por

nascimento ou morte de animais, o crescimento e ganho de peso dos animais em
estoque, etc. Diante destes fatos, surgem dois novos conceitos:
Supervenincias Ativas so as variaes patrimoniais positivas motivadas pelos
acrscimos em virtude de nascimento de animais ou ganhos que ocorrem com o
crescimento natural do gado.
Insubsistncias Ativas so as variaes patrimoniais negativas redues dos ativos.
So causadas por perdas, fatos anormais, fortuitos e imprevistos como mortes e
desaparecimentos de animais.
Com isto, haver no plano de contas da empresa a conta variao patrimonial
lquida que ser representada pelas supervenincias ativas ou insubsistncias ativas.
Exemplo simples diferenciando o mtodo de custos com o mtodo de mercado:

A fazenda Carolina possui em seu estoque, no incio de 20x1, dez cabeas de gado
registradas por R$900,00 cada, totalizando R$9.000,00.
______________________________________________________________________________
25
Durante o ano de 20x1 nada se vendeu, nada se comprou em termos de plantel

bovino.
Constatou-se durante o ano um custo de manuteno do rebanho de R$10.600,00.
O valor de mercado de cada cabea no final do ano era de R$2.100,00, totalizando
R$21.000,00.
MTODO DE CUSTOS
MTODO A VALOR DE MERCADO
Balano Patrimonial
DRE
Ativo Circulante
Nada
Estoque
(plantel)
...9.000,00
(+)
pois
venda
Custos
Acumulados
se
no
do
portanto,
registra,
Balano Patrimonial
DRE
Ativo Circulante
V.
houve
Estoque
gado;
...9.000,00
no
se
apura o resultado.
...10.600,00
(+)
(plantel)
Patrimoniais
Lquidas ...12.000,00
Custo de Produo
Valorizao
...(10.600,00)
...12.000,00
TOTAL ...21.000,00
Lucro ... 1.400,00
TOTAL ...19.600,00
O crescimento biolgico e o ganho de
Reconhece
ganho
econmico
peso no so reconhecidos como ganho
mostrando aos usurios que valeu a pena
econmico.
manter o rebanho no ano, j que trouxe

lucro econmico para a empresa.
CONTABILIZAO NA PECURIA CONTABILIZAO PELO MTODO DE CUSTOS.

A contabilizao pelo custo histrico ir causar alguns inconvenientes quanto
demonstrao do valor dos estoques j que quando se h inflao, com o passar do
tempo os itens ativados pelo valor de custo se distanciam dos seus valores correntes
de mercado, prejudicando os relatrios contbeis; outro problema que, para a
contabilidade rural, este mtodo no reconhece o ganho econmico decorrente do
crescimento do gado proporcionado pela natureza.
Na busca de resolver este problema, uma tcnica adotada poder ser a apropriao
dos custos do perodo para o gado contabilizado no estoque; desta forma, todos os
custos (salrios, alimentao do gado, exausto da pastagem, depreciao dos
reprodutores, cuidados veterinrios, etc.) seriam periodicamente rateados em partes
iguais para cada cabea de gado. Outro detalhe que o gado reprodutor, que
tambm contribui para a formao destes custos, no receber a parcela deste
rateio, apenas o rebanho em formao que receber.
No caso de morte de animais, existem duas possibilidades de ocorrerem acidentais e
aleatrias ou ento normais e inerentes ao processo de criao; no primeiro caso,
sero contabilizadas como perdas do perodo, indo diretamente para o resultado
______________________________________________________________________________
26
(no operacional). J as mortes normais sero tratadas como custos normais custo
do rebanho e sero diludas para todo o rebanho.
Considerando que o ciclo dura em mdia quatro anos e que h muita movimentao
(nascimento, morte, venda, abate, etc.) preciso manter um mapa de custos:
MAPA DE CUSTOS:
Perodo
Inventrio
Nascimento
Inicial
no Perodo
Q
X1
VR
Baixas antes do Custeio

Morte
VR
Venda
VR
Transferncia
VR
Abate
VR
Inventrio
Custo
Total
antes do
do
Acumulado
Custeio
perodo
VR
M
F
X2
M
F
X3
M
F
Xn
M
F
TOTAL
CUSTOS NA PECURIA.
CRITICAS AO CUSTO HISTRICO UTILIZADO NA PECURIA

Devido ao fato de ser longo o ciclo operacional da pecuria normalmente superior a
trs anos, os valores de estoques tendem a ficar com valores muito inferiores ao
mercado, mesmo recebendo os custos peridicos, isto por causa da inflao
existente. Diante disto, comum acontecer que na data da venda de um novilho
com 36 meses apure-se um lucro grande devido ao fato de seu registro de venda ser
confrontado com o custo a ele alocado, custos estes relativos at ha 36 meses atrs;
outro problema que a contabilidade como ferramenta na tomada de decises no
ir auxiliar de maneira satisfatria aos usurios destas informaes.
Considerando estes problemas claros de distores nos preos dos estoques o que
tem por conseqncia um relatrio contbil com fracos argumentos para a tomada
de decises, uma alternativa para corrigir isto seria a correo monetria destes
estoques, isto para fins gerenciais j que no mais existe a correo monetria do
balano desde 1.996. Mesmo assim, restaria o problema tributrio pelo qual seria
______________________________________________________________________________
27
apurado o lucro e o seu conseqente oferecimento tributao somente na data da

venda realizao da receita.
Como concluso, podemos ver que o princpio do Custo Histrico como Base de
Valor traz este inconveniente para a contabilidade rural (e tambm para outras reas
da contabilidade) o qual tem por conseqncia a elaborao de relatrios distorcidos
e de fraca eficcia na tomada de decises quando da utilizao de relatrios
contbeis para estes fins, alm ainda de inviabilizar a observncia do princpio da
competncia.
Visando corrigir tais distores, a legislao fiscal prev a reavaliao de ativos, no
entanto, esta tcnica onerosa para os empresrios e no resolve o problema
tributrio. onerosa porque preciso a avaliao de trs peritos e quanto questo
tributria, continuar sendo somente na data da realizao da receita o momento da
incidncia do tributo, mas j resolve ao menos o problema dos relatrios quanto
avaliao de ativos, somente no resolve o que seria o ponto principal a apurao
de resultados do exerccio.
PROPOSTA DE CONTABILIZAO PARA RESOLVER O PROBLEMA DO CUSTO HISTRICO

Visando corrigir tais distores nos demonstrativos contbeis, existem basicamente
quatro alternativas que se utilizadas em conjunto iro resolver tais problemas, e ainda
no teremos problemas fiscais, societrios ou mesmo tributrios j que ambos so
aceitos pelo Imposto de Renda, Legislao Societria e Teoria da Contabilidade:
Custo Histrico Corrigido, Reavaliao, Equivalncia Patrimonial e Valor de Mercado.
Desta forma, nada impede que seja escolhida a melhor maneira para atender aos
usurios das informaes contbeis, desde que evidenciado em notas explicativas.
Para padronizar os relatrios, e isto tem sido feito pela maioria das empresas conforme
sugesto de especialistas da rea, a melhor alternativa seria:
Avaliar os estoques (rebanhos) no Ativo Circulante a valores correntes de

mercado, inclusive os bezerros por ocasio de seu nascimento;
Avaliar o ativo permanente considerando o Custo Histrico Corrigido com a

possibilidade de reavaliao;
Aos demais itens do Ativo Circulante e RLP, utilizar o Custo Histrico com base
de Valor j que normalmente no afetaro negativamente os relatrios
contbeis e nem a toma de decises.
A correta determinao dos custos do estoque essencial para a administrao e

tomada de decises j que ir influenciar diretamente na determinao do preo
timo para avaliar o momento da venda, ou de manter em estoque, etc. O fato de a
contabilidade ser engessada por alguns princpios tal como este do Custo Histrico
como base de Valor leva os administradores das empresas a apelarem para relatrios
______________________________________________________________________________
28
extracontbeis que lhe proporcione informaes mais teis na tomada de decises; e

isto algo preocupante para os contadores, que deve ser revisto j que uma das
finalidades da contabilidade que seus demonstrativos sirvam para a tomada de
decises, j se os usurios precisam apelar para outras fontes, esta finalidade no est
sendo atingida.
Como a legislao brasileira da forma anteriormente citada, no nos resta outra
alternativa seno, nos valermos destas informaes extracontbeis para que seja
possvel elaborarmos relatrios com informaes coerentes, assim, para a correo
monetria dos estoques, permanente, PL, etc. para fins gerenciais e sem ferir os
princpios legais e fiscais, faramos a distribuio do custo mensal do gado em estoque
(conforme j vimos anteriormente) inclusive bezerros recm-nascidos e gados
destinados reproduo e em seguida seria adicionada a correo monetria sobre
estes custos. A correo seria conforme algum ndice aceito pela atividade INPC,
IGPM, etc.
MTODO DE AVALIAO PELO PREO DE MERCADO.

O fundamento principal deste mtodo o regime de competncia e com relao
s receitas incorridas, o momento ideal para seu reconhecimento no exato
momento de seu acontecimento, mesmo que no tenha sido realizada como o
caso das provises. No caso de venda de mercadorias, no restam duvidas de que o
momento da contabilizao ser o momento da venda, agora, para o caso em que o
ciclo operacional longo, algumas receitas j ocorrem antes deste momento, como
no caso do crescimento das plantaes ou dos animais.
Na contabilidade rural, o foco principal deste mtodo est nos estoques que, ao final
de certos perodos, sero reavaliados reconhecendo a receita j auferida, mesmo
sem realizao financeira, com o passar do tempo e o conseqente crescimento com
a valorizao de tais estoques; o aumento de valor nestes estoques ser contabilizado
contra a conta supervenincias ativas que afetaro diretamente na determinao
do lucro do perodo. No entanto, simultaneamente ao aumento de valor de mercado
dos estoques, no teremos as despesas com as vendas destes estoques (impostos,
transportes, etc.); com isto, faz-se uma proviso para tais gastos ou ento
contabilizaremos a valorizao pelo seu valor liquido destes gastos. Uma vez feita esta
contabilizao, basta que no momento da venda, faa a baixa do valor do estoque
que j estar a valor de mercado, caso ainda existam distores de valores para mais
ou para menos, teremos lucros ou prejuzo com tal venda.
De acordo com o citado regime de competncia, devem-se reconhecer as receitas
no momento em que realmente ocorreram, isto quer dizer que no caso de ciclos que
durem em media quatro anos, no podemos afirmar que as receitas foram auferidas
______________________________________________________________________________
29
somente no quarto ano ano da venda, mas em todos os quatro anos ocorreram
receitas pela valorizao dos ativos estoques provocadas pelo seu crescimento
natural, mesmo sem a sua realizao financeira e a no observncia deste
procedimento iria afetar diretamente a apurao de resultados de todos os anos, nos
primeiros no seriam contabilizados e ento descarregados totalmente no ultimo ano
apurando um resultado muito diferente do que compete realmente quele ano.
Este fato de contabilizao das receitas sem sua realizao financeira traz alguns
inconvenientes, dentre eles a distribuio (ou no) de dividendos; para no ter
problemas quanto a isto, a empresa S/A dever incluir em seu estatuto uma clausula
prevendo tal circunstancia e sua no disponibilizao em forma de dividendos
enquanto no houver a realizao financeira. Outro possvel problema seria com
relao obrigao de antecipar Imposto de Renda, neste caso, para as empresas
que no tenham algum benefcio fiscal, o RIR prev que os estoques de produtos
agrcolas, animais e extrativos podero ser avaliados aos preos correntes de
mercado, conforme as prticas usuais em cada tipo de contabilidade.
Quanto ao momento correto para a avaliao do estoque, acontecem muitas
particularidades e realidades uma delas o caso de empresas que planejam os
nascimentos, a fica fcil definir o ciclo operacional e tambm fazer a avaliao da
idade do gado. Outro meio seria pela mudana de categoria (anual, semestral ou no
encerramento do balano). No caso de categoria anual, o bezerro seria avaliado no
seu nascimento e em cada aniversrio, no entanto, este critrio no traz resultados
muito efetivos j que em alguns casos o bezerro poder fazer aniversrio logo aps o
encerramento do balano e ento teria uma distoro nas informaes. Para evitar
grandes distores, surge o critrio de avaliao semestral que amplamente usado,
neste caso a nica coisa que muda o tempo de avaliao que passa a ser de seis
meses, continuam existindo imperfeies com informaes no to exatas, mas o
mtodo ideal. O ultimo critrio encerramento do balano, seria o ideal j que seriam
feitas avaliaes de todo o gado nesta data, mesmo que sejam apenas alguns meses,
para isto teremos muito trabalho e um controle rgido, mas as informaes contbeis
no sofrero distores; neste caso, se faz avaliao mensal de todo o estoque de
gado.
Adotando este mtodo, as receitas so reconhecidas a todo o momento e tambm

as despesas o sero, isto quer dizer que a contabilizao das despesas tambm ser
no resultado e no no ativo. Tambm os tributos incidentes sobre as vendas, que
somente sero devidos no momento da emisso do documento fiscal de venda,
devero ser provisionados medida que j forem reconhecidas as receitas, evitando
distores nos resultados.
______________________________________________________________________________
30
EXERCCIOS:
CONTABILIDADE DA PECURIA INTRODUO.
1. Bezerros nascidos destinados a corte devem ser classificados como:
a) Ativo circulante estoques;
b) Ativo permanente imobilizado;
c) Custo do produto vendido;
d) Perdas extraordinrias.
2. Bezerros nascidos destinados reproduo, devem ser classificados como:

b) Ativo imobilizado;
3. Vacas-matrizes em experimentao devem ser classificadas como:

4. Vacas-matrizes em plena produo devem ser classificadas como:

5. Vacas-matrizes que j no apresentam condies de procriao, devem ser

descartadas e classificadas como:
6. A Cia Gadolndia tem a seguinte poltica em relao movimentao do

rebanho de reprodutores e matrizes de gado puro: registra o valor dos gados
reprodutores e matrizes controlados genealigicamente pela fazenda. So
______________________________________________________________________________
31
tambm conhecidos pela nomeclatura de Gado de Raa ou Gado Fino P.O.

(Puro Origem) e Gado Fino P.C. (Puro de Cruza).
Esse tipo de rebanho s ativado quando passa a fazer parte do plantel de
reprodutores da fazenda.
Quanto ao controle fsico, a Cia. Gadolndia anexa ao documento de
lanamento contbil uma relao com o nmero dos certificados de controle de
origem e valor individualizado dos gados ativados. Alem disso, determina que os
bens patrimoniais sejam controlados por fichas patrimoniais, e que essas fichas
sejam confeccionadas respeitando-se a legislao (RIR), mas que contenham
espao para anotao das ocorrncias com o gado (ou rebanhos), tais como:
data da imobilizao, vacinao, cruza, tratamento de doenas, etc.
A data correta da imobilizao importante para a Cia. Gadolndia porque
a partir dessa data que o gado passar a sofrer depreciao. Esse procedimento
tambm facilitar a baixa do gado do Ativo Imobilizado por venda, morte, perda
ou descarte para o Circulante ou ainda para consumo.
Contabilizar as seguintes operaes nos razonetes da Cia. Gadolndia:
a) Transferncia de $500 mil de tourinhos em formao, considerados plantel
em estoque, para a conta reprodutores selecionados ativo imobilizado.
b) Compra de $200 mil de matrizes P.O. de 36 meses, conforme certificado de
origem.
c) Transferncia de $50 mil de reprodutores para a conta reprodutores
descartados, do ativo circulante, para engorda e posterior venda.
______________________________________________________________________________
32
7. Faa uma contabilidade simples, apresentando a Demonstrao de Resultado

e o Balano para cada ano da empresa Fazenda Luar do Serto Ltda.,
considerando: a) se o mtodo utilizado for o custo histrico; b) se o mtodo
utilizado for o valor de mercado. Os dados so os seguintes:
ANO
20X1
20X2
20X3
Nasc. De 1 Bezerro:
Custo
4.000,00
V. Mercado
5.000,00
1 Aniversrio (bezerro passa a novilho):
Custo de Manuteno
3.000,00
V. Mercado Novilho
10.000,00
4.000,00
25.000,00
Aniversrio
(novilho
passa
para
magro):
Custo de Manuteno (ano)
V. Mercado do Boi Magro
boi
______________________________________________________________________________
33
CONTABILIZAO NA PECURIA CONTABILIZAO PELO MTODO DE CUSTOS.

1. Em custo do rebanho h:
a) Salrios de vaqueiro, sal, raes;
b) Juros e correo monetria;
c) Bezerros e novilhos;
d) Custo do gado vendido.
2. So considerados ativos:
d) Custo do rebanho.
3. Como base para a apurao do lucro bruto na venda h:

d) Custo do gado vendido.
4. As mortes acidentais so tratadas como:

a) Ativo;
b) Perdas do perodo;
c) Passivo;
d) Custo do Rebanho.
5. Os reprodutores matrizes so classificados no seguinte grupo de contas:

a) Estoque;
b) Imobilizado;
c) Todo o ativo;
d) Passivo.
6. O plantel em crescimento ser classificado em:

a) Estoque;
b) Imobilizado;
c) Todo o ativo;
d) Passivo.
______________________________________________________________________________
34
7. A fazenda Campininha S.A., recm constituda, adquire, no inicio do ano X1,

dez matrizes por $900 cada uma e dois touros por $6.000 cada um, para
desenvolver atividade bovina de corte; as fmeas produzidas na fazenda
sero incorporadas ao permanente, aps um perodo de experimentao no
terceiro ano. O ndice de depreciao adotado para gado reprodutor e matriz
ser de 10 anos. Durante os anos de X1, X2 e X3 ocorreram os fatos abaixo, que
devem ser contabilizados:
ITENS
X1
Nascimentos
Custo
X2
X3
Macho
Fmea
Macho
Fmea
Macho
Fmea
do
$600
$1.800
$5.000
-0-
-0-
2 bezerros nascidos
Rebanho
em
formao
Mortes
em X1
Venda
-0-
-0-
Final
de
bezerros
X3:
nascidos
em X1 por $250,00
cada um
Ao final de cada ano, apresentar o Ativo (estoque / imobilizado) aps as

contabilizaes anteriores.
______________________________________________________________________________
35
CUSTOS NA PECURIA.
1. Quando se utiliza o custo histrico na pecuria, fica prejudicado o item:
a) Imobilizado;
b) Investimento;
c) Ttulos a receber;
d) Estoques.
2. Os relatrios contbeis base do Custo Histrico na pecuria so:

a) Adequados;
b) Inadequados;
c) Proibidos;
d) Recomendveis em casos especiais.
3. Custos extracontbeis na pecuria so:

a) Adequados;
b) Inadequados;
c) Proibidos;
d) Recomendveis em casos especiais.
4. Assinale V ou F:
(
) O custo unitrio do rebanho obtido por meio do custo do rebanho dividido
pelo numero de cabeas.

(
) O gado no permanente no entra no denominador da frmula de
apurao do custo do rebanho.

(
) O gado que ganha prmio (concurso) ter seu valor aumentado pela
reavaliao.
______________________________________________________________________________
36
MTODO DE AVALIAO PELO PREO DE MERCADO.

1. O principio da realizao da receita, como regra geral, prev (para atividade
rural):
a) Reconhecimento da receita na venda;
b) Reconhecimento da receita na valorao do estoque;
c) Reconhecimento da receita aps a venda;
d) Reconhecimento da receita no recebimento do dinheiro.
2. Como peculiaridade na pecuria tem-se:

a) Ciclo operacional curto;
b) Crescimento natural;
c) Estoque que no sobe de preo;
d) Permanente baixo.
3. A avaliao a preo de mercado pode trazer problemas:

a) No permanente;
b) Nos estoques;
c) Nos Dividendos e Imposto de Renda;
d) No Balano Patrimonial.
4. A confrontao da despesa est ligada ao principio:

a) Do conservadorismo;
b) Da relevncia;
c) Da consistncia;
d) Da realizao da receita.
5. Contabilizando-se
bezerro
ao
valor
de
mercado
como
estoque,
contrapartida ser:
a) Caixa;
b) Contas a pagar;
c) Variao patrimonial liquida;
d) Permanente.
6. A mudana de classe do Bezerro para Novilho, ao valor de mercado,

aumentar a conta estoque. A contrapartida ser:
a) Caixa;
b) Contas a pagar;
______________________________________________________________________________
37
d) Permanente.
7. O novilho destinado reproduo ser baixado no estoque e transferido para:

a) Caixa;
b) Contas a pagar;
d) Permanente.
8. A Fazenda Orru apresentou as seguintes movimentaes do rebanho avaliado

a preo de mercado:
a) Nascimento de bezerros 10 x $100 cada um.
b) Transferncia da categoria de 10 bezerros (as) para novilhos (as) de 9/18
meses.
c) Valor da realizao ao preo de mercado, que ocorre pela mudana da
categoria de bezerros (as) para a categoria novilhos (as) de 9/18 meses. Preo
atual: $150 cada um.
d) Ao final dos 18 meses, ocorreram os seguintes fatos: a) reavaliao do plantel
ao preo de $130,00 cada; b) morte de dois animais.
e) Transferncia da categoria de novilhos (as) de 9/18 meses para a categoria de
19/36 meses.
f)
Valor da realizao ao preo de mercado da categoria novilhos (as) de 9/18

meses para novilhos (as) de 19/36 meses. Preo atual: $270 cada um.
g) Transferncia de metade do rebanho (novilhas) da categoria novilhas de 19

meses para a categoria fmeas em experimentao para reproduo.
h) Venda de metade do plantel (novilhos) por $380 cada um, a vista.
Observaes: 1) Por ocasio da transferncia do Gado em Experimentao para
reprodutores d-se baixa na conta Gado em Experimentao.
Pede-se: contabilizar, nos razonetes, as movimentaes do rebanho em formao.
______________________________________________________________________________
38
MDULO III IMPOSTO DE RENDA - AGROPECURIA.
TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS
MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE SIMPLES NACIONAL

Simples Nacional uma forma de tributao simplificada que engloba diversos tributos
das esferas Federal, Estadual e Municipal so eles: IRPJ, CSLL, Pis, Cofins, IPI, ICMS, ISS
e INSS (patronal).
Definio de ME e EPP:
Consideram-se microempresas ou empresas de pequeno porte a sociedade
empresria, a sociedade simples e o empresrio a que se refere o art. 966 do Cdigo
Civil, devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil
de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que:
a) no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada,
aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00
(duzentos e quarenta mil reais);
b) no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela
equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00
(duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e
quatrocentos mil reais).
No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio, o limite a que se referem os
itens "a" e "b" ser proporcional ao nmero de meses em que a microempresa ou a
empresa de pequeno porte houver exercido atividade, inclusive as fraes de meses.
Conceito de Receita Bruta:
A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas
operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas
operaes de conta alheia (consignao, por exemplo) .
Dedues da receita
Podem ser deduzidos da receita bruta da atividade as seguintes parcelas:
a) as vendas canceladas;
b) os descontos incondicionais concedidos (descontos na nota fiscal);
c) os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou
contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero
depositrio (IPI, ISS e os tributos e contribuies cobrados na condio de substituto
tributrio).
Escriturao Comercial:
______________________________________________________________________________
39
A microempresa e a empresa de pequeno porte que exploram atividade rural ficam

dispensadas da escriturao comercial desde que mantenham, em boa ordem e
guarda, e enquanto no decorrido o prazo decadencial e prescritas eventuais aes
que lhe sejam pertinentes:
Livro caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao

financeira, inclusive bancria.
Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques
existentes no trmino de cada ano-calendrio.
Todos os documentos e demais papis que sirvam de base para
escriturao dos Livros Caixas e Registros de Inventrio.
IMPOSTO DE RENDA AGROPECURIO LUCRO REAL E LUCRO PRESUMIDO
LUCRO PRESUMIDO
A pessoa jurdica que explora atividade rural, desde que no esteja enquadrada em
qualquer das situaes que a obriguem apurao do lucro real, poder optar pela
tributao com base no lucro presumido, apurado trimestralmente, observando os
procedimentos aplicveis s demais pessoas jurdicas.
Para a determinao do lucro presumido, sobre o valor da receita bruta proveniente
da atividade rural aplica-se o percentual de 8% para o IRPJ e 12% para a CSLL.
Observe-se que, no regime do lucro presumido, no h como aproveitar os benefcios
concedidos atividade rural. Portanto, para fins de planejamento tributrio,
necessrio considerar esta limitao, antes de se optar, em definitivo, pelo lucro
presumido.
A empresa optante pelo Lucro Presumido poder, para fins tributrios, reconhecer as
receitas de vendas de produtos agropecurios pelo regime de caixa, ou seja, a
medida dos recebimentos.
LUCRO REAL
No regime do lucro real, a empresa que explora atividade rural, assim como as demais
pessoas jurdicas, pode:
a) apurar o lucro real trimestralmente, em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e
31 de dezembro; ou
b) optar pelo pagamento mensal do imposto por estimativa, hiptese em que fica
obrigada a apurar o lucro real anualmente, em 31 de dezembro.
Em ambos os casos, seja presumido ou real, o imposto a ser pago ser determinado
mediante a aplicao, sobre a base de clculo apurada, da alquota de 15% para o
IRPJ e 9% para a CSLL; a parcela da base de clculo apurada mensalmente que
exceder a R$20.000,00 ficar sujeita incidncia de adicional alquota de 10%.
______________________________________________________________________________
40
- Incentivos Fiscais Depreciao:

A depreciao, integralmente no ano da aquisio, de bens do ativo imobilizado
adquiridos por empresa que explora atividade rural, para uso nessa atividade, exceto
terra nua, est incorporada ao art. 314 do RIR/99.
O gozo desse benefcio, cuja restaurao aplica-se a bens adquiridos a partir de
22.05.1996 (data da publicao da MP 1.459/96), subordina-se s regras de
depreciao acelerada, a saber (art. 313, 1 a 3, do RIR/99):
a) na escriturao mercantil ser apropriada a depreciao normal do bem,
calculada com base no prazo de vida til admitido para ele;
b) a diferena entre o custo de aquisio do bem e o encargo da depreciao
normal, registrado na escriturao mercantil no ano da aquisio, constituir excluso
do lucro lquido, para a determinao do lucro real decorrente da atividade rural, na
Parte A do Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR);
c) o valor excludo do lucro lquido, na Parte "A" do LALUR, dever ser controlado na
Parte "B" desse livro;
d) tendo o valor referido na letra "c" sido integralmente excludo do lucro lquido, no
perodo-base da aquisio do bem, a partir do perodo-base subseqente o valor da
depreciao normal do bem, que for apropriado na escriturao mercantil, ser
adicionado ao lucro real decorrente da atividade rural, para efeito de determinao
do lucro real dessa atividade;
e) no caso de alienao do bem, o saldo da depreciao existente na Parte "B" do
LALUR dever ser adicionado ao lucro lquido, para fins de determinao do lucro real
do perodo-base em que o bem for alienado.
De acordo com esses procedimentos, no perodo-base em que a depreciao normal
reajustada na escriturao mercantil (s ela) atingir 100% do custo do bem, o saldo da
depreciao acelerada, registrado na parte B do LALUR, ficar zerado.
Na apurao da base de clculo da CSLL da empresa rural, dever ser observado o
mesmo procedimento adotado em relao apurao da base de clculo do
imposto de renda quanto depreciao incentivada dos bens do ativo imobilizado.
- Resultado Operacional:
O resultado operacional (lucro ou prejuzo) aquele que representa o resultado das
atividades principais ou acessrias, que constituem objeto da pessoa jurdica.
A empresa rural tem por atividades principais a produo e venda dos produtos
agropecurios por ela produzidos e como atividades acessrias as receitas e despesas
decorrentes de:
Aplicaes financeiras;
Variaes monetrias ativas e passivas;
Reverso de provises;
______________________________________________________________________________
41
Recuperao de crditos;
Resultado positivo e negativo na equivalncia patrimonial;
Dividendos e investimentos avaliados pelo custo de aquisio;
Aluguel ou arrendamento;
Compra e venda de mercadorias;
Prestao de servios.
O resultado operacional das empresas que exporem atividade rural no contempla as

atividades acessrias. Portanto, o regime tributrio estabelecido para as empresas
rurais aplica-se somente ao resultado apurado decorrente das atividades principais,
no sendo permitido incluir, nesse regime de tributao, as receitas e despesas de
atividade acessrias. Conforme a lei 9.249/95, a pessoa jurdica que explorar outras
atividades, alm da atividade rural, dever segregar, contabilmente, as receitas, os
custos e as despesas referente atividade rural das demais atividades, a fim de
determinar o lucro ou prejuzo contbil e o lucro ou prejuzo fiscal dessas atividades.
- Determinao do Lucro Real da pessoa jurdica que explora atividade rural:

O ponto de partida para a determinao do lucro real da atividade rural o resultado
lquido apurado na escriturao comercial. As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro
real so obrigadas a manter em boa ordem e guarda a escriturao e documentos,
em estrita observncia s leis comerciais e fiscais e aos princpios de contabilidade
geralmente aceitos.
O lucro real definido como o resultado (lucro ou prejuzo) do perodo de apurao,
ajustado pelas adies, excluses e compensaes autorizadas pela legislao do
imposto de renda.
A pessoa jurdica que explorar outras atividades alm da atividade rural, para poder
usufruir dos benefcios mencionados dever segregar, contabilmente, as receitas, os
custos e as despesas referentes atividade rural das demais atividades, bem como
demonstrar no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), separadamente, o lucro ou
prejuzo contbil e o lucro ou prejuzo fiscal dessas atividades.
Para esse fim, a pessoa jurdica dever ratear, proporcionalmente percentagem que
a receita lquida de cada atividade representar em relao receita lquida total:
a) os custos e despesas comuns a todas as atividades;
b) os custos e despesas no dedutveis, comuns a todas as atividades, a serem
adicionados ao lucro lquido, na determinao do lucro real;
c) os demais valores, comuns a todas as atividades, que devam ser computados no
lucro real.
______________________________________________________________________________
42
Se a pessoa jurdica no possuir receita lquida no ano-calendrio, a determinao

dessa percentagem ser efetuada com base nos custos ou despesas de cada
atividade explorada.
- Compensao de Prejuzos Fiscais:
A compensao de prejuzos fiscais decorrentes da atividade rural com o lucro real da
mesma atividade no est sujeita ao limite de 30% (trinta por cento), ou seja, pode ser
integralmente compensado em um nico perodo-base, desde que o lucro real
apurado na atividade rural comporte a compensao, observado o seguinte (art. 512
do RIR/99):
I - o prejuzo fiscal da atividade rural a ser compensado o apurado no Livro de
Apurao do Lucro Real (LALUR);
II - se a empresa explorar atividades mistas:
a) o prejuzo fiscal da atividade rural apurado no perodo-base poder ser
compensado com o lucro real das demais atividades, apurado no mesmo perodobase, sem limite;
b) a compensao de prejuzos fiscais das demais atividades, assim como a da
atividade rural com o lucro real das demais atividades, fica sujeita ao limite de 30%
(ressalvada a hiptese da letra "a") e demais condies estabelecidas na legislao
para a compensao de prejuzos fiscais.
TRIBUTAO DAS PESSOAS FSICAS

- CLASSIFICAO DAS ATIVIDADES RURAIS:
So consideradas atividade rurais, para fins de benefcios fiscais:
A explorao das atividades agrcolas, pecurias, a extrao e a explorao vegetal
e animal, a explorao da apicultura, avicultura, suinocultura, sericicultura, piscicultura
(pesca artesanal de captura do pescado in natura) e outras de pequenos animais; a
transformao de produtos agrcolas ou pecurios, sem que sejam alteradas a
composio e as caractersticas do produto in natura, realizada pelo prprio agricultor
ou criador, com equipamentos e utenslios usualmente empregados nas atividades
rurais, utilizando-se exclusivamente matria-prima produzida na rea explorada, tais
como: descasque de arroz, conserva de frutas, moagem de trigo e milho,
pasteurizao e o acondicionamento do leite, assim como o mel e o suco de laranja,
acondicionados em embalagem de apresentao, produo de carvo vegetal,
produo de embries de rebanho em geral (independentemente de sua destinao:
comercial ou reproduo).
Tambm considerada atividade rural o cultivo de florestas que se destinem ao corte
para comercializao, consumo ou industrializao (Lei n 9.430, de 1996, art. 59).
Ainda, a venda de smen de reprodutor e produo de embries em geral, alevinos e
girinos em propriedade rural, independentemente de sua destinao (reproduo ou
comercializao).
______________________________________________________________________________
43
- FORMAS DE APURAO
O resultado da explorao da atividade rural ser apurado mediante escriturao do
livro caixa, que dever abranger as receitas, as despesas de custeio, os investimentos
e demais valores que integram a atividade (Lei 9.250/1995, art. 18).
O contribuinte dever comprovar a veracidade das receitas e das despesas
escrituradas no Livro Caixa, mediante documentao idnea que identifique o
adquirente ou beneficirio, o valor e a data da operao, a qual ser mantida em seu
poder disposio da fiscalizao, enquanto no ocorrer a decadncia ou
prescrio.
A falta da escriturao implicar arbitramento da base de clculo razo de 20% da
receita bruta do ano-calendrio (Lei 9.250/1995, art. 18, 2).
- LIVRO CAIXA
Aos contribuintes que tenham auferido receitas anuais at o R$ 56.000,00 faculta-se
apurar o resultado da explorao da atividade rural, mediante prova documental,
dispensado o Livro Caixa (Lei 9.250/1995, art. 18, 3).
permitida a escriturao do Livro Caixa pelo sistema de processamento eletrnico,
com subdivises numeradas, em ordem seqencial ou tipograficamente.
O Livro Caixa deve ser numerado seqencialmente e conter, no incio e no
encerramento, anotaes em forma de "Termo" que identifique o contribuinte e a
finalidade do Livro.
A escriturao do Livro Caixa deve ser realizada at a data prevista para a entrega
tempestiva da declarao de rendimentos do correspondente ano-calendrio.
O Livro Caixa independe de registro.
- RECEITA BRUTA DEFINIO
A receita bruta da atividade rural constituda pelo montante das vendas dos
produtos oriundos das atividades rurais, exploradas pelo prprio produtor-vendedor.
- COMPROVAO DA RECEITA BRUTA
A receita bruta, decorrente da comercializao dos produtos, dever ser
comprovada por documentos usualmente utilizados, tais como nota fiscal do produtor,
nota fiscal de entrada, nota promissria rural vinculada nota fiscal do produtor e
demais documentos reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais.
Os investimentos sero considerados despesas no ms do pagamento (Lei 8.023/1990,
art. 4, 1 e 2).
As despesas de custeio e os investimentos so aqueles necessrios percepo dos
rendimentos e manuteno da fonte produtora, relacionados com a natureza da
atividade exercida.
- RESULTADO DA ATIVIDADE RURAL
______________________________________________________________________________
44
Considera-se resultado da atividade rural a diferena entre o valor da receita bruta

recebida e o das despesas pagas no ano-calendrio, correspondente a todos os
imveis rurais da pessoa fsica (Lei 8.023/1990, art. 4, e Lei 8.383/1991, art. 14).
O resultado auferido em unidade rural comum ao casal dever ser apurado e
tributado pelos cnjuges proporcionalmente sua parte.
Opcionalmente, o resultado poder ser apurado e tributado em conjunto na
declarao de um dos cnjuges.
O resultado da atividade rural, quando positivo, integrar a base de clculo do
imposto, na declarao de rendimentos e, quando negativo, constituir prejuzo
compensvel (desde que escriturado em Livro Caixa).
- TRIBUTAO SIMPLIFICADA E PARCERIA
opo do contribuinte, o resultado da atividade rural limitar-se- a vinte por cento
da receita bruta do ano-calendrio (Lei 8.023/1990, art. 5)
Todavia, a pessoa fsica que optar por essa modalidade de tributao simplificada
perder o direito compensao total dos prejuzos.
Essa opo no dispensa o contribuinte da comprovao das receitas e despesas,
qualquer que seja a forma de apurao do resultado.
O disposto no se aplica atividade rural exercida no Brasil por residente ou
domiciliado no exterior.
Os arrendatrios, os condminos e os parceiros na explorao da atividade rural,
comprovada a situao documentalmente, pagaro o imposto, separadamente, na
proporo dos rendimentos que couberem a cada um (Lei 8.023/1990, art. 13).
Na hiptese de parceria rural, o disposto aplica-se somente em relao aos
rendimentos para cuja obteno o parceiro houver assumido os riscos inerentes
explorao da respectiva atividade.
- COMPENSAO DE PREJUZOS
O resultado positivo obtido na explorao da atividade rural pela pessoa fsica poder
ser compensado com prejuzos apurados em anos-calendrio anteriores.
A pessoa fsica fica obrigada conservao e guarda do Livro Caixa e dos
documentos fiscais que demonstram a apurao do prejuzo a compensar.
O saldo do prejuzo apurado, no deduzido pelo de cujus, poder ser utilizado pelo
meeiro e pelos sucessores legtimos, aps o encerramento do inventrio,
proporcionalmente parcela da unidade rural a que corresponder o prejuzo que
couber a cada beneficirio, observado que opo do contribuinte pelo resultado
presumido de 20% faz com que perca o direito compensao do total dos prejuzos
correspondentes a anos-calendrio anteriores ao da opo.
______________________________________________________________________________
45
PROCEDIMENTOS LEGAIS EM OUTROS RGOS

1- INCRA INSTITUTO NACIONAL DE COLONIZAO E REFORMA AGRRIA
rgo vinculado ao Ministrio da Agricultura e Reforma Agrria, que administra o
Cadastro de Imveis Rurais.
A regularizao do Cadastro de Imveis Rurais feita com o preenchimento da
DECLARAO PARA CADASTRO DE IMVEL RURAL DP, nos seguintes locais:
Unidades Municipais de Cadastramento UMC, localizadas nas Prefeituras

Municipais.
rgos de Cadastro do INCRA, localizados nas Capitais dos Estados e no
Distrito Federal.
rgos Regionais do INCRA, localizados em determinados municpios.
No ato da entrega da Declarao, preencher o Comprovante de Entrega de

Declarao para Cadastro de Imvel Rural CE, que ser recebido.
A entrega da Declarao que vai possibilitar a emisso de CERTIFICADO DE
CADASTRO DE IMVEL RURAL CCIR, documento sem o qual os proprietrios no
podero, sob pena de nulidade:
- Desmembrar, arrendar, hipotecar, vender ou prometer em venda imveis rurais. Em
caso de sucesso causa mortis, nenhuma partilha, amigvel ou judicial, poder ser
homologada pela autoridade competente sem a apresentao do referido
certificado.
Aps o cadastro, o declarante vai receber notificao para o pagamento da Taxa de
Servios Cadastrais do INCRA e de anuidade devida CNA Confederao Nacional
da Agricultura.
2- INSCRIO DE PRODUTOR RURAL

A partir de 2 de maro de 2009, cada um dos estabelecimentos do produtor rural
pessoa fsica no inscrita no Registro Pblico de Empresas Mercantis dever ser inscrito
no Cadastro de Produtor Rural Pessoa Fsica por meio do Sistema Integrado de
Administrao da Receita Estadual (SIARE), disponvel no endereo eletrnico da
Secretaria de Estado da Fazenda (http://www.fazenda.mg.gov.br/).
O produtor rural j inscrito dever, tambm, inscrever-se no Cadastro de Produtor Rural
Pessoa Fsica observando o escalonamento de datas estabelecido de acordo com o
nmero final de sua inscrio no antigo Cadastro de Produtor Rural.
A antiga inscrio no Cadastro de Produtor Rural ser cancelada no dia seguinte ao
da concesso da inscrio do estabelecimento no Cadastro de Produtor Rural Pessoa
Fsica. O cancelamento da inscrio antiga ser aplicado no dia seguinte s datas
mencionadas acima, caso no seja providenciada pelo produtor rural a sua nova
inscrio.
Para verificao do cumprimento dos prazos estabelecidos nos incisos I e II, art. 3 do
Decreto n 45.030/09, considera-se solicitada a inscrio no Cadastro de Produtor Rural
______________________________________________________________________________
46
Pessoa Fsica, com a emisso do respectivo Comprovante de Solicitao de Servio,

por meio do SIARE, nos termos do 7 do mesmo art. 3.
O antigo Cadastro de Produtor Rural e o carto, de controle manual na Administrao
Fazendria, perdero a validade.
A partir de 2 de maro de 2009, nenhuma alterao poder ser realizada no antigo
Cadastro de Produtor Rural, devendo o interessado promover sua inscrio no
Cadastro de Produtor Rural Pessoa Fsica.
A Portaria n. 72, de 29 de abril de 2009, da Subsecretaria da Receita Estadual
disciplina quais documentos so exigidos para as novas inscries no Cadastro de
Produtor Rural Pessoa Fsica no SIARE, nos termos do art. 112 do RICMS/02, com
redao dada pelo Decreto n 45.030/09, com efeitos a contar de 01/03/2009,
inclusive em relao comprovao de propriedade ou da posse da rea de
produo rural.
Para fins to-somente do recadastramento de produtor inscrito no Cadastro de
Produtor Rural e a consequente inscrio no Cadastro de Produtor Rural Pessoa Fsica,
no se exigir do produtor a regularizao de dbitos fiscais para com a Fazenda
Pblica estadual.
Importante frisar que o produtor rural pessoa fsica, a partir de 1 de maro de 2009,
independentemente de efetivar sua inscrio no respectivo cadastro, dever observar
as disposies constantes do Regulamento do ICMS promovidas pelo Decreto n
45.030/09 e aplicveis ao produtor inscrito no Cadastro de Produtor Rural Pessoa Fsica.
3 CAFIR CADASTRO DE IMVEIS RURAIS

O que o Cafir?
O Cadastro de Imveis Rurais (Cafir) o cadastro administrado pela Receita Federal
do Brasil que registra as informaes cadastrais dos imveis rurais obtidas atravs da
inscrio do imvel rural ou atravs da Declarao do Imposto sobre a propriedade
Territorial Rural (DITR).
Formalmente o Cafir foi criado pela Instruo Normativa SRF 272, de 30 de dezembro
de 2002 e posteriormente implementado pela Instruo Normativa SRF 351, de 5 de
agosto de 2003.
Nirf
Nirf Nmero do Imvel na Receita Federal do Brasil o nmero de identificao do
imvel rural junto Receita Federal do Brasil atribudo ao imvel no ato da inscrio,
sendo necessrio para a entrega da DITR, anualmente.
Imvel Rural
Para efeito da lei 9.393, de 19 de dezembro de 1996, considera-se imvel rural a rea
contnua, formada de uma ou mais parcelas de terras, localizada na zona rural do
municpio, ainda que, em relao a alguma parte do imvel, o sujeito passivo detenha
apenas a posse.
______________________________________________________________________________
47
Considera-se rea contnua a rea total do prdio rstico, mesmo que fisicamente
dividida por rua, estrada, rodovia, ferrovia ou por canal ou curso de gua. A expresso
"rea contnua" tem o sentido de continuidade econmica, de utilidade econmica e
de aproveitamento do imvel rural.
Assim, se uma pessoa adquiriu dois, trs ou quatro imveis, de dois, trs ou quatro
proprietrios diversos, mediante escrituras pblicas distintas, os respectivos bens so
unidades autnomas para o Cdigo Civil e para a Lei de Registros Pblicos, com
matrculas prprias, mas para a legislao do ITR so um nico imvel, desde que suas
reas sejam contnuas, e, nesses termos, devero ter um nico Nirf.
Domiclio Tributrio
O domiclio tributrio do contribuinte o municpio de localizao do imvel, vedada
a eleio de qualquer outro. Caso o imvel rural esteja localizado em mais de um
municpio, o domiclio tributrio ser o municpio em que se localize sua sede ou, se
esta no existir, o municpio onde se encontre a maior parte da rea do imvel.
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR
o imposto que incide sobre a propriedade rural, de apurao anual, que tem como
fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza,
localizado fora da zona urbana do municpio.
Declarao do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (DITR)
A DITR a Declarao do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural que deve ser
entregue por toda pessoa fsica ou jurdica, que seja proprietria (enfiteuta ou foreira),
ou possuidora a qualquer ttulo, inclusive a usufruturia, de imvel rural.
Ela composta pelo Documento de Informao e Atualizao Cadastral do ITR
(Diac), destinado coleta de informaes cadastrais do imvel rural e do titular
(preenchido por todas as pessoas fsicas e jurdicas obrigadas a entregar a DITR), e
pelo Documento de Informao e Apurao do ITR (Diat), destinado apurao do
ITR relativo ao imvel rural, sujeito ao clculo do imposto. O Diat no disponibilizado
quando o imvel imune ou isento.
O prazo de entrega da DITR do incio de agosto at o final de setembro de cada
ano.
Multa por Atraso na Entrega da DITR
A entrega da DITR fora do prazo sujeita o declarante seguinte multa:
a) 1% (um por cento) ao ms-calendrio ou frao de atraso sobre o imposto devido,
no podendo seu valor ser inferior a R$50,00 (cinqenta reais), tratando-se de imvel
sujeito apurao do ITR; ou
b) R$ 50,00 (cinqenta reais), no caso de imvel rural imune ou isento do ITR.
Contribuinte do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
______________________________________________________________________________
48
De acordo com a lei 9.393, de 1996, so contribuintes do imposto: o proprietrio,

pessoa fsica ou jurdica, o titular de seu domnio til ou o possuidor a qualquer ttulo de
imvel rural.
Considera-se titular do domnio til aquele que adquiriu o imvel rural por enfiteuse ou
aforamento.
possuidor a qualquer ttulo aquele que tem a posse do imvel, seja por direito real de
fruio sobre coisa alheia, no caso do usufruturio, seja por ocupao, autorizada ou
no pelo Poder Pblico.
Situao Cadastral
De acordo com a IN SRF n272, de 30 de dezembro de 2002, so situaes cadastrais
do imvel rural inscrito no Cafir:
I
IIIII Cancelado;
Ativo;
Pendente;
considerado "Ativo" perante o Cafir o imvel rural que no apresentar as seguintes

pendncias:
I - nmero de inscrio no CPF ou no CNPJ do contribuinte invlido ou no existente
nas
respectivas
bases
de
dados;
II
indicativo
de
duplicidade
de
inscrio;
III - inconsistncia de dados cadastrais na forma estabelecida pela RFB;
IV - omisso do Diac na forma estabelecida pela RFB, observado o disposto no art. 6
da Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996.
considerado "Pendente" perante o Cafir o imvel rural que apresentar uma ou mais
das pendncias relacionadas nos incisos I a IV acima.
O imvel classificado na situao "Pendente" retornar condio de imvel "Ativo"
desde que sanadas as causas que provocaram sua pendncia cadastral.
considerado "Cancelado" perante o Cafir o imvel rural cuja inscrio tenha
solicitao de cancelamento deferida ou seja objeto de cancelamento de ofcio.
Inscrio de Imveis Rurais no Cafir

Todos os imveis rurais devem, obrigatoriamente, ser inscritos no Cafir, inclusive os que
gozam de imunidade e iseno do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR).
A inscrio do imvel rural no Cafir e os efeitos dela decorrentes no geram direitos ao
proprietrio, titular do domnio til ou ao possuidor a qualquer ttulo.
Para as solicitaes de inscrio de imvel rural junto RFB ser usado o Documento
de Informao e Atualizao Cadastral do ITR (Diac)-Inscrio entregue em duas vias
preenchidas corretamente com dados do imvel rural e do proprietrio, enfiteuta ou
foreiro, usufruturio ou possuidor a qualquer ttulo.
______________________________________________________________________________
49
Local de Entrega do Diac

O Diac-inscrio deve ser entregue nas unidades da RFB.
Hipteses de Inscrio
O Diac-Inscrio deve ser apresentado:
I Quando for constatado que o imvel rural no possui uma inscrio no Cafir;
IIna aquisio de rea parcial de um imvel rural ou de reas parciais confrontantes
de mais de um imvel rural, de que resulte novo imvel rural;
IIIna aquisio de imvel rural, total ou parcialmente, pelo Poder Pblico, pelas suas
autarquias e fundaes, e pelas entidades privadas imunes;
IVna desapropriao de imvel rural, total ou parcialmente, por necessidade ou
utilidade pblica ou interesse social, inclusive para fins de reforma agrria, seja ela
promovida pelo Poder Pblico ou por pessoa jurdica de direito privado delegatria ou
concessionria de servio pblico.
Quem deve apresentar
Est obrigado a solicitar a inscrio do imvel rural:
I - o proprietrio, titular do domnio til, possuidor a qualquer ttulo
ou sucessor a qualquer ttulo, nos termos dos arts. 128 a 133 da Lei n 5.172, de 25 e
outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), no caso de imvel rural no
inscrito no Cafir;
II - o adquirente, nos casos de aquisio parcial de imvel rural, ou aquisio de
imvel rural pelo Poder Pblico, pelas suas autarquias e fundaes, e pelas entidades
privadas imunes;
III - o expropriante, nos casos de desapropriao de imvel rural.
Prazo de Entrega
A inscrio do imvel rural no Cafir deve ser solicitada at o ltimo dia do prazo fixado
para a entrega da primeira Declarao do Imposto sobre a Propriedade Territorial
Rural (DITR) que deva ser apresentada aps a conferncia da hiptese de inscrio.
Multa por atraso na entrega
A entrega do Diac-Inscrio fora do prazo sujeita o declarante multa de
R$50,00(cinqenta reais).
Documentao necessria Inscrio do Imvel Rural
O Diac dever estar acompanhado de original ou cpia autenticada:
I dos documentos que:
______________________________________________________________________________
50
a) permitam a identificao do contribuinte, bem como de seu representante

legal que precisar fornecer a procurao pblica ou particular registrada em
cartrio ou sentena judicial;
b) comprovem a inscrio do contribuinte, do cnjuge e do Inventariante no Cadastro
de Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), bem
como de seus representantes legais, conforme o caso;
c) identifiquem o imvel rural, tais como:
certido
de
registro
de
matrcula
no
registro
de
imveis;
escritura,
contrato
ou
compromisso
de
compra
e
venda
ou;
- no caso de posse, declarao de posse, contendo, no mnimo, o nome, o endereo
de localizao e a rea total do imvel rural, o nome e o nmero de inscrio no CPF
ou no CNPJ do possuidor, bem como a data a partir da qual este detm a posse do
imvel rural.
II - do Decreto Presidencial, declaratrio da necessidade ou utilidade pblica ou
interesse social e designador do ente expropriante, no caso de desapropriao de
imvel rural;
III - do Certificado de Cadastro de Imvel Rural (CCIR), que comprove a inscrio do
imvel rural no Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (Incra), se
obrigatria, conforme a Instruo Especial INCRA n 50/97.
Atualizao de dados cadastrais no Cafir
O contribuinte ou responsvel deve comunicar RFB, por meio da Declarao do
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (DITR), entregue anualmente, informando
nos respectivos quadros 6, 7 e 8, conforme o caso, as seguintes alteraes ocorridas
em relao ao imvel rural:
I
desmembramento;
II
anexao;
III - transmisso, a qualquer ttulo, por alienao da propriedade ou dos direitos a ela
inerentes;
IV
cesso
de
direitos;
V
constituio
de
reservas
ou
usufruto;
VI
sucesso
causa
mortis;
VII - desapropriao ou imisso prvia na posse do imvel rural por pessoa jurdica de
direito pblico ou pessoa jurdica de direito privado delegatria ou concessionria de
servio pblico.
Ou por meio do Formulrio de Atualizao Cadastral do Imvel Rural (Facir). uma
opo disponvel para o contribuinte, responsvel ou representante legal antecipar a
comunicao, RFB, das alteraes cadastrais ocorridas no imvel rural.
A apresentao do Facir:
I - no dispensa o contribuinte ou responsvel da apresentao da DITR a que
esteja obrigado;
II - vedada, relativamente s alteraes que devam ser objeto de apresentao de
Diac-Inscrio, Diac-Cancelamento e Diac-Comunicao de Alienao.
______________________________________________________________________________
51
Documentao Necessria Atualizao dos dados cadastrais no Cafir

Na hiptese do contribuinte ou responsvel optar pela apresentao do Facir dever
ser apresentada, junto com o formulrio, cpia autentica da documentao
comprobatria das hipteses de alterao, ou via original desta acompanhada de
cpia a ser autenticada por servidor da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
Cancelamento da Inscrio do Imvel Rural no Cafir
O Documento de Informao e Atualizao Cadastral do ITR (Diac)-Cancelamento
ser usado somente para as solicitaes de cancelamento da inscrio de imvel
rural entregue em duas vias corretamente preenchidas em qualquer unidade da RFB.
Local de entrega
O Diac-Cancelamento deve ser entregue nas unidades da RFB.
Hipteses de Cancelamento
O Documento de informao e Atualizao Cadastral do ITR (Diac) Cancelamento
deve ser apresentado nas seguintes hipteses:
I Transformao em imvel urbano, quando a rea total do imvel passar a integrar
a
zona
urbana
do
municpio
em
que
se
localize;
II
duplicidade
de
inscrio
cadastral;
III
inscrio
indevida;
IV
por
determinao
judicial
V Desapropriao/Aquisio pelo poder pblico ou por entidade imune e
desapropriao de Pessoa Jurdica de direito privado.
Est obrigado a apresentar o Diac-Cancelamento o proprietrio, titular do domnio til,
possuidor a qualquer ttulo ou sucessor a qualquer ttulo, nos termos dos arts. 128 a133
da Lei n5.172, de outubro de 1996 Cdigo Tributrio Nacional (CTN).
Prazo de Entrega
O cancelamento da inscrio no Cadastro de imveis Rurais (Cafir) deve ser solicitado
at o ltimo dia do prazo fixado para a entrega da primeira Declarao do Imposto
sobre a Propriedade Territorial Rural (DITR) que deva ser apresentada aps a
ocorrncia do evento motivador do cancelamento.
Multa por atraso na entrega
A entrega do Diac-Cancelamento fora do prazo sujeita o declarante multa de
R$50,00 (cinqenta reais).
Indeferimento do Cancelamento
Ser indeferido o cancelamento da inscrio do imvel que apresentar as seguintes
pendncias:
1. omisso da DITR em pelo menos um dos ltimos cinco exerccios; ou
______________________________________________________________________________
52
2. dbito de ITR, mesmo que sua exigibilidade esteja suspensa; ou

3. outras pendncias previstas na legislao pertinente.
Dispensa de Apresentao
Na hiptese de anexao total, quando o imvel rural inscrito for alienado, unificado
ou remembrado a outro imvel rural j inscrito no Cafir, o adquirente fica dispensado
da apresentao do Diac-Cancelamento, devendo fazer constar na primeira DITR que
deva ser apresentada aps a anexao total as informaes a esta relativas, bem
como apresentar RFB, quando solicitado, a documentao necessria,
acompanhada de cpia da via da DITR de que conste o carimbo de recepo, se
apresentada em formulrio, ou de cpia da DITR e do respectivo recibo de entrega
impressos por meio do programa gerador da declarao, se apresentada em meio
eletrnico.
Documentao necessria ao Cancelamento da Inscrio do Imvel Rural no Cafir
O pedido de cancelamento dever estar acompanhado de original ou cpia
autenticada:
I - dos documentos que:
a) permitam a identificao do contribuinte, bem como de seu
representante legal que precisar fornecer a procurao pblica ou
particular registrada em cartrio ou sentena judicial;
b)comprovem a inscrio do contribuinte, do cnjuge e do
Inventariante no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro
Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), bem como de seus representantes
legais, conforme o caso;
c)identifiquem o imvel rural e comprovem o evento, tais como:
Certido de registro de matrcula do imvel no Registro de Imveis ou Certido de
permetro urbano da Prefeitura de localizao do imvel na qual conste o exerccio
em que o imvel passou a ser urbano, sua rea e n de matrcula do Cartrio de
Registro de Imveis, nos casos de Transformao em imvel urbano;
Certido em relatrio do Registro de Imveis (do domiclio do imvel) no qual
constem detalhadamente todas as propriedades, quantidades de hectares e n de
matrcula, existentes em nome do contribuinte naquela regio, nos casos de
Duplicidade e Inscrio Indevida;
Certido de inteiro teor do Registro Imveis com o registro da ocorrncia ou
acompanhada do documento que comprove a imisso de posse ou decreto de
Desapropriao e processo no qual conste a Desapropriao, nos casos de
Determinao Judicial;
Para o caso de cancelamento pelo motivo de duplicidade ser solicitado o Nirf
vinculado.
Para os casos de Desapropriao total pelo Poder Pblico e por Pessoa Jurdica de
Direito Privado delegatria ou concessionria de servio pblico e aquisio total pelo
Poder Pblico, gerado o cancelamento do Nirf a pedido do expropriante ou
adquirente enquadrado no motivo "Duplicidade de Inscrio".
______________________________________________________________________________
53
Comunicao de Alienao de Imvel Rural

O Documento de Informao e Atualizao Cadastral do ITR (Diac)-Comunicao de
Alienao ser usado para a solicitao de comunicao de alienao total de
imvel rural, e dever ser entregue em duas vias corretamente preenchidas em
qualquer unidade da RFB.
Local de entrega
O Diac-Comunicao de Alienao deve ser entregue nas unidades da RFB.
Hipteses de Comunicao de Alienao
O Documento de Informao e Atualizao Cadastral do ITR (Diac) Comunicao
de Alienao deve ser apresentado nas seguintes hipteses:
I Desapropriao de imvel rural por necessidade ou utilidade pblica ou interesse
social, inclusive para fins de reforma agrria, seja ela promovida pelo Poder Pblico ou
por pessoa jurdica de direito privado delegatria ou concessionria de servio
pblico, pelo expropriado;
II Alienao total de imvel rural inscrito no Cafir, pelo alienante;
Est obrigado a apresentar o Diac-Comunicao de Alienao o expropriado ou
alienante.
Prazo de Entrega
O Diac-Comunicao de Alienao deve ser apresentado at o ltimo dia do prazo
fixado para a entrega da primeira Declarao do Imposto sobre a Propriedade
Territorial Rural (DITR) que deva ser apresentada aps a ocorrncia do evento
motivador da comunicao de alienao.
Multa por Atraso na Entrega
A entrega do Diac-Comunicao de Alienao fora do prazo sujeita o declarante
multa de R$50,00 (cinqenta reais).
Documentao necessria Comunicao de Alienao
A Comunicao de Alienao dever estar acompanhada de original ou cpia
autenticada:
I dos documentos que:
a) permitam a identificao do contribuinte, bem como de seu representante legal
que precisar fornecer a procurao pblica ou particular com firma reconhecida em
cartrio;
b) comprovem a inscrio do contribuinte, do cnjuge e do Inventariante no Cadastro
de Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), bem
como de seus representantes legais, conforme o caso;
______________________________________________________________________________
54
c) identifiquem o imvel rural e comprovem o evento, tais como:

II Certido de inteiro teor do Registro Imveis com o registro da ocorrncia ou
acompanhada do documento que comprove a imisso de posse ou Decreto
Presidencial, declaratrio da necessidade ou utilidade pblica ou interesse social e
designador do ente expropriante, no caso de desapropriao de imvel rural;
III - Certido de registro de matrcula do imvel no Registro de Imveis, no caso de
alienao total do imvel;
______________________________________________________________________________
55
EXERCCIOS:
IMPOSTO DE RENDA - AGROPECURIA
1. Definir ME e EPP para fins de enquadramento no Simples Nacional.
2. Conceituar Receita Bruta e identificar as excluses permitidas para o seu

reconhecimento.
3. Qual a margem de lucro presumida para o IRPJ e CSLL para uma empresa
que comercializa produtos agropecurios?
4. Numa empresa tributada pelo Lucro Real, como tratada a depreciao de

bens do Ativo Imobilizado para fins de registro contbil e para fins de clculo
do IEPJ e CSLL devidos?
5. Uma empresa que explora a atividade rural e tambm explore outra atividade,
como dever calcular o IRPJ e contabilizar os lanamentos de cada uma das
atividades? Como se d a compensao de prejuzos fiscais em cada um dos
casos?
______________________________________________________________________________
56
6. Relacionais as atividades que so consideradas rurais.
7. Qual a finalidade do Livro Caixa na atividade rural exercida pela pessoa fsica?
Em quais situaes ele dispensado?
8. Com relao tributao na pessoa fsica, como se apura o resultado

tributvel na atividade rural?
9. Como se procede a compensao de prejuzos apurados pela pessoa fsica

que exera a atividade rural?
______________________________________________________________________________
57
10. No caso de uma empresa de explorao simultnea de atividade rural e outra

atividade no rural, a alquota de IR ser de:
a) 15% para ambos os casos, no entanto deve ser mantidas as escrituraes
separadamente, considerando a alquota adicional, se for o caso;
b) 25% apenas para a atividade rural beneficiada e 30% para a outra, devendo
haver discriminao na contabilizao;
c) 30% para ambos os casos, uma vez que a empresa se descaracteriza como
exclusivamente agropastoril;
d) 25% para a atividade rural beneficiada, mais o adicional sobre a atividade no
beneficiada, mantendo os registros separadamente.
11. So empresas rurais propriamente ditas:

a) As que desenvolverem atividades mercantis, com produtos agropastoris, como
venda de sementes, animais para corte, etc.
b) As que transformam produtos agrcolas e pecurios em subprodutos;
c) As que se dedicarem a florestamento e reflorestamento, prestando servios a
terceiros, como administrao e manuteno de servios florestais;
d) NDA.
12. A alquota do Imposto de Renda PJ para venda de terrenos agrcolas ser

(quando houver lucro) de:
a)
b)
c)
d)
15%
30%
35%
NDA.
Com base nas informaes a seguir, responda as questes de numero 15 a 17:

A empresa Pesa Ltda. Com apurao do Lucro Real Anual, adquiriu em 1 de julho de
2007 uma mquina colheitadeira cuja vida til de 5 (cinco) anos, por R$110.000,00
com financiamento obtido no Finame-Rural e, com periodicidade de pagamento
anual, utilizou-se do benefcio fiscal da depreciao acelerada.
13. Qual o valor do encargo de depreciao contabilizada em 31/12/2007?
a)
b)
c)
d)
e)
R$18.000,00
22.000,00
11.000,00
110.000,00
15.000,00
14. Qual a parcela a ser excluda em 31/12/2007, na apurao do Lucro Real

correspondente ao benefcio fiscal?
______________________________________________________________________________
58
a)
b)
c)
d)
e)
R$110.000,00
88.000,00
11.000,00
99.000,00
22.000,00
15. Supondo que a referida empresa, em 2008, tenha optado pela apurao do
Lucro Real trimestralmente, qual o valor da depreciao a ser adicionado ao
Lucro Lquido para determinao do Lucro Real do primeiro trimestre de
apurao 31/03/2008?
a)
b)
c)
d)
e)
R$5.500,00
11.000,00
22.000,00
5.000,00
80.000,00
Com base nos dados a seguir, responda s questes 18 e 19:

A empresa Agrosmen S/A tem como atividade principal a produo e
comercializao de smen e embries no mercado interno e externo. Durante o anocalendrio de 2007, recolheu o Imposto de Renda da Pessoa Jurdica e Contribuio
Social sobre o Lucro com base no lucro real, e em 31/12/2007 apurou o seguinte:
Receita lquida da venda de embries R$180.000,00

Receita lquida da venda de smen R$100.000,00
Receita lquida da venda de botijo para acondicionamento de smen e
embries R$120.000,00
Custos e despesas da venda de embries R$80.000,00
Custos e despesas da venda de smen R$80.000,00
Custos e despesas da venda de botijes R$100.000,00
Custos e despesas indedutveis comuns s atividades exploradas pela empresa
R$30.000,00
16. Assinale a alternativa correta:

a) A produo e comercializao de smen no so consideradas atividades
rurais.
b) A produo e comercializao de smen e embries so consideradas
atividades rurais, e o resultado da atividade rural apurado pela empresa
dever incluir os decorrentes das operaes acessrias (venda e custos) de
botijes.
c) A produo e comercializao de smen e embries so consideradas
atividades rurais, e o resultado apurado da atividade rural pela empresa no
dever incluir os decorrentes das operaes acessrias (venda e custos) de
botijes.
d) A comercializao de botijes poder ser considerada atividade rural ou
comercial.
______________________________________________________________________________
59
e) A produo de smen e embries considerada atividade rural, todavia, sua

comercializao no.
17. Qual o valor do lucro real da Atividade Rural?
a)
b)
c)
d)
e)
R$141.000,00
R$120.000,00
R$113.500,00
R$27.500,00
R$85.000,00
18. Um produtor rural A comprometeu-se a vender 3.000 sacas de arroz. Ocorrendo

frustrao da safra, produziu apenas 2.000 sacas. Para atender ao contrato,
adquiriu do produtor rural B 1.000 sacas. O valor do contrato de venda da
operao realizada pelo produtor rural A corresponde a R$36.000,00. Qual o
valor da receita da atividade rural do produtor rural A em reais?
a)
b)
c)
d)
e)
R$36.000,00
R$24.000,00
R$12.000,00
R$20.000,00
R$30.000,00
19. A Cia Subdesenvolvida, empresa agropecuria, obteve uma receita de

R$300.000,00 em X1.
a) Seus custos foram:
Mo de obra e encargos R$100.000,00

Mudas e sementes R$22.000,00
Custos R$33.000,00
b) Os investimentos no ano-base foram:
Estradas R$5.600,00
Tratores R$20.800,00
c) Despesas operacionais R$50.000,00

Pede-se:
Calcular o IRPJ e a CSLL a pagar da Cia Subdesenvolvida.
______________________________________________________________________________
60
20. A Cia. Agropecuria Juazeiro apresenta receita de R$100.000,00 e despesas de

R$40.000,00. Houve um investimento em estbulo de R$20.000,00
O IRPJ devido pela empresa ser R$ ______________________
A CSLL devida pela empresa ser R$______________________
Os
investimentos
que
R$_______________________
sero
aproveitados,
se
houver,
sero
de
21. A Cia. Los Angeles Agropecuria teve uma receita bruta de R$490 mil e os
seguintes dados durante o ano:
Custos no valor R$110 mil.

A empresa construiu sede indispensvel no perodo, no valor de R$50 mil.
Houve receitas diversas no perodo:
Lucro na venda de imvel R$50 mil.

Aluguel de pasto comprovadamente ocioso R$5 mil.
Pede-se: Calcular o IRPJ e a CSLL devidos no perodo.
______________________________________________________________________________
61
PROCEDIMENTOS LEGAIS EM OUTROS RGOS

1
Como deve ser feita a inscrio de produtor Rural?
O que CAFIR?
Quem obrigado a fazer o CAFIR?
No caso de venda do imvel rural, como deve proceder o produtor rural?
______________________________________________________________________________
62
TRABALHOS:
DECLARAO DO ITR EXERCCIO 2009
1. Identificao do Imvel Rural:
NIRF 2545284-3
INCRA 415090 011908 5
rea total do imvel 350 ha.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Dados do imvel rural criar.

Identificao do contribuinte criar.
Demais Condminos no tem.
Aquisio de rea total no houve.
Aquisio de rea parcial adquiriu 50 ha. de terras de Joo Jos CPF (criar)
em 15/10/2008 e NIRF 3.910.032-4.
Alienao de rea parcial no houve.
Desapropriao ou alienao no houve.
Imunidade ou iseno: NO.
Distribuio da rea do imvel rural:
rea de preservao permanente 40 ha.

rea de interesse ecolgico 10 ha.
rea ocupada com benfeitorias 5 ha.
11. Distribuio da rea utilizada na atividade rural.
Produtos vegetais 50 ha.
rea em Descanso 15 ha.
rea com Atividade Granjeira ou Aqucola 35 ha.
12. Grau de Utilizao calcular.
13. Distribuio da rea no utilizada na atividade rural:
Inexplorada 30 ha.
Outras 15 ha.
14. Valor da Terra Nua:
Valor total do imvel R$100.000,00
Valor das benfeitorias R$30.000,00
Valor das culturas, pastagens cultivadas, etc. R$10.000,00
15. Atividade Pecuria:
______________________________________________________________________________
63
Animais de Grande Porte 10 cabeas;

Animais de Mdio Porte 50 cabeas;
Pastagem Plantada 120 ha.
Forrageira de Corte 30 ha.
16.
17.
18.
19.
Clculo do Imposto calcular.

Parcelamento no.
Valor na declarao de Imposto de Renda R$80.000,00.
ADA Ibama 2008 no tem.
Documento de Informao e Atualizao Cadastral do ITR DIAC Inscrio.

1. Identificao do Imvel Rural:
NIRF no tem.
INCRA 415090 011908 5
2. Dados do imvel rural criar.
rea total do imvel 200 ha.
Outras Informaes: Primeira Inscrio.
3. Identificao do contribuinte criar.
4. Demais Condminos no tem.
5. Aquisio de rea total:

a. Adquiriu as terras do Sr. Joo Pedrosa CPF 111.111.111-11 em 01/08/2009 cujo
NIRF anterior era 2222222-2 e a rea total era de 100 ha.
b. Adquiriu as terras da empresa Terra Tombada CNPJ 33.333.333/0001-33 em
15/08/2009 cujo NIRF era 4444444-4 e a aera total era de 50 ha.
6. Aquisio de rea parcial:

a. Adquiriu metade da fazenda do Sr. Manoel Antnio CPF 555.555.555-55 em
10/08/2009 cujo NIRF 6666666-6 e a rea total era de 300 ha.
______________________________________________________________________________
64

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CONTABILIDADE RURAL.

Prezado (a) Aluno (a),

PROGRAMAO PRIMEIRO SEMESTRE 2010:

ATIVIDADE RURAL CONCEITOS BSICOS;

CULTURAS TEMPORRIAS E CULTURAS PERMANENTES;

NOVOS PROJETOS AGROPECURIOS E GASTOS DE MELHORIAS;

PLANIFICAO CONTBIL NA ATIVIDADE AGRCOLA;

CONTABILIZAO PELO MTODO DE CUSTOS;

MTODO DE AVALIAO PELO PREO DE MERCADO;

IMPOSTO DE RENDA AGROPECURIO ME/EPP;

IMPOSTO DE RENDA AGROPECURIO IRPJ;

IMPOSTO DE RENDA AGROPECURIO P.F.;

PROCEDIMENTOS LEGAIS EM OUTROS RGOS.

MDULO I CONTABILIDADE AGRCOLA.

ATIVIDADE RURAL CONCEITOS BSICOS.

3 ANO AGRCOLA x EXERCCIO SOCIAL.

seria classificada na contabilidade desta forma semelhante ao estoque em

4 FORMA JURDICA DE EXPLORAO NA AGROPECURIA.

sociedade empresria. Assim, podemos visualizar as seguintes condies para o

Com isto, podemos relacionar algumas modalidades de explorao na agropecuria:

FLUXO CONTBIL NA ATIVIDADE RURAL.

So aquelas culturas sujeitas ao replantio aps a colheita, sendo arrancadas do solo

Diferenciao de custos e despesas: os custos so considerados como todos os gastos

3 ALGUNS COMENTRIOS SOBRE CULTURAS PERMANENTES

3.2 INCIO DA EXAUSTO:

3.3 PERDAS EXTRAORDINRIAS:

3.4 AUMENTO DA VIDA TIL:

3.5 DESPESAS FINANCEIRAS:

3.6 CLASSIFICAO DOS ENCARGOS FINANCEIROS:

NOVOS PROJETOS AGROPECURIOS E GASTOS DE MELHORIA.

1 - INCIO DE UMA ATIVIDADE AGRCOLA.

2 CULTURA NOVA EM EMPRESAS AGRCOLAS J EXISTENTES.

descrito anteriormente. J as despesas operacionais alocadas cultura em produo,

3 DESMATAMENTO, DESTOCAMENTO E OUTRAS MELHORIAS NO SOLO PARA CULTIVO.

DEPRECIAO, EXAUSTO E AMORTIZAO NA AGROPECURIA

2 DEPRECIAO NA CULTURA AGRCOLA.

3 DEPRECIAO DE IMPLEMENTOS AGRCOLAS.

todo o ano, havendo perodos de ociosidade em entressafras, etc. assim, o

Tratores de pneus 8.000 horas de trabalho;

Tratores de esteira 9.000 horas de trabalho.

Manuteno deve ser alocada depreciao mensal, no contabilizada

Combustvel litros x hora trabalhada;

Outros custos (lubrificao, seguros, etc.);

Salrio do tratorista com encargos sociais.

Gado reprodutor mestio cinco anos;

Gado matriz mestia sete anos;

Gado reprodutor puro oito anos;

Gado matriz pura dez anos.

1 FLORESTAS E ESPCIES VEGETAIS DE PEQUENO PORTE.

J que a pastagem (natural ou artificial) pertence ao ativo imobilizado, os gastos com

A amortizao ir existir nos casos de aquisio de direitos sobre empreendimentos de

Os gastos pr-operacionais referentes implantao de novas fazendas. So

Gastos com pesquisas cientficas ou tecnolgicas referentes parte gentica,

Gastos com melhorias no solo que propiciam incremento na capacidade

A amortizao dever acontecer, conforme a Lei 6.404/76 em prazo no inferior a

PLANIFICAO CONTBIL NA ATIVIDADE AGRICOLA

Devido ao fato de algumas contas do plano de contas no terem nenhuma

superavaliao do estoque e, conseqentemente, maior resultado tributvel para o

2. Como exemplo de atividade zootcnica temos:

3. Como exemplo de atividade agroindustrial temos:

4. Como exemplo de atividade pecuria temos:

5. A atividade pecuria de maior significao econmica :

6. A fixao do ano agrcola importante para: