IMPUESTO GENERAL

A LAS VENTAS
FEBRERO 2013
1

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Contenido

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

mbito de aplicacin
Nacimiento de la obligacin tributaria
Exoneraciones e Inafectaciones
Sujetos
Impuesto bruto
Crdito Fiscal
Saldo a Favor del Exportador

Mapa Conceptual
Impuesto General a las Ventas

Venta muebles
Prest. Servicios
Utiliz. Servicios
Cont. Construccin
1 vta. Inmueble
Importacin

mbito de
aplicacin

Personas naturales
Sociedad conyugal
Sucesin indivisa
Personas jurdicas

Base Imponible
Tasa 18%
(-)

Debito fiscal
Credito fiscal

Exportacin

Impuesto a pagar; o
Saldo a favor mes siguiente

(=)
4

1. mbito de Aplicacin

mbito de aplicacin del Impuesto

Venta en el pas de
bienes muebles

La primera venta de
inmuebles por el
constructor

Contratos de
Construccin

Prestacin de
servicios
en el pas

Importacin de
bienes

Utilizacin en el
pas de servicios
prestados por no
domiciliados

Base Legal.- Art. 1 Ley del y Art. 2 Num. 1 y 2 del Reglamento de la ley
del IGV. IGV

Venta en el pas de Bienes Muebles

Definicin: VENTA
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones
sujetas a condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con
anterioridad a la existencia del bien.
Tambin se consideran venta las arras, depsito o garanta que
superen el limite establecido en el reglamento.

Base Legal.- Art. 3 Inc. a) Ley del IGV modificado por D. Leg .1116.

Venta en el pas de Bienes

Transmisin de Propiedad
La venta es todo acto a ttulo oneroso
transmisin de propiedad: venta, permuta,
expropiacin, adjudicacin por disolucin
aportes sociales, adjudicacin por remate
acto que conduzca al mismo fin.

que conlleve la
dacin en pago,
de sociedades,
o cualquier otro

INFORME N 216-2002-SUNAT/K00000
El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2
del Reglamento del IGV, cuando dispone que para efecto
de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de
bienes muebles que efecten las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre
que cumpla determinados requisitos; nicamente se
refiere a las bonificaciones realizadas por ventas de
bienes, ms no por la prestacin de servicios.
Base Legal.- Art. 2 Num.. 3. Inc. a) del Reglamento.de la Ley del IGV.
8

Servicios
Definicin: SERVICIOS
Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la
cual percibe una retribucin o ingreso que se considere
renta de tercera categora para los efectos del impuesto a la
renta, aun cuando no este afecto a este ultimo impuesto,
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y
el arrendamiento financiero.
Tambin se considera retribucin o ingreso los montos que
se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y
que superen el lmite establecido en el reglamento.

Art. 3 Inc. c) Ley del IGV modificado por D. Leg.1116.

Servicios gravados con IGV

En general, servicio es la prestacin realizada a favor de otra persona,
por la cual se percibe una retribucin.

Prestacin de
Prestacin

servicios en el pas
de un sujeto domiciliado.

Servicios

Utilizacin

Utilizacin de servicios en el pas

prestado por un sujeto no
domiciliado.

Art. 1 Inc. b) Ley del IGV y Art. 2 Num. 1. Inc. b) Reglamento.de la ley del IGV
10

Contratos de Construccin
Definicin:
Aquel por el que se acuerda la realizacin de las actividades sealadas en el
inciso d).
-

Numeral d.- Definicin de Construccin

Actividades clasificadas como construccin en las CIIU de las Naciones
Unidas.

Tambin incluyen las arras, depsito o garanta que se pacten respecto del
mismo y que superen el lmite establecido en el reglamento.

Art 3 inc. f) del TUO de la ley del IGV modificado por el D. Leg.1116.

11

Contratos de construccin
Territorio Nacional

Se encuentran gravados los

Contratos de Construccin
EJECUTADOS EN

Cualquiera sea:
-Denominacin.
-Sujetos.
-Lugar de pago.
-Lugar
celebracin.
Base Legal.- Art. 1 Inc. c) Ley del IGV y Art. 2 Num. 1. Inc. c) Reglamento.
12

Primera Venta de Inmuebles

Realizada por el Constructor
Se encuentra
gravada la
Constructor

1era VENTA

Territorio Nacional

- Actividades CIIU.
- Persona habitual en
la venta de inmuebles
construidos por o
para ella.

Base Legal.- Art. 1 Inc. d) Ley del IGV y Art. 2 Nm. 1. Inc. d) Reglamento
13

La Importacin de Bienes

Cualquiera sea el sujeto que la

realice.
Base Legal: Art. 1 Inciso e) TUO Ley IGV Art. 2 num. 1, inc. e) del Registro. del IGV
14

2. Nacimiento de la
Obligacin Tributaria

15

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

OPERACIN
GRAVADA

Venta de bienes
muebles

NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN

REGLAMENTO DE LA
LIGV

REGLAMENTO DE
COMPROBANTES DE
PAGO

Fecha en que se Cuando deba ser Momento

de
emita el CdP
emitido o se emita entrega del bien.
el CdP (lo que
ocurra primero)
Momento en que
se efecte el pago
Fecha de entrega Fecha en que el
del bien.
bien queda a
disposicin del
adquirente.

Base Legal.- Art. 4 Ley IGV y Art. 3 del Reglamento.

16

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

Venta de bienes muebles

Pagos anticipados
a la entrega del
bien

En la fecha de pago sea

parcial o total

17

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

OPERACIN
GRAVADA
Importacin de
bienes

NACIMIENTO DE
LA OBLIGACIN

REGLAMENTO
DE LA LIGV

REGLAMENTO DE
COMPROBANTES DE
PAGO

Fecha en la que se
solicita despacho a
consumo.

18

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

OPERACIN
GRAVADA
Prestacin de
servicios

NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN
Fecha en que se
emita el CdP

REGLAMENTO DE LA
LIGV

REGLAMENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO

Cuando deba ser emitido Momento de la culminacin

o se emita el CdP (lo que del servicio.
ocurra primero)
Percepcin de la retribucin,
parcial o total.
Vencimiento del plazo o de
cada uno de los plazos fijados
o convenidos para el pago.

Fecha en la que se
perciba la retribucin.

La de pago o puesta a
disposicin de la
contraprestacin pactada
o
aquella en la que se
haga efectivo un
documento de crdito. (lo
que ocurra primero)

19

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

OPERACIN GRAVADA

Contratos de
construccin

NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN

REGLAMENTO DE LA LIGV

REGLAMENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO

Fecha en que se
emita el CdP

Cuando deba ser

emitido o se emita
CdP (lo que ocurra
primero)

Fecha de percepcin
del ingreso, sea total o
parcial y por el monto
efectivamente
percibido

Fecha de
percepcin del
ingreso, sea total
o
parcial o por
valorizaciones
peridicas.

La de pago o puesta a
disposicin de la
contraprestacin pactada
o
aquella en la que se haga
efectivo un documento
de crdito (lo que ocurra
primero)

20

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

OPERACIN GRAVADA

1 venta de
inmuebles

NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN

Fecha de
percepcin del
ingreso, por el
monto que se
perciba, sea
parcial o total.

REGLAMENTO DE LA LIGV

REGLAMENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO

La de pago o puesta a
disposicin de la
contraprestacin pactada
o
aquella en la que se
haga efectivo un
documento de crdito. (lo
que ocurra primero)

21

3. Exoneraciones e Inafectaciones

22

Ingresos que no constituyen ventas ni

servicios afectos al IGV Inafectos

Operaciones expresamente contempladas en la Ley, artculo 2 Ley

IGV.
Multas.
Indemnizaciones.
Dividendos.
Participaciones en las utilidades.
Las cotizaciones mensuales percibidas por las asociaciones sin fines
de lucro.
Las cuotas de mantenimiento de juntas de propietarios (Directiva Nro.
004-95/SUNAT).

Base Legal.- Art. 2 del TUO de Ley IGV

23

Artculo 2 Ley IGV

a) Arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes

muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta
de 1 o de 2 categoras gravadas con el IR.
b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas
naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial,
salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de
operaciones.
c) Transferencia de bienes que se realice como consecuencia de
la reorganizacin de empresas.

24

Artculo 2 Ley IGV

e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)

La importacin de determinados bienes.

Algunas operaciones del BCR.
Caso de Instituciones Educativas Pblicas o Particulares. Por DS el MEF
y ME aprobarn la relacin de bienes y servicios inafectos.
Pasajes internacionales Iglesia Catlica.
Regalas Ley 26221.
AFPs Ley 25897.
La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito,
a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico excepto
empresas. (Otras entidades).

25

Exoneraciones del IGV

Las
operaciones
contenidas en
los
Apndices I y
II de la Ley.

Exonerados
del
IGV

Los contribuyentes cuyo

giro o negocio consiste en
realizar exclusivamente
operaciones exoneradas
(Apndices) u operaciones
inafectas, cuando vendan
bs que fueron adquiridos o
producidos para ser
utilizados en forma
exclusiva en dichas
operaciones Exoneradas o
inafectas.

Art. 5 Ley IGV

26

Operaciones exoneradas
Apndice I Bienes

del

IGV

Art. 5 del TUO del IGV : Se encuentran exoneradas del IGV

las operaciones contenidas en los apndices I y II.
a) Venta en el pas o importacin de bienes

Apndice
I:

b) Primera venta de inmuebles (no supere 35 UIT y est

destinado a vivienda).
Importacin de bienes culturales integrantes del Patrimonio
Cultural de la Nacin - Certificacin INC.
Importacin de obras de arte originales y nicas creadas por
artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.

27

Servicios exonerados del IGV

Apndice II
a) Servicios de transporte pblico de pasajeros
dentro del pas.
b) Servicios de transporte de carga desde el pas
hacia el exterior.
Apndice
II:

c) Espectculos en vivo de teatro, zarzuela,

Conciertos y otros calificados por Comisin.
d) Servicios de expendio de comida (comedores
populares y de universidades pblicas)
Y otras del Apndice II y normas especiales.
28

4. Sujetos del Impuesto

29

Sujetos del Impuesto.

Personas Naturales

Sociedades Conyugales

Sucesiones Indivisas

Fondos Mutuos de
Inversin en Valores

Personas Jurdicas

Patrimonios
Fideicometidos
de Sociedades
Titulizadoras

Sociedades Irregulares

Fondos de Inversin

Base Legal.- Art. 9 del TUO de la Ley del IGV

30

Sujetos del impuesto en la medida que:

1. Efecten ventas en el pas de bienes afectos
2. Presten en el pas servicios afectos
3. Utilicen en el pas servicios de no domiciliados
4. Ejecuten contratos de construccin afectos
5. Efecten ventas afectas de bienes inmuebles
6. Importen bienes afectos
Base Legal.- Art. 9 del TUO de la Ley del IGV

31

5. Impuesto Bruto

32

Determinacin del Impuesto

IMPUESTO
BRUTO

TASA DEL
IMPUESTO

IMPUESTO PAGADO
EN LAS COMPRAS

CRDITO
FISCAL
IMPUESTO
A PAGAR

BASE
IMPONIBLE

IMPUESTO
BRUTO

CREDITO
FISCAL

Se determina mensualmente, deduciendo del impuesto bruto de cada

periodo el crdito fiscal.
En la importacin de bienes y utilizacin de servicios prestados por no
domicilia-dos el impuesto a pagar es el impuesto bruto.
Base Legal.- Art. 11 y 12 del TUO de la Ley del IGV
33

Base Imponible en la Legislacin Peruana

En la venta de bienes

Valor de venta

En la prestacin o utilizacin de
servicios.

Total de la retribucin

En los contratos de construccin.

El valor de la construccin

En la primera venta de inmuebles.

El ingreso percibido (con exclusin del

valor terreno)

En las importaciones

Valor en Aduana + Ad Valorem + I.S.C.

Base Legal.- Art. 13 del TUO de la ley del IGV

34

Valor de venta del bien, retribucin por servicios,

valor de construccin o venta del bien Inmueble
La suma total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien, del servicio o quien encarga la
construccin
Suma est integrada

Valor total consignado en el Comprobante de pago (incluyendo los cargos)

Gastos realizados por cuenta del comprador o usuario forman parte
de la BI cuando consten en el respectivo C/P emitido a nombre del
vendedor, constructor o quien preste el servicio
Art. 14 Ley IGV, primer prrafo.

35

Base imponible en otros casos

Primera venta de inmuebles

Base Imponible
1 venta inm.
realizada x
constructor

VALOR DELTERRENO
representa el 50% del valor
de la transferencia del
inmueble

Se excluir del monto

de la transferencia
El VALOR DEL
TERRENO

Art. 5 num. 9 Reglamento

36

La Tasa o Alcuota del IGV

Se tiene una tasa conjunta de 18%:

IGV : 16% (Desde el 01-03-2011)
IPM : 2%
Esta tasa es aplicable a cualquier operacin gravada con el
impuesto.

Base Legal.- Art. 17 del TUO de la ley del IGV

37

6. CRDITO FISCAL

38

Crdito Fiscal

Est constituido por el IGV:

Consignado separadamente en el comprobante de pago que
sustente la adquisicin de bienes, servicios y contratos de
construccin.
Pagado en la importacin del bien.
Pagado con motivo de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.

39

Crdito Fiscal del IGV

INCISO a)

Requisitos
Sustanciales

Compras aceptadas como

costo o
gasto para el Impuesto a la Renta, aun
cuando el contribuyente no este afecto
a este ltimo impuesto.
INCISO b)
Las compras deben ser destinadas a
operaciones gravadas con IGV.

Art. 18 Ley IGV modificado por el D. leg.1116

40

Crdito Fiscal del IGV

INCISO a)

Requisitos
Formales

INCISO a)
- IGV consignado por separado en el
comprobante de pago.
- Comprobante de pago, de acuerdo a
las normas sustentan el Crdito Fiscal
INCISO b)

INCISO c)

Base Legal.- Art. 19 Ley IGV - LEY N 29214

41

Factura

Documentos que deben respaldar

el Crdito Fiscal del IGV.
Comprobantes de pago,
emitidos segn Reg.
Comprobante de Pago
(RCDP)

Copia
autenticada
Declaracin Aduanera de
Mercancas
(DAM),
Liquidacin de cobranza u
otros.

Comprobante del servicio y

Formulario de pago del IGV
No domiciliado
Notas de Crdito y Notas de
Dbito
Recibos
Pblicos.

por

Servicios

Art. 19 Ley IGV y Num. 2 Art. 6 Reglamento.

43

Crdito fiscal del IGV

INCISO b)

INCISO b)

Que los Comprobantes de pago consignen nombre

y nmero de RUC del emisor.
Requisitos
Formales

Contrastar con la informacin de los medios de

acceso pblico de la Sunat (Internet).
Emisor de los CDP haya estado habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisin.

INCISO c)
Art. 19 Ley IGV - LEY N 29214

44

Crdito Fiscal del IGV

INCISO b)

Los comprobantes de pago consignen nombre y

nmero de RUC del emisor.

Informacin mnima de los Comprobantes de

Pago
Requisitos
Formales

1.
2.
3.
4.

Identificacin emisor / adquiriente

Identificacin del CDP
Descripcin y cantidad....bien o servicio
Monto de la operacin
Excepcionalmente se podr deducir CF, aun si
la informacin es errnea, si se acredita
objetiva y fehaciente.

Base Legal.- LEY N 29215 Art.1 adiciona al inciso b) del Art. 19 TUO-IGV

45

Informacin mnima que deben contener

los CDP, segn el artculo 1 LEY N 29215
Identificacin del Emisor y
adquiriente (nombre, razn
social, N RUC)

Monto de la operacin.
(Precio unitario, valor de
venta e importe total de la
operacin)

Descripcin y cantidad del

bien, servicio o contrato objeto
de la operacin.

Identificacin del CDP

(numeracin, serie y fecha
emisin)

Base Legal.- Art. 19 inciso.b / Ley N 29215

46

Crdito Fiscal del IGV

INCISO c)

Requisitos
Formales

-Hayan sido anotados en cualquier momento, en el

Registro de Compras.

Oportunidad de ejercicio del derecho al crdito

fiscal:
-Los CDP debern ser anotados en las hojas del

Registro de Compras:
En el mes de su emisin
En el mes del pago del Impuesto o,
En el que corresponda a los 12 meses
siguientes
-Ejerce el periodo de la hoja que anot el CDP
-No aplica el 2do. Prrafo inc.c) del art. 19.
Art.2 de la Ley N 29215 adiciona al inciso a) del Art. 19 TUO IGV
47

Adquisiciones que otorgan derecho al

Crdito Fiscal del IGV.

COMPRAS

CREDITO FISCAL

COMPRAS

TIPO DE VENTA

S DAN DERECHO

Cuando estn
destinadas a:

Exportaciones

SEGN
PRORRATEO

COMPRAS
MIXTAS
Destinadas a:

Ventas
Gravadas

NO DAN DERECHO

Cuando estn
destinadas a:

Ventas NO
Gravadas

Base Legal.- Art. 23 Ley IGV y numeral 6 del Art. 6 Reglamento.

48

Prorrata del Crdito Fiscal.

Operaciones Gravadas y No Gravadas

COMPRAS MIXTAS

Operaciones Gravadas
(12 ltimos meses)

Exportaciones
(12 ltimos meses)
X 100

Operaciones
Gravadas
(12 ltimos meses)

Exportaciones
(12 ltimos
meses)

Operaciones
No Gravadas
(12 ltimos meses)

Base Legal.- Art. 23 del TUO de la Ley IGV y Art. 6 del Reglamento.
49

REGISTRO DE LAS OPERACIONES

REGLA PARA EL EJERCICIO DEL CF: La RTF de observancia obligatoria N

1580-5-2009, partiendo de la idea que el CF es una obligacin y ni un derecho,
dispone que para optar el plazo de hasta 12 meses, el CF se debe declarar en
el mes que se anote en el Registro de Compras la referida adquisicin. Con la
reciente modificacin introducida por el Decreto Legislativo N 1116, se ha
implementado como requisito adicional que los 12 meses aludidos se pueden
aplicar siempre que no exista un requerimiento de la SUNAT.
REGLA PARA EL EJERCICIO DEL CF: La RTF de observancia
obligatoria N 1580-5-2009, partiendo de la idea que el CF es una
obligacin y ni un derecho, dispone que para optar el plazo de hasta
12 meses, el CF se debe declarar en el mes que se anote en el
Registro de Compras la referida adquisicin. Con la reciente
modificacin introducida por el Decreto Legislativo N 1116, se ha
implementado como requisito adicional que los 12 meses aludidos
se pueden aplicar siempre que no exista un requerimiento de la
SUNAT.

Comprobantes de pago que no dan

derecho al Crdito Fiscal
Consigne datos falsos en lo referente a la descripcin y cantidad del
bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta, as
como los comprobantes de pago no fidedignos

Comprobante No Fidedigno es el que presenta irregularidades formales en su emisin

y/o registro, tales como: enmendaduras, correcciones, interlineaciones, informacin distinta
entre el original y las copias, emitidos manualmente y no se hubiera consignado con tinta
la informacin no impresa en el original, no guardan relacin con lo anotado en el Registro
de Compras.
Comprobante que incumple requisitos legales y reglamentarios es aquel documento
que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las normas
sobre la materia pero que si consigna los denominados requisitos mnimos del artculo 1 de
la Ley 29215.

Excepcin a Comprobantes de pago

que no dan derecho al Crdito Fiscal

No se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin

de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin,
incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i) Con los medios de pago que seale el Reglamento;
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el Reglamento de la Ley del IGV

Aplicacin del Crdito Fiscal en el

caso de Utilizacin de Servicios
Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal podr
aplicarse nicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiere sido pagado.
Por ejemplo: Si un contribuyente utiliza el servicio de un no domiciliado en el mes de enero de
2013, pero procede a pagar el impuesto correspondiente en el periodo marzo de 2013, recin en
este periodo podr aplicar el Crdito Fiscal.
El Formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios debe ser anotado
en el Registro de Compras.

Aplicacin del Crdito Fiscal en el

caso de Servicios Pblicos

Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales
Telefnicos, tlex y telegrficos el crdito fiscal podr aplicarse al vencimiento del plazo para el
pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.

Aplicacin del Crdito Fiscal en el

caso de retiro de bienes

El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito
Fiscal, ni podr ser considerado como gasto o costo por el adquirente

Determinacin de Deuda - IGV por pagar

Orden de aplicacin cuando se cuente con

percepciones y/o retenciones
Cuando se cuente con retenciones y/o percepciones declaradas en el perodo y/o
en perodos anteriores, stas se deducirn del impuesto a pagar en el siguiente
orden:
 Las percepciones declaradas en el perodo.
 El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaracin del perodo
correspondiente a percepciones declaradas en perodos anteriores.
 Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se deducirn las retenciones en el orden
establecido en los incisos anteriores.

Rgimen de Percepciones del IGV

8. Saldo a Favor del Exportador

59

Saldo a Favor del Exportador

EMPRESA

EXPORTACION

EXPORTACION

DE BIENES

DE SERVICIOS

SALDO A FAVOR MATERIA DE

BENEFICIO

DEDUCCIN

COMPENSACIN

DEVOLUCIN

Saldo a favor del exportador

SFE: Es el IGV de la adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin, plizas
de importacin, destinado a la exportacin
de bienes y servicios.
SFE
(-) Debito
SFMB
SE APLICA

Pagos a cuenta
Impuesto Renta
Regularizacin

Cualquier deuda (*)

Tributaria que sea
Ingreso del Tesoro

Pedir
devolucin

(*) Solo respecto del cual se tenga la calidad de contribuyente

Base Legal.- Art. 34 Ley IGV y Art. 9 num.3) y 4) del Reglamento
61

Saldo a favor del exportador

LIMITE PARA COMPENSACIN O DEVOLUCIN DEL SFE

El lmite es el equivalente al 18% (tasa del IGV e IPM) de las
exportaciones realizadas (embarcadas) en el periodo

Base Legal.- Art. 4 del D. S. N 126-94-EF (RNCN).

62

Aplicacin del Saldo a Favor del

Favor.

Base Legal: Artculo 35 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas

Gracias