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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA DEFENSA
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL POLITECNICA
DE LA FUERZA ARMADA BOLIVARIANA
UNEFA
NCLEO LARA

AUDITORIA INTERNA PARA LA CARTERA DE CLIENTES DE LA

EMPRESA COMERCIAL ELECTRICA PATTI, C.A.

Autores:
Yetsebel C. Yanez Goyo
Luis A. Oviedo Mario
Norbelys Len

Barquisimeto, Noviembre de 2014

INTRODUCCIN
La presente investigacin tendr como objetivo proponer lineamientos de
Auditoria Interna para la cartera de clientes de la empresa Comercial Elctrica Patti,
C.A, que coadyuve con el adecuado cumplimiento de sus funciones y
responsabilidades. En ese mismo sentido, la consideracin de estos lineamientos
permitir que la aplicacin del programa de auditoria interna recomendado genere
anlisis objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de medidas correctivas
pertinentes sobre las operaciones examinadas para determinar si existe o no, una
garanta razonable de que alcanzarn los objetivos y metas previstas por la
organizacin. De all la importancia de analizar los procedimientos que se llevan a
cabo en el departamento de Auditoria Interna de la Empresa Comelpa, C.A.
Ante la situacin planteada, se pretende que la Gerencia del Departamento
Auditoria Interna, incorpor en sus evaluaciones aspectos de revisin que le permite
lograr una adecuada gestin efectiva de las cuentas por cobrar, as como cultura de
control interno, entendida como el conjunto de medidas, polticas y procedimientos
establecidos para proteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude,
incrementar la eficacia y optimizar la calidad de la informacin econmica
financiera de la empresa. Por lo expuesto, se enuncian en este estudio aspectos
tericos para el desarrollo de la Auditoria Interna, en relacin con este ultimo, el
trabajo est estructurado en tres (3) captulos, los cuales se detallan a continuacin:
Captulo I: El Problema, el cual comprende el Planteamiento del Problema,
Justificacin, Objetivo General, Objetivos Especficos. Captulo II: Marco Terico,
contiene los Antecedentes de la Investigacin, Bases Tericas. Por ultimo, en el
Captulo III: Marco Metodolgico, describe el Tipo de Investigacin, la Poblacin y
Muestra,

las

Tcnicas

Instrumentos

Operacionalizacin de las Variables.

de

Recoleccin

de

Datos

la

CAPTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
La unidad

de Auditoria interna, ubicada en la propia organizacin ejerce

funciones fiscalizadoras de las actividades, y coadyuva con las autoridades ejecutoras

de la gestin organizacional, el control de las operaciones, el logro de la calidad de
los procesos administrativos, al mejoramiento de los mecanismos de coordinacin y
la adecuada comunicacin entre las diferentes unidades. Concierne a la Unidad de
Auditoria Interna, mediante evaluaciones y a travs de recomendaciones verificar el
grado de confiabilidad y eficiencia del sistema de control e informacin en que opera
la organizacin; para ello, requiere de un plan operativo y de un plan especfico para
ser aplicado a cada rea u objetivo determinado, partiendo de un conocimiento previo
de lo se desea auditar, donde la determinacin del nivel de confianza del control
interno, del riesgo propio de auditoria.
Como puede observarse, la unidad de Auditoria traza un plan especfico
definiendo la visin, misin, objetivos y propsitos de la auditoria, junto con los
procedimientos y programas; asimismo, el modelo de trasmitir la informacin de las
debilidades y recomendaciones que resulten del trabajo de auditoria. Para ello, se ha
tomado como caso de investigacin la Auditoria Interna de la cartera de clientes de la
empresa Comercial Electrica Patti, C.A., para proponer los lineamientos al
departamento de Auditoria Interna. Es importante sealar que el xito de una
auditoria est en la conjugacin de los miembros de la institucin con el logro de los
objetivos propuestos; para ello la Unidad de Auditoria Interna debe actuar como ente
asesor y de apoyo, para las reas auditadas, atendiendo a sus recomendaciones,
participen efectivamente en el logro de las metas organizacionales.
Debe sealarse, en mayor o menor grado todas las organizaciones

estn

inmersas en un inevitable intercambio con un medio ambiente que las hace cada da

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ms complejas. El entorno legal, econmico, poltico, tecnolgico, educativo,
sociolgico y demogrfico genera requerimientos de primer orden que exigen
atencin. Tal como se ha visto, es en esa complejidad la genera la necesidad de un
mayor control interno, tanto administrativo como contable en las organizaciones, de
tal modo que permitan hacerle frente a las distintas situaciones de incertidumbre
sobre las cuales no se tiene dominio por completo, as como tambin, la
instrumentacin de mecanismos para la evaluacin de dicho control.
En este sentido, Comercial Elctrica Patti, C.A., COMELPA, inscrita en el
Registro Mercantil Primero de la Circunscripcin del estado Lara, el 09 de octubre de
1979, bajo el registro de Comercio # 41, tomo 1F. Con el objetivo Principal de la
compra-venta de materiales elctricos, industriales e instalaciones, exportacin,
importacin, representacin y distribucin directa o contratada de empresas. Con un
capital social de Dos Millones de Bolvares (Bs. 2.000.000,00), representados en Dos
mil (2000) acciones de Un mil bolvares (Bs. 1.000,.00) cada una. COMELPA, es
dirigida y administrada por el Sr. Giovanni Patti Trpoli, (Director-Gerente)
venezolano, de profesin Tcnico Electromecnico con ms de treinta (30) aos de
actividad en el sector elctrico.
Es evidente, el crecimiento dinmico de Comelpa, C.A., ha producido un
incremento en el volumen de sus operaciones y relaciones con su entorno, por
consiguiente amerita mayores controles interno para formalizar el desarrollo de
dichas operaciones. Esta necesidad de mayores controles es urgente especialmente en
el rea de la cartera de clientes, cuyo ciclo de transacciones pudiera ser susceptible de
mayores problemas de orden administrativos, debido al contacto con personas ajenas
a la organizacin; ya que dicha rea funciona como centro de flujo de informacin
entre la empresa y el inventario de materiales que esta requiere para la venta a sus
clientes.
Es de hacer notar, que el ciclo de ventas, est ntimamente relacionado con el
ciclo de compras o adquisiciones objeto de esta investigacin incluye partidas como
la adquisicin de material elctricos nacionales e importados, teniendo como premisa
que los inventarios representan uno de los principales recursos con que cuenta una

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entidad econmica, sea esta comercial, industrial o de servicios. El abastecimiento
adecuado de inventarios, representa un aspecto fundamental, puesto que de ello
dependen las actividades primarias para las que se constituy la organizacin, es
decir, las operaciones de compra y venta, que concluirn en utilidades y
proporcionar flujo de efectivo, con lo que se da inicio al ciclo financiero a corto
plazo.
Precisando de una vez, la Gerencia del Departamento de Auditoria Interna ,
realiz un diagnostic general de la situacin actual de la empresa y determin que el
Departamento de Auditoria Interna ha orientado todas sus actividades slo a la
verificacin de la salvaguarda de los activos y la revisin del cumplimiento de las
polticas , planes, procedimientos, leyes y reglamentos ; no considerando efectuar
evaluaciones que permitan determinar factores de riesgos tales como cambios
organizacionales , operacionales ; de all se infiere que los resultados de las auditoria
aplicadas no han sido de gran ayuda en la toma de decisiones de la alta gerencia
porque no se consideran revisiones que persigan identificar las condiciones que
pudieran afectar adversamente la cartera de clientes de la empresa Comercial
Elctrica Patti, C.A.
Todo lo anteriormente expuesto da una idea del flujo de operaciones y de dinero
que el rengln de ventas representa. En este sentido, se plantea la necesidad de
realizar una evaluacin a travs de una auditoria interna de la cartera de clientes de la
empresa Comercial Elctrica, Patti, C.A., que aborde tanto las ventas en s mismas
como su respectiva cuenta por cobrar y al mismo tiempo permita evaluar las polticas,
normas y procedimientos y todas aquellas actividades que se relacionan con el
mismo. Resulta oportuno sealar, que el estudio y evaluacin del control interno
existente, detectando puntos dbiles y fuertes del mismo sirvieron de base para
determinar el grado de confianza que se deposit en l, as como la naturaleza,
extensin y oportunidad que se le dio a los procedimientos de auditoria interno
sugeridos.

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En este orden de ideas se puede citar, Magdalena (2007), define el Control
Interno como el Conjunto de reglas y normas de procedimientos que regulan el
funcionamiento administrativo de una organizacin, con el propsito de preservar el
patrimonio de la misma de los posibles errores o maniobras fraudulentas que pudieran
llegar a afectarlo. En ese sentido, el control interno es til en la medida en que las
organizaciones se hacen ms grandes y complejas, adems permite el control diario
de las actividades previniendo y detectando errores para su posterior implementacin
oportuna de medidas correctivas.
Lo antes expuesto, motiv el desarrollo de la presente investigacin, la cual
tuvo como objetivo proponer lineamientos para el Departamento de Auditoria Interna
para la cartera de clientes de la empresa Comercial Elctrica Patti, C.A. Todo esto con
la finalidad de que la Organizacin pueda tomar medidas correctivas en la ejecucin
de las actividades de control y que le permitan la toma de decisiones oportunas, en
reas crticas y de mayor relevancia como esta. En este contexto, se plantea la
siguiente interrogante:
Cul es la situacin actual del Departamento de Auditoria Interna de la empresa
Comercial Elctrica Patti, C.A.?
Cules Procesos de Auditoria Interna se pueden seguir en la cartera de clientes de
la empresa Comercial Elctrica Patti, C.A.?
Qu lineamientos se pueden proponer al Departamento de Auditoria Interna de la
empresa Comercial Elctrica Patti, C.A.?

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Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
Describir los lineamientos de Auditoria Interna para la cartera de clientes de la
empresa Comercial Elctrica Patti, C.A.
Objetivo Especficos
-

Analizar los procedimientos que actualmente se lleva a cabo en el

Departamento de Auditoria Interna de la empresa Comercial Elctrica Patti,
C.A.

Identificar los procesos de Auditoria Interna a seguir en las carteras de clientes

de la empresa Comercial Elctrica Patti, C.A.

Establecer los lineamientos para el Departamento de Auditoria Interna de la

empresa Comercial Elctrica Patti, C.A.
Justificacin e importancia
Sin lugar a dudas, que la competitividad en los mercados ha sido un aspecto

determinante para el desarrollo de estrategias por parte de las empresas, cuya

intencin de mantenerse con niveles de calidad, los obliga a establecer mecanismos
en el manejo de la informacin que les permitan que las tomas de decisiones, sea la
ms acertada y oportuna. El bienestar y solvencia de la empresa depende de la
inteligencia y sabidura de las decisiones tomadas. La calidad de stas, ser
consecuencia de la informacin que disponga la persona que asume el compromiso de
tomar decisiones.
En tal sentido, la realizacin de este trabajo de investigacin se justifica porque
se pretende establecer lineamientos que sirvan de base para la realizacin de
tcnicas , procedimientos e inspeccin en el Departamento de Auditoria Interna de la
empresa Comercial Elctrica Patti, C.A., el cual requiere de la evaluacin del control
interno para su cartera de clientes, con el fin de optimizar el proceso y detectar
oportunamente las desviaciones que puedan colocar en posicin de riesgo la
comercializacin de productos elctricos nacionales e importados. Es por ello que,

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debe conocerse la situacin actual de dicho control y la estructuracin o composicin
del sistema, as como las variables que de una u otra forma inciden en el.
Asimismo, el estudio se justifica desde el punto de vista tcnico, puesto que los
procedimientos permitan una valoracin de aquellos riesgos que puedan afectar
negativamente a la organizacin y consideren igualmente los criterios modernos para
la evaluacin efectiva del sistema de control interno. De esta forma los resultados
finales de la auditoria contribuirn que la gerencia tenga un control del manejo de los
negocios con su cartera de clientes, as como la posibilidad de identificar aquellos
factores de riesgos que constantemente amenaza a la organizacin, orientando todos
los esfuerzos y recursos necesarios en reas criticas, con la finalidad de optimizar los
procesos claves y a garantizar que la toma de decisiones sea la mas acertada.
La importancia de este trabajo para la comunidad universitaria, se justifica por
la utilidad que ofrece a los estudiantes, por cuanto es un aporte no solo como material
de consulta en el proceso de aprendizaje, sino tambin para desarrollar
investigaciones relacionadas con el toma y a los profesionales como fuente de
informacin tcnica y practica, debido a que en l se describen los conceptos
fundamentales de la auditoria interna y nuevos enfoques.

De lo anteriormente

sealado, se desprende el valor social del estudio, ya que las empresas

comercializadoras de materiales elctricos optimizaran sus resultados conociendo sus
debilidades en las reas mas criticas involucradas en el proceso de control.
Asimismo, desde el punto de vista metodolgico, tambin conlleva un valor
importante, en virtud de que pondr de manifiesto algunos aspectos que faciliten el
control de una manera participativa, en donde todos los integrantes de la organizacin
se sientan comprometidos en la preservacin de un sistema que asegure la eficacia
operativa con un solido control interno. Por consiguiente, en cuanto al aporte social,
el personal, calificado por algunas teoras como el talento humano, es considerado el
recurso ms importante de toda organizacin, por tal motivo si este no es bien
orientado y debidamente analizado, podra afectar las actividades normales de la
misma.

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Igualmente las conclusiones y recomendaciones que se derivan de la
investigacin pueden servir de aportes a estudios sobre la temtica abordada de la
calidad gerencial, fundamentada desde la implementacin de las normas de control
interno constituida por el personal auditor-director en cuanto

las actividades,

procesos y resultados que generan en la planificacin y manejo de las cuentas por

cobrar. Asimismo, pueden servir como precedente a futuras investigaciones en el rea
de Auditoria Interna, realizadas en otras empresas con caractersticas similares o en
las mismas como punto de comparacin. De igual forma, puede ser beneficiosa para
otro investigador/a el cual encuentre en ella un soporte o antecedente, as como
tambin, un punto de reflexin sobre el alcance de las teoras de la administracin y
desarrollo de la gestin de la calidad propia de las empresas privadas.
Desde un punto de vista prctico, los resultados sern validos para los
directivos, gerentes y responsables contables y/o administrativos implicados o deseen
iniciar esfuerzos de mejora de procesos, pudiendo aumentar la comprensin, y
potencialmente desarrollar y fomentar estrategias, programas de management,
actividades de mejora, con criterios y/o elementos adecuados para generar la
sostenibilidad de la mejora continua de procesos en la gestin administrativa.
Por ltimo, el informe final de este trabajo, servir como referencia para otros
trabajos como elementos motivador para que otros investigadores no solo establezcan
las variables de control interno en las organizaciones, sino que inserten en los
procedimientos operativos para que a mediano plazo formen parte de la cultura
organizacional.
Por las consideraciones descritas anteriormente, el presente trabajo de
investigacin se inserta en la lnea de investigacin de la UNEFA ESGESO: Estado,
Gerencia y Sociedad, en el rea de Gerencia.

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Alcance
Esta investigacin tiene como finalidad evaluar el control interno de la calidad
de las cuentas por cobrar de la empresa Comercial Elctrica Patti, C.A., con la
finalidad de promover y mejorar constantemente el nivel de competencia y formacin
del personal, en el manejo de los recursos de la empresa. Para alcanzar el objetivo, se
realizar un diagnstico que, permitir conocer en profundidad, las normas de control
interno de la cuentas por cobrar en Comelpa, C.A, seguidamente, se determinar los
controles internos aplicados a las cuentas por cobrar que inciden en la problemtica y,
finalmente, evaluar las fortalezas y debilidades del Sistema de Control Interno para
las cuentas por cobrar de la empresa, permitan mejorar el proceso productivo del
personal, mediante la implementacin de los manuales administrados.
Limitaciones
Durante el desarrollo de esta investigacin podran presentarse situaciones que,
formaran parte de las limitaciones para el alcance de los objetivos planteados para
este estudio. Entre las mismas se encuentran: el tiempo, ya que no se cuenta con la
completa disposicin del personal administrativo y contable de la empresa, por
motivo que se encuentran frecuentemente trabajando o en otras ocupaciones. Otro
factor sera la falta de cooperacin de los encuestados, en este caso, supervisores. Sin
embargo, vale sealar que, dichas limitaciones tratarn de ser minimizadas en lo
posible.

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CAPTULO II
MARCO TERICO
Antecedentes de la Investigacin
Son varios los aportes y estudios realizados a nivel de la evaluacin del control
interno, referentes importante para sustentar la presente investigacin. Realizar una
revisin exhaustiva de trabajos ejecutados, constituye en cualquier estudio de
investigacin base estratgica en la construccin del objeto de estudio. Indica
Hurtado (1999) los antecedentes permiten seleccionar las perspectiva central desde
la cual se abordar la investigacin (p.66).
En este orden de ideas se puede citar, a nivel nacional destaca el estudio
realizado por Tovar (2012) titulada: Metodologa de estrategia y planificacin de
auditoria interna para empresas de seguro. CASO: C.A. Seguros Catatumbo. La
investigacin tuvo como finalidad disear una metodologa de estrategia y
planificacin de auditora interna en las empresas de seguros, basados en un
entendimiento integral de la empresa, sus riesgos y los procesos, para identificar los
objetivos crticos de la auditora, as como llevar a cabo planes fundamentados en la
aplicacin de procedimientos de auditora que se oriente en el conocimiento de la
empresa. La metodologa utilizada es de carcter bibliogrfico.
Como resultado de esto, la informacin fue recolectada de la observacin
directa de los documentos, entrevistas y publicaciones especializadas en materia de
seguros y auditora interna. Analizados los resultados, se emitieron conclusiones
como la siguiente: Es necesario que se establezca un enfoque de auditora interna que
permita desarrollar una metodologa de trabajo que le facilite al auditor interno
evaluar integralmente toda la organizacin, abarcando los aspectos financieros,
operativos y tcnicos que se llevan a cabo en una empresa de seguros, y como
resultado final de esta metodologa interna, que defina su direccin vinculndola con

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el entendimiento de las reas de mayor riesgo de la empresa y se establezca una
planificacin que permita obtener evidencia efectiva de auditora de una forma
eficiente.
Otro trabajo investigativo a nivel regional fue el realizado por Snchez (2012),
en la Ciudad de Barquisimeto Estado Lara, titulada: Diseo de Programa de Auditoria
Interna en el rea de crdito y cobranza para la asociacin Cooperativa de Servicios
Mltiples

Claret.

El

trabajo

estuvo

dirigido

disear

un

Programa

de Auditoria Interna para el rea de Crdito y Cobranza de la Asociacin de

Cooperativas de Servicios mltiples Claret, cuyo objetivo fue proporcionar una
herramienta vlida que contribuya en su correcto funcionamiento. La investigacin es
no experimental, de tipo combinado de campo y documental a nivel descriptivo,
donde los datos se recogieron directamente de la realidad, mediante un cuestionario
aplicado a travs de una entrevista a los directivos del rea de crdito y cobranza.
Luego de efectuado el proceso investigativo se concluy que la cooperativa no
cuenta con controles que le permita identificar los factores de riesgo econmicos e
inseguridad social a nivel interno, tampoco cuenta con medidas de prevencin por la
prdida de los recursos, considerndose necesaria la aplicacin de un programa
de auditoria interna que proporcione lineamientos bsicos p ara ser aplicados por los
directivos de la cooperativa en estudio con la finalidad de optimizar el control
operativo del rea de crdito y cobranza de la Asociacin de Cooperativas de
Servicios Mltiples Claret, por lo que se recomienda el diseo de un programa
de auditoria interna en el rea de crdito y cobranza a fin de mejorar el proceso de
informacin, sincerar los saldos de las cuentas por cobrar a los socios, entre otros.
Asimismo, entre las investigaciones consultadas a nivel local se mencionan a
continuacin a Caldern. (2011), titulada: Diseo de un Programa de Auditoria para
el estudio y evaluacin del Control Interno en el rea de cuentas por cobrar
Convecauchos. El trabajo investigativo tuvo como objetivo elaborar un programa
de Auditoria para el estudio y evaluacin del control interno en rea de cuentas por
cobrar de la Empresa Covencaucho S.A., el estudio se ubic dentro de la modalidad
de la investigacin de campo de carcter descriptivo. El instrumento utilizado para

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recabar los datos de la realidad fue un cuestionario tipo encuesta cuyos tems estaban
elaborados en relacin directa con las variables del estudio. }
Como consecuencia de esto, los resultados fueron analizados e interpretado a
travs de cuadros determinando el porcentaje y diseando grficos para su mayor
entendimiento. Los datos obtenidos reflejan que no existen controles en los
procedimientos administrativos de cuentas por cobrar que garanticen la toma de
decisiones oportunas en funcin de mejorar y optimizar las tareas, adems ausencia
de polticas y normas que regulen el procedimiento de cuentas por cobrar que le
permita a la empresa orientar los recursos necesarios para la optimizacin de las
mismas. Igualmente no cuenta con los procedimientos de control interno necesarios
para llevar a cabo el cobro de sus crditos, por lo cual se determin la necesidad de
disear un programa de Auditora Interna para el estudio y evaluacin del control
interno de las cuentas por cobrar.
Bases Tericas
Toda investigacin requiere ser sustentada tericamente, esto implica el anlisis
de teoras que se consideran vlidas para el estudio, por lo tanto se va extraer y
recopilar informacin relevante y necesaria que atae nuestro problema de
investigacin.
En tal sentido, el fundamento de las bases tericas es uno de los componentes
ms importantes de toda investigacin en la que se pretende definir o explicar algunos
conceptos y principios que giran en torno a la investigacin, particularmente en este
caso se tiene:
Auditoria interna
La Auditora Interna es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de
una organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un
enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos
de gestin de riesgos, control y gobierno. En un sentido amplio o general la auditoria

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puede definirse como una revisin o examen designado con el fin de aadir cierto
grado de veracidad al objeto sujeto a revisin.
En efecto, el ejercicio de la contadura pblica, la auditoria tiene una
connotacin muy particular. Es as como Gmez (1993), refirindose a la misma
expresa que la auditoria, es una revisin y anlisis minucioso, con espritu crtico, de
los registros

y estados financieros de una organizacin; con la finalidad de

dictaminar el grado de confiablidad que ofrecen; considerando leyes, principios y

usos que norman tales registros. Contraponiendo las definiciones anteriores,
realmente la auditoria no se limita, nicamente, a verificar el cumplimiento de los
principios de contabilidad generalmente aceptados; sino a la determinacin de la
veracidad de los registros, y al cumplimiento de polticas, procedimientos y normas
establecidas en la organizacin. De esta manera, el objetivo de la auditoria est
dirigido a la obtencin de evidencia concordante con criterios preestablecidos.
Tipos de Auditoria
De acuerdo con el grado de relacin que existe entre el auditor y la empresa
auditada, la auditoria puede ser: Interna o Externa. A continuacin se describen
algunos aspectos de diferenciacin entre cada una de ellas:
Segn la American Accounting Association la auditoria es el proceso
sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las
afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos econmicos, a fin de evaluar
tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las
partes interesadas. Se aprecia que la Auditoria interna es la auditora realizada por un
empleado que depende laboralmente de la empresa que se audita. Constituye un tipo
de control interno adicional, cuya finalidad es el estudio y evaluacin de los dems
controles internos de la empresa; con el objeto de mejorar sus sistemas y
procedimientos.

14
Segn Arens (1996) una auditoria es la recopilacin y evaluacin de datos
sobre informacin cuantificable de una entidad econmica para determinar e informar
sobre el grado de correspondencia entre la informacin y los criterios establecidos
(p.1). Por otra parte, Gmez (2002) seala que: la auditoria tiene por objeto
averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros,
expedientes y dems documentos administrativos contables presentados por la
direccin, as como sugerir las mejoras administrativo- contable que procedan.(p.14)
Bajo estas circunstancias, la auditoria se configura como el instrumento
fundamental en el proceso de control de la situacin econmica financiera de la
empresa, proporcionando la confianza necesaria para la correcta toma de decisiones.
De otro modo, se tiene la Auditoria externa como aquella auditoria que realiza el
Contador Pblico en el ejercicio legal de su profesin. Consiste en un examen sobre
los estados financieros de la empresa auditada con el objetivo de emitir una opinin
sobre la razonabilidad de los mismos.
El proceso de Auditoria Interna
Segn Waterhouse (1989), todas las auditorias constan de tres etapas esenciales,
estas son:
1. Planificacin de la auditoria: es el proceso donde se definen las reas a
auditar y los procedimientos a aplicar, tomando en cuenta los objetivos
y metas trazadas.
2. Ejecucin de la auditoria: es donde se efecta lo planificado, pudiendo
modificarse lo planeado si existieren condiciones para tal fin.
3. Finalizacin de la auditoria: es la etapa que culmina con un informe que
presenta los aspectos evaluados y los resultados de la auditoria.
Comprende tambin un proceso de aseguramiento de la calidad que

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permita que los objetivos planteados durante el proceso de auditoria
sean alcanzados.
Control Interno
Magdalena (2008), define el Control Interno como el conjunto de reglas y
procedimientos que regulan el funcionamiento administrativo de una organizacin,
con el propsito de preservar el patrimonio de la misma de los posibles errores o
maniobras fraudulentas que pudieran llegar a afectarlo.

El control visto desde esta

perspectiva ayuda a los gerentes no solo a monitorear la eficacia de la planificacin,

la organizacin y la direccin sino tambin, al resguardo de los activos de la empresa,
con el objeto de tomar medidas correctivas conforme se van necesitando.
En ese mismo orden de ideas, el control interno en las entidades abarca el plan
de organizacin y el conjunto de mtodos y medidas adoptadas por empresa para:

Salvaguardar los activos

Verificar la exactitud y veracidad de su informacin financiera y

administrativa.

Promover la eficiencia de sus operaciones.

Estimular la observacin de las polticas.

Lograr el cumplimiento de las metas y objetivos.

Importancia del control interno

Es til en la medida en que las organizaciones se hacen ms grande y

complejas.

Permite el control diario de las actividades de la organizacin.

Previene y detecta errores permitiendo la implementacin oportuna de

medidas correctivas.

Permite el logro de las metas organizacionales.

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Control interno y estructura organizativa
La estructura Organizativa sirve como medio para el Control Interno puesto que
asigna funciones y define niveles jerrquicos. Por otra parte, las normas de control
interno se incluyen en el Manual de Funciones al precisar las tareas de cada miembro
en cuanto a: custodia de los bienes que le han sido asignados; facultad para autorizar
gastos que afecten el patrimonio entre otros.
Control interno y procedimiento administrativos
Deben estar diseados de manera tal que no queda duda de las atareas a realizar,
los formularios que intervienen, los cargos que participan y las normas que lo
regulan. Su cumplimiento permite garantizar el adecuado funcionamiento de la
organizacin. En los procedimientos administrativos se deben incluir las normas
generales y especficas, reflejar sin excepcin, todo hecho administrativo. Asimismo,
se debe indicar en forma secuencial y ordenada las a tareas a realizar. Por ltimo, se
debe indicar con claridad los procedimientos relacionados con los cuales se da
continuidad a los trmites administrativos.
Procedimientos Administrativos
Los Procedimientos Administrativos, junto con la Estructura Organizativa,
representan una de las grandes reas que integran los Sistemas Administrativos. Para
las organizaciones el contar con procedimientos administrativos definidos y
actualizados puede constituir la diferencia entre hacer el trabajo y hacer el trabajo
bien, por cuanto en la medida en que los empleados saben qu hacer y qu se espera
de ellos se podr esperar el cumplimiento efectivo del trabajo asignado y, en
consecuencia, el logro de los objetivos trazados.
A continuacin
Administrativos:

se

ofrecen

algunas

definiciones

de

Procedimientos

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Segn Gmez (2007) Es una serie de labores concatenadas (unidas) que
constituyen una sucesin cronolgica y la manera de ejecutar un trabajo encaminado
al logro de un fin determinado. Para Koontz y ODonnell: Son planes en cuanto
establecen un mtodo habitual de manejar actividades futuras. Son verdaderas guas
de accin, ms que de pensamiento, que detallan la forma exacta bajo la cual ciertas
actividades deben cumplirse. Asimismo, Rodrguez Valencia: Es una secuencia de
labores debidamente ordenada, cuyo fin principal es llevar a cabo una determinada
labor. Los procedimiento se apoyan en los objetivos y las polticas, ya que son
consecuencia de los mismos.
Como puede observarse, un procedimiento puede considerarse como la
sucesin cronolgica y secuencial de operaciones concatenadas entre s, que
constituyen una unidad, en funcin de la realizacin de una actividad o tarea
especfica dentro de un mbito predeterminado de aplicacin. Por otra parte, es
importante tener claro que todo procedimiento involucra actividades y tareas del
personal, la determinacin de tiempos de realizacin, el uso de recursos materiales y
tecnolgicos y la aplicacin de mtodos de trabajo y control para lograr el cabal,
oportuno y eficiente desarrollo de las operaciones.
Por lo planteado hasta ahora es posible entender que un procedimiento es una
serie de actividades u operaciones ligadas entre s por un conjunto de empleados, ya
sea dentro de un mismo departamento o abarcando varias direcciones de una
dependencia para obtener el resultado que se desea. Como ejemplos de
procedimientos se pueden enunciar los siguientes: Pago de nmina, Adquisicin
de mobiliario, Seleccin y contratacin de personal, Control de existencias de
medicamentos, entre otros.
Otro aspecto importante de comprender es que un procedimiento se caracteriza
por no ser un sistema, es decir, el conjunto de procedimientos tendientes a un mismo
fin se conoce como un sistema. Ejemplo: Sistema de adquisicin y enajenacin de
bienes, Sistema de mantenimiento, Sistema de contabilidad y control
presupuestario, Sistema de administracin y desarrollo de personal, etc. Por otra

18
parte un procedimiento se caracteriza por no ser un mtodo individual de trabajo. El
mtodo se refiere especficamente a cmo un empleado ejecuta una determinada
actividad en su trabajo. Ejemplos: la capacitacin de personal, la desconcentracin de
facultades, la implantacin de un sistema, etctera. De igual forma, un procedimiento
se caracteriza por no ser una actividad especfica (tarea). Una actividad especfica o
tarea es la que realiza un empleado como parte de su trabajo en su puesto. Ejemplos:
hacer una visita mdica, recibir correspondencia, elaborar pedidos, entre otros.
De igual manera, al disear procedimientos se est buscando la simplificacin
del trabajo, que no es ms que el uso organizado del sentido comn para encontrar
formas ms fciles y mejores de realizar una tarea. La simplificacin del trabajo
posibilita la racionalizacin de las tareas, lo que permite la disminucin de costos,
menor inversin de capital y el mejoramiento de la rentabilidad de los recursos de la
empresa. La simplificacin del trabajo presupone el mejor mtodo de trabajo, el ms
fcil; proporciona tambin un enfoque organizado que no slo hace que la superacin
personal sea ms fcil, sino que adems se ajusta como una modalidad conveniente y
continua.
Ventajas y limitaciones de los procedimientos administrativos
El diseo de procedimientos, es decir, el proporcionar a los diferentes
integrantes de la organizacin las normas de trabajo que cada rea funcional debe
realizar, constituye uno de los medio de control gerencial ms completo. Este control
se ejerce con el fin de lograr la mxima eficiencia con el menor esfuerzo y a un costo
razonable. Dado que los procedimientos procuran detallar cada operacin
ordenndola en una secuencia cronolgica, explicando la manera de realizar cada
paso, indicando los responsables, fijando una rutina que debe seguirse
invariablemente cada vez que sea necesario, ofrecen al usuario un camino probado a
seguir, que minimiza el margen de error siempre y cuando estn debidamente
actualizados.
En atencin a lo planteado, puede afirmarse que el estudio de los
procedimientos administrativos por parte de las organizaciones ayuda a:

19

Evitar el caos y la incongruencia propia de cualquier actividad improvisada.

Dirigir las actividades de la organizacin hacia los objetivos trazados.

Lograr economa de los recursos al evitar gastos repetitivos y en consecuencia

innecesarios.

Asegura que la informacin fluya hacia las personas que lo necesitan.

Facilita la coordinacin y simplificacin del trabajo, por medio del uso de formas,
polticas y tareas estandarizadas.
No obstante lo anterior, al considerar el carcter dinmico de las organizaciones

tambin es posible identificar algunas limitaciones asociadas a los procedimientos:

Requieren revisiones peridicas y constantes para su actualizacin.

Ciertos autores opinan que los procedimientos limitan la creatividad de las

personas y, en consecuencia, generan monotona y reacciones adversas hacia
ellos.

Su elaboracin y actualizacin permanente, exige costos a la organizacin.

Elementos de los Procedimientos Administrativos

Unidad Orgnica: Es un elemento concreto y especfico que representa una

realidad tangible en el espacio y en el tiempo, por cuanto tiene dimensiones y
sus procesos transcurren en perodos desiguales y en un punto del espacio.
(Melinkoff. 1984). Estas unidades constituyen cada una de las partes de la
estructura de la organizacin, en ellas se agrupan las funciones, actividades y
personas que ocupan los cargos. Entre ellas se presentan las diferentes
relaciones dentro de la organizacin de acuerdo con la disposicin y ubicacin
que tengan en la estructura organizacional y la naturaleza de las funciones que
realicen. A cada unidad orgnica se le asigna personal que llenen sus
exigencias tcnicas, y puesto que en ellas se realiza distintas actividades, es
lgico suponer que entre ellas existe diferencias cualitativas y cuantitativas

20

Tarea: representa la mnima expresin del trabajo. Las tareas constituyen el

trabajo que cada persona realiza de acuerdo con el cargo o puesto que ocupa
en la organizacin. Por representar la mnima expresin del trabajo, es
imposible dividirlo ms por lo tanto cada persona, y nadie ms, es responsable
de la realizacin de las tareas que le han sido asignadas. La tarea es una
actividad individual que ejecuta el ocupante del cargo y, en general, es la
actividad asignada a cargos simples y rutinarios.

Los manuales
Los manuales como importantes instrumentos de comunicacin de las
organizaciones, se elaboran con el propsito de instruir al personal acerca de aspectos
tales como unidades orgnicas, funciones, relaciones, objetivos, etc., para lograr una
mayor eficiencia en el trabajo. Su contenido se caracteriza por disponer de
informacin estable respecto a la estructura que sirva de base a los miembros de la
organizacin para conocer en detalle su estructura, obrar en consecuencia.
A juicio de Rodrguez (2002) los manuales son documentos en los que se
encuentra de manera sistemtica, las instrucciones, bases o procedimientos para
ejecutar una actividad. En este sentido, es evidente su valioso aporte al proceso de
control, por cuanto acta como instrumento de verificacin sobre la actuacin del
personal, sin embargo su utilidad va ms all porque ofrece la posibilidad de dar una
forma ms definida a la estructura organizacional de una empresa por lo que logra
disminuir su nivel de abstraccin para convertirse en una serie de normas claramente
definidas.
Ahora bien, existen muchos tipos de manuales administrativos, en el caso
particular de los Manuales de Organizacin, tambin llamados Manuales de
Funciones, estos presentan con detalles la estructura organizacional de la empresa,
sealan los puestos (cargos) y la relacin que existe entre ellos. Explican la jerarqua,
grado de autoridad y responsabilidad, as como las funciones y actividades de las

21
unidades orgnicas. Por lo general contienen grficas de la organizacin
(organigramas) y descripcin de puestos.
Importancia
Por lo expuesto, puede observar que los manuales constituyen uno de los ms
importantes medios de que dispone la organizacin para comunicar entre el personal
las decisiones relativas a objetivos, funciones, relaciones, autoridad, etc. Su uso en las
organizaciones permite disminuir el nivel de incertidumbre, tomar decisiones
gerenciales acertadas y oportunas, as como ayudar al personal a determinar los que
se espera de l, qu, cundo y cmo hacerlo.
Objetivos
En relacin con los objetivos de los manuales Rodrguez (2002) los expresa de
la siguiente manera:
-

Presentar una visin de conjunto de la organizacin

Instruir al personal acerca de aspectos tales como: objetivos, funciones,

relaciones, jerarqua, etc.

Precisar las funciones y relaciones de cada unidad administrativa para

deslindar responsabilidades, evitar duplicidad y detectar omisiones.

Coadyuvar a la ejecucin correcta de las labores asignadas al personal y

propiciar la uniformidad en el trabajo.

Evitar la repeticin de instrucciones para ahorrar tiempo y esfuerzos en la

ejecucin del trabajo

Facilitar el reclutamiento y seleccin del personal

Servir como medio de integracin y orientacin al personal de nuevo ingreso y

facilitar su incorporacin a las distintas funciones operacionales.

Proporcionar informacin bsica para la planeacin e implementacin de

reformas administrativas.

Ventajas y desventajas
Ventajas:

22

Representan una fuente permanente de informacin

Dan carcter oficial a los objetivos, funciones, entre otros.

Evitan discusiones y malos entendidos sobre algn aspecto en particular

Aseguran la continuidad y coherencia en el tiempo de las actividades que se

realizan en la organizacin

Incrementan la coordinacin entre las unidades orgnicas

Facilitan los procesos de induccin y capacitacin

Constituyen la memoria de la organizacin

Desventajas:
-

El costo de producir y actualizar los manuales suele ser alto

Si no se actualizan peridicamente pierden efectividad

Se limitan a los aspectos formales de la organizacin

Si se sintetizan demasiado pierden utilidad, de lo contrario pueden volverse

complicados

Tipos de manuales
Los Manuales de relacionados con la organizacin pueden atender a varios
criterios: rea de ampliacin, contenido, grado de detalle, personal a quien va
dirigido. Los ms conocidos y utilizados son los que atienden al primer criterio:
-

Manuales Generales de la Organizacin, son aquellos que abarcan toda una

empresa. Por regla general, estos manuales incluyen los antecedentes
histricos de la organizacin

Manuales Especficos de la Organizacin, son aquellos que se ocupan de una

funcin operacional, un departamento en particular o una seccin de la
organizacin. Contiene un apartado relacionado con la descripcin de puestos.
Cartera de Clientes y/o Cuentas por cobrar

23
De acuerdo al Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, la cartera de clientes
y/o las Cuentas por Cobrar representan los derechos exigibles para la organizacin,
provenientes de las ventas, prestacin de servicios, otorgamiento de crditos u otro
concepto anlogo. De acuerdo a Solomn (1988), las Cuentas por cobrar representan
los importes que los clientes u otras personas adeudan a una entidad por diversos
conceptos. Segn el Diccionario para Contadores de Kohler, las Cuentas por Cobrar
se definen como un derecho contra deudor, generalmente en cuenta abierta, donde su
aplicacin se limita generalmente a las cantidades no cobradas por concepto de ventas
de mercancas y servicios. Se les denomina Cuentas por Cobrar porque los derechos
se representan en documentos corrientes llamados facturas y los deudores no han
firmado letras de cambio u otro documento de crdito para garantizar el pago de su
deuda.

Origen:
De acuerdo a opiniones como las de Romero (1997) y Catacora (1998),
actualmente casi todas las actividades comerciales se caracterizan por el uso del
crdito, basndose en la confianza que el vendedor tiene en sus clientes (crdito =
crdere). Esta situacin origina un derecho, que es la que hace posible que los
contadores incluyan en el Estado de Situacin Financiera las Cuentas por Cobrar
como activos circulantes. De acuerdo a Catacora (1998), las Cuentas por Cobrar
tienen su origen en un conjunto de operaciones diversas que se dan dentro de la
organizacin como.

Ventas a crdito de mercancas o servicios.

Prstamos a socios, directores, empleados o terceros.

Anticipos a empresas subsidiarias.

Otros, como reclamos a seguros, dividendos, intereses y alquileres, entre otros

24
Romero (1997), citando a Nelson, considera que el tiempo requerido para
completar el ciclo financiero a corto plazo, depende, en gran proporcin, de las
medidas de crdito adoptadas por la empresa y su experiencia de cobro.
Clasificacin
El trmino Cuentas por Cobrar, debe entenderse desde una concepcin amplia,
ya que ejerce influencia sobre un vasto sector de la administracin y la contabilidad.
De all que existen caractersticas que identifican las distintas clases de Cuentas por
cobrar. Por tanto, atendiendo a diversas variables y tomando en cuenta esas
caractersticas que las identifican, las Cuentas por Cobrar pueden clasificarse en los
siguientes grupos:

Atendiendo a su origen: Cuentas por cobrar clientes, Cuentas por cobrar

socios, Cuentas por cobrar empleados, Cuentas por cobrar subsidiarias,
Cuentas por cobrar seguros, Cuentas por cobrar varias, Comisiones por
cobrar, Intereses por cobrar, Alquileres por cobrar, entre otros.

Atendiendo a su disponibilidad: A corto Plazo y a Largo Plazo.

Atendiendo a la actividad que las origin: Cuentas por cobrar Comerciales y

Cuentas por cobrar no Comerciales

La Previsin para Cuentas Incobrables

De acuerdo al Boletn C-3 del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, para
la cuantificacin de las partidas que se considerarn irrecuperables durante un periodo
econmico, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de
aquellas que sern deducidas o canceladas y estar en posibilidad de establecer o
incrementar las estimaciones necesarias, en previsin a los diferentes eventos
futuros que pudieran afectar el importe de las Cuentas por Cobrar.
De acuerdo a Meigs (1999), las cuentas incobrables, surgen normalmente por la
aplicacin de una sana poltica de cobranzas, ya que si el departamento es muy
cuidadoso o conservador a la hora de otorgar los crditos, tendr xito en la prdida
de crdito, pero perdera rentabilidad al rechazar clientes que pueden ser aceptables.

25
Por tanto, la existencia de la estimacin de las cuentas de cobro dudoso o incobrables,
surgen como una alternativa confiable y efectiva para incrementar la rentabilidad de
las ventas de una empresa.
Esta necesidad de estimacin se fundamenta en los Principios de Prudencia,
Realizacin y Periodo Contable, ya que de acuerdo al primero se debe reconocer los
costos y gastos desde el momento en que se conocen, en este caso el momento de la
venta, y como tal debe hacerse. De acuerdo a los otros dos, se deben identificar y
enfrentar los ingresos con sus costos y gastos relativos, independientemente de la
fecha en que se paguen. Al amparo de ello, en el mismo periodo en que se realizan las
ventas, se deben reconocer el costo o gasto relativo, y la prdida por cuentas
incobrables indudablemente constituye un gasto del periodo.
El registro que se hace de estas estimaciones es a travs del cargo a una cuenta
de gastos operativos denominada Prdida por cuentas incobrables y el abono a una
cuenta de valoracin de activos llamada Previsin para cuentas incobrables, que de
acuerdo a su naturaleza inciden en el valor de la cuenta de activo con la que se
relaciona. Por disminuir el valor del activo Cuentas por Cobrar, su saldo es de
naturaleza acreedora.
Existen diversas razones por las cuales se registra la estimacin de prdida a
una cuenta de valoracin y no a la cuenta principal o a las auxiliares de control de
clientes. Una de ellas es porque no se sabe a ciencia cierta cul o cules cuentas se
recuperarn y cules no. Tampoco es posible acreditar a la cuenta principal, puesto
que el saldo que sta presenta en el Mayor Principal, debe coincidir con los saldos
que presentan las diversas cuentas auxiliares. Tomado lo sealado en los dos prrafos
anteriores, se puede decir que la Previsin para cuentas incobrables es la cantidad que
se estima perder de aquellas cuentas por cobrar originadas en un periodo anterior que
se cobrarn en el periodo siguiente.
Normas de Control Interno relacionadas con las Cuentas por Cobrar
De acuerdo a Horngren (1997) y Romero (1996), el Control Interno que se
aplique sobre el cobro de las Cuentas por Cobrar es una de las partes ms importantes

26
del Control Interno Global junto con el del efectivo. Entre las mltiples normas de
control interno aplicables a este rubro se tiene:
-

Aquellos funcionarios responsables de la cobranza no deben estar

relacionados con los encargados del auxiliar de cuentas por cobrar, pues el
funcionario acta como elemento de control del trabajo del encargado de los
registros y del cajero.

El responsable del otorgamiento de los crditos debe estar desligado de las

secciones de crdito, contabilidad y caja.

Deben establecerse polticas claras para la autorizacin de las lneas de

crdito. El funcionario encargado de estas actividades debe estar debidamente
facultado y estas polticas deben presentarse por escrito.

Con el fin de agilizar la recuperacin del efectivo, se pueden seguir tomar en

cuenta los siguientes aspectos:

Prontitud en la entrega de las mercancas o en la prestacin del

servicio.

Emplear recursos legales para acelerar lo ms posible los cobros.

Motivar al cliente, ofrecindole ventajas atractivas como el

descuento por pronto pago.

Establecer sistemas de cobranza que sean efectivos para la

organizacin, atendiendo a las caractersticas de los clientes, las
caractersticas del mercado y el producto ofertado.

No debe incluirse en las cuentas de los clientes importes no originados por

ventas o prestacin de servicios.

No debern enviarse o entregarse las facturas a los clientes si no estn

canceladas.

Debe evitarse, que los vendedores de la entidad lleven a cabo labores de

cobranza sin los debidos controles, como por ejemplo, cancelar su salario por
lo recaudado y no por la venta.

27
-

El otorgamiento de descuentos especiales o cualquier otra situacin atpica,

debe contar con la autorizacin por escrito del funcionario responsable o por
polticas de descuento plenamente definidas.

Las cancelaciones de ventas debern estar amparadas por la factura original y

la documentacin donde conste la salida del almacn.

Se deben establecer adecuados registros e informes peridicos de las cuentas

canceladas.

Debern efectuarse arqueos sorpresivos a los encargados de las cuentas por

cobrar.

Se debe verificar peridicamente (al menos una vez al mes) el saldo de la

cuenta principal y los saldos de las cuentas auxiliares.

Los cortes de ventas y caja deben ser congruentes con los saldos de las
cuentas por cobrar.

Debern elaborarse peridicamente reportes de antigedad de saldos, por

personal diferente e independiente de aquellos que realizan las funciones de
cuentas por cobrar, para obtener informacin sobre los pagos no registrados o
registrados errneamente.
Bases Legales
Para dar sustentacin legal a esta investigacin, se realiz una amplia revisin

de leyes y normas que guardan relacin directa con el trabajo de auditoria; las cuales
se tomaron en consideracin para valorar la auditoria interna para la cartera de
clientes de la empresa Comelpa Patti, C.A., planteado como objetivo en la misma. En
ese sentido, la ley de Ejercicio de la Contadura Pblica formula en su artculo 7 las
actividades para las cuales sern requeridos los servicios profesionales del Contador
Pblico de la manera siguiente.
Los servicios profesionales del Contador Pblico sern requeridos en todos los
casos en que las leyes lo exijan y muy especialmente en los siguientes:

28
a)

Para auditar o examinar los libros o registros de contabilidad,

documentos conexos y estados financieros de empresas legalmente

establecidas en el pas, as como el dictamen sobre los mismos cuando
dichos documentos sirvan a fines judiciales o administrativos.
Norma internacional de auditoria 320
Importancia relativa en la planeacin y realizacin de una auditora. En vigor
para auditoras de estados financieros que comiencen en o despus del 15 de
diciembre de 2009.
Alcance de esta Norma internacional de auditoria
1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) aborda la responsabilidad del
auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planeacin y
realizacin de una auditora de estados financieros. La NIA 4501 explica
cmo se aplica la importancia relativa para valuar el efecto sobre la auditora
de las declaraciones errneas identificadas y el de las declaraciones errneas
no corregidas, en su caso, sobre los estados financieros.
La importancia relativa en el contexto de una auditora
2. Los marcos de referencia de informacin financiera a menudo discuten el
concepto de importancia relativa en el contexto de la elaboracin y
presentacin de estados financieros. Aunque los marcos de referencia de
informacin financiera puedan abordar la importancia relativa en diferentes
trminos, generalmente explican que:

Las declaraciones errneas, incluyendo las omisiones, se consideran de

importancia relativa si, en lo individual o en su conjunto, pudiera
razonablemente esperarse que influyan en las decisiones econmicas de los
usuarios que se apoyan en los estados financieros.

29

El criterio de importancia relativa se determina a la luz de las circunstancias

que los rodean, y les afecta el tamao o naturaleza de una declaracin errnea,
o una combinacin de ambos.

La determinacin sobre asuntos que son de importancia relativa para los

usuarios de los estados financieros se basan en una consideracin de las
necesidades comunes de informacin financiera de los usuarios en su
totalidad.2 No se considera el posible efecto de las declaraciones errneas en
usuarios

individuales

especficos,

cuyas

necesidades

pueden

variar

ampliamente.
3. Esta discusin, si est presente en el marco de referencia de informacin
financiera aplicable, brinda un marco de referencia al auditor para determinar
la importancia relativa para la auditora. Si el marco de referencia de
informacin financiera aplicable no incluye una discusin del concepto de
importancia relativa, las caractersticas a que se refiere el prrafo 2 dan al
auditor este marco de referencia.
4. La determinacin de la importancia relativa por parte del auditor es una
cuestin de juicio profesional, y la afecta la percepcin del auditor de las
necesidades de informacin financiera de los usuarios de los estados
financieros. En este contexto, es razonable que el auditor suponga que los
usuarios:
a)

Tienen un conocimiento razonable de las actividades de negocios y

econmicas y de contabilidad y una disposicin a estudiar la informacin en
los estados financieros con diligencia razonable.

b)

Entienden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan a

niveles de importancia relativa.

c)

Reconocen las faltas de certeza inherentes en la medicin de cantidades que se

basan en el uso de estimaciones, juicios y en la consideracin de hechos
futuros.

30
d)

Toman decisiones econmicas razonables con base en la informacin en los

estados financieros.

5. El concepto de importancia relativa lo aplica el auditor tanto en la planeacin

como en el desempeo de la auditora, y al evaluar el efecto de declaraciones
errneas identificadas en la auditora y de las declaraciones errneas sin
corregir, en su caso, en los estados financieros y para formar la opinin en el
dictamen del auditor.
6. Al planear la auditora, el auditor hace juicio sobre el tamao de las
declaraciones errneas que se considerarn de importancia relativa. Estos
juicios dan una base para:
a) Determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
evaluacin del riesgo.
b) Identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa.
c) Determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos
adicionales de auditora.
La importancia relativa determinada al planear la auditora no necesariamente
establece una cantidad por debajo de la cual las declaraciones errneas sin corregir,
individualmente o en agregado, sern siempre evaluadas como no de importancia
relativa. Las circunstancias relacionadas con algunas declaraciones errneas pueden
hacer que el auditor las evale como de importancia relativa aun si estn por debajo
de la importancia relativa determinada. Aunque no es factible disear procedimientos
de auditora para detectar declaraciones errneas que pudieran ser de importancia
relativa nicamente por su naturaleza, el auditor considera no solo el tamao sino
tambin la naturaleza de las declaraciones errneas sin corregir, y las circunstancias
particulares de su ocurrencia, al evaluar su efecto en los estados financieros.

31
Sistema de variables
Las variables son cualidades susceptibles de sufrir cambios y modificaciones,
representan condiciones, caractersticas o modalidades que asumen los elementos
objeto de estudio, desde el momento en que se inicia la investigacin, los cuales
reflejan distintas manifestaciones. De tal manera que, la variable es la magnitud que
puede tomar cualquier valor dentro de un intervalo establecido.
En consecuencia, la variable es una caracterstica, magnitud, vector o nmero,
que puede ser medido, adoptando diferentes valores en cada uno de los casos de un
estudio. Briones, (citado por Tamayo y Tamayo, 2006) la define de la siguiente
manera:
Una variable es una propiedad, caracterstica o atributo que puede darse en
ciertos sujetos o pueden darse en grados o modalidades diferentes. . . son
conceptos clasificatorios que permiten ubicar a los individuos en categoras o
clases y son susceptibles de identificacin y medicin. (p. 34).

De manera que, las variables representan un concepto de vital importancia

dentro de un proyecto de investigacin. Las variables, son los conceptos que forman
enunciados de un tipo particular denominado hiptesis. Las mismas se refieren a
propiedades de la realidad que varan, es decir, su idea contraria son las propiedades
constantes de cierto fenmeno.
Definicin Conceptual
En cuanto a la definicin conceptual de la variable, es menester internalizar que,
la misma tambin es conocida como definicin nominal mediante la cual se establece
especficamente el significado que ha de otorgrsele a un determinado trmino dentro
de la presente investigacin. En este sentido, Balestrini (2001) seala lo siguiente:
Las definiciones nominales, tienen la ventaja de proporcionar una mayor precisin
en el establecimiento de los objetivos de la investigacin (p. 114).
Auditoria Interna: se refiere a los procedimientos de auditoria considerados
necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoria. En este caso el
Contador de la empresa Comelpa, C.A., los cuales tiene ejerce funciones de auditor

32
y estn mediados por los indicadores de planificacin,

ejecucin, informe y

seguimiento.
Definicin Operacional
Al respecto, Reynolds (citado por Tamayo y Tamayo, 2006), seala: Una
definicin operacional constituye el conjunto de procedimientos que un investigador
debe realizar para recibir las impresiones sensoriales como sonidos, impresiones
visuales o tctiles, entre otras, que indican la existencia de un concepto terico en
mayor o menor grado (p. 52). En otras palabras, especifica qu actividades u
operaciones deben realizarse para medir una variable. As, una correcta seleccin de
las definiciones operacionales disponibles o la creacin de la propia definicin
operacional, est muy relacionada con una adecuada revisin de la literatura.
Se operacionaliz la variable de la siguiente manera: se establecieron las
dimensiones auditoria interna , clientes , procesos, y tcnicas, con sus respectivos
indicadores: procedimientos, planificacin, , control interno, manuales de cargo y de
normas, estudio general e inspeccin . (Ver Cuadro 1).

0
Cuadro 1

Cuadro Tcnico Metodolgico (operacionalizacin de la variable)

Objetivos especficos

Dimensin

Analizar los procedimientos que actualmente

se lleva a cabo en el Departamento de
Auditoria Interna de la empresa Comercial
Elctrica Patti, C.A.

Identificar los procesos de auditoria internas a

seguir en las carteras de clientes de la
empresa Comercial Elctrica Patti, C.A.

Establecer los lineamientos para el

Departamento de Auditoria Interna de la
empresa Comercial Elctrica Patti, C.A.

Elaborado por: Yaez Oviedo (2014)

Auditoria Interna

Indicadores

tems

Procedimientos

Planificacin

Control Interno

1
25

Procesos

Manual de Cargos

Clientes

Manual de Normas

Tcnicas

Estudio General

Inspeccin

Lineamientos

Auditoria
administrativa

10
Evaluacin de los
Resultados y
Revisin
Bibliogrfica

32

CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
Naturaleza de la Investigacin
Para el desarrollo de este estudio se hace mencin a una serie de aspecto que
permitirn la recoleccin, procesamiento y anlisis de los datos, a fin de determinar la
confiabilidad del proceso investigativo, entre estos aspectos se destacan: el tipo de la
investigacin, poblacin, muestra, tcnica de recoleccin de dato y procesamiento de
datos. El anlisis de la efectividad de la investigacin educativa, basada para su
desarrollo en el paradigma positivista o enfoques, es una cuestin muy actual en el
campo de la metodologa de la investigacin.
El presente proyecto de investigacin se ubicar en el enfoque cuantitativo, el
cual, segn Hernndez (2003), el enfoque cuantitativo se refiere a:
El enfoque cuantitativo utiliza la recoleccin y el anlisis de dato para contestar
preguntas de investigacin y probar hiptesis previamente hechas, confa en la medicin
numrica, el conteo y frecuentemente en el uso de las estadsticas para establecer con
exactitud patrones de comportamiento en una poblacin.(p.5)

El enfoque cuantitativo recolecciona y analiza datos para probar hiptesis que

han sido formuladas previamente. Enfatiza el anlisis de partes o componentes del
fenmeno en observacin que el investigador ha seleccionado por considerarlo
importante. Confa en la medicin numrica, y el uso de la estadstica para hacer
inferencias a partir de los resultados obtenidos. Destaca la precisin y exactitud. Para
este enfoque la nica forma confiable de conocer la realidad es a travs de la
medicin numrica y el anlisis de datos. Solo as los estudios poseern los niveles de
validez y confiabilidad en el proceso de construccin de conocimiento. Se basan en
un proceso hipottico deductivo y buscan generalizar los resultados obtenidos de
dicha investigacin.

33
As mismo, el estudio es necesario para poder analizar los resultados de las
encuestas que se aplicaran al personal que labora en la empresa Comercial Elctrica
Patti, C.A, con la finalidad de centrar y medir con mejor precisin la investigacin, la
cual esto conlleva con exactitud al comportamiento de la poblacin, es la nica forma
confiable de conocer la realidad que all se presenta. El objeto del diseo de la
investigacin es proporcionar un modelo de verificacin que permitan constatar
hechos con teoras y su forma es de una estrategia que determinen las operaciones
necesarias para hacerlo, con el fin de resolver el problema de investigacin y cumplir
con los objetivos planteados se debe seleccionar un diseo de investigacin
especfico.
Siguiendo la metodologa de Hernndez (2003), el estudio es descriptivo, por
tanto se recolectara datos sobre diferentes aspectos del fenmeno a estudiar y se
realizaran un anlisis y medicin de los mismos. En el mismo orden de ideas y, en
atencin con el propsito de la investigacin en marcha, el cual es Valorar la auditoria
interna de la cartera de clientes de la empresa Comercial Elctrica Patti, C.A, dicho
proyecto se enmarc en un estudio de campo, de carcter descriptivo, por cuanto se
requiere, segn, Hernndez, Fernndez y Baptista (2006), en su libro metodologa de
la investigacin, para describir el desarrollo de la investigacin desde el
planteamiento del problema hasta la elaboracin del reporte de resultado.
Sobre la base de lo previamente expuesto, Hernndez (2003), opina que: este
tipo de estudio sirve para analizar cmo es y se manifiesta un fenmeno y sus
componentes, los descriptivos se centran en medir con la mayor precisin posible.
(p.117). De lo expresado se deduce que, los estudios descriptivos buscan medir y
especificar las propiedades, las caractersticas y perfiles ms importantes de cualquier
fenmeno que sea sometido a anlisis.
Diseo de la investigacin
El objeto del diseo de la investigacin es proporcionar un modelo de
verificacin que permitan constatar hechos con teoras y su forma es de una estrategia
que determinen las operaciones necesarias para hacerlo, con el fin de resolver el

34
problema de investigacin y cumplir con los objetivos planteados se debe seleccionar
un diseo de investigacin especfico. Asimismo, Hernndez (2006), plantea que: el
termino diseo se refiere al plan o estrategia concebida para obtener la informacin
que se desea. Dentro del enfoque cuantitativo, la calidad de una investigacin se
encuentra relacionada en el grado en que apliquemos el diseo tal como fue
preconcebido
En ese sentido, el estudio es una investigacin de campo de tipo descriptivo, el
origen no experimental porque el anlisis sistemtico de problemas en la realidad,
con el propsito bien sea de describirlos, interpretarlos, entender su naturaleza y
factores constituyentes, explicar sus causas y efectos, o predecir su ocurrencia,
haciendo uso de mtodos caractersticos de cualquiera de los paradigmas o enfoques
de investigacin conocidos o en desarrollo. Los datos de inters son recogidos en
forma directa de la realidad; en este sentido se trata de investigaciones a partir de
datos originales o primarios.
En relacin con los estudios de campo, Sabino (2000), son los que se realizan:
directamente en el medio donde se presenta el fenmeno de estudio, las
herramientas de apoyo son muy abundantes, entre ellas se tienen los cuestionarios,
entrevistas y encuestas para llegar a la objetividad de lo investigado(p.105). Cabe
destacar, que en el estudio de investigacin es necesario aplicar las tcnicas antes
mencionadas para lograr el objetivo que se busca.
En cuanto a la investigacin de campo, se considera:
() la recoleccin de datos directamente de los sujetos investigados, o de la realidad
donde ocurren los hechos (datos primarios), sin manipular o controlar variable alguna.
(Arias, 2006. p.31).Este tipo de investigacin se apoya en informaciones que provienen
de la realidad o escenarios naturales como, entrevistas, cuestionarios, encuestas y
observaciones (fuentes primarias).

Poblacin
Por su parte Castro (2003) expresa el conjunto de individuos u objetivos con
caractersticas comunes susceptible de observacin. A la poblacin tambin se le
denomina universo; al respecto, Mndez (2000), la describe como:
Un conjunto finito o infinito de elementos, personas o cosas pertenecientes a la
investigacin que se desea realizar. Poblacin de objetos, siendo este el total de unidades

35
en el estudio, nacin, estados, grupos, comunidades, objetos, instituciones, es decir, la
poblacin es la totalidad de elementos que conforman un conjunto. (p. 7).

El universo o poblacin es cualquier conjunto de unidades o elementos como

personas, fincas, municipios, empresas, entre otros aspectos, claramente definidos
para los cuales se calculan las estimaciones o se busca la informacin en un proyecto
de investigacin. Es por ello que, deben estar definidas las unidades, su contenido y
extensin.
Por su parte Hernndez citado en Castro (2003), expresa que "si la poblacin es
menor a cincuenta (50) individuos, la poblacin es igual a la muestra"

. Lo

(p. 69)

sealado por este autor permite inferir, que si se toma el total de la poblacin
entonces no se aplicar ningn criterio nuestro. Puesto que, la poblacin es el
universo de la investigacin sobre el cual se pretende generalizar los resultados. Por
tanto, est constituida por las caractersticas o estado que le permite distinguir los
sujetos, unos de los otros. Estas caractersticas de la poblacin se deben delimitar, con
la finalidad de establecer los parmetros mustrales. Dentro de este contexto, la
poblacin estar conformada por noventa y cinco (95) empleados, de igual forma se
tomarn una muestra de (24) empleados quienes laboran en el Departamento
Administracin de la Empresa Comelpa Patti, C.A.
Muestra
En tal sentido, la objetividad y representatividad en una muestra hasta las
tcnicas de seleccin de la muestra as podremos proporcionar procedimientos
metodolgicos para construir instrumentos de recoleccin y medicin de datos en sus
diferentes tipos, la administracin de los mismos, el procedimiento y sistematizacin
de los datos, el anlisis de los datos y las conclusiones que se desprenden de tal
anlisis. De esta forma explicaremos los sujetos que van a ser medidos, como
determinar el tamao adecuado de muestra y como proceder a obtener una muestra
dependiendo del tipo de la seleccin.
Es un subconjunto, subgrupo o fragmento representativo, de la poblacin, cuyas
caractersticas esenciales son las de ser objetivas y reflejo fiel del conjunto de ella.
As los resultados obtenidos en la muestra se puedan generalizarse a todos los

36
elementos que conforman la poblacin. Segn Latorre, Rincn y Arnal, (2003):
Conjunto de casos extrados de una poblacin, seleccionados por algn mtodo de
muestreo. (P.78)
Tcnica e Instrumento de Recoleccin de Datos
Para recabar la informacin necesaria para este estudio, se utilizaron la tcnica
de recoleccin de datos se llev a cabo, mediante la encuesta con preguntas cerradas
y opciones mltiples de respuesta. En cuanto a la encuesta, Arias (2006), la define
como una tcnica que pretende obtener informacin que suministra un grupo o
muestra de sujetos acerca de si mismos, o en la relacin con un tema en particular
(p.72). En este sentido, la investigacin hizo uso de esta tcnica para obtener
informacin acerca del objetivo de estudio.
Despus de las consideraciones anteriores, es necesario destacar que, tanto la
tcnica como la instrumentacin aplicados en este trabajo de investigacin, para tal
validez nos basamos en el interrogatorio oral y escrito y adems tcnica que
utilizamos como lo anteriormente citada. Donde la tcnica de encuesta ya que esta
tiene preguntas abiertas y cerradas, tomando como el instrumento el cuestionario con
el propsito de realizar las preguntas claras y precisas a los empleados del
Departamento de Administracin de la empresa Coimelpa, C.A.
En cuanto a los instrumentos, cuando se realiz la encuesta, el instrumento
utilizado fue el cuestionario. Es decir, se presenta cada afirmacin y se pide al sujeto
que externe su reaccin eligiendo una respuesta dicotmica ( SI o NO). Al cual segn
Rotaeche (2005), en su forma ms simple, la planificacin previa esta no es muy
estricta y las categoras a observar no estn totalmente predeterminadas y sirven para
obtener integralmente datos empricos relacionados con el grupo en las circunstancias
de la vida cotidiana. (p.140)
Validez del Instrumento
La validez del instrumento se establecer mediante el juicio de expertos, por lo
cual, se seleccionaron tres especialistas en el tema, quienes determinaron que, en el
instrumento, exista claridad en la redaccin y congruencia en el contenido. En este
sentido, segn Martins (2003), "La validez se define como la ausencia de sesgos.

37
Representa la relacin entre lo que se mide y aquello que realmente se quiere medir."
(p.172)
Existen diferentes mtodos para validar un instrumento, en esta oportunidad se
aplicar la validez de contenido, explicada por el mismo autor de este modo:
"Este mtodo trata de determinar hasta dnde los tems de un instrumento son
representativos (grado de representatividad) del dominio o universo de contenido de
las propiedades que se desea medir."(p.172). Lo que quiere decir, la validez de
contenido no puede ser expresada cuantitativamente, es una cuestin de juicio, se
estima de una manera subjetiva, a travs de un procedimiento denominado juicio de
expertos, donde 3 o 5 expertos, donde revisan el contenido de cada tem y en algunos
casos realizarn recomendaciones para que los investigadores efecten las
correcciones pertinentes, esta revisin se realizar mediante un documento llamado
evaluacin de criterios.
Confiabilidad del Instrumento
La confiabilidad del instrumento, denota el grado de congruencia con que se
realiza una medicin. Al respecto, Tamayo (2006), seala que Cabe confiar en una
escala cuando produzca constantemente, los mismos resultados al aplicarla a una
misma muestra (p.1). De lo anteriormente planteado, se puede inferir que la
confiabilidad no variar cuando siempre los mismos objetos, aparezcan valorados en
la misma forma.
De este mismo modo, Bernal (2006), seala que: la confiabilidad es la consistencia
que tiene el instrumento y se evala mediante una prueba piloto, verificando as su
aplicabilidad. En otros trminos, la confiabilidad estar dada de acuerdo con los resultados
obtenidos constantemente mediante la aplicacin de un mismo instrumento.

Procesamiento y Anlisis Estadstico de los Datos

38
Luego de recabada la informacin y los datos pertinentes, se procedi a ordenar
la evidencia recopilada, con el objeto de obtener los valores correspondientes para su
presentacin, mediante la utilizacin de la estadstica descriptiva. La informacin se
present en cuadros y grficos, a travs de la distribucin de frecuencias llevadas
luego, a porcentajes y promedios. Seguidamente, se efectu el respectivo anlisis, de
acuerdo con la relacin porcentual establecida en cada respuesta.
Para Hernndez (2006) sugieren:
El uso de mtodos estadstico para el anlisis de datos cuantitativos, el anlisis de estos
datos se basa en la interpretacin de los mtodos de anlisis cuantitativos y no en los
procedimientos de clculo. Los autores proponen el uso de tcnicas estadsticas como la
elaboracin distribucin de frecuencia, histogramas y otras grficas para despus
interpretar los datos. En caso de los datos cualitativos sealan que se debern considerar
cada pregunta y respectiva respuesta por separado.

De all que estos mismos autores, indican que el uso de mtodo estadstico para el
anlisis de datos cuantitativos, se basan en la interpretacin del mismo y no en las
instrucciones de clculo. Es por ello que, los mismos plantean que el uso de tcnicas
estadsticas como lo son la elaboracin distribucin de frecuencia, y entre otras, con
la finalidad de interpretar los datos, por otro lado tambin sealan que si los datos
son cualitativos cada pregunta tendr su relativa respuesta por separado.

39
Referencias Bibliogrficas

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Solomn L. (1988). Principios de Contabilidad. Editorial Harla S.A.

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ANEXO

42

Cuestionario
tems
1
2
3
4
5

6
7
8

9
10

PREGUNTAS
Procedimientos
Permite los procedimientos de Auditoria evaluar lo
adecuado del Sistema de Control Interno?
Planificacin
Antes de iniciar la Auditoria se planifica el trabajo a
realizar?
Al efectuarse la planeacin del trabajo se definen los
objetivos de la Auditoria?
Se delimita en la planeacin el alcance de la Auditoria?
Cmo resultado de la planeacin se elaboran lineamientos
de trabajo en el cual se describen los procedimientos de
auditoria que se van emplear?
Control interno
Son consideradas acciones para promover un ambiente de
control favorable?
Se aplica en el estudio y evaluacin del Control Interno el
Mtodo de Cuestionario?
Clientes
La empresa posee un Manual de Normas y Procedimientos
que permite mantener un Sistema de Control eficaz de la
cartera de clientes?
Estudio General
Se aplica durante el examen de Auditoria General la tcnica
del estudio General?
Inspeccin
Es aplicada la tcnica de la inspeccin durante la auditoria?

SI

NO

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